ISR PERSONAS MORALES

INGRESOS DEL ESTADO

TRIBUTARIOS

NO TRIBUTARIOS

Son llamadas contribuciones: (art. 2 CFF)

Son los productos aprovechamientos (Art. 3 CFF) Patrimoniales: productos aprovechamientos, accesorios Crediticios: emprstitos

Impuestos Derechos Contribuciones mejoras Aportaciones seguridad social.

y de

Contribuciones: son obligaciones unilaterales establecidas por la ley, que corren a cargo de los gobernados y cuyo objeto es allegar fondos para sostener el gasto pblico. ACCESORIOS DE LAS CONTRIBUCIONES: Los conceptos siguientes son accesorios de las contribuciones: Recargos Multas Indemnizacin de 20% por cheques devueltos Gastos de ejecucin.

Recargos. Se pagan por concepto de indemnizacin al fisco por la falta de pago oportuno de un crdito fiscal. Multas. Son sanciones que se imponen al contribuyente con fines no recaudatorios, sino correctivos, por el incumplimiento de un deber por parte del gobernado. Indemnizacin del 20% por cheque devuelto. El cheque recibido por las autoridades fiscales que sea presentado en tiempo y no sea pagado por la institucin bancaria, da lugar al cobro al contribuyente de 20% del valor de este y se debe exigir independientemente de los dems conceptos jurdicos a que tiene derecho la hacienda pblica. Gastos de ejecucin. Cuando sea necesario emplear el procedimiento administrativo de ejecucin para hacer efectivo un crdito fiscal, las personas fsicas y morales estn obligadas a sufragar los gastos inherentes a las diligencias respectivas, que por lo general son de 2%. 1

IMPUESTOS. Son las contribuciones establecidas en la ley que deben pagar las personas fsicas y morales que se encuentren en la situacin jurdica o de hecho prevista por la misma y que sean distintas de las sealadas en las fracciones II, III y IV de este artculo. -no se recibe prestacin inmediata

DERECHOS. Son las contribuciones establecidas en Ley por el uso o aprovechamiento de los bienes del dominio pblico de la Nacin, as como por recibir servicios que presta el Estado en sus funciones de derecho pblico, excepto cuado se presten por organismos descentralizados u rganos desconcentrados cuando, en este {ultimo caso, se trate de contraprestaciones que no se encuentren previstas en la Ley Federal de Derechos.

C O N T R I B U C I O N E S

CONTRIBUCIONES DE MEJORAS. Son las establecidas en la Ley a cargo de las personas fsicas o morales que se benefician de manera directa por obras pblicas ej. Alcantarillado, red de distribucin de agua, mejoramiento de servicios. Puentes, caminos, calles, parques, jardines.

Se sufraga parte de la obra por

APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL. Son las contribuciones establecidas en Ley a cargo de personas que son sustituidas por el Estado en el cumplimiento de obligaciones fijadas por la Ley en materia de seguridad social o a las personas que se beneficien en forma especial por servicios de seguridad social proporcionados por el mismo Estado. Es tripartita, gobierno, patrn y trabajador. Ej. IMSS, ISSSTE, ISFAM (fuerzas armadas

mexicanas) DEFINICIONES.
Impuesto es la prestacin en dinero o en especie que establece el Estado conforme a la Ley, con carcter obligatorio, a cargo de personas fsicas y morales para cubrir el gasto pblico y sin que haya para ellas una contraprestacin o beneficio especial, directo o inmediato. Crdito Fiscal. Son crditos fiscales los que tenga derecho a percibir el Estado o sus organismos descentralizados que provengan de contribuciones, de aprovechamiento o de sus accesorios, incluyendo los que deriven de responsabilidades que el Estado tenga derecho a exigir de sus servidores pblicos o de los particulares, as como aquellos a los que las leyes les den ese carcter y el Estado tenga derecho a percibir por cuenta ajena. Art. 4 CFF Ley de Ingresos de la Federacin: Documento que contiene la estimacin de aquellos que durante un ao calendario deba percibir la administracin pblica federal de conformidad con lo establecido por la Constitucin Poltica

JERARQUIA DE LAS NORMAS JURDICO FISCALES

La Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos representa la cspide de la estructura escalonada o jerarqua de normas. La Ley es una regla de derecho emanada del poder Legislativo y promulgada o publicada por el Poder Ejecutivo. Decreto Ley. Ante una situacin de emergencia necesitamos respuestas de emergencia por lo tanto el Presidente en estos casos emite decretos con fuerza de Ley. Decreto delegado. Autoriza al poder ejecutivo para emitir normas con fuerza de ley por un tiempo limitado y con propsitos definidos por la Constitucin. Reglamento. Es el conjunto de normas jurdicas de carcter abstracto e impersonal que expide el Titular del Ejecutivo en uso de la facultad prevista en el art. 89 f I de la C., cuya finalidad es facilitar la exacta observancia o aplicacin de las leyes. Nos dice el Cmo? Las circulares. (RESOLUCIN MISCELNEA FISCAL) Se trata de una derivacin del reglamento administrativo, pero pueden emitirse por todos los funcionarios superiores de la administracin pblica competentes y no por el Presidente de la Repblica. No pueden ir mas all de las normas antes citadas solo obligan a la autoridad dado que no se cumple con el trmite legislativo previsto para su formulacin ni emanan de la facultad reglamentaria que nicamente est reservada para el titular del Poder Ejecutivo.

PIRMIDE DE KELSEN

CONSTITUCIN TRATADOS INTERNACIONALES

Clasificacin establecida por nuestro sistema jurdico por orden de importancia es:

LEYES FEDERALES LEYES LOCALES DECRETOS REGLAMENTOS

CIRCULARES
CONTRATOS

DECRETOS: Art. 29 Constitucional. Suspensin de las garantas individuales En caso de invasin Perturbacin grave de la paz pblica O cualquier otro que ponga a la sociedad en grave peligro o conflicto

LAS NORMAS COSTITUCIONALES Y GARANTIAS INDIVIDUALES EN MATERIA FISCAL. Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos definicin y caractersticas. Se define a la Constitucin como un conjunto de normas dispuestas sistemticamente con el propsito de organizar al Estado. Dichas normas son de jerarquas superiores, permanentes, escritas, generales y reformables. La constitucin Poltica Mexicana constituye la Ley Fundamental a travs de la cual se expresan las bases del orden jurdico mexicano, a travs de ella se proporciona los principios jurdicos esenciales de todo el derecho positivo. La Constitucin Poltica Mexicana de acuerdo a su terminologa teolgica se ha clasificado en dos partes: a) DOGMATICA, La cual hace referencia a un conjunto de prerrogativas a favor del gobernado, denominadas garantas individuales, las cuales se encuentran contenidas principalmente en los artculos 1 al 29. a) de igualdad. Impide que los gobernados sean tratados como distintos ante la ley -varn y mujer iguales, esclavitud, ttulos de nobleza b) de libertad. Toda la accin que el derecho permite. A ninguna persona podr impedirse que se dedique a la profesin, industria, comercio o trabajo que le acomode, siendo lcitos. c) De propiedad. Tenencia legal de bienes y derechos, reconocimiento de la propiedad privada. d) Seguridad jurdica, existencia de una organizacin legal. A ninguna ley se dar efecto retroactivo en perjuicio de persona alguna. Artculo 16.- Nadie puede ser molestado en su persona, familia, domicilio, papeles o posesiones, sino en virtud de mandamiento escrito de la autoridad competente, que funde y motive la causa legal del procedimiento.

