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Tratamiento de la elusin y el delito tributario aplicando mtodos y procedimientos de fiscalizacin en el Per-periodo 2010-hasta la actualidad 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8.
Antecedentes bibliogrficos Planteamiento del problema Marco terico Conceptualizaciones sobre elusin y delito tributario en el Per Justificacin e importancia de la investigacin Metodologa Estructura del informe final Bibliografa

LUGAR DONDE SE VA A DESARROLLAR LA TESIS Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria Intendencia Regional Lima Per. DESCRIPCIN DEL PROYECTO

Antecedentes bibliogrficos
Se examino la Biblioteca de Post Grado de la Universidad Nacional Federico Villarreal observando que no existen tesis desarrolladas sobre el tema de elusin y delito tributario. Se consult la pgina de Intranet del Instituto de Administracin Tributaria y Aduanas IATAencontrando el trabajo titulado Comportamientos ticos y Mecanismos de lucha contra la corrupcin, as como un foro virtual que trata sobre los Ilcitos tributarios. En la biblioteca de IATA de la SUNAT existen trabajos efectuados por el CIAT que renen los pronunciamientos de los gobernantes de distintos pases en torno a la elusin tributaria, as como libros que tratan el tema de la elusin y el fraude. Se consult el libro titulado Impuesto a la Renta Oculta de Jorge J. Quiroz Berrocal, auditor de la Intendencia Regional Lima, el cual tambin trata el tema del delito tributario. Tambin se consult el libro titulado Tributacin y Postmodernidad de Oscar Martn Snchez Rojas abogado- el cual trata sobre los actos ilcitos enfocados desde la modernidad y los precios de transferencia. En la biblioteca del Colegio de Contadores de Lima, si bien no se encontraron tesis al respecto, existen libros y revistas que tratan sobre la elusin y los ilcitos tributarios. Por ltimo, existe abundante bibliografa sobre el tema en Internet.

Planteamiento del problema

La SUNAT (Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria) en su labor fiscalizadora con el fin de recaudar impuestos utiliza programas de fiscalizacin, los cuales definen los alcances de las intervenciones de acuerdo al tipo de contribuyente y los antecedentes de su comportamiento tributario. Los profesionales que realizamos las fiscalizaciones nos ceimos a estos programas de acuerdo a los lineamientos establecidos por la institucin utilizando para la realizacin del trabajo los conocimientos de contabilidad y auditoria, teniendo como herramienta fundamental las normas tributarias. En nuestro trabajo diario encontramos casos de evasin, elusin y delito tributario los cuales debemos traducirlos en reparos contando con las evidencias de los hechos, los cuales deben estar plenamente respaldados por las normas tributarias. Sucede que slo ciertos casos de evasin encajan dentro de lo que la Ley Penal tipifica como causal de delito tributario, estos casos, tienen un tratamiento diferenciado de acuerdo a los lineamientos internos que establecen parmetros, tales como el monto del perjuicio fiscal. El Expediente una vez autorizado tiene que soportar controles de calidad en la Intendencia Nacional Jurdica, para luego ser enviado al Ministerio Pblico quien a su vez debe pronunciarse si amerita la apertura de instruccin ante el Poder Judicial.

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Aqu podemos ver que hay un problema administrativo: no es posible hacer informe de presuncin de delito tributario a todos los casos con delito, por que los procedimientos son tediosos y demandan tiempo que la Administracin Tributaria tendra que restar a su capacidad fiscalizadora pues dejara de contar con ingentes recursos humanos. De otro lado. Los casos de delito son ventilados a sala cerrada y no son publicitados, por lo tanto el contribuyente que incurri en delito, ni se le conoce, pues si hubo proceso nadie se enter, lo que trae como consecuencia que las sanciones no cumplan con una verdadera funcin disuasiva. Ahora bien, si en el transcurso del procedimiento judicial el contribuyente paga, puede que el tramite judicial contine o puede que el caso sea archivado. En el caso de la elusin Tributaria, la hiptesis de incidencia tributaria no se produce, lo cual es bueno en una economa de opcin, pero cuando se fuerza la figura, cuando se interviene evitando la realizacin de la hiptesis de incidencia tributaria, cuando existe perjuicio fiscal en provecho del contribuyente entonces la elusin tributaria rene las condiciones de delito. Delito que puede muy bien ser plasmado primero en el terreno de la evasin tributaria y luego seguir los procedimientos establecidos en los lineamientos y las normas tributarias, pero ocurre que s en los casos de evasin tributaria existen vallas para ser considerados siquiera como caso con presuncin de delito, en el caso de la elusin tributaria existe todo un mecanismo mayor de impedimento. Est el problema legal, los abogados no quieren tocar abiertamente el tema de la elusin tributaria porque es discutible, al no tener abiertamente el amparo legal que si lo tiene la evasin tributaria, adems de que se mueven intereses econmicos, que pueden crear problemas incluso al rgano Administrador, valindose de influencias, tienen un sin fin de alternativas que se ubican entre el delito y la corrupcin, que no hacen mas que crear diferencias entre los contribuyentes vulnerando una vez mas los principio de igualdad y justicia plasmados en nuestra Constitucin. Tenemos pues, que la evasin, la elusin y el delito son desviaciones de la conducta de las personas las cuales se reflejan en sus actos, por lo que sera preciso estudiar las causas qu hacen que una persona adopte tales comportamientos, quizs la normatividad tributaria existente, con tratamientos diferenciados sea una de las causas. Estos tratamientos diferenciados, conllevan ventajas y desventajas. Lo correcto es que uno elija el que mas se acomode a su situacin particular y cumpla con todo lo estipulado al respecto. Sin embargo, no es as, cada quien desea obtener ventajas a su modo, existe una competencia desleal entre los que si cumplen con sus obligaciones tributarias y los que no cumplen con ellas. Un amplio sector del pas se queja de que el estado no cumple con darle los servicios esperados, pero no le agrada el pago de los impuestos y para lograr el objetivo de no pagar evaden, eluden y hasta llegan a cometer delito tributario. Como entonces podemos pedir lo que no damos? Si somos consecuentes con nuestras ideas, no respetamos, pero pedimos que se nos respete, no somos responsables con nuestras obligaciones, pero pedimos que otros sean responsables. La evasin, elusin y el delito responden precisamente a este comportamiento egosta, negativo, que no sabe reconocer en otros, valores que no tenemos. Con el Tratado de Libre Comercio van a llegar capitales extranjeros de procedencia desconocida, y con ellos personas con usos y costumbres diferentes a las nuestras, como entonces vamos a reaccionar ante esto?, si an no hemos definido nuestro cdigo de tica nacional. Y peor an si no hemos decidido como nacin adonde queremos llegar. Nuestro pas es como una barca donde solo unos cuantos reman para avanzar mientras que otros reman en sentido contrario. Pensamos que somos sub-desarrollados porque nos sentimos subdesarrollados, el limite es nuestro pensamiento, si nos planteamos pequeos objetivos no podemos crecer sino a pequeo. Hace falta tener grandes objetivos para crecer. Por todo el tiempo que he transcurrido en la Administracin Tributaria pienso que no es posible que la Administracin Tributaria subsista para perseguir a los evasores, pienso que se deben de crear mecanismos que permitan evitar la evasin, evitar la elusin y el delito tributario. Hoy hay mayor recaudacin, efectivamente la hay, porque existen mayor nmero de empresas. Pero hay menor evasin? Hay menor elusin?, Hay menor delito?

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4.1.

