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SEAT-PAGINE GIALLE RNC HIGH 3.49 28/12/99, LOW 0.70 1/1/99, LAST 3.09 14/1/00 HIGH 2.30 28/12/99, LOW 0.54 1/1/99, LAST 1.90 14/1/00 Source: DATASTREAM
Economia e Direzione delle Imprese I - Parte III: Il bilancio e la contabilit generale A.A 2000/2001
IL BILANCIO DI ESERCIZIO
Documento contabile di sintesi che espone la situazione patrimoniale, finanziaria ed economica delle imprese, consentendo di osservare lequilibrio economico, l'equilibrio finanziario e lequilibrio patrimoniale. In particolare, i documenti che compongono il bilancio sono i seguenti: STATO PATRIMONIALE CONTO ECONOMICO NOTA INTEGRATIVA ART. 2424 E SEGG
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STATO PATRIMONIALE
ATTIVO
A) Crediti vs soci
PASSIVO
A) Patrimonio netto
B) Immobilizzazioni B) Fondi rischi e oneri C) Attivo circolante C) TFR D) Ratei e risconti attivi D) Debiti E) Ratei e risconti passivi
Criterio di classificazione dellattivo per destinazione Criterio di classificazione del passivo per origine
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CONTO ECONOMICO A) Valore della produzione B) Costi della produzione Differenza tra valore e costi della produzione C) Proventi e oneri finanziari 120 (40) 500 (380)
D) Rettifiche di valore di attivit finanziarie E) Proventi e oneri straordinari (10) Risultato prima delle imposte Imposte sul reddito Utile (perdita) dellesercizio 70 (36) 34
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NOTA INTEGRATIVA
Documento redatto dagli amministratori contenente informazioni raggruppate nei seguenti punti: a) criteri di valutazione utilizzati nella redazione del bilancio desercizio b) analisi delle voci dello stato patrimoniale c) spiegazione delle voci di conto economico d) altre notizie integrative
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Relazione degli amministratori sulla societ e sullandamento della gestione, con particolare riguardo ai costi, ricavi ed investimenti Devono essere fornite le seguenti informazioni: attivit di ricerca e sviluppo rapporti con imprese controllate, collegate, controllanti fatti di rilievo avvenuti dopo la chiusura dellesercizio evoluzione prevedibile della gestione
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I postulati (o principi generali) del bilancio di esercizio ART. 2423 e segg. I postulati sono concetti base che costituiscono il fondamento dei principi contabili per la formazione del bilancio I principi contabili, che possono trovare fondamento o nella legislazione (Italia) o nella pratica aziendale (US GAAP in USA) riguardano i seguenti aspetti: principi di rilevazione contabile delle operazioni di gestione principi di redazione dello Stato Patrimoniale e del Conto economico principi di valutazione
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Postulati: chiarezza (o comprensibilit) del bilancio neutralit (o imparzialit) delle informazioni contenute nel bilancio competenza economica dei costi e dei ricavi relativi allesercizio prudenza nelle valutazioni delle attivit e delle passivit di bilancio scelta del costo come criterio base di valutazione costanza dei criteri applicati comparabilit dei bilanci significativit e rilevanza dei fatti economici ai fini della loro valutazione e rappresentazione in bilancio
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CHIAREZZA
Consiste nel seguire lo schema di Stato patrimoniale e di Conto economico imposto dal codice civile (art. 2424 e segg.) evitando il compenso di partite ed il raggruppamento di voci. Per quanto riguarda il conto economico, tale postulato ha portato alla predisposizione di uno schema che separa i componenti della gestione ordinaria da quelli finanziari e straordinari
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NEUTRALIT
