Oi, pessoal.

Muito alunos mandaram e-mails pedindo para analisar possibilidades de recursos na prova de Auditoria do ISS-SP (Gesto Tributria). Realmente, a prova no foi fcil e exigiu que o aluno fosse alm do simples decoreba, explorando questes de situaes mais prticas de auditoria, muitas vezes associando aos conhecimentos de contabildade. Algumas delas tratam somente de contabilidade (e.g. questo 39) Acredito que existe a possibilidade de recurso nas questes 37 e 42. Bom, a seguir fao alguns comentrios s questes (exceto 39 que no aborda praticamente nada de auditoria). Espero que sejam teis. Boa sorte a todos! Abraos, Davi Barreto

31. O auditor da empresa Omega S.A. constatou que os valores registrados em Contas a Receber no Circulante tinham seus valores ajustados a valor presente e que os valores registrados em Contas a Receber, no No Circulante, apresentavam os seus valores sem o ajuste a valor presente. Essa situao poderia ser validada pelo auditor (A) se os contas a receber no Circulante e no No Circulante possurem encargos financeiros embutidos que gerem ajustes significativos. (B) visto que no h regra para realizao do ajuste a valor presente, podendo a entidade avaliar o impacto nas demonstraes contbeis. (C) se os valores registrados no contas a receber forem significativos e os valores registrados no No Circulante no tiverem encargos financeiros embutidos. (D) se as vendas registradas no curto prazo forem feitas com as mesmas condies de venda a vista e no longo prazo as vendas no causarem ajustes relevantes. (E) visto que as contas a receber registradas no Circulante devem ser sempre ajustadas a valor presente e as registradas no No Circulante no podem ser ajustadas. Gabarito Preliminar: C Comentrios Essa uma das questes mais relacionadas contabilidade que propriamente auditoria. Para respond-la, o aluno precisa conhecer as regras para ajuste a valor presente de ativos e passivos. O Pronunciamento CPC-12 define que o conceito de valor presente est associado mensurao de ativos e passivos levando-se em considerao o valor do dinheiro no tempo e as incertezas a eles associados. 9 . Assim, ativos e passivos monetrios com juros implcitos ou explcitos embutidos devem ser mensurados pelo seu valor presente quando do seu reconhecimento inicial, por ser este o valor de custo original dentro da filosofia de valor justo (fair value).

21. Os elementos integrantes do ativo e do passivo decorrentes de operaes de longo prazo, ou de curto prazo quando houver efeito relevante, devem ser ajustados a valor presente com base em taxas de desconto que reflitam as melhores avaliaes do mercado quanto ao valor do dinheiro no tempo e os riscos especficos do ativo e do passivo em suas datas originais. Enfim, como regra geral, para que haja o devido ajuste ao valor presente necessrio que : Ativo Curto Prazo Longo Prazo H juros implcitos ou explcitos embutidos? X X O efeito relevante? X -

Portanto, acredito que o gabarito preliminar est certo. 32. O aumento no uso de procedimentos substantivos no processo de auditoria para confirmao dos saldos do contas a receber da empresa Financia S.A. (A) exige a estratificao da amostra. (B) obriga que a amostra seja aleatria. (C) possibilita um aumento da amostra. (D) causa uma diminuio da amostra. (E) no influencia no tamanho da amostra. Gabarito Preliminar: D Comentrios O aumento de uso de procedimentos substantivos permite uma reduo do risco de deteco e, consequentemente, uma reduo no risco de amostragem, e no tamanho da amostra. Menor risco de deteco menor risco de amostragen exige um menor tamanho da amostra Portanto, acredito que o gabarito preliminar est certo. 33. No processo de Auditoria, o auditor (A) deve, em conjunto com a administrao, atestar que todos os processos, riscos e possibilidades de fraudes foram avaliadas e ter a certeza da integridade da informao. (B) pode, aps ter exeutado todos os testes, ter a certeza da integridade da informao atestando todas as demonstraes contbeis exigidas em seu parecer de auditoria. (C) no pode ter certeza da integridade da informao, embora tenha executado os procedimentos de auditoria para obter certeza de que todas as informaes relevantes foram obtidas. (D) pode, tendo aplicado os procedimentos de auditoria, atestar a integridade da informao, mas no pode se eximir de certificar, por meio de seu relatrio, a exatido das demonstraes contbeis. (E) no deve atestar a integridade das informaes contbeis, das notas explicativas e dos demais relatrios publicados pela empresa, enquanto no obtiver uma carta da administrao atestando as demonstraes em conjunto. Gabarito Preliminar: C Comentrios