La respuesta es no. Cunto gasta el estado persiguiendo la evasin, el delito y estudiando nuevas formas que tiendan a disminuir la elusin? No sera mejor que invirtiera recursos en evitar la evasin, la elusin y el delito? Si consideramos que los niveles de vida se han incrementado notablemente debido a la medicina preventiva. No podramos prevenir tambin estos comportamientos en materia tributaria? FORMULACIN DE PROBLEMAS 4.3.1 PROBLEMA PRINCIPAL Cuenta la SUNAT, con Mtodos y Procedimientos para evitar la elusin y el delito tributario? 4.3.2 PROBLEMAS SECUNDARIOS a. Cuenta la SUNAT con sanciones para evitar la elusin tributaria? b. Cuenta la SUNAT con sanciones para evitar el delito tributario? c. Son efectivas las normas tributarias para evitar la elusin tributaria? d. Son efectivas las normas tributarias para evitar el delito tributario?

Marco terico
4.1.1. CONCEPTUALIZACION SOBRE METODOS Y PROCEDIMIENTOS DE FISCALIZACIN EN EL PER. La Elusin Tributaria y el Delito en el Per Antecedentes histricos: Con la dacin de la Ley Penal Tributaria (1996) la Ley del arrepentimiento, la revista Caretas escribi lo siguiente referente a: La Teora del develamiento Segn Adrin Revilla, son 4 los pilares fundamentales que tanto el Cdigo Tributario, la Ley Penal y la del "arrepentimiento" y las recompensas tratan de construir. Esos 4 pilares son: La lucha contra la elusin (Norma VIII). Este trmino forma parte de la "teora de develamiento", es decir, descubrir los mecanismos de los grandes grupos financieros por los cuales sus empresas ms rentables escamotean utilidades sobrevaluando compras a proveedores del mismo grupo. La lucha contra la defraudacin que tiene varios aspectos. El primero darle a la SUNAT la facultad de reducir penas o excluirlas (segn se trate de autores o cmplices de los delitos). El segundo, lograr una red de informacin sobre la base de denuncias de cualquier persona, la que ser beneficiada con la recompensa de hasta un 10% del monto de la deuda tributaria. En este caso no slo se piensa en empresas, sino en conseguir que los profesionales -donde la evasin es considerable- cumplan con sus obligaciones fiscales. Agilizar la cobranza coactiva. Adrin Revilla y la SUNAT: desafo de un amplio cdigo que debe ser explicado a diversos sectores. Ahora el expediente de recurrir a juicio para demorar el pago de una multa ser ms difcil. SUNAT tiene la manera de acelerar los procesos y recurrir a mecanismos como embargos genricos, evitar cambios de domicilio, recurrir al descerraje, obtener informacin de bancos, seguros, etc. Ejercer una ms profunda fiscalizacin preventiva. De lo que se trata es que el contribuyente no caiga irremediablemente en el delito, para lo cual no slo se busca capacidad disuasoria sino tambin se ponen en juego mecanismos para que quienes han evadido no repitan el plato -al evasor se le otorgar una cantidad mnima de comprobantes de pago- y se pueda examinar sus libros y registros contables. La marcacin Revilla ser as similar a la que ejerci Luis Reyna frente a Diego Maradona. NUEVO GIRO

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Como es comprensible las reacciones de diversos sectores se han multiplicado. Para muchos, la SUNAT empieza a convertirse en una maquinaria amenazante. Se le concede, por lo pronto, un poder discrecional. "Este -seala el tributarista Armando Zolezzi- puede dar lugar a grandes abusos como ha sucedido en otros pases. La autoridad tributaria ahora es libre de interpretar los hechos imponibles sin acogerse taxativamente a una determinada norma". Revilla, por su parte, reconoce que ste es un debate inconcluso entre Mauricio Muoz Njar -del cuerpo jurdico de SUNAT- y Zolezzi. La discrecionalidad es un instrumento delicado, que puede derivar en abuso, pero al mismo tiempo permite no slo agilidad sino tambin estudiar casos especficos y darles soluciones que no terminen por acogotar al contribuyente. "En ningn caso -seala Revilla- se trata de juzgar a 2 personas de manera distinta frente a un problema igual". El otro problema serio, sin duda, es el de la situacin de los profesionales. Si se revisa el cuadro, se aprecia de inmediato que hay todava un buen nmero de profesionales que no figuran como contribuyentes activos. Y de stos muchos no declaran lo que realmente ganan. Lo que provoca comentarios es que no se desate una caza de brujas respecto a este grupo social que conforma caracterizadamente la clase media. All tanto la SUNAT como Indecopi confluyen en una serie de requerimientos. Y se centran en el ejemplo de los mdicos. Ahora no slo son sujetos de denuncia, sino que antes de prestar sus servicios debern presentar claramente un listado de los precios por consulta, operacin, clnica, medicamentos, etc. LA EVASION Y LA CAJA Segn la Administracin Tributaria, los contribuyentes que pagan (personas naturales y jurdicas) no llegan a 400 mil. Esta es la base tributaria que siempre se ha tratado de expandir. Si este grupo cumpliera con todas las de la ley, el Per debera recaudar 18% del PBI, es decir, US$ 10,800 millones. La meta de recaudacin de este ao es de US$ 8,460 millones, es decir hay un forado de por lo menos US$ 2,340 millones. En esta brecha hay muchas cuentas que son difciles de calcular, pero la que s es clara es la defraudacin del IGV que segn los niveles latinoamericanos debera recaudarse la mitad de la tasa. Es decir si el IGV es 18%, se debera recaudar el 9% del PBI. Pero slo se recauda 6%. Este 3% representa US$ 1,800 millones. La exoneracin del IGV a la inversin hotelera: una muestra de heterodoxia en el modelo que obedece a populismo inesperado en inflexible Jorge Camet. En sntesis, el gobierno ha apelado a la dureza tributaria antes que al aumento del IGV (se habl de subir de 18 a 20%), aunque el riesgo de reacciones negativas se multiplique. Carlos Boloa plantea que la sola dureza no va a solucionar el problema de caja, que es preciso reducir gastos para formar el famoso "guardadito" (supervit del 1% que exige el FMI). A las necesidades institucionales -redondear la actividad de la SUNAT y de Indecopi- se suman las necesidades de la coyuntura. Lo real es que "el enfriamiento" econmico, es decir un menor nivel de actividad, reduce la recaudacin del IGV como se ha visto en febrero, en que cay 5 puntos. Por eso para un tributarista como Guillermo Grellaud, el paquete tributario recin aprobado no tiene visos de durar mucho. Segn l, la SUNAT ha detectado bien dnde estn las fallas, pero stas no son necesariamente subsanables con cdigos fuertes que incluso crean problemas constitucionales y hasta internacionales. "Se han introducido normas que mejoran el procedimiento pero que en un 90% sigue siendo el mismo cdigo", dice Grellaud. "Pero hay una suerte de "terrorismo blanco" cuando, por ejemplo, me demoro en pagar mil soles y puedo terminar siendo delincuente con 5 6 aos de crcel", aade. El nuevo cdigo -dice- sobrepasa el mandato constitucional y el Tratado de Costa Rica cuando seala que se podr usar las medidas de descerraje que equivale a ingresar violentamente en un domicilio (Art. 118). "Los ciudadanos tenemos que insistir en que se respete la Constitucin y sobre todo los legisladores". Otros aspectos sealados por Grellaud:

