UNIVERSIDAD RICARDO PALMA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS Y EMPRESARIALES

DIPLOMADO DE TRIBUTACIN

Separata Especial Cdigo Tributario Conceptos Bsicos Principios y Normas tributarias generales

Presentado por:

Dr. Miguel Angel Otiniano Anda

AO 2005

CASO PRCTICO N 01 PRESCRIPCIN: IMPUESTO A LA RENTA ANUAL La SUNAT, con fecha 13 de enero de 2005, ha notificado a la empresa DIMICHOY S.A.C. el Requerimiento N 001254689 con la finalidad de llevar a cabo una fiscalizacin referida al Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio gravable 1999. La empresa nos informa que present la Declaracin Jurada Anual el 4 de abril de 2000, da de su vencimiento. Nos consulta si es factible invocar la prescripcin de la accin para la determinacin de la obligacin tributaria a cargo de la SUNAT. SOLUCIN: De acuerdo con lo regulado en el artculo 44 del Cdigo Tributario el cmputo del plazo para el trmino de la prescripcin, para el caso materia de consulta, es el que corresponde al sealado en el numeral 1 del citado cuerpo legal (Cdigo Tributario), el que a la letra precisa: El trmino prescriptorio se computar: 1.- Desde el uno (1) de enero del ao siguiente a la fecha en que vence el plazo para la presentacin de la declaracin jurada anual respectiva. Considerando que el plazo que se debe computar es de 4 aos, tenemos lo siguiente:
Declaracin jurada anual Vencimiento Cmputo del trmino prescriptorio Fecha de prescripcin Ejercicio gravable 1999 4 de abril de 2000 Del 1 de enero de 2001 al 1 de enero de 2005 3 de enero de 2005

Como se podr apreciar del cuadro anterior, el plazo de prescripcin se ha cumplido. En consecuencia, el contribuyente podr invocar la prescripcin de la accin de la determinacin de la deuda a cargo de la SUNAT, toda vez que al 1 de enero de 2005 dicha accin ha prescrito. Ahora bien, cabe precisar que como el1 de enero de 2005 result ser un da inhbil el plazo de prescripcin acaeci el3 de enero de 2005 (primer da hbil siguiente), tal como se desprende de la Norma XII del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario. Por ltimo, es pertinente indicar que la prescripcin debe ser solicitada por el propio deudor tributario (empresa DIMICHOY S.A.C.)

CASO PRCTICO N 02 INTERESES MORATORIOS: DETERMINACIN La empresa NICEBUS S.A. present en la fecha de vencimiento (10 de diciembre de 2004) la declaracin jurada mensual (PDT 621) correspondiente al periodo tributario de noviembre. El tributo insoluto corresponde al lGV y asciende a SI. 24,000.00. La empresa nos solicita la determinacin de la deuda tributaria al 19 de abril de 2005, fecha en la cual proceder a su cancelacin. SOLUCIN: 1er. tramo: a) Actualizacin del 11 de diciembre de 2004 a 31 de diciembre de 2004: TIM: 1.5% mensual.
MES Diciembre NMERO DE DAS 21 TIM DIARIA 0.05% TIM ACUMULADA 1.05%

24,000.00 x 1.05% = 252 Intereses al 31 de diciembre de 2004: S/. 252 b) Capitalizacin de intereses a diciembre de 2004 24,000.00 + 252 = 24,252 2do. tramo: a) Actualizacin del 1 de enero de 2005 al 19 de abril de 2005 TIM: 1.5% mensual.
MES Enero NMERO DE DAS 31 28 31 19 109 TIM DIARIA 0.05% TIM ACUMULADA 1.55%

Base de clculo para los intereses de enero a abril

Febrero Marzo Abril TOTAL

0.05% 0.05% 0.05%

1.40% 1.55% 0.95% 5.45%

Intereses al 19 de abril de 2005 24,252 x 5.45% = 1,321.73 Determinacin de la deuda tributaria al 19 de abril de 2005 "Base de clculo": 24,252.00 Intereses al 19 abril 2005: 1,321.73

TOTAL A PAGAR

25,573.73

__________________________x___________________________________ 40 66 66 10 x/x TRIBUTO POR PAGAR 4011 IGV CARGAS EXCEPCIONALES 661 Intereses moratorios 2004 CARGAS EXCEPCIONALES 662 Intereses moratorios 2005 CAJA BANCOS 104 Cuentas corrientes Por la cancelacin de la deuda tributaria 24,000.00 252.00 1,321.73 25,573.73

_________________________x_____________________________________ El importe consignado en la cuenta 66 no es deducible para efectos del Impuesto a la Renta, tal como lo establece el artculo 44 de la ley de dicho tributo. CASO PRCTICO N 03 CLCULO DE INTERESES EN LOS PAGOS A CUENTA La empresa LUJUTAI S.A.C. no ha cancelado el pago a cuenta del Impuesto a la Renta del periodo tributario 10-2004 el cual asciende a S/. 6,000.00 y cuya fecha de vencimiento segn cronograma fue el 12 de noviembre de 2004. Asimismo, la citada empresa nos informa que la fecha de vencimiento para la presentacin de la Declaracin Jurada Anual correspondiente al ejercicio 2004 fue el 5 de abril de 2005, fecha en la que a su vez present dicha declaracin. Nos consulta a cunto ascenderan los intereses si decidiera pagar la deuda tributaria el 26 de abril de 2005. SOLUCIN: De conformidad con lo regulado en el artculo 34 del Cdigo Tributario la capitalizacin de los intereses se efecta hasta el vencimiento o determinacin de la obligacin principal sin aplicar la acumulacin al 31 de diciembre. A continuacin mostramos el clculo respectivo: 1er. tramo: a) Actualizacin del 13 de noviembre de 2004 al 05 de abril de 2005:

TIM: 1.5% mensual.