O auditor independente contratado para emitir uma opinio (parecer) sobre se as demonstraes contbeis, nos seus aspectos relevantes, esto adequadas. Dessa forma, no seu papel atestar todos os processos ou ter certeza da integridade das informao, mas apenas emitir uma opinio com segurana razovel de que as demonstraes contbsi no contm distores relevantes. A certeza do auditor se restringe sua capacidade de saber se todas as informaes relevantes foram obtidas, e no se elas so certamente verdadeiras (lembre que sempre pode haver fraude). Vejamos o que diz a NBC TA 200 : Existe a possibilidade de que a administrao ou outros possam no fornecer, intencionalmente ou no, as informaes completas que so relevantes para a elaborao das demonstraes contbeis ou que tenham sido solicitadas pelo auditor. Portanto, o auditor no pode ter certeza da integridade da informao, embora tenha executado os procedimentos de auditoria para obter certeza de que todas as informaes relevantes foram obtidas. Portanto, acredito que o gabarito preliminar est certo. 34. NO uma atividade da funo da auditoria interna: (A) a avaliao do processo de governana. (B) a gesto de risco. (C) o monitoramento do controle interno. (D) o exame das informaes contbeis e operacionais. (E) a aprovao do relatrio de auditoria externa. Gabarito Preliminar: E Comentrios A auditoria interna existe para auxiliar a administrao a atingir seus objetivos. Assim, os itens A, B, C e D retratam atividades relacionadas ao auditor interno. J o item E traz uma atividade que nada tem a ver com a aduditoria interna: aprovao do relatrio de auditoria externa. Portanto, acredito que o gabarito preliminar est certo. 35. A estratificao da amostra pode ser til quando (A) superar a 100 unidades a quantidade de itens que compe a amostra. (B) existir risco de mais de 10% da amostra conter erros. (C) houver uma grande amplitude nos valores dos itens a serem selecionados. (D) for identificada uma linearidade nos valores dos itens a serem selecionados. (E) for pequeno o nmero de itens que compe a amostra. Gabarito Preliminar: C Comentrios 3

Estratificao o processo de dividir a populao em subpopulaes ou estratos, com o intuito de facilitar o processo de amostragem em situaes em que existe uma grande variabilidade das unidades de amostragems (itens que compem a populao). Portanto, a estratificao no est relacionada ao tamanho da amostra (A e E) ou com a probabilidade de erros na amostra (B), mas com a homogeinidade da populao. Se os elementos da populao so homogneos entre si (D), no h necessidade de estratificao, se forem heterogneos (C), a estratificao indicada. Portanto, acredito que o gabarito preliminar est certo. 36. O auditor, ao avaliar os ativos financeiros da empresa ManagerRisk S.A., constata que uma aplicao financeira que seria mantida at o vencimento foi resgatada parcialmente durante a vigncia. O auditor verifica a forma de valorao do ativo efetuada pela empresa e evidencia que a empresa est apropriando o valor dos rendimentos pelo custo amortizado. Nessa situao, o auditor deve (A) estabelecer que o valor da baixa parcial seja feito pelo valor justo e manter o critrio de custo amortizado para o valor residual da aplicao. (B) determinar que o valor da baixa parcial seja feito pelo valor de custo e alterar o critrio para valor justo para o valor residual da aplicao. (C) validar o registro, uma vez que o reconhecimento do valor dos ativos financeiros mantidos at o vencimento deve ser efetuado pelo custo amortizado. (D) aceitar o registro, uma vez que o reconhecimento do valor dos ativos financeiros, ainda que resgatado antecipadamente, deve ser efetuado pelo valor justo representado pelo valor do custo amortizado. (E) recomendar o ajuste na contabilidade, em decorrncia da mudana das intenes com relao ao ativo, reconhecendo-o pelo valor justo. Gabarito Preliminar: E Comentrios Essa mais uma questo de contabilidade, e menos de tcnicas de auditoria. Mesmo sem analisar a fundo as minncias da contabildade (peo desculpas, mas no sou expert), sempre que o auditor encontrar um fato inadequado, vai discutir com a administrao e pedir para que as demonstraes contbeis sejam ajustadas. Portanto, acredito que o gabarito preliminar est certo. 37. A independncia do auditor externo da empresa Aquisio S.A. comprometida pelas situaes: I. A empresa Aquisio S.A. comprou a empresa gile S.A.. A firma de auditoria da adquirente a mesma que realizou os trabalhos de due dilligence da empresa Aquisio S.A. e de consultoria tributria no ano da aquisio para a empresa gile. II. O diretor financeiro da empresa gile S.A primo em segundo grau do diretor presidente da empresa Aquisio S.A. III. A firma de auditoria indica escritrios de advocacia para a empresa Aquisio S.A. em suas contingncias tributrias. Afeta a independncia do auditor externo o que consta em