Elemento caratterizzante le informazioni contenute nel bilancio al fine di non favorire una particolare categoria di soggetti a discapito di altre. Ad esempio la distribuzione di utili attraverso politiche occulte di bilancio pu favorire gli azionisti a discapito dei creditori
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COMPETENZA
Nel corso dellesercizio i fatti di gestione vengono rilevati secondo il criterio della manifestazione numeraria, cio registrati in quanto originano variazioni di cassa, credito o debito. In sede di chiusura, al fine della determinazione del reddito desercizio, bisogna rettificare i ricavi in funzione della effettiva competenza, ed i costi in relazione ai fattori produttivi utilizzati per conseguire i relativi ricavi
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ESEMPIO Unazienda commerciale nel 1999 ha: venduto 10.000 prodotti a 20.000 cadauno; acquistato 12.000 prodotti a 18.000 cadauno. Allinizio dellanno il magazzino non aveva alcun prodotto. Il risultato economico unitario . Prezzo di vendita Costo di acquisto 20.000 18.000
2.000 Il risultato economico complessivo : margine unitario x prodotti venduti 2.000 x 10.000 = 20 mil
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Se invece utilizzassimo il normale procedimento di contabilizzazione: RICAVI COSTI PERDITA 10.000 x 20.000 = 200 mil 12.000 x 18.000 = 216 mil 16 mil
Il risultato errato perch si confrontano elementi disomogenei: 10.000 pezzi venduti 12.000 pezzi acquistati Per rispettare il principio della competenza, occorre correlare ai ricavi (10.000 prodotti) il costo dei prodotti venduti (10.000, non 12.000)
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Quindi: RICAVI COSTI UTILE 10.000 x 20.000 = 200 mil 10.000 x 18.000 = 180 mil 20 mil
La tecnica contabile per determinare i costi di competenza utilizza il seguente metodo: Costi di = Rim.ze + Acquisti competenza iniziali In q.t Rim.ze finali
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PRUDENZA
La competenza economica viene valutata anche in base al principio della prudenza secondo il quale gli utili attesi ma non ancora conseguiti non devono essere contabilizzati, mentre le perdite presunte devono essere riflesse in bilancio Tale principio non deve costituire un'arbitraria riduzione di reddito e di patrimonio, bens una metodologia valutativa, specialmente in relazione alle incertezze ed ai rischi propri dellimpresa
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Le ragioni della scelta del costo inteso come complesso delle spese che unimpresa in funzionamento sostiene per acquisire i fattori produttivi sono essenzialmente: il valore aggiunto generato dalla combinazione dei fattori produttivi accertato solo al momento della cessione delloutput riduce la soggettivit delle valutazioni di semplice applicazione
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Linvarianza dei criteri di valutazione consente di determinare il reddito di esercizio in modo svincolato dal succedersi di fasi favorevoli e sfavorevoli caratterizzanti la gestione aziendale. La vita aziendale, pur nella sua unicit e continuit, viene suddivisa per esigenze pratiche e giuridiche in esercizi, intesi come linsieme delle operazioni gestite in un periodo amministrativo (di solito dall1/1 al 31/12).
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La condizione necessaria per la comparabilit temporale , oltre alla costanza dei criteri di valutazione delle attivit e delle passivit, il mantenimento dei criteri di esposizione dei valori in bilancio. Tuttavia, pur sussistendo tali condizioni, eventuali operazioni straordinarie (incorporazione di altre societ, cessione/acquisizione rami dazienda) possono compromettere la comparabilit.
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SIGNIFICATIVIT E RILEVANZA
Il bilancio desercizio deve esporre quelle informazioni che hanno effetto significativo (dal punto di vista qualitativo) e rilevante (quantitativamente) sul processo decisionale dei destinatari del bilancio stesso.