PERIODO 13 noviembre 05 abril NMERO DE DAS 54 TIM DIARIA 0.05% TIM ACUMULADA 2.70%

6,000.00 x 2.70% = 162 Intereses al 05 de abril de 2005: S/. 162.00 I________ Nueva base de clculo 2do. tramo: b) Actualizacin del 05 de abril de 2005 al 19 de abril de 2005 TIM: 1.5% mensual.
MES Abril NMERO DE DAS 14 TIM DIARIA 0.05% TIM ACUMULADA 0.7%

S/.162.00 x 0.7%= 1.14 Determinacin de la deuda tributaria al 19 de abril de 2005 "Base de clculo": Intereses al 19 abril 2005: TOTAL APAGAR 162.00 1.14 163.14

_________________________x______________________________ 66 10 x/x CARGAS EXCEPCIONALES 661 Intereses moratorios 2005 CAJA BANCOS 104 Cuentas corrientes 163.14 163.14

Por la cancelacin de la deuda tributaria __________________________x______________________________

CASO PRCTICO N 04 IMPUTACIN DE PAGO DE DEUDAS TRIBUTARlAS Una empresa no cumpli con efectuar el pago del IGV correspondiente al periodo tributario Oct-2004 por un importe ascendente a S/. 72,000.00 el cual venci el 8 de noviembre del 2004. A continuacin se detalla la deuda tributaria al 25 de abril de 2005, fecha en la cual se realiz un pago parcial de la misma ascendente a S/. 9,000.00.

Datos: Determinacin de la deuda tributaria al 25 de abril de 2005: Tributo insoluto Intereses al 31/12/2004 Intereses al 25 abril 2005: TOTAL APAGAR 72,000.00 1,872.00 923.00 74,795.00

Pago parcial realizado el 25 de abril de 2005: 9,000.00 SOLUCIN: El pago ha de imputarse, en primer lugar, a los intereses generados de diciembre a abril, los cuales ascienden a S/. 923.00. (9,000.00- 923.00) = 8,077.00 El importe de 8,077.00 ser imputado contra la "base de clculo", compuesta por la sumatoria del tributo insoluto y los intereses al 31 de diciembre de 2004. Ello, de conformidad con lo regulado en el ltimo prrafo del artculo 33 del Cdigo Tributario. "Base de clculo" = 73,872.00 (72,000.00 + 1,872.00) Deuda tributaria impaga. 65, 795.00 = (73,872.00 -8,077.00)

CASO PRCTICO N 05 FRACCIONAMIENTO DE DEUDA TRIBUTARlA La empresa BERFER S.A. mantiene deudas tributarias por los siguientes conceptos: IGV Periodo tributario Vencimiento Pago de cuenta Periodo tributario Vencimiento Pago de cuenta Periodo tributario Vencimiento S/. 18,000 Oct-2004 8/Nov/2004 S/. 3,000 Mar-2005 13/Abr/2005 S/. 4,000 Abr-2005 17/May/2005

Retenciones 4ta. Categora Periodo tributario Vencimiento

S/. 2,000 Abr-2005 17/May/2005

Nos consulta si puede solicitar fraccionamiento de las referidas deudas tributarias al amparo del artculo 36 del Cdigo Tributario. SOLUCIN: Estando a la consulta planteada resulta pertinente recordar lo dispuesto en el artculo 3 del Reglamento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento de la Deuda Tributaria (RAF), aprobado por Resolucin de Superintendencia N 1992004/SUNAT, publicado el 28 de agosto de 2004. En efecto, de conformidad con lo establecido en el inciso c) del artculo 3 del RAF se precisa que los pagos a cuenta del Impuesto ala Renta cuya regularizacin no haya vencido no podrn ser materia de fraccionamiento y/o aplazamiento. Asimismo, el inciso e) del artculo 3 del RAF tambin indica que los tributos retenidos o percibidos no podrn ser materia de fraccionamiento y/o aplazamiento. En tal sentido, la nica deuda tributaria que podr ser materia de fraccionamiento solo ser aquella referida al IGV. La empresa BERFER S.A. solicit el fraccionamiento de la deuda por IGV -la nica que poda acoger- presentndonos los siguientes datos:
IGV (Tributo insoluto) tributario Periodo Vencimiento Nmero de cuotas Fecha de resolucin aprobando el Fraccionamiento TIM S/. 18,000 Oct-2004 8/Nov/20 04 12 4/Ene/2005 1.50%

A. Actualizacin de deuda tributaria al 31 de diciembre de 2004 Para efectos de simplificar la actualizacin hemos empleado la siguiente frmula: T x [(i/100)/30)] x N Donde: T = Tributo insoluto i = TIM (1.5) N = das T = S/. 18,000.00 i = TIM (1.5)

N = 53 das (del 9 de noviembre al 31 de diciembre) Tributo insoluto = S/. 18,000.00 Intereses al 31 de diciembre = S/. 477.00 Base de clculo para los intereses a generarse al 4 de enero de 2005: 18,000.00 + 477.00 = 18,477.00 Base de clculo

