TRIBUTOS EN GENERAL Introduccin

I. Derecho tributario. 1. Origen. El origen del Derecho tributario se encuentra en el Derecho financiero, el cual es el conjunto de normas que disciplinan la recaudacin, la gestin y la erogacin de los medios econmicos necesarios para la vida de los entes pblicos. Al respecto, de estos tres aspectos que comprende el Derecho financiero, al Derecho tributario slo le interesa la recaudacin. 2. Concepto. Pedro Massone dice que es aquella rama del Derecho que regula los tributos, as como tambin los poderes, deberes y prohibiciones que los complementan, siendo importante porque: Se tiende a restringir el Derecho tributario al tributo mismo, pero ste no se agota en la potestad tributaria para imponer tributos y el correspondiente derecho de exigir la prestacin. El E establece poderes a los rganos de la administracin llamados a regular a los contribuyentes y hacer efectiva la recaudacin. El E establece deberes y prohibiciones a los contribuyentes para que cumplan con su obligacin tributaria. 3. Autonoma. Se plantea la pregunta de si es una rama del Derecho autnoma o, al contrario, forma parte del Derecho financiero. Se est ante una disciplina jurdica autnoma cuando hay un conjunto de principios fundamentales en torno a los cuales se organiza un aspecto especfico del Derecho debido a que la realidad a regular es especial, lo cual lo cumple el Derecho tributario y, por tanto, es una rama del Derecho autnoma, pero esta autonoma no es absoluta porque existe un marco normativo comn sealado por la C.P.R. 4. Relaciones con otras ramas del Derecho. a. Derecho pblico interno. i. Derecho constitucional. Comprende el poder de imperio del E, la potestad del mismo para establecer los tributos y principios en beneficio de los contribuyentes. ii. Derecho administrativo. Comprende la organizacin de los rganos del E y su actividad, destacando la TGR (est encargada de la recaudacin) y el SII (est encargado de la fiscalizacin).

b. Derecho privado. Por un lado, la obligacin tributaria si bien tiene un carcter pblico en su regulacin, es similar desde el punto de vista intrnseco a las obligaciones del derecho privado. Por otro lado, muchos impuestos nacen de una relacin jurdica privada, como: compraventa, arrendamiento, donacin, usufructo, etc. c. Derecho penal. Hay infracciones tributarias que constituyen delitos y hay sanciones para stos. d. Derecho procesal. Si bien se aplican los principios fundamentales del proceso civil, esto es, las disposiciones comunes a todo procedimiento, hay normas procesales especiales. Por ejemplo: el artculo 26 inciso 1 de la L.I.T.E. seala que los documentos que no hubieren pagado el ITE no podrn hacerse valer ante las autoridades ni tendrn mrito ejecutivo mientras no se acredite el pago del impuesto con los reajustes, intereses y sanciones que correspondan. e. Derecho internacional. Hay normas que regulan la extensin de la ley tributaria (Derecho internacional privado). Hay tratados para evitar la doble imposicin (Derecho internacional pblico). 5. Potestad tributaria. a. Concepto. A. Berlin seala que es la facultad de instituir tributos como tambin deberes y prohibiciones de naturaleza tributaria. b. Fuente. Es la ley y, por ende, sin ley no hay tributos. c. Lmites. Por un lado, debe ejercerse en conformidad a los principios establecidos en la C.P.R. y en la ley (lmite interno), de lo contrario se ejecuta un acto arbitrario y, por otro lado, est la comunidad internacional (lmite externo), pues se busca evitar la doble imposicin. II. Principios constitucionales o Derecho constitucional tributario. 1. Concepto. Es para V. Aviles el complejo de normas constitucionales o principios que establecen el poder tributario como expresin de la soberana y los lmites al mismo. 2. Normas constitucionales fundamentales. Artculo 5 inc. 2. Artculo 6. Artculo 7. Artculo 19 N 2, 3, 20, 21, 22, 24 inc. 3 y 26. Artculo 32 N 6 y 22. Artculo 63 N 14. Artculo 64 inc. 1 y 2. Artculo 65 inc. 2 y 4 N 1.

3. Principios constitucionales. a. Principio de la legalidad de los tributos o de la reserva legal. 2

i. Concepto. Comprende la reserva de ley, la legalidad del actuar de los rganos de la administracin del E en materia impositiva y la forma en que los mismos aplican e interpretan las normas tributarias. En cuanto a la interpretacin de las normas tributarias, se aplican todas las disposiciones generales sobre hermenutica. Sin embargo, existe una interpretacin especial denominada interpretacin administrativa, pues de acuerdo al artculo 6 letra A N 1 del Cdigo corresponde al Director Nacional del SII interpretar administrativamente las leyes tributarias. Por su parte, el articulo 6 letra B N 1 atribuye a los directores regionales del SII la facultad de absolver las consultas que le hagan los particulares acerca de la interpretacin que el Director Nacional del SII ha efectuado administrativamente de las leyes tributarias. La interpretacin del Director Nacional del SII se caracteriza porque: Obliga slo a los funcionarios del SII y tiene por objeto crear la uniformidad en la aplicacin e interpretacin de las normas tributarias. Debe publicarse en el boletn del SII y tambin es una prctica que se publique en extracto en el DO y en la pgina web del SII. Sin embargo, cuando se produce una modificacin de una interpretacin anterior del Director Nacional, ella debe publicarse en extenso en el DO. Los particulares pueden o no acogerse a dicha interpretacin. Si se acogen a dicha interpretacin de buena fe no proceder el cobro con efecto retroactivo de los impuestos que hayan sido determinados conforme a esa interpretacin. Por ejemplo: el Director Nacional interpreta una norma tributaria y dice que no hay que pagar, pero 5 aos despus dicta una norma interpretativa y dice que hay que pagar: si el contribuyente no hizo caso y pag no hay problema, pero al que le hizo caso y no pag est protegido. Desde el momento en que se public en el DO perdi la buena fe. ii. Consagracin. En la C.P.R. del 25 el principio era explicito; en cambio, la C.P.R. vigente lo establece en forma elptica o indirecta, pues el artculo 63 N 14 indica que slo son materia de ley las dems que la C.P.R. seale como leyes de iniciativa exclusiva del Presidente de la Repblica y el artculo 65 inciso 2 expresa que le corresponder la iniciativa exclusiva para: imponer, suprimir, reducir o condonar tributos de cualquier clase o naturaleza; establecer exenciones o modificar las existentes; y determinar su forma, proporcionalidad o progresin. De este modo, la legalidad va ms all de la sola creacin del tributo. iii. Caractersticas. Las leyes sobre tributos son de iniciativa exclusiva del Presidente de la Repblica. Las leyes sobre tributos slo pueden tener su origen en la Cmara de Diputados. El Poder Legislativo no puede modificar las ideas matrices del proyecto de ley. Tanto el Poder Legislativo como el Ejecutivo deben respetar el principio de la no afectacin de los tributos consagrado en el artculo 19 N 20 inciso 3 de la C.P.R. iv. Aspectos que comprende. La ley debe comprender, a lo menos, los siguientes elementos:

 Hecho gravado. Segn Massone es aquel hecho o conjunto de hechos de contenido econmico que en virtud de la ley se atribuye a una persona y da origen a la obligacin tributaria. Base imponible. Es el conjunto de elementos que concurren en el hecho gravado y que la ley considera para calcular el monto de la obligacin. Tasa del tributo. Es la alcuota que aplicada a la base imponible determina el impuesto a pagar. La mayora de los impuestos son de tasa variable y para la aplicacin del impuesto requieren de la base y de la tasa, pero tambin hay impuestos de tasa fija, los cuales no tienen tasa porque la propia ley seala el impuesto a pagar. Por ejemplo: la L.I.T.E. grava cada uno de los cheques con $120. Sobre el particular, los impuestos de tasa variable pueden ser de dos categoras: 1 Proporcionales. Son aquellos en que la tasa permanece siempre fija, cualquiera sea el monto imponible. Por ejemplo: el IR de 1 categora 17% y el IVA 19%. 2 Progresivos. Son aquellos en que la tasa crece en relacin con el aumento del monto imponible. Por ejemplo: el impuesto nico de los trabajadores y el IGC tienen una tasa progresiva por tramos con un mnimo exento de 13,5 UTM y una tasa mxima de 40%; el impuesto a las herencias, asignaciones y donaciones tiene una tasa progresiva por tramos y depende del grado de parentesco entre el causante y el beneficiario; y el IT tiene una tasa progresiva que depende de las caractersticas y condiciones del bien raz afecto. Estos impuestos son ms equitativos, a pesar que la mayora son proporcionales, toda vez que hacen pagar ms a los que obtienen mejores rentas y as no se vulnera la capacidad tributaria de los contribuyentes, que consiste en que cada persona debe pagar tributos por un monto que no lesione la satisfaccin de sus necesidades bsicas. Sujeto pasivo de la obligacin tributaria. Es la persona natural o jurdica que segn la ley resulta obligada al cumplimiento de la prestacin tributaria y determinados deberes y a quien le corresponde el ejercicio de los derechos correlativos frente a la administracin. Los procedimientos judiciales y administrativos a que da lugar la determinacin de la obligacin tributaria y las sanciones que se aplican por la administracin a los infractores de ella. v. Es un principio formal o una garanta constitucional? Primero cabe sealar que las garantas constitucionales no estn slo en el artculo 19 y que con la reserva de ley se quiere establecer igualdad, certeza y seguridad jurdica, ya que quien gasta estos ingresos es el Poder Ejecutivo y, por ello, el Congreso lo limita. La respuesta a esta pregunta es discutida, ya que el desarrollo doctrinario es escaso y no ha hay jurisprudencia consistente. Con todo, el profesor adhiere a la teora de que se trata de una garanta constitucional (la jurisprudencia se inclina por la otra posicin) y, en definitiva, est establecida en el artculo 19 N 20 a propsito de la igualdad reparticin de los tributos. Esto se concluye porque la C.P.R. del 25 en el artculo 10 N 9 inciso 2 sealaba que sin especial autorizacin de la ley es prohibido a toda autoridad del E imponer contribuciones y, a contrario sensu, la ley puede establecer a una determinada autoridad con el poder de instaurar tributos, de modo que el principio de la reserva legal era flexible; en cambio, aquello no se encuentra establecido en la actual C.P.R., ya que tanto el artculo 65 como el 19 N 20 sealan que el tributo slo puede estar establecido en virtud de la ley. Adems, otra razn es que cuando las Constituciones se alejan del principio de reserva legal absoluta lo sealan y en nuestro texto no hay norma en ese sentido.

vi. Puede el Presidente de la Repblica dictar DFL en materia tributaria? El artculo 64 seala que el Presidente de la Repblica puede dictar DFL respecto de materias que correspondan al dominio de la ley, pero no se pueden extender a ciertas materias, entre las cuales estn las materias comprendidas en las garantas constitucionales. De este modo, la respuesta a esta pregunta es discutible, pues quienes sealan que es un principio formal establecen que si puede dictar DFL; en cambio, los que sostienen que es un principio constitucional establecen que no puede dictar DFL. Con todo, el Poder Ejecutivo, el Poder Legislativo y el TC sealan que si puede dictar DFL, toda vez que el Legislativo ha facultado al Presidente de la Repblica para dictarlos y aquello ha pasado el control de constitucionalidad, aunque en general son materias acotadas. Por ejemplo: cuando se subi la tasa del IVA al 19% se le otorg la facultad al Presidente de la Repblica para despus mantener la tasa o bajarla. vii. Puede el Presidente de la Repblica ejercer la potestad reglamentaria de ejecucin en materia tributaria? Se concluye que no conforme al artculo 32 N 6, pero esto no significa que el Presidente de la Repblica no pueda regular materias tributarias, sino que no puede modificar el hecho jurdico tributario toda vez que ste est cubierto por el principio de la reserva legal. Con todo, hay casos en que a travs de la potestad reglamentaria de ejecucin se excede en el ejercicio de su poder. Por ejemplo: hay exencin en la ley en trminos amplios y el reglamento la restringe. viii. Puede el Presidente de la Repblica ejercer la potestad normativa autnoma en materia tributaria? Conforme al artculo 32 N 6 no podr ejercerla en aquellos aspectos comprendidos por la reserva legal, lo que no impide que la pueda ejercer en materias no cubiertas por dicho principio. ix. Es posible la remisin normativa en materia tributaria? No, ya que se estara infringiendo los artculos 6 y 7 de la C.P.R. Con todo, hay remisiones normativas. Por ejemplo: el artculo 3 inciso 3 de la Ley del IVA seala que el tributo afectar al adquirente, beneficiario del servicio o persona que deba soportar el recargo o inclusin en los casos que lo determine esta ley o las normas generales que imparta la Direccin Nacional del SII, a su juicio exclusivo. b. Principio de la igualdad ante los impuestos. i. Aspectos que comprende. Es un principio fundamental de todo ordenamiento democrtico, cuyo origen est en la revolucin francesa, consagrndose por primera vez con el objeto de oponerla a los privilegios existentes en esa poca y desde all ha tenido una progresiva afinacin. Comprende tres aspectos: igualdad ante la ley, igualdad ante los tributos y no discriminacin arbitraria. ii. Igualdad ante la ley. Est consagrado en el artculo 19 N 2 y fue la primera igualdad en considerarse. No es una igualdad meramente numrica, sino que consistente en tratar de manera igual a todos los que estn en una situacin anloga. Luego, como no fue suficiente lo anterior surge la igualdad en la ley, lo cual consiste en que la propia ley regule un trato igualitario y no haga tratamientos desiguales. Por ltimo, se habla de la igualdad con la ley o a travs de la ley, lo que significa que con la aplicacin de la ley se obtenga en la realidad la igualdad, siendo la ley un instrumento de intervencin social. En este afn de lograr la igualdad a travs de la ley se fue dando paso a un mayor intervencionismo fiscal con el objeto de juntar ms recursos y frente a esta realidad se plantea la neutralidad fiscal, consistente en que el E no debe intervenir en las decisiones tributarias de los agentes. Por ejemplo: no debe llevar a que una empresa sea una S.A.

iii. Igualdad ante los tributos o de los habitantes ante la imposicin. Est consagrado en el artculo 19 N 20 e intenta resguardar que los impuestos signifiquen iguales sacrificios econmicos para todos los contribuyentes. En un principio, para resguardar este principio se establecieron impuestos proporcionales y luego surgieron los impuestos progresivos, los que tienen consagracin constitucional expresa, aunque se podra alegar la inconstitucionalidad de un impuesto progresivo cuando el tramo es demasiado amplio. Para lograr que los impuestos signifiquen iguales sacrificios econmicos para todos los contribuyentes se recomiendan ciertas pautas de carcter general: Los impuestos no deben vulnerar la capacidad tributaria de los contribuyentes. Debe existir un mnimo de la renta exento de imposicin: 13,5 UTM (casi $400.000). Debe existir un predominio de los impuestos personales por sobre los impuestos reales. Debe haber un predominio de los impuestos directos por sobre los indirectos.

iv. La no discriminacin arbitraria. Est consagrada en el artculo 19 N 22. Aqu est tambin la neutralidad fiscal, pues el E no debe dar un trato discriminatorio en materia econmica, ya sea para perjudicarla o beneficiarla de otra. Sin embargo, en aras de la igualdad a veces es necesario dar un mejor tratamiento tributario a aquel que por determinadas condiciones, como geogrficas, est en menor situacin econmica que otro. Por ejemplo: Iquique y Punta Arenas. Con todo, la C.P.R. establece un requisito importante, pues estas franquicias deben incluirse como un costo en el presupuesto de la Nacin, lo cual es una garanta porque se puede saber si la poltica fiscal est o no afectando la igualdad. Por ejemplo: si llegara al 20% del presupuesto de la Nacin habran reparos. c. Principio de la generalidad de la imposicin. Esta consagrado en el artculo 19 N 22 inciso 2 y es un derivado del principio de igualdad, pero se hace de la esencia de la igualdad porque no hay igualdad si no existe generalidad en los tributos. Este principio se refiere a que los tributos deben afectar de igual medida a aquellos que estn en una misma categora. Por eso, es fundamental el cuidado que debe dar el legislador a las exenciones en materia tributaria, siendo esto uno de los puntos dbiles de nuestro sistema, ya que son muchas las exenciones que reconoce e incluso hay exenciones que no tienen una justificacin, violando el principio de la generalidad y de la igualdad. d. Principio del respeto a la propiedad privada. i. Artculo 19 N 24. La potestad tributaria entra en tensin con el derecho de propiedad, por cuanto el pago de los tributos significa un cercenamiento en el patrimonio de las personas y, por eso, la gran complejidad poltica, social y tica que tienen los impuestos. Si bien por la necesidad de la vida en sociedad es imprescindible que cada uno contribuya a las necesidades de dicha vida social, esa contribucin no debe afectar de manera sustancial el derecho de propiedad. Por ejemplo: el bien en Chile que tiene la tasa ms alta es el tabaco, pero lo alto de la tasa se funda en la externalidad negativa que genera y, por ende, no afecta el principio de la igualdad. Sin embargo, esto tiene un lmite entre lo que pretende legtimamente el E versus la eficiencia de dicha carga impositiva, por cuanto si es excesiva fomenta el mercado negro y se producir una disminucin de los ingresos. ii. Artculo 19 N 26. Esta garanta obliga y busca evitar que a pretexto de la regulacin o de la imposicin de tributos se afecten las garantas en su esencia.

e. Garanta de proteccin jurisdiccional. Est consagrada en el artculo 19 N 3. Las partes de la obligacin tributaria son el E como sujeto activo y los contribuyentes como sujeto pasivo y lo que se pretende es que tanto el fisco como los contribuyentes acten en igual de condiciones frente a la relacin jurdica derivada de los impuestos y, por ello, los contribuyentes tendrn derecho a que las controversias tributarias sean resueltas por un juez natural respetando el debido proceso y las sanciones deben estar tipificadas. Sin embargo, esta garanta en materia tributaria se torna inconsistente prcticamente en todas sus manifestaciones. Por ejemplo: el juez tributario es parte de la administracin tributaria; quien notifica la demanda y el requerimiento de pago es un recaudador fiscal, funcionario de la TGR que obtiene un bono segn lo que recaude; se sealan otros ttulos ejecutivos, como la nmina de deudores morosos, que redacta la misma TGR; etc. Con todo, en la actualidad se ha establecido un nuevo sistema de justicia tributaria y aduanera en que se han constituido jueces imparciales e independientes que deberan conocer de los conflictos tributarios con mayor equidad y, adems, se han modificado los procedimientos de determinacin jurisdiccional de la obligacin tributaria. Sin embargo, an se mantienen las inequidades en materia penal y procesal penal, pues hay penas abusivas para castigar los delitos tributarios y ventajas procesales para el SII y el CDE, querellantes segn disposicin de la ley en materia tributaria penal. La doctrina ha establecido que para lograr la igualdad de las partes en materia tributaria deben producirse dos condiciones: que existan rganos jurisdiccionales que resuelvan el conflicto entre el fisco y los contribuyentes con imparcialidad y que existan normas procesales preestablecidas que den garantas a los litigantes en un juicio tributario del debido proceso. Pero, este principio tiene excepciones, ello por razones de orden pblico, pues hay: i. Presunciones a favor del fisco. Por ejemplo: el artculo 70 del DL N 824 contiene una presuncin general de renta. ii. Principio del pago previo. En Chile el principio general es que los contribuyentes deben pagar y despus discutir la determinacin de sus impuestos con la administracin tributaria, ello para evitar reclamos injustificados.

Aplicacin o efectos de la ley tributaria

I. Efectos de la ley tributaria en el espacio. 1. Eficacia de la ley en el espacio. En materia tributaria, al igual que en materia civil, la regla general es el principio de territorialidad, lo que significa que las leyes slo son susceptibles de ejecucin en el territorio del E de cuyo orden jurdico forman parte, o sea, las leyes tributarias rigen a las personas y a los bienes que se encuentren ubicados dentro del territorio del E y los hechos y actos que ocurren dentro de sus fronteras. Si se pretendiera hacer eficaz extraterritorialmente la ley se afectara la soberana de los E y desde el punto de vista prctico el E no tendra jurisdiccin porque no va a tener imperio. Este principio de la territorialidad se encuentra en diversas disposiciones. Por ejemplo: artculos 14, 16 y 17 del C.C. y artculo 6 del C.P.

