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Gastos amortizables | Libro de contabilidad

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Autores: Sotero Amador Fernndez , Javier Romano Aparicio y Mercedes Cervera Oliver

Principal :: Introduccin a la Contabilidad PGC de 1990 :: CAPTULO 6. Inmovilizado inmaterial y gastos amortizables 2. Gastos amortizables 2.1. Concepto Lo normal es que los gastos producidos en un ejercicio econmico slo incidan en el clculo del resultado de ese perodo. La excepcin a esta regla general la constituyen los gastos amortizables, pues afectan al excedente empresarial durante varios ejercicios. Segn seala el Documento nmero 3 de la AECA de la serie principios contables, Inmovilizado inmaterial y Gastos amortizables, para que un gasto pueda considerarse amortizable ha de reunir las caractersticas siguientes: Poseer una naturaleza intangible. Normalmente, no representar derechos contra terceros. Figurar en la contabilidad de la empresa porque se ha realizado una transaccin econmica que ha supuesto un desembolso, generalmente en efectivo. Colaborar a generar ingresos en el futuro. Lo corriente es que estos gastos no se transfieran a terceros, al no tener valor de realizacin y estar asociados con el negocio en marcha. Su proyeccin econmica es superior al ao. Por lo tanto, se tratan contablemente como inmovilizados. 2.2. Gastos que los integran De estos gastos, nuestro PGC seala: Los gastos de establecimiento (subgrupo 20). Los gastos a distribuir en varios ejercicios (subgrupo 27). El abanico de estos gastos en la vida real puede ser muy variado, dependiendo del sector en el que opera la empresa, la fase de desarrollo en que se encuentra, etc. 2.3. Gastos de establecimiento Son los gastos necesarios para que el negocio se establezca o ample. El PGC los rene en el subgrupo 20, que contiene las siguientes cuentas: 200 Gastos de constitucin. 201 Gastos de primer establecimiento. 202 Gastos de ampliacin de capital. 2.3.1. Gastos de constitucin y gastos de ampliacin de capital Cuando un grupo de personas, o una persona, quiere crear una empresa, ha de decidir la forma jurdica que va a adoptar dicho ente econmico: una sociedad de responsabilidad limitada, o una sociedad annima, o una empresa individual, etc. Para lograr que la empresa revista la forma jurdica elegida se han de realizar ciertos actos y trmites dispuestos legalmente. As, a veces se recurre a letrados, notarios y registradores. Tambin puede ser preciso confeccionar ttulos, emitir publicidad para lograr la suscripcin de las acciones, liquidar y pagar determinados tributos, etc. De estas actuaciones se derivan unos gastos de naturaleza jurdica y formal, pero slo aquellos indispensables para que la empresa se constituya bajo una forma determinada se consideran gastos de constitucin. Cuando se efectan ampliaciones de capital, los pasos y trmites exigidos, en lneas generales, son anlogos a los seguidos en el proceso de constitucin. Slo los gastos esenciales para la realizacin de este tipo de operaciones, anlogos a los apuntados en los gastos de constitucin, se conocen como gastos de ampliacin de capital y tambin se distinguen por su naturaleza jurdico-formal. 2.3.2. Gastos de primer establecimiento Antes de que comience regularmente la actividad empresarial, el empresario o los responsables de la entidad se han de ocupar de aspectos econmicos y tcnicos para General pgina 1