(A) III, apenas. (B) II, apenas. (C) I, II e III. (D) I, apenas. (E) II e III, apenas. Gabarito Preliminar: D Comentrios Na minha opinio essa questo deveria ser anulada, pois no h elementos suficientes para dizer se houe ou no perda de independncia em nenhum dos itens. Vamos analisar cada um dos itens: Item I servios complementares, fiscais (consultoria tributria) e judiciais (due diligence), no necessriamente causam perda de independncia. Vai depender principalmente de como esses servios afetam as demonstraes contbeis, da sua materialidade e de eles so aceitos pelas autoridades tributrias. Vide itens 187-191 e 209-213 da NBC PA 290. Item II existe a possibilidade de perda de independncia por problemas de ameaa de familiaridade entre (a) membros e no membros da equipe de auditoria e (b) conselheiro, diretor do cliente de auditoria ou empregado em cargo que exera influncia significativa sobre a elaborao dos registros contbeis do cliente ou das demonstraes contbeis. No necessariamente temos que estar tratando de familiares prximos ou imediatos. Vide item 132 da NBC PA 290. Item III Idem aos anteriores. Enfim, na minha opinio o gabarito preliminar est errado e a questo deveria ser anulada. 38. A empresa brasileira Torucha S.A. elaborou as demonstraes contbeis de 2011, consolidadas e individuais, de acordo com as prticas contbeis adotadas no Brasil para avaliao dos investimentos em controladas, coligadas, usando o mtodo de equivalncia patrimonial. Dessa forma, o auditor ao emitir seu relatrio de auditoria sobre as demonstraes contbeis deve (A) emitir um relatrio de auditoria, com limitao de escopo, uma vez que as prticas contbeis adotadas no Brasil divergem dos pronunciamentos emanados pelas normas internacionais de contabilidade: IFRS. (B) emitir um parecer adverso, ressalvando que as demonstraes contbeis no atendem s normas internacionais de contabilidade: IFRS, de acordo com as prticas contbeis adotadas no Brasil. (C) elaborar pargrafo de nfase, evidenciando que as demonstraes financeiras individuais foram elaboradas de acordo com as prticas contbeis adotadas no Brasil, ressalvando que neste aspecto no atendem s normas internacionais de contabilidade: IFRS. (D) emitir parecer sem ressalva, uma vez que as demonstraes foram elaboradas de acordo com as prticas contbeis adotadas no Brasil; como essas prticas refletem os pronunciamentos do CPC Comit de Pronunciamentos Contbeis, esto em conformidade com as normas internacionais de contabilidade: IFRS. (E) abster-se de opinar em seu relatrio de auditoria, uma vez que as prticas adotadas no Brasil divergem dos pronunciamentos emanados pelas normas internacionais de contabilidade: IFRS. Gabarito Preliminar: C 5