2. Extensin de la ley. Sin contradecir el principio de la eficacia, la ley de un E puede extenderse a regular hechos que se cumplen en todo o parte fuera del territorio de la Repblica y regular relaciones de sbditos de otros E. De alguna forma, esa extensin se encuentra en el mismo artculo 14 del C.C., ya que al sealar que la ley se aplica a todos los habitantes de la Repblica la extiende a extranjeros. La extraterritorialidad en materia tributaria debe estar contemplada expresamente en la ley. Por ejemplo: artculo 3 DL N 824 y artculo 4 y 5 DL N 825. El presupuesto para que una ley nacional pueda extenderse a situaciones verificadas fuera del territorio de la Repblica o que afecte a situaciones de sbditos de otros E y sea eficaz es que esas situaciones o sbditos estn conectados con la ley nacional. El poder tributario puede ser ejercido de dos maneras, determinando la conexin la extensin de la responsabilidad: en base a una conexin personal o en base a una conexin econmica. a. Conexin personal. La conexin con el E que ejerce la potestad tributaria est dada por la residencia, domicilio o nacionalidad del sujeto pasivo. Da lugar a responsabilidad plena o ilimitada y adopta la denominacin de renta mundial, lo cual significa que este sujeto va a tener que tributar por la totalidad de sus rentas, sean de fuentes chilenas o extranjeras. El impuesto chileno que encarna este principio es el IGC. Por ejemplo: en el IR da lo mismo si el contribuyente es nacional o extranjero, lo importante es si tiene domicilio o residencia en Chile. b. Conexin real o econmica. La conexin con el E que ejerce la potestad tributaria est dada en virtud de intereses econmicos en dicho E, o sea, por la fuente o lugar donde se ubican los bienes o se desarrolla la actividad. Da lugar a responsabilidad limitada exclusivamente a la renta que se genere en el respectivo E. Por ejemplo: si una empresa extranjera invierte en Chile, esa empresa tendr responsabilidad limitada a la inversin que realiza. Existe un conflicto de intereses entre los pases desarrollados y los pases en desarrollo, ya que adoptan principios distintos afines a sus respectivos intereses: los pases desarrollados se inclinan por el factor personal y los pases en desarrollo por el factor real. Eso ocasiona que se d la doble tributacin internacional, siendo eficaz la pretensin de los dos ordenamientos tributarios, ya que la eficacia se va a lograr a travs del imperio: uno lo aplica a la persona y el otro a los bienes. 3. Extensin de la ley en el IR. a. Normas generales de atribucin. i. Art. 3 inc. 1 L.I.R.: Toda persona domiciliada o residente en Chile, pagar impuestos sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la fuente de entradas est situada dentro del pas o fuera de l. El principio que est ac es el de la renta mundial y se aplica el IGC. ii. Art. 3 inc. 1 L.I.R. Las personas no residentes en Chile estarn sujetas a impuestos sobre sus rentas cuya fuente est dentro del pas. El principio que est ac es el de la conexin real y se aplica el IA.

iii. Art. 3 inc. 2 L.I.R.: Por excepcin, el extranjero que constituya domicilio o residencia en el pas durante los 3 primeros aos contados desde su ingreso a Chile slo estar afecto a los impuestos que gravan las rentas obtenidas de fuentes chilenas. Este plazo podr ser prorrogado por el director regional en casos calificados. Este es uno de los pocos casos de imposicin de tributos que toma en cuenta la nacionalidad, pues si no existiera esta norma desde el da 1 en que una persona tenga residencia o domicilio en Chile debe pagar IGC y podra haber una doble tributacin, adems por la totalidad de la renta, lo que provocara que el extranjero no se acercara a nuestro pas. iv. Art. 12 L.I.R.: Cuando deban computarse rentas de fuente extranjera, se considerarn las rentas lquidas percibidas excluyndose aquellas de que no se pueda disponer en razn de caso fortuito o fuerza mayor o de disposiciones legales o reglamentarias del pas de origen mientras subsistan las causales que impidan poder disponer de ellas y, entretanto, no empezar a correr plazo alguno de prescripcin en contra del Fisco. En el caso de las agencias u otros establecimientos permanentes en el exterior, se considerarn en Chile tanto las rentas percibidas como las devengadas, incluyendo los IR adeudados o pagados en el extranjero. La norma discurre en base a dos posibilidades, o sea, esta inversin en el exterior puede realizarse: Mediante la agencia o establecimiento permanente. Se considerarn en Chile tanto las rentas percibidas como las devengadas. Invirtiendo capitales. Por ejemplo: se compra acciones de una sociedad en el extranjero, o bien, puede constituir sociedad en el exterior. En ese caso, el domiciliado en Chile es una persona distinta al domiciliado en el exterior y no se aplica la regla general y se va a gravar en Chile una vez que se haya percibido. v. Art. 17 N 17 L.I.R.: No constituyen renta: las pensiones o jubilaciones de fuente extranjera. b. Normas complementarias relativas a los conceptos de domicilio, residencia y fuente chilena (arts. 59 y sigs. C.C.). i. Domicilio. La ley tributaria no contempla una definicin de domicilio y por aplicacin del artculo 2 nos remitimos al C.C. que seala que es la residencia acompaada, real o presuntamente, del nimo de permanecer en ella. Al respecto, conforme al artculo 65 del C.C. El domicilio civil no se muda por el hecho de residir el individuo largo tiempo en otra parte, voluntaria o forzadamente, conservando su familia y el asiento principal de sus negocios en el domicilio anterior, pues ocurra que domiciliados o residentes en Chile dejaban el pas para no tributar por su renta mundial. Como hubo quienes dijeron que el artculo 65 slo se aplicaba en materia civil se dicta el artculo 4 de la L.I.R. que contempla esta situacin al sealar La sola ausencia o falta de residencia en el pas no es causal que determine la prdida de domicilio en Chile, para los efectos de esta ley. Esta norma se aplicar, asimismo, respecto de las personas que se ausenten del pas, conservando el asiento principal de sus negocios en Chile, ya sea individualmente o a travs de sociedades de personas. Por un lado, la primera parte es parecida a la norma civil y como puede ocurrir que esta persona efectivamente est domiciliada en otro lugar, si hay controversia con el SII tiene que probar que no es una mera ausencia. Por otro lado, la segunda parte lo que exige es que este ciudadano que se ausenta del pas no slo tenga el asiento principal de sus negocios en Chile, sino que adems los gestione el mismo, ya sea de manera individual directa o a travs de la sociedad de personas.

Por excepcin y slo para los efectos de la L.I.R. conforme al artculo 8 "Los funcionarios fiscales, de instituciones semifiscales, de organismos fiscales y semifiscales de administracin autnoma y de instituciones o empresas del E, o en que tenga participacin el fisco o dichas instituciones y organismos, o de las Municipalidades y de las Universidades del E o reconocidas por el E, que presten servicios fuera de Chile, para los efectos de esta ley se entender que tienen domicilio en Chile. Para el clculo del impuesto, se considerar como renta de los cargos en que sirven la que les correspondera en moneda nacional si desempearen una funcin equivalente en el pas. El sueldo en el extranjero est ajustado por costo de vida porque ste es mayor y si se le aplicara el impuesto sobre ese momento sera injusto porque no le quedara nada. Por ejemplo: el profesor que es funcionario fiscal y hace pasanta en el exterior no pierde el domicilio en Chile. ii. Residencia. Es residente conforme al artculo 8 N 8 del Cdigo toda persona natural que permanezca en Chile ms de 6 meses en un ao calendario o ms de 6 meses en total dentro de 2 aos tributarios consecutivos. Ao calendario. Es aquel que va del 1 de enero al 31 de diciembre. Ao comercial. Es el ao en que se genera la renta y normalmente coincide con el ao calendario, pero ello no siempre es as, pues puede ocurrir que inicie sus actividades despus del 1 de enero o que haga su trmino de giro antes del 31 de diciembre. Ao tributario. Es el ao en que deben pagarse los impuestos. Por ejemplo: este mes es el ao tributario 2010, ao en que se declara y paga la renta del ejercicio comercial 2009. iii. Renta de fuente chilena. La disposicin general es el artculo 10 de la L.I.R. que seala que se considerarn rentas de fuente chilena las que provengan de bienes situados en el pas o de actividades desarrolladas en l cualquiera que sea el domicilio o residencia del contribuyente. Luego, la norma agrega en el inciso 2 determinadas situaciones respecto de las cuales se consideran fuentes chilenas, las cuales no necesariamente son chilenas si se aplica el principio general: las regalas, los derechos por el uso de marcas y otras prestaciones anlogas derivadas de la explotacin en Chile de la propiedad industrial o intelectual. Lo que dice esta norma es que los pagos que realiza Chile al exterior en estos casos se consideran de fuente chilena, a pesar de que la fuente est en el extranjero. Por ejemplo: lo que paga un laboratorio en Chile por el uso de la aspirina a Bayer en Alemania. Ac habra una doble tributacin. En relacin a las acciones y crditos, el artculo 11 de la L.I.R. seala que para los efectos del artculo 10 se entender que estn situadas en Chile las acciones de una S.A. constituida en el pas e igual regla se aplicar en relacin a los derechos en sociedad de personas. Por ejemplo: da lo mismo que las acciones las venda fuera de territorio porque como son de una S.A. chilena es de fuente chilena. En el caso de los crditos, la fuente de los intereses se entender situada en el domicilio del deudor. Por ejemplo: si el crdito se hace desde Inglaterra la fuente de esos intereses es Inglaterra, pero se dice que son de fuente del pas deudor con el objeto de que esos intereses paguen impuesto en Chile. Ac tambin habra doble tributacin. c. Normas para evitar la doble tributacin internacional. Hay doble imposicin internacional cuando por la misma situacin una misma persona sufre imposicin de ms de un ordenamiento tributario. Este fenmeno ha ido creciendo de manera paralela a los incrementos de los intercambios comerciales y de servicios entre los pases y es un desincentivo para dichas relaciones. Por eso, hay mecanismos:

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i. Segn su fuente. Unilaterales. Son aquellas adoptadas por la legislacin interna de un pas. Por ejemplo: en el artculo 41 de la L.I.R. hay normas para evitar doble tributacin. Convencionales. Son aquellas que se establecen mediante tratados internacionales. ii. Segn el mtodo. Tanto las medidas unilaterales como las convencionales pueden contemplar distintos mtodos para evitar esta doble tributacin. Sistema de la exencin. Fue propuesto por el Pacto Andino y en virtud de esto Chile suscribi el tratado con Argentina que es el nico tratado que lo consagra. Consiste en que en el pas de residencia la renta de fuente extranjera est exenta. Por ejemplo: cuando un residente o domiciliado en Chile hace inversin en Argentina, lo que genere esa inversin tributa en Argentina y una vez que se traiga a Chile esas utilidades van a estar exentas. 1 Simple. La renta exenta no es tomada en consideracin para ningn efecto. 2 Con progresin. La renta es tomada en consideracin con la renta de origen interno para determinar la alcuota progresiva aplicable a la renta total. Por ejemplo: si las rentas chilenas eran 1.000 y las rentas argentinas 100, si es simple el impuesto se aplica sobre los 1.000, pero si es con progresin hay que sumar ambas rentas para determinar la tasa a aplicar, pero la tasa se aplica slo respecto de los 1.000. Sistema del crdito. La renta de fuente extranjera no est exenta, de modo que en el E del domicilio se va a tributar por renta mundial. Sin embargo, del impuesto as calculado se deduce o imputa el impuesto pagado en el pas de la fuente, siempre que sea de naturaleza equivalente al impuesto pagado en el pas de residencia (no puedo imputar al IGC un impuesto corporativo). Por ejemplo: un residente en Chile invierte en Brasil y obtuvo una utilidad de 100 y la tasa corporativa es de 30% y paga impuestos por 30. Por la renta mundial, se suma la utilidad de fuente extranjera que es 100 a la chilena que es de 900, de modo que la renta que tributa en Chile es 1.000, a los cuales se le aplica tasa corporativa del 17% y se tiene un impuesto de 170. 1 Imputacin integral. El E de la residencia deduce el monto total del impuesto efectivamente pagado en el pas de origen. Por ejemplo: se imputan los 30 y termina pagando 140. 2 Imputacin ordinaria. La deduccin tiene como lmite la porcin de su propio impuesto correspondiente a las rentas provenientes del pas de la fuente, siendo el modelo por excelencia. Por ejemplo: se imputan a los 170 slo 17 y termina pagando 153. Ac hay cero doble tributacin porque en Chile slo tribut por la diferencia, de modo que los 100 slo soportaron una tributacin total de 30, porque se descont los 17 que paga en Chile. Lo que pasa es que con el sistema de la imputacin integral se evita la doble tributacin internacional, pero se paga menos, lo cual es soportado por el pas de la residencia; en cambio, con el sistema del crdito se da igualdad entre E. e. Normas especiales.

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i. Normas especiales para el IR de 2 categora. Se aplican las normas generales, pero por excepcin las personas naturales extranjeras que no tengan domicilio ni residencia en Chile que desarrollen en el pas actividades cientficas, tcnicas, culturales o deportivas por las cuales obtengan remuneraciones provenientes exclusivamente de su trabajo o habilidad, estn exentas del IR de 2 categora y pagan IA con una tasa reducida del 20% (art. 60 Inc. 2 y 3 L.I.R.). Lo que ocurre es que si una persona que viene a trabajar en Chile y lleva ms de 6 meses se le aplica el IR de 2 categora y como normalmente traer a esta persona es caro quedaran gravadas en un tramo superior. Por ejemplo: Bielsa. Fuera del caso indicado, las rentas gravadas con el impuesto del artculo 43 N 1 estn exceptuadas del IA (art. 62 inc. 1 L.I.R.). ii. Normas especiales para el IGC. El artculo 3 seala que las personas naturales domiciliadas o residentes en Chile pagan IGC sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la fuente de entradas est situada dentro del pas o fuera de l. Luego, el artculo 52 seala que Las personas naturales no domiciliadas ni residentes en Chile no pagan IGC sobre ninguna renta, an cuando la fuente de entradas est situada dentro del pas, pero esta norma no agrega nada porque el artculo 3 ya defini al autor del hecho jurdico tributario y si se cae cualquier elemento que defina a dicho autor se cae el hecho jurdico tributario. iii. Normas especiales para el IA. Las personas naturales que no tengan domicilio ni residencia en Chile deben pagar IA sobre las rentas de fuente chilena (art. 3 inc. 1 y arts. 58, 60 y 61). Las sociedades o personas jurdicas constituidas fuera del pas deben pagar IA sobre sus rentas de fuente chilena, an cuando se constituyan con arreglo a las leyes chilenas y fijen su domicilio en Chile (art. 58 N 1 y 60). Esta norma es importante porque si no existiera en el caso descrito no se pagara IA ni IGC, ya que tiene domicilio en Chile y no es una persona natural. Las cantidades pagadas o abonadas en cuenta a personas sin domicilio ni residencia en el pas por determinados conceptos deben pagar IA (art. 59). Por ejemplo: intereses de los crditos y pagos por marcas y patentes. 4. Extensin de la ley en el impuesto a las ventas y servicios. a. En materia de venta (art. 4 DL N 825). Estn gravadas las ventas de bienes corporales muebles e inmuebles ubicados en territorio nacional, independientemente del lugar en que se celebre la convencin respectiva, de modo que si el bien no est en Chile no queda afecto y, por ello, la parte que seala independientemente del lugar en que se celebre la convencin respectiva no agrega nada, constituyendo esto una excepcin al principio de la territorialidad. Luego, la ley establece dos ficciones legales, ya que seala que se entendern ubicados en territorio nacional bienes que est fuera del pas al momento de la compra para los efectos de gravarlos: i. Los bienes cuya inscripcin, matrcula, patente o padrn hayan sido otorgado en Chile, an cuando al tiempo de celebrarse la convencin se encuentren transitoriamente fuera de l. La inscripcin se refiere a automviles, la matricula a las naves y las aeronaves, la patente a servicios y lo del padrn responde a que cuando se dict la norma era el rgimen registral de los automviles.

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ii. Los bienes corporales muebles adquiridos por una persona que no tenga el carcter de vendedor o de prestador de servicios, cuando a la fecha en que se celebre el contrato de compraventa los respectivos bienes ya se encuentren embarcados en el pas de procedencia con destino a Chile. b. En materia de servicios (art. 5 DL N 825). Se distingue entre: el prestador, que es quien realiza la actividad, y el beneficiario, que es quien utiliza el servicio y debe pagar un precio. Estn gravados los servicios prestados o utilizados en el territorio nacional, sea que la remuneracin correspondiente se pague o perciba en Chile o en el extranjero, lo cual constituye una excepcin al principio de la territorialidad. Por ejemplo: si se paga una remuneracin en un banco en Nueva York y la prestacin se realiz en Chile, esa remuneracin est afecta al IVA chileno. As: Si el servicio se prest en Chile y es utilizado en el extranjero resulta gravado el hecho, habiendo ac una exportacin de servicios. Por ejemplo: si prest servicios de reparacin a una nave chilena que hace cabotaje en Chile est gravado y lo mismo ocurre si prest servicios de reparacin a una nave extranjera que hace cabotaje en Chile. Si el servicio se utiliza en Chile y se prest en el extranjero el hecho resulta gravado, habiendo ac hay una importacin de servicios. Por ejemplo: hall center en el exterior que presta servicios en Chile. Por ltimo, la norma agrega que Se entender que el servicio es prestado en el territorio nacional cuando la actividad que genera el servicio es desarrollada en Chile, independientemente del lugar donde ste se utilice, norma que no aade nada ya que en el inciso 1 se defini el mbito de aplicacin espacial. 5. Extensin de la ley en el ITE. Debe pagarse ITE por los documentos otorgados en Chile (art. 14 C.C. y 14 inc. 1 L.I.T.E.). Este impuesto se critica porque afecta fundamentalmente a las PYMES por la necesidad de financiamiento que requieren. El ITE es un impuesto documental, o sea, se aplica al documento que da cuenta de una obligacin de dinero. Por ejemplo: grava los prstamos o mutuos. Debe pagarse ITE por los documentos emitidos en el extranjero al momento de su llegada al pas o al ser protocolizados o contabilizados, segn corresponda (art. 14 inc. 1 L.I.T.E. y art. 16 inc. final C.C.). Si se contabiliza tambin se devenga el impuesto. La base imponible de los documentos otorgados dentro o fuera de Chile por funcionarios de pases extranjeros y los otorgados en el extranjero por funcionarios chilenos, se determinar en relacin a los efectos que los mismos hayan de producir en el pas (art. 8 L.I.T.E.). Por ejemplo: el mutuo de acuerdo a la norma de un pas puede sealar que en el capital van los intereses y para calcular la base imponible se descontarn los intereses para gravar solamente el capital original. 6. Extensin de la ley en el impuesto a las herencias. La sucesin de los bienes de una persona se abre al momento de su muerte en su ltimo domicilio y se regla por la ley del domicilio en que se abre, salvo las excepciones legales. La ley N 16.271 sobre impuestos a las herencias, asignaciones y donaciones establece que:

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a. Cuando la sucesin se abre en el extranjero. Deber pedirse en Chile la posesin efectiva de la herencia respecto de los bienes situados dentro del territorio chileno, para los efectos del pago de los impuestos establecidos por la ley de impuesto a las herencias y donaciones. En este caso, la posesin efectiva deber pedirse en el lugar en que tuvo el causante su ltimo domicilio en Chile o en el domicilio del que pida la posesin efectiva si aqul no lo hubiere tenido. b. Cuando la sucesin se abre en Chile. Hay que distinguir: i. En las sucesiones de chilenos. El impuesto se calcula y paga en relacin a la totalidad de los bienes situados en Chile como en el extranjero. Es un mecanismo unilateral para evitar la doble tributacin. ii. En las sucesiones de extranjeros. El impuesto afecta a los bienes situados en Chile y a los situados en el extranjero slo cuando se hubieren adquirido con bienes o recursos chilenos. En estos tres casos lo que se grava es el modo de adquirir sucesin por causa de muerte y, por tanto, hay extraterritorialidad en todos. Tanto en las sucesiones de chilenos como en las sucesiones de extranjeros, el impuesto que se hubiere pagado en el extranjero por los bienes incluidos en el inventario podr descontarse del impuesto que corresponda pagar en Chile, pero con la limitacin de que el impuesto a pagarse en Chile no podr ser inferior al que correspondera pagar si slo se consideraran los bienes situados en Chile, o sea, con la limitacin de que no podr exceder a los bienes gravados ubicados en territorio nacional. Por ejemplo: bienes en Chile 500 y bienes en el extranjero 500 = base de 1.000 / 10% = el impuesto a pagar en Chile es de 100. Si la tasa en el extranjero era 20% y se pag 100, en realidad a estos 500 se le debe aplicar la tasa del 10%, lo que da 50. As, no hubo doble tributacin y las dos jurisdicciones tributarias quedaron contentas. II. Aplicacin de la ley tributaria en el tiempo. 1. Comienzo de la obligatoriedad (fecha de vigencia de la ley de tributaria). En general, la ley que modifique una norma impositiva, establezca nuevos impuestos o suprima uno existente regir desde el da 1 del mes siguiente al de su publicacin en el DO (art. 3 inc. 1 C.T.), esto porque los perodos tributarios son de meses o de aos por regla general. Excepcionalmente, la ley que modifique la tasa de los impuestos anuales o los elementos que sirvan para determinar la base de ellos entrar en vigencia el da 1 de enero del ao siguiente al de su publicacin en el DO. Por ejemplo: si se modifica la tasa del IR de 1 categora y se publica dicha ley hoy en el DO comienza a regir del 1 de enero de 2011. En todo caso, en cualquier ley podrn establecerse reglas diferentes sobre la fecha o fechas en que haya de entrar en vigencia, de modo que la ley puede comenzar a regir desde su publicacin. 2. Cesacin de la obligatoriedad de la ley: Derogacin. a. Derogacin expresa o tcita (art. 52 C.C.). Es expresa cuando la nueva ley dice expresamente que deroga la antigua y es tcita cuando la nueva ley contiene disposiciones que no pueden conciliarse con la ley anterior. b. Derogacin orgnica. La nueva ley reglamenta toda una materia ya reglada por otras leyes.