b) ORGANICA, relativa a la estructura, el funcionamiento y las facultades de los poderes centrales y locales contenidas en los artculos 30 al 136. Justificacin de la existencia de garantas tributarias En los Estados Unidos Mexicanos la Constitucin constituye el vrtice de todo el orden normativo, porque regula a travs de sus disposiciones, postulados y principios por los cuales debe ceirse la actuacin del Estado. Por lo que el Estado al ejercer la funcin recaudatoria y administradora que le ha sido asignada para la satisfaccin de las necesidades de la poblacin, no puede hacer de una manera arbitraria sino que debe sujetarse a lo dispuesto por la norma jurdica, la cual, tiene por objeto regular la relacin jurdico-tributaria que nace entre el gobernado y el Estado. La Constitucin al someter esa relacin fiscal a un rgimen jurdico persigue encuadrar a los vnculos tributarios dentro de un necesario marco de certeza, que permita saber de antemano hasta donde llega la potestad recaudadora del fisco y cules son los lmites de los deberes impuestos a los contribuyentes. Tales limitaciones al poder del Estado tienen el carcter de garantas individuales o derechos subjetivos pblicos.

Fundamento Constitucional del Derecho tributario y Garantas Individuales especificas. El fundamento constitucional del Derecho Tributario Mexicano lo encontramos en el art. 73 fracciones VII y XXIXA a travs de las cuales se faculta al Congreso de la Unin para imponer las contribuciones necesarias para cubrir el presupuesto. As como en la fraccin IV del artculo 31 constitucional que establece: Artculo 31.- Son obligaciones de los mexicanos: IV. Contribuir para los gastos pblicos, as de la Federacin, como del Distrito Federal o del Estado y Municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes. Contribuir: Pagar impuestos Gastos Pblicos: el que es erogado por el gobierno de un pas Federacin: Unin varios Estados soberanos que ceden algunas de sus facultades principales para formar un Estado ms grande y poderoso. Estado: Denominacin que reciben las entidades polticas soberanas sobre un denominado territorio. Municipio. Es la ms reducida organizacin Jurdica-poltica, la cual se encarga de la administracin gubernamental de una pequea comunidad. Del anlisis a dicha fraccin IV se desprende la existencia de distintas garantas o principios a favor del gobernado consistentes en: GENERALIDAD PROPORCIONALIDAD Y EQUIDAD OBLIGATORIEDAD VINCULACION DEL GASTO PUBLICO LEGALIDAD

GENERALIDAD . Una ley es general cuando se aplica, sin excepcin a todas las personas que se coloquen en las diversas hiptesis normativas que la misma establezca. Ernesto Flores Zavala con relacin a dicho principio establece que: El principio de Generalidad no significa que todos deben pagar impuestos, sino que todos los que tienen capacidad contributiva paguen algn impuesto. Sin embargo este principio puede tambin aplicarse a cada impuesto individualmente considerado, y entonces debe interpretarse en el sentido de que el impuesto debe gravar a todos aquellos individuos cuya situacin coincida con la que la ley seala como hecho generado del crdito fiscal, sin excepciones.

PROPORCIONALIDAD Y EQUIDAD Para la Suprema Corte de Justicia la proporcionalidad y equidad de los impuestos constituye una garanta individual, aun cuando el precepto se encuentre localizado fuera del captulo respectivo de la Constitucin.

Que un tributo sea equitativo, significa que comprenda por igual, de la misma manera, a todos aquellos individuos que se encuentra colocados en una misma situacin o circunstancia; que sea proporcional, significa que el impacto del tributo sea el mismo para todos los comprendidos en una misma situacin. La proporcionalidad radica medularmente en que los sujetos pasivos deben contribuir a los gastos pblicos en funcin de su respectiva capacidad econmica debiendo aportar una parte justa y adecuada de sus ingresos, por lo que los gravmenes deben fijarse de acuerdo con la capacidad econmica de cada persona. OBLIGATORIEDAD Este deber vinculado al Principio de Generalidad, significa que toda persona que se ubique en alguna de las hiptesis normativas previstas en una ley tributaria expedida por el Estado, automticamente adquiere la obligacin de cubrir el correspondiente tributo.

VINCULACION DEL GASTO PBLICO El gasto pblico tiene un sentido social y un alcance de inters colectivo. La suprema Corte de Justicia ha establecido que el Gasto Pblico se refiere a que el importe de lo recaudado por la Federacin a travs de los impuestos, derechos, productos y aprovechamientos, se destine a la satisfaccin de las atribuciones del Estado relacionadas con las necesidades colectivas o sociales, o los servicios pblicos. La vinculacin de las contribuciones con el gasto pblico es tan estrecha que ningn ciudadano acceder a contribuir al sostenimiento de un Estado que se negara a cubrir las necesidades sociales bsicas. LEGALIDAD Tal principio de legalidad significa que el Estado a travs de sus rganos recaudadores no puede llevar a cabo ningn acto o realizar funcin alguno dentro del mbito fiscal, sin encontrarse previa y expresamente facultada para ello por una ley aplicable al caso. As mismo tambin implica que los contribuyentes slo se encuentran obligados a cumplir con los deberes que previa y expresamente les impongan las leyes aplicables.

SUJETO. El sujeto del impuesto es toda aquella persona fsica o moral que la legislacin tributaria seale como contribuyente La LIVA seala como sujetos a las personas fsicas y morales que realicen en territorio nacional los actos o actividades de enajenacin de bienes, prestacin de servicios independientes, otorgamiento del uso o goce temporal de bienes o servicios.

En la LISR se distingue en grandes apartados a los sujetos personas morales (con fines lucrativos y no lucrativos) y a las personas fsicas quienes perciben ingresos por salarios, por prestacin de servicios profesionales (honorarios), por otorgamientos del uso o goce temporal de inmuebles, por enajenacin y por adquisicin de bienes, por actividades empresariales, por utilidades distribuidas, por intereses, por premios y por otros conceptos. OBJETO. Por objeto del gravamen debe entenderse tanto el que cada ley tributaria seala en su enunciado (impuesto sobre la renta, IVA, etc.), como el que dentro de su articulado determina para cada clase de sujetos (para personas morales, para personas fsicas, para residentes en el extranjero, etc.). La LIVA, seala como objeto el valor de ciertos actos o actividades: la enajenacin de bienes, la prestacin de servicios independientes, el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes y la importacin de bienes o servicios. La IA seala la tenencia de activo. BASE La base es sobre la que se aplica la cuota, tasa o tarifa. En ISR tratndose de personas morales, la base recibe el nombre de resultado fiscal. La LIVA se refiere al precio pactado y las cantidades que se carguen o cobren al adquiriente del bien o servicio de que se trata. CUOTA, TASA O TARIFA Por cuota se entiende una cantidad predeterminada en la ley que debe cubrirse sobre cada unidad tributaria o unidad del impuesto. La tasa es lo mismo que la cuota, solo que se le llama alcuota cuando se expresa en porcentaje. La tarifa es un conjunto de unidades tributarias y cuotas aplicables a tales unidades, ordinariamente expresadas en forma alcuota, con la particularidad de que la tarifa puede ser, aunque solo en teora, progresiva o regresiva, segn que se grave en mayor o menor grado, conforme se pasa de un rengln de ella al siguiente, respectivamente, conforme a la renta obtenida.