responsables de la entidad se han de ocupar de aspectos econmicos y tcnicos para encauzar adecuadamente la marcha del negocio: han de estudiar ciertas cuestiones tcnicas y econmicas referidas a la empresa en su conjunto, tienen que emitir publicidad de los productos o servicios que prximamente lanzarn al mercado, han de captar, seleccionar y adiestrar personal, etc. Los gastos necesarios para llevar a cabo estos menesteres son los gastos de primer establecimiento, que se caracterizan por su naturaleza tcnico-econmica. Tambin se consideran gastos de primer establecimiento aquellos que resultan imprescindibles para que empiece la actividad productiva tras una ampliacin de la misma, al crear nuevas plantas industriales o factoras, abrir ms sucursales o establecimientos, al desarrollar otros negocios o actividades empresariales, etc. No se deben confundir estos gastos con los que se derivan de una reconversin industrial, que en ningn caso se pueden clasificar como gastos de primer establecimiento. En modo alguno se incluirn dentro de los gastos de primer establecimiento los gastos generales, los financieros y de administracin, ni los costes debidos a ineficiencias (por ejemplo, una huelga) que se produzcan durante el perodo de puesta en marcha. Lo mismo se puede decir de las posibles prdidas de explotacin que surjan en el per odo siguiente al comienzo de la actividad. 2.4. Gastos a distribuir en varios ejercicios En cualquier momento, la empresa puede verse abocada a recurrir a la financiacin ajena a largo plazo (*) para salir adelante y hacer frente a ciertas eventualidades. La obtencin a ttulo genrico de un prstamo lleva de la mano unos gastos, de entre los cuales nicamente interesan en relacin con el tema que se aborda:
(*) Tambin se podran derivar de otro tipo de transacciones. Este texto, al igual que el Real Decreto 1643/1990, de 20 de diciembre, se limita a sealar los que surgen por operaciones financieras a largo plazo.

Los gastos de formalizacin de deudas, que son los que se derivan de la emisin y
formalizacin de estas operaciones financieras a largo plazo.

Los gastos por intereses diferidos, que engloban las diferencias que pueden surgir entre
los fondos recibidos al contraer la deuda y los que habr que devolver cuando sta venza. El PGC los desarrolla en el subgrupo 27, Gastos a distribuir en varios ejercicios: 270 Gastos de formalizacin de deudas. 271 Gastos por intereses diferidos de valores negociables. 272 Gastos por intereses diferidos. Antes de seguir avanzando, se cree conveniente distinguir un prstamo de un emprstito. El hecho de que la empresa solicite un prstamo a una entidad determinada y sta se lo conceda es bastante habitual. El proceso es ms complejo si pide ingentes cantidades de dinero, puesto que probablemente ninguna entidad est dispuesta a arriesgarse a prestarle la totalidad de los fondos solicitados. Entonces, la empresa emite un emprstito, que realmente es un prstamo de elevada cuanta, que se divide en ttulos de renta fija que representan partes alcuotas del susodicho prstamo. De esta forma, cualquier persona fsica o jurdica que adquiere uno de estos ttulos se constituye en prestamista de la empresa emisora del emprstito por el importe que simboliza dicho ttulo. 2.4.1. Gastos de formalizacin de deudas El hecho de recibir un prstamo o emitir un emprstito conlleva una serie de gastos, como pueden ser: los de formalizacin de escritura pblica, los Impuestos sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados, los gastos de confeccin de ttulos, folletos de emisin, publicidad relativa a estos extremos y otros similares. Estos gastos tienen como denominador comn su naturaleza jurdico-formal. Normalmente, se consideran gastos corrientes del ejercicio en que se producen, y slo excepcionalmente, si proceden de deudas a largo plazo y son de elevada cuanta, gastos amortizables. 2.4.2. Gastos por intereses diferidos Cuando la empresa obtiene financiacin ajena a largo plazo, su patrimonio se ve afectado: Por una parte, por el dinero o el bien recibido. De otro lado, por la deuda contrada. Pero las cuantas de estos elementos patrimoniales no tienen por qu coincidir. Puede General pgina 2

Pero las cuantas de estos elementos patrimoniales no tienen por qu coincidir. Puede suceder que, ante la premura y necesidad que la empresa tiene de disponer de liquidez suficiente o de cierto bien, de alguna manera trate de asegurar su obtencin. Para ello, adems de los intereses explcitamente pactados, concede alguna ventaja a sus prestamistas. Un ejemplo de estas ventajas podra ser comprometerse a devolverles ms dinero que el que ellos le entregaron, as logra que stos prefieran prestar su dinero a la empresa que realizar cualquier otra inversin con sus ahorros. En tales situaciones, en las que existen diferencias entre los bienes recibidos y la deuda a reembolsar, que expresan intereses implcitos, stas aparecen bajo la rbrica de Gastos por intereses diferidos. 2.5. Registro contable Si se decide reflejar cualquiera de los gastos de apertura o expansin de un negocio como gasto amortizable, el registro contable ser: Concepto Gastos de constitucin (200) Gastos de primer establecimiento (201) Gastos de ampliacin de capital (202) Tesorera (57) o Deudas () Debe Haber