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c. Cuando la propia ley seala su perodo de vigencia. Por ejemplo: el impuesto especfico a las gasolinas; en el ITE el impuesto al mutuo. Adems, cabe sealar que se aument el impuesto al tabaco de 60% al 67%, pero ese aumento va a ser permanente. d. Cuando el TC declare la inconstitucionalidad de un precepto, se entender derogado desde la publicacin en el DO de la sentencia que as lo declare, dentro de los 3 das siguientes a su dictacin (arts. 93 N 7 y 94 inc. 3 y 4 C.P.R.). 3. Relaciones reguladas por una ley durante su vida. La regla general es que las leyes tributarias no afecten a hechos o actos acaecidos con anterioridad a su fecha de vigencia. Excepcionalmente, el Cdigo autoriza la retroactividad: En el caso de una ley que modifique la tasa de los impuestos anuales o los elementos que sirven para determinar la base de ellos, los impuestos que deban pagarse a contar del da 1 de enero del ao siguiente al de su publicacin quedarn afectos a la nueva ley (art. 3. inc. 2 C.T.), an cuando correspondan a hechos generados con anterioridad. Por ejemplo: en 1988 la tasa del IR de 1 categora era de 10% y en 1990 15% y en 1993 se debe determinar un impuesto que se adeuda desde 1988, aplicndose a toda la deuda la tasa de 15%. Tratndose de normas sobre infracciones y sanciones, se aplicar la nueva ley a hechos ocurridos antes de su vigencia cuando exima a tales hechos de pena o aplique una menos rigurosa Las normas sobre tasas de inters moratorio (intereses por la mora en el pago de los impuestos) deben aplicarse a todos los pagos que deban efectuarse durante su vigencia, an cuando sean hechos gravados ocurridos con anterioridad a dicha vigencia. Por ejemplo: hay que pagar intereses moratorios por 5 aos, hace 5 aos la tasa de inters moratorio era de 2% y subi a 3%, se aplica a toda la mora el 3%.

Los tributos
I. Introduccin. 1. Aspectos generales. El E para cumplir sus fines requiere de ingresos pblicos, esto es, de recursos monetarios, los cuales se pueden clasificar en: a. Ingresos pblicos ordinarios. i. De derecho privado. Provienen de la actividad del E cuando ste acta como un particular o empresario. Por ejemplo: Codelco, Enap, Banco Estado, Polla chilena de beneficencia, etc. ii. Derecho pblico o tributos. Provienen de la actividad del E actuando como autoridad. b. Ingresos pblicos extraordinarios. Son aportes excepcionales que se enteran en arcas fiscales y que debido a su heterogeneidad no son susceptibles de una clasificacin sistemtica.

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i. Enajenacin de bienes del E. Consiste en sacar del patrimonio del E los bienes que ste posee a cualquier ttulo, recibiendo a cambio un ingreso, casi siempre monetario. En la actualidad ha perdido importancia, ya que el E cuenta con pocas empresas y, adems, ellas estn consideradas estratgicas, o bien, cumplen con un rol subsidiario de la actividad privada. ii. Impuestos extraordinarios. Son aquellos ocasionales, transitorios y que satisfacen necesidades excepcionales. Por ejemplo: el impuesto para la reconstruccin de las provincias del sur establecido con relacin al terremoto acaecido en 1960. Tambin es un recurso en extincin porque la tendencia actual es ms bien a eliminar impuestos que ha establecerlos. iii. Emisin de papel moneda. Es emitido directamente por el E o por otros organismos en quienes el E delega su poder emisor. Este es un recurso muy usado por los E, pero sus efectos pueden ser perniciosos para la economa cuando es indiscriminado por el alza de la inflacin. iv. Crdito pblico. Es la facultad o capacidad del E para contraer deudas. 2. Concepto de tributo. Son las prestaciones en dinero que el E en ejercicio de su poder de imperio exige con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines (Modelo C.T. Amrica latina). 3. Caractersticas. Son prestaciones obligatorias, ya que nacen de la imposicin del E a travs de la ley. El E acta como autoridad en uso de poder coercitivo. Son prestaciones que se satisfacen slo en dinero (en otros pases no). 4. Clasificacin. Los tributos son la voz genrica y comprenden o se clasifica en: impuestos, tributos especiales y tasas. Antes, la C.P.R. de 1925 tena como voz genrica contribuciones. a. Impuestos. Se caracterizan: porque tienen como hecho jurdico tributario a un hecho de la vida comn tomado como ndice de capacidad econmica de quien lo ejecuta y porque su cobro no est condicionado a la utilizacin o prestacin de un servicio pblico o beneficio por parte del contribuyente. Adems, si bien hay impuestos destinados a algo especfico, eso es slo desde un punto de vista poltico, porque todo va al presupuesto nacional. b. Contribucin de mejoras. Es el mejor exponente de los tributos especiales y se caracteriza porque tiene como hecho generador a un aumento o incremento del valor venal de la propiedad inmueble derivado de una obra pblica o actividad del E. Son una excepcin al principio de la generalidad de la imposicin, ya que se trata de obras de inters pblico, pero ventajosas para un grupo determinado de la sociedad. c. Tasa. Se caracteriza porque el hecho jurdico tributario es la utilizacin efectiva de un servicio pblico divisible y mensurable por parte del particular. Por ejemplo: los derechos que se pagan en el RC por los certificados, el arancel universitario y el permiso de circulacin. Con el actual E de la administracin pblica, las tasas han pasado a ser un tributo en extincin, toda vez que las economas tienden a privatizar la prestacin de los servicios, aunque histricamente la mayor recaudacin de los E vena de las tasas. 16

El problema de las tasas es que pueden confundirse con las tarifas, que es el precio que se cobra a los particulares por un servicio pblico. Debido a esto, hay importantes controversias en materia tarifaria y de tasas, por cuanto el E y las Municipalidades tienden a afirmar que por sus servicios pblicos cobran una tarifa con el objeto de no dictar una ley. De este modo, los impuestos, las contribuciones y las tasas se diferencia en que tratndose de las contribuciones y las tasas el nacimiento de la obligacin tributaria se vincula al desempeo de una actividad del E; en cambio, en los impuestos la obligacin tributaria se vincula a un hecho totalmente indiferente a cualquier actividad estatal. II. El impuesto. 1. Concepto. De acuerdo a Massone es una obligacin coactiva, establecida por la ley a favor de un ente pblico, con el fin de conseguir un ingreso. 2. Elementos. a. Es una obligacin. Como consecuencia del carcter obligacional destaca: El cumplimiento de la prestacin por parte del contribuyente es sucesivo al nacimiento de la obligacin, debiendo distinguirse ambos hechos. La prestacin del contribuyente envuelve la extincin de una obligacin tributaria surgida previamente y encuentra, en consecuencia, en esta ltima, su propia causa. Si el contribuyente no cumple espontneamente la prestacin debida la ley establece la facultad del fisco para cobrar el impuesto forzadamente hasta obtener su pago de acuerdo a los procedimientos administrativos y judiciales que la propia ley establece. b. Tiene carcter coactivo. La obligacin en que el impuesto se traduce no es libremente asumida ni querida por el contribuyente. Esta caracterstica diferencia al impuesto de la tasa y de las contraprestaciones contractuales. c. Est establecido por la ley. Esto por el principio de la legalidad de los tributos. d. Est establecido a favor de un ente pblico. El sujeto activo de la obligacin tributaria es el E, pero tambin puede ser un ente pblico desprovisto de potestad tributaria, como las Municipalidades. e. Tiene como fin conseguir una entrada o ingreso. El impuesto tiene como finalidad y funcin propia la de enriquecer al sujeto activo a expensas del sujeto pasivo como repartir la correspondiente carga entre todos los sujetos pasivos. Sin embargo, hay casos en que los impuestos no tienen como finalidad la consecucin de un ingreso para el fisco. Por ejemplo: los derechos aduaneros tienen por fin proteger la industria nacional; los impuestos especficos, como al tabaco o al alcohol, pero igual han tenido un fin fiscalista; y los impuestos para controlar la emisin de gases de carbn.

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f. Tiene carcter indivisible. Estn destinados a satisfacer gastos que el E realiza para beneficiar a toda la comunidad, de modo que el E no puede dictar leyes que establezcan impuestos que beneficien a determinadas personas o actividades (principio de no afectacin de los impuestos). 3. Efectos econmicos. Son postulados que tienen por objeto evitar que la aplicacin de los impuestos produzca obstculos en el desenvolvimiento de las actividades econmicas y distorsiones en los efectos y objetivos de la imposicin. El problema se produce porque la ley supone que el sujeto pasivo sufre en su patrimonio el gravamen que importa el tributo, pero ello no siempre es as. a. Percusin. Es el hecho de recaer la carga econmica del impuesto en el sujeto pasivo de la obligacin, es decir, en el contribuyente. b. Traslacin. Es el fenmeno a travs del cual la persona que ha sufrido el impacto o percusin traspasa el peso econmico del impuesto a otra persona, lo que en nada altera el vnculo obligacional. Por ejemplo: en el IVA el vendedor o prestador de servicios debe enterar en arcas fiscales el tributo, pero soporta la carga econmica del gravamen el consumidor final. c. Incidencia. Es el fenmeno por el cual el peso econmico efectivo del impuesto lo soporta el sujeto a quien se traslad. No se da el efecto de la incidencia sin la traslacin, o sea, es la traslacin la que determina la incidencia. Por ejemplo: cuando compramos en el Jumbo soportamos el precio ms el IVA, pero el nico que extingue la obligacin es el Jumbo. d. Difusin. Es la irradiacin en todo el mercado de los efectos econmicos del impuesto mediante lentas, sucesivas y fluctuantes variaciones, tanto en la demanda como en la oferta de mercaderas y precios. e. Evasin. Consiste en sustraerse del pago de los impuestos, siendo infracciones a las leyes tributarias y los infractores quedan expuestos a sanciones. f. Elusin. Es el proceso por el cual se evita el pago de los impuestos a travs de los mecanismos permitidos por la ley, pero no queridos por el legislador. 4. Clasificacin. a. Impuestos directos e impuestos indirectos. Es la clasificacin ms importante, compartida tanto por juristas como por economistas. Sin embargo, existe gran controversia en el momento de delimitar los criterios que permiten distinguirlos, ya que tanto juristas como economistas desde su propia vertiente plantean criterios. Destacan cuatro criterios: i. Segn la recaudacin o criterio administrativo. Los impuestos directos son aquellos que se recaudan en virtud de listas o roles. Por ejemplo: IT (mal llamado contribucin de bienes races). En cambio, los impuestos indirectos son aquellos que se recaudan en virtud de determinados hechos o actos del contribuyente. Por ejemplo: IR, ITE, IVA e impuesto a las herencias, asignaciones y donaciones.

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ii. Segn el proceso de traslacin o incidencia. Los impuestos directos son aquellos que recaen sobre los contribuyentes a quienes le son demandados. Por ejemplo: IR e ITE. En cambio, los impuestos indirectos son aquellos en que el contribuyente consigue trasladar el impuesto a otro. Por ejemplo: IVA. iii. Segn el objeto del impuesto materia imponible. Los impuestos directos son aquellos que gravan las manifestaciones inmediatas de la capacidad contributiva, como la renta y el patrimonio. Por ejemplo: IR e impuesto a las herencias, asignaciones y donaciones. En cambio, los impuestos indirectos son aquellos que gravan una manifestacin mediata de tal capacidad econmica del contribuyente, como el consumo de bienes y la transferencia de riqueza. Por ejemplo: IVA es mediato porque hay una capacidad econmica en toda adquisicin, pero ello no nos dice la capacidad econmica de quien soporta el impuesto. iv. En cuanto a la naturaleza del hecho jurdico de que nace la obligacin de pagar el impuesto. El impuesto sera directo si grava por la sola existencia del contribuyente o por la posesin de determinado bien. Por ejemplo: IT. En cambio, tratndose de los indirectos estar gravado por un hecho eventual del contribuyente o una actividad suya. Por ejemplo: IVA y el IR de 2 categora por el trabajo dependiente y el IR de 1 categora por la actividad de las empresas. b. Impuestos personales o subjetivos y reales u objetivos. Los impuestos directos atendiendo a la fuente de la cual emanan pueden ser: i. Personales. Son aquellos que se determinan teniendo en cuenta las caractersticas personales del contribuyente, estableciendo diferencias tributarias en funcin de condiciones inherentes al contribuyente, como si es casado, si tiene hijos, etc.. Por ejemplo: IGC, impuesto nico de trabajadores, IR e impuesto a las herencias, asignaciones y donaciones. Las caractersticas de los impuestos personales son: el tener carga de familia, el grado de parentesco y el haber pagado otro impuesto en el IGC. ii. Reales. Son aquellos que se determinan de acuerdo a las condiciones de la materia imponible, sin tener en cuenta las condiciones personales del contribuyente o dueo del bien gravado, gravando por igual a cualquier persona. Por ejemplo: IT e IVA. Las caractersticas de los impuestos reales son: el precio del bien vendido y vida del inmueble. III. El tributo especial. Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador beneficios para determinados grupos sociales derivados de la realizacin de obras pblicas o de actividades estatales y cuyo producto no debe tener un destino ajeno a la financiacin de las obras o las actividades que constituyen el presupuesto de la obligacin (art. 17 inc. 1 Modelo de CT para Amrica Latina). El principal exponente del tributo especial es la contribucin de mejoras. La L.I.T. seala que el valor de la propiedad depender tambin de las obras pblicas o urbanizaciones que realice el E, pero eso no significa que el IT sea una contribucin de mejoras, ya que el IT grava el avalo de los bienes races y hay distintos factores que van a determinar su valor y entre aquellos factores estn las obras de urbanizacin y, adems, el afectado no va a desembolsar aquella parte de la obra pblica que lo benefici en el mayor valor del bien raz. Por ejemplo: la obra o una parte de la obra pblica la financian los propios particulares en la pavimentacin compartida y eso va a redundar en el avalo de la propiedad y no vamos a poder decir que pusimos el 50% de la pavimentacin y que se descuente aquello con lo que contribuy porque no es contribucin de mejoras. 19

IV. La tasa. 1. Introduccin. Este tema es difcil porque si bien hay un gran desarrollo doctrinario, doctrina extranjera y no nacional, esas doctrinas estn muy influidas por las regulaciones de cada E. Adems, nuestra jurisprudencia tributaria es pobre y hay fallos contradictorias en temas fundamentales. Hay dos grandes fuentes generadoras de tasas ms all de la ley: la Municipalidad y los SP, como el SNA y el SAG, ya que realizan servicios en beneficio de los particulares, como los certificados del SAG en el caso de fruta u ganado. 2. Concepto. Para Massone es una prestacin espontnea establecida por la ley a favor de un ente pblico, como condicin para obtener cierta ventaja, y con la funcin de enriquecimiento. En cambio, para Garca Vizcano es una prestacin obligatoria, en dinero o en especie, que el E, en ejercicio de su poder de imperio, exige en virtud de la ley por un servicio o actividad estatal que se particulariza o individualiza en el obligado al pago. Se pueden distinguir los siguientes elementos: a. Una prestacin. No es lo mismo que el E realice una prestacin que una contraprestacin, ya que la contraprestacin presupone como vnculo un contrato, de modo que ac hay una prestacin porque la ley lo establece. Se va a estar frente a una contraprestacin cuando ya no sea tasa, sino precio, ah va a existir relacin entre privados y una parte. b. Es en virtud de una ley. Los tributos estn cubiertos por el principio de legalidad. c. En ejercicio del poder de imperio. Est ejerciendo la potestad tributaria. d. Tiene que tratarse de una prestacin divisible y mensurable. Esto no de manera abstracta, sino para quien result obligado a su pago, un sujeto particular. 3. Caractersticas esenciales. a. Tiene carcter obligatorio, a diferencia de los precios. Por ello, desde el punto de vista fiscal es un ingreso tributario, a diferencia del ingreso que tiene una empresa pblica que acta como privado, como Codelco y Enap. b. Debe ser establecida por ley. Se trata de un tributo. c. El hecho generador est integrado por una actividad efectivamente prestada por el E, que se particulariza o individualiza en el obligado al pago. Hay autores que sealan que se est frente a una tasa tambin cuando hay un pago por un servicio potencial. d. Inherencia del servicio a la soberana estatal. Lo que define a la tasa es que necesariamente lo que est ocurriendo por el servicio del E es una manifestacin de su soberana.

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e. Falta de importancia del destino de lo recaudado. No confundir lo tributario con lo presupuestario, en orden a que perfectamente la tasa puede ir al presupuesto de la Nacin y luego asignarse a los distintos SP que cobren tasas o se queda en el propio servicio. En los impuestos es importante donde va lo recaudado, ya que la C.P.R. prohbe que sean de afectacin y deben ir a las arcas generales de la Nacin. f. Irrelevancia del nombre jurdico. Lo importante es estar a la sustancia de lo que se est regulando y no de la denominacin que se le d. V. Impuesto, contribucin de mejoras, tasas y precios. a. Las tasas responden a un servicio pblico divisible; en cambio, los impuestos financian servicios pblicos indivisibles. Los impuestos son tiles para toda la comunidad. Al respecto, el impuesto especfico no est destinado a algo especfico, sino que ello tiene que ver con su tasa. b. En las tasas la actuacin estatal debe estar directa e inmediatamente referida al obligado; en cambio, en las contribuciones de mejoras dicha actuacin se halla indirecta y mediatamente referida al obligado al pago. En la tasa el obligado va a recibir un servicio divisible mensurable que lo conoce; en cambio, en la contribucin de mejoras hay primeramente una actividad del E y esa actividad habr que valorarla y luego vendr la exigencia del pago. c. La tasa se refiere a prestaciones de necesidades pblicas absolutas; en cambio, los precios a necesidades pblicas relativas. Ac no se puede decir que la necesidad relativa es un precio pblico, como en Espaa, porque quien presta el servicio es un privado, de modo que la relacin es entre particulares y ah operan precios. Por ejemplo: agua. d. La diferencia entre tasa y precio es relevante en cuanto a los requisitos para el establecimiento de una y otra, los rganos y procedimientos para conocer de las controversias. Los criterios de diferenciacin entre tasa y precio no son unnimes: i. Por la naturaleza del servicio. Si por la naturaleza del servicio se lo presume en general gratuito es tasa y, por ende, si se va a cobrar por esa necesidad pblica absoluta se requiere de ley. ii. Cuando la prestacin del servicio deja ganancia es precio; en cambio, cuando slo permite cubrir el costo es tasa. Sin embargo, este criterio es relativo porque podra ser que la tasa exceda el costo mismo y no dejara de ser tasa. Por ejemplo: el permiso de circulacin tiene fin recaudatorio. iii. Si el servicio se presta en condiciones de libre competencia es precio; en cambio, si se presta bajo monopolio es tasa. iv. Si la regulacin jurdica es contractual es precio; en cambio, si es legal es tasa. Este es un criterio mayoritariamente compartido. v. Cuando la ejecucin de las actividades estatales sea inherente a la soberana estaremos ante una tasa y si no es una actividad inherente a la soberana del E se estara ante un precio.