Evolucin del concepto de renta Bsicamente existen en la doctrina jurdica tres escuelas que manejan el concepto de renta, la primera, que la considera como un producto, la segunda que lo ampla al flujo de riqueza de terceros y, por ltimo la escuela que considera que la renta es la suma del consumo mas el incremento patrimonial. La renta tiene las siguientes caractersticas: 1. La renta es un producto, es decir una riqueza nueva. 2. Proviene de una fuente que puede ser el capital, el trabajo o ambas. 3. Debe ser relativamente estable o permanente. 4. Debe ser peridica. 5. La fuente debe ser puesta en explotacin. 6. La renta debe ser separada y realizada de su fuente. 7. La renta debe ser neta. La segunda escuela admite todas las rentas que reconoce la escuela renta producto, pero adems sostiene otras rentas que no provienen de fuente productora estable y permanente o que no tiene la periodicidad requerida. Debido a lo anterior se aaden los ingresos como: las ganancias de capital, los ingresos por actividades accidentales, los ingresos eventuales y los ingresos a ttulo gratuito. La tercera escuela, es ms amplia y considera que la renta es un enriquecimiento que puede provenir de dos formas principales: 1. Los aumentos de valor del patrimonio, cualquiera que sea su causa, como accesin, donacin o aumento de valor por efecto cambiario. 2. Adems considera renta a los consumos que tuvo la persona durante el periodo de tiempo de que se trate, o sea el empleo de bienes y servicios en la satisfaccin de necesidades. HISTORIA DEL ISR A. Ley del centenario del 20 de julio de 1921 Es el antecedente ms remoto del ISR en Mxico y considera a la renta como los ingresos o ganancias particulares que proceden: I. Del ejercicio del comercio o la industria. II. Del ejercicio de una profesin liberal, literaria, artstica o innominada. III. Del trabajo a sueldo o salario. IV. De la colocacin de dinero o valores a rdito, participacin o dividendos. Los intereses o ganancia podran consistir en numerario, especie o en valores. B. Ley del ISR de 1924 Esta ley tena dos grupos de rentas, la primera que inclua los sueldos, salarios o emolumentos, as como los honorarios por el ejercicio de profesionales liberales, artsticas, literarias o innominadas. El segundo grupo era el derivado de utilidades de las sociedades o empresas, cualquiera que sea el giro o la forma que adoptara la sociedad. Especficamente se excluan las 8

donaciones, los legados y herencias, las ganancias procedentes del don de la fortuna, de apuestas, loteras lcitas, rifas permitidas, hallazgos de tesoro y aumentos de valor de la propiedad inmueble o mueble. Una de las peculiaridades de esta ley era que las ganancias derivadas del aumento de valor de bienes los excluan, hasta que se enajenaran o antes si es que se registraban en la contabilidad Esta ley segua la escuela de renta-producto. B. Ley de ISR de 1925 Esta fue la primera ley que defini lo que era ingreso, toda percepcin en efectivo, en valores o en crditos que, por algunos de los conceptos especficos, modifique el patrimonio del causante y de la cual pueda disponer sin obligacin de restituir su importe. Esta ley clasificaba, como las anteriores, los ingresos por cdulas: Cdula Primera.- Ingresos derivados de actos de comercio. Cdula segunda.- Ingresos resultantes de la explotacin de un negocio industrial. Cdula Tercera.- Explotacin de negocios agrcolas Cdula cuarta.- Ingresos derivados de inversiones de capital. Cdula quinta.- Explotacin del subsuelo o de concesiones gubernamentales. Cdula sexta.- Ingresos por sueldos y salarios. Cdula sptima.- Por ingresos derivados del ejercicio de profesionales liberales, literarias, artsticas o innominadas, ejercicio de un arte u oficio, deportes, espectculos pblicos u ocupaciones anlogas. En esta ley se establecan deducciones por cargas de familia para los ingresos por productos del trabajo. C. Reforma de Diciembre de 1933 Esta reforma redujo a cinco las cdulas: Primera.- Actividades comerciales y negocios industriales o agrcolas. Segunda.- Ingresos derivados de inversiones de capital Tercera.- Explotacin de subsuelo o concesiones gubernamentales. Cuarta.- Referente a productos del trabajo. Quinta.- Referente a productos de trabajo independientes. En esta reforma se cre va Reglamento, un tratamiento especial a los causantes de la cdula primera, que tuvieran ingresos hasta de $100,000.00, mediante un sistema de ingreso presunto o estimado, de acuerdo con un porcentaje de utilidad segn el giro que se tuviera. De acuerdo con esta ley, las rentas que no quedaran expresamente establecidas en la ley, an cuando quedaran comprendidas en la definicin, no eran rentas legales sujetas a imposicin; adicionalmente se consideraba que deba modificar el patrimonio del contribuyente. De aqu viene las todava comunes frases obtener la cdula cuarta o el ISPT (Impuesto Sobre Productos del Trabajo) para referirse al ISR sobre sueldos y salarios. D. LISR de diciembre de 1941 Esta ley sealaba que gravaba las utilidades, ganancias, rentas, productos, provechos, participaciones y en general, todas las percepciones en efectivo, en valores, en especie, o en crdito que, por alguno de los conceptos especficos en esta ley, modifiquen el 9

patrimonio del causante. Tambin se clasificaba en 5 cdulas, similares a las de la Reforma de diciembre de 1933. Bajo esta reforma se seal que los ingresos que tuvieran las sociedades, por ejemplo por la explotacin de concesiones o el arrendamiento de inmuebles, deben de considerarse en la cdula primera y sumar a sus dems ingresos. Esta ley ampli el concepto de lo que se gravaba, en la cdula segunda aadi algunos conceptos como son ganancias derivadas de carreras de caballos y de perros y de la explotacin de juegos de azar, an en la misma exposicin de motivos se reconoca que debiera ser materia de una ley especfica, ya que no son un ingreso de carcter regular. Esta ley sigui el camino de la renta-producto, aun que con algunas concesiones a la escuela renta-flujo de riqueza de terceros. En esta ley se eliminaron los desgravmenes por cargas de familia, lo cual constituy un retroceso en el proceso de personalizacin del impuesto. Se estableci en la cdula cuarta, un pago de impuesto en base al nivel de ingreso, lo cual motiv una serie de amparos que fueron ganados, por lo cual posteriormente se modific la ley y se estableci que fuera una opcin. E. LISR de diciembre de 1953 Esta ley estableca que gravaba los ingresos provenientes del capital, del trabajo o de la combinacin de ambos, en los trminos del mismo ordenamiento. Se define el ingreso como toda clase de rendimiento, utilidad, ganancia, renta, inters, productos, provecho, participacin, sueldo, honorarios y en general cualquier percepcin en efectivo, en valores, en especie o en crdito, que modifique el patrimonio del contribuyente, en cada cdula se determina el ingreso gravable. Primera.- Comercio Segunda.- Industria Tercera.- Agricultura, ganadera y pesca. Cuarta.- Remuneracin del trabajo personal. Quinta.- Honorarios de profesionistas, tcnicos, artesano y artistas. Sexta.- Imposicin de capitales. Sptima.- Regalas y enajenacin de concesiones. ..:: Pgina 16 En la reforma de diciembre de 1961, se ampli a nueve cdulas: Sptima.- Ganancias distribuibles. Octava.- Arrendamientos, subarrendamientos y regalas entre particulares. Novena.- Enajenacin de concesiones y regalas relacionadas con stas. Esta ley segua la doctrina de la renta-producto, ya que no reconoca los ingresos por donaciones, herencias, ni los ingresos eventuales por juegos de azar, loteras, hallazgos de tesoros, etc. F. LISR de diciembre de 1964 Esta ley abandona el sistema cedular tanto para las empresas como para las personas fsicas y emprende el camino hacia el sistema global del ISR. Esta ley tuvo tres periodos: en los que se observa que se pasa de renta producto a la renta-flujo de riqueza de terceros. El concepto de renta era similar al de la ley anterior. Por lo que se refiere al impuesto global de las empresas, se estableca que las empresas podan ser causante mayores o menores. Los mayores eran las que tuvieran ingresos mayores a $1,500,000.00, los cuales determinaban su base con la diferencia entre ingresos y deducciones.

