13/09/2010

Las NIIF para las PYMES - Hernn Casinelli

Dr. Hernn Casinelli

(Argentina) Argentina)

Las NIIF para las PYMES

Agosto de 2010
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www.globalcontable.com La mayor comunidad NIIF en la Globalizacin Contable

Las NIIF para las PYMES - Hernn Casinelli

Sumario
Introduccin: Son necesarias normas diferenciadas para PYMES? Caracterizacin de las PYMES de acuerdo al IASB Requerimientos generales de las NIIF para las PYMES actualicese.com

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Introduccin:

Son necesarias normas diferenciadas para PYMES?

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Gnesis del desarrollo de las normas para PYMES

Tema instalado en la agenda mundial con nfasis desde comienzos del Siglo XXI El IASB asume el rol de emisor de Estndares Internacionales de informacin financiera y retoma el tema partir de un informe de su antecesor (IASC). actualicese.com

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Por qu normas diferenciadas?

Las realidades contempladas por las NIIF estn pensadas para entornos econmicos complejos.
Los requerimientos de informacin de las NIIF suelen ser:

Costosos/excesivos para algunas entidades. Poco familiares para algunos preparadores/revisores de estados financieros.

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Puede una PYME beneficiarse con la existencia de estndares globales?

SI
Motivos (algunos ejemplos): Acceso a crdito para las PYMES en condiciones ms ventajosas. Herramienta para que una PYME encare un proceso exitoso de internacionalizacin. Mayores facilidades para que las PYMES accedan a proveedores de bienes y servicios transfronterizos.

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Primera Conclusin Segundo problema

Diferenciar en base a qu? Tamao de la entidad (parmetro cuantitativo)?
Qu me define el tamao?

Caractersticas cualitativas de la entidad?

Cules?

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El problema que plantea la diferenciacin en base al tamao

1) Definir qu elemento debe considerarse: Ventas? Activos? Resultados? Patrimonio? # Empleados? 2) Diferencias internacionales actualicese.com

Variables contables

Variables extracontables

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Segunda Conclusin
No hay que diferenciar por tamao, sino por parmetros cualitativos. El parmetro cualitativo viene dado por las caractersticas de los usuarios.

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Fin del Proceso

Julio 2009 - Emisin de las NIIF para las PYMES (IFRSs for small & medium sized entities, SMEs)

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Cuntas entidades estaran alcanzadas?

Millones de compaas
(aproximadamente el 99% de las entidades a nivel internacional)

Algunos datos
- Los 52 mercados de capitales ms importantes del mundo cuentas con alrededor de 45.000 compaas listadas - En Europa hay aproximadamente 25 millones de entidades privadas - En EE.UU. existen alrededor de 20 millones de entidades privadas

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Nueva estructura normativa del IASB

NIIF Completas (Full IFRSs)
(Aproximadamente el 99% de las entidades a nivel internacional) NIIF NIC SIC IFRIC

NIIF para las PYMES (IFRSs For Small & Medium Sized Entities)

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NIIF completas Vs. NIIF para las PYMES

NIIF completas NIIF para las PYMES

3.000 pginas aprox.

290 pginas aprox.

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La estructura de las NIIF para las PYMES

Comprenden: El prlogo 35 secciones (los estndares) El glosario de trminos empleados La tabla de fuentes La declaracin de aprobacin En 2 (dos) documentos separados:
Los fundamentos de las conclusiones Guas ilustrativas (estados financieros + checklist de revelaciones)

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Algunas dudas que pueden suscitarse sobre las NIIF para las PYMES (1)
1) Se trata de un juego de estndares independientes, o estn ligados a las NIIF Completas?
Es un juego COMPLETAMENTE INDEPENDIENTE La nica opcin de emplear las NIIF Completas estn en las Secciones Nros 11 y 12 (supletoriedad opcional de NIC 39 para cuestiones de reconocimiento y medicin exclusivamente).

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Algunas dudas que pueden suscitarse sobre las NIIF para las PYMES (2)
2) Cules son las principales diferencias con las NIIF Completas? Adaptadas para las PYMES
Necesidades de los usuarios para obtener informacin sobre los flujos de efectivo, la liquidez y solvencia. Costos y capacidades de las PYMES.

Mucho ms reducidas. Organizadas por secciones (topics). Simplificaciones respecto a las NIIF Completas.