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No se ha debido de saltar el embargo preventivo porque hay que darle tiempo al contribuyente. Es natural que si un contribuyente va a ponerse al da, se le d un tiempo prudencial. Se han aumentado las penas tributarias. Esto plantea algunas preguntas: Por qu para el Estado peruano cometer un delito tributario puede implicar una pena de 6 a 8 aos cuando, por ejemplo, secuestrar a una persona tiene una pena de 2 a 4 aos, o un avin de 3 a 6, o una violacin de 3 a 6 aos? A los contadores se les est premiando por denunciar a las empresas donde trabajan, cuando en cualquier pas civilizado a estos profesionales se les quitara el derecho de ejercer ya que no pueden cometer ellos mismos el delito y despus denunciarlo. Para tal caso tendra que renunciar antes de cometer el delito. Se estara propiciando una "GESTAPO profesional", que ningn bien le hace a los profesionales ni a la administracin tributaria. Sobre la figura de que cualquiera puede denunciar a un profesional independiente es una cuestin de moral que siempre ha estado presente y porque figure en el cdigo no significa que vayan a aumentar las denuncias. Sobre las penas, las normas son muy duras. Si las personas quieren ponerse en regla, la administracin pblica tiene que darse cuenta de la crisis que estn atravesando. Por qu no darles la oportunidad que se les ha dado, por ejemplo, a las empresas azucareras? El Congreso tendr que tomar conciencia y proponer de manera sutil su correccin, al igual como el domingo el Presidente corrigi mediante el Decreto Legislativo 810 el impuesto a la renta referido a las regalas, sin recordar que fue l mismo quien lo rebaj a 10% en 1993, pues antes del '90 era de 45% y en 1991 y 1992 era de 28%. La creacin del Tribunal Fiscal y de Aduanas es un aspecto positivo. Se trata de unir las siete salas para atender las necesidades de ambas instituciones. Respecto a las fianzas, es un exceso que la SUNAT le diga al juez cunto es lo que se le tiene que pedir de fianza al presunto evasor, en base a un 30% de la presunta evasin. Para qu est el juez? Fijar reglas para establecer la coaccin es peligroso, debera hacerlo el juez para determinar cada caso especfico y no porque un juez haya fallado se tiene que dar una ley de carcter leonino. Deben ser corregidas las normas excesivas que van contra el contribuyente.1 En el ao 2000 Boloa Beher en su libro Experiencias para una Economa al servicio de la gente refiere lo siguiente sobre el: Sistema Tributario en el Per Los cuatro 15% de un sistema tributario Un buen sistema tributario debera basarse en los siguientes principios: 1) Incentivos adecuados, 2) Recaudacin eficiente 3) Neutralidad 4) Simplicidad 5) Transparencia 6) Estabilidad 7) Igualdad Un sistema tributario debera estimular el crecimiento econmico a travs de la provisin de incentivos adecuados para el trabajo, el ahorro y la inversin. La iniciativa privada no debera ser penalizada con impuestos ya que ella y solo ella, no el gobierno- puede crear oportunidades y empleo. La neutralidad. A su turno, es el principio que garantiza que el sistema tributario no distorsionar la informacin que brinda el funcionamiento del mercado. Los impuestos no deben discriminar, pues entre empresas, grandes o pequeas, empleados independientes o dependientes, distintos sectores econmicos y consumo o ahorro.
1

www.caretas.com.pe/1411/catarata/catarata.htm - 21k- Caretas Catarata Tributaria

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El principio de recaudacin eficiente, por su parte consiste en lograr el mximo de ingresos tributarios al menor costo posible. Este se relaciona con el siguiente simplicidad-, gracias al cual cualquier persona debera poder entender cabalmente el sistema tributario empezando por los formularios de pago se impuestos. El principio de transparencia es el que permite a los ciudadanos conocer con certeza cuanto les cuesta el gobierno. El de estabilidad a su vez, requiere que no cambien las reglas de juego, para que los contribuyentes puedan planear el futuro. Solo por acuerdo de dos tercios del Congreso, por ejemplo, debera modificarse los impuestos. Finalmente, el principio de igualdad ante la ley requiere que el sistema tributario no favorezca a unos contribuyentes y castigue a otros. El sistema tributario no debera ser un instrumento para redistribuir equitativamente el ingreso o la riqueza o para igualar ricos a pobres. La redistribucin del ingreso debera hacerse a travs de una inteligente asignacin del gasto pblico. Un sistema tributario ptimo debe aplicarse sobre una sola base. Tericamente, hay tres posibles bases tributarias: el valor agregado, los ingresos y los gastos. En el Per puede aceptarse temporalmente una combinacin de estas bases, a travs del Impuesto al Valor Agregado (IVA), un Impuesto a la Renta y unos Derechos de Importacin. El sistema tributario peruano debera basarse en estos tres impuestos, pero con una tasa flan o uniforme: 1) IVA de 15% 2) Impuesto a la Renta de 15% 3) Derechos de Importacin de 15% El IVA es un Impuesto General a las Ventas perfeccionado, en el que se deduce los impuestos pagados por las ventas de los bienes que han sido adquiridos previamente para realizar la produccin de bienes o servicios esto es por los insumos-. El Impuesto a la Renta grava los ingresos brutos de las personas naturales o las utilidades de las personas jurdicas, Los Derechos de Importacin definen el grado de proteccin o ineficiencia que estamos dispuestos a establecer a favor de la produccin nacional. Las personas naturales podran acogerse al IVA, considerando sus ingresos como ventas y aplicando el crdito fiscal del IVA a sus compras, o podran quedarse con el Impuesto a la Renta. Para que los impuestos sean neutros entre el consumo y el ahorro, se requiere no gravar los intereses, dividendos, ganancias de capital y otros ingresos derivados de los ahorros. Para que sean neutros entre el consumo y la inversin, se necesita considerar como gasto la inversin en capital fsico en el ao en que se lo compra o considerar como gasto la depreciacin de los activos. Este sistema tributario requiere que no haya exoneraciones, deducciones o donaciones deducibles de impuestos. La nica exoneracin sera la que se otorgara a quien percibiera un ingreso mnimo por ejemplo menor a 300 dlares mensuales- Todos aquellos que perciben un ingreso superior a esto pagaran la misma tasa- no habra progresividad.Otro tema importante es que los impuestos se apliquen a los ingresos generados en el pas, no en el extranjero y que no existan impuestos a la ganancia de capital, a la herencia, a los dividendos, a los bienes de lujo. Asimismo, deben eliminarse los impuestos selectivos, de cualquier tipo, las sobretasas a la importacin y los impuestos adicionales a los combustibles.2 Asimismo, sobre las Acciones de Fiscalizacin de la SUNAT, refiere lo siguiente: Tipos de acciones de fiscalizacin
2

Boloa Berh Carlos, Experiencias para una economa al servicio de la gente, Nuevas Tcnicas Educativas S.A.C- NUTESA, 2000, Lima PER. Los cuatro 15% de un sistema tributario (El Comercio 28 de abril de 1996).Pg. 108 al 110.

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a)

Procesos masivos Los procesos masivos de fiscalizacin corresponden a los planes que enfrentan a un nmero significativo de contribuyentes, a travs de procesos ms estructurados de atencin y fiscalizacin, y que cuentan para su ejecucin con un apoyo informtico uniforme a lo largo del pas, con objeto de lograr eficiencia y efectividad en la fiscalizacin. En stos procesos la tasa de atencin se caracteriza por ser alta, dado que es una fiscalizacin dirigida a un proceso particular del contribuyente.

