IV Aplicacin Prctica Anlisis y Dinmica de la Cuenta 32 del Nuevo Plan Contable General Empresarial Modificada (Parte I)

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala Ttulo : Anlisis y Dinmica de la Cuenta 32 del Nuevo Plan Contable General Empresarial Modificada (Parte I) Fuente : Actualidad Empresarial, N 211 - Segunda Quincena de Julio 2010

Los bienes, que componen esta cuenta, deben registrarse inicialmente por el que resulte menor entre el valor razonable de las propiedad y el valor presente de los pagos mnimos por arrendamiento. Con posterioridad a su reconocimiento inicial, los activos adquiridos en arrendamiento financiero deben seguir las polticas de medicin establecidas para cada tipo de activo del que se trate, los inmuebles, maquinaria y equipo segn la NIC 16, y las Inversiones Inmobiliarias segn la NIC 40. Subcuenta 321 Inversiones Inmobiliarias Comprende los activos que se mantienen para obtener ganancias de capital o para su arrendamiento a terceros adquiridos bajo la modalidad de arrendamiento financiero. Dinmica de la subcuenta Cargos
X DEBE HABER 32 ACTIV. ADQUIRIDOS EN ARREND. FINANCIERO 208.900,00 321 Inversiones Inmob. 3211 Terrenos 3212 Edificaciones 37 ACTIVO DIFERIDO 43.430,00 373 Intereses diferidos 3731 Inter. no deveng. en transac. con terceros 18 SERV. Y OTROS CONTRAT. POR ANTICIPADO 64.800,00 189 Otros Gastos contrat. por anticipado 45 OBLIG. FINANCIERAS 187.530,00 452 Contratos de arrend. financiero x/x Por la adquisicion de los terrenos y edificaciones adquiridos bajo un contrato de arrendamiento financiero

vienen... X

DEBE

HABER 487.000,00

En este artculo tratamos la cuenta 32 Activos adquiridos en arrendamiento financiero, cuenta que ha sido incluida en el nuevo Plan Contable General Empresarial, que como sabemos ser de uso obligatorio a partir del prximo ao. Cabe sealar que, esta cuenta pertenece al grupo de las cuentas del elemento 3 del Nuevo Plan de Cuentas denominados Activo Inmovilizados, cuya caracterstica fundamental de estos activos es que permanecern en la entidad por un tiempo mayor a un perodo o ejercicio econmico. Es importante remarcar que esta cuenta se encuentra incluida en el nuevo Plan Contable General Empresarial, con la finalidad de registrar los activos fijos cuyas caractersticas se encuentran establecidas en la NIC N 17 Arrendamientos, de tal manera para conocer con mayor profundidad respecto al tratamiento de esta cuenta, es importante estudiar el contenido de la NIC referida, donde se podr determinar aspectos tericos que sustentan el uso de esta cuenta. El presente artculo tiene por finalidad mostrar la dinmica de esta cuenta a nivel de dos dgitos as como los cargos y abonos a nivel de subcuentas que corresponda a cada tipo de operacin. Con el propsito de facilitar su comprension, adems en la parte final se ha incluido un breve caso prctico. 32 Activos adquiridos en Arrendamiento Financiero Esta cuenta agrupa las subcuentas que representan el costo de los activos que se adquieren bajo la modalidad de arrendamiento financiero, en concordancia a la NIC 17 Arrendamientos.

32 ACTIV. ADQUIRIDOS EN ARREND. FINANCIERO 321 Inversiones Inmob. 3211 Terrenos 3212 Edificaciones x/x Por la reclasificacion de los terrenos y edificaciones acordados para su venta previamente adquiridos bajo la modalidad de arrendamiento financiero, una vez obtenido la propiedad.

Subcuenta 322 Inmuebles Maquinaria y Equipo El saldo de esta subcuenta muestra el importe de los activos adquiridos en arrendamiento financiero, que la empresa utiliza para la produccin o suministro de bienes y servicios para arrendarlos a terceros o para propsitos administrativos, que se espera usar por ms de un ejercicio econmico. Dinmica de la subcuenta Cargos
X DEBE HABER 32 ACTIV. ADQUIRIDOS EN ARREND. FINANCIERO 322 Inmueb., Maquinaria y Equipo 3221 Terrenos 3222 Edificaciones 3223 Maquinarias y Eq. de Explotacin 3224 Eq. de Transporte 3225 Muebles y Enseres 3226 Equipos Diversos 3227 Herram. y Unid. de Reemplazo 18 SERV. Y OTROS CONTRAT. POR ANTICIPADO 181 Intereses 189 Otros Gastos contrat. por anticipado 45 OBLIG. FINANCIERAS 452 Contratos de arrend. financiero x/x Por el costo de adquisicin de los bienes considerados como terrenos, edificaciones, maquinarias y equipos de explotacin, equipos de transporte, muebles y enseres, equipos diversos

