As limitaes ao poder de tributar Os princpios constitucionais tributrios Parte II

Vamos l pessoal!
Seguindo os nossos estudos sobre os princpios tributrios. Atentem que este tpico de extrema relevncia para a nossa viso sistmica, ou seja, a viso do todo, servindo tanto para os que se aprofundam nos estudos do Direito Tributrio, como tambm, para os que esto se dedicando resoluo de questes para concursos: os princpios oferecem a base para o estudo de todos os outros pontos do programa. e) Anterioridade da Lei os entes pblicos no podem cobrar tributos no mesmo exerccio financeiro em que tenha sido publicada a lei que os instituiu ou majorou (art. 150, III, b). o respeito segurana das relaes jurdicas, possibilitando o planejamento do particular, no tocante ao desempenho de suas atividades econmicas. a no-surpresa assegurada ao sujeito passivo. H, entretanto, excees ao princpio: o II, o IE, o IPI e o IOF, em decorrncia de questes extrafiscais (cumprem a funo extrafiscal, servindo de instrumentos para o Governo intervir em certos segmentos da economia). Os criados por motivo de guerra (154, II) e os emprstimos compulsrios para atender a despesas de extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica ou de guerra externa ou sua iminncia (148, I), em face das situaes emergenciais em que so institudos. Ainda como exceo, a Constituio estabelece um prazo diferenciado para as contribuies sociais para a seguridade social - de noventa dias a partir da publicao da lei que as tenha institudo ou modificado (art. 195, pargrafo 6., da CF). Tambm constituem excees a chamada CIDE Combustveis (art. 177, pargrafo 4., I, b, CF) e o nosso j conhecido ICMS incidente sobre combustveis e lubrificantes (art. 155, pargrafo 2., XII, h, em consonncia com o pargrafo 4., IV, c, do mesmo dispositivo, CF)

f) Vedao de Efeitos Confiscatrios Confisco: incorporao ao errio de quaisquer bens pertencentes a alguma pessoa, mediante ato da Administrao ou da autoridade judicial, com ntido carter punitivo. A tributao no pode violar o direito propriedade, at por no conter, na sua essncia, o carter punitivo (o tributo no constitui sano por um ato ilcito cometido art. 3. do CTN). Caso a inteno do administrador pblico seja o confisco, deve ele se servir das opes do D. Administrativo e, no, de relaes tributrias (art. 150, IV, CF). Por estar vinculada a bens, a expresso estaria mais enquadrada a impostos sobre o patrimnio, enquanto que, nos demais casos, a locuo mais apropriada seria o carter proibitivo do imposto. De qualquer sorte, a Constituio no faz essa distino e se utiliza da expresso efeito de confisco se referindo a qualquer tributo. No h como negar que se trata de uma concepo bastante vaga, cabendo ao Judicirio apontar quando um tributo tem efeitos confiscatrios. g) No Limitao ao Trfego a lei tributria no pode limitar o trfego intermunicipal ou estadual de pessoas ou bens (art. 150, V, CF; art. 9., III, CTN). A transposio de limites interestaduais e intermunicipais no pode ser elemento essencial de hiptese de incidncia de um tributo. No poderia ser diferente, j que vivemos numa Federao. No dispositivo citado, h uma ressalva com relao cobrana de pedgios, observao esta que acaba dando margem discusso sobre a natureza de tal receita. Quanto a isso, o STF j declarou a natureza tributria do pedgio (RE 181.475-6), enquadrando-o, no como uma espcie tributria autnoma, mas como uma taxa, como uma contra-prestao do servio de manuteno de rodovias. Entretanto, para efeito de concursos, as bancas examinadoras ainda tem considerado o pedgio como uma espcie no tributria (uma tarifa ou preo pblico).

h) Uniformidade Tributria o tributo da Unio deve ser uniforme em todo o territrio nacional, ressalvando-se a concesso de incentivos fiscais destinada a promover o equilbrio scio-econmico entre as regies do pas (art. 151, I, CF). a observncia ao federalismo vigente no Brasil, comum em todos os incisos do art. 151. i) Vedao de tributao, pela Unio, da renda das obrigaes da dvida pblica, dos outros entes pblicos, assim como dos respectivos agentes pblicos em patamar superior aos fixados para as suas prprias obrigaes e para os seus agentes (art. 151, II, CF). Se um cidado efetua um investimento num ttulo da dvida pblica de um Estado, por exemplo, eventuais rendimentos s podero ser tributados pela Unio (IOF, p. ex..) com uma carga limitada mesma alquota incidente sobre os ganhos com os ttulos da dvida pblica federal. Assim tambm, a remunerao e os proventos dos agentes pblicos estaduais e municipais no podero ser tributados pela Unio (IR) em nveis superiores aos aplicados aos servidores federais. Portanto, a Unio pode tributar tais situaes: o que ela no pode tributar num nvel superior ao que ela tributa as situaes em que ela faz parte (servidores federais, ttulos da dvida pblica federal) j) Vedao de instituio de isenes, pela Unio, de tributos da competncia dos Estados, Distrito Federal e dos Municpios (art. 151, III, CF). Vedada, portanto, a instituio das chamadas isenes heternomas, em que um ente tributante podia estabelec-las quanto a tributos de competncia de outro ente situao existente no nosso ordenamento jurdico anterior, que previa a possibilidade da Unio, atendendo a relevante interesse econmico ou social nacional, conceder isenes de impostos estaduais e municipais (art. 19, pargrafo 2., da CF/1967). No Brasil vigora a regra geral das isenes autonmicas, respeitando a autonomia das unidades federadas.