B. Actualizacin al 4 de enero de 2005 T = S/. 18,477.00 i = TIM (1.5) N = 4 das (del 1 de enero de 2005 al 4 de enero de 2005) Intereses al 4 de enero de 2005 = S/. 37.00 Deuda actualizada al 4 de enero de 2005 = 18,514.00 (18,477.00 + 37.00) C. Tasa de inters aplicable en el fraccionamiento: Segn el nmero de meses solicitados la tasa de inters aplicable es el 80% de la TIM. Para el presenta caso la tasa de inters del fraccionamiento es de 1.2% (mensual). D. Clculo de la cuota constante Se aplicar la siguiente frmula: C= (1+i)n x i xD (1+i)n - 1

Para aquellos que tienen conocimientos bsicos de matemtica financiera, la frmula planteada no es otra que la del VAN o VPN (Valor Actual Neto o Valor Presente Neto), ' pero desarrollada en funcin a la cuota. En tal sentido, el VAN resulta ser el importe de S/. 18,514.00. Segn la frmula, tenemos que: i = 1.2% o 00.012 n = 12 cuotas D = S/. 18,514.00 C=? Aplicando la frmula, tenemos que: C = S/. 1,665.81

Tabla de la deuda materia de fraccionamiento:

SALDO DE DEUDA 18,514.00 17,070.36 15,609.39 14,130.90 12,634.66 11,120.46 9,588.10 8,037.34 6,467.98 4,879.79 3,272.54 1,646.00 INTERES 222.17 204.84 187.31 169.57 151.62 133.45 115.06 96.45 77.62 58.56 39.27 19.75 AMORTIZACION 1,443.64 1,460.97 1,478.50 1496.24 1,514.19 1,532.36 1,550.75 1,569.36 1,588.19 1,607.25 1,626.54 1,646.00 CUOTA 1,665.81 1,665.81 1,665.81 1,665.81 1,665.81 1,665.81 1,665.81 1,665.81 1,665.81 1,665.81 1,665.81 1,665.81 SALDO FINAL 17,070.36 15,609.39 14,130.90 12,634.66 11,120.46 9,588.10 8,037.34 6,467.98 4,879.79 3,272.54 1,646.00 0.00

1,475.66 (18,514.00 x 1.2% = 222.17)

18,514.00

19,989.66 (1,665.81 222.17 = 1,443.64)

Cabe indicar que los importes que figuran en la columna de inters se obtiene de aplicar la tasa de inters de fraccionamiento (1.2%) sobre cada importe que figure como "saldo de la deuda". Los importes que figuran en la columna de amortizacin se obtienen de la resta de la cuota menos el inters. E. Clculo de la primera cuota: Conforme lo establece el RAF la primera cuota resulta ser la cuota constante ms los intereses diarios que se generen desde el da siguiente de la fecha de aprobacin de la deuda acogida al fraccionamiento hasta el ltimo da hbil del mes en que se aprob. As tenemos que los referidos intereses se obtendrn aplicando la frmula sealada en el rubro A del presente caso. T x [(i/100)/30] x N T = S/.18,514.00 i = TIF (Tasa de inters de fraccionamiento (1.2%) N = 24 das (del 05 de enero de 2005 al 28 del mismo mes) Inters: 177.73 Primera cuota = S/. 1,843.54 (1,665.81 + 177.73)

CASO PRCTICO N 06 PRESUNCIN DE VENTAS O INGRESOS EN CASOS DE OMISOS La empresa GOCAS S.A., durante el ejercicio 2004 omiti presentar algunas declaraciones juradas mensuales (PDT 621) por lo que la SUNAT ha comprobado a travs de informacin de terceros dichas omisiones, mxime cuando tampoco la empresa ha presentado el Registro de Ventas requerido por la SUNAT. A continuacin se detallan las omisiones en los meses siguientes:
PERIODO Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio BASE IMPONIBLE 20,000 46,000 61,000 52,000 42,000 35,000 IGV 3,800 8,740 11,590 9,880 7,980 6,650

Nos consulta si resulta procedente la aplicacin de la presuncin contenida en el artculo 67-A del Cdigo Tributario. SOLUCIN: Como quiera que existen las causales para la determinacin sobre base presunta (no presentar Registro de Ventas y omitir tributos), en el caso planteado la SUNAT ha establecido correctamente que procede aplicar la determinacin presuntiva, en este caso, la presuncin de ventas en el caso de omisos. En tal sentido, se deben efectuar los siguientes clculos: a. Clculo del ingreso promedio: Sumatoria de los importes correspondientes a los meses de mayor omisin. Ingreso promedio: 201 ,000 /4 = 50,250 b. Imputacin del ingreso promedio a los periodos sujetos a fiscalizacin y determinacin del IGV
Periodo Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Omisin detectada a la base imponible(1) 20,000 46,000 61,000 52,000 42,000 35,000 Imputacin definitiva a la base imponible(2) 48,750 48,750 61,000 52,000 48,750 48,750 48,750 48,750 IGV 9,263 9,263 11,590 9,880 9,880 9,263 9,263 9,263