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Algunas dudas que pueden suscitarse sobre las NIIF para las PYMES (3)
3) En que consiste la simplificacin?
Se han omitido algunos temas irrelevantes para entidades privadas. En casos en que las NIIF Completas incluyen alternativas, se ha incluido un nico tratamiento. Simplificaciones en cuestiones de reconocimiento y medicin. Reduccin en las revelaciones requeridas. Simplificacin de la redaccin.

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Revelaciones en las NIIF para las PYMES

Se ha efectuado una gran reduccin en los requerimientos de revelaciones!!! NIIF Completas: ms de 3.000 tems. NIIF para las PYMES: alrededor de 300 tems.

Se mantienen: revelaciones sobre flujos de efectivo de corto plazo, liquidez, solvencia, incertidumbre sobre las mediciones y elecciones de polticas contables. Se eliminan: desagregaciones y revelaciones para entidades de mercados de capitales.

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Caracterizacin de las PYMES de acuerdo al IASB

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Cmo define a las PYMES el IASB?

Las PYMES son entidades que: No tienen obligacin pblica de rendir cuentas y publican estados financieros con propsito de informacin general para usuarios externos

Ejemplos de usuarios externos: propietarios no implicados en la gestin del negocio; acreedores actuales o potenciales; agencias de calificacin crediticia.

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Revelaciones en las NIIF para las PYMES

Una entidad tiene obligacin pblica de rendir cuentas (public accountability) si:
Sus ID o IP se negocian en un mercado pblico o estn en proceso de emitir estos instrumentos para negociarse en un mercado pblico, o Una de sus principales actividades es mantener activos en calidad de fiduciaria para un amplio grupo de terceros.

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Qu es la obligacin pblica de rendir cuentas?

Una entidad tiene obligacin pblica de rendir cuentas (public accountability) si:
ENTIDADES LISTADAS EN LOS MERCADOS DE CAPITALES ENTIDADES FINANCIERAS Y ASEGURADORAS

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Caractersticas Generales de los requerimientos de las NIIF para las PYMES

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Seccin 1 Pequeas y medianas entidades

Brinda la definicin de PYME de acuerdo al IASB

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Seccin 2
Presentacin de estados financieros (1)

Objetivo de los estados financieros (EEFF) Caractersticas cualitativas de la informacin Definiciones:

- Elementos de la situacin financiera (A, P, PN) - Elementos vinculados con el rendimientos (ingresos y gastos)

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Seccin 2
Presentacin de estados financieros (2)
Conceptos bsicos de reconocimiento Conceptos bsicos sobre medicin Principios generales de reconocimiento y medicin
Concepto de ganancia y prdida(P&L) y del resultado integral total

Principios sobre compensacin de partidas

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Seccin 3
Presentacin de Estados Financieros (1)
Se presume que en caso de emplear las NIIF para las PYMES se obtendr una representacin fiel Un EF est de acuerdo a las NIIF para las PYMES si las cumple en todos sus requerimientos Se requiere que - al menos - se presenten comparativamente con el ao anterior (incluyendo notas cuantitativas)

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Seccin 3
Presentacin de Estados Financieros (2)
Los componentes de un juego completo de EEFF

NIIF Completas (NIC 1/NIC 7) Estado de situacin financiera Estado de resultados integrales (dos alternativas de presentacin) Estado de flujos de efectivo Estado de cambios en el patrimonio

NIIF para las PYMES Requerimiento general Igual que las NIIF Completas Alternativa permitida Las entidades que no tengan partidas que deban clasificarse en el ORI, pueden no presentar el estado de resultados integrales y el estado de cambios en el patrimonio, y reemplazarlo por un estado de resultados y ganancias acumuladas

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Seccin 4
Estado de situacin Financiera
La clasificacin entre partidas corrientes y no corrientes no es requerida en aquellas entidades en las que se concluye que un enfoque basado en el orden de liquidez no resulta ms adecuado Se requieren algunas partidas mnimas Algunas partidas pueden mostrarse en el estado o en notas No existen formatos de presentacin obligatorios No existen las partidas de activos (y pasivos) no corrientes disponibles para la venta (tratado por NIIF 5)

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Seccin 5
Estado de resultados Integrales
Admite un nico estado o dos estados separados Se deben desagregar las operaciones discontinuadas Se debe presentar el subtotal de ganancias y prdidas, cuando la entidad tenga partidas de ORI La ltima lnea corresponde al resultado de la entidad antes de la participacin de los socios controladores (estados financieros consolidados)

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Seccin 6
Estado de cambios en el patrimonio y estado de resultados y ganancias acumuladas Muestra todos los cambios en el patrimonio, incluyendo: - El resultado integral total
- Aportes de los propietarios y retiros - Distribuciones a los propietarios (dividendos) - Transacciones con acciones

