ANLISIS Y OPININ

Amparo indirecto procedente contra orden de visita

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Elementos e implicaciones a considerar para la impugnacin de la orden de visita mediante amparo indirecto, a partir de argumentos jurdico-administrativos

RDENES DE VISITA

PUNTOS FINOS

Lic. Alfredo Balbuena Placier, Asociado

n el sistema jurdico mexicano encontramos diversos actos administrativos tendentes a verificar el cumplimiento de disposiciones fiscales por parte de los gobernados. Tales actos, en trminos generales, y conforme a lo que dispone el Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF), se pueden distinguir en: visitas domiciliarias de impuestos internos; revisiones de gabinete; visitas domiciliarias en materia de expedicin de comprobantes fiscales, y visitas domiciliarias en materia de contribuciones al comercio exterior, entre otras, mismas que se realizan segn el procedimiento establecido en el ordenamiento referido. El primer acto mediante el cual se aborda al gobernado a quien se le practica una visita domiciliaria, es la notificacin de la orden de visita, en la cual debe estar consignado el nombre de la persona a buscar, datos sobre su identidad fiscal, los

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impuestos y periodos que se van a revisar, as como el lugar en donde se realizar la visita. EL AMPARO INDIRECTO COMO MEDIO DE CONTROL CONSTITUCIONAL Por otra parte, encontramos al juicio de amparo indirecto como un medio de control de la constitucionalidad de los actos de autoridad, el cual tiene por objeto salvaguardar las garantas de los gobernados ante tales actos, contra leyes locales o federales, Tratados internacionales o reglamentos, entre otros supuestos de los contenidos en el artculo 114 de la Ley de Amparo. Tal medio de control se promueve en forma de juicio, y culmina con la sentencia de garantas. PRINCIPIO DE DEFINITIVIDAD EN MATERIA DE AMPARO En ese contexto, encontramos que para que pueda actualizarse la procedencia de la va, al promover el juicio de amparo indirecto deben haberse agotado previamente los recursos o medios de defensa que seale la legislacin ordinaria aplicable al acto de autoridad tratndose de tal supuesto, para que pueda emerger la posibilidad de acudir al juicio de garantas, cumpliendo con ello con el principio de definitividad de los actos, para hacer procedente la va del amparo indirecto, mismo que para fines ilustrativos, conviene repasar en la siguiente tesis:
DEFINITIVIDAD, PRINCIPIO DE. OBLIGA A AGOTAR EL RECURSO DE REVOCACIN PREVISTO EN EL ARTCULO 361 DEL CDIGO FEDERAL DE PROCEDIMIENTOS PENALES, EN CONTRA DEL AUTO QUE DESECHA EL RECURSO DE QUEJA PROCESAL, ANTES DE ACUDIR AL JUICIO DE AMPARO. Registro No. 163653. Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, XXXII. Novena poca. Tribunales Colegiados de Circuito. Tesis III.2o.P.253 P. Octubre, 2010. Pg. 2981.

comprende varias etapas, cuya resolucin eventualmente puede traer como consecuencia la liquidacin de un crdito fiscal a cargo del gobernado, por incumplir con obligaciones fiscales o hacerlo de forma equvoca; ante dicha resolucin, la ley prev medios de defensa ordinarios para su impugnacin. As las cosas, no debe perderse de vista que al haber la posibilidad de impugnar una liquidacin que determina la imposicin de un crdito fiscal a un gobernado a travs de los medios de defensa ordinarios, tambin existe la posibilidad de atacar directamente la orden de visita, al ser un acto administrativo autnomo, el cual tiene por objeto realizar una molestia al gobernado en sus papeles y posesiones, y que segn lo dispuesto en el artculo 16 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos (CPEUM), debe revestir ciertos atributos, como se desprende del contenido de la disposicin, que esencialmente dispone:
16. Nadie puede ser molestado en su persona, familia, domicilio, papeles o posesiones, sino en virtud de mandamiento escrito de la autoridad competente, que funde y motive la causa legal del procedimiento. La autoridad administrativa podr practicar visitas domiciliarias nicamente para cerciorarse de que se han cumplido los reglamentos sanitarios y de polica; y exigir la exhibicin de los libros y papeles indispensables para comprobar que se han acatado las disposiciones fiscales, sujetndose en estos casos, a las leyes respectivas y a las formalidades prescritas para los cateos. En toda orden de cateo, se expresar el lugar que ha de inspeccionarse, la persona o personas que hayan de aprehenderse (buscarse) y los objetos que se buscan (el objeto de la visita domiciliaria), a lo que nicamente debe limitarse la diligencia, levantndose al concluirla, un acta circunstanciada, en presencia de dos testigos propuestos por el ocupante del lugar (el contribuyente) cateado o en su ausencia o negativa, por la autoridad que practique la diligencia.