Abonos
X DEBE HABER 27 ACTIV. NO CORRIENTES MANT. PARA LA VENTA 487.000,00 271 Inversiones inmob. 39 DEPREC., AMORTIZ. Y AGOTAMIENTO ACUM. 64.200,00 391 Deprec. acumulada 27 ACTIV. NO CORRIENTES MANT. PARA LA VENTA 64.200,00 275 Deprec. acumulada - Inversion Inmob. ...van

Abonos
X DEBE HABER 27 ACTIV. NO CORRIENTES MANT. PARA LA VENTA 487.000,00 272 Inmueb., maquinaria y equipo ...van

IV-12

Instituto Pacfico

N 211

Segunda Quincena - Julio 2010

rea Contabilidad y Costos

vienen... X DEBE HABER

IV

Asientos Contables

39 DEPREC., AMORTIZ. Y AGOTAMIENTO ACUM. 64.200,00 391 Deprec. acumulada 27 ACTIV. NO CORRIENTES MANT. PARA LA VENTA 64.200,00 276 Deprec. acumulada - Inmueb. maquin. y equipo 32 ACTIV. ADQUIRIDOS EN ARREND. FINANCIERO 487.000,00 322 Inmueb., Maquinaria y equipo 3221 Terrenos 3222 Edificaciones 3223 Maquinarias y Eq. de Explotacin 3224 Eq. de Transporte 3225 Muebles y Enseres 3226 Equipos Diversos 3227 Herram. y Unid. de Reemplazo x/x Por la reclasificacion de los inmuebles, maquinaria y equipo acordados para su venta previamente adquiridos bajo la modalidad de arrendamiento financiero, una vez obtenido la propiedad.

Caso Prctico
Arrendamiento Financiero Moneda Extranjera Con el propsito de mostrar el uso de la cuenta 32 Activos adquiridos en arrendamiento financiero, en el marco de la NIC 17 Arrendamientos, y la NIC 21. Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de monedas extranjeras, se presente el siguiente caso prctico, que trata de la adquisicion de una maquinaria por arrendamiento financiero de la empresa Morales S.A. que cuenta con la siguiente informacion:
Valor de la maquinaria $ 7,400.00 Valor residual (Opcin de Compra) $ 500.00 Tipo de cambio 3,50 Duracin del contrato 3 aos Cuota anual $ 4,000.00 Fecha de inicio 1.01.ao 1 Inters anual 14% Vida econmica 4 aos

Ao 1 Conforme a la Norma Internacional de Contabilidad en estudio, la operacin de arrendamiento financiero, deber registrar el arrendatario en soles al tipo de cambio de la fecha de operacin de la siguiente manera:
1 DEBE HABER 32 ACTIV. ADQUIRIDOS EN ARREND. FINANCIERO 8.904,66 321 Inversiones Inmob. 37 ACTIVO DIFERIDO 2.295,34 373 Intereses diferidos 18 SERV. Y OTROS CONTRAT. POR ANTICIPADO 2.128,00 189 Otros Gastos contrat. por anticipado 45 OBLIG. FINANCIERAS 13.328,00 451 Prestamos de instit. financ. y otras entid. x/x Para contabilizar el contrato realizado para la adquisicin de una maquinaria bajo la modalidad de arrendamiento financiero.
32 ACTIV. ADQUIR. EN ARREND.FINANC. 8.904,66

Amortizacin del capital En dlares

Perodos Primer ao Segundo ao Tercer ao Valor de la Obligacin 2.544,19 1.849,49 1.071,43 Amortizac. de la Obligacin 694,70 778,06 871,43 2.344,19 Saldo 1.849,49 1.071,43 200,00 Intereses 305,30 221,94 128,57

8.904,66 37 ACTIVOS DIFERIDO 2.295,34 2.295,34 45 OBLIGACIONES FINANC.

En soles
Perodos Primer ao Segundo ao Tercer ao Valor de la Obligacin 8.904,66 6.473,21 3.750,00 Amortizac. de la Obligacin 2.431,44 2.723,22 3.050,00 8.204,66 Saldo 6.473,22 3.750,00 700,00 Intereses 1.068,56 776,78 450,00

13.328,00 13.328,00 18 SERV.CONTRAT. POR AN 2.128,00 2.128,00 0,00

Pagos de IGV De acuerdo con las normas tributarias, estos pagos por servicios de arrendaEn dlares
Perodos Primer ao Segundo ao Tercer ao Opcin de compra Pago de las Cuotas 1.000,00 1.000,00 1.000,00 200,00 3.200,00

miento financiero se encuentran afectos al IGV. Por tanto las cuotas debern incluir este tributo.