EJEMPLO 6 Un grupo de personas quiere formar una sociedad annima. Para que les aconseje sobre diversas cuestiones y redacte los estatutos sociales, acuden a un prestigioso letrado, que les cobra 200 u.m. Ms tarde, han de pagar al notario por dar fe pblica de la escritura de constitucin 1.000 u.m. y por la inscripcin en el Registro Mercantil 500 u.m. Se pide: Registrar contablemente estos gastos, si la empresa los considera amortizables. Concepto Gastos de constitucin (200) Bancos, c/c a la vista (572) Debe 1.700 1.700 Haber

El registro ser anlogo si se opta por considerar los gastos de formalizacin de deudas como gastos amortizables: Concepto Gastos de formalizacin de deudas (270) Bancos, c/c a la vista (572) Debe Haber

EJEMPLO 7 Una empresa solicita un prstamo de 10.000 u.m., que ha de devolver en dos aos. Por gastos de escritura pblica e impuestos paga por banco 150 u.m., considerndose estos gastos cuantiosos. Se pide: Anotar contablemente estos gastos. Concepto Gastos de formalizacin de deudas (270) Debe 150 Haber

Bancos, c/c a la vista (572)

150
General pgina 3

Bancos, c/c a la vista (572)

150

El registro de los gastos por intereses diferidos entraa mayor dificultad, puesto que hay que contabilizar la correspondiente entrada por el valor recibido y, normalmente, la deuda contrada por el importe a reembolsar. Las diferencias que surjan entre los importes reseados forzosamente se reflejarn como gastos amortizables. Concepto Bancos, c/c a la vista (572) u Otro bien () Gastos por intereses diferidos (272) o Gastos por intereses diferidos de valores negociables (271) Deudas a largo plazo () Debe Importe Haber

Diferencia

Valor de reembolso

EJEMPLO 8 Una empresa recibe mediante transferencia bancaria 9.500 u.m. al contraer una deuda, que deber reembolsar dentro de cuatro aos por 10.000 u.m., aparte de los intereses explcitos que ascienden al 10 por 100. Se pide: Registro contable que hoy debe efectuar la empresa. Concepto Bancos, c/c a la vista (572) Gastos por intereses diferidos (272) Deudas a largo plazo (171) Debe 9.500 500 10.000 Haber

En definitiva, tanto los Gastos de establecimiento como los Gastos a distribuir en varios ejercicios se tratan contablemente como activos inmovilizados, por lo que figuran en el activo del balance. Sin embargo, con los Gastos por intereses diferidos y Gastos por intereses diferidos de valores negociables no parece lo ms adecuado, como se ver ms adelante. 2.6. Valoracin Los bienes y servicios que conforman estos gastos se valoran por su precio de adquisicin o por su coste de produccin, es decir: 1. Por el valor de adquisicin, si se adquieren del exterior. EJEMPLO 9 Una empresa de alta costura decide ampliar su negocio y dedicarse tambin al diseo de joyas. Para iniciar esta nueva actividad, la empresa paga mediante transferencia bancaria 2.000 u.m. al mandar de viaje a personal de absoluta confianza para que capten a joyeros reconocidos internacionalmente, a fin de que trabajen para la empresa e instruyan y seleccionen a otros, lo que consigue abonndoles con taln de 8.000 u.m. Al mismo tiempo, inicia una campaa publicitaria en la que slo anuncia las joyas que prximamente vender en el mercado, cuyo importe asciende a 1.000 u.m. Se pide: Reflejar contablemente estos gastos, si la empresa los difiere en varios ejercicios. Concepto Gastos de primer establecimiento (201) Debe 11.000 Haber

General pgina 4

establecimiento (201) Bancos, c/c a la vista (572) Acreedores por prestaciones de servicios (410) 10.000 1.000

