AUDITORIA FISCAL

PLANTEAMIENTO Y PROCEDIMIENTOS PRINCIPALES

EXPOSITOR: LIC. GALO A. ORU

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Auditora Fiscal
Concepto
Es el examen y evaluacin critica y sistemtica externa sobre la base de un conjunto de procedimientos y tcnicas sobre las operaciones, estados contables y dems documentos sustentatorios, dentro de un marco legal tributario aplicable a cada periodo sujeto a verificacin y fiscalizacin. Constituye una investigacin, diseada y planificada por la Administracin para verificar la veracidad de la informacin presentada por el contribuyente as como su correcto cumplimiento y oportunidad.
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Auditora Fiscal
FINES
Determinar los resultados de la empresa en forma real y cierta, as como la materia imponible

Descubrir los errores de carcter tcnicos cometidos

Descubrir los posibles fraudes

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Alcance
Auditoria Parcial
Revisin selectiva de los documentos, previa seleccin por parte del supervisor de las cuentas y meses correspondientes

Auditoria Total
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Revisin integral de los documentos, registros y auxiliares. Es la que otorga mayor confianza, debido a que se debe aplicar todas las tcnicas y procedimientos.
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Disposiciones Tributarias Vigentes

Ley 2.421/04 Art. 31
Artculo 31.- Las tareas de fiscalizacin a los contribuyentes se realizarn: a) Las integrales, mediante sorteos peridicos entre los contribuyentes de una misma categora de acuerdo a criterios objetivos que establezca la Administracin, los que sern llevados a cabo en actos pblicos con la mxima difusin; y, b) Las puntuales cuando fueren determinadas por el Subsecretario de Tributacin respecto a contribuyentes o responsables sobre los que exista sospecha de irregularidades detectadas por la auditora interna, controles cruzados, u otros sistemas o forma de anlisis de informaciones de la Administracin en base a hechos objetivos. De confirmarse la existencia de irregularidades en oportunidad de dicha fiscalizacin, la Administracin podr determinar la fiscalizacin integral de tales contribuyentes o responsables.
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Disposiciones Tributarias Vigentes

Continuacin Art. 31 La Administracin Tributaria reglamentar los plazos de realizacin de las fiscalizaciones integrales y puntuales, en funcin a aspectos tales como el tamao de la empresa, nmeros de sucursales o depsitos, tipo de actividad o giro comercial, entre otros. Los plazos mximos sern de ciento veinte das para las fiscalizaciones integrales y de cuarenta y cinco das para las puntuales, pudiendo prorrogarse excepcionalmente por un perodo igual, mediante Resolucin de la Administracin Tributaria, cuando por el volumen del trabajo no pudiese concluirse dentro del plazo inicial.
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Disposiciones Tributarias Vigentes

Ley 2.421/04 Art. 32
Artculo 32.- Si el contribuyente o la propia Administracin Tributaria considerase que la fiscalizacin no se realiz de una manera correcta desde el punto de vista tcnico, o que ha concluido con imputaciones notoriamente infundadas, tendr derecho a solicitar u ordenar una reverificacin. Si la Administracin considera, a tenor del informe de la reverificacin, que la fiscalizacin inicial era tcnicamente incorrecta o que las imputaciones eran notoriamente infundadas deber iniciar un sumario administrativo contra los fiscalizadores actuantes y, de confirmarse cualquiera de dichos extremos, la sancin consistir en la suspensin en sus funciones sin goce de sueldo por un plazo de tres meses, en el primer caso, de seis en el segundo, y en la tercera oportunidad el despido de la funcin pblica, previo sumario administrativo
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Auditora Fiscal - El mtodo clsico

Revisin Registros Principales Registros Auxiliares

Libros

Documentos

A FIN DE DETERMINAR:

Materia Imponible Declarada

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Normas Tributarias y Legales Vigentes

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Mtodo Analtico
Fases 1) Recopilacin de datos de otras instituciones. 2) Anlisis comparativo de los datos contables y extracontables. 2.1 Anlisis Vertical y Horizontal. 2.2 Comparacin con ndices de referencia. Las tareas debern quedar documentadas en papeles de trabajo
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Trabajo Preliminar de Auditora

Estudio de Antecedentes (Administrativos / Aspectos Legales y Tributarios) Preparacin de Planillas u hojas de trabajo.(Mtodo Analtico) Entrevista y Conocimiento del Contribuyente.(Aspecto Adm, Empresarial, Cuestionario) Informe del Trabajo Preliminar (Conclusin y Recomendacin)
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Regla de Oro de la Auditora Fiscal