Opcin de presentar el estado de resultados y ganancias acumuladas

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Seccin 7
Estado de cambios en el patrimonio y estado de resultados y ganancias acumuladas

Todas las PYMES deben presentar un estado de flujos de efectivo. Se puede utilizar opcionalmente, para la presentacin de las actividades operativas: -El mtodo directo; o -El mtodo indirecto actualicese.com

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Seccin 8
Notas a los estados financieros
Se requiere la presentacin de: - Una declaracin de que los EEFF se ha elaborado cumpliendo con la NIIF para las PYMES - Un resumen de las polticas contables significativas aplicadas - Informacin de apoyo para las partidas presentadas en los EEFF en el mismo orden en que se presente cada estado y cada partida - Cualquier otra informacin a revelar sobre los supuestos clave acerca del futuro y otras causas clave de incertidumbre en la estimacin

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Seccin 9
Estados Financieros Consolidados y Separados (1)
Los EEFF incluirn a todas las subsidiarias de una controladora Existen excepciones limitadas para no presentar EEFF consolidados (subsidiaria intermedia o inversin con fines temporales ---> diferencia con NIC 27) La ECE deben incluirse en los EEFF consolidados de su controladora En el ESF y en el ERI deber desagregarse la porcin atribuible a los socios no controladores

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Seccin 9
Estados Financieros Consolidados y Separados (1)
Cuando una entidad elija - o est obligada a - presentar EEFF separados: - Deber indicarlo claramente - Medir sus inversiones en subsidiarias, asociadas o negocios conjuntos por su costo (menos deterioro) o su valor razonable con cambios en resultados Se admite la presentacin de EEFF combinados (alternativa no contemplada por las NIIF Completas)

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Seccin 10
Polticas Contables, Estimaciones y Errores
Admite no seguir las polticas indicadas pro las NIIF para PYMES cuando ello no sea material Establece que la definicin de polticas contables por parte de la gerencia debe generar informacin relevante y fiable Indica una jerarqua para la resolucin de cuestiones no previstas (10.5 y 10.6) Cambios de polticas: - Requeridos por las NIIF: de acuerdo a norma de transicin - Otros: aplicacin retroactiva (lmite: impracticabilidad) Cambios en estimaciones: efecto prospectivo Errores: correccin retroactiva (lmite: impracticabilidad)

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Seccin 11
Instrumentos Financieros Bsicos (1)
Se admite que sea reemplazada por NIC 39 (no en cuestiones de revelaciones) No se aplica para IFD y coberturas Activos Financieros y Pasivos Financieros medicin inicial: Precio de la transaccin (no incluye costos si se mide posteriormente a VR) Activos Financieros y Pasivos Financieros medicin posterior: ID: costo amortizado (mtodo de la tasa efectiva) IP con cotizacin: VR con cambios en resultados Otros: Costo Requieren prueba de deterioro o incobrabilidad

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Seccin 11
Instrumentos Financieros Bsicos (1)
Se establece una jerarqua de valor razonable, de acuerdo a los inputs empleados para su obtencin

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Seccin 12
Otros Temas relacionados con los Instrumentos Financieros Se admite que sea reemplazada por NIC 39 (no en cuestiones de revelaciones) Se aplica para IF complejos (Todos los no incluidos en la Seccin N 11) Presenta las directrices para aplicar Contabilidad de Coberturas actualicese.com

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Seccin 13
Inventarios
Se miden por el menor entre el Costo o el VNR Sistema de costeo completo Costo = Costos de compra + Costos de transformacin + Otros Admite tcnicas de costeos diferentes

Se debe emplear: - Descarga de inventarios por identificacin especfica; o - Hiptesis de flujos de inventarios (cuando no es posible lo anterior) slo se admiten FIFO y CPP Se requiere la prueba del deterioro

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Seccin 14
Instrumentos Financieros Bsicos (1)
Las inversiones en asociadas se medirn usando una de las siguientes opciones: - El modelo de costo - El mtodo de la participacin - El modelo del valor razonable (MVR) (slo si las acciones cotizan) - Si se emplea el MVR, slo se podr usar el del costo para las inversiones que no posean mercados activos

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Seccin 14 Inversiones en Asociadas