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Los causantes menores tenan que ser personas fsicas y tenan la opcin de calcular el impuesto multiplicando una tasa por el ingreso bruto o con la diferencia entre ingresos y deducciones En el caso de las personas fsicas se separaban los ingresos por actividades empresariales de los derivados del trabajo y de capital. Se establecieron algunas exenciones como son las relativas al salario mnimo general, indemnizaciones por separacin, primas dominicales, prestaciones de previsin social, gratificaciones de fin de ao, jubilaciones y pensiones, etc. Dentro de los ingresos por productos o rendimientos de capital se gravaron: los intereses de concesiones, del subsuelo, derechos de autor, enajenacin de inmuebles, arrendamiento de bienes inmuebles urbanos. No constituan ingresos gravables los siguientes: los intereses de cajas de ahorro, cuentas de ahorro, bonos del gobierno federal, derechos de autor percibidos directamente, PTU y los rendimientos de sociedades civiles de profesionistas. Se tena que calcular el impuesto al ingreso global de las personas fsicas, cuando los ingresos excedan de $150,000.00 y en forma optativa cuando fueran por una cantidad mayor de $75,000.00 (que despus se redujo a $50,000.00) En este rgimen se tenan las siguientes exclusiones, la cantidad de $6,000 por el causante, la cantidad de $3,000 por el cnyuge si dependa econmicamente, la cantidad de $1,500 por cada uno de los ascendientes o descendientes que dependieran. Tambin se tenan ciertas deducciones, como son los gastos mdicos, dentales, de medicinas y de funeral, las cuotas del Seguro Social, los intereses o primas de seguros por adquisicin de bienes de activo del que se deriven ingresos, los donativos y los impuestos federales o locales. Reforma de nov. 1974 (1975-1978) Se agreg como concepto de renta aparte de los ingresos provenientes del trabajo, del capital o de ambos, otras situaciones jurdicas o de hecho que esta ley seala. Se adicion como concepto de ingreso a los tesoros, accesorios, adquisiciones por prescripcin, liberacin de obligaciones por el transcurso del tiempo intereses moratorios, indemnizaciones por perjuicios o clusulas penales o convencionales. Reforma de diciembre de 1978 Aqu se efecta una gran reforma, modificndose el artculo 1, sealando que el Impuesto Sobre la Renta grava los ingresos en efectivo, en especie o en crdito: que provengan de la realizacin de actividades comerciales, industriales, agrcolas, ganaderas o de pesca, los que obtengan las personas fsicas; los que perciban las asociaciones y sociedades de carcter civil. En la iniciativa se sealaba que se cambiaba el objetivo de la LISR para gravar todos los ingresos en efectivo, en bienes o en crdito Para los ingresos de las personas fsicas se establecen nueve captulos, sealndose en cada uno los ingresos gravados, as como las exenciones, en su caso. Los captulos son: el de sueldos y salarios, el de honorarios, el de arrendamiento, el de enajenacin de bienes, de adquisicin de bienes, de actividades empresariales, de dividendos, el de intereses y otros ingresos. Esta ley consider como ingresos presuntos, cuando se presentaran ciertas circunstancias como son: la omisin de presentacin de declaraciones, la no presentacin de libros de contabilidad o documentacin comprobatoria de los renglones de las declaraciones. Tambin se consideraron como ingresos presuntos: cuando se enajenan bienes y se considera que el precio es inferior al de avalo, el consistente es la diferencia entre el

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valor contable de un activo fijo y el valor de avalo cuando estos bienes se den en pago (en especie) y el proveniente de compras o adquisiciones no declaradas G. Ley del ISR 30 diciembre de 1980 En la exposicin de motivos para esta ley se seal que dentro del mismo sistema de Impuesto Sobre la Renta, se incentiva la realizacin de ciertas actividades, facilitar la aplicacin e interpretacin de disposiciones, que consolida la seguridad jurdica de los particulares, dotando a las autoridades fiscales de mecanismos y facultades para detectar y combatir con mayor eficacia la simulacin y la evasin fiscal. En la ley de 1964 haba dos grandes divisiones: la primera que era las empresas tanto de personas fsicas y morales y la otra divisin la de personas fsicas por otros ingresos diferentes a las empresariales. Con esta nueva ley se estableci un rgimen para las sociedades mercantiles por sus actividades empresariales o de otro tipo y otro rgimen para las personas fsicas. En el caso de las personas fsicas se podan tener otros ingresos acumulables por las utilidades que le distribuyeran las sociedades o asociaciones civiles, estas personas no se consideraban causantes del ISR. En cuanto a personas fsicas esta ley determin 10 captulos, aadiendo el de premios. Reforma de la Base Nueva Para 1987 se establece la reforma fiscal consistente en llevar simultneamente dos bases, una la llamada base tradicional que era similar a la que se vena manejando por la ley y la otra la base nueva que incorporaba algunos conceptos diferentes, por lo cual se le llam la Base Nueva: 1. La deduccin de compras, en lugar del costo de ventas. 2. La deduccin de la depreciacin actualizada en vez de la histrica. 3. El clculo del componente inflacionario para determinar dos conceptos acumulables que eran la ganancia y el inters acumulable y dos deducibles la prdida inflacionaria o inters deducible. Esta reforma se program en un periodo de transicin de 4 aos, que finalmente qued en dos. Para finales de los 80s se incorporaron los conceptos de cuenta de utilidad fiscal neta, que bsicamente considera como acreditable en el pago de dividendos a una persona fsica, el impuesto que hubiere pagado la sociedad emisora. Este concepto inclua su actualizacin por el transcurso del tiempo y la inflacin. Tambin se incorpor el concepto de cuenta de capital de aportacin que reflejaba el valor actualizado de las aportaciones de capital efectuadas en una empresa por el transcurso del tiempo y por la inflacin. I. Ley de ISR de 1 de enero de 2002 Esta nueva ley, principalmente cambi en lo relativo a las personas fsicas en las cuales se redujo un captulo, ya que el de actividades empresariales y el de honorarios se juntaron en un solo (el II), por lo tanto quedaron en total de nueve captulos. Se elimina el rgimen simplificado consistente en entradas y salidas de efectivo, tanto para personas fsicas como para personas morales Tambin se elimina lo relativo al componente inflacionario, cambindose por un ajuste anual por inflacin, el cual puede ser deducible o

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acumulable, segn se tengan mayores crditos o deudas. Los intereses tanto a cargo como a favor son deducibles o acumulables segn corresponda. Reforma diciembre 2004 Bajo esta reforma que est en vigor a partir del 2005, se elimina la deduccin de compras para las personas morales y se sustituye por la del costo de ventas. En el caso de las personas fsicas se deja la deduccin de compras; lo cual ha sido uno de los factores que se ha manejado para que esta reforma sea materia de amparo. La actual ley del impuesto sobre la renta entr en vigor el 1 de enero de 2002, abrogando la ley haba estado vigente desde el 1 de enero de 1981

LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA (ISR) Tasa del impuesto Para 2010, 2011 y 2012 se modifica la tasa aplicable a las personas morales, de 28% a 30%. Para 2013 la tasa ser de 29% y a partir de 2014 regresar a 28%. En concordancia con el cambio de tasa del ISR, se adecua el factor para el clculo a dividendos: as por los ejercicios de 2010, 2011 y 2012, se aplica el factor de 1.4286, en 2013 el factor de 1.4085 y en 2014 el de 1.3889. Tambin se modifica el factor de reduccin del ISR para las personas del sector primario, por lo que para 2010, 2011 y 2012, la reduccin al impuesto ser de 30% y para 2013, ser de 27.59%. Fundamento legal: ARTCULO SEGUNDO de Disposiciones de Vigencia Temporal de la Ley del Impuesto Sobre la Renta

Artculo 10. Las personas morales debern calcular el impuesto sobre la renta, aplicando al resultado fiscal obtenido en el ejercicio la tasa del 28%.