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REDDITO E PATRIMONIO
Il reddito il risultato economico della gestione sviluppata nellesercizio: esso pu essere sia positivo (utile) sia negativo (perdita) Ricavi di competenza Costi di = competenza Reddito desercizio
Il patrimonio (di funzionamento) si determina al termine di ogni esercizio, in stretta connessione con la determinazione del reddito
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Reddito desercizio
Patrimonio
BILANCIO DESERCIZIO
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B) Fondi rischi e oneri C) TFR 400 D) Debiti Mutui Debiti comm.li Debiti diversi Banca c/c 180 1.000
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Procedimento sintetico Il reddito desercizio corrisponde allincremento o al decremento che il patrimonio netto ha subito nellesercizio
Utile 1/1-31/12
Perdita 1/1-31/12
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Determinazione del reddito Procedimento analitico Il reddito desercizio si definisce come la differenza tra un flusso di valori economici positivi (ricavi di competenza) e un flusso di valori economici negativi (costi di competenza) maturati nellesercizio Se il prospetto a sezioni contrapposte Costi ordinari e + straordinari Utile 1/1-31/12 = Ricavi ordinari e straordinari Perdita 1/1-31/12
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CONTO ECONOMICO (a forma scalare) Ricavi da vendita e prestazioni Costruzioni interne Var. rimanenze Costi operativi Risultato operativo Gestione finanziaria Risultato corrente Gestione straordinaria Risultato ante imposte Imposte Reddito netto 830 20 150 (700) 300 (200) 100 (40) 60 (20) 40
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Acquisti Fitti passivi Salari e stipendi Acc. Fondo TFR Acc. Fondo Sv. Cred. Ammortamenti Costi operativi Interessi passivi Imposte Oneri straordinari Rimanenze iniziali
Ricavi da vendita e prestazioni Rimanenze finali Interessi attivi Proventi straordinari Costruzioni interne 50 20 830 150 100
Reddito netto
TOTALE
40
1.150 TOTALE 1.150
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Al fine di effettuare una determinazione rigorosa ed analitica del risultato desercizio necessario un sistema di rilevazione dei dati. Il sistema di rilevazione maggiormente utilizzato prende il nome di Metodo della Partita doppia Oggetto di rilevazione: scambi monetari con le economie esterne movimenti e valutazioni allinterno dellazienda I fatti amministrativi vengono osservati in due diversi aspetti diversi e correlati: Aspetto finanziario (o originale) Aspetto economico (o derivato)
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SCHEMA DI FUNZIONAMENTO DEL METODO DELLA PARTITA DOPPIA Conti finanziari + cassa + crediti - debiti - cassa - crediti + debiti
DARE (sinistra)
AVERE (destra)
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SCHEMA DI FUNZIONAMENTO DEL METODO DELLA PARTITA DOPPIA Conti economici A) Conti di reddito Componenti positivi Componenti negativi + ricavi - costi - ricavi + costi AVERE (destra) DARE (sinistra)
B) Conti di capitale Variazioni positive di Capitale netto Variazioni negative di Capitale netto AVERE (destra)
DARE (sinistra)
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Costituzione di societ
Cassa + Cassa
400
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Vendita di beni/servizi
50
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31
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Acquisto di beni/servizi
20
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33
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IVA a debito
10
- Debiti
- Crediti - Cassa
STATO PATRIMONIALE ATTIVIT IVA a credito Cassa (4) (6) PASSIVIT IVA a debito (10)
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Incasso di crediti
Cassa + Cassa
50
STATO PATRIMONIALE ATTIVIT Cassa Crediti PASSIVIT 50 (50) CONTO ECONOMICO COSTI RICAVI
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50
STATO PATRIMONIALE ATTIVIT Effetti attivi Crediti PASSIVIT 50 (50) CONTO ECONOMICO COSTI RICAVI
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Cassa - Cassa
20
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24
STATO PATRIMONIALE ATTIVIT PASSIVIT Effetti passivi Debiti CONTO ECONOMICO COSTI RICAVI 24 (24)
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Acquisto di immobilizzazioni
84
STATO PATRIMONIALE ATTIVIT Impianti IVA a credito PASSIVIT 70 Debiti 14 CONTO ECONOMICO COSTI RICAVI 84
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40
10
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41
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Pagamento di stipendi
Cassa - Cassa
10
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Nella fase di chiusura del bilancio desercizio (31/12) si deve procedere a valutazioni al fine di applicare i principi della competenza e di prudenza a) Manifestazione finanziaria coincidente con la competenza economica b) Costi e ricavi a manifestazione finanziaria posticipata c) Costi e ricavi a manifestazione finanziaria anticipata d) Costi pluriennali e) Fondi rischi e oneri