CTAS POR PAGAR (CAPITAL) 8.904,66 8.904,66 Intereses por Pagar

Impuesto General a las Ventas 19% 19% 19% 19% 190,00 190,00 190,00 38,00 608,00

Monto de las Cuotas 1.190,00 1.190,00 1.190,00 238,00 3.808,00

2.128,00 2.295,34 4.423,34

Presentacin en el Balance General

Balance general Activo Pasivo

En soles
Perodos Primer ao Segundo ao Tercer ao Opcin de compra Pago de las Cuotas 3.500,00 3.500,00 3.500,00 700,00 11.200,00 Impuesto General a las Ventas 19% 19% 19% 19% 665,00 665,00 665,00 133,00 2.128,00 Monto de las Cuotas 4.165,00 4.165,00 4.165,00 833,00 13.328,00

Activos adquiridos en arrendamiento financiero

Parte corriente de 8.904,66 las deudas a largo plazo Deudas a largo plazo

2.431,44

6.473,22

N 211

Segunda Quincena - Julio 2010

Actualidad Empresarial

IV-13

IV

Aplicacin Prctica
Contabilizando Diferencia en Cambio Si al momento de cancelar la primera cuota, el tipo de cambio del dlar estuviera en S/. 3.80 se produce una diferencia de cambio que deber contabilizar de acuerdo a los siguientes clculos: Ajustando la Deuda Total por la Diferencia de Cambio
IGV 608,00 2.128,00 2.310,40 182,40 Total 3.808,00 13.328,00 14.470,40 1.142,40

En el balance general slo se incluir el valor de la deuda correspondiente al capital reclasificado en deudas a corto y largo plazo; no se incluyen los dems conceptos mientras no se hayan devengados (Intereses e Impuestos), estos se irn mostrando en el balance general en el transcurso del tiempo siempre y cuando se encuentren pendientes de pago.
Conceptos Dlares Soles T/C. 3.50 Soles T/C. 3.80 Diferencia Deuda Capital 2.544,19 8.904,67 9.667,92 763,26

DEBE

HABER

Intereses 655,81 2.295,34 2.492,08 196,74

68 VALUAC. Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVIS. 2.226,17 681 Depreciacin 6813 Deprec. de activo adquir. en arrend. financiero 39 DEPREC., AMORTIZ. Y AGOTAM. ACUMULAD. 2.226,17 391 Deprec. acumulada 3912 Activ. adquir. en arrend. financiero x/x Por las provisiones del ejercicio 1 determinado de la siguiente manera: 25% de 8,904.66 = 2,226.17
32 ACTIV. ADQUIR. EN ARREND.FINANC. 8.904,66 8.904,66 45 OBLIGACIONES FINANC. 4.522,00 13.328,00 1.142,40 4.522,00 14.470,40 37 ACTIVO DIFERIDO 2.295,34 1.160,14 196,74 2.492,08 1.160,14 CTAS POR PAGAR (CAPITAL) 2.639,86 8.904,66 763,26 2.639,86 9.667,92 18 SERV. Y OTROS CONTRAT. POR ANTICIP. 2.128,00 722,00 182,40 2.310,40 722,00 39 DEPREC., AMORTIZ. Y AGOT. ACUM. 2.226,17 2.226,17 Inters e IGV por pagar 1.160,14 2.128,00 722,00 2.295,34 196,74 182,40 1.882,14 4.802,48

DEBE

HABER

vienen... 3

DEBE

HABER

67 GASTOS FINANCIEROS 763,26 676 Dif. en cambio 37 ACTIVO DIFERIDO 196,74 373 Intereses diferidos 18 SERV. Y OTROS CONTRAT. POR ANTICIPADO 182,40 189 Otros Gastos contrat. por anticipado 45 OBLIG. FINANCIERAS 1.142,40 452 Contratos de arrend. financiero x/x Para contab. la diferenc. de cambio al finalizar el primer ao de firmado el contrato del arrend. financ.

10 EFECT. Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 4.522,00 104 Ctas. corrientes en instit. financieras x/x Para cancelar la primera cuota del arrendamiento financiero, incluye Intereses e impuestos. Principal 2.639,86 Intereses 1.160,14 I.G.V. 722,00 4.522,00 4 DEBE HABER

Primera cuota
Concepto Deuda Intereses IGV. Total Dlares 694,70 305,30 190,00 1.190,00 Tipo de Cambio 3,80 3,80 3,80 Soles 2.639,86 1.160,14 722,00 4.522,00

3 45 OBLIG. FINANCIERAS 452 Contratos de arrend. financiero

DEBE 4.522,00

HABER

...van

67 GASTOS FINANCIEROS 1.160,14 676 Dif. en cambio 40 TRIB. Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 722,00 4011 Impuesto General a las Ventas 37 ACTIVO DIFERIDO 1.160,14 373 Intereses diferidos 18 SERV. Y OTROS CONTRAT. POR ANTICIPADO 722,00 189 Otros Gastos contrat. por anticipado x/x Por los intereses y tributos devengados en el perodo.

Saldo

2.920,34
Continuar en la siguiente edicin...

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