Setiembre Octubre Noviembre Diciembre TOTAL

256,000

48,750 48,750 48,750 48,750 600,500

9,263 9,263 9,263 9,263 114,095

c. Determinacin del IR omitido 600,500 x 30% = S/. 180,150 CASO PRCTICO N 07 PRESUNCIN DE VENTAS O INGRESOS POR OMISIN EN EL REGISTRO DE COMPRAS (Artculo 67 del Cdigo Tributario) La empresa EXTREME S.A.C. ha sido fiscalizada por el ejercicio 2004. La SUNAT durante el proceso de fiscalizacin detect omisiones en el Registro de Compras en los meses de marzo, mayo, julio, agosto y setiembre. Cabe indicar que, el margen de ganancia de la empresa es de 15% segn Declaracin Jurada Anual. Nos consultan sobre la determinacin de la obligacin tributara sobre base presunta (Artculo 67 del Cdigo Tributario). SOLUCIN: Cuadro N 1 Periodo Compras declaradas Marzo 1300,000 Mayo 1200,000 Julio 1800,000 Agosto 1400,000 Setiembre 1900,000 TOTAL 7600,000 (*) En este mes el importe fue mayor. Compras omitidas 160,000(*) 156,000(*) 180,400(*) 120,000(*) 228,700(*) 845,100

El citado artculo 67 del Cdigo Tributario precisa que la determinacin del porcentaje a ser aplicado a los otros meses ser calculado considerando 4 meses en los cuales las omisiones hayan sido mayores. As, tenemos que los meses de mayor omisin son marzo, mayo, julio, setiembre. Porcentaje = Compra omitida / Compras declaradas x 100 Porcentaje = 725, 100 / 6'200,000 x 100 = 11.70% 725,100 = 160,000 + 156,000 + 180,400 + 228,700 6'200,000 = 1 '300,000 + 1 '200,000 + 1 '800,000 + 1 '900,000 En los meses en que se detectaron las omisiones, hay un procedimiento especial: El monto del incremento de ventas no podr ser inferior al monto que

resulte de adicionar a las compras omitidas el ndice calculado en base al margen de utilidad bruta antes sealado (15%). Cuadro N 2 Compras omitidas 15% 160,000 156,000 180,000 120,000 228,700 24,000.00 23,400.00 27,060.00 18,000.00 34,305.00

Periodo Marzo Mayo Julio Agosto Setiembre

Total 184,000 179,400 207,460 138,000 263,005

Cuadro N 3 Periodo Marzo Mayo Julio Agosto Setiembre

(a) (*)

Ventas declaradas 1710,500 1960,000 1830,000 1400,000 2500,000

Porcentaje (11.7%)(a) 200,128.50 229,320.00 214,110.00 163,800.00 292,500.00

Ventas declaradas x 11.70% Estos importes deben ser mayores a los importes que figuren en la columna del total del cuadro anterior

Cuadro N 4 Periodo Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre TOTAL Ventas declaradas 1735,500 1608,000 1710,500 1914,700 1960,000 2287,000 1830,000 1400,000 2500,000 2280,000 2022,000 1790,000 23037,700 % 11.70% 11.70% 11.70% 11.70% 11.70% 11.70% 11.70% 11.70% 11.70% 11.70% 11.70% 11.70% Ventas omitidas 203,054 188,136 200,129 224,020 229,320 267,579 214,110 163,800 292,500 266,760 236,574 209,430 2695,411 IGV 19% 38,580 35,746 38,024 42,564 43,571 50,840 40,681 31,122 55,575 50,684 44,949 39,792 512,128

A efectos de determinar el IR, para el caso concreto de la presente presuncin resulta de aplicacin la excepcin prescrita en el inciso b) del artculo 65-A del Cdigo Tributario, la cual precisa que a las ventas omitidas (Ver cuadro 4) se le podr deducir el costo de compras no registradas. Ventas omitidas (Costo de compras) 2,695,411 -845, 100

Renta imponible IR

1,850,311 555,093 (1,850,311 x 30%)

CASO PRCTICO N 08 PRESUNCIN DE VENTAS OMITIDAS POR DIFERENCIA ENTRE LOS BIENES REGISTRADOS Y LOS INVENTARlOS (Artculo 69 del Cdgo Tributario) La empresa JCF S.A.C. ha sido fiscalizada por SUNAT por el ejercicio 2004. El inicio de la fiscalizacin se inici con fecha 9 de mayo de 2005. La SUNAT detect un faltante fsico de 130 unidades, lo cual difiere de 10 que aparece en los registros contables de la empresa. A tal efecto, la SUNAT solicit el valor de venta unitario del ltimo comprobante de pago que corresponda a cada mes del ejercicio 2004 segn el siguiente cuadro: SOLUCIN: Periodo Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre TOTAL IMPORTE 190 190 190 190 190 190 196 196 198 198 198 200 205 2,341

Segn ltimo comprobante de Pago

Hallando el valor unitario promedio atribuible al producto en que se detect el faltante. 2,341 / 12 = 195.08 Para determinar las ventas omitidas se procede segn el siguiente clculo: 195.08 x 130 = 25,360.40 Monto omitido Donde: 195.08 = Valor unitario promedio 130 = Faltante fsico (dato)

En consecuencia, para efectos del IGV, las ventas omitidas incrementarn la base imponible en la misma proporcin a las ventas declaradas o registradas por la empresa en cada uno de los meses comprendidos en la fiscalizacin. Por consiguiente, la empresa deber rectificar sus declaraciones incrementando su base imponible mensual, salvo impugnacin de la resolucin de determinacin que emita la SUNAT. El siguiente cuadro mostrar el monto omitido de ventas y el lGV presunto dejado de pagar. Periodo Ventas declaradas(a) Monto omitido(b) IGV omitido Enero 1350,200 2,925 556 Febrero 900,600 1,951 371 Marzo 930,000 2,015 383 Abril 866,230 1,877 357 Mayo 841,240 1,822 346 Junio 905,190 1,961 373 Julio 795,134 1,723 327 Agosto 1152,170 2,496 474 Setiembre 1115,168 2,416 459 Octubre 887,160 1,922 365 Noviembre 923,110 2,000 380 Diciembre 1040,014 2,253 428 TOTAL 11706,216 25,360 4,818
(a) Las ventas declaradas son dato adicional (b) Para hallar el importe de 2,925 se efecta la siguiente operacin:

1 '350,200 x 25,360 = 2,925 11'706,216 Para hallar los siguientes importes solo se cambiara el numerador mantenindose fijos el denominador (11 '706,216) y el factor (25,360). Para determinar el Impuesto a la Renta: Ventas omitidas: 25,360 IR: 25,360 x 30% = 7,608 CASO PRCTICO N 09 PRESUNCIN DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS CUANDO NO EXISTA RELACIN ENTRE LOS INSUMOS UTILIZADOS, PRODUCCIN OBTENIDA, INVENTARlOS, VENTAS Y PRESTACIN DE SERVICIOS (Artculo 72 del Cdigo Tributario) La empresa JUAPE S.A.C., dedicada a la fabricacin de muebles de oficina ha sido fiscalizada por la SUNAT por el ejercicio 2004. As, se le ha determinado la

siguiente composicin de las principales materias primas por unidad del producto terminado denominado "mueble juape ejecutivo". A continuacin nos detallan los insumos empleados: Melamina S/. 160 Remaches S/. 80 Pegamento S/. 70 Otros insumos S/. 50 Otras Gastos S/. 40 Costo de produccin total S/. 400 SOLUCIN: El costo de produccin del ejercicio 2004 fue de S/. 1'950,000.00 habindose obtenido 6,000 unidades del producto indicado, incluyendo las mermas incurridas propias del proceso productivo. Con la finalidad de determinar la sobrevaluacin de los materiales, la SUNAT proporciona informacin al auditor fiscal respecto de otros contribuyentes que fabrican el mismo producto y que mantienen volmenes de ventas similares a la empresa fiscalizada. Los datos se muestran en el siguiente cuadro:
Concepto Melamina Remaches Pegamento Otros insumos Otros Gastos Total Empresa 1 120 70 40 30 20 Empresa 2 125 75 32 22 12 Empresa 3 126 77 31 21 11 TOTAL 371 222 103 73 43 Promedio de costo 124 74 34 24 14 271

El promedio de costo obtenido se aplicar al costo de produccin real del ejercicio proporcionado por el contribuyente para obtener las unidades que debieron haberse producido. Costo de produccin estimado: S/. 1'950,000.00 / 271 = 7,196 unidades que debieron producirse. En tal sentido, entre las unidades obtenidas por el contribuyente (6,000) y las unidades que debieron producirse existe una diferencia de 1,196 unidades. Este hecho no ha sido desvirtuado por el contribuyente. Ahora bien, para determinar las ventas omitidas nos ceiremos al procedimiento regulado en el artculo 72 del Cdigo Tributario. Datos: Promedio de valor de venta del 2004= S/. 448.00 Diferencia en la produccin de unidades (7,196 unid. - 6,000 unid.) = 1,196 1,196 x 448 = 535,808 Ventas omitidas = Renta neta para efectos del IR

Para efectos del IGV, las ventas determinadas incrementarn las ventas o ingresos, declarados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento de manera proporcional a las ventas declaradas. Por otro lado,

para efectos del IR, las ventas omitidas se considerarn como renta neta de tercera categora del ejercicio fiscalizado.

CASO PRCTICO N 10 PRESUNCIN DE VENTAS O INGRESOS POR OMISIN EN EL REGISTRO DE VENTAS O INGRESOS Una empresa industrial ha sido fiscalizada por la SUNAT por el periodo 2004. Al realizar el cruce de informacin se determina que existen diferencias con relacin a la emisin de comprobantes de pago y las anotaciones de los mismos en el Registro de Ventas del ejercicio, segn el cuadro siguiente: MES Marzo Mayo Agosto Noviembre Totales DECLARADO 145,350 130,440 180,220 210,452 666,462 OMITIDO 25,450 21,480 29,220 22,810 98,960

Asimismo, se sabe que el monto de las ventas declaradas en los 8 meses, en las que no se advirti omisin alguna, ascendi a S/. 1'540,920. Nos piden que determinemos si existe evidencia suficiente para la aplicacin de la presuncin por ventas omitidas. SOLUCIN: Para determinar si existe presuncin por ventas no declaradas, tendremos que analizar el artculo 66 del Cdigo Tributario. En el citado artculo se precisa que resultar de aplicacin la presuncin antes indicada, "cuando en el registro de ventas (dentro de los 12 meses) comprendidos en el requerimiento, se compruebe omisiones en no menos de 4 meses consecutivos o no consecutivos, que en total sean iguales o mayores al 10% de las ventas en esos meses, de existir, se incrementarn las ventas o ingresos registrados o declarados en los meses restantes, en el porcentaje de omisiones constatadas, sin perjuicio de acotar las omisiones halladas". En caso que "el contribuyente no cumpla con presentar y/o exhibir el registro de ventas, el monto de las ventas se determinar comparando el total de ventas mensuales comprobados por la Administracin a travs de la informacin obtenida de terceros y el monto de las ventas o ingresos declarados por el deudor tributario en dichos meses".