SUJETOS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Artculo 1o. Las personas fsicas y las morales, estn obligadas al pago del impuesto sobre la renta en los siguientes casos:

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I.

Las residentes en Mxico, respecto de todos sus ingresos cualquiera que sea la ubicacin de la fuente de riqueza de donde procedan. Los residentes en el extranjero que tengan un establecimiento permanente en el pas, respecto de los ingresos atribuibles ha dicho establecimiento permanente.

II.

III. Los residentes en el extranjero, respecto de los ingresos procedentes de fuentes de riqueza situadas en territorio nacional, cuando no tengan un establecimiento permanente en el pas, o cuando tenindolo, dichos ingresos no sean atribuibles a ste

PERSONA FISICA

DE LOS INGRESOS POR SALARIOS Y EN GENERAL POR LA PRESTACION DE UN SERVICIO PERSONAL SUBORDINADO. Articulo 110 LISR Se consideran ingresos: -Los salarios y dems prestaciones que deriven de una relacin laboral, la PTU y las prestaciones percibidas como consecuencia de la terminacin de la relacin laboral. CALCULO DE LAS RETENCIONES. Articulo 113 Quienes hagan pagos por estos conceptos estn obligados a efectuar retenciones y enteros mensuales que tendrn el carcter de pagos provisionales a cuenta del impuesto anual.
BASE INGRESOS CALCULO DEL IMPUESTO ANUAL Art. 116 Las personas obligadas a efectuar retenciones en los trminos del art. 113 calcularan el impuesto anual de cada persona que le hubiere prestado servicios personales subordinados. CUANDO NO SE CALCULARA EL IMPUESTO ANUAL. Hayan dejado de prestar servicios al retenedor antes del 1 de dic Hayan obtenido ingresos anuales que excedan de 400,000 Comuniquen por escrito al retenedor que presentarn declaracin anual.

( -) (=) (x) (=) (+) (=) (-)

Limite inferior Excedente tasa impuesto marginal Cuota fija ISR subsidio al empleo

DEDUCCIONES PERSONALES Honorarios mdicos, dentales y gastos hospitalarios Gastos de funerales Donativos Intereses hipotecarios

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PERSONA MORAL

Artculo 8o. Cuando en esta Ley se haga mencin a persona moral, se entienden comprendidas, entre otras, las sociedades mercantiles, los organismos descentralizados que realicen preponderantemente actividades empresariales, las instituciones de crdito, las sociedades y asociaciones civiles y la asociacin en participacin cuando a travs de ella se realicen actividades empresariales en Mxico.

PERSONA MORAL. Art. 8 LISR Las sociedades mercantiles, las instituciones de crdito, las sociedades y asociaciones civiles y la asociacin en participacin.

EJERCICIO FISCAL ART. 11 CFF PAGOS PROVISIONALES DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA Artculo 14. Los contribuyentes efectuarn pagos provisionales mensuales a cuenta del impuesto del ejercicio, a ms tardar el da 17 del mes inmediato posterior a aqul al que corresponda el pago,

I. Se calcular el coeficiente de utilidad correspondiente al ltimo ejercicio de doce meses por el que se hubiera o debi haberse presentado declaracin

NO HARAN PAGOS PROVISIONALES CUANDO: ltimo prrafo art. 14 No debern presentar declaraciones de pagos provisionales en el ejercicio de iniciacin de operaciones, cuando hubieran presentado el aviso de suspensin de actividades que previene el Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin ni en los casos en que no haya impuesto a cargo ni saldo a favor y no se trate de la primera declaracin con esta caracterstica. En el primer ejercicio fiscal Cuando hubieran presentado aviso de suspensin de actividades (RCFF art. 25 fraccin IV inciso a.) Cuando no haya saldo a favor ni saldo a cargo Cuando no haya impuesto a cargo. Solo se presentar una declaracin sin impuesto a cargo. La 2 declaracin sin impuesto ya no es necesario presentarla, se presumir que no hay impuesto a cargo.

PAGOS EN EL SEGUNDO EJERCICIO FISCAL En el segundo ejercicio fiscal si se harn pagos provisionales mensuales excepto el primer pago provisional que ser trimestral enero, febrero, marzo y se considera el coeficiente de utilidad del primer ejercicio aun cuando no hubiera sido de 12 meses.

15

A ms tardar el da 17 de abril del primer trimestre. Del segundo ao en adelante si se harn pagos provisionales mensuales desde el primer mes porque desde ese momento ya existe un ejercicio declarado o que debi declararse. CALCULO DE PAGOS PROVISIONALES 1. SE DETERMINA EL COEFICIENTE DE UTILIDAD 2. SE DETERMINA LA UTILIDAD ESTIMADA 3. SE DETERMINA LA UTILIDAD DESMINUIDA DE LAS PERDIDAS FISCALES DE EJERCICIOS ANTERIORES PENDIENTES DE AMORTIZAR 4. SE DETERMINA PAGO PROVISIONAL

COEFICIENTE DE UTILIDAD = Deduccin inmediata Art. 220

+ utilidad fiscal

- Prdida fiscal _______________________________________ Ingresos nominales

Ingresos nominales = ingresos acumulables menos ajuste anual por inflacin acumulable Diezmilsimo: Art. 9 RLISR

Cuando en el ltimo ejercicio de doce meses no resulte coeficiente de utilidad conforme a lo dispuesto en esta fraccin, se aplicar el correspondiente al ltimo ejercicio de doce meses por el que se tenga dicho coeficiente, sin que ese ejercicio sea anterior en ms de cinco aos a aqul por el que se deban efectuar los pagos provisionales

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EJERCICIO: DECLARACION ANUAL DE 2008 Se presento el 31 de marzo del 2009

Ingresos acumulables ventas ajuste anual por inflacin acumulable otros ingresos acumulables total de ingresos acumulables deducciones autorizadas deduccin inmediata utilidad fiscal de 2008 menos prdida de ejercicios anteriores ptu resultado fiscal 260,000 35,000 1,000 296,000 212,000 13,000 84,000 0 0 84,000