2. Por el coste de produccin, si los lleva a cabo la propia empresa. No siempre es factible este caso, por ello su estudio va a ser ms detenido. Gastos de establecimiento Si para establecerse o ampliar capital la empresa utiliza sus equipos y personal, conforme se vayan produciendo gastos los registrar:

Concepto Gastos (Grupo 6) Tesorera (57) o Deudas ()

Debe

Haber

Ms tarde, si decide considerarlos gastos amortizables, efectuar la siguiente anotacin: Concepto Gastos de primer establecimiento (201) Gastos de ampliacin de capital (202) Incorporacin al activo de gastos de establecimiento (730) De esta forma, la incidencia de estos gastos en el resultado econmico es nula, puesto que los gastos se contrarrestan con los ingresos. A la par, los gastos de establecimiento aparecen en el activo del balance por su valor de produccin. Para los gastos de constitucin, no se contempla la valoracin por su coste de produccin. No tiene sentido hablar de gastos producidos por la empresa cuando sta todava no est constituida. En ese perodo a las personas que actuaban en nombre de la empresa en formacin no se les resarcir ms que por los gastos justificables y demostrables, lo que slo es posible hacer con gastos externos, valorados al precio de adquisicin. Gastos de formalizacin de deudas Poco hay que aadir a lo dicho para los gastos de establecimiento. En primer lugar, se registrarn los gastos corrientes: Debe Haber

Concepto Gastos (Grupo 6)

Tesorera (57) o Deudas ()

Debe

Haber

Y slo si se activaran:

Concepto Gastos de formalizacin de deudas (270)

Incorporacin al activo de gastos de formalizacin de deudas (737) Gastos por intereses diferidos

Debe

Haber

General pgina 5

Gastos por intereses diferidos En este caso, es desapropiado hablar de coste de produccin, al originarse cuando la empresa contrae deudas con el exterior. En la valoracin de los gastos amortizables hay que atenerse al principio de uniformidad. Si hubiera algn cambio, habra que notificarlo en la memoria e indicar sus causas. EJEMPLO 10 Una empresa, antes de que d comienzo su actividad, ha efectuado las primeras pruebas de sus equipos, ponindolos en marcha. Para ello, ha dispuesto de los servicios de sus empleados, a quienes ha pagado 800 u.m. y ha empleado materias primas fungibles, por las que ha abonado 100 u.m. Posteriormente, opta por activar dichos gastos. Todas las salidas de dinero se realizaron mediante transferencia bancaria. Se pide: Efectuar las anotaciones contables pertinentes. Al producirse los gastos: Concepto Sueldos y salarios (640) Compras de materias primas (601) Bancos, c/c a la vista (572) Cuando los activa: Concepto Gastos de primer establecimiento (201) Incorporacin al activo de gastos de establecimiento (730) Debe 900 900 Haber Debe 800 100 900 Haber

Se puede observar que de esta forma la incidencia en el resultado ser nula: Resultado = Ingresos Gastos = 900 900 = 0 2.7. Correcciones valorativas Al citar los requisitos que deban cumplir estos gastos, se seal uno de vital importancia. Se ha de tener absoluta certeza de que, gracias a estos gastos, se van a generar ingresos en un futuro; lo que significa que la empresa espera recuperar a la larga el importe de estos gastos mediante los ingresos que obtenga. Es sumamente importante llevar un control de estos gastos en todos los ejercicios, considerando los extremos siguientes: Las posibles adiciones o incrementos que sufran. Las bajas de los mismos. Su amortizacin. Hay que resaltar que, normalmente, no existen valores de mercado de estos activos. Por lo tanto, resulta imposible comparar valores contabilizados y valores de mercado. 2.7.1. Baja de los gastos amortizables En la fecha en que se dude de la capacidad de estos gastos de generar ingresos futuros, han de darse de baja, lo que contablemente se reflejar mediante el asiento: Concepto Prdidas procedentes del inmovilizado y gastos excepcionales (67) Gastos a distribuir en varios ejercicios (27) Gastos de establecimiento (20) Debe Haber

EJEMPLO 11 Una sociedad annima decide ampliar capital. Para ello, encarga la confeccin de las General pgina 6