 Determinacin de los meses en que hubo omisiones y del porcentaje de las ventas omitidas: De acuerdo a los datos proporcionados, se comprueba que existen 4 meses (dentro del periodo de 12) en que hubo omisin de ventas, se ajusta a la norma (marzo, mayo, agosto y noviembre). Porcentaje : : Venta omitida x 100 Ventas declaradas

S/.98,960 x 100 : 14.85% S/. 666,462 Segn el resultado obtenido, el porcentaje supera el 10% de las ventas o ingresos de los mismos meses en que hubo omisin. Clculo de ingresos omitidos (renta neta) y del IGV dejado de pagar:
VENTAS DECLARADAS 666,462 1540,920 2207,382 OMISION 98,960 228,827
(1) (2)

Reemplazando

PERIODOS . 4 meses . 8 meses Totales:

(1)

IGV 18,802 43,477 62,279

327,787

Importe de las ventas o ingresos omitidos. detectados segn fiscalizacin de la Administracin Tributaria. (2) Aplicacin del porcentaje del 14.85% a las ventas declaradas de los ocho (8) meses restantes, donde no hubo observacin.

Para efectos del Impuesto a la Renta, el artculo 66 del Cdigo Tributario establece que el incremento y las omisiones halladas sern considerados renta neta de cada ejercicio comprendido en el requerimiento; y para efectos del IGV, se incrementar la base imponible declarada o registrada de cada uno de los meses comprendidos: . IGV . Renta : : 19% de S/. 327,787 30% de S/. 327,787 Total acotado : S/. : : S/. 62,279 98,336 160,615

CASO PRCTICO N 11 PRESUNCIN DE INGRESOS GRAVADOS OMITIDOS POR PATRIMONIO NO DECLARADO O NO REGISTRADO Una empresa comprendida bajo el Rgimen General ha sido fiscalizada por el ejercicio 2004. Nos informa que con fecha 22 de abril de 2005 fue notificada con el respectivo requerimiento. Producto de la fiscalizacin, el auditor de la Administracin Tributaria consider que la empresa se encontraba en el supuesto contemplado en el numeral 4 del artculo 64 del Cdigo Tributario (consignar pasivos falsos por incluir en la Cuenta 42 - Proveedores saldos inexistentes) por lo que el auditor decidi aplicar la presuncin regulada en el

artculo 70 del citado cuerpo legal a efectos de determinar la obligacin tributaria sobre base presunta (patrimonio no declarado). As, el auditor de acuerdo a los clculos efectuados ha determinado un patrimonio omitido ascendente a S/. 1'395,588.00; importe considerado como renta neta gravada del ejercicio 2004. En cuanto a la determinacin del IGV omitido, el auditor prorrate el importe de S/. 1'395,588.00 por los 12 meses del ejercicio 2004. La empresa nos consulta si el procedimiento seguido por el auditor se ajusta a lo establecido en el artculo 70 del Cdigo Tributario. SOLUCIN: De acuerdo a la consulta planteada, de encontrarse el contribuyente en alguno de los supuestos contenidos en el artculo 64 del Cdigo Tributario resulta de aplicacin la determinacin de la deuda tributaria sobre base presunta, como sucede si se consignan pasivos falsos, lo que ocurre si no existen los saldos de la cuenta proveedores. Ahora bien, de acuerdo a lo manifestado en la consulta, consideramos que el procedimiento seguido por el auditor se ajusta a lo establecido en el artculo 70 del Cdigo Tributario en lo que respecta a la determinacin del Impuesto a la Renta omitido. Sin embargo, en lo referente al IGV, consideramos que el procedimiento no se ajusta a lo estipulado en el artculo antes citado. En efecto, el auditor ha omitido la determinacin del coeficiente obtenido de la divisin de las ventas declaradas en el ejercicio 2004 entre el valor de las existencias al cierre del mismo ejercicio el cual debi ser multiplicado por el importe de 1'395,588.00 determinndose de esta manera el ingreso omitido a ser distribuido proporcionalmente por los 12 meses del ejercicio gravable 2004. Estando a lo expuesto en el prrafo anterior, el contribuyente tiene expedito su derecho a interponer el correspondiente recurso de reclamacin contra las resoluciones de determinacin que acoten el IGV as como contra las resoluciones de multa e invocar la nulidad del procedimiento seguido por el auditor. CASO PRCTICO N 12 DECLARACIN DE CIFRAS O DATOS FALSOS ARTCULO 1 78 NUM. 1 Cdgo Tributario Con la informacin siguiente, determinaremos la multa a pagar por la comisin de la infraccin establecida en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, consistente en declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria: Una empresa constructora ha sido notificada el 04/05/2005 por la SUNAT para practicarle una fiscalizacin tributaria y verificar el cumplimiento de sus