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Obligacin tributaria
I. Concepto. El conjunto de derechos y obligaciones que nacen del ejercicio del poder tributario por parte de los E crea numerosas relaciones entre el E, los contribuyentes y los terceros. Por ejemplo: la obligacin de pagar tributos, de llevar contabilidad, de declarar en ciertas pocas, etc. De todas estas relaciones jurdicas tributarias, la ms importante es la obligacin tributaria, que se puede definir como el vnculo jurdico cuya fuente es la ley, que nace en virtud de la ocurrencia de ciertos hechos que en la misma ley se designan y por el cual ciertas personas determinadas se encuentran en la necesidad jurdica de entregar al E o a otro ente pblico cierta cantidad de dinero o de bienes que van a ser ocupados en la satisfaccin de las necesidades pblicas o realizar una obligacin de hacer. II. Elementos. I. Vnculo o relacin jurdica. 1. Naturaleza de la obligacin tributaria. La obligacin tributaria pertenece fundamentalmente al derecho pblico, pues tiene su raz en la potestad de imperio del E. Dicho carcter pblico se expresa no slo en la obligacin de satisfacer la prestacin tributaria, sino en una serie de actos que impone el legislador a los contribuyentes exigindoles determinadas conductas positivas y negativas con el objeto de asegurar una adecuada recaudacin, pues si bien la obligacin tributaria es una obligacin de dar, pues consiste siempre en dar algo, dinero o especies, tambin puede ser una obligacin de hacer. 2. Causa en materia tributaria. Algunos consideran que en la obligacin tributaria, al igual que en la obligacin civil, debe haber una causa, ya que el fin de los tributos son los beneficios que recibira el contribuyente al enterar los tributos en las arcas del E. Sin embargo, la mayora de los autores niega la necesidad de que exista causa, puesto que: No es aplicable la teora de la causa del acto administrativo porque la naturaleza del impuesto es pblica y otra cosa es que la fiscalizacin del impuesto sea administrativa. La causa est en funcin de la voluntad y ac no hay voluntad alguna del contribuyente en obligarse para el fisco, sino que resulta obligado en virtud del poder de imperio del E. La CS ha dicho que el inciso 2 del artculo 1467 del C.C. entiende por causa el motivo que induce al acto o contrato y en la especie se trata de una obligacin que no emana de un contrato. II. Sujetos. 1. Sujeto activo o acreedor. Es el titular del crdito a que da derecho el tributo y puede exigir su pago compulsivamente empleando los medios que la ley le ha franqueado para ello. Puede ser:

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 El ente pblico que ha impuesto el tributo en ejercicio de su propia potestad, es decir, el E, siendo un sujeto activo calificado y conocido para este efecto como fisco. Un ente pblico carente de potestad tributaria, como las Municipalidades respecto de los impuestos municipales. En cuanto a la individualizacin del sujeto activo, si nada dice la ley se entiende que es la persona titular de la potestad tributaria, es decir, el E. 2. Sujeto pasivo. Es la persona natural o jurdica que segn la ley resulta obligada al cumplimiento de la prestacin tributaria y determinados deberes y a quien le corresponde el ejercicio de los derechos correlativos frente a la administracin. No siempre quien resulta obligado a la prestacin tributaria es el sujeto o autor del hecho gravado y, por eso, es fundamental distinguir al autor del hecho del sujeto pasivo de la obligacin tributaria que nace de tal hecho y, por regla general, ambos sujetos van a coincidir, estndose en ese caso frente a un contribuyente, concepto que no tiene relacin con la traslacin. Es fundamental que la ley seale al sujeto pasivo, pues hay casos en que junto a ste existen personas que no son sujetos pasivos y slo se han establecido para facilitar la fiscalizacin, el cumplimiento de las leyes tributarias y el pago de los tributos: el responsable y el sustituto. El principio de la reserva de ley cubre al contribuyente, al responsable y al sustituto, principalmente a stos dos ltimos, pues la circunstancia normal es que si la ley no dice nada el autor del hecho es el obligado, de modo que la ley tiene que decir cuando se trata de un responsable o de un sustituto porque es una situacin excepcional: en el caso del responsable porque la solidaridad est establecida por ley y en el caso del sustituto porque es una persona distinta del sujeto pasivo. a. Contribuyente. Es la persona obligada a pagar el impuesto en virtud de un hecho que se le atribuye directamente. Tratndose de obligaciones tributarias con sujeto mltiple o pluralidad de sujetos pasivos (art. 2 C.T. y arts. 1511 y 1526 C.C.), lo que tiene lugar cuando dos o ms sujetos verifican la hiptesis descrita en la ley, la regla general es que se trata de una obligacin simplemente conjunta, con excepcin la ley tributaria se encarga de sealar cuando la obligacin tributaria mltiple es solidaria. Por ejemplo: En los casos de comunidades cuyo origen no sea la sucesin por causa de muerte o disolucin de la sociedad conyugal como en los casos de sociedades de hecho los comuneros o socios sern solidariamente responsables de la declaracin y pago de los impuestos que afecten a las rentas obtenidas por la comunidad o sociedad de hecho (art. 6 L.I.R.). En el caso de las comunidades y sociedades de hecho, los comuneros y socios sern solidariamente responsables de todas las obligaciones de la Ley del IVA que afecten a la respectiva comunidad o sociedad de hecho (art. 3 DL N 825). Las consecuencias ac son ms graves que en la renta, porque se est disponiendo de un impuesto de traslacin, no son recursos propios.

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 Cuando una propiedad raz pertenezca a dos o ms dueos en comn, cada uno de ellos responder solidariamente del pago de los impuestos, sin perjuicio de que stos sean divididos entre los propietarios a prorrata de sus derechos en la comunidad (art. 26 L.I.T.). En esta materia se le puede cobrar al propietario, arrendatario y usufructuario. b. El responsable. Es la persona a quien la ley sin asignarle la calidad de sujeto pasivo y sin ocupar el lugar de ste obliga junto al contribuyente en virtud de un hecho que se atribuye a este ltimo al pago del impuesto en ciertos casos especiales expresamente establecidos por ella. La obligacin del responsable aparece, por su contenido, como una obligacin accesoria, pero el obligado principal y el responsable estn sujetos solidariamente al pago del tributo. Por ejemplo: Los habilitados o pagadores de rentas sujetas a retencin, los de instituciones bancarias, de ahorro o retiro, los socios administradores de sociedades de personas y los gerentes y administradores de S.A. sern considerados codeudores solidarios cuando no cumplieren con la obligacin de retener el impuesto que seala esta ley (art. 76 L.I.R.). Por ejemplo: el empleador cuando no realiza la retencin se hace solidariamente responsables del pago del impuesto. Los notarios estarn obligados a vigilar el pago de los tributos que corresponda aplicar en conformidad a la L.I.T.E. respecto de las escrituras y documentos que autoricen o documentos que protocolicen y respondern solidariamente con los obligados al pago del impuesto (art. 78 C.T.). Los notarios no pueden autorizar escrituras pblicas de adjudicacin o enajenacin de bienes hereditarios ni los CBR podrn inscribirlas en sus registros sin que se acredite el pago del impuesto de herencia, pues si lo hacen se constituyen en codeudores solidarios del impuesto (arts. 54 y 70 de la Ley de impuestos a la herencia, asignaciones y donaciones). Todo funcionario, fiscal, semifiscal, municipal o de organismos de administracin autnoma que, en razn de su cargo, tome conocimiento de los hechos gravados por la Ley del IVA deber exigir que se le exhiba el comprobante de pago del tributo correspondiente para dar curso a autorizar las respectivas solicitudes, inscripciones u otras actuaciones. Tratndose de la venta o promesa de venta de un bien corporal inmueble o de un contrato general de construccin, se entender cumplida la exigencia con la exhibicin de la o las facturas correspondientes. Respecto de las transferencias de vehculos motorizados usados, los notarios debern enviar mensualmente al SII aquellos contratos de ventas de estas especies que obren en su poder y que, por cualquier motivo, no hayan sido autorizados por dichos ministros de fe. La infraccin a esto har responsable del pago del impuesto al funcionario o ministro de fe solidariamente con los contribuyentes respectivos (art 73 L.V.S.). c. El sustituto. Es aquella persona que est obligada en lugar del contribuyente en virtud de un hecho que se atribuye a este ltimo sin que sea la persona gravada que en definitiva debe soportar la carga tributaria y, por ello, una vez que paga el tributo pueden repetir en contra del sujeto pasivo propiamente tal. La verdad es que aqu no alcanzo a existir contribuyente porque nunca el autor alcanz a ser sujeto pasivo. Por ejemplo:

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 La responsabilidad por el pago de los impuestos sujetos a retencin recaer nicamente sobre las personas obligadas a efectuar la retencin, siempre que el contribuyente a quien se le haya debido retener el impuesto acredite que dicha retencin se efectu (art. 83 L.I.R.). Por ejemplo: en el IR el sujeto pasivo es el trabajador y el empleador debe retener el impuesto: si este empleador no retuvo y no pag el impuesto ser solidariamente responsable con el trabajador y si hizo la retencin y no lo pag el nico obligado es el empleador. El tributo afectar al adquirente, beneficiario del servicio o persona que deba soportar el recargo o inclusin en los casos que lo determine esta ley o las normas generales que imparta la Direccin Nacional del SII, a su juicio exclusivo (art. 3 inc. 3 L.I.V.A.). Los contribuyentes son los vendedores y los prestadores de servicios, pero la norma dice que el impuesto va a afectar al comprador en las ventas y al beneficiario del servicio cuando lo diga la ley. Por ejemplo: el artculo 11 letras b y e seala como sustitutos (sustitucin legal) al comprador o adquirente cuando el vendedor o tradente no tenga residencia en Chile y al beneficiario del servicio si la persona que efecta la prestacin residiere en el extranjero. Esto lo establece la ley para asegurar el cumplimiento de la obligacin, ya que es el comprador el que tiene el dinero. Pero, tambin podr establecer una sustitucin el Director Nacional del SII a su juicio exclusivo, lo cual afecta el principio de reserva de ley, ya que la ley remite a la autoridad administrativa la regulacin de una materia propia de ley que es la figura del sustituto. III. Objeto. 1. Fuente de la obligacin tributaria. Las fuentes de las obligaciones son los hechos de que proceden o las causas que las generan y en materia tributaria la nica fuente de la obligacin es la ley. La estructura de la norma tributaria es diversa segn se refiera a un impuesto fijo o a un impuesto variable: tratndose de un impuesto fijo la norma se limita a especificar el hecho jurdico tributario y la suma a pagar; en cambio, en los casos de impuestos variables la norma contiene la tasa del impuesto y la base imponible a la cual debe aplicarse dicha tasa. En consecuencia, el objeto de la obligacin tributaria es la prestacin monetaria o en especie debida por el sujeto pasivo mediante cuyo pago la obligacin tributaria se extingue, actuando para ello en base a dos elementos: la base imponible y la tasa del tributo. Cada ley en particular se encarga de establecer y reglamentar la base imponible y la tasa de los tributos que regulan. 2. Hecho jurdico tributario o hecho gravado. a. Concepto. Segn Massone es aquel hecho o conjunto de hechos de contenido econmico que en virtud de la ley se atribuye a una persona y da origen a la obligacin tributaria. Por ejemplo: en la percepcin de renta el sueldo del trabajador dependiente da origen a la obligacin tributaria, en el IVA el hecho gravado es el contrato de compraventa, etc. En general, el hecho gravado se refiere dicta o indirectamente a una entidad econmica y, en consecuencia, la ley debe establecer esta dimensin material que comprende, que puede consistir en un acto, una cosa, una situacin, un contrato, etc., y obliga a pagar en las condiciones que cada ley determina. b. Elementos. i. Suceso o hecho propiamente tal. Representa una mutacin que se produce en la esfera de la realidad y es susceptible de descomponerse en: una situacin preexistente o inicial, un cambio que opera en dicha situacin y una situacin final que reemplaza a la situacin inicial. 25

 Situacin preexistente o inicial. Es aquella porcin de la realidad considerada dentro de los lmites en que resulta imperceptible al cambio. 1 Elemento personal del hecho tributario. Comprende a las personas, naturales y jurdicas, como a los entes afines (carecen de dicha personalidad), que realizan el hecho tributario. No se debe confundir con el elemento subjetivo de la obligacin tributaria, ya que el sujeto que verifica el hecho no necesariamente es el obligado a cumplir con la prestacin debida. Hay quienes sealan que en el Derecho tributario el concepto de capacidad se ha ampliado a entes que de acuerdo a la legislacin comn carecen de dicha capacidad y, por eso, la facultad para ser sujeto pasivo de una obligacin tributaria se denomina capacidad tributaria. La mayor amplitud se refiere a que en materia civil slo pueden ser sujetos de derechos y obligaciones las personas naturales y las jurdicas; en cambio, en materia tributaria adems pueden ser sujetos pasivos de la obligacin tributaria otros entes o entelequias, tales como: las comunidades hereditarias, las sociedades de hecho, algunos patrimonios, etc. Por ejemplo: el artculo 2 del DL N 825 estipula que se entiende por vendedor adems de las personas naturales y jurdicas a las comunidades y a las sociedades de hecho y el artculo 3 del DL N 825 dice que son contribuyentes para los efectos de esta ley las personas naturales y jurdicas, incluyendo las comunidades y sociedades de hecho. Sin embargo, si bien una comunidad y una sociedad de hecho pueden ejecutar el hecho jurdico tributario, no pueden resultar obligadas. En realidad, slo distingue entre el autor del hecho jurdico tributario y el sujeto pasivo de la obligacin tributaria. Por ejemplo: una comunidad puede vender un bien actuando los comuneros de consuno y los comuneros son quienes resultarn solidariamente obligados para con el fisco, ya que al carecer de personalidad en el ente la ley busca garantizar el cumplimento de la prestacin debida con la solidaridad. 2 Elemento real, material y objetivo del hecho tributario. Son las cosas o porciones de la realidad con exclusin de las personas y sus atributos. Puede estar representado por un bien material (un auto); un bien inmaterial (energa elctrica); una entidad abstracta (la renta, el patrimonio, la asignacin por causa de muerte). Por ejemplo: el elemento real en el IR de 1 categora es la renta de la empresa (combinacin de capital y trabajo) y en el IT es el bien raz. 3 Las relaciones. Eventualmente, la ley adems puede prever que dos o ms elementos personales, o bien, dos o ms elementos reales, se encuentren entre s unidos o relacionados de algn modo, como tambin que uno o ms elementos personales se encuentren unidos o relacionados con uno o ms elementos reales. Por ejemplo: dos personas estn unidas por vnculo matrimonial y una de ellas es duea de un inmueble. En consecuencia, estas relaciones pueden ser jurdicas, como fcticas. Por ejemplo: en materia de IGC la relacin que establece la ley es la persona natural domiciliada o residente en Chile. En materia de IT el mero ocupante de un inmueble va a resultar obligado al pago del IT. 4 La circunstancia. Supone el estudio del espacio y del tiempo, lo cual es lo que est en torno al elemento personal y al real: lleva al estudio de la eficacia de la ley en el espacio y en el tiempo. En cuanto a la duracin, el hecho jurdico al cual la ley vincula el nacimiento de la obligacin tributaria puede consistir en una accin o en un simple hecho que no tiene una duracin apreciable. Por ejemplo: la venta de un bien o, al contrario, el ejercicio de una profesin. El cambio. La norma tributaria prev una modificacin de la situacin inicial o, ms precisamente, una alteracin de uno o ms de sus elementos: en uno o ms elementos personales, en uno o ms elementos reales, en las relaciones de aquellos elementos o puede referirse a las relaciones como a la circunstancia temporal y espacial donde los mismos se verificaron. 26

 Situacin final. El resultado de la mutacin o cambio que se produce en la situacin inicial. Por ejemplo: en el IGC en cuanto al elemento personal el autor del hecho debe ser una persona natural domiciliada o residente y en Chile y en cuanto a la circunstancia el hecho debe verificarse en el territorio nacional. Hay una situacin inicial, luego hay un cambio que opera y da origen a una situacin nueva, que es la renta, renta que se determina al 31 de diciembre de 2009 para pagarla en el ao tributario 2010 en el mes de abril. La situacin previa es el ejercicio previo, pero el hecho se centro en la renta que se determina al trmino del ejercicio. Lo que grava la ley es la situacin nueva. ii. Contenido econmico del suceso. El hecho tributario constituye un ndice demostrativo de la capacidad econmica o contributiva del sujeto o sujetos a quienes se atribuye y, por eso, es un hecho econmico al cual el Derecho atribuye trascendencia jurdica, lo cual se confirma en la propia C.P.R. al consagrar que el E puede imponer tributos a sus sbditos en proporcin a sus rentas o en la progresin o forma que fije la ley (art. 19 N 20), bastando que ese elemento de un indicio o seale mediatamente una determinada capacidad para que pueda producir las consecuencias jurdico tributarias relevantes. iii. Vinculacin personal. Para que la obligacin tributaria surja la ley debe tambin sealar quines son los sujetos o, por lo menos, permitir que el intrprete los determine. Esta atribucin o individualizacin del sujeto pasivo se hace en virtud de una relacin entre el obligado y el hecho tributario o, ms precisamente, entre el obligado y uno o ms elementos del hecho tributario, de modo que la obligacin tributaria surge como consecuencia de dicha relacin. iv. Previsin legal. La ley debe contener el hecho generador del tributo. v. Efecto jurdico tributario. Para estar ante un hecho tributario, debe tratarse de un hecho jurdico de cuya verificacin nace la obligacin tributaria. Para que se produzca este efecto tributario debe estar regulado el hecho como tal por el legislador y no debe quedar duda que la consecuencia de tal hecho va a dar nacimiento a una obligacin tributaria. 3. Medida del impuesto. Segn la naturaleza del hecho tributario, la ley determina el monto adeudado de dos formas: en los impuestos de tasa fija indica la suma de dinero que debe pagarse por cada hecho tributario y en los impuestos de tasa variable lo grada por medio de la base imponible y la tasa. a. Base imponible. Es el conjunto de elementos que concurren en el hecho gravado y que la ley considera para calcular el monto de la obligacin, o sea, es la dimensin del elemento real o material del hecho tributario y, consecuencialmente, del hecho tributario mismo. Por ejemplo: el peso, el volumen, la extensin, la longitud, la altura, el valor, el precio, el permetro, la capacidad, la profundidad, la superficie, el grosor, etc. No basta que la ley establezca que una determina accin da origen a una obligacin tributaria, sino que adems debe sealar la dimensin econmica de esa naturaleza que va a resultar gravada. Por ejemplo: en el IT la base imponible es el avalo, las sobretasas arancelarias al azcar y remolacha se expresa en toneladas de azcar o remolacha, en el IR de 2a categora es la remuneracin, quedando excluidos los derechos sociales; en el IVA es el valor de la operacin; en el impuesto de herencia debe considerarse la tasacin de los bienes, el parentesco y las bajas de la herencia; y el IR de 1 categora se determina a travs de un proceso jurdico contable.

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b. Tasa. Es un factor estable y genrico integrante de la parte imperativa de la norma, pues quien ejecut la accin debe pagar una cantidad de dinero determinada por la tasa. Clasificacin de las tasas: i. Tasa fija. Indica taxativamente el monto adeudado por un determinado hecho tributario. ii. Tasa variable. Presupone la existencia de una base imponible y consiste en un coeficiente que se pone en relacin con dicha base. De esta forma, para cada hecho tributario hay un impuesto calculado individualmente. La alcuota o tasa ad valorem. Es aquella tasa que se aplica a una base imponible constituida por una cantidad expresada en dinero. En su relacin con la base imponible puede ser: 1 Proporcional. Se da cuando la alcuota no vara con el aumento o disminucin de la base imponible. En efecto, la mayor o menor recaudacin depender de la dimensin de la base imponible: a mayor base mayor impuesto a enterar en las arcas fiscales y viceversa. Por ejemplo: IT. 2 Progresiva. Se da cuando la alcuota aumenta con el crecimiento de la base imponible. Por deduccin. Cuando, al igual que en el impuesto proporcional, se aplica una alcuota constante cualquiera que sea el monto de la base imponible, pero no sobre el total de dicha base, sino sobre la base imponible menos una suma fija. Por escalones o tramos. Son aquellos en que la base imponible se divide en tramos en que crece y las tasas aumentan cuando crece la base imponible, tributando slo la renta correspondiente en cada tramo, siendo el caso del impuesto nico de 2a categora y del IGC. Por ejemplo: una persona gana $10.000.000 y los tramos son: a) 1.000.000 x 5% = $50.000; b) $1.000.001 - 5.000.000 x 10% = $400.000; c) y de $5.000.001 $10.000.000 x 20% = $1.000.000. Todo se suma y el impuesto a pagar es $1.450.000. Continua. La alcuota aplicable se determina en relacin al monto de la base imponible y se aplica a toda la base. En sntesis, son aquellos en que la tasa crece en la medida que aumenta la base imponible. Por ejemplo: una persona gana $10.000.000 y los tramos son: a) de 13,5 UTM $1.000.000 se paga 5%; b) de $1.000.001 - $5.000.000 se paga 10%; c) y de $5.000.001 $10.000.000 se paga 20%. En este caso el impuesto a pagar segn el tramo, que es el c), es de $2.000.000. 2 Regresiva. Cuando la alcuota disminuye con el aumento de la base imponible. No hay ejemplos. Tasa especfica. Es aquella que se aplica a una base imponible constituida por una cantidad no expresada en dinero, como: peso, volumen, nmero de unidades, etc. Por ejemplo: el impuesto a los combustibles es un impuesto especfico, pues lo que se grava es el volumen. 4. Las exenciones. Para Massone la exencin es la liberacin del impuesto en virtud de una norma legal especial. De este modo, siempre supone la existencia de dos normas: una general que crea un impuesto y otra especial que exime de tal impuesto. 28

Es importante no confundir la exencin con el hecho no gravado, pues si existe una norma general conforme a la cual una determinada persona o situacin no resulta afecta a impuesto, dicha persona o situacin no estn gravadas y no cabe hablar de exencin, pues se habla de exencin toda vez que hay una norma general que grave o establezca el hecho jurdico tributario y posteriormente en virtud de una norma legal especial se produzca la liberacin del impuesto. Las exenciones son susceptibles de clasificarlas en: a. Exenciones personales o subjetivas. Son aquellas que estn determinadas por una particular consideracin del sujeto del impuesto y son, en consecuencia, aplicables slo al mismo. Por ejemplo: en relacin al artculo 13 letra e de la ley del IVA se declar exento el servicio de correos y telgrafos, actividad que en un comienzo era monopolio del E y el SII contest que cabe en la exencin el Servicio de correo y telgrafo. Es constitucional la exencin o afecta la igualdad? b. Exenciones reales u objetivas. Son aquellas que consideran solamente los elementos objetivos del hecho gravado, particularmente el elemento material del hecho, de modo que su eficacia es independiente de la persona en relacin a la cual el presupuesto mismo se realiza.