CU=

84,000

13,000

97,000

261,000 CU= 37.16%

261,000

17

EJERCICIO: DECLARACION ANUAL DE 2009 Se presento el 16 de marzo de 2010

Ingresos acumulables ventas ajuste anual por inflacin acumulable otros ingresos acumulables total de ingresos acumulables deducciones autorizadas deduccin inmediata prddia fiscal de 2009 menos prdida de ejercicios anteriores ptu resultado fiscal por 28% 345,000 37,000 6,000 388,000 392,000 43,000 -4,000 0 8,400 -12,400 0

menos pagos provisionales saldo a favor CU= 4,000 43,000

32,775 32,775 39,000

351,000 CU= 11.11%

351,000

18

EJERCICIO DECLARACION ANUAL DE 2010 Se presento el 15 de marzo de 2011

Ingresos acumulables ventas ingresos en bienes ajuste anual por inflacin acumulable otros ingresos acumulables total de ingresos acumulables deducciones autorizadas deduccin inmediata utilidad fiscal de 2010 menos prdida de ejercicios anteriores ptu resultado fiscal por 30% menos pagos provisionales isr a pagar CU= 108,000 + 38,000 492,000 60,000 51,000 6,000 609,000 497,000 38,000 112,000 4,000 0 108,000 32400 17398 15002 146,000

558,000 CU= 26.16%

558,000

Calcular coeficiente de utilidad del ao anterior, si no hay buscar hasta 5 aos atrs. El coeficiente se ocupa despus de presentar la declaracin anual Si hay perdida de ejercicios anteriores pendiente de amortizar, se ocupa en los pagos provisionales despus de presentar la declaracin anual

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EJERCICIO 2 ELABORAR LOS PAGOS PROVISIONALES DE 2011 Y 2012 DECLARACION ANUAL 2010 fecha de presentacin 20 de febrero de 2011 Dato: coeficiente de utilidad de 2009 .3716

ventas ajuste anual por inflacin acumulable ingresos por servicios total de ingresos acumulables deducciones autorizadas deduccin inmediata utilidad fiscal de 2009 menos prdida de ejercicios anteriores ptu resultado fiscal

575,400 46,600 74,000 696,000 832,400

43,000 -136,400 0 37,000 -173,400

136,400 CU=

43,000

93400

649,400 CU= 14.38% menos

649,400

ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE

239,388 113,440 273,380 522,320 137,390 314,380 210,670 113,470 394,950 399,480 398,210 477,253

20

DECLARACION ANUAL 2011 fecha de presentacin 31 de marzo de 2012

Ingresos acumulables ventas ajuste anual por inflacin acumulable otros ingresos acumulables total de ingresos acumulables deducciones autorizadas deduccin inmediata utilidad fiscal de 2010 menos prdida de ejercicios anteriores ptu resultado fiscal por 30% menos pagos provisionales 876,000 58,000 62,000 996,000 892,000 34,000 104,000 -173,400 0 -69,400

69,400 CU=

34,000

35,400

938,000 CU= 3.77% menos

938,000

enero febrero ma rzo a bri l ma yo juni o jul i o a gos to s epti embre octubre novi embre di ci embre

375,370 263,372 360,280 428,390 317,380 528,240 397,280 423,650 266,230 342,240 452,770 234,350

Calcular coeficiente de utilidad de la declaracin de 2011 En la declaracin anual de 2011, restar la prdida de 2010, solo el monto que necesiten, la diferencia ocpenla en los pagos provisionales de 2012, es la que quedo pendiente de amortizar, a partir del mes despus de la fecha de presentacin de la declaracin anual. En la declaracin anual de 2011 restar el total de pagos provisionales de 2011, para calcular ISR por pagar o saldo a favor. Ocupar el coeficiente del ao anterior, si no hay buscar 5 aos atrs En los pagos provisionales cuando resten los pagos anteriores, tengan cuidado restar lo efectivamente pagado.

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Una de las deducciones ms importantes previstas en la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) es la contemplada en su artculo 29 fraccin IV, relativa a las inversiones, las cuales de conformidad con el artculo 38 se clasifican en activos fijos, gastos y cargos diferidos, as como las erogaciones realizadas en perodos preoperativos

INVERSIONES. (Art. 38 LISR) Se consideran inversiones los activos fijos, los gastos y cargos diferidos, y las erogaciones realizadas en periodos preoperativos. activo fijo. Es el conjunto de bienes tangibles que utilicen los contribuyentes para la realizacin de sus actividades y que se demeriten por el uso del tiempo. La adquisicin o fabricacin de estos bienes tendr siempre como finalidad la utilizacin de los mismos para el desarrollo de las actividades del contribuyente, y no la de ser enajenados dentro del curso normal de sus operaciones.

Gastos diferidos. Son los activos intangibles representados por bienes o derechos que permitan reducir costos de operacin, mejorar la calidad o aceptacin de un producto, usar, disfrutar o explotar un bien, por un periodo limitado, inferior a la duracin de la actividad de la persona moral. Tambin se consideran gastos diferidos los activos intangibles que permitan la explotacin de bienes del dominio pblico o la prestacin de un servicio publico concesionado. Cargos diferidos. Renen los requisitos del prrafo anterior excepto los relativos a la explotacin de bienes del dominio pblico concesionado, pero cuyo beneficio sea por un perodo ilimitado que depender de la duracin de la actividad de la persona moral.

Erogaciones realizadas en periodos preoperativos. Son aquellas que tienen por objeto la investigacin y desarrollo, relacionados con el diseo, elaboracin, mejoramiento, empaque, o distribucin de un producto, as como la prestacin de un servicio: siempre que la erogaciones se efecten antes de que en contribuyente enajene sus productos o preste sus servicios en forma constante.

PORCENTAJES. cargos diferidos erogaciones en periodos preoperativos Construcciones Maquinaria y equipo Mobiliario y equipo de oficina Automviles Computadoras 5% 10% 5% 10% 10% 25% 30%

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PERDIDAS FISCALES Las personas morales determinaran la prdida como sigue:

ingresos acumulables menos deducciones autorizadas igual utilidad o prdida fiscal

100 80 20

100 130 -30

Existir prdida fiscal cuando los ingresos acumulables sean menores que las deducciones autorizadas. La prdida fiscal ocurrida en un ejercicio podr disminuirse de la utilidad fiscal de los 10 ejercicios siguientes hasta agotarla. Est prdida se actualizara. Cuando el contribuyente no disminuya en un ejercicio la prdida fiscal de ejercicios anteriores pudindolo haber hecho, perder el derecho a hacerlo en los ejercicios posteriores y hasta por la cantidad en la que puedo haberla efectuado. ACTUALIZACION DE LA PRDIDA 1. Actualizacin La primera vez que se actualice la prdida, se aplicar el factor de actualizacin siguiente: FA: ULTIMO MES DEL EJERCICO EN QUE OCURRIO

PRIMER MES DE LA SEGUNDA MITAD EN QUE OCURRIO 2 Actualizacin La parte de la prdida fiscal de ejercicios anteriores ya actualizada pendiente de aplicar contra utilidades fiscales, se actualizara multiplicndola por el factor de actualizacin siguiente: FA: INPC ULTIMO MES DE LA PRIMERA MITAD DEL EJERCiCIO EN QUE SE APLICARA INPC MES EN QUE SE ACTUALIZO POR ULTIMA VEZ

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EJERCICIOS

2006 INGRESO DEDUCCIONES PRDIDA UTILIDAD PTU PERDIDA DE EJ ANT

2007

2008

2009

2010

2011

-6,000

-7,500 9,000 7,000 900

-4,000 6,000 700

EJERCICIOS

INGRESOS ACUMULABLES DEDUCCIONES AUTORIZADAS

2009 73,000 96,000 -23,000 2009 748,000 973,000 -225,000

2010 85,000 80,000 5,000 2010 876,000 791,000 85,000

2011 120,000 100,000 20,000 2011 985,000 842,000 143,000

INGRESOS ACUMULABLES DEDUCCIONES AUTORIZADAS

REQUISITOS DE LAS DEDUCCIONES. Art. 31 LISR.