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Sin embargo, este principio tiene sus excepciones, y una de ellas se actualiza una vez que el acto materia de impugnacin no tiene, en la legislacin, un medio de defensa mediante el cual se le pueda confrontar. Por tal razn, al no preverse en la ley un medio de defensa ordinario, no le es aplicable agotar el principio de definitividad, al no existir tal obligacin. VISITA DOMICILIARIA En esa tesitura, las visitas domiciliarias llevan un procedimiento establecido en ley, el cual

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De lo anterior se revela que, aun siendo parte del actuar administrativo de la autoridad al realizar una visita domiciliaria, tambin se colige que las rdenes de visita son autnomas en cuanto a su aplicacin, por incidir en la esfera jurdica del gobernado, en la forma y trminos sealados por la CPEUM y, por tanto, puede ser atacada de manera independiente, sin tener que aguardar a la culminacin del procedimiento administrativo practicado

por la autoridad, siempre que de la misma se desprendan irregularidades de tipo constitucional, las cuales trasciendan la defensa del gobernado. Por tanto, aunque no hubiese culminado el procedimiento de visita domiciliaria, se concluye la viabilidad de la impugnacin de la orden de visita de manera autnoma, y al no existir un medio de defensa ordinario que prevea la impugnacin de esa orden, se actualiza la procedencia del amparo indirecto en contra de dicho acto de molestia, lo cual se corrobora con los siguientes criterios:
ORDEN DE VISITA DOMICILIARIA EN MATERIA FISCAL. ES IMPUGNABLE EN AMPARO AUTNOMAMENTE, POR NO FORMAR PARTE DEL PROCEDIMIENTO EN FORMA DE JUICIO EN QUE SE DESENVUELVE LA VISITA. La orden de verificacin fiscal en el domicilio de los particulares, como toda orden de visita domiciliaria, est sujeta a los requisitos establecidos en el artculo 16 constitucional y, adems, a los instituidos en los artculos 38 y 43, entre otros, del Cdigo Fiscal de la Federacin, de los cuales se infiere que es un acto autnomo susceptible de causar perjuicio, por s solo, a los particulares, advirtindose que si bien es un mandamiento para practicar la visita domiciliaria, no forma parte de sta. Por tanto, no siendo un acto dentro de un procedimiento en forma de juicio, sino un acto autnomo, puede vlidamente impugnarse en amparo desde luego, ya que su procedencia se rige por el primer prrafo de la fraccin II del artculo 114 de la ley de la materia. Contradiccin de tesis 39/2000-PL. Entre las sustentadas por el Segundo Tribunal Colegiado en Materias Administrativa y de Trabajo del Sptimo Circuito y el Cuarto Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del Primer Circuito. 14 de marzo de 2003. Cinco votos. Ponente: Juan Daz Romero. Secretario: Jos Luis Rafael Cano Martnez. No. de Registro 170241. Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, XXVII. Novena poca. Segunda Sala. Jurisprudencia. Tesis 2a./J. 23/2003. Febrero, 2008. Pg. 594. ORDEN DE VISITA DOMICILIARIA. EFECTOS DE LA SENTENCIA DE AMPARO CONCEDIDA EN SU CONTRA POR INDEBIDA FUNDAMENTACIN Y MOTIVACIN. Si la orden de visita domiciliaria es un acto que la autoridad administrativa emite dentro de sus facultades discrecionales de comprobacin, los efectos de la sentencia de

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amparo concedida en su contra por adolecer de indebida fundamentacin y motivacin, no tienen porqu ser distintos a los que prev la legislacin tributaria para la nulidad que se decretara en el juicio contencioso administrativo por el mismo vicio formal, ya que se trata, en ambos casos, de una figura propia del derecho fiscal, ni para el efecto de que la autoridad responsable necesariamente emita otra en sustitucin de la reclamada para subsanar los vicios de sta, sino que en congruencia con la hiptesis excepcional prevista en la parte final del artculo 239 del Cdigo Fiscal de la Federacin, vigente hasta el 31 de diciembre de 2005, dicha concesin slo debe ser para que se deje insubsistente la referida orden, aunque dentro del lmite de sus facultades discrecionales, si as lo estima conveniente y si se encuentra en posibilidad de hacerlo, la propia autoridad pueda emitir un nuevo acto administrativo. Por tanto, al ser jurisprudencia el criterio citado en primer trmino, y en armona con lo dispuesto en los artculos 192 y 193, de la Ley de Amparo, resulta vinculante a los Tribunales del Poder Judicial de la Federacin su observancia y aplicacin; emergiendo la posibilidad de impugnarse una orden de visita a travs del citado juicio de garantas, resultando procedente la interposicin de amparo indirecto, segn lo establecido por el artculo 114, fraccin IV, de la Ley de Amparo, mismo que establece que la demanda podr interponerse en contra de actos dentro o fuera de juicio que tengan sobre las personas o las cosas una ejecucin que sea de imposible reparacin. No. de Registro 173725. Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, XXIV. Novena poca. Tribunales Colegiados de Circuito. Tesis Aislada. Tesis III.2o.A.144 A. Diciembre, 2006. Pg. 1376. AGRAVIOS EN LA REVISIN FISCAL. ALCANCE DE LA TEORA DE LA CAUSA DE PEDIR. El anlisis de los motivos de inconformidad implica la comprensin de los planteamientos y la finalidad que se persigue con su exposicin, sin tecnicismos ni rigorismos, o sea, sin la exigencia de un silogismo formal. Por tanto, aun en agravios vertidos por la autoridad en una materia de estricto derecho, s es dable aplicar la citada teora, sin que ello se traduzca en suplencia de la queja deficiente, pues lo nico que toca al juzgador es poner de manifiesto la verdadera intencin de quien recurre, a travs de los argumentos expuestos y, por lo dems, sera desequilibrar la igualdad de las partes si en asuntos de estricto derecho,