Comentrios Essa foi uma questo difcil, que exigia conhecimento de contabildade e auditoria. Primeiro, preciso saber que realmente existe uma divergncia entre as normas brasileiras e internacionais, com relao consolidao de entidades controladas. Enquanto as normas brasileiras prevem que a consolidao seja feito pelo mtodo da equivalncia patrimonial, a IFRS demandam que seja feito por consolidao de balanos. Assim, o que acontece na questo que a empresa est adotando corretamente as prticas contbeis brasileiras, mas existe algo que demanda chamar a ateno dos usurios das demonstraes contbeis o pargrafo de nfase. Portanto, acredito que o gabarito preliminar est certo. 40. A empresa Resistente S.A. no concordou em apresentar a carta de responsabilidade da administrao. Nesse caso, o auditor (A) no deve aceitar o trabalho, em qualquer situao, ainda que exigido por lei. (B) deve denunciar a empresa aos rgos competentes e recusar a auditoria. (C) deve aceitar o trabalho, estabelecendo a limitao de escopo e evidenciando a recusa no relatrio da auditoria. (D) no deve aceitar o trabalho a menos que seja exigido por lei ou regulamento. (E) deve ressalvar o parecer, apresentando nota de nfase em qualquer situao. Gabarito Preliminar: D Comentrios A NBC TA 210 define que : Quando a administrao no reconhecer sua responsabilidade, ou no concordar em fornecer as representaes formais, o auditor no consegue obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente (NBC TA 580, item A26). Nessas circunstncias, no seria apropriado que o auditor aceitasse o trabalho de auditoria, a menos que seja exigido por lei ou regulamento. Nos casos em que o auditor deve aceitar o trabalho de auditoria, o auditor pode ter que explicar administrao a importncia desses assuntos e suas implicaes para o relatrio do auditor independente. Portanto, acredito que o gabarito preliminar est certo. 41. A empresa exportatudo S.A. tem em suas operaes instrumentos financeiros derivativos de hedge de moeda para cobertura de sua exposio cambial. Apesar de enquadrar- se na condio para contabilizao pelo mtodo de hedge accounting no o aplica. Dessa forma, deve o auditor externo (A) ressalvar e enfatizar, no relatrio de auditoria, os efeitos que o referido procedimento causa s demonstraes financeiras auditadas. (B) verificar se o procedimento est divulgado em nota explicativa e emitir relatrio de auditoria sem ressalva, uma vez que esse procedimento opcional. (C) avaliar o impacto e verificar se o procedimento afeta representativamente o resultado, ressalvando o relatrio de auditoria.

(D) emitir relatrio de auditoria, condicionando sua avaliao aos reflexos que o referido procedimento causaria s demonstraes contbeis. (E) abster-se de emitir opinio em virtude da relevncia que o procedimento causa nas demonstraes contbeis das empresas de forma geral. Gabarito Preliminar: B Comentrios Mais uma questo que mistura conhecimentos de contabilidade e auditoria. A chave para responder a questo saber se a empresa adotou um posicionamento incorreto (se for incorreto, qual a extenso do problema) e seu impacto na opinio do auditor. Bom a questo j nos d uma dica ao afirmar que Apesar de enquadrar- se na condio para contabilizao pelo mtodo de hedge accounting no o aplica , dando a entender que algo opcional da empresa. De acordo com o Pronunciamento CPC-14 : Para entidades que realizam operaes com derivativos (e alguns instrumentos financeiros no derivativos instrumento de hedge para proteger o risco de variao cambial.) com o objetivo de hedge em relao a um risco especfico determinado e documentado, h a possibilidade de aplicao da metodologia denominada contabilidade de operaes de hedge ( hedge accounting). Dado que no h nenhuma incorreo, o parecer do auditor ser sem ressalva. Portanto, acredito que o gabarito preliminar est certo. 42. A carta de responsabilidade da administrao da empresa auditada responsabiliza (A) a diretoria financeira e a de controladoria. (B) o conselho de administrao e o conselho fiscal. (C) a diretoria executiva. (D) o conselho de administrao. (E) a governana e a administrao. Gabarito Preliminar: E Comentrios A carta de responsabilidade da administrao (representao formais) estabelecem as resposabildades da administrao e dos responsveis pela governana. O item E, dado como gabarito, fala apenas em governana. No meu entendimento, isso no est correto, pois existe uma diferena conceitual entre governaa e responsveis pela governana. O primeiro termo se refere, de acordo com o IBGC, a um SISTEMA pelo qual as organizaes so dirigidas, monitoradas e incentivadas, envolvendo os relacionamentos entre proprietrios, Conselho de Administrao, Diretoria e rgos de controle.