Gastos estrictamente indispensables , salvo donativos Registrados en contabilidad Retener y enterar los impuestos a terceros Traslacin del IVA Impresos en establecimientos autorizados art. 29 CFF Nombre, domicilio fiscal RFC de quien lo expida

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No. De folio Lugar y fecha de expedicin RFC de la persona a favor de quien se expida

art. 29-A CFF

GASTOS NO DEDUCIBLES Art. 32 LISR El pago de ISR, IVA e IEPS Obsequios (con excepcin de los entregados a los clientes en forma general) Gastos de representacin Viticos o gastos de viaje dentro de una faja de 50Km a la redonda y los gastos destinados a alimentacin solo sern deducibles hasta $750 diarios en territorio nacional y $1500 en el extranjero Sanciones, indemnizaciones El 87.5% , restaurantes, para que sea deducible la diferencia deber hacerse el pago con tarjeta de crdito o debito. 100% no deducible los bares. Y Otros.

OBLIGACIONES DE LAS PERSONAS MORALES Art. 86 LISR Llevar contabilidad Expedir comprobantes Expedir constancias Presentar informacin de retenciones Formular estados financieros y levantar inventarios Presentar declaracin anual Y otros

SOCIEDADES MERCANTILES CONTROLADORAS Art. 64 al 78 LISR Se consideran sociedades controladas aquellas en la cuales ms del 50% de sus acciones con derecho a voto sean propiedad, ya sea en forma directa, indirecta o de ambas formas de una sociedad controladora. Las sociedades mercantiles controladoras pueden optar por considerar su resultado fiscal consolidado.. No tendrn el carcter de controladora o controladas las siguientes sociedades: Las personas morales no contribuyentes Los residentes en el extranjero, inclusive cuanto tengan establecimiento permanente en el pas. Aquellas que se encuentren en liquidacin Las sociedades y asociaciones civiles as como las sociedades cooperativas

PERSONAS MORALES NO CONTRIBUYENTES. Se consideran entre otras: Art. 95

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Sindicatos obreros y los organismos que los agrupen Asociaciones patronales Cmaras de comercio e industria, Colegios de profesionales y los organismos que los agrupen Instituciones de asistencia o beneficencia, autorizadas por las leyes de la materia, as como las sociedades o asociaciones civiles, organizadas sin fines de lucro y autorizadas para recibir donativos, que tengan como beneficiarios a personas, sectores y regiones de escasos recursos, que realicen actividades para lograr mejores condiciones de subsistencia y desarrollo a las comunidades indgenas y a los grupos vulnerables por edad, sexo o problemas de discapacidad. Sociedades o asociaciones de carcter civil que se de dediquen a la enseanza, con autorizacin o con reconocimientos de validez oficial de estudios. Las instituciones o sociedades civiles, constituidas nicamente con el objeto de administrar fondos o cajas de ahorro. Asociaciones de padres de familia Asociaciones o sociedades civiles organizadas con fines polticos, deportivos o religiosos Asociaciones civiles de colonos

EJERCICIOS:

I . CON LOS SIGUIENTES DATOS REALIZA: 1. ASIENTO DE LA COMPRA DEL BIEN ( MAS IVA) 2. ASIENTO DE LA DEPRECIACION CONTABLE DE 2011 3. CALCULO DE LA DEDUCCION DE INVERSIONES PARA 2011

ACTIVO FECHA DE ADQUISICION MOI Mobiliario y equipo 13 octubre 2007 $ 37,000 Equipo de computo 28 diciembre 2007 $ 28,500 Edificio 8 de enero de 1994 $1,450,000 Automvil 17 junio 2007 800,000 (Se compra en la agencia BMW con crdito bancario) e) Maquinaria 26 abril 2002 648,000 f) Equipo de reparto 5 de junio de 2010 300,000 (Se compra a crdito en la agencia) a) b) c) d)

II. REALIZA LOS SIGUIENTOS ASIENTOS a) Se paga con tarjeta de dbito un consumo en un bar de 1,000 ms IVA b) Se paga en efectivo un consumo en un restaurante $500.00 ms IVA (La empresa se encuentra en Atizapn y el restaurante en Valle Dorado) c) Se paga con cheque consumo en restaurante en Quertaro, la empresa se encuentra en Atizapn por $700.00 ms IVA d) Se paga con tarjeta de dbito un consumo en un restaurante en Satlite la empresa se encuentra en Tlalnepantla, por 600.00 ms IVA

III: Elaborar la declaracin anual de 2010, especificando en los factores de actualizacin los meses utilizados. Caso 1

26

2007 Ingresos acumulables Deducciones autorizadas 373,000 438,000

2008 577,000 510,000

2009 663,500 737,360

2010 832,000 632,000

Caso 2

Ingresos acumulables Deducciones autorizadas

677,567 748,477

954,656 972,000

698,000 429,000

AJUSTE ANUAL POR INFLACION

INFLACION. Elevacin notable del nivel de precios con efectos desfavorables para la economa de un pas. Es decir, el dinero va perdiendo su poder de compra. En materia fiscal, los contribuyentes miden dicho efecto mediante el clculo del ajuste anual por inflacin (AAI), antes componente inflacionario, que no es otra cosa que la diferencia aritmtica entre el monto de sus cuentas por cobrar y por pagar a valor presente, con lo que podra resultar un ingreso o una deduccin virtual, segn sea el caso. El clculo del AAI es una obligacin que nicamente le es aplicable a las personas morales del Ttulo II de la LISR, por lo que quedan excluidas las personas fsicas, las personas morales del rgimen simplificado y con fines no lucrativos. Este procedimiento solo se realizar al cierre de cada ejercicio por lo que tendr efectos fiscales exclusivamente en la declaracin anual del ISR. Partidas que podemos obtener despus de llevar a cabo dicho procedimiento son: 1. AAI acumulable, Art. 17 LISR. El ajuste anual por inflacin acumulable es el ingreso que obtienen los contribuyentes por la disminucin real de sus deudas. Artculo 20 fraccin IX. Para los efectos de este Ttulo, se consideran ingresos acumulables, adems de los sealados en otros artculos de esta Ley, los siguientes: El ajuste anual por inflacin que resulte acumulable en los trminos del artculo 46 de esta Ley 2. AAI deducible. No hay una definicin en la ley, pero se puede decir que es la deduccin que se obtiene por el aumento real de los crditos.
Artculo 29. Los contribuyentes podrn efectuar las deducciones siguientes: X. El ajuste anual por inflacin que resulte deducible en los trminos del artculo 46 de esta Ley

Si no se registran o se registran incorrectamente en contabilidad las deudas para efectos del clculo del AAI acumulable, se aplicara una multa de acuerdo al artculo 76 del CFF: Cuando la infraccin consista en no registrar o registrar incorrectamente las deudas para los efectos del clculo del ajuste anual por inflacin acumulable a que hace referencia el artculo 46 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, la multa ser de 0.25% a 1.00% del monto de las deudas no registradas.