Una sociedad annima decide ampliar capital. Para ello, encarga la confeccin de las correspondientes acciones, por lo que paga 150 u.m. a travs de su cuenta corriente bancaria. Cuando se va a llevar a efecto la ampliacin, no se puede realizar al no cumplir la totalidad de los requisitos legalmente establecidos. Se pide: Efectuar las anotaciones que procederan si la empresa inicialmente hubiera optado por considerar los gastos de la ampliacin como gastos amortizables. Por los gastos de confeccin de las acciones: Concepto Gastos de ampliacin de capital (202) Bancos, c/c a la vista (572) Al no poder realizar la ampliacin: Concepto Gastos extraordinarios (678) Gastos de ampliacin de capital (202) Debe 150 150 Haber Debe 150 150 Haber

2.7.2. Amortizacin 2.7.2.1. Funcin que desempea la amortizacin El contabilizar unos gastos como amortizables obedece a repartirlos entre varios ejercicios, de forma que intervengan en el clculo del resultado de todos ellos. As, se evita imputarlos en su totalidad a un solo ejercicio. El problema a resolver es qu porcin de estos gastos incide en el resultado de un ejercicio concreto, lo que se conoce como amortizacin de estos gastos. Para ello, la empresa ha de arbitrar de antemano un plan de amortizacin, lo que requiere conocer el valor de los referidos gastos, establecer el perodo de amortizacin y elegir un mtodo de amortizacin. En cuanto al plazo de amortizacin se tiende a reducirlo al mximo, a fin de que los gastos amortizables desaparezcan lo ms rpidamente posible de la contabilidad de la empresa. En esta lnea, nuestra legislacin establece: Para los gastos de establecimiento un perodo mximo de cinco aos, por prescripcin expresa del artculo 194 del TRLSA. Para los gastos a distribuir en varios ejercicios este perodo se extiende a aquel en que la deuda se mantenga viva, segn el artculo 196 del TRLSA. Ha de quedar claro que la amortizacin en este caso no expresa el desgaste experimentado por estos gastos, pues no lo sufren. Por otra parte, la amortizacin de gastos no se engloba en el coste del producto que fabrica la empresa. 2.7.2.2. Reflejo contable El registro contable de la amortizacin de los gastos amortizables se efecta mediante el procedimiento directo de amortizacin. Se practicar en el plazo marcado previamente por la empresa, con independencia de que obtenga beneficios o prdidas. Gastos de establecimiento El importe de stos que se impute al resultado de un ejercicio, que generalmente se efecta mediante cuotas lineales o constantes, se reflejar: Concepto Amortizacin de gastos de establecimiento (680) Gastos de establecimiento (20) Debe Haber

EJEMPLO 12 Una empresa se va a dedicar a vender cosmtica. Antes de iniciar su actividad, solicita General pgina 7

Una empresa se va a dedicar a vender cosmtica. Antes de iniciar su actividad, solicita los servicios de una entidad publicitaria, a la que paga 1.000 u.m. Tambin acude a especialistas en cuestiones tcnicas y econmicas, para que efecten estudios preliminares al desarrollo de la actividad productiva, a los que abona 4.000 u.m. Cuando comienza a desempear su tarea productiva, encarga otra campaa publicitaria por 2.000 u.m. La empresa opta por registrar como activos inmovilizados los gastos de apertura del negocio, y stos se amortizarn en el plazo mximo permitido. Se pide: 1. Redactar los asientos que procedan. 2. Indicar el importe por el que figurarn en balance los gastos de primer establecimiento tras haberse practicado la correspondiente amortizacin. a) Por los gastos anteriores al inicio de la actividad productiva: Concepto Gastos de primer establecimiento (201) Bancos, c/c a la vista (572) Ya comenzada la actividad: Concepto Publicidad, propaganda y relaciones pblicas (627) Bancos, c/c a la vista (572) Debe 2.000 2.000 Haber Debe 5.000 5.000 Haber