Extincin de la obligacin tributaria

I. Introduccin. No existen otros modos de extincin de las obligaciones tributarias que los del Derecho civil, los que se admiten en la medida en que sea posible atendida a las especiales caractersticas del Derecho tributario y siempre que no estn especialmente regulados en el Cdigo o en otras leyes de este carcter, y se pueden definir como los actos o hechos jurdicos que operan la liberacin del deudor de la prestacin a que se encuentra obligado. De acuerdo a lo prescrito en el artculo 1567 del C.C. toda obligacin pude extinguirse por el mutuo consentimiento de las partes interesadas. Adems, se extinguen en todo o en parte por: 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 La solucin o pago efectivo. La novacin. La transaccin. La remisin. La compensacin. La confusin. La prdida de la cosa que se debe. La declaracin de nulidad o la rescisin. El evento de la condicin resolutoria. La prescripcin.

Debemos agregar, adems: 1 La dacin en pago. 2 El plazo extintivo. 3 La muerte del acreedor o deudor, en ciertos casos.

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De todos estos modos, slo algunos son aplicables a las obligaciones tributarias, siendo los ms comunes: el pago y la prescripcin. II. Solucin o pago efectivo. La norma del artculo 1568 del C.C. conforme a la cual la solucin o pago efectivo es la prestacin de lo que se debe, se aplica perfectamente en materia tributaria, con excepcin de algunas reglas especiales que establece el Cdigo. a. Quin debe y quin puede pagar? El deudor es quien debe pagar, denominndose a esta persona contribuyente, responsable o sustituto. Adems, puede pagar por el deudor cualquier persona a nombre de ste, an sin su consentimiento o contra su voluntad y an a pesar del acreedor (art. 1572 C.C.). El pago se acredita mediante el respectivo recibo de pago, a menos que sean impuestos de timbres, estampillas o medios sellados u otras especies valoradas. En todo caso, esto no tiene que ver con el artculo 92 del Cdigo que seala los distintos modos en que se acredita el estar al da en el pago de los impuestos. b. A quin debe pagarse? Por regla general, el pago de los impuestos debe hacerse en la respectiva Tesorera, es decir, donde tiene su domicilio el contribuyente y ha declarado. Sin embargo, la TGR podr facultar al Banco del E de Chile, a los bancos comerciales y a otras instituciones para recibir de los contribuyentes el pago de cualquier impuesto, contribucin o gravamen en general con sus correspondientes recargos legales, an cuando se efecte fuera de los plazos legales de vencimiento. Adems, tambin recaudan las Municipalidades y lo que determina que la Municipalidad sea acreedora es la propia ley, caso en el cual habr que pagar en la Tesorera comunal respectiva. Por ejemplo: una infraccin del trnsito. Asimismo, el Ministerio de Hacienda por DS puede autorizar el pago de impuestos en la Tesorera distinta a la sealada. c. Cundo debe pagarse? La obligacin tributaria debe, al igual que las dems obligaciones, ser pagada a su vencimiento. El vencimiento de las diversas obligaciones tributarias est establecido por cada ley de impuesto en relacin a los distintos hechos tributarios por ella regulados, o sea, esto depender de si el perodo tributario es mensual o anual. Por ejemplo: el IVA es mensual y debe pagarse y declararse dentro de los 12 das siguientes del respectivo perodo tributario; mientras que el IR es anual y debe pagarse en el mes de abril del ao siguiente al ejercicio, especficamente el 30 de abril. Sin embargo, el Presidente de la Repblica puede modificar por DS del Ministerio de Hacienda la fecha de pago de los tributos, lo cual es una norma de aplicacin general. Cuando el plazo de declaracin y pago de un impuesto vence en da feriado, festivo, domingo o sbado ste se prorrogar hasta el primer da hbil siguiente. d. Reajustes. Todo impuesto o contribucin que no se pague dentro del plazo legal se reajustar en el mismo porcentaje de aumento que haya experimentado el IPC en el perodo comprendido entre el ltimo da del segundo mes que precede al de su vencimiento y el ltimo da del segundo mes que precede al de su pago. Sin embargo, los impuestos que sean pagados fuera de plazo, pero dentro del mismo mes calendario de su vencimiento, no sern objeto de reajustes. Por ejemplo: si fui hoy a obtener el giro, ese giro se va a poder pagar hasta el 31 de mayo porque va a estar expresado en la unidad tributaria del mes. e. Intereses moratorios. La integridad de la prestacin comprende el pago total de la deuda, los intereses y accesorios. En caso que haya existido una mora en el pago de los tributos se aplicar inters moratorio, que es de 1,5% mensual, el cual se aplica sobre el capital debidamente actualizado

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reajustado por IPC. Este inters moratorio es slo en beneficio del acreedor, porque si se paga dems al acreedor slo devolver lo pagado en exceso sin reajuste ni intereses. III. Prescripcin extintiva (art. 201 C.T.). 1. Concepto. En materia tributaria la prescripcin siempre es extintiva, la cual en virtud del artculo 2492 del C.C. es "un modo de extinguir las acciones y derechos ajenos por no haberse ejercido durante cierto lapso de tiempo y concurriendo los dems requisitos legales". De este modo, en materia tributaria es un modo de extinguir acciones y derechos del Fisco por no haberse ejercido durante cierto lapso de tiempo y concurriendo los dems requisitos legales. El Cdigo reglamenta la prescripcin tributaria desde dos puntos de vista: La prescripcin de la facultad del SII de fiscalizar a los contribuyentes liquidando y girando los impuestos que stos adeuden. La doctrina tributaria chilena sostiene que este tipo de extincin de facultad es en realidad un plazo de caducidad, toda vez que lo que se extingue es el ejercicio de la potestad fiscalizadora de la administracin tributaria para liquidar y girar los impuestos adeudados por un contribuyente, o sea, aqu no hay extincin de la obligacin tributaria. Con todo, la CS invariablemente ha fallado que se trata de una prescripcin toda vez que la ley le otorga dicho carcter en el artculo 200 del Cdigo por su ubicacin. La prescripcin de las acciones del fisco en contra de los contribuyentes para cobrarles sus deudas tributarias. 2. Requisitos. a. Que la accin sea prescriptible. La prescripcin est en el C.C. dentro de las prescripciones de corto tiempo. b. El transcurso del tiempo sealado por la ley. La accin del fisco para perseguir el pago de los impuestos, intereses, sanciones y dems recargos prescribe en el trmino de 3 aos contados desde la expiracin del plazo legal en que debi efectuarse el pago. No obstante, el plazo ser de 6 aos tratndose de impuestos sujetos a declaracin cuando sta no se hubiese presentado o la presentada fuese maliciosamente falsa. Para estos efectos, constituyen impuestos sujetos a declaracin aquellos que deben ser pagados previa declaracin del contribuyente o del responsable del impuesto. Por ejemplo: IVA e IR. De este modo, ac el plazo de 6 aos es por el incumplimiento de deber legal. Los plazos sealados, ya sean 3 o 6 aos, se entendern aumentados por el trmino de 3 meses desde que se cite al contribuyente por el SII (art. 63 C.T.). Adems, el contribuyente puede pedir que se le prorrogue el plazo, pudiendo el SII aumentarlo por un mximo de 30 das. Por ejemplo: si el contribuyente pide prorroga el trmino en que se ampla es 3 meses ms la prorroga. Respecto al impuesto de herencia, hasta el 2003 no era un impuesto de declaracin, sino de determinacin judicial, lo cual cambi el 2003 porque se estableci en la Ley N 16.271 que el impuesto debe declarase y pagarse simultneamente dentro del plazo de 2 aos contado desde la fecha en que la asignacin se defiera, hecho que por regla general ocurre al fallecimiento del causante, por lo que el perodo en total ser de 5 u 8 aos. Por ejemplo: falleci el 1 de mayo de 2010 y el 3 de mayo de 2011 declar y pag el impuesto y el plazo de prescripcin se cuenta desde 31

el 1 de mayo de 2012. Sin embargo, el SII no ha implementado el formulario para declarar y pagar el impuesto y en la prctica lo mantiene como una declaracin administrativa, pero las consecuencias tributarias es como si fuera un impuesto de declaracin y pago, siendo una ilegalidad. c. El silencio de la relacin jurdica (inactividad de las partes). Fundamentalmente esto se refiere al silencio del acreedor, pues en la medida en que se consolide su silencio se consolida la prescripcin. Sin embargo, la prescripcin puede interrumpirse y suspenderse. 3. Interrupcin de la prescripcin. a. Concepto. Es un acto, del deudor o del acreedor, en virtud del cual se pierde el tiempo de prescripcin transcurrido y comienza a correr un nuevo trmino. b. Clases. i. Natural. Desde que intervenga reconocimiento u obligacin escrita. Por ejemplo: vamos a Tesorera y suscribimos un convenio de pago y quedan cubiertos perodos respecto de los cuales estaba operando la prescripcin o estaban prescritos; fuimos a hacer una rectificacin a SII y terminamos rectificando impuestos anteriores; hacemos una declaracin pblica y reconocemos que debemos impuestos de x periodos; etc. Cuando se produce est causal, ello hace perder todo el tiempo trascurrido y le sucede un plazo de prescripcin de largo tiempo y en doctrina ese efecto se denomina interversin de la prescripcin. ii. Civil. Hay dos situaciones: Desde que intervenga notificacin administrativa de un giro o liquidacin. Es la ms comn y no es por la liquidacin o giro, sino por su notificacin. Hace perder el tiempo transcurrido y comienza a correr otro nuevo de 3 aos, aunque el anterior haya sido de 6 aos porque es un plazo excepcional y de derecho estricto, el cual slo se interrumpir por el reconocimiento u obligacin escrita o por el requerimiento judicial, nunca por el termino de otra notificacin administrativa de una liquidacin o giro porque la ley le est poniendo limites a la autoridad administrativa. Desde que intervenga requerimiento judicial. Se pierde todo el tiempo de prescripcin. 4. Suspensin de la prescripcin. La suspensin es la detencin del trmino de la prescripcin que estaba transcurriendo y se recaudar cuando cede el impedimento que determin la detencin del trmino de prescripcin. Por regla general, las prescripciones de corto tiempo no admiten suspensin, siendo la prescripcin una situacin excepcional, sin embargo en Derecho tributario encontramos algunos casos de suspensin: a. Se suspende durante el perodo en que el SII est impedido de girar la totalidad o parte de los impuestos comprendidos en una liquidacin cuyas partidas o elementos hayan sido objeto de una reclamacin tributaria, suspensin que cesar cuando el director regional dice la sentencia definitiva y se notifique a las partes. b. Cuando el contribuyente se ausente del pas se suspende por el tiempo que dure su ausencia, pero slo aplicndose al IR (art. 103 inc. 3 LIR).

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c. Art. 12 L.I.R. Lo vimos para computar la renta cuando es de fuente extranjera. IV. Remisin o condonacin. La remisin o condonacin es la renuncia gratuita que hace el acreedor a favor del deudor del derecho de exigir el pago de su crdito. Por regla general, debe rechazarse en el campo del Derecho tributario porque la administracin no tiene facultades dispositivas sobre los crditos tributarios, ya que el principio de reserva de ley en orden a imponer tributos contempla expresamente en el artculo 65 la condonacin de los mismos mediante ley. Por excepcin, los directores regionales en la jurisdiccin de su territorio tienen facultades para condonar total o parcialmente los intereses penales o por la mora en el pago de los impuestos en los casos expresamente autorizados por la ley, pero en dicho caso dicha condonacin slo alcanza a los intereses, en ningn caso a los reajustes involucrados. Esta facultad del director no la ejerce a su juicio exclusivo, sino que conforme a las instrucciones impartidas por el Director del SII, sin perjuicio de las normas del Cdigo que establecen los casos en que procede. V. Compensacin. Es un modo de extinguir obligaciones recprocas existentes entre dos personas, hasta concurrencia de la de menor valor. La TGR est facultada para compensar cualquier devolucin de cualquier impuesto que se adeude al contribuyente con las deudas tributarias que este mantenga con el fisco cuando los documentos respectivos estn en la Tesorera en condiciones de ser pagados. Por ejemplo: la tesorera tiene en su poder un cheque por una devolucin de IR de un contribuyente y ese mismo contribuyente adeuda IR o IVA. VI. Caducidad o decadencia (art. 200 C.T.). 1. Concepto. Para Bernardo Gmez Corraliza es aquella figura que determina, de modo automtico e inexorable, la extincin de ciertos derechos, poderes o facultades si no se realiza un acto especfico dentro del plazo fijado a tal efecto por la ley.

En el artculo 200 se regula el ejercicio temporal de la facultad del SII para revisar, liquidar y girar impuestos, lo cual tiene los mismos plazos que afectan la eficacia de la accin del fisco para el cobro de los impuestos, esto es, de 3 o 6 aos tratndose de impuestos sujetos a declaracin cuando no se haya presentado o esta sea maliciosamente falsa, los que se contarn desde el da del vencimiento del plazo legal para el pago. En el concepto de caducidad se aprecia alguna diferencia con el concepto de prescripcin en los requisitos para que opere, pues la prescripcin se extingue la accin y en la caducidad se extingue el derecho. 2. Fundamento.

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Tanto la caducidad como la prescripcin tienen por fundamento la seguridad jurdica. Sin embargo, tienen un fundamento inmediato distinto, pues en el caso de la prescripcin la inseguridad a la que se busca poner trmino es posterior al nacimiento del derecho, protegiendo el ordenamiento jurdico estos derechos; en cambio, la caducidad viene a poner fin a una inseguridad originaria que es propia o consustancial al derecho o facultad que est sujeto a la caducidad, pues de acuerdo a la redaccin del artculo 200 la revisin, liquidacin y giro de impuestos son facultativos, pues hay dos posibilidades para la autoridad: o ejerce el derecho o facultad e impide la caducidad, o bien, no hace uso del derecho o poder y ste se extingue. 3. Objeto. El objeto de la prescripcin es la accin que nace de derechos patrimoniales, especficamente derechos personales o crditos; en cambio, el objeto de la caducidad es ms amplio, pues puede tener por objeto derechos patrimoniales como extrapatrimoniales, como las facultades y el ejercicio de potestades. En efecto, los plazos del artculo 200 limitan temporalmente potestades de un ente pblico que carecen de un contenido econmico, por lo que la nica institucin aplicable a plazos que recaigan sobre un objeto de tal naturaleza es la caducidad. 4. Caractersticas. a. Transcurso inmutable del tiempo. Los plazos del artculo 200 estn redactados de modo tal que tienen el carcter de fatales. Es as como esta institucin no admite interrupcin en evento alguno y slo excepcionalmente en virtud de norma expresa aceptar la suspensin. El legislador no regul la interrupcin de los trminos del artculo 200, resultando inaplicable en forma supletoria el Derecho comn, por cuanto no se trata de una materia no prevista por el legislador tributario, sino que ha regulado, prolijamente, la interrupcin de la prescripcin, reservndola exclusivamente para los plazos del artculo 201. b. Apreciacin de oficio. Puede ser apreciada y declarada de oficio por el tribunal, a diferencia de la prescripcin extintiva que requiere ser alegada para que el sentenciador la declare. Esta particularidad de la caducidad es propia de su naturaleza, atendido el especial influjo que el tiempo tiene en ella, ya que corre inexorablemente con total prescindencia de la actividad de las partes. c. Irrenunciabilidad. Es irrenunciable, ya sea antes que se extinga el plazo de decadencia o con posterioridad a dicha extincin, pues vencido el plazo de decadencia ya no es posible renunciar al efecto que el transcurso del tiempo ha producido en el derecho, facultad o potestad sujeto a ella, ya que el derecho se extingui definitivamente y, en consecuencia, el deudor no puede hacer renacer un derecho, poder o facultad que ya no existe, a diferencia de lo que ocurre en la prescripcin. d. Acto impeditivo. El nico instrumento capaz e idneo para librarse de la decadencia del derecho es la realizacin del acto impeditivo sealado en la ley antes del cumplimiento del plazo fatal, el cual est representado por la liquidacin o el giro del impuesto, pero la sola liquidacin o giro no bastan para impedir la caducidad, toda vez que necesariamente debern ser notificadas al contribuyente. e. Efecto de la caducidad. Si no se ha verificado el acto impeditivo los derechos o facultades sujetos a un trmino de decadencia se extinguirn definitiva e inevitablemente, como si tal derecho o facultad nunca hubieren existido, quedando el SII impedido conforme a la ley de realizar cualquiera revisin, liquidacin o giro que comprenda perodos tributarios respecto de los cuales ha operado la caducidad para el caso particular.

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5. Aumento de los trminos del artculo 200. El inciso 4 del artculo 200 establece que los plazos de 3 o 6 aos se entendern aumentados por el trmino de tres meses desde que se cite al contribuyente para determinar o reliquidar un impuesto. Para que se produzca el aumento de los trminos es imprescindible que la citacin indique determinadamente las operaciones de que se derivaran los impuestos, pues si la citacin no rene la exigencia de precisin de la ley no producir el aumento de los trminos de caducidad. Ahora bien, si interviene una prorroga al plazo de citacin, el aumento ser 3 meses ms la prorroga, prorroga que tiene un mximo de 30 das. 6. Excepcionalidad de la suspensin. Los casos en que los trminos de caducidad se suspenden son: i. Cuando exista una reclamacin tributaria pendiente. Esta suspensin afecta tanto a los plazos de caducidad del artculo 200 como a los de prescripcin del artculo 201. ii. Cuando los libros de contabilidad se encuentren perdidos o inutilizados hasta que los mismos reconstituidos legalmente queden a disposicin del SII. El inciso 5 del N 16 del artculo 97 del Cdigo contempla este caso de suspensin.

Determinacin de la obligacin tributaria

I. Concepto. Es el conjunto de actos y procedimientos destinados a establecer en cada caso: la configuracin del hecho gravado, la determinacin del sujeto pasivo y el objeto de la obligacin, puesto que las leyes tributarias que dan origen a obligaciones tributarias se limitan a sealar en trminos generales el hecho gravado, el sujeto pasivo, la forma de pago del impuesto, el plazo para pagar y sus elementos accesorios.

II. Formas o procedimientos de determinacin. a. Determinacin por el sujeto pasivo o autodeterminacin. Es la que hace el contribuyente por s mismo en forma espontnea sin intervencin de la autoridad administrativa a travs de su declaracin de impuestos, caso en el cual el SII girar de inmediato porque no habr necesidad de determinar (no es necesario que pague para estar frente a la autodeterminacin). Su principal caracterstica es que no es definitiva, pues queda sujeta a la revisin y confirmacin de la autoridad tributaria. Por ejemplo: el ITE que deben pagar los contribuyentes cada vez que ejecutan un acto gravado con el impuesto. b. Determinacin de oficio. Es la que hace la administracin tributaria sin intervencin del sujeto pasivo o contribuyente. En Chile ocurre este tipo de determinacin en caso de rentas presuntas. Por 35

ejemplo: la presuncin que se da en el caso de los bienes races agrcolas y en las tasaciones de oficio que hace el SII, es decir, cuando fiscaliza y encuentra diferencias o inconsistencias en los tributos declarados por el contribuyente, efecta su propia determinacin administrativa de la obligacin tributaria. c. Determinacin mixta. Es la que hace la administracin con la cooperacin del obligado. En este caso el contribuyente pone en conocimiento de la administracin las circunstancias susceptibles de generar tributos y es el fisco a travs de la administracin la que determina la obligacin tributaria en definitiva. Por ejemplo: as ocurre con el IR, los tributos aduaneros y el impuesto a la herencia, asignaciones y donaciones. III. Contenido de la determinacin de la obligacin tributaria. La determinacin es un acto completo en que se pueden distinguir cuatro etapas: 1 La obligacin del sujeto pasivo de poner en conocimiento de la administracin la ocurrencia de un hecho gravado. Esta obligacin la cumple el sujeto pasivo a travs de la declaracin. 2 Las facultades de la administracin para informarse de todos los antecedentes necesarios acerca de lo declarado por el contribuyente. Esta es una facultad administrativa que se llama fiscalizacin. 3 Las facultades de la administracin para pronunciarse sobre la ocurrencia del hecho gravado y para establecer el monto de la obligacin tributaria. La administracin efecta dos actos administrativos para sealar sus pronunciamientos: La liquidacin acerca de la ocurrencia del hecho gravado y su monto. El giro para indicarle al contribuyente que debe pagar. 4 Los recursos y procedimientos conferidos al contribuyente para corregir lo resuelto por la administracin a travs de la liquidacin y el giro. Estas etapas constituyen la determinacin de la obligacin tributaria, la que puede ser administrativa y judicial. Los puntos 1, 2 y 3 constituyen la determinacin administrativa de la obligacin tributaria y el punto 4 es la determinacin judicial de ella.