Los principales programas de fiscalizacin de este tipo son la Operacin IVA y la Operacin Renta. En la Operacin IVA se procesan alrededor de un milln de declaraciones mensualmente y se realizan cruces que detectan masivamente inconsistencias para su posterior aclaracin. Y en la Operacin Renta, por su parte, se verifican ms de 1,5 millones de declaraciones de renta anuales. En mayo de cada ao se realiza un cruce de informacin entre estas declaraciones y ms de 15 millones de registros de informacin referente a ingresos obtenidos de las personas e inversiones realizadas. Con los resultados se selecciona aproximadamente al 10% de los contribuyentes a los que se cita para que concurran, a partir del mes de Junio, a las oficinas del SII para analizar las principales discrepancias. b) Procesos selectivos Los procesos selectivos de fiscalizacin corresponden a los planes orientados a actividades econmicas o grupos de contribuyentes especficos, que muestran un incumplimiento mayor, con un enfoque menos estructurado, dependiendo del objetivo que se desea alcanzar con cada programa. La tasa de atencin es ms baja, de acuerdo a que supone una revisin ms extensiva e integral del contribuyente. Bajo este contexto se encuentran los Cambios de Sujeto de IVA, la Revisin de Devolucin de IVA Exportadores, las Auditoras Tributarias, etc. Cules son los principales nfasis de las Acciones de Fiscalizacin? 1. Control del cumplimiento tributario La revisin del cumplimiento tributario corresponde a las acciones que realiza el SII para evaluar el comportamiento de los contribuyentes en todas las interacciones dadas por obligaciones peridicas que contempla la legislacin tributaria y que establece el SII. La fiscalizacin preventiva es muy til para dicho control. Se alimenta de informacin histrica del comportamiento de los contribuyentes y se procesa para identificar potenciales incumplidores, con los cuales es necesario adoptar medidas ms restrictivas en cuanto al nivel de facilidades que se le otorga, como el nmero de documentos que le autorizan a timbrar. As deben concurrir ms seguidos a las oficinas del SII para ser controlados, evitando de esta manera situaciones que, al no ser corregidas a tiempo, pueden dar pie a irregularidades. 2. Fiscalizacin del incumplimiento tributario La fiscalizacin del incumplimiento tributario dice relacin con la tarea permanente del SII de detectar a los contribuyentes que evaden los impuestos y procurar el integro de dichos impuestos en arcas fiscales. Para tal efecto se debe enfatizar la determinacin de indicadores de incumplimiento que permitan focalizar los sectores o grupos de contribuyentes a fiscalizar. Un claro ejemplo de esto son los Planes de Fiscalizacin. 3. Persecucin del fraude fiscal Se materializa a travs de una labor de anlisis tendiente a detectar aquellas reas y sectores de actividad ms proclives a la evasin tributaria, y que por su naturaleza imponen graves perjuicios econmicos y sociales al pas. El objetivo apunta a debilitar la capacidad econmica y financiera de individuos y

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grupos organizados que desarrollan actividades ilcitas a objeto de cortar el flujo de ingresos que permite la continuidad de sus operaciones. Presencia Fiscalizadora Por ltimo, las facultades con que cuenta el SII tambin se utilizan para poder inspeccionar en terreno las actividades y registros de los contribuyentes y para acceder a la documentacin sustentatoria que en definitiva servir para desvirtuar o confirmar la apreciacin del SII respecto del correcto nivel de impuestos que le corresponde pagar a cada contribuyente. (Actuacin de Presencia Fiscalizadora).3

Conceptualizaciones sobre elusin y delito tributario en el Per

LA ELUSIN TRIBUTARIA. La elusin tributaria es una consecuencia del principio de legalidad del tributo, ya que como el impuesto debe venir establecido por la ley, entonces no puede cobrarse un impuesto si la ley no lo ha establecido. Caractersticas de la elusin tributaria: Los sujetos tratan de intervenir en el nacimiento de la obligacin tributaria, Se privilegia la forma y se pretende que los terceros, incluida la Administracin Tributaria, consideren que corresponde a un contenido (que, como se ha dicho, no tendr eficacia). El sujeto ha calificado un acto negocial cierto como si fuera otro, ocultando su verdadera naturaleza. La Norma VIII: Interpretacin de Normas Tributarias establecida por El Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por D.S.135-99-EF y normas modificatorias establece en que: Al aplicar las normas tributarias podr usarse todos los mtodos de interpretacin admitidos por el Derecho. Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible, la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT- tomar en cuenta los actos, situaciones y relaciones econmicas que efectivamente realicen, persigan o establezcan los deudores tributarios. En va de interpretacin no podr crearse tributos, establecerse sanciones, concederse exoneraciones, ni extenderse las disposiciones tributarias a personas o supuestos distintos de los sealados en la ley.4 Al respecto el Dr. David Bravo Sheen en su trabajo Simulacin, abuso de formas, elusin y fraude a la ley en el Derecho Tributario, manifiesta respecto a la norma VIII como sigue: 1. Aplicacin del Derecho Tributario Realidad Econmica o Efectos Jurdicos de las operaciones realizadas por el contribuyente? Quienes opinan que para efectos fiscales debe prevalecer la realidad econmica antes que los actos formales, sealan que siendo la realidad material el substrato de la facultad fiscalizadora de la Administracin Tributaria, lo que debe analizarse es la naturaleza econmica real de las operaciones del contribuyente, a los efectos de determinar la existencia o no de hechos sujetos a tributacin. Por tal motivo, se justifica la existencia en las legislaciones tributarias de disposiciones como la interpretacin econmica del hecho imponible que permite partir de las motivaciones econmicas de las partes en un acto o negocio determinado, desconociendo toda construccin formal adoptada por stas, y a partir de all determinar cundo se est frente a un hecho gravado. Por el contrario, una segunda posicin afirma que la aplicacin de una norma jurdica no puede ni debe apoyarse en la realidad econmica, pues de lo contrario tendramos que reconocer que el derecho no regula la realidad
3

http://www.sii.cl/principales_procesos/fiscalizacion.htm D.S.135-99-EF, Norma modificada por el Artculo 1 de la Ley N 26663, publicada el 22 de setiembre de 1996.

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social, y dentro de sta, la vida econmica de los pueblos. Recurdese que antes que un sistema de normas de carcter obligatorio, el Derecho es un fenmeno social, por lo tanto su objeto est, precisamente, inserto en la vida social. Dicho en otras palabras, el Derecho Positivo ya regula las relaciones sociales (y econmicas) de los individuos, razn por la cual no requiere del auxilio interpretativo que le puede prestar la Economa. Por tal motivo, la Administracin debe concentrarse en los efectos jurdicos de los actos y contratos celebrados por el contribuyente, calificndolos de acuerdo a su verdadera naturaleza jurdica, si su contenido no responde a la formalidad empleada. Ntese al respecto que esta posicin hace caso omiso a la realidad econmica. Se sostiene por el contrario que la calificacin de los hechos no es una mera descripcin de los mismos, sino una actividad esencialmente jurdica: el sujeto calificador no puede sino atenerse a los efectos jurdicos del acto o negocio, efectivamente concluido entre los interesados, con independencia de las formas o denominaciones diversas o aparentes que se han hecho. 2. La Hiptesis de Afectacin y la Voluntad de las partes. La Hiptesis de Incidencia Tributaria, conocida tambin como Hiptesis de Afectacin, ha sido establecida por el legislador al margen de la voluntad de las partes, por lo tanto no se encuentra condicionada a aquella. En sntesis podemos decir que constituye la juridizacin de conductas o actos que revelan capacidad contributiva. En efecto, el Estado a travs del rgano legislativo, reconoce que determinados actos o actividades, realizados por determinadas personas en cierto momento y lugar deben provocar el pago de un tributo. Cuando se produce en el mundo real un hecho tal que encuadre en la hiptesis normativa, estamos frente a un Hecho Imponible. Este hecho puede tener lugar con un simple acto de consumo, o con la percepcin de un ingreso, as como en el establecimiento de relaciones jurdicas ms complejas. Como podemos advertir, resulta irrelevante que los sujetos que entablan una relacin comercial quieran o no que el resultado de la operacin se encuentre afecta. Queda claro entonces que el efecto tributario del negocio no est en funcin de la voluntad de las partes, sino de la subsuncin de las consecuencias del mismo en la hiptesis de incidencia. Sin embargo, no son pocas las oportunidades en las cuales los sujetos tratan de intervenir en el nacimiento de la obligacin tributaria, sobre todo cuando se trata de actos o negocios jurdicos libremente acordados, retardndolo (difirindolo), disminuyndolo o anulndolo, utilizando para ello la simulacin, el abuso de las formas e inclusive por medios legalmente permitidos. 3. Simulacin Absoluta y Simulacin Parcial La Simulacin Absoluta es la ausencia de conducta negocial. El sujeto en complicidad con otro u otros acta "como si" hubiera celebrado un acto jurdico, cuando en realidad ste es ineficaz. El Artculo 190 del Cdigo Civil establece que por la simulacin absoluta se aparenta celebrar un acto jurdico cuando no existe voluntad para celebrarlo. Llevado esto al campo tributario, se presentar la simulacin cuando, por ejemplo, se celebre un contrato de compraventa para tener un Crdito Tributario, cuando sta no ha tenido lugar en la realidad, o cuando se haga uso de contratos cuyas obligaciones en realidad no se han ejecutado (ni se ejecutarn jams) para dar la idea de realizacin de actos jurdicos, reduciendo de esta forma la Base Imponible u obteniendo crditos o saldos a favor. La simulacin va pues, aparejada del engao; esta es la verdadera voluntad de los simuladores. Se privilegia la forma y se pretende que los terceros, incluida la Administracin Tributaria, consideren que corresponde a un contenido (que, como se ha dicho, no tendr eficacia). 4. Abuso de Formas En el Abuso de Formas, conocida tambin en Doctrina como Disimulacin o Simulacin Relativa, el sujeto ha calificado un acto negocial cierto como si fuera otro, ocultando su verdadera naturaleza. Se trata de ella, como seala