Al cierre del ejercicio, amortiza estos gastos en un 20 por 100, pues utiliza el mtodo lineal y el plazo de amortizacin es de cinco aos: Concepto Amortizacin de gastos de establecimiento (680) Gastos de primer establecimiento (201) b) En balance figurarn por: 5.000 1.000 = 4.000 u.m. Debe 1.000 1.000 Haber

Gastos a distribuir en varios ejercicios Mientras que la deuda que origin estos gastos no se haya cancelado, stos se amortizan atendiendo a un plan financiero establecido, que estar en funcin de los capitales vivos o pendientes de reembolso. Como surgen por operaciones financieras, su imputacin al excedente empresarial se refleja:

Concepto Gastos financieros (66)

Gastos a distribuir en varios ejercicios (27)

Debe

Haber

EJEMPLO 13 Una sociedad emite un emprstito constituido por 30.000 ttulos de 100 u.m. nominales cada uno. Para captar al mayor nmero posible de inversores, ofrece las siguientes ventajas: Entrega cada ttulo a cambio de 95 u.m. en efectivo. General pgina 8

 Entrega cada ttulo a cambio de 95 u.m. en efectivo. Se compromete a reembolsar cada ttulo por 110 u.m., en la correspondiente fecha.
Los ttulos se amortizan en dos aos, 10.000 ttulos el primer ao y los restantes el segundo ao. El emprstito fue suscrito en su totalidad. Los gastos de emisin del emprstito ascendieron a 10.000 u.m., que la empresa activa. Se pagan intereses anuales del 10 por 100. Se pide: 1. Anotacin contable que refleje la emisin, suscripcin y desembolso de dicho emprstito. 2. Registro contable que proceder efectuar en el ao 1. 1. Emisin, suscripcin y desembolso del emprstito: Concepto Bancos, c/c a la vista (572) Gastos por intereses diferidos de valores negociables (271) Obligaciones y bonos (150) (20.000 110) Obligaciones y bonos a corto plazo (500) (10.000 110) Debe 2.850.000 450.000 2.200.000 Haber

1.100.000

Concepto Gastos de formalizacin de deudas (270) Bancos, c/c a la vista (572)

Debe 10.000

Haber

10.000

A la empresa le han entregado por cada ttulo 95 u.m. Por lo tanto, la cuenta corriente presenta un saldo de: 30.000 95 = 2.850.000 u.m. Ha de quedar claro que un ttulo tiene un valor nominal de 100 u.m. El valor nominal indica la parte del emprstito que representa cada ttulo. Sin embargo, se puede observar que la empresa concede ventajas, distintas a los intereses del 10 por 100, a la persona que ha adquirido uno de estos ttulos, que son: La parte alcuota del emprstito es 100 u.m., pero lo entrega a cambio de 95 u.m. A esta diferencia se le denomina prima o quebranto de emisin. Prima de emisin = Valor nominal Valor de emisin 100 95 = 5 u.m./ttulo De otra parte, aunque el valor nominal de cada ttulo sea de 100 u.m., se ha comprometido a devolver 110 u.m. Esta diferencia se denomina prima de reembolso. Prima de reembolso = Valor de reembolso Valor nominal 110 100 = 10 u.m./ttulo Tanto la prima de reembolso como el quebranto de emisin se reagrupan en la cuenta 271, Gastos por intereses diferidos de valores negociables. Por lo tanto, en este ejemplo la cuanta de sta es: 30.000 (5 + 10) = 450.000 u.m. Por ltimo, la deuda que habr que reintegrar ser: 30.000 x 110 = 3.300.000 u.m. A corto plazo, 10.000 110 = 1.100.000 u.m., y a largo, 20.000 110 = 2.200.000 u.m. 2. Se pagan intereses a los prestamistas que han permitido disfrutar a la empresa de sus fondos en un perodo determinado. Los intereses siempre se calculan sobre el valor nominal. Ao 1 (30.000 100 10%) Ao 2 (20.000 100 10%) 300.000 u.m. 200.000 u.m.