El auditor fiscal siempre parte de la base de que el Balance presentado por el contribuyente es:

FALSO
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Auditora Fiscal
Objetivo Medular

Lograr la maximizacin del cumplimiento voluntario de las obligaciones fiscales y el incremento de la masa contributiva, sobre la base de la actividad de la Administracin Tributaria, la prevencin y la represin.
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Auditora Fiscal
Objetivos Prcticos Errores en las D.D.J.J Errores Contables Operaciones Marginadas de la contabilidad o simuladas dolosamente de la misma Control de terceros relacionados con la empresa inspeccionada Motivacin Psicolgica del Contribuyente. (Riesgo Subjetivo).
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Auditora Fiscal
Planes y Programas de Fiscalizacin
Servicio de Vigilancia Tributaria

Fiscalizacin Externa o Integral

Fiscalizacin Interna o Auditora Interna

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C.O.A.
Confrontacin de Operaciones Autodeclaradas

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Determinacin de la materia imponible

Determinacin en forma Directa y Cierta
Cuando se cuenten con los elementos necesarios para ello efectundose una completa descripcin de los mismos y del procedimiento seguido para ello Si no existieran los elementos mencionados precedentemente, se realizar una estimacin acompaada de una clara explicacin del procedimiento seguido, de las bases de clculo, de las informaciones utilizadas, y en general de todos los elementos de juicio.

Determinacin estimativa

De todas las manifestaciones y explicaciones del contribuyente se dejar constancia en actas, por eventuales ajustes que no fueran aceptados por el mismo
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Auditor Fiscal
Es privativo del Estado
Ejerce el poder pblico, con el fin de verificar el cumplimiento de las disposiciones legales

Estas atribuciones de la Administracin Tributaria son delegadas al Auditor Sus facultades no son discrecionales, puesto que se hallan sujetas por normas administrativas
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Auditor Fiscal
En consecuencia la tarea del Auditor en ms bien informativo, ya que la interpretacin de las reglamentaciones, determinacin de los impuestos y aplicacin de las sanciones, corresponden con exclusividad a las autoridades superiores designadas por Ley

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Pasos a seguir en el Proceso de Revisin

Inventario Fsico. I.V.A. Impuesto a la Renta y otros impuestos Facturacin e Ingresos. Gastos Activo Pasivo Conclusin y cuantificacin.
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Inventario Fsico
Aspectos Generales Objetivos Cargo Indebido al Costo Omisin de Inventario CMV=EI+C-EF Procedimientos
Determinacin por Presunciones Especiales
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I.V.A.
Objetivos
Requisitos de Documentacin para el IVA

Impugnacin del Crdito Fiscal Procedimientos Cruzar datos con el Balance Control de Libro de Compras Control de Libro de Ventas
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Impuesto a la Renta y otros Impuestos

Verificacin del Calculo Aplicacin de Prorrateo Retencin Instituciones Pblicas Anlisis de planillas adjuntas Pagos de otros impuestos Selectivo al Consumo Retencin s/Fletes Retencin por compras locales
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Facturacin e Ingresos
Principio de lo Devengado Principio de Realizacin
(Mercaderas Facturadas y no entregadas).

Venta de Bienes y Servicios Ingresos no Declarados Procedimientos

Cruzamiento del Balance con la DDJJ del IVA

Ventas Gravadas e IVA Ventas

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Anlisis de Gastos
Principio de Causalidad Deducibilidad. Requisitos Reglamentaciones Objetivos Generales Objetivos Particulares
Reconocimiento del Gasto (Principio de lo Realizado)

Procedimientos por cuentas

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Regla General de la Deducibilidad de los Gastos

Art. 8 Ley 125/91 A) Deben ser necesarios para obtener la renta y mantener la fuente productora

B) Que represente una erogacin real

C) Que est debidamente documentada

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CONCEPTOS
Conjeturas:
Suposiciones, sospechas que realiza el auditor fiscal como parte de su programa de trabajo. Juicio probable de las cosas por las seales que se ven

Indicios:

Seal o pista que indica la existencia de algo que surge del anlisis de los libros del contribuyente. No hay certeza o seguridad de la existencia del hecho.