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Lohmann, cuando se quiere indicar que tras un negocio estructuralmente correcto, pero aparente porque su contenido no coincide con la autntica voluntad de las partes, se esconde otro negocio jurdico con funcin econmica y social distinta, el cual s refleja el orden de intereses que las partes desean regular. En este supuesto, trasladado al campo impositivo, corresponde a la administracin sustituir no la voluntad sino la calificacin que le dieron las partes al negocio para ubicarlo en su verdadera naturaleza, atendiendo a su contenido, el mismo que se verifica por el carcter de las prestaciones. Este sera el caso de la celebracin de un contrato de Locacin de Servicios cuando en realidad existe vnculo laboral. En otro caso, se entrega en consignacin mercadera de bienes perecibles por un plazo que excede al de conservacin de los mismos, dilatando el nacimiento de la obligacin tributaria, la misma que se habra producido con la sola entrega, pues la verdadera intencin de las partes era transferir la propiedad (se disimul un contrato de compraventa mediante uno de consignacin). 5. Elusin en el Per. En la elusin el contribuyente hace uso de un comportamiento dirigido a impedir el perfeccionamiento del hecho imponible, sea total o parcialmente, mediante procedimientos tcnicos propios de la autonoma de voluntad y libertad de contratacin; pero sealados por el nico propsito de la finalidad fiscal. Tal sera el caso, por ejemplo, de la fusin de una sociedad que tiene prdidas acumuladas, las mismas que permiten a la sociedad absorbente procurarse de un escudo fiscal por el resto del plazo sealado en la Ley del Impuesto a la Renta. Como se sabe, no existe impedimento legal para fusionar sociedades que hayan arrojado prdidas, y la propia normatividad tributaria permite el arrastre de prdidas de la sociedad absorbida por la sociedad absorbente, aunque con ciertas limitaciones (proporcionalidad con los activos transferidos, realizacin de la misma actividad, entre otros). Tambin ser un ejemplo de elusin el adquirir un bien del activo por medio de un contrato de Leasing, considerando el tratamiento tributario dispensado a esta operacin (recuperacin de la inversin afectando las cuotas directamente a resultados y no va depreciacin), lo cual incidir finalmente en la Base Imponible del Impuesto a la Renta. Para ciertos autores, la elusin tributaria se presenta slo cuando la propia normatividad impositiva faculta al contribuyente a asumir comportamientos diferentes. Consideramos que en estos casos estamos ante lo que se denomina "Economa de Opcin", pues en realidad el contribuyente decide, dentro de varias alternativas posibles, qu tratamiento impositivo resultar para l menos oneroso, sin que ello signifique transgredir la normatividad tributaria. As por ejemplo, y de acuerdo con nuestra legislacin tributaria, un contribuyente que se dedica a la comercializacin de productos podr ubicarse dentro del Rgimen General, el Rgimen Especial o el Rgimen nico Simplificado, en tanto observe los requisitos legales establecidos. La Administracin Tributaria no podra por este solo hecho determinar que el contribuyente tiene una conducta evasiva, pues el propio ordenamiento jurdico le permite ordenar su negocio de tal forma que soporte una carga impositiva menor. 6. Fraude a la Ley Tributaria A diferencia de la elusin, en el Fraude a la Ley Tributaria (Fraus Legis Fisci) se consigue por medios legales, y sin necesidad de tributar o hacerlo en menor cuanta, el mismo efecto que si se hubiera incurrido en el hecho imponible. En el Fraude a la Ley, existe una norma de cobertura que permite al contribuyente esquivar las implicancias tributarias de sus actos o minimizarlos. Este sera el caso, por ejemplo, de una empresa que para no pagar el Impuesto a los Dividendos aplicable en un pas determinado (que no es el caso del Per), decidiera prestar dinero a una empresa vinculada, en lugar de realizar aportes de capital, creando adicionalmente un gasto deducible a la empresa vinculada por concepto de intereses fenmeno tributario conocido como subcapitalizacin de sociedades). Resulta evidente

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que en este supuesto, la figura del mutuo, que es plenamente legal, est realmente sirviendo de norma de cobertura, evitando la precipitacin del tributo (en el ejemplo, Impuesto a los dividendos). Como podemos observar, el Fraude a la Ley resiente al ordenamiento jurdico como sistema, pues utiliza fragmentariamente determinadas normas en perjuicio de otras. Ntese sin embargo que en el Fraus Legis no estamos ante una abierta violacin a la Ley (en nuestro caso, la tributaria), sino de un medio para evitarla. 7. La simulacin, el abuso de formas y el Fraude a la Ley Tributaria en el Sistema Tributario Peruano. Si como hemos sealado, la simulacin importa una conducta engaosa, consistente en la celebracin de actos jurdicos determinados cuando no existe voluntad real para ejecutarlos con la nica finalidad de dejar de pagar los tributos o procurarse beneficios tributarios respecto de los cuales no se tiene derecho, tendremos que concluir que la figura de la simulacin implica la comisin de un ilcito penal. En efecto, de conformidad con lo dispuesto por el Artculo 1 del Decreto Legislativo Nro. 813, Ley Penal Tributaria, incurre en delito de defraudacin tributaria el que, en provecho propio o de un tercero, valindose de cualquier artificio, engao, astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar en todo o en parte los tributos que establecen las leyes. Por su parte, son modalidades de defraudacin tributaria, entre otros consignar pasivos total o parcialmente falsos, para anular o reducir el monto a pagar, as como la obtencin de exoneraciones, inafectaciones, reintegros, saldos a favor, compensaciones devoluciones, beneficios o incentivos tributarios simulando la existencia de hechos que permitan gozar de los mismos, as como simular estados de insolvencia patrimonial que imposibiliten el cobro de tributos, tal como lo disponen el Inciso a) del Artculo 2 y los Incisos a) y b) del Artculo 4 de la Ley Penal Tributaria. Respecto de la simulacin parcial, hemos indicado que tanto la Ley del Impuesto a la Renta, como la del IGV, permiten que la Administracin Tributaria corrija los montos subvaluados o sobrevaluados de las operaciones, si stas no coinciden con el valor de mercado, determinado de acuerdo con las normas impositivas (valor "fiscal" de mercado). En el caso del Fraude a la Ley Tributaria, se ha indicado que por medios legales se consigue el mismo efecto que si se hubiera incurrido en el hecho imponible, burlando la norma tributaria. Al respecto, tendr que examinarse detenidamente la supuesta norma de cobertura, y su aplicacin al caso concreto, a los efectos de determinar si su empleo ha tenido por nica finalidad impedir la aplicacin de la norma tributaria, pues slo de esta forma podr la Administracin Tributaria demostrar la verdadera intencin de los deudores tributarios. Si bien el Fraude a la Ley Tributaria no es equiparable a la violacin de la Ley (aun cuando el resultado final sea el mismo: no pagar el tributo), podra pensarse en defraudacin tributaria, dada la amplitud de la definicin de dicha figura delictiva en la Ley Penal Tributaria peruana (cualquier artificio, engao, astucia, ardid u otra forma fraudulenta para dejar de pagar en todo o en parte los tributos que establecen las leyes).5 Algunas posibles tcnicas de elusin tributaria son las siguientes: Darle a una situacin jurdica determinada el estatus de otra distinta, aprovechando alguna clase de conceptualizacin defectuosa, para aplicarle una ley tributaria ms benigna. Ampararse en una exencin tributaria que por defectuosa tcnica legislativa, no haba sido prevista para el caso particular en cuestin. Incluir bienes en categoras cuya enumeracin no est contemplada por la ley tributaria, y por tanto su inclusin dentro del hecho tributario es dudosa, para eximirlos de impuestos.
5

http://www.teleley.com/articulos/fraus-legis.htm. Teleley-Estudios de abogados Torres y Torres Lara, Dr. David Bravo Sheen, SIMULACION, ABUSO DE FORMAS, ELUSION Y FRAUDE A LA LEY EN EL DERECH.