Las inversiones en asociadas se medirn usando una de las siguientes opciones: - El modelo de costo - El mtodo de la participacin - El modelo del valor razonable (MVR) (slo si las acciones cotizan) Si se emplea el MVR, slo se podr usar el del costo para las inversiones que no posean mercados activos
NIC 28 slo admite el mtodo de la participacin (siempre que no deba ser medida de acuerdo a NIIF 5)

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Seccin 15
Inversiones en Negocios Conjuntos
Las inversiones en asociadas se medirn usando una de las siguientes opciones: - El modelo de costo - El mtodo de la participacin - El modelo del valor razonable (MVR) (slo si las acciones cotizan) Si se emplea el MVR, slo se podr usar el del costo para las inversiones que no posean mercados activos NIC 31 admite el mtodo de la participacin o el de consolidacin proporcional (siempre que no deba ser medida de acuerdo a NIIF 5)

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Seccin 16

Propiedades de Inversin
Medicin inicial: costo Medicin posterior: - Si se puede obtener el VR sin costos desproporcionados: VR con cambios en resultados - Otras: costo - depreciaciones -deterioros - La Seccin 16 no ofrece seleccionar el modelo de medicin NIC 40 exige revelar el VR aunque se optase por el modelo de costo depreciacin - deterioro. Bajo NIC 40, todas las Propiedades de Inversin (PPII) se deben medir empleando la misma base

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Seccin 17 Propiedades, Planta y Equipo (1)

Medicin inicial: costo (excepto los adquiridos bajo arrendamiento financiero) Medicin posterior:
- nica modelo admitido: costo - depreciaciones -deterioros - La Seccin 16 no ofrece seleccionar el modelo de medicin

Depreciacin:
- Se adopta el criterio de depreciacin por componentes - Las bases de calculo se revisan si existen ciertos indicadores

NIC 16 admite 2 modelos de medicin posterior alternativas para cada grupo de elementos de PP&E y obliga a una revisin anual de las bases para el clculo de la depreciacin

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Seccin 18 Activos Intangibles Distintos de la Plusvala (1)

Reconocimiento: identificabilidad (separable/contractual) Medicin inicial: costo
- Adquisicin separada: costo puro - Combinacin de negocios: VR (en la fecha de la adquisicin) - Subvencin: VR (en la fecha en que se recibe/hace exigible)

No se pueden reconocer gastos de I+D NIC 38 admite recocer gastos de D, no as los de I

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Seccin 18

Activos Intangibles Distintos de la Plusvala (2)

Medicin posterior: costo - amortizacin - deterioro Si se puede estimar la VU, se usa la definida Caso contrario, se amortizan en 10 aos Las bases para el clculo de la amortizacin se revisan ante la existencia de ciertos indicadores
Aunque con limitaciones, NIC 38 admite el uso de un modelo de VR con cambios en ORI. Cuando no se puede definir la VU de los Intangibles, requiere que no se amorticen

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Seccin 19

Combinaciones de Negocios y Plusvala (1)

Todas las Combinaciones de Negocios (CN) se contabilizan aplicando el mtodo de la adquisicin El costo de la CN incluye los costos directamente atribuibles a la transaccin El costo slo incorpora componentes contingentes en la medida que sean probables Se debern reconocer los A identificables adquiridos y los P asumidos por su VR Se deber reconocer la participacin no controladora (PNC) inicial

NIIF 3 excluye los costos de transaccin de la contraprestacin de la CN; requiere que la contraprestaciones contingentes se reconozcan incluso si son posibles y otorga alternativas explcitas para la medicin inicial de la PNC

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Seccin 19 Combinaciones de Negocios y Plusvala (2)

Perodo de la medicin: 12 meses desde la fecha de la adquisicin La plusvala siempre debe amortizarse No se admite el reconocimiento de la plusvala negativa

Las NIIF completas no admiten la amortizacin de la plusvala, y obligan a su comparacin con su importe recuperable en cada fecha de los EEFF

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Seccin N 20 Arrendamientos (1)

Requiere que se los clasifique como operativos o financieros Medicin inicial de un arrendamiento financiero:
- Arrendatario: por el menor entre el VR y el VAFF de los pagos mnimos (en ambos casos se activan los gastos de transaccin) - Arrendador: VAFF de las cuotas mnimas por cobrar

Medicin posterior de un arrendamiento financiero:

- Arrendatario: de acuerdo a la Seccin 17 - Arrendador: mtodo del inters efectivo

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Seccin 20

Arrendamientos (2)
Medicin:
- Arrendatario: reconoce un gasto de forma lineal a lo largo del plazo del arrendamiento, salvo ciertas excepciones - Arrendador: reconoce un gasto de forma lineal a lo largo del plazo del arrendamiento, salvo ciertas excepciones; activa los costos iniciales ocasionados por el arrendamiento