obligaciones tributarias referidas al IGV de los ltimos doce meses vencidos. La fiscalizacin ha sido programada para el da 23/05/2005, razn por la cual el rea de contabilidad de la empresa ha efectuado una verificacin interna sobre el correcto cumplimiento de sus obligaciones tributarias de dicho tributo. De la revisin, han detectado que por el mes de enero de 2005, han duplicado una factura en el registro de compras, la misma que contena un crdito fiscal por S/. 784.00, suma que adems fue utilizada en la declaracin mensual del IGV, en la que el impuesto resultante del mes fue S/. 30,489.00. SOLUCIN: A la multa correspondiente por la infraccin cometida (artculo 178 num. 1 del Cdigo Tributario) se le puede aplicar el rgimen de gradualidad aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 159-2004/SUNAT. De igual forma, a la multa graduada se le podr aplicar el rgimen de incentivos previsto en el artculo 179 del Cdigo Tributario. No obstante, como quiera que ya fue notificado por el periodo y tributo omitido, no se podr gozar de la rebaja del 90% a la que se refiere el literal a) del citado artculo, siendo aplicable en este supuesto la rebaja equivalente al 70% de la multa graduada. En ese sentido, la empresa ha efectuado la declaracin rectificatoria en la que ha reconocido y pagado ms los intereses moratorios el tributo omitido equivalente a S/. 784.00, por lo que determina tambin la multa aplicable de la siguiente manera: Tributo omitido real: Art. 180 C.T. - 50% de la UIT: Base de clculo: Porcentaje de multa segn tramo: Multa graduada: Rebaja por incentivos: Multa a pagar: S/. 784.00 S/. 1,650.00 S/. 1,650.00 30% (De 600 a 900) S/.495.00 -70% (S/. 347.00) S/. 148.00

Cabe indicar que a la multa por pagar se le deben adicionar los intereses moratorios desde el vencimiento de la obligacin del mes de Enero de 2005 hasta la fecha de pago, inclusive. CASO PRCTICO N 13 SANCIN DE MULTA POR NO ENTREGAR COMPROBANTE DE PAGO La empresa Che Carlitos S.A. se dedica a la venta de cuero importado de Argentina y realiza sus operaciones en el rgimen general del Impuesto a la Renta. En octubre del ao 2004 fue intervenido por un fedatario fiscalizador, el mismo que detect que en una operacin con un tercero el trabajador encargado emiti pero no entreg el correspondiente comprobante de pago. El funcionario fiscal levant un acta probatoria dejando constancia de la infraccin cometida. En dicho momento, el trabajador de la empresa le entreg al funcionario fiscal el comprobante de pago, alegando que haba sido un

descuido y que nunca han cometido tal infraccin, lo que es cierto. A la fecha, no le han notificado ninguna resolucin y nos consulta sobre si ser sancionado, cul seria la sancin y, si es una multa, a cunto ascendera. SOLUCIN: En la medida en que la comisin de la infraccin est acreditada y consta en el acta probatoria, no interesa que posteriormente se haya entregado el comprobante de pago al fedatario fiscalizador, pues objetivamente ya se detect la infraccin, la misma que debe ser sancionada, salvo que se exima de la sancin. En efecto, como quiera que es la primera vez que se comete la infraccin, corresponde que se aplique la sancin de multa, pudiendo el contribuyente reconocer la infraccin cometida mediante el Acta de Reconocimiento -Formulario N 0880 a efecto de eximirse de la sancin. En tal caso, la referida acta puede ser presentada hasta antes de la notificacin de la resolucin de multa correspondiente en la mesa de partes de la intendencia u oficina zonal de su jurisdiccin, o incluso, en los centros de servicios al contribuyente. En su defecto, es decir, cuando no existe reconocimiento de la infraccin, la sancin ser notificada a travs de una resolucin de multa, la cual ser graduada en funcin al criterio de la frecuencia (primera vez), por lo que le corresponde una multa equivalente al 40% de la UIT en aplicacin del Anexo I de la Resolucin de Superintendencia N 141-2004/SUNAT respecto de la Tabla I de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario. CASO PRCTICO N 14 NO EFECTUAR RETENCIONES Con fecha 01/02/2005, una empresa domiciliada en el pas, que se encuentra dentro del rgimen general del Impuesto a la Renta, contrat los servicios de una empresa no domiciliada para que le preste servicios de mantenimiento de software a travs de Internet, por los que pact pagar una retribucin de US $. 10,000 (T/C S/. 3.26), los mismos que fueron remesados el 03/03/2005, sin haber efectuado la retencin. La empresa nos consulta si tal operacin se encuentra gravada con el Impuesto a la Renta y con el IGV y, de ser el caso, cul sera la multa aplicable. SOLUCIN: Para fines del Impuesto a la Renta, las retribuciones que por los servicios de mantenimiento de software a travs de Internet se paguen a la empresa no domiciliada constituyen rentas de fuente peruana en aplicacin del inciso i) del artculo 9 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

Siendo as, las retribuciones que se paguen al exterior se encuentran gravadas con la alcuota del 30% del Impuesto a la Renta. Este impuesto es de cargo de la empresa no domiciliada, debiendo ser retenido por la empresa domiciliada y abonada al fisco el mes siguiente a aquel en que se pague, acredite en cuenta o se provisione contablemente la retribucin, lo que ocurra primero, as lo dispone el primer y segundo prrafos del artculo 76 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. Como vemos, en el presente caso la empresa domiciliada habra incurrido en la infraccin del numeral 13 del artculo 177, toda vez que debi retener S/. 9, 780 (30% de US$ 10,000) por concepto del Impuesto a la Renta, por lo que la multa se calculara de la siguiente manera:
Base de clculo S/. 9,780 Multa Porcentaje Graduada de multa S/. 50% 4,890 Rebaja adicional a la multa graduada (por subsanacin voluntaria) 95% Importe de la multa S/. 245

Por otro lado, respecto aI IGV, los mencionados servicios de mantenimiento estaran tambin sujetos a dicho impuesto segn lo establece el inciso b) del artculo 1 del TUO de la Ley del IGV, que considera como operacin gravada la utilizacin de servicios en el pas, entendindose por tales aquellos que, siendo prestados por un sujeto no domiciliado, son consumidos o empleados en el territorio nacional. Sin embargo, en tal caso el IGV ser de cargo de la empresa domiciliada como contribuyente, por lo que no existe obligacin de retener. El impuesto deber pagarse dentro del mes siguiente a aquel en que se anote la factura de la empresa no domiciliada en el registro de compras o a aquel en que se pague o acredite en cuenta la retribucin, lo que ocurra primero, as lo prev el literal d) del artculo 4 del TUO de la Ley del IGV.