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A diferencia de la evasin tributaria, que por su carcter infraccional y delictiva puede perseguirse mediante una adecuada fiscalizacin, la persecucin de la elusin tributaria es enormemente difcil, ya que en el fondo se trata de situaciones enmarcadas dentro de la misma ley. Las maneras de perseguir estas situaciones son bsicamente dos: 1. Interpretacin por va administrativa. En casos de aplicacin dudosa de la ley tributaria, los servicios encargados de la recaudacin del impuesto pueden emitir decretos y reglamentos de carcter administrativo, que por va de interpretacin incluyan o excluyan deliberadamente ciertas situaciones, para de esa manera tapar los resquicios dejados por la ley. 2. Modificaciones legales. Es el propio legislador el que toma a su cargo evitar que se produzcan estas situaciones, estableciendo nuevas leyes que tiendan a corregir estas situaciones. Esto genera una suerte de guerrilla entre el legislador por ampliar las situaciones en que se cobre impuesto, y los abogados y contadores por disminuir las mismas, que le confieren a la legislacin tributaria en definitiva la enorme complejidad y carcter tcnico y detallista que le son caractersticos. EL DELITO EN EL PER Muchos son los factores que no permiten que tengamos una buena administracin de justicia. Adems de su dependencia presupuestal, el Poder Judicial tiene una excesiva carga procesal. Para entender el funcionamiento de la justicia debemos diferenciar entre Poder Judicial y el Ministerio Pblico. Ministerio Pblico Es un organismo constitucional autnomo, que vela por la legalidad en el pas y es el titular de la accin penal. Lo dirige la Fiscala de la Nacin, Est al servicio de la sociedad y de la administracin de justicia investigando, con el apoyo judicial, los casos y denuncindolos ante el poder judicial. Poder Judicial Es uno de los tres poderes del Estado y se encarga de administrar justicia y resolver los conflictos entre los particulares y entre estos y el Estado Tiene una marcada y definida organizacin jerrquica y cada nivel jurisdiccional se encarga de administrar justicia segn su propia competencia. Casos ms comunes Penal: robos, secuestros, narcotrfico, homicidio. lesiones graves, pornografa infantil, falsificacin, corrupcin de funcionarios, peculado, asociacin ilcita, trfico de armas, trfico de influencias, proxenetismo, usurpacin de funciones, violacin sexual, abuso de autoridad. Civil: Casos de divorcio, adopcin, reconocimiento de hijos extramatrimoniales, alimentos, tutela, peticin de herencia, sucesin testamentaria, desheredacin, designacin del albaceas, adquisicin y conservacin de bienes, ejecucin de garantas, obligaciones de dar sumas de dinero, anulacin de actos jurdicos, etc. Familia: Otorgamiento de patria potestad, tenencia del nio y adolescente, rgimen de visitas, otorgamiento de pensin de alimentos, pandillaje y casos de menores que infringen la ley. Cmo se juzga un delito? La investigacin y sentencia de un delito sigue toda una serie de instancias. Durante el proceso podemos encontrar problemas administrativos que retrasan la sentencia y por tanto una correcta administracin de justicia. Inicio Ministerio Pblico Ocurrido un delito el caso pasa al Ministerio Pblico para que un fiscal investigue con el auxilio policial y haga la denuncia respectiva en el Poder Judicial El expediente pasa al poder Judicial Poder Judicial Mesa de Partes

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El Informe es enviado a la Mesa de Partes del Poder Judicial y se deriva a un juzgado de turno al azar. El expediente pasa al Juzgado Penal que le corresponda En el Juzgado el juez revisa el informe y decide: No abrir proceso Si abrir proceso Si se abre proceso, puede ser: Con orden de comparecencia Con detencin en algn penal Con ciertos impedimentos Se sigue con las investigaciones puede durar hasta tres aos. El expediente pasa a la Corte Superior Tres de los seis vocales de la Sala Superior revisan el expediente y lo envan al Ministerio Pblico En el Ministerio Pblico El fiscal superior revisa el expediente y puede dictaminar dos cosas: Pedir absolver al acusado Propone la sentencia El expediente regresa a la sala respectiva en la sala superior. En la Sala Superior se forma el Tribunal con tres vocales. Se realizan juicios orales que pueden durar de tres meses a un ao y medio. Se emite una sentencia que puede ser: Absolutoria Denegatoria Si el acusado es condenado puede apelar la sentencia. Tambin lo puede hacer el Fiscal. El Expediente pasa a la Corte Suprema El Informe es enviado a la Mesa de Partes para ser derivado a cualquiera de las salas especializadas en lo penal. Si se resuelve realizar un nuevo juicio, el caso regresa a la Sala Superior para iniciar nuevamente el proceso Fin Los miembros de la sala revisan el caso y pueden resolver: Absolver al acusado Confirmar la pena Aumentar la pena Rebajar la pena Realizar un nuevo juicio Cada sala est formada por cinco vocales. La carga procesal es de 3000,000 de expedientes de los cuales 60% de los casos es realizado en Lima y el 40% en el resto del pas. Poder Judicial - ltima instancia EL CIAT Y LA ELUSIN TRIBUTARIA EN SUDFRICA -10 DE ENERO DE 2006. Sudfrica ha venido confrontando el creciente problema de la elusin tributaria por parte de ciertas empresas, el cual adopta formas cada vez ms complejas y sofisticadas. De all que el Servicio de Ingresos Sudafricano (SARS por sus siglas en ingls) y el Tesoro Nacional (NT por sus siglas en ingls) revisaran recientemente la eficacia de la legislacin aplicable para encarar este problema contenida en la Seccin 103 de la Ley de Impuesto sobre la Renta (Ley No. 58 de 1962). Como resultado, el 3 de noviembre de 2005 ambas instituciones pusieron a la disposicin del pblico para sus comentarios, un documento de trabajo sobre elusin tributaria. Un aspecto clave que aborda el documento en mencin es la distincin entre evasin, elusin y planeacin tributarias. En resumen, la evasin tributaria se basa en la no revelacin de informacin a las autoridades tributarias para evadir los impuestos; la elusin tributaria involucra arreglos diseados para aprovechar los vacos de la ley tributaria; en tanto que planeacin tributaria se basa en el