IV. Determinacin administrativa de la obligacin tributaria. I. Concepto. Es la que hace el ente administrativo sin forma de juicio. En Chile la efecta el SII y en general comprende las siguientes etapas: declaracin, fiscalizacin, liquidacin y giro. Por excepcin, hay casos especiales en que la ley dispone otra cosa. Por ejemplo: en la L.I.T.E. no hay declaracin. II. Declaracin del impuesto. 1. Concepto. 36

Es la presentacin del contribuyente que tiene por objeto que el SII determine el monto de las obligaciones. La principal funcin de la declaracin es entregar informacin a la administracin financiera de manera tal que contenga todos los elementos necesarios para la determinacin del impuesto. Adicionalmente, el contribuyente tiene la obligacin de pagar, pero son obligaciones distintas: la de pagar tiene como objeto extinguir la obligacin que ha nacido de la obligacin tributaria y de no hacerse se incurre en el incumplimiento de una obligacin tributaria; mientras que declaracin corresponde al cumplimiento de un deber legal y de no hacerse se incurre en una infraccin. 2. Requisitos de forma. Debe presentarse por escrito y bajo juramento en las oficinas del SII u otras que seale la direccin en formularios especiales proporcionados por el SII. Puede presentarse personalmente, por carta certificada o a travs de la pgina web del SII. Atendida la finalidad de la declaracin, debe incluir toda informacin necesaria para ella. 3. Oportunidad para presentarla (art. 36). La fecha en que debe presentarse la declaracin se rige por las disposiciones legales y reglas vigentes para el respectivo hecho gravado, o sea, debe presentarse estando a lo que seale cada ley impositiva. Cuando el plazo para la declaracin y pago de un impuesto venza en da feriado o en da sbado se prorrogar hasta el primer da hbil siguiente. Por ejemplo: el IR se debe declarar durante el mes de abril de cada ao y el impuesto a las ventas y servicios los das 12 del mes siguiente a aquel en que se produjeron los hechos gravados. Esto presenta excepciones, pues se puede no pagar en las fechas que sealan las leyes y reglamentos: i. Facultad del Presidente de la Repblica. Puede modificar la fecha de declaracin y pago de los impuestos, siendo esta prrroga de carcter general para todo tipo de impuesto y una facultad discrecional de l. ii. Facultad del director regional. Puede ampliar los plazos a su juicio exclusivo, por lo que no es reclamable, cuando existan razones fundadas para ello, hasta por 4 meses, salvo que el contribuyente se encuentre en el extranjero y las declaraciones se refieran al IR. Esta prrroga se caracteriza porque slo se refiere al contribuyente beneficiado y los impuestos se pagan con los reajustes e intereses legales, slo se evitan las multas. 4. Secreto de las declaraciones. La declaracin del contribuyente est protegida por el secreto que deben guardar los funcionarios que conocen de ella, lo que consiste en la prohibicin para los funcionarios del SII de divulgar los datos contenidos en las declaraciones de los contribuyentes. Pero, esto presenta las siguientes excepciones: Cuando sea necesario para cumplir disposiciones del Cdigo u otras normas legales.

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 A peticin judicial en: juicios sobre impuestos, juicios de familia, procesos por delitos comunes y juicios laborales. 5. Efecto de la declaracin. a. Cumplimiento de la obligacin de declarar. Permite a la autoridad financiera girar los impuestos declarados sin ms trmite. Adems, el SII no puede prescindir de las declaraciones y antecedentes presentados o producidos por el contribuyente y liquidar otro impuesto que el que de ellos resulte, a menos que esas declaraciones, documentos, libros o antecedentes no sean fidedignos. En definitiva hay una presuncin de fidelidad de estos libros. b. Incumplimiento de la obligacin de declarar. Si un contribuyente no presentase declaracin estando obligado a hacerlo, el SII previo los trmites de rigor podr fijar los impuestos que adeude con el solo mrito de los antecedentes de que disponga. Si un contribuyente presenta declaraciones, documentos, libros o antecedentes que no sean fidedignos, el SII previo los trmites de rigor practicar las liquidaciones o reliquidaciones que procedan, tasando la base imponible con los antecedentes que obren en su poder. El plazo de caducidad y el de prescripcin aumentan a 6 aos. III. Fiscalizacin. 1. Concepto. Es el control que se ejerce para el correcto cumplimiento por parte de los contribuyentes de las normas tributarias. Para controlar la presentacin y exactitud de las declaraciones de los contribuyentes, las leyes conceden una serie de medios de fiscalizacin, los cuales pueden agruparse de la siguiente forma: La imposicin de deberes tributarios ciertas personas, sean estos positivos o negativos. La atribucin de poderes a la autoridad financiera de investigacin, comprobacin y control, cuyo ejercicio representa un lmite a la libertad individual. 2. Observaciones. a. La fiscalizacin corresponde al SII en forma exclusiva y excluyente. b. La fiscalizacin del SII se refiere slo a aquellas materias del artculo 1 del Cdigo. c. Las contiendas de competencia entre el Director Nacional, directores regionales y los funcionarios que actan por su orden y otras autoridades las resuelve la CS. d. El artculo 6 del Cdigo establece las facultades de fiscalizacin separndolas entre las del Director Nacional y las de los directores regionales.

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i. En cuanto a la interpretacin administrativa. Al Director Nacional le corresponde interpretar administrativamente las disposiciones tributarias; en cambio, a los directores regionales les corresponde absolver las consultar sobre aplicacin e interpretacin de las normas tributarias. ii. En cuanto a solicitar la aplicacin de apremios (arts. 93 a 96). Los premios consisten en la privacin de la libertad del contribuyente por 15 das, los que pueden renovarse por iguales perodos cuando se mantenga las circunstancias que lo motivaron, decretada por la justicia ordinaria, por regla general el juez de garanta, por el incumplimiento de ciertas obligaciones tributarias y previo apercibimiento legal. Por ejemplo: son causales de apremios no llevar libros de contabilidad. Por regla general, los solicita el director regional, pero en algunos casos tambin puede hacerlo el tesorero regional. Cesan inmediatamente cuando el contribuyente cumple con las obligaciones respectivas. iii. En cuanto a los asuntos administrativos. El director regional tiene la facultad de resolver administrativamente todos los asuntos de carcter tributario que se promuevan, incluyendo la correccin de oficio de vicios o errores manifiestos en que se haya incurrido en la liquidacin o giro de los impuestos. Por ejemplo: solicitud de balances en fechas especiales, solicitud de llevar contabilidad por medios informativos y solicitud de cambio de sujeto pasivo del IVA. iv. En cuanto a la aplicacin, rebaja o condonacin de sanciones administrativas. Las sanciones administrativas que se aplican en materia tributaria son: multa, comiso y clausura. El director regional tiene a su juicio exclusivo la facultad de suspender las sanciones administrativas, debiendo el contribuyente probar que ha procedido con antecedentes que hagan excusable la accin u omisin en que hubiere incurrido. v. En cuanto a la condonacin de intereses. El director regional puede a su juicio exclusivo condonar total o parcialmente los intereses penales por la mora en el pago de los impuestos. 3. Deberes tributarios. a. Deberes positivos. i. Presentar declaracin de impuestos. ii. Rol nico tributario (art. 76 Cdigo y DFL N3). Es un registro numrico a nivel nacional en el cual se identifica a todos los contribuyentes del pas de los diversos impuestos y, en general, a toda persona o entidad que cause y/o deba retener impuestos en razn de las actividades que desarrolla. Deben inscribirse en el RUT: las personas naturales y jurdicas; las comunidades; los patrimonios fiduciarios y los patrimonios sin titular artculo 66 del Cdigo; las sociedades de hecho, las asociaciones, agrupaciones o entes de cualquier especie con o sin personalidad jurdica siempre que causen o deban retener impuestos en razn de las actividades que desarrollan; y todas las personas o entidades que el director regional determine. iii. Aviso de inicio de actividades. Es la obligacin de ciertos contribuyentes de presentar una declaracin jurada al SII cuando inicien labores o negocios susceptibles de producir rentas. Se entender que se inician actividades cuando se efecte cualquier acto u operacin que constituya un elemento necesario para la determinacin de los impuestos peridicos que afectan a la actividad que se desarrollar o que generen los referidos impuestos. El plazo para dar aviso de la 39

iniciacin de las actividades es los 2 meses siguientes a la fecha en que se produjo el inicio de las actividades. Estn obligados a dar aviso de iniciacin de actividades: Los contribuyentes de los N 1 letras a (bienes races agrcolas) y b (bienes races urbanos), 3 (rentas provenientes de las actividades comerciales o mercantiles), 4 (rentas de las actividades que colaboran con el comercio, como las agencias, los corretajes, las comisiones, etc.) y 5 (seala todas aquellas actividades que no estn sealadas en ninguna otra categora del IR) del artculo 20 de la L.I.R. Los contribuyentes del artculo 42 N 2 de la L.I.R., o sea, los profesionales y titulares de ocupaciones lucrativas (como los abogados). Los contribuyentes del artculo 48 de la L.I.R., que son los directores y consejeros de S.A. y encomanditas por acciones. Sin perjuicio de lo anterior, los contribuyentes debern poner en conocimiento del SII las modificaciones importantes de los datos y antecedentes aportados en la declaracin inicial de actividades (es importante por el trmino de giro y si no se hace hay multas). iv. Aviso de trmino de giro o actividades. Concepto. Es el aviso que debe dar al SII toda persona natural o jurdica que por trmino de su giro comercial o industrial o de sus actividades deja de estar afecto a impuestos. Obligaciones. Se trata de un acto complejo que comprende tres tipos de obligaciones: 1 Un aviso por escrito al SII en el formulario que corresponda. 2 Acompaar a dicho aviso el balance final o balance de trmino de giro, junto con los antecedentes que lo justifiquen y los que se estimen necesarios. 3 Pagar los impuestos correspondientes hasta el momento del referido balance. Respecto a cmo se acredita estar al da en el pago de los impuestos, ello est reglamentado en el artculo 92 del Cdigo: en primer lugar con el recibo de pago, luego con el certificado de exencin de pago del impuesto y tambin con el certificado que acredita estar al da en el cumplimiento de un convenio de pago celebrado por la TGR. Efectos. 1 El SII al recibir el aviso debe efectuar una revisin o auditoria al contribuyente para determinar si adeuda algn impuesto. 2 Si hay reparos se proceder a determinar administrativamente dichos tributos, para lo cual el SII citar al contribuyente. 3 Si no hay reparos y estn pagados los impuestos otorga certificado de trmino de giro. Plazo. Es de 2 meses siguientes en que se puso trmino al giro o las actividades.

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 Situaciones especiales del trmino de giro. 1 Transformacin de sociedades (art. 8 N 13). Se entiende por transformacin de sociedades el cambio de especie o tipo social efectuado por reforma del contrato social o de los estatutos subsistiendo la personalidad jurdica. Por ejemplo: la SRL, la sociedad colectiva civil, la SA, etc. En estos casos, debe darse aviso de trmino de giro a menos que se exprese en la escritura pblica de modificacin que la sociedad modificada es sucesora de la que se modifica y que se hace solidariamente responsable con su antecesora de los impuestos que pudiere adeudar (consejo practico: coloquen esta clausula y art. 69). 2 Conversin de empresa individual en sociedad, aporte de todo el activo y el pasivo y fusin. La regla general es que las empresas individuales no podrn convertirse en sociedades de cualquier naturaleza ni las sociedades aportar a otra u otras el total de su activo y pasivo ni fusionarse sin dar aviso de termino de giro, salvo: En los casos de conversin de una empresa individual a una sociedad de cualquier naturaleza cuando la sociedad que se crea se haga solidariamente responsable en la escritura social de todos los impuestos que se adeudaren en la empresa individual relativos al giro o actividad que desarrollaba. En los casos de aporte de todo el activo y pasivo de una sociedad a otra u otras sociedades o de fusin cuando la sociedad o sociedades que se crean o subsistan se hagan solidariamente responsables en la escritura de aporte o de fusin de todos los impuestos que se adeudaren por la sociedad aportante o fusionada. 3 Caso del artculo 70 del Cdigo. No se puede autorizar la disolucin de ninguna sociedad sin el certificado del SII en que conste que dicha sociedad se encuentra al da en el pago de sus tributos, en consecuencia la escritura que d cuenta de la disolucin de una sociedad requiere la insercin del respectivo certificado de termino de giro, siendo los notarios que autorizan escrituras que den cuenta de la disolucin de una sociedad sin que se les exhiba y acredite el termino de giro solidariamente responsables de los impuestos que se pudieren adeudar por la sociedad disuelta. 4 Caso del artculo 71 del Cdigo. En los casos en que una persona natural o jurdica cesa en sus actividades por venta, cesin o traspaso a otra de sus bienes negocios o industrias la persona adquirente tendr el carcter de fiador respecto de las obligaciones tributarias correspondientes a lo adquirido que afecten al vendedor o cedente. 5 Caso del artculo 89 inciso final del Cdigo. El BC autorizar la adquisicin de divisas correspondientes al retiro del capital o utilidades a la empresa extranjera que ponga trmino a sus actividades en Chile mientras no acredite haber cumplido con las obligaciones tributarias en nuestro pas mediante el certificado de trmino de giro. 6 Caso del artculo 14 bis inciso 2 de la L.I.R. Cuando los contribuyentes acogidos a dicho artculo pongan trmino a su giro debern tributar por las rentas que resulten de comparar el capital propio inicial y sus aumentos con el capital propio existente al trmino de giro. 7 Caso del artculo 69 N 2 de la ley L.I.R. Aquellos contribuyentes que terminen su giro debern declarar en la oportunidad sealada en el C.T. (es de 2 meses siguientes).

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v. Toda persona que deba acreditar la renta efectiva, lo har mediante contabilidad fidedigna, salvo norma en contrario. Por ejemplo: avalo. vi. Los libros de contabilidad debern ser conservados por los contribuyentes, junto con la documentacin correspondiente, mientras est pendiente el plazo que tiene el SII para la revisin de las declaraciones. vii. El deber de emitir boletas y facturas por las personas que seala la ley. viii. Inscripcin en registros especiales. Las direcciones regionales estn facultadas para exigir a determinados contribuyentes su inscripcin en los registros especiales que ellos designen. Por ejemplo: en Chilo el SII oblig a los contribuyentes a inscribirse en un registro de una direccin regional determinada porque las papas tenan una peste y haba que impedir que saliera de Chilo. Algunas leyes especiales exigen a ciertos contribuyentes la inscripcin en registros creados por ellas. Por ejemplo: el DL N 1.606 en su artculo 51 estableci la obligatoriedad de que las personas cuyo giro, entre otros, sea la importacin, se inscriban en un registro que llevara el SII que deber ser compartido con el BC de Chile (la apertura al comercio oblig a llevar un control de las personas dedicadas al comercio para efectos monetarios y tributarios). La ley sobre bebidas alcohlicas, analcohlicas y vinagres establece la obligacin de los propietarios de vias de inscribirse en un registro especial denominado Rol general de viedos. Es un control mixto entre el Servicio ganadero y el SII. Toda persona natural o jurdica que se dedique a actividades relacionadas con el turismo debe inscribirse en un registro especial que lleva el SII y el SERNATUR. Por ejemplo: hoteles, residenciales, empresas de transportes, agencias de viajes, etc. b. Prohibiciones tributarias. No se autorizar ninguna disolucin de sociedad sin un certificado del SII en el cual conste que la sociedad se encuentra al da en el pago de sus tributos. No podr efectuarse disminucin de capital en las sociedades sin autorizacin previa del SII, ya que disminuyen las garantas del fisco. Las oficinas del RC no podrn extender pasaportes sin que previamente el peticionario les acredite encontrarse en posesin del RUN o tener cdula de identidad con N nacional y dgito verificador o estar inscrito en el RUT. Los CBR no inscribirn en sus registros ninguna transmisin o transferencia de dominio, de constitucin de hipotecas, censos, servidumbres, usufructos, fideicomisos o arrendamientos sin que se compruebe el pago de todos los impuestos fiscales que afecten a la propiedad raz materia de aquellos actos jurdicos. Los notarios y dems ministros de fe no podrn entregar a los interesados los documentos que dan cuenta de una convencin afecta al IVA ni otorgar copias de ellas sin que previamente se encuentre pagado dicho impuesto. 42

 Para los efectos de la Ley de impuesto a las herencias, asignaciones y donaciones, el heredero no podr disponer de los bienes de la herencia sin que previamente se haya inscrito la resolucin que da la posesin efectiva de la herencia. Los notarios no podrn autorizar las escrituras pblicas de adjudicaciones de bienes hereditarios o de enajenacin o disposiciones en comn, que hagan los asignatarios, ni los conservadores inscribirlas, sin que en ellas se inserte el comprobante de pago de impuesto, a menos que la adjudicacin se hubiese hecho en juicios de particin constituidos legalmente o que los asignatarios hubiesen otorgado garanta. 4. Poderes de la autoridad financiera. Los poderes conferidos a la administracin financiera estn entregados a su discrecin, a diferencia de lo que ocurre con los deberes que los contribuyentes deben necesariamente cumplir. i. Revisin de las declaraciones (art. 59). El SII puede examinar y revisar las declaraciones presentadas por los contribuyentes dentro de los plazos de prescripcin del artculo 200 del Cdigo establecidos para liquidar y girar los impuestos, siendo este medio de fiscalizacin el ms general e importante. El SII para ejercer esta facultad tiene las siguientes atribuciones (arts. 60 y 16 inc. 2): Puede examinar los documentos y libros que se relacionen con las declaraciones. Materialmente esta facultad se ejerce cuando un fiscalizador del SII que est revestido del carcter de ministro de fe entrega al contribuyente una cedula o acta en que le solicita que ponga a su disposicin la contabilidad, documentos y dems antecedentes relacionados con una o ms declaraciones, cdula o acta que debe ser firmada por el contribuyente o por la persona adulta que la recibe y si no lo hacen debe dejarse constancia de este hecho en el mismo documento. Puede pedir a los contribuyentes estados de situacin contable y financiera cuando lo estime conveniente. Esta facultad incluye la posibilidad de pedir al contribuyente que en el estado de situacin declare el valor de costo y la fecha de adquisicin de los bienes que el mismo director regional especifique. Si se pide un estado de situacin es porque la contabilidad de tiene la consistencia que debera tener. La intervencin en los inventarios. El faltante de inventario es una infraccin grave, uno de los libros obligatorios de la contabilidad completa es el libro de inventarios. Tambin los funcionarios autorizados podrn presencias la confeccin de inventarios o confrontar en cualquier momento los inventarios del contribuyente con las existencias reales. Esto es porque si el contribuyente vende sin boleta el inventario no va a coincidir con las existencias reales. ii. Declaraciones juradas. Se realizan ante un ministro de fe y trata de dos situaciones distintas: 1 De acuerdo al artculo 34 del Cdigo estn obligados a testiguar bajo juramento sobre los puntos contenidos en una declaracin: los contribuyentes, quienes firmaron la declaracin y los tcnicos y asesores que hayan intervenido en la confeccin de la declaracin o en la preparacin de ella o de sus antecedentes, siempre que el SII lo requiera, dentro de los plazos de prescripcin.