CASO PRCTICO N 15 NO PAGAR LAS RETENCIONES DENTRO DEL PLAZO Una empresa inmobiliaria ha sido notificada el 03-02-2005 por la SUNAT para practicarle una fiscalizacin tributaria y verificar el cumplimiento de sus obligaciones tributarias referidas a los tributos que gravan las planillas. La fiscalizacin se llev acabo el da 15-02-2005, detectndose que por el mes de diciembre de 2004, la empresa no incluy a uno de sus trabajadores en el PDT N 600-Remuneraciones, no obstante haberle efectuado la retencin del Impuesto a la Renta de quinta categora por un importe de S/. 1,000. Por tal razn, nos consulta si la multa originada podra gozar de alguna rebaja, teniendo en cuenta que an no ha sido notificada resolucin de multa alguna. SOLUCIN:

En primer lugar, se deber tener en cuenta que al haber sido la empresa notificada por el periodo y tributo omitido (diciembre 2004 - Impuesto a la Renta de 5ta. categora), la misma no podr aplicar la rebaja del 90% a la que se refiere el literal a) del articulo 179 del Cdigo Tributario, siendo aplicable en este supuesto la rebaja equivalente al 70% de la multa graduada. En segundo lugar, se debe tener en cuenta que la empresa ha incurrido en dos infracciones: la de los numerales 1 y 4 del artculo 178 del Cdigo Tributario, por lo que deber calcular dos multas. En tercer lugar, para subsanar las infracciones cometidas, la empresa deber presentar una declaracin rectificatoria del PDT N 600-Remuneraciones a fin de incluir y pagar la retencin del trabajador no declarado (S/. 1,000), adems de los intereses moratorios devengados. Siendo as, cada una de las multas originadas sern determinadas de la siguiente manera:

Tributo Omitido Real S/. 1,000

Base de Clculo S/. 1,650

Aplicacin del rgimen de gradualidad Porcentaje de multa 80% Multa graduada S/. 1,320

Rebajas Por rgimen de incentivos

Importe de la multa

70%

396

A las multas as calculadas, debern adicionarse tambin los intereses moratorios devengados desde el vencimiento de la obligacin del mes de diciembre de 2004 hasta la fecha de pago, inclusive. CASO PRCTICO N 16 PRESENTACIN DE LAS DECLARACIONES DETERMINATIVAS FUERA DEL PLAZO ESTABLECIDO Una empresa comprendida en el rgimen general, no ha cumplido con presentar el PDT N 621 correspondiente al periodo tributario marzo 2005 debindolo haber presentado el 12/04/2005. Nos informa que pretende presentar el referido PDT N 621 el 31/05/2005, no habiendo sido notificada an por SUNAT de algn requerimiento u otro acto administrativo. Nos consulta qu infraccin ha cometido y cmo la puede subsanar, y de ser el caso, cul es la multa que debe pagar. SOLUCIN :

La infraccin cometida se encuentra tipificada en el numeral 1 del articulo 176 del Cdigo Tributario la misma que es sancionada con 1 UIT para los contribuyentes generadores de rentas de tercera categora que se encuentren comprendidos en el rgimen general del Impuesto a la Renta. Sin embargo, resulta de aplicacin el rgimen de gradualidad regulado por la Resolucin de Superintendencia N 159-2004/SUNAT en virtud de la cual la rebaja ser del 90% en la medida en que subsane voluntariamente y cumpla con efectuar el pago de la multa rebajada. UIT Multa Rebaja Multa rebajada Intereses moratorios Multa rebajada ms intereses : : : : : : S/.3,300.00 S/.3,300.00 90% S/. 330.00 S/. 8.00 S/. 338.00 (Actualizacin del 13/Abr/2005 al 31/Mayo/2005 = 49 das)

CASO PRCTICO N 17 MULTA POR PRESENTAR DECLARACIN SIN OBSERVAR EL LUGAR ESTABLECIDO Una empresa considerada principal contribuyente (Intendencia Regional Lima) se encuentra obligada a presentar sus declaraciones en la dependencia de la SUNAT ubicada en la Av. Benavides, en Miraflores. Sin embargo, el practicante de contabilidad encargado de la presentacin de las declaraciones, present y pago los tributos, pero en lugar distinto al designado por la SUNAT. A tal efecto, la empresa nos consulta qu infraccin ha cometido y cul es la multa. Asimismo, nos consulta si puede acogerse al rgimen de gradualidad. SOLUCIN: La empresa ha incurrido en la comisin de la infraccin contenida en el numeral 7 del artculo 176 del Cdigo Tributario. la misma que es sancionada con el 40% de la UIT. En tal sentido. la sancin de multa asciende a SI. 660.00 para aquellos contribuyentes comprendidos en el rgimen general. como presumimos respecto de la empresa considerada principal contribuyente, a la cual debern calcularle tambin los intereses moratorios hasta la fecha de cancelacin de la multa. Cabe mencionar, que de acuerdo a la Resolucin de Superintendencia N 1592004/SUNAT. la infraccin y sancin antes sealada no gozan del rgimen de gradualidad, por lo que no existe rebaja al monto citado.