J o segundo, de acordo com a NBC TA 260 (Resoluo CFC n 1.209/09), se refere s PESSOAS ou ORGANIZAES com responsabilidade pela superviso geral da direo estratgica da entidade e das obrigaes relacionadas responsabilidade da entidade. Assim, na minha opinio o gabarito preliminar est errado e a questo deveria ser anulada. Alerto contudo, que exatamente o mesmo problema aconteceu com a FGV no concurso do ICMS RJ 2010, mas infelizmente o recurso no foi aceito. 43. O auditor ao verificar na folha de pagamentos se as verbas pertinentes ao FGTS e INSS foram calculadas adequadamente, atendendo a legislao trabalhista, realiza o procedimento de clculo e (A) fiscalizao. (B) inspeo. (C) observao. (D) indagao. (E) investigao. Gabarito Preliminar: B Comentrios Nesse caso, os principais procedimentos so clculo (conferir a exatido aritimtica) e inspeo (anlise de documentos). Procedimentos de indagao, observao e investigao (confirmao) no esto na situao descrita acima. Por fim, as normas de auditoria no definem nenhum procedimento chamado fiscalizao. Portanto, acredito que o gabarito preliminar est certo. 44. A empresa Delta Petrleo S.A. est encerrando, em fevereiro de 2012, o processo de auditoria de suas demonstraes financeiras pertinentes ao ano de 2011. Os trabalhos da auditoria esto em fase de finalizao e a empresa informa ao mercado a ocorrncia de um grande vazamento que afetar a continuidade de suas operaes no Brasil, uma vez que a multa recebida inviabiliza a empresa. Nesse caso, o auditor deve (A) exigir da empresa a elaborao de demonstraes contbeis especficas para atender s demonstraes exigidas nessa situao de descontinuidade. (B) emitir relatrio de auditoria com absteno de opinio por no ter tempo hbil para reconduzir a auditoria para uma demonstrao financeira pelos critrios de realizao dos ativos e passivos. (C) manter o seu relatrio de auditoria, evidenciando em notas explicativas a descontinuidade. (D) abster-se de emitir opinio, uma vez que conjunturalmente a situao da empresa se modificou, alterando todo o planejamento da auditoria. (E) ressalvar o parecer, evidenciando a possibilidade de descontinuidade e mantendo as demonstraes financeiras. Gabarito Preliminar: A Comentrios Trata-se aqui de um evento subsequente que foi detectado antes da concluso do relatrio de auditoria.

Nos casos de eventos subsequentes que afetam de forma significativa as demonstraes contbeis, o auditor deve discutir com a empresa a necessidade de ajuste dessas demonstraes e, caso no atendido, poder modificar sua opinio. O auditor no cai se abster de dar opinio (itens B e D) ou ressalvar seu parecer (E). Tampouco vai emitir uma nota explicativa (C), pois compete a empresa colocar notas explicativas. Portanto, acredito que o gabarito preliminar est certo. 45. A empresa Terceserv S.A. possui prejuzos fiscais decorrentes de resultados negativos apurados nos ltimos dois anos no valor de R$ 1.000.000,00. Opera em Mercado extremamente competitivo e no h por parte da administrao expectativa de obteno de lucros nos prximos 5 anos. A empresa aposta na qualidade dos servios prestados para superar a concorrncia e comear a gerar lucro. Como no h prescrio do crdito tributrio, a empresa constituiu proviso ativa para reconhecimento do crdito. Nesse caso, o auditor externo deve (A) ressalvar o relatrio de auditoria, mesmo que o valor seja irrelevante, uma vez que a empresa infringe regra contbil e fiscal. (B) abster-se de emitir o relatrio de auditoria, em virtude de no atender aos pronunciamentos contbeis vigentes. (C) solicitar que a empresa reverta o lanamento, caso a empresa no atenda ressalvar o relatrio de auditoria. (D) manter o lanamento, uma vez que o crdito devido, e emitir relatrio de auditoria sem ressalva ou nfase. (E) recomendar que seja apropriado parte para o resultado do perodo, uma vez que o benefcio j devido, e emitir relatrio de auditoria sem ressalva. Gabarito Preliminar: C Comentrios Contingncias ativa no podem ser reconhecidas (provisionadas) nas demonstraes contbeis. Portanto, como sempre, o auditor deve discutir com a administrao o ajuste das demonstraes e, caso no atendido, modificar sua opinio (neste caso, ser uma ressalva, pois trata-se de uma distoro relevante e no de uma limitao de escopo). Portanto, acredito que o gabarito preliminar est certo.