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aprovechamiento de opciones atractivas de la legislacin tributaria que produce consecuencias legales y econmicas que fluyen de tal opcin. La experiencia en Sudfrica e internacionalmente ha demostrado que el dao causado por la elusin es variado y dominante. La prdida de ingresos en el corto plazo es claramente el problema ms obvio e inmediato, pero no es el nico problema. Las tendencias en la elusin tributaria han sido compulsadas por varios factores incluyendo la globalizacin, la desregulacin (especialmente en los mercados financieros), los rpidos avances en las tecnologas informticas y de las telecomunicaciones, y el nuevo nfasis que le han dado muchas firmas de profesionales al desarrollo y mercadeo de los llamados productos tributarios. El documento de trabajo reconoce que cualquier tentativa para reforzar las reglas generales de anti-elusin trae consigo una legtima preocupacin contrarrestante; sobresale entre ellas la creciente incertidumbre para los contribuyentes, la inhibicin de transacciones legtimas y/o innovadoras, y quizs lo ms importante, lo que se ha descrito como una tensin entre el reglamento general anti-elusin y el reglamento de la ley. A la luz de estas preocupaciones, el documento de trabajo propone varios cambios mayores, que, entre otros, introducen un conjunto no-exclusivo de factores a ser considerados en la determinacin de la anormalidad de los esquemas en el contexto del negocio y crea una presuncin refutable de anormalidad donde se presentan algunos de esos factores; cambia el requisito subjetivo existente por una determinacin objetiva basada en los hechos y circunstancias pertinentes; autoriza al Comisionado a aplicar la Seccin 103 como alternativa; e introduce nuevas sanciones para los promotores de esquemas y para los contribuyentes que sustancialmente reportan en menos sus ingresos. Las enmiendas propuestas pretenden frenar ms efectivamente la elusin tributaria de la manera ms justa y eficiente posible.6 De manera que los valores personales y profesionales se corresponden, en general, con los valores sociales asumidos por una sociedad histrica concreta, en un momento determinado de su desarrollo social. Pero esto no ignora que existen valores, tanto sociales o profesionales, que han logrado convertirse en universales porque han alcanzado el consenso de la mayor parte de la humanidad viviente. As como tampoco ignora que hayan personas y profesiones que no asumen totalmente los valores de la sociedad en que viven. Como ejemplos de este ltimo caso se encuentra el severo enjuiciamiento moral que han hecho muchas personalidades y no pocas organizaciones profesionales del primer mundo acerca de la conducta poco tica de gobernantes, polticos y cientficos de esos pases, especialmente, de EUA. Tambin se puede citar como ejemplo el caso de manifestaciones de indolencia, egosmo y ambicin de algunas personas y profesionales, incluso sanitarios, de nuestro pas, que ignoran la existencia de un estado digno, de justicia social y solidaridad. Los valores constituyen el fundamento legtimo de los principios y las normas morales.7 LA LUCHA CONTRA LA ELUSION FISCAL Y LAS CLAUSULAS GENERALES ANTIELUSION. La elusin fiscal es un concepto que ha sido centro de atencin para la ms genuinamente clsica doctrina tributarista. Valga como muestra la opinin de HENSEL, para quien la elusin fiscal consistira en una finalidad de ahorro fiscal, pero por medio de una conducta consistente en impedir el nacimiento de la pretensin tributaria evitando el supuesto de hecho legal, sobre todo en relacin con hechos imponibles que gravan actos o negocios jurdicos y en lo referente a la utilizacin de los mismos. La elusin ser un resultado al que se puede llegar

6 7

10 de enero de 2006. EL D. Csar Garca Novoa. Catedrtico de Derecho Financiero y Tributario. Universidad de Santiago de Compostela.

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distorsionando la actividad negocial, pero con plena observancia de las normas positivas, al menos en su aspecto formal. La esencia de la elusin fiscal, ser pues que no se produce vulneracin directa de norma imperativa alguna, por lo que, la misma se contrapone a la evasin fiscal, que no es ms que el incumplimiento -naturalmente ilcito- de la obligacin de pagar el tributo. As, la esencia de la elusin sera la bsqueda a travs de instrumentos lcitos, de frmulas negociables menos onerosas desde el punto de vista fiscal, a travs normalmente de la eleccin de alternativas negociables, provocando una evitacin o reduccin del tributo. No obstante la elusin limitara con la lcita planificacin fiscal o economa de opcin, aunque esta ltima tambin parta de la existencia de una laguna o imperfeccin en el sistema tributario. Los Valores Los valores son convicciones de que un tipo de conducta es personal o socialmente preferible a otro tipo de conducta. Desde el punto de vista empresarial los valores de las personas que trabajan en la organizacin deben permitirle a los administradores o gerentes tener tranquilidad con respecto a las tareas que les encomendadas y qu estas sern realizadas de acuerdo a lo esperado y con la rectitud deseada. El inculcar y reforzar valores debe iniciarse desde una temprana edad, como parte de la educacin. Lamentablemente, en las casas de estudio generalmente se deja este aspecto de lado, centrndose la educacin slo en el enriquecimiento en conocimiento. Sin embargo, una educacin integral debe abarcar tanto los conocimientos como los valores. La importancia de las cosas sin importancia El xito o fracaso de la vida profesional dependen de uno mismo. Responsabilizar estos a la suerte a la mala suerte es poco profesional. Como vemos, nada puede pasarse por alto o menospreciarse, hay que aprender a darle importancia a las cosas que equivocadamente se cree que no la tienen. En hacernos comprender esta gran verdad radica la importancia de las cosas sin importancia.8 La Posicin Filosfica Segn Antonio Aylln Ferrari Toda Persona culta debe asumir una posicin filosfica para darse una explicacin del mundo y de la vida que lo rodea y del cual es parte de ella.9 Los nicos limites de nuestras vidas son aquellos que nosotros mismos aceptamos.10 Qu es lo que hace que los contribuyentes evadan, eludan e incurran en delito? Cules son las causas de tal comportamiento? Pea Kolenkautky Sal, Psicoanlisis de la Corrupcin. Poltica y tica en el Per Contemporneo, mdico siquiatra, sobre el tema de la Identidad Integradora dice lo siguiente: En el Per, a pesar de que han transcurrido casi cinco siglos desde que se inici el conflicto entre invasores e invadidos, no se ha resuelto el problema de la integracin sino en apariencia. A mi entender la nica posibilidad de alcanzarla es brindar al invadido la plenitud de sus derechos humanos, entre stos la recuperacin de las lenguas quechua y aymar, y la posibilidad de ejercer una identidad bicultural. El problema est en que nos conformamos con mirar la superficie solamente. El enemigo no es necesariamente el forneo el blanco, sin dejar de reconocer que existen hondos prejuicios en ese sentido. El enemigo est dentro de uno mismo y dentro de los iguales a uno. De ah que el problema no sea exclusivamente racial, fenomenolgicamente hablando; el problema es de la raza del espritu, es decir, de una incapacidad de muchos de aceptar a las personas a las que se consideran diferentes, en su profundidad y en su color de fondo, ms que en el de su superficie.

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Gestin, 31 de enero del 2000. Carlos Boloa Berh. Antonio Aylln Ferrari. Hilton Barber- www.mileshiltonbarber.com Google.

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En nuestro camino hacia una identidad integradora, en el Per debemos propiciar una cultura cimentada en la tolerancia de las ideas, manteniendo las discrepancias y las diferencias. Respecto a la globalizacin dice:Lo corts no quita lo valiente: la realidad es que se necesita el apoyo de los otros, pero sin perder los valores propios, el respeto, el amor por nuestro pas. Lo importante es que no se vendan. El prejuicio, como su nombre lo indica, es un no- juicio; l y la discriminacin racial, que es uno de sus productos, son manifestaciones lamentables de la vida social. El prejuicio es negarse, obedeciendo a impulsos primarios, a ver la realidad, lo que lleva a formarse una imagen distorsionada y pervertida de ella. El antisemitismo, como todos los prejuicios raciales, es antihumano y decadente. Si uno analiza el prejuicio, encuentra que contiene un sustrato dogmtico, fantico, delusional, destructivo, impulsivo, rgido e incontrolado, hacia una persona, grupo, familia, raza, religin, pas, etctera. El prejuicio, es pues, una de las expresiones ideolgicas del nazismo. Vienen muy a cuenta las palabra de Fred El que se ha educado en la verdad hacia si mismo est fuertemente protegido contra el peligro de la inmoralidad. Esto significa que la inmoralidad se basa en la falta de verdad hacia uno mismo y en la dificultad de soportar el verdadero conocimiento, es decir la concienciacin vivenciada y no solo la comprensin mental de ciertos aspectos de la realidad interna. Conocimiento, salud, virtud, son pues diversas facetas de un solo proceso. Debemos tender como dijo Argidas, a una peruanizad de todas las sangres.