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ESQUEMA GENERAL DEL CLCULO El artculo 46 de la LISR establece la mecnica para calcular el AAI acumulable o deducible.

menos igual por igual

saldo promedio anual de las deudas (A) saldo promedio anual de los crditos (B) diferencia Factor de ajuste anual AAI Si A es mayorque B entonces resulta AAI acumulable Si B es mayor que A entonces resulta AAI deducible

Suma de los saldos de los crditos al ltimo da de cada uno de los meses del ejercicio ____________________________________________ Numero de meses del ejercicio = Saldo promedio anual crditos

Suma de los saldos de las deudas al ltimo da de cada uno de los meses del ejercicio ____________________________________________ Numero de meses del ejercicio = Saldo promedio anual deudas

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FACTOR DE AJUSTE ANUAL

INPC del ltimo mes del ejercicio que se trate ___________________________________________ = coeficiente unidad = FAA INPC del ltimo mes del ejercicio inmediato anterior

CREDITOS Y DEUDAS ARTICULOS 47 Y 48 LISR CREDITO. Es el derecho que tiene una persona acreedora a recibir de otra deudora una cantidad en numerario DEUDA. Es cualquier obligacin en numerario pendiente de cumplimiento CREDITOS CONCEPTO SI NO

Clientes en general Bancos Inversiones en acciones de sociedades de inversin Anticipos a proveedores Depsitos en garanta Pagos anticipados (rentas, intereses seguros, etc) Prestamos a personas fsicas con actividades empresariales Prestamos a personas morales Crditos a cargo de personas fsicas que no provengan de sus Actividades empresariales cuando sean: A plazo menor de un mes A plazo mayor de un mes, si se cobran antes del mes A plazo mayor de un mes Crditos a cargo de socios o accionistas personas morales Residentes en el pas Crditos a cargo de socios o accionistas personas fsicas O sociedades residentes en el extranjero Crditos a cargo de funcionarios y empleados Prstamos efectuados a terceros Pagos provisionales de impuestos Saldo a favor de contribuciones

x x x x x x x x

x x x

x X x x X x

DEUDAS

Proveedores en general Prstamos otorgados por bancos en moneda Nacional o extranjera Prstamos otorgados por terceros Crditos hipotecarios Aportaciones para futuros aumentos de capital Contribuciones causadas Pago del ISR a cargo del contribuyente

x x x x x

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PRACTICA LA EMPRESA DAXON, S.A. TIENE LAS SIGUIENTES CIFRAS REALIZAR: 1. 2. 3. 4. ACTUALIZACION PERDIDA PARA LA DECLARACION DE 2010 y 2011 PAGOS PROVISIONALES DE 2011 DECLARACION ANUAL DE 2011 CONCILIACION CONTABLE Y FISCAL

DECLARACION ANUAL DE 2009 Ingresos acumulables ventas ajuste anual por inflacin acumulable otros ingresos acumulables total de ingresos acumulables deducciones autorizadas deduccin inmediata prdida fiscal de 2009 menos prdida de ejercicios anteriores ptu resultado fiscal

C.U. 2008

0.1302

4,377,573 17,939 747,467 5,142,979 6,387,846

89,730 -1,244,867 0 -1,244,867

30

DECLARACION ANUAL DE 2010 Ingresos acumulables ventas ajuste anual por inflacin acumulable otros ingresos acumulables total de ingresos acumulables deducciones autorizadas deduccin inmediata utilidad fiscal de 2010

Se presento el 20 de marzo de 2011

6,388,370 17,377 982,462 7,388,209 6,277,288

94,288 1,110,921 0

menos prdida de ejercicios anteriores ptu resultado fiscal

31

DAXON, S.A. DATOS 2011 VENTAS ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE 587,298 778,392 577,399 778,293 552,372 675,874 578,657 636,476 773,383 863,367 936,379 978,567 8,716,457 Saldo promedio deudas Saldo promedio crditos 478,377,293 372,389,388

activo

fecha de adqui 4 de jun 2004 13 de sep 2006 27-may-09 29-mar-08 28,nov-04 24-feb-06

monto 36,382 427,373 242,388 98,480 538,399 379,398

mob y equipo equipo de transporte automovil equipo de computo maquinaria (1) maquinaria (2)

El 24 de octubre de 2010 se vendio la maquinaria no 2 a un valor de 400,000 realizar: a) asiento contable de la venta y de su costo b) ganancia o prdida fiscal por venta de activo fijo

DEDUCCIONES: DEPRECIACION CONTABLE LUZ TELEFONO RENTA COMPRA DE MATERIA PRIMA MANTENIMIENTO RESTAURANTE DEVOLUCIONES SOBRE VENTA BARES RECARGOS MULTAS DONATIVOS VIATICOS A OAXACA 10 DIAS COMIDAS 1,000 POR DIA HOSPEDAJE 1,400 POR DIA determinarla 36,380 42,372 120,000 5,273,573 47,377 12,980 547,388 4,388 38,390 12,437 100,000 24,000

32

DATOS 2011 INGRESOS IETU ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE 588,498 476,383 573,844 567,393 674,000 563988 263,382 233,392 989,232 828,392 533,388 498,393 6,790,285 DEDUCCIONES SUELDOS IMSS PP ISR INFONAVIT 233,600 85,494 73,773 2,392 201,383 173,494 35,289 5,873 280,000 187,678 56,382 7,876 230,000 175,088 41,900 10,383 312,300 179,454 78,970 13,398 190,877 154,989 38,544 15,383 97,200 153,978 68,090 18,389 89,392 132,000 38,766 21,760 323,392 154,987 64,988 26,382 382,392 134,000 32,523 30,382 233,382 173,363 67,765 33,233 192,399 123390 37,977 35,833 2,766,317 221,284

PRACTICA

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LA EMPRESA NENEPIL, S.A. TIENE LAS SIGUIENTES CIFRAS REALIZAR: 1. 2. 3. 4. ACTUALIZACION PERDIDAS PAGOS PROVISIONALES DE 2010 DECLARACION ANUAL DE 2010 CONCILIACION CONTABLE Y FISCAL

DELARACION ANUAL 2008 Ingresos acumulables Deducciones autorizadas

7, 677,567 9, 748,477

DECLARACION ANUAL DE 2009 Ingresos acumulables ventas ajuste anual por inflacin acumulable ganancia en venta de activo fijo total de ingresos acumulables deducciones autorizadas deduccin inmediata utilidad fiscal de 2009

Se presento el 14 de marzo de 2010

9,498,859 19,499 573,466 10,091,824 8,488,587

48,488 1,603,237 0

menos prdida de ejercicios anteriores ptu resultado fiscal

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NENEPIL, S.A. DATOS 2010 VENTAS ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE 599,657 688,736 589,364 949,498 938,578 588,384 858,039 839,309 923,294 949,039 737,588 1,387,437 10,048,923 Saldo promedio deudas Saldo promedio crditos 648,493 734,399

activo edificio maq y equipo eq de transp automovil mob y equipo mob y equipo

fecha de adqui 23-oct-01 01-jul-03 19-mar-09 28-ene-07 30-ago-06 19-nov-07

monto 4,288,000 793,498 358,477 210,000 92,388 29,477

El 6 de septiembre de 2010 se vendio el mob y equipo no. 2 a un valor de 20,000 realizar: a) asiento contable de la venta y de su costo b) ganancia o prdida fiscal por venta de activo fijo

DEDUCCIONES: DEPRECIACION CONTABLE LUZ TELEFONO RENTA COMPRA DE MATERIA PRIMA MANTENIMIENTO RESTAURANTE DEVOLUCIONES SOBRE VENTA BARES RECARGOS MULTAS DONATIVOS VIATICOS A OAXACA 10 DIAS COMIDAS 1,000 POR DIA HOSPEDAJE 1,400 POR DIA determinarla 43,000 68,990 135,000 8,399,000 28,399 49,000 477,299 6,000 8,480 28,000 90,000 24,000

9,357,168.00

35

36