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2 El artculo 60 incisos 8 y 9 del Cdigo establece que el SII puede pedir declaracin jurada por escrito o citar a toda persona para que concurra a declarar sobre hechos, datos o antecedentes de cualquiera naturaleza relacionados con terceras personas para la aplicacin fiscalizacin o cumplimiento de leyes tributarias. Esta facultad es amplia, ya que se puede hacer declarar a cualquiera persona sobre los hechos o antecedentes que conozca relativos a un contribuyente que est siendo fiscalizado. Lo anterior presenta excepciones, pues no estn obligados a declarar bajo juramento en las formas sealadas: El cnyuge, parientes por consanguinidad en lnea recta y parientes que la ley seala. Las personas obligadas a guardar secreto profesional. iii. Citacin (art. 63 inc. 2 C.T.). La Ley N 20.322 aclar que en los eventos en que un contribuyente presente inconsistencias o no haya declarado, el SII est obligado a efectuar una citacin, pues antes era facultativo. Esta situacin genera importantes consecuencias: se aumentan los plazos de prescripcin y caducidad en 3 meses ms la prorroga que hubiese dado el SII. 5. Limites de los poderes de la autoridad financiera. El que los poderes de la autoridad financiera estn entregados a su discrecin no significa que no tengan lmite, pues ellos no pueden ser ejercitados sino en los casos, en las formas y con el especfico fin establecido por la ley. a. El SII podr examinar y revisar las declaraciones presentadas por los contribuyentes dentro de los plazos de prescripcin, el cual es un trmino fatal. b. La revisin debe efectuarse en el lugar en que el interesado mantenga los libros, documentos o bienes o en otros lugares sealados de comn acuerdo (art. 6 inc. 5 C.T.). En la prctica el papel que le llevan a uno cuando piden contabilidad tiene en la letra chica una frase que dice el contribuyente acepta mostrar los documentos solicitados en la oficina del fiscalizador solicitante y el contribuyente firma sin leer. c. El examen de los inventarios, balances, libros de contabilidad y documentos del contribuyente, como tambin la confeccin o confrontacin de los inventarios con las existencias reales, deber efectuarse con las limitaciones de tiempo y forma que determine el SII. Esto con el objeto de no perjudicar al contribuyente en el desarrollo de su actividad. d. La presencia de funcionarios autorizados del SII en la confeccin o modificacin de inventarios, como tambin la confeccin o confrontacin de los inventarios con las existencias reales, debe hacerse sin interferir el normal desenvolvimiento de la actividad correspondiente. e. La administracin financiera debe respetar las normas vigentes sobre secreto profesional. f. Slo puede tener acceso a la informacin de la cuenta corriente bancaria el librador o las personas autorizadas por ste o la justicia en causas civiles y criminales seguidas con el librador (art. 62 C.T.). Sin perjuicio de lo anterior, hay dos posibilidades de acceso a la informacin bancaria: i. Por tribunales de justicia. La justicia ordinaria podr autorizar el examen de informacin relativa a las operaciones bancarias de personas determinadas, comprendindose todas aquellas 44

sometidas a secreto o sujetas a reserva, en el caso de procesos por delitos que digan relacin con el cumplimiento de obligaciones tributarias. Igual facultad tendrn los TTA cuando conozcan de un proceso sobre aplicacin de sanciones conforme al artculo 161. ii. Por el servicio. El Director Nacional por resolucin fundada en la investigacin de infracciones tributarias sancionadas con pena corporal puede tener acceso a la informacin de la cuenta corriente bancaria de un contribuyente. Se ha fallado por la CS en el juicio Banco OHiggins con SII de junio de 1986 que esta facultad se circunscribe slo a la informacin contenida en la cuenta corriente bancaria y no a las dems operaciones comerciales, financieras o de cualquiera otra ndole que un contribuyente tenga con el banco, porque ellas forman parte del secreto bancario, el que a pesar de no tener consagracin legal se encuentra establecido por la costumbre mercantil. La misma informacin podr ser solicitada por el Servicio para dar cumplimiento a los siguientes requerimientos: Los provenientes de administraciones tributarias extranjeras, cuando ello haya sido acordado bajo un convenio internacional de intercambio de informacin suscrito por Chile y ratificado por el Congreso Nacional. Los originados en el intercambio de informacin con las autoridades competentes de los Estados Contratantes en conformidad a lo pactado en los Convenios vigentes para evitar la doble imposicin suscritos por Chile y ratificados por el Congreso Nacional. En cuanto al procedimiento: El SII, a travs de su Direccin Nacional, notificar al banco, requirindole para que entregue la informacin dentro del plazo que ah se fije, el que no podr ser inferior a 45 das contados desde la fecha de la notificacin respectiva. Dentro de los 5 das siguientes de notificado, el banco deber comunicar al titular la informacin requerida, la existencia de la solicitud del SII y su alcance. La comunicacin deber efectuarse por carta certificada enviada al domicilio que tenga registrado en el banco o por correo electrnico, cuando as estuviera convenido o autorizado expresamente. El titular podr responder el requerimiento al banco dentro del plazo de 15 das contado a partir del tercer da desde del envo de la notificacin por carta certificada o correo electrnico. Si en su respuesta el titular de la informacin autoriza al banco a entregar informacin al SII, ste deber dar cumplimiento al requerimiento sin ms trmite, dentro del plazo conferido. Del mismo modo proceder el banco en aquellos casos en que el contribuyente le hubiese autorizado anticipadamente a entregar al SII informacin sometida a secreto o reserva, cuando ste lo solicite en conformidad a este artculo. Esta autorizacin deber otorgarse expresamente y en un documento exclusivamente destinado al efecto. A falta de autorizacin, el banco no podr dar cumplimiento al requerimiento ni el SII exigirlo, a menos que este ltimo le notifique una resolucin judicial que as lo autorice, cuando haya recurrido al TTA.

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 El retardo u omisin total o parcial en la entrega de la informacin por parte del banco ser sancionado de conformidad con lo dispuesto en el inciso segundo del nmero 1 del artculo 97. La informacin bancaria sometida a secreto o sujeta a reserva, obtenida por el SII Bajo este procedimiento, tendr el carcter de reservada de conformidad a lo establecido en el artculo 35. 7. Citacin del contribuyente. a. Concepto. Es la comunicacin dirigida al contribuyente por el jefe de la oficina del SII respectiva en la cual se le requiere que dentro del plazo de 1 mes presente una declaracin o rectifique, aclare, ample o confirme la anterior. b. Objeto. Es que el contribuyente presente una declaracin cuando no lo ha hecho en los plazos legales, o bien, que rectifique, aclare, ample o confirme una declaracin anterior. c. Plazo. Debe ser cumplida en el plazo de 1 mes contado desde la fecha de su notificacin, plazo que puede ser ampliado por una vez hasta por 1 mes a solicitud del interesado. d. Procedencia. Por regla general, es un trmite facultativo para el SII, pero es un trmite necesario en los casos que la ley la establezca como trmite previo. Es un trmite previo y necesario para la validez de la liquidacin: i. Si el contribuyente no presentase declaracin estando obligado a hacerlo. El SII, previa citacin del contribuyente, podr fijar los impuestos que adeude con el slo mrito de los antecedentes de que disponga (art. 22 C.T.). ii. Si las declaraciones y antecedentes presentados por el contribuyente no son fidedignos. El SII, previa citacin del contribuyente, practicar las liquidaciones o reliquidaciones que procedan, tasando la base imponible con los antecedentes que obren en su poder (art. 21 inc. 2 C.T.). iii. El SII podr tasar la base imponible con los antecedentes que tenga en su poder, en caso que el contribuyente no concurriere a la citacin, no contestare o no cumpliere las exigencias que se le formulen o al cumplir con ellas no subsanare las deficiencias comprobadas o que en definitiva se comprueben (art. 64 inc. 1 C.T.). No es necesaria la citacin: i. Cuando el precio o valor asignado al objeto de la enajenacin de una especie mueble o al servicio prestado sirva de base o sea uno de los elementos para determinar un impuesto, el SII sin citacin previa podr tasar dicho precio o valor en los casos en que ste sea notoriamente inferior a los corrientes en plaza o de los que normalmente se cobren en convenciones de similar naturaleza, considerando las circunstancias en que se realiza la operacin. Antes la disposicin no inclua los servicios prestados, siendo en este caso ms difcil la tasacin porque hay que ver servicios similares y ver lo que se cobra. En este tipo de operaciones el SII va a tasar y liquidar los impuestos y frente a esa tasacin y liquidacin el contribuyente podr reclamar. ii. Cuando proceda aplicar impuestos cuya determinacin se basa en el precio o valor de bienes races, el SII puede tasar dicho precio o valor si el fijado en el respectivo acto o contrato fuese notoriamente inferior al valor comercial de los inmuebles de caractersticas y ubicaciones similares y girar de inmediato y sin otro trmite previo el impuesto correspondiente (art. 64 inc. 6 46

C.T.). Perfectamente el avalo fiscal podra ser notoriamente inferior porque aqu la tasacin es conforme al valor comercial. El vendedor puede haber puesto un precio tan bajo porque esa venta de bien raz puede estar afecta al impuesto de ganancia de capital. En este caso, el SII tampoco liquida, sino que gira inmediatamente los impuestos, o sea, ac no slo se omite la citacin, sino tambin la liquidacin. De esta tasacin y del giro podr reclamarse simultneamente dentro del plazo de 90 das contados desde la notificacin del giro, sujetndose al procedimiento general de reclamaciones. iii. En el caso en que se haya cometido alguno de los delitos previstos en el artculo 97 N 4 del Cdigo y a fin de que el SII pueda tasar de oficio y para todos los efectos tributarios el monto de las ventas u operaciones gravadas sobre las cuales deber pagarse el impuesto y las multas (art. 65 C.T.). Para estos efectos se presume que el monto de las ventas y dems operaciones gravadas no podr ser inferior en un perodo determinado al monto de las compras y de las existencias iniciales. Esto se establece porque si alguien que evadi impuestos o cometi fraude al fisco el SII no le va a estar citando para tasar la base imponible. iv. Cuando se pierden o inutilizan los libros de contabilidad o documentos. Se presume que la base imponible de los impuestos de la L.I.R. ser la que resulte de aplicar sobre el monto de las ventas anuales hasta el porcentaje mximo de utilidad tributaria que hayan obtenido las empresas anlogas y similares, porcentaje que ser determinado por el SII con los antecedentes de que disponga. e. Notificacin. La citacin debe ser puesta en conocimiento del contribuyente mediante notificacin, la cual debe hacerse conforme a las reglas generales, esto es, personalmente, por cdula o por carta certificada al domicilio del interesado (art. 11 C.T.). La regla general es carta certificada. f. Efectos. i. Permite al SII liquidar los impuestos en aquellos casos en que la citacin es un trmite previo y necesario para la validez de la liquidacin. ii. Aumenta los plazos de prescripcin que tiene el SII para revisar, liquidar y girar impuestos y el plazo de prescripcin que tiene el fisco para perseguir el pago de los impuestos. La notificacin de la citacin aumenta el plazo de la prescripcin en 3 meses respecto de los impuestos derivados de las operaciones que se indiquen determinadamente en la citacin y, adems, si se ampla el plazo de la citacin el plazo de prescripcin aumenta en 3 meses ms la ampliacin. iii. Habilita al SII para tasar la base imponible (art. 64). Una vez producida la citacin, y en los casos en que la ley lo indica, el SII puede tasar la base imponible, puede determinar sobre qu cantidad debe pagarse la tasa del impuesto, con los antecedentes que tenga en su poder. Las circunstancias que habilitan al SII para tasar la base imponible previa citacin son: Cuando el contribuyente no concurre a la citacin. Cuando el contribuyente no cumple con las exigencias formuladas. Cuando la documentacin presentada no es fidedigna. Cuando el contribuyente no presenta declaracin estando obligado a hacerlo. Cuando el contribuyente cumple con las exigencias, pero no se subsanan las deficiencias comprobadas en la declaracin. 8. Sistemas de determinacin.

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a. Sobre base cierta, directa o analtica. Es toda actividad que permita a la actividad financiera tomar en cuenta los elementos que permiten conocer en forma directa los hechos generadores del tributo. Son en definitiva todos los medios de comprobacin. b. Sobre base presunta, indirecta o sinttica. Si la autoridad financiera no ha podido obtener los antecedentes necesarios para la determinacin cierta, la determinacin puede efectuarse por presunciones, lo que nuestra ley llama tasacin. Esta determinacin es excepcional y slo procede en los casos expresamente previstos, como: Cuando el contribuyente no concurriere a la citacin, no contestare, no cumpliese las exigencias que se le formulen o al cumplir con ellas no subsanare las dificultades comprobadas o que en definitiva se comprueben. Cuando un contribuyente no presentare declaracin estando obligado a hacerlo. Cuando las declaraciones, documentos, libros o antecedentes presentados o producidos por el contribuyente no sean fidedignos. En el caso en que se haya cometido alguno de los delitos previstos en el art 97 N 4 del CT, el SII tasar de oficio y para todos los efectos tributarios el monto de las ventas u operaciones gravadas sobre las cuales deber pagarse el impuesto y las multas. Adems de los casos vistos que tienen un alcance general, debemos sealar algunos casos en que la tasacin se reduce a la estimacin del valor de determinados bienes: Aquellos casos en que proceda aplicar impuestos cuya determinacin se basa en el precio o valor de bienes races. Ac no solo no hay que citar para habilitar para la liquidacin, sino que aqu con la sola tasacin el servicio gira, nos saltamos citacin y liquidacin. El valor asignado al objeto de la enajenacin de una especie mueble, corporal o incorporal, o al servicio prestado. La jurisprudencia ha sido reiterativa que la palabra enajenacin se debe entender en su sentido amplio.

En el impuesto a las ventas y servicios se contempla el caso cuando en la venta de establecimientos de comercio y, en general de cualquier otra universalidad, se hiciere por suma alzada, el SII tasar, para los efectos del dicho impuesto, el valor de los diferentes bienes corporales muebles del giro del tradente comprendidos en la venta. Los diversos casos de tasacin de los bienes heredados, legados o donados a que se refiere el artculo 46 de la Ley de herencia, donaciones y asignaciones. c. En base a presunciones legales. Ac es la ley la que presupone legalmente la determinacin de la base imponible y el rgano fiscalizador debe limitarse a aplicar la presuncin establecida. i. Cuando la renta lquida imponible no puede determinarse clara y fehacientemente se presume que la renta mnima imponible de 1 categora es igual al 10% del capital efectivo invertido en la empresa o un porcentaje de las ventas realizadas durante el ejercicio, el que ser

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determinado por la direccin regional, en base a ciertos criterios legales (art. 35 L.I.R.). Ac la presuncin legal es para un impuesto determinado que es el impuesto a la renta. ii. Se presume que toda persona disfruta de una renta a lo menos equivalente a sus gastos de vida y de las personas que viven a sus expensas. Si el interesado no probare el origen de los fondos con que ha efectuado sus gastos, desembolsos o inversiones se presumir que corresponden a utilidades afectas al impuesto de 1 categora segn el N 3 del artculo 20 de la L.I.R. o de 2 categora conforme al N 2 del artculo 42 de la L.I.R., atendiendo a la actividad principal del contribuyente (art. 70 L.I.R.). Se trata de una presuncin de derecho. iii. Si el contribuyente alegare que sus ingresos o inversiones provienen de rentas exentas de impuesto o afectas a impuestos sustitutivos o de rentas efectivas de un monto superior que las presumidas de derecho, deber acreditarlo mediante contabilidad fidedigna, de acuerdo con normas generales que dictar el Director (art. 71 L.I.R.). La regla general es que si se trata de personas jurdicas estas deben llevar contabilidad completa y si se trata de personas naturales ellos pueden llevar contabilidad completa o contabilidad simplificada. iv. Las diferencias de ingresos que en virtud de las disposiciones legales determine el SII a los contribuyentes de la ley del IVA, se considerarn ventas o servicios y quedarn gravados con los impuestos de dicha ley, salvo que se acredite que tienen otros ingresos provenientes de actividades exentas o no afectas a los referidos tributos. (Art. 76, inc. 2 IVA). En materia de IVA se establece que las diferencias de ingreso respecto de las cuales no se hayan emitido facturas o boletas se van a presumir que son ingresos gravados por la ley del IVA a menos de que se trate de hechos exentos o no gravados 9. Determinacin del impuesto y la carga de la prueba. Conforme al artculo 21 inciso 1 del Cdigo corresponde al contribuyente probar con los documentos, libros de contabilidad u otros medios que la ley establezca, en cuanto sean necesarios u obligatorios para l, la verdad de sus declaraciones o la naturaleza de los antecedentes y monto de las operaciones que deban servir para el clculo del impuesto. Como se establece que es el contribuyente el que debe probar, el SII ha sealado que es una excepcin al artculo 1689 del C.C., jurisprudencia administrativa que tambin ha sido ratificada por algunos fallos de la CS, en orden a que la carga de la prueba caera al contribuyente. No obstante, la carga de la prueba debe recaer en aquel que sostiene algo distinto de la normalidad. Por ejemplo: si el SII pretende que un contribuyente no va a poder tributar en base a renta presunta, tendr que sealar por qu. En consecuencia, esta disposicin viene a afirmar el cumplimiento de un deber legal de llevar los libros de contabilidad y todos los dems antecedentes conforme a la ley y no es una norma relativa a la carga de la prueba, lo cual es tan as que en definitiva el SII no puede liquidar un impuestos distinto de aquel que resulte de los libros, declaraciones o antecedentes del contribuyente, salvo que estos no sean fidedignos. V. Liquidacin. a. Concepto. Es el acto administrativo por el cual el SII determina la obligacin tributaria de un contribuyente y se lo comunica. b. Casos en que procede.

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 Cuando el contribuyente no presenta declaracin estando obligado a hacerlo, en cuyo caso el SII tasa la base imponible previa citacin y despus practica la liquidacin. Cuando el contribuyente declara pero se le determinan diferencias de impuestos. Cuando la documentacin no es fidedigna, en cuyo caso el SII tasa la base imponible previa citacin y luego liquida. En todas estas circunstancias la administracin tributaria debe notificar al contribuyente acerca de: los impuestos que adeuda, sus reajustes, multas e intereses. c. Limitaciones o restricciones. La liquidacin debe efectuarse dentro de los plazos de prescripcin a que se refiere el artculo 200 del Cdigo, esto es, dentro de 3 o 6 aos contados desde la fecha en que debi pagarse el tributo. El SII no puede prescindir de las declaraciones y antecedentes presentados por el contribuyente ni liquidar otro impuesto que el de ellos resulte, a menos que dichas declaraciones o antecedentes no sean fidedignos, pues si liquida impuestos con antecedentes distintos la liquidacin es nula. El SII debe emitir una resolucin fundada para declarar que la contabilidad o la documentacin y antecedentes de un contribuyente no son fidedignos. No se puede liquidar con efecto retroactivo cuando el contribuyente se haya acogido de buena fe a una determinada interpretacin del Director Nacional que ha sido modificada de acuerdo al artculo 26 del Cdigo (por esto la ley obliga a publicar en el DO la modificacin). El SII est obligado a citar para liquidar un impuesto, excepto los casos expresamente sealados en la ley el que se permite liquidar y girar sin previa citacin. d. Contenido de las liquidaciones (art. 24 C.T.). Las liquidaciones deben contener: el monto de los tributos adeudados, las multas que se apliquen y los intereses y reajustes cuando procedan. Sin embargo, el SII estima que las liquidaciones deben contener adems: El lugar y la fecha en que se practica la liquidacin. El numero correlativo de la liquidacin. Debe tenerse presente que cada uno de los impuestos que se adeudan separados por perodos constituye una liquidacin y, por ende, debe llevar un numero propio, aunque se trate de un contribuyente y de un mismo instrumento de liquidacin La base imponible y la tasa correspondiente aplicada a cada uno de los impuestos comprendidos en la liquidacin. La individualizacin y la firma de l o los funcionarios liquidadores. e. Clases (art. 25 C.T.). Las liquidaciones se pueden clasificar por sus efectos en provisionales y definitivas. Por regla general, son provisionales para el SII o para el fisco mientras no se cumplan los plazos de prescripcin, pudindose hacer todas las reliquidaciones que se estime respecto de los mismos puntos o impuestos, de modo que si excede los plazos de prescripcin son definitivas. Por excepcin, las liquidaciones son definitivas en puntos o materias respecto de las cuales el director regional se haya pronunciado expresa y determinadamente con ocasin de un reclamo (esto 50

ocurre en el procedimiento actual cuando como juez dicta sentencia de 1a instancia y en el nuevo procedimiento cuando emita su informe acerca del reclamo presentado por el contribuyente) o a peticin del contribuyente tratndose del trmino de giro (ocurre cuando emite certificado de termino de giro a peticin del contribuyente o cuando emite una liquidacin producida como consecuencia de la fiscalizacin que implica el termino de giro). f. Funcin. La notificacin de la liquidacin pretende obtener del contribuyente un pronunciamiento acerca de la valoracin de la obligacin tributaria que ha efectuado el SII, pudiendo el contribuyente frente a la liquidacin adoptar dos actitudes: allanarse a la liquidacin o reclamar de la liquidacin. Si el contribuyente no reclama dentro de los plazos para efectuarlo, se entiende que acata la determinacin de la obligacin tributaria que ha efectuado la administracin. g. Efectos. Para que la liquidacin pueda producir sus efectos debe ser notificada vlidamente al afectado, siendo sus efectos principales: Comienzan a correr los plazos para la interposicin de reclamos en contra de esa liquidacin. La no presentacin oportuna del reclamo vale como reconocimiento del contribuyente a lo resuelto en la liquidacin. La notificacin de la liquidacin interrumpe los plazos de prescripcin de la accin del fisco para perseguir el pago de los impuestos, reajustes, intereses y sanciones (art. 201 N 2 C.T.). VI. Imposicin o giro. a. Concepto. Es el acto administrativo por el que el SII notifica a un contribuyente que debe pagar los impuestos, reajustes, multas e intereses que adeuda. Por excepcin, no se giran los impuestos que deban pagarse por medio de timbres o estampillas. b. Clases (art. 37 C.T.). i. Roles. Se utilizan para girar impuestos sujetos a declaracin (hoy da casi todos en Chile) ii. rdenes de ingreso. Son giros individuales que se utilizan para cobrar diferencias de impuestos o impuestos de declaracin presentados fuera de plazo. c. Oportunidad. Por regla general, deben distinguirse dos situaciones: i. Si el contribuyente no deduce reclamacin de la liquidacin. Los impuestos se giran transcurridos 90 das contados desde la fecha de la notificacin de la liquidacin (90 das porque es el plazo para reclamar, aunque en la actual legislacin son 60 das). ii. Si el contribuyente deduce reclamacin dentro de plazo. Los impuestos se giran una vez fallado el reclamo en 1a instancia por el juez tributario y aduanero. Por excepcin, se efecta el giro: i. Con anterioridad a los plazos ya sealados a peticin del contribuyente. Con esto el contribuyente gana dos cosas: dejan de correr reajustes e intereses y se le amplan los plazos para 51

reclamar a 1 ao. Por esta razn, el contribuyente puede pedir que se le gire el impuesto y pagar (adems es necesario pagar para ampliar el plazo, no basta con solo pedir el giro) ii. De inmediato, esto es, sin previa citacin ni liquidacin, en el caso de los impuestos de retencin o traslacin declarados y no pagados oportunamente. Por ejemplo: un impuesto de retencin es el IR del artculo 42 N 1, llamado impuesto nico a las rentas del trabajo, y un impuesto de traslacin es el IVA. En Chile existe la facultad de declarar impuestos y no pagarlos, as se evita tener dos infracciones. V. Determinacin judicial o jurisdiccional de la obligacin tributaria. 1. Concepto. Es aquella que reviste forma de juicio y est constituida por los procedimientos y los recursos conferidos al contribuyente para corregir lo resuelto a travs de la determinacin administrativa. 2. Tribunales que conocen de asuntos tributarios de acuerdo al Cdigo. a. Tribunales especiales o tribunales tributarios propiamente tales. Son aquellos creados por el Cdigo y que tienen competencia exclusivamente tributaria. i. Tribunales tributarios y aduaneros. Fueron creados por la Ley N 20.322, de 27 de enero de 2009, bajo el epgrafe fortalece y perfecciona la jurisdiccin tributaria y aduanera. Antes de esta ley, y mientras dure su aplicacin gradual en el pas entre los aos 2010 y 2014, la jurisdiccin especial tributaria y aduanera estaba radicada en los directores regionales del SII y del SNA respectivamente. Caractersticas. 1 Son tribunales letrados, porque los jueces y sus subrogantes legales son abogados (antes podan o no ser abogado). 2 Son tribunales especiales, pues su jurisdiccin slo abarca las materias sealadas por el artculo 1 de la Ley N 20.322. Dicha disposicin establece la ley orgnica de los tribunales tributarios y aduaneros. 3 Son tribunales independientes, porque no dependen de otra autoridad para el ejercicio de su jurisdiccin (antes no haba independencia, pues el director regional dependa del Ministerio de Hacienda). 4 Son tribunales que no integran el Poder Judicial. As lo estipul el fallo del TC de 30 de diciembre de 2008 y as lo dice la historia fidedigna de la Ley N 20.322 de dejarlos fuera debido a que de ser as se deberan incorporar al COT y porque dependen econmicamente del Ministerio de Hacienda y no de la corporacin judicial. 5 Son tribunales que estn sujetos a la superintendencia directiva, correccional y econmica de la CS (art. 82 C.P.R.), lo que significa que contra estos jueces de puede recurrir de queja en la CS.