como lo son tanto el amparo directo fiscal como la revisin fiscal, a uno de los impetrantes (el quejoso) s se le tratara con tal teora y al otro (autoridad recurrente) no, sin llegar al extremo, se repite, de suplencia de la queja deficiente. No. de Registro 182734. Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, XVIII. Novena poca. Tribunales Colegiados de Circuito. Jurisprudencia. Tesis VI.3o.A. J/28. Diciembre, 2003. Pg. 1119.

EFECTOS DE LA CONCESIN DEL AMPARO EN CONTRA DE LA ORDEN De ser favorecido con el fallo protector en el juicio de garantas, el efecto de la sentencia es dejar insubsistente la orden de visita, as como los actos administrativos derivados de su instrumentacin, dejando a salvo las facultades de la autoridad, las cuales, al ser discrecionales, podran o no permitir la emergencia de un acto administrativo de la misma naturaleza en contra del gobernado, siempre y cuando fuese por actos diversos, al considerarse agotada la instancia combatida.
ACTOS VICIADOS, FRUTOS DE. Si un acto o diligencia de la autoridad est viciado y resulta inconstitucional, todos los actos derivados de l, o que se apoyen en l, o que en alguna forma estn condicionados por l, resultan tambin inconstitucionales por su origen, y los tribunales no deben darles valor legal, ya que de hacerlo, por una parte alentaran prcticas viciosas, cuyos frutos seran aprovechables por quienes las realizan y, por otra parte, los tribunales se haran en alguna forma partcipes de tal conducta irregular, al otorgar a tales actos valor legal. No. de Registro 252103. Semanario Judicial de la Federacin. Sptima poca. Tribunales Colegiados de Circuito. 121-126, Sexta Parte. Jurisprudencia. Pg. 280.

tambin encontramos que la autoridad fiscal puede realizar actos tendentes a verificar no slo domiciliariamente, sino tambin en trnsito, el cumplimiento de las contribuciones en materia de comercio exterior.
de verificacin la cual, segn lo expuesto lneas arriba, tambin es susceptible de ser impugnada de la misma manera y con los mismos efectos. CONCLUSIONES Como se puede apreciar, de lo antes expuesto se concluye que vlidamente se pueden combatir, a travs del juicio de amparo indirecto, las rdenes de visita y/o verificacin de mercancas en trnsito, emitidas por la autoridad fiscal en uso de sus facultades discrecionales para verificar el cumplimiento de disposiciones fiscales, pues al constituirse como un acto administrativo autnomo, lleva consigo la posibilidad de ser impugnado al margen del procedimiento administrativo que pueda derivar de sta, otorgando al gobernado la posibilidad de impugnar cuestiones de constitucionalidad en contra de la orden, sin tener que esperar al trmino del procedimiento de visita y/o verificacin para poder acceder a los medios ordinarios de defensa, al entraar el acto, de origen, vicios de inconstitucionalidad. No escapa a nuestro conocimiento la existencia de la contradiccin de tesis pendiente de resolucin, denunciada ante el Pleno de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin (SCJN), identificada con el nmero 1/2008PL, sobre la procedencia del amparo contra la orden de visita; por tanto, habr de esperarse a la fijacin del criterio jurisprudencial resultante.

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RDENES DE VERIFICACIN DE MERCANCAS EN TRNSITO As, tambin encontramos que la autoridad fiscal puede realizar actos tendentes a verificar no slo domiciliariamente, sino tambin en trnsito, el cumplimiento de las contribuciones en materia de comercio exterior, para lo cual necesariamente debe iniciar el procedimiento mediante una orden

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