Evidencia:
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es una certeza manifiesta y tan perceptible que nadie puede dudar de ella
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Ingresos - Procedimientos
Preparar las cdulas tabulando las ventas sobre la base comparativa, que puede ser por aos, meses, productos o lneas Cruzar la informacin de las ventas declaradas con las contabilizadas en el balance en forma mensual, teniendo en cuenta las devoluciones o rebajas Cruzar el total de ventas a crdito incluido el impuesto al valor agregado con el movimiento deudor de la cuenta Clientes

Verificar que las ventas omitidas no hayan sido registradas como prestamos recibidos
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Ingresos - Procedimientos
Verificar que las notas de crdito en concepto de descuentos o rebajas estn debidamente conformadas por los clientes y que no representen disminuciones no acordes con las prcticas comerciales

Recalcule el valor neto fiscal de aquellos bienes del activo fijo que se hayan enajenado

Clasificar entre los ingresos financieros los que se hallen exonerados, quedando los dems a facturarse
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Ingresos - Procedimientos
Verificar que se hayan reconocido en su totalidad las diferencias de cambio por revalo de las cuentas activas en moneda extranjera, de acuerdo al tipo de cambio de cierre

Verificar que se hayan reconocido los descuentos por pronto pago, mediante el anlisis de la cuenta corriente del Proveedor

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Inventario - Procedimientos
1. Obtener el inventario detallado presentado por el contribuyente a fecha 31.12.x1
2. Realice el corte de inventario a fecha 01 en un mes posterior (esta dado por la fecha de iniciacin de los trabajos) 3. Aplique una verificacin para atrs a fin de establecer la veracidad del inventario de fecha 31.12. x1. 4. En el caso de que se tenga dos ejercicios cerrados (inventarios al 31.12 x1 y 31.12.x2) aplicar la verificacin para adelante.
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Inventario - Procedimientos
5. Preparar una mayorizacin mensual de la cuenta mercaderas, aplicando el porcentaje de costo del ejercicio, a fin de detectar si la cuenta en algunos meses no ha quedado con saldo en rojo.

6. Verifique la documentacin de la compra de mercaderas, a fin de detectar facturas duplicadas o falsas. Se debe poner especial nfasis en aquellas que generan pasivos y no se cancelan por mucho tiempo. 7. Verifique todos los dbitos realizados y confronte con cada uno de los comprobantes que les dieron origen, a fin de detectar si no fueron imputados contra otras cuentas (Clientes y otros).
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Inventario - Procedimientos

8. Verifique la transferencia a la cuenta Mercaderas del saldo de Importaciones en Curso.

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Mercaderas
Por las compras Se debita: Por las devoluciones de clientes

Se acredita:

Por el costo de las mercaderas vendidas Por las devoluciones a proveedores

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Mercaderas
Valuacin Mercaderas
Ingresan

STOCK

Valor de Factura

Gastos necesarios hasta la puesta de las mercaderas en depsito. (Seguros, fletes, acarreos, derechos aduaneros, etc.)
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Costo de Mercaderas Vendidas

Si el costo de las mercaderas ha sido correctamente valuado

Saldo Deudor de la cuenta

Valores de Inventario

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Costo de Mercaderas Vendidas

Mtodos de Imputacin al Costo Promedio Ponderado Identificacin Especfica

F.I.F.O

Los mismos debern aplicarse de manera uniforme Material Preparado por: Lic. Galo A. Oru

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Costo de Mercaderas Vendidas

Clculo del costo de las mercaderas vendidas por diferencia de inventario: C.M.V. = E.I + C E.F.

C.M.V. : COSTO DE MERCADERIAS VENDIDAS E.I. C E.F. : EXISTENCIA INICIAL : COMPRAS DEL PERIODO : EXISTENCIA FINAL
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Costo de Mercaderas Vendidas

Disposiciones Tributarias Vigentes

Decreto 6.359/05 Art. 69: Obligacin de mantener documentacin sobre el costo unitario. Los contribuyentes debern
preparar y mantener los papeles de trabajo que muestren cmo fue calculado el costo unitario utilizado. Estos papeles de trabajo debern estar respaldados por la respectiva documentacin de compra o los reportes de produccin correspondientes.
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Mercaderas
La Existencia Final o Inventario de Mercaderas se computarn: valor de costo de produccin al costo de la adquisicin al costo en plaza al da de cierre del ejercicio a opcin del contribuyente

segn Art.13 de la Ley 125/91

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Fraudes ms frecuentes cometidos en el rubro Bienes de Cambio

Ventas de mercaderas no registradas contablemente. Mercaderas cuya salida dolosamente se duplica. Mercaderas en buen estado que se consideren averiadas, para venderlas fraudulentamente. Mercaderas en transito contabilizadas como ya recibidas o viceversa Mercaderas que se mantienen en stock y que no figuran inventariadas. Mercaderas extranjeras introducidas de contrabando o a travs de las Aduanas, falseando su cantidad, calidad o valor
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Fraudes ms frecuentes cometidos en el rubro Bienes de Cambio