Por los intereses pagados en el ao 1: Concepto Debe Haber

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Concepto Intereses de obligaciones y bonos (661) Bancos, c/c a la vista (572)

Debe 300.000

Haber

300.000

Reembolso de los ttulos. A este concepto tambin se le denomina amortizacin financiera, que en modo alguno hay que confundir con la amortizacin del inmovilizado. No significa ms que va a devolver a los prestamistas lo que en un tiempo le prestaron. Pero, como la empresa se haba comprometido a reembolsarles una cantidad superior, estas deudas se dan de baja por el valor de reembolso. Por el reembolso en el primer ao: Concepto Obligaciones y bonos a corto plazo (500) Debe 1.100.000 Haber

Bancos, c/c a la vista (572)

1.100.000

Por la reclasificacin de la deuda pendiente: Concepto Obligaciones y bonos (150) Debe 2.200.000 Haber

Obligaciones y bonos a corto plazo (500)

2.200.000

Amortizacin de los Gastos por intereses diferidos de valores negociables y Gastos de formalizacin de deudas, en funcin de los ttulos vivos. Ao 1 2 Total Ttulos vivos 30.000 20.000 50.000

As, los gastos que se imputarn al resultado de estos aos ser: Ao 1 2 Gastos de formalizacin de deudas (30.000/50.000) 10.000 = 6.000 u.m. (20.000/50.000) 10.000 = 4.000 u.m. Gastos por intereses diferidos (30.000/50.000) 450.000 = 270.000 u.m. (20.000/50.000) 450.000 = 180.000 u.m.

Los asientos para reflejar la amortizacin de stos en el ao 1 sern los siguientes: Concepto Otros gastos financieros (669) Gastos de formalizacin de deudas (270) Debe 6.000 6.000 Haber

Concepto Intereses de obligaciones y bonos (661)

Gastos por intereses diferidos de valores negociables (271)

Debe 270.000

Haber

270.000

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2.8. Significado de estos gastos 2.8.1. Activos ficticios En el ejercicio econmico en el que comience la actividad empresarial de forma regular, las expectativas de beneficio no sern muy halageas, y la probabilidad de obtener prdidas bastante elevada. Los ingresos no sern muy copiosos al no estar apenas introducida en el mercado, al tiempo que en ese perodo a los gastos normales de su actividad hay que aadir los de establecimiento. Con vistas a paliar este efecto, la prctica contable permite optar por considerar a estos gastos de apertura del negocio como gastos amortizables y no como gastos del ejercicio. Esta opcin le va a permitir presentar y lograr unas cifras de resultados ms estables. Lo anterior es aplicable tanto para los gastos de establecimiento como para los gastos de formalizacin de deudas. Pero el considerar estos gastos como amortizables provoca una paradoja entre la realidad empresarial y la informacin contable: Ciertamente, gracias a estos gastos, ha sido posible el funcionamiento de la empresa, pero no se materializan ni en bienes ni en derechos. Contablemente, estos gastos aparecern durante varios ejercicios, presentando un carcter duradero y recibiendo el mismo tratamiento que un inmovilizado. Esta disparidad, al estar plasmados contablemente unos activos que no es factible hacer efectivos, permite afirmar que el registro de estos gastos amortizables obedece a la conveniencia de presentar mejores resultados, y no a una realidad. Es decir, se ha creado una ficcin contable que equipara el tratamiento de estos gastos al de otros inmovilizados. Por ello, a estos gastos se les considera activos ficticios, los cuales tienden a ser vistos como si fueran prdidas arrastradas de ejercicios anteriores. 2.9. Partidas compensadoras de pasivo Aunque los gastos por intereses diferidos, en principio, deban figurar en el activo, segn nuestro PGC, nos parecera ms adecuado que apareciesen en el pasivo del balance con signo negativo. As, el profesor Cea afirma que no son ni mucho menos un activo, sino una minoracin fctica de los pasivos exigibles (*). Al aparecer las deudas a valor de reembolso y al expresar estos gastos las ventajas concedidas a los prestamistas, las diferencias entre ambos importes indicaran automticamente el valor presente de las deudas. ste es su contenido, y en modo alguno pueden incluirse dentro de la categora de activos ficticios.
(*) Cea Garca, J.L.: Perspectiva Contable de la Propuesta de Aplicacin del Resultado. Centro de Estudios Financieros. Madrid, 1992. Pg. 53.

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