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Quota di competenza
Conto economico
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Pagamento di stipendi
27/12
a
Cassa - Cassa
10
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Quota di competenza
Conto economico
Stato Patrimoniale
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I ratei attivi sono quote di ricavo di competenza dellesercizio in chiusura, la cui manifestazione finanziaria avr luogo nel successivo periodo amministrativo I ratei passivi sono quote di costo di competenza dellesercizio in chiusura, la cui manifestazione finanziaria avr luogo nel successivo periodo amministrativo ESEMPIO: Riscossione di interessi annui posticipati (120) in data 31/3 di ogni anno. 120 31/3 31/12 31/3
Manifestazione finanziaria
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90
31/12
a
90
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49
30
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50
90
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51
Quota di competenza
Conto economico
Stato Patrimoniale
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I risconti attivi sono quote di costo di competenza del successivo periodo amministrativo, la cui manifestazione finanziaria avvenuta nellesercizio in chiusura I risconti passivi sono quote di ricavo di competenza del successivo periodo amministrativo, la cui manifestazione finanziaria avvenuta nellesercizio in chiusura ESEMPIO: Pagamento di un affitto annuo anticipato (360) in data 31/3 di ogni anno. 360 31/3
Manifestazione finanziaria
31/12
31/3
90
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Risconti attivi
31/12
a
90
+ Costi pluriennali
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Magazzino
150
+ Costi pluriennali
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Software
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+ Costi pluriennali
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d) Costi pluriennali Il caso pi evidente di sfasamento tra manifestazione finanziaria e competenza economica sia ha per i beni a lungo ciclo di utilizzo
Periodo amministrativo di cui si vuole calcolare il reddito
Quota di competenza
Quota di competenza
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Lammortamento rappresenta il procedimento con il quale un costo pluriennale viene ripartito tra pi esercizi con quote corrispondenti allutilizzo economico-tecnico del bene ad utilit ripetuta Ammortamento fuori conto
Ammortamento impianti a + Costi
31/12
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Peri beni pluriennali immateriali (intangible) quali software, costi di pubblicit, ricerca e sviluppo (R&D), lammortamento viene effettuato in conto Ammortamento in conto
Ammortamento SW a + Costi
31/12
Software
10
- Costi pluriennali
STATO PATRIMONIALE ATTIVIT Software PASSIVIT 60 (10) CONTO ECONOMICO COSTI Ammortamento Sw 10 RICAVI
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e) Fondi rischi e oneri I fondi oneri futuri rappresentano il valore presunto di uscite che saranno sostenute in futuro per spese o impegni non ancora definiti nellimporto e/o nella scadenza
I fondi rischi sono destinati a far fronte a perdite probabili delle quali incerto sia se si verificheranno, sia quando si manifesteranno e per quale importo
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Imposte + Costi
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Costi e ricavi con manifestazione finanziaria nellesercizio Costi e ricavi di competenza dellesercizio, ma con manifestazione finanziaria in futuro (Ratei finali, accantonamenti Fondi rischi e oneri) Costi e ricavi di competenza di esercizi precedenti, ma con manifestazione finanziaria nellesercizio (Ratei iniziali, utilizzo Fondi rischi e oneri
RISULTATO ECONOMICO DESERCIZIO Costi e ricavi rinviati a esercizi futuri (Risconti e rimanenze finali, capitalizzazioni) Costi e ricavi rinviati da esercizi precedenti (Risconti e rimanenze iniziali, Ammortamenti)
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Il Patrimonio netto e le sue componenti Il Patrimonio netto ottenuto come differenza tra le attivit e le passivit di bilancio Esso viene suddiviso nelle sue componenti ideali: Capitale sociale Riserve Utile o perdita di esercizio Dal punto di vista giuridico le riserve possono distinguersi in: legali (art. 2430) statutarie facoltative
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Ripartizione dellutile
Utile desercizio a diversi F. riserva legale F. riserva statutaria - Capitale netto 2 6 40
STATO PATRIMONIALE (ante-ripartizione) ATTIVIT PASSIVIT Patrimonio netto Capitale sociale Utile desercizio 440 400 40
STATO PATRIMONIALE (post-ripartizione) ATTIVIT PASSIVIT Patrimonio netto 408 Capitale sociale 400 F. riserva legale 2 F. riserva statutaria 6
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