Justificacin e importancia de la investigacin

4.1.2. JUSTIFICACIN. La presente investigacin se justifica porque en el estudio de cualquier problema es necesario conocer las causas que lo originan. En este caso, es necesario conocer las causas que originan la elusin y el delito tributario a nivel nacional. IMPORTANCIA. La presente investigacin se considera importante, porque resulta una alternativa para ayudar a mejorar la recaudacin y por extensin contribuir a la solucin de problemas internos de la poblacin del Per. La Investigacin una vez culminada permitir demostrar que los procedimientos que viene aplicando la Administracin Tributaria en la Intendencia Regional Lima, pueden ser susceptibles de mejorar, obteniendo como resultado una mejor recaudacin, adems, se constituir un modelo de que puede aplicarse a otras Intendencias.

4.1.3.

I.

OBJETIVOS 5.1. OBJETIVO GENERAL Determinar si son efectivos los mtodos y procedimientos que la SUNAT viene aplicando para evitar la elusin y el delito tributario. 5.2. OBJETIVOS ESPECFICOS a. Determinar en forma clara si la SUNAT cuenta con procedimientos que sancionan los actos elusivos. b. Determinar en forma clara si la SUNAT cuenta con procedimientos que sancionan los actos delictivos. c. Determinar en forma clara si las sanciones que viene aplicando la Administracin Tributaria permiten evitar la elusin tributaria. d. Determinar en forma clara si las sanciones que viene aplicando la Administracin Tributaria permiten evitar la comisin de delito tributario.

Metodologa
6.1. HIPTESIS DE LA INVESTIGACIN Hiptesis General

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6.2.

6.3.

6.4.

Si los mtodos y procedimientos de fiscalizacin con que cuenta la SUNAT, son efectivos entonces disminuye la elusin y el delito tributario y en consecuencia se incrementa la recaudacin. Hiptesis Especficas a. A mayor normas tributarias confusas mayor elusin y delito tributario. b. Si las sanciones son mnimas o inexistentes entonces se incrementa la elusin y el delito tributario. c. Si las sanciones existentes son drsticas entonces disminuye la elusin y el delito tributario. d. Si atacamos las causas que originan la elusin y el delito tributario entonces disminuye la elusin y el delito tributario, en consecuencia se incrementa la recaudacin. VARIABLES E INDICADORES DE LA INVESTIGACIN 6.2.1. VARIABLE INDEPENDIENTE X: Mtodos y Procedimientos de fiscalizacin INDICADORES: X1. Programas de Fiscalizacin X2. Estrategias de fiscalizacin X3. Casos Programados X4. Casos no conformes 6.2.2. VARIABLE DEPENDIENTE Y: Elusin y Delito Tributario INDICADORES: Y1. Recaudacin Tributaria Y2. Denuncias Penales Y3. Casos de elusin sancionados Y4. Casos de delitos sancionados TIPO Y NIVEL DE LA INVESTIGACIN 6.3.1. TIPO DE INVESTIGACIN En el presente trabajo el tipo de investigacin ser aplicada, debido a que se utilizarn conocimientos de contabilidad, auditoria y legislacin tributaria. 6.3.2. NIVEL DE INVESTIGACIN El nivel de la Investigacin ser descriptivo y explicativo, en razn que se describir la realidad actual de la elusin y el delito tributario, tratando de explicar las causas que las producen MTODO Y DISEO DE LA INVESTIGACIN 6.4.1. MTODOS El mtodo ser estadstico. 6.4.2. DISEO El diseo ser de una investigacin por objetivos, conforme se detallan en el siguiente esquema:

OG

OE OE OE OE

1 CP 1 2 CP 2 3 CP 3 4.. CP 4

CF = G

Donde: OG : OE : CP : CF :

Objetivo General. Objetivo Especfico. Conclusin Parcial. Conclusin Final.

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HG 6.5.

Hiptesis General.

POBLACIN Y MUESTRA DE LA INVESTIGACIN. 6.5.1. POBLACIN La poblacin estudiada sern los contribuyentes de la Intendencia Regional Lima que tienen establecimientos anexos en el interior del pas. 6.5.2. MUESTRA Se tomar como muestra representativa de la poblacin a los contribuyentes de la Intendencia Regional Lima que operan a nivel nacional.

6.6.

II.

TCNICAS E INSTRUMENTOS DE RECOLECCIN DE DATOS. 6.6.1. TCNICAS Las Tcnicas de recoleccin de datos que se utilizarn en la investigacin sern: Entrevistas Encuestas Anlisis documental Observacin 6.6.2. INSTRUMENTOS Los principales instrumentos que se utilizarn en la investigacin son: Gua de Entrevista Cuestionario Gua de Anlisis documental Gua de Observacin. CRONOGRAMA

III.

PRESUPUESTO. CONCEPTOS a. Personal: COSTOS (S/.) 2,000

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Apoyo Especializado b. Bienes: Material Escritorio Material Bibliogrfico c. Servicios: Impresin Fotocopias Movilidad Gastos Universidad TOTAL

2,000 350 150 200 2,400 200 150 150 1,900 4,750

Estructura del informe final

TTULO : TRATAMIENTO DE LA ELUSION Y EL DELITO TRIBUTARIO APLICANDO METODOS Y PROCEDIMIENTOS DE FISCALIZACIN EN EL PER CAPTULO I PLANTEAMIENTO METODOLGICO DESCRIPCIN DE LA REALIDAD PROBLEMTICA. DELIMITACIONES DE LA INVESTIGACIN. FORMULACIN DE PROBLEMAS EN LA INVESTIGACIN. OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIN. HIPTESIS DE LA INVESTIGACIN. VARIABLES E INDICADORES. TIPO Y NIVEL DE INVESTIGACIN. MTODO Y DISEO DE LA INVESTIGACIN. POBLACIN Y MUESTRA. TCNICAS E INSTRUMENTOS DE RECOLECC. DE DATOS. JUSTIFICACIN E IMPORTANCIA DE LA INVESTIGACIN. CAPTULO II MARCO TERICO 2.1. ANTECEDENTES RELACIONADOS CON LA INVESTIGACIN. 2.2. RESEA HISTRICA. 2.3. BASE LEGAL. 2.4. MARCO CONCEPTUAL. 2.5. DEFINICIN DE TRMINOS. CAPTULO III PRESENTACIN, ANLISIS E INTERPRETACIN DE RESULTADOS 3.1. SITUACIN ANALTICA SOBRE METODOS Y PROCEDIMIENTOS DE FISCALIZACIN EN EL PER. 3.2. SITUACIN ANALTICA SOBRE ELUSIN Y DELITO TRIBUTARIO EN EL PER. 3.3. INTERPRETACIN DE LOS RESULTADOS OBTENIDOS. 3.4. CONTRASTACIN Y VERIFICACIN DE LA HIPTESIS. CAPTULO IV CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES 4.1. CONCLUSIONES. 4.2. RECOMENDACIONES. BIBLIOGRAFA

1.1. 1.2. 1.3. 1.4. 1.5. 1.6. 1.7. 1.8. 1.9. 1.10. 1.11.

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Bibliografa
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Roberto Roman Victorio Fernndez Equipo investigador: Ana Aplonia Vallejos Soto Julia Paola Hernandez-Celis Vallejos Lourdes Kharina Hernandez Vallejos Andrea del Rocio Hernandez Vallejos

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