Devemos observar: a vedao se refere instituio de isenes, reforada, ainda, pelo art. 150, pargrafo 6., da CF. O art. 155, pargrafo 2., XII, e, com o art. 156, pargrafo 3., II, refere-se a hipteses em que lei complementar excluir certas situaes da incidncia dos respectivos impostos (ICMS e ISS, respectivamente). A doutrina entende que tal excluso hiptese de iseno (art. 175, I e 176, do CTN), e, como lei complementar de competncia da Unio.....teramos a duas hipteses em a iseno poderia ser instituda por pessoa jurdica de direito pblico diversa da competente para institu-lo. Entendo, entretanto, que aqui no a Unio observada como um dos entes, atuando com uma lei federal; a Unio representando todos os entes mediante uma lei nacional (a Lei Complementar). k) Vedao de Diferenciao Tributria os Estados, o Distrito Federal e os Municpios no podem estabelecer diferenciao tributria para bens e servios em razo de sua procedncia ou destino (art. 152, CF). Situao que guarda respeito ao federalismo brasileiro.

Princpios especficos Registre-se, ainda, a existncia dos chamados princpios especficos da no cumulatividade (art. 153, pargrafo 3., II, e 155, pargrafo 2., I, alm dos 154, I e 195, pargrafo 4., todos da CF) e da seletividade (art. 153, pargrafo 3., I, e, 155, pargrafo 2., III, CF) referentes ao ICMS e ao IPI. O princpio da no cumulatividade se atina obrigatoriedade de se descontar, nas diversas etapas do processo de produo e comercializao, o imposto pago nas etapas anteriores. Um estabelecimento comercial se credita do valor de imposto que pagou na etapa anterior (quando adquiriu a mercadoria ou produto); quando promover a sada, mediante a venda; ao apurar o valor devido do

imposto, descontar aquele montante do qual se creditou na etapa anterior, de forma que s pagar o tributo sobre aquele valor por ele agregado na sua etapa do processo (no mnimo, o lucro). Aplica-se ao IPI, ao ICMS e a eventuais impostos e contribuies residuais (195, pargrafo 4. e 154, I). Vejamos um exemplo com uma fictcia alquota de 10%. Se uma indstria vende um produto por R$1000,00, o valor a ser pago de ICMS seria R$100,00. O atacadista comprador se credita dos R$100,00, que lhe foram repassados (caracterstica dos chamados impostos indiretos), e, ao agregar valor, vende a mercadoria por R$1200,00, fato que o obrigaria a recolher o imposto de R$120,00; como ele j tinha se creditado com R$100,00, recolher apenas a diferena, ou seja, R$20,00. O mesmo acontecer na etapa seguinte envolvendo um comerciante comprador que tenha, posteriormente, vendido a mesma mercadoria por R$1500,00, conforme o quadro abaixo:

ICMS INDSTRIA
ICMS R$100

ATACADISTA
Dbito R$120 Crdito R$100 ICMS R$20

COMERCIO
Dbito R$150 Crdito R$120 ICMS R$30 Consumidor

O princpio especfico da seletividade, por sua vez, obriga o ente pblico a considerar a essencialidade dos produtos, mercadorias ou servios, no momento da instituio e determinao do critrio quantitativo dos respectivos impostos. Em tese, quanto mais essencial para a sociedade for um produto, menor deve ser a sua carga tributria relativa ao IPI e ao ICMS. Observe-se que os dispositivos constitucionais citados obrigam aos legisladores do IPI e do ICMS quanto ao respeito ao princpio da no cumulatividade. O mesmo no acontece com o da seletividade, pois enquanto a CF determina que o IPI ser seletivo, aponta que o ICMS poder ser seletivo. At a prxima, pessoal!! Mrcio Antnio Rocha.