Requerimientos para operaciones de ventas seguidas de arrendamiento

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Seccin 21 Provisiones y Contingencias

Provisiones:
- Se reconocen cuando:
Provienen de hechos pasados Son probables Se pueden medir de manera fiable

- Se miden por la mejor estimacin

(uso del VAFF si el efecto financiero es significativo)

- Posteriormente:
Si se midieron a VAFF, primero se efecta la reversin del costo financiero Se debe revisar la estimacin en cada fecha de reporte

Pasivos contingentes: se informan Activos contingentes: probable exige revelacin

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Seccin 22

Pasivos y Patrimonio
Distincin entre pasivo y patrimonio desde la perspectiva de la entidad emisora Se basa en la sustancia econmica del IF Emisin inicial de instrumentos de patrimonio Se miden por el importe netos de gastos, considerando el efecto fiscal de los mismos Deuda convertible o instrumentos financieros compuestos similares Acciones propias en cartera: reduccin del PN Las transferencias de IF entre propietarios que no alteren la relacin de control no generan resultados

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Seccin 23 Ingresos de Actividades Ordinarias

Se miden por el VR de la contraprestacin recibida o por recibir El VAFF se utiliza cuando existe una transaccin financiera Se debe efectuar un anlisis de riesgos y beneficios asociados para considerar a la contrapartida ingreso
- Se presentan indicadores para ello

Prestaciones de servicios: se mide de acuerdo al grado de avance (existen excepciones) Contratos de construccin: se aplica el mtodo del porcentaje de terminacin (existen excepciones) Intereses, dividendos, regalas.

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Seccin 24 Subvenciones del Gobierno

Si no impone condiciones de rendimiento futuras especficas sobre los receptores se reconocer como ingreso cuando los importes obtenidos por la subvencin sean exigibles. Si impone condiciones de rendimiento futuras especficas sobre los receptores se reconocer como ingreso solo cuando se cumplan las condiciones de rendimiento. Las subvenciones recibidas antes de que se satisfagan los criterios de reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias se reconocern como pasivo.

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Seccin 25

Costos por Prstamos

Se consideran gastos del perodo, no admitindose su capitalizacin.

NIC 23 requiere que se capitalicen cuando se trata de activos que califican para ello.
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Seccin 26

Pagos Basados en Acciones

Se refiere al tratamiento de todas las transacciones con pagos basados en acciones, incluyendo: - Las que se liquidan con IP, en las que la entidad adquiere bienes o servicios (incluyendo acciones u opciones sobre acciones) - Las que se liquidan en efectivo, en las que la entidad adquiere bienes o servicios incurriendo en P, por importes que estn basados en el precio (o valor) de IP de la entidad - Aquellas en las que la entidad recibe o adquiere bienes o servicios, y los trminos del acuerdo proporcionan a la entidad o al proveedor, la opcin de liquidar la transaccin en efectivo (o con otros activos) o mediante la emisin de IP

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Seccin 26 Pagos Basados en Acciones

Se debern reconocer como activos o gastos, atendiendo a la posible existencia de condiciones de consolidacin Medicin de los bienes y servicios adquiridos:
- Si se puede estimar su VR, se emplear este valor; - En caso contrario, se utiliza como referencia el VR de los IP

Jerarquas para definir el valor de las acciones

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Seccin 27

Deterioro del Valor de los Activos

Excluye a los AID; los A de planes de beneficios definidos, los AF (secciones 11 y 12), las PPII medidas a VR y los A biolgicos Se debe analizar la existencia del deterioro si se detectasen ciertos indicios de que pueda existir (basados en fuentes internos y externas) Es el mayor entre el VR menos costos de ventas y el VU Anlisis a nivel individual o a nivel de cada UGE Disposiciones especiales sobre el anlisis del deterioro de la plusvala Tratamiento de las reversiones

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Seccin 28

Beneficios a los Empleados

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Seccin 29

Impuesto a las Ganancias

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Seccin 30

Conversin de la Moneda Extranjera

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Seccin 31

Hiperinflacin

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Seccin 32. Hechos ocurridos despus del perodo sobre el que se informa

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Seccin 33

Informacin a revelar sobre partes relacionadas

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Seccin 34

Actividades Especiales

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Seccin 35

Transicin a la NIIF para las PYMES (1)

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Transicin a la NIIF para las PYMES (2)

Seccin 35.

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