Mercaderas exportadas subfacturando su valor real. Mercaderas importadas, sobrefacturadas para ocultar el pago de regalas, intereses o comisiones al exterior. Exportaciones ficticias o importaciones sobrefacturadas, para obtener beneficios de cambio. Mercaderas compradas, aun no entregadas por el Proveedor contabilizadas como recibidas o viceversa. Mercaderas deterioradas o fuera de uso incluidas en el inventario con obsolecencia mayor de la que corresponde Mercaderas de las que se omite su compra, en Inventario y su venta
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Auditoria Tributaria
Disposiciones Tributarias Vigentes
Ley 2421/04 Art. 33. Los contribuyentes con una facturacin anual igual o superior a G. 6.000.000.000 (seis mil millones de guaranes), debern contar con dictamen impositivo de Auditora Externa, el cul deber estar reglamentado por la SET. Dicho monto podr actualizarse anualmente por parte de la Administracin Tributaria, en funcin del porcentaje de variacin del ndice de Precios al consumo que se produzca en el periodo de doce meses anteriores al 1 de noviembre de cada ao civil, de acuerdo con la informacin que en tal sentido comunique el B.C.P o el Organismo Oficial Competente. Adicionalmente, la Subsecretara de Estado de Tributacin podr establecer opcionalmente para todos o parte de los contribuyentes de una misma categora la posibilidad de contratar una auditoria impositiva anual que ser realizada por empresas o personas fsicas del sector privado especializadas en el ramo, cuyo costo estar a cargo del contribuyente, con cargo a remitir el informe a la Administracin Tributaria.
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Auditoria Tributaria
Continuacin Art. 33 Ley 2421/04
A los efectos del presente artculo para las auditorias de balances y cuadros de resultados, estado de origen y aplicacin de fondos, estado de evolucin del patrimonio neto para fines de auditoria establecidos en este artculo, la Subsecretara de Estado de Tributacin crear un registro de auditores externos que estarn habilitados para efectuar esta tarea y establecer las normas tcnicacontables a las cuales debern ajustarse los informes, los criterios a ser tenidos en cuenta, as como los datos y requisitos que deber contener el informe de la auditoria. Los profesionales mencionados precedentemente sern directamente responsables del resultado del servicio prestado, as como de las que derivan del mal desempeo o del incumplimiento de las obligaciones a su cargo. La auditoria impositiva informar sobre la razonabilidad de las liquidaciones de impuestos de los contribuyentes. Facultase a la Administracin Tributaria reglamentar la presente disposicin.
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Auditoria Tributaria
Continuacin Art. 33 Ley 2421/04

El reglamento establecer las causales de suspensin o del retiro del registro de auditores externos para aquellas personas que hayan incurrido en errores graves y manifiestos en el ejercicio de sus funciones, en caso de comprobarse el mal desempeo, as como las causales de inhabilitacin definitiva en caso de reiteracin

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Decreto 2.939/04
Art. 2 Establecese la vigencia, a partir del 1 de enero del 2005 de las siguientes disposiciones de la Ley N 2421/2004 De Reordenamiento Administrativo y de Adecuacin Fiscal a) Captulo II De la Modificacin del Rgimen Tributario Artculos 4, 7, 8, y 9 en lo referente al Artculo 261 de la Ley 125/91; b) Captulo IV De la Creacin de la Patente Fiscal Extraordinaria de Auto vehculos, Artculos 20 al 26 c) Captulo V De la Aplicacin de la presente Ley, Articulo 33,

d) Captulo VI Suspensiones, Derogaciones y Modificaciones Artculos 35, Numeral 1, Inciso b), en lo referente a los artculos 40 y 41 de la Ley N 125/91, Numeral 2 Inciso c) e i) y Artculos 36, Numeral 9); y e) Capitulo VII De las Disposiciones Finales y Transitorias Artculo 44.
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Decreto 6.807/05

Art. 2.- Suspndase temporalmente la aplicacin del inciso c) del Articulo 2 del Decreto N 2939/2004, "Por el cual se establece la vigencia de disposiciones contenidas en la Ley N 2421 del 5 de julio de 2004, "De Reordenamiento Administrativo y de Adecuacin Fiscal", relativo al articulo 33 de la Ley N 2421/2004.

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