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 Competencia. Sus funciones en el mbito de su territorio son: 1 Resolver las reclamaciones que presenten los contribuyentes de conformidad al libro tercero del Cdigo (contiene los procedimientos de reclamaciones para determinar la obligacin tributaria, para sancionar a los contribuyentes infractores y para el cobro de los impuestos adeudados). 2 Conocer y fallar las denuncias a que se refiere el artculo 161 del Cdigo (se refiere al procedimiento general para la aplicacin de sanciones). 3 Resolver las reclamaciones presentadas conforme al ttulo VI del libro segundo de la Ordenanza de aduanas y las que se interpongan de acuerdo a lo dispuesto en los artculo 186 y 187 de esa ordenanza (esto tiene que ver con los reclamos aduaneros). 4 Disponer en los fallos que se dicten la devolucin y pago de las sumas solucionadas (pagadas) indebidamente o en exceso a ttulo de impuestos, reajustes, intereses, sanciones, costas u otros gravmenes. 5 Resolver las incidencias que se promuevan durante la gestin de cumplimiento administrativo de la sentencias. 6 Conocer del procedimiento especial de reclamo por vulneracin de derechos a que se refiere el prrafo 2 del ttulo III del libro tercero del Cdigo, o sea, cuando se vulneren los derechos del contribuyente por una accin de fiscalizacin de acuerdo con la Ley N 19.887. 7 Conocer del procedimiento especial de reclamo por vulneracin de derechos establecidos en el prrafo 4 del ttulo VI del libro segundo de la ordenanza de aduanas. 8 Conocer de las dems materias que les seale la ley.

Nmero de tribunales. La regla general es que habr un tribunal y, por consiguiente, un juez tributario y aduanero, por cada regin del pas. La excepcin es que en la regin metropolitana habr cuatro tribunales y el cuarto tribunal ser servido por dos jueces en atencin a su extensin, ya que en su territorio jurisdiccional se encuentra el mayor nmero de causas tributarias y aduaneras del pas. ii. Tribunales especiales de alzada. Conocen de las apelaciones que se deduzcan en contra del tribunal tributario y aduanero al conocer de los reclamos de avalos de bienes races, de acuerdo al procedimiento especial de reclamos sealado en el artculo 149 del Cdigo. Existen dos de estos tribunales en cada ciudad que sea asiento de una CA y su territorio jurisdiccional es el mismo que el de la corte respectiva. Uno de estos tribunales ve las apelaciones de los reclamos de los bienes races de la primera serie o agrcolas y el otro ve las apelaciones de los reclamos de avalos de bienes races de la segunda serie o bienes races no agrcolas o urbanos (el plano regulador de cada ciudad fija los lmites urbanos de la ciudad). b. Tribunales ordinarios. Son aquellos de la jurisdiccin comn a los que el Cdigo u otras leyes les han dado competencia tributaria en ciertas materias.

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i. Jueces de letras en lo civil. Conocen De acuerdo al artculo 96 del Cdigo de la aplicacin de apremios cuando procedan es competente el juez de letras en lo civil del domicilio del contribuyente. El artculo 180 del Cdigo establece que en las circunstancias que all se presentan en el procedimiento ejecutivo de cobro de obligaciones de dinero, que en su mayor parte lo lleva el servicio de tesoreras, estos juzgados conocen de asuntos tributarios para ordenar ciertos trmites que requieren de la facultad de imperio. Por ejemplo: para requerir auxilio de la fuerza pblico para el retiro de las especies embargadas. ii. Juzgados de garanta. En general conocen: de la aplicacin de apremios y de juicios por delitos tributarios, en especial de los contenidos en el artculo 97 N 4 del Cdigo. iii. Cortes de Apelaciones. Conocen: de la 2a instancia de los recursos de apelaciones en contra de las resoluciones del tribunal tributario y aduanero. iv. Corte Suprema. Conoce: del recurso de casacin en la forma y en el fondo en contra de las sentencias de 2a instancia dictadas por las CA en los casos que estos recursos sean procedentes de acuerdo al C.P.C. y al C.T. Debe tenerse presente que en materia tributaria no procede el recurso de casacin en la forma en contra las sentencias definitivas de 1a instancia dictadas por el tribunal tributario y aduanero. 3. Procedimientos de reclamacin o de reclamo contenidos en el Cdigo. a. Procedimientos que constituyen determinacin judicial de la obligacin tributaria o procedimientos que sirven para determinar la obligacin tributaria. Procedimiento general de reclamaciones. Procedimiento especial de reclamacin de los avalos de bienes races. b. Procedimientos que no constituyen determinacin judicial de la obligacin tributaria. Procedimiento general para aplicacin de sanciones del artculo 161. Procedimientos especiales para aplicacin de ciertas multas del artculo 165. Procedimiento de cobro efectivo de obligaciones tributarias de dinero del artculo 168. 4. Procedimiento general de reclamaciones. a. Caractersticas. i. Es un procedimiento escrito. Con excepcin de los alegatos ante la CA y la CS. ii. Es un procedimiento de doble instancia. De lo resuelto en la sentencia pronunciada por el tribunal tributario y aduanero se puede recurrir de apelacin para ante la CA competente. iii. Es un procedimiento declarativo. No se persigue el cumplimiento forzado de una obligacin, sino la declaracin o reconocimiento de un derecho desconocido o menoscabado. iv. Es un procedimiento especial. Ha sido establecido por el legislador para el conocimiento de determinadas materias sealadas en el Cdigo y en la Ley N 20.322. 54

v. Es un procedimiento comn u ordinario en materia tributaria. Sus normas se aplican supletoriamente a todas las reclamaciones contenidas en el Cdigo en cuanto a la naturaleza de la tramitacin de esos procedimientos lo permita. b. Situacin de las materias reclamables. El Cdigo se refiere a tres grupos de reclamaciones: i. Materias reclamables. La mayora de las materias que se pueden reclamar estn contenidas en el artculo 124 del Cdigo, pero no son las nicas. As, se puede reclamar: De la totalidad o alguna de las partidas o elementos de una liquidacin. De la totalidad o alguna de las partidas o elementos de un giro. De la totalidad o alguna de las partidas o elementos de un pago. De la resolucin que incida en el pago de un impuesto o en los elementos que sirvan de base para determinarlo. De la resolucin administrativa que deniegue cualquiera de las peticiones de devoluciones de impuestos a que se refiere el artculo 126 del Cdigo. De la tasacin del precio o valor de un bien raz que efecta el SII sin previa citacin. De los intereses o sanciones pecuniarias aplicadas por el SII y relacionados con hechos que incidan en una liquidacin o reliquidacin de impuestos ya notificada al contribuyente. En los tres primeros casos sealados debe prevenirse que por regla general se reclama de una liquidacin y si un contribuyente reclama de la liquidacin no puede reclamar del giro, a menos que dicho giro no se conforme con la liquidacin que le ha servido de antecedente. Por su parte, slo puede reclamarse de un pago cuando dicho pago no se conforme con el giro que lo antecedi. ii. Materias no reclamables. A fin de evitar confusiones, el Cdigo ha establecido que no son reclamables: Las circulares o instrucciones impartidas por el Director Nacional o los directores regionales al personal del SII. Las respuestas dadas por el Director Nacional, los directores regionales u otros funcionarios del SII a consultas que se les formulen sobre aplicacin o interpretacin de las leyes tributarias. Las resoluciones dictadas por el Director Nacional o las direcciones regionales sobre materias cuya decisin el Cdigo u otros textos legales entreguen a su juicio exclusivo. Por ejemplo: el artculo 31 del Cdigo establece la facultad de juicio exclusivo del director regional para ampliar el plazo para presentar declaraciones; el artculo 106 del Cdigo establece la facultad de juicio exclusivo del director regional de rebajar, remitir o suspender las sanciones pecuniarias de carcter administrativo que haya aplicado al contribuyente cuando ste compruebe que ha obrado con antecedentes que hacen excusable su falta; y el artculo 56 del Cdigo establece la facultad de juicio exclusivo del director regional de condonar todo o parte de los intereses adeudados por los 55

contribuyentes cuando stos comprueben que han obrado con antecedentes que hacen excusables la omisin que han ocurrido (est facultad est reglamentada por resolucin N 33 de 1997). iii. Materias que no son objeto de reclamo que deben ser de tramitacin administrativa y de las que puede resultar un reclamo. Consistiendo en peticiones administrativas de devoluciones de impuestos, pero el fundamento de estas peticiones slo pueden ser los sealados en el artculo 126, que son: Corregir errores propios del contribuyente. Se entiende por error el concepto equivocado que una persona tiene de algo y ac se caracteriza porque: debe ser cometido al declarar o pagar los impuestos y puede ser de hecho, generalmente numrico, o de derecho, que es una equivocada apreciacin de la norma. Obtener la restitucin de sumas pagadas doblemente, en exceso o indebidamente a ttulo de impuestos, reajustes, intereses y multas. Por ejemplo: se paga doblemente impuesto cuando Falabella paga en Valparaso y en Santiago, se paga en exceso cuando en vez de pagar $100.000 paga $150.000 y se paga indebidamente cuando no estaba sujeto a impuesto (el profesor paga IVA por vender un lpiz, pero l no es sujeto del IVA). Debe tenerse presente lo prevenido en el artculo 127 del Cdigo, que establece para esta causal de devolucin de impuestos que el pago mal hecho no debe provenir ni de liquidaciones ni de giros, ya que en estos casos lo que corresponde para obtener la restitucin reclamar de la liquidacin o del giro (se devuelve lo que establece el fallo) y si no se reclama de la liquidacin o del giro en esa oportunidad se perdi la oportunidad legal y procesal de obtener la devolucin de lo pagado. Pero, eso presenta las siguientes excepciones: 1 Se puede pedirla devolucin de lo pagado doblemente, en exceso o indebidamente si no se reclama de la liquidacin ni del giro cuando dicho pago se hubiere originado en un error manifiesto de la liquidacin o del giro. 2 Tratndose de la devolucin de impuestos trasladados o recargados indebidamente, doblemente o en exceso deben concurrir, a dems de lo ya expresado, conforme al artculo 128 del Cdigo dos requisitos previos y copulativos para que pueda otorgarse dicha devolucin: Que el impuesto trasladado o recargado indebidamente o excesivamente haya sido enterado en arcas fiscales. Que se acredite fehacientemente a juicio exclusivo del director regional que los impuestos trasladados o recargados indebidamente o en exceso hayan sido restituidos a quienes efectivamente soportaron el gravamen indebido. Por ejemplo: Jumbo cobra por 3 das en vez del 19% por IVA un 20% y para obtener la devolucin de este 1% tiene que acreditar que pag el impuesto (es fcil porque se hace con comprobante) y que devolvi a los consumidores el exceso cobrado (es difcil). Restitucin de tributos que ordenen leyes de fomento o que establezcan franquicias tributarias. Por ejemplo: la devolucin del IVA de los exportadores, devolucin de impuestos cobrados en zonas francas (IVA y derechos aduaneros). Todos estos casos del artculo 126 presentan las siguientes caractersticas comunes:

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 Las solicitudes de devolucin de impuesto deben presentarse dentro de los 3 aos de plazo contados desde el hecho o acto que les sirva de fundamento. Es un plazo legal y fatal, por lo que es improrrogable. Si la peticin de devolucin de impuestos es denegada por el directos regional, se puede reclamar de dicha resolucin denegatoria a travs del procedimiento general de reclamos. c. Quin puede reclamar? Del artculo 124 del Cdigo se desprende que puede reclamar toda persona que invoque un inters actual y comprometido, de modo que no slo los contribuyentes pueden reclamar, sino cualquiera que tenga un inters actual y comprometido, como: el contribuyente propiamente tal, el substituto, el beneficiario de la rente a quien se le ha retenido y los socios o accionistas por actuaciones que afectan a la sociedad aunque no sean representantes legales. El concepto de inters actual y comprometido no est definido por la ley, pero el SII y la jurisprudencia han establecido que: Debe tratarse de un inters pecuniario. Debe estar relacionado directamente con la materia del reclamo. No debe ser a futuro o una mera expectativa, sino que debe existir a la fecha del reclamo. d. Plazo para reclamar. De acuerdo al artculo 124 inciso 3 se debe distinguir: i. Regla general. El plazo es de 90 das contados desde la fecha de notificacin del acto que origina el reclamo (liquidacin). Este plazo se caracteriza porque: es de das hbiles, es legal, es fatal y es improrrogable ii. Excepcin. El plazo para reclamar se extiende a 1 ao contado desde la liquidacin cuando el contribuyente pague la suma determinada por el SII dentro del plazo de 90 das que tiene para reclamar. En consecuencia, para que opere este plazo excepcional es necesario que se cumplan dos requisitos copulativos: El contribuyente una vez que se le ha notificado la liquidacin debe pedir al SII el giro de los impuestos adeudados (aqu no hay giro todava). Debe pagar los impuestos del giro dentro de los 90 das despus de notificada la liquidacin (hay que tener plata para esto). e. Trmite previo al reclamo: recurso de reposicin administrativa en conformidad a las normas del captulo V de la Ley N 19.880 (art. 123 bis). Este recurso se caracteriza porque: Procede en contra de las materias reclamables Es voluntario para el reclamante, ya que puede presentarlo o no a su entero arbitrio, pues no obsta a la presentacin del reclamo dentro de los plazos correspondientes. El plazo para interponerlo es de 15 das contados desde la notificacin del acto que lo motiva. Este plazo se rige por la Ley N 19.880, por lo que es de das hbiles, entendindose inhbiles los das sbados, domingos y festivos (en los plazos del Cdigo el da sbado es hbil).

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 Debe interponerse ante la misma autoridad que emiti el acto que se repone, que es el director regional del SII que emiti la liquidacin, giro, pago o resolucin reclamada. Ni el Cdigo ni la Ley N 19.880 sealan un plazo especfico para resolver la reposicin administrativa, pero la ley seala en su artculo 65 que la reposicin se entender rechazada en caso de no encontrarse notificada la resolucin que se pronuncia sobre ella dentro del plazo de 50 das contados desde la fecha de su presentacin (silencio negativo, pues se afecta al patrimonio fiscal). No interrumpe el plazo para interponer el reclamo. Debe resolverse por el mismo rgano que dict el acto impugnado. No proceden el recurso jerrquico ni el extraordinario de revisin de la Ley N 19.880. f. Tribunal competente para conocer del reclamo (art. 105). Ser competente para conocer de las reclamaciones de liquidaciones, giros o resoluciones el tribunal tributario y aduanero cuyo territorio jurisdiccional corresponda al de la unidad del SII que emiti la liquidacin, el giro o la resolucin de la que se reclama. Ser competente para conocer de los reclamos de los pagos el tribunal tributario y aduanero cuyo territorio jurisdiccional corresponda a la unidad del SII que emiti el giro al cual corresponda el pago. Ser competente para conocer el reclamo de liquidaciones, giros o resoluciones emitidas por unidades de la Direccin Nacional del SII el tribunal tributario y aduanero en cuyo territorio tena su domicilio el contribuyente al momento de ser notificado de revisin, citacin, liquidacin o giro. Ser competente para conocer de los reclamos de los pagos de los giros emitidos por unidades de la Direccin Nacional del SII el tribunal tributario y aduanero en cuyo territorio tena su domicilio el contribuyente al momento de ser notificado de revisin, citacin, liquidacin o giro.

g. Formacin del expediente de reclamo (art. 130). El tribunal tributario y aduanero llevar los autos en la forma ordenada por los artculos 29 y 34 del C.P.C. Durante la tramitacin del reclamo, slo las partes podrn imponerse de los datos y antecedentes del proceso, de tal manera que slo el SII y el reclamante (incluyendo a sus abogados y procuradores) pueden imponerse del expediente. Es un procedimiento reservado. h. Das hbiles e inhbiles (art. 31). Todos los plazos de das del libro tercero del Cdigo, que contiene los distintos procedimientos de reclamaciones, son de das hbiles. Por su parte, los das del feriado judicial son hbiles para efectos del procedimiento general de reclamos (1a instancia): para computar los plazos de das establecidos en dichos procedimientos, para practicar las actuaciones y notificaciones que procedan y para emitir pronunciamientos, en cuanto todos ellos deban cumplirse por o ante el tribunal tributario y aduanero. Esto implica que las causa tributarias que se tramitan en los tribunales ordinarios, como las CA y la CS (2a instancia), por encontrarse dentro de la jurisdiccin de ellos y haberse desasido de la competencia del tribunal tributario y aduanero deben observar como inhbil los das del feriado judicial.

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i. Notificaciones y resoluciones que dicte el tribunal tributario y aduanero (art. 31 bis). Las resoluciones dictadas por el tribunal tributario y aduanero se notificarn de la siguiente forma: i. Regla general. A las partes mediante la publicacin del texto integro en el sitio de internet del Tribunal. Esta notificacin presenta las siguientes formalidades: Se dejar testimonio fehaciente en el expediente y en el sitio de Internet del tribunal tributario y aduanero de haberse efectuado la notificacin y su fecha. Los errores u omisiones en dicho testimonio no invalidarn la notificacin. A las partes les asiste el Derecho de solicitar a tribunal que se les avise mediante correo electrnico del hecho de haber sido notificada una o ms resoluciones. La falta de este aviso no invalidar la notificacin (esto es algo moderno porque supone que cualquiera tiene internet). ii. Excepcin. La notificacin por carta certificada, la que solo proceder respecto de algunas resoluciones que deben ser notificadas por este medio: La notificacin al reclamante de la sentencia definitiva. La notificacin al reclamante de la resolucin que recibe la causa a prueba. La notificacin al reclamante de la resolucin que declara inadmisible la reclamacin, que ponga trmino al juicio o que haga imposible su prosecucin. Las notificaciones que se dirijan a terceros ajenos al juicio. La notificacin por carta certificada se entender practicada al tercer da contado desde aquel en que la carta fue expedida por el tribunal. El profesor cree que debiera ser desde que Correos de Chile certifica que se le entreg la carta, porque la norma da a entender que se expedir desde que se manda a Correos. Para los efectos de este tipo de notificaciones, el reclamante deber designar un domicilio dentro de radio urbano de una localidad ubicada en alguna de las comunas de la regin sobre cuyo territorio ejerce competencia el tribunal tributario y aduanero correspondiente. Si no lo hace, el tribunal ordenar al reclamante que lo haga dentro de quinto da bajo apercibimiento de notificarle todas las resoluciones que se dicten en el proceso mediante su publicacin en la pgina internet del sitio del tribunal. Sin perjuicio de la carta certificada, dichas resoluciones tambin sern publicadas en el sitio internet del tribunal.

Estructura del procedimiento general de reclamacin en 1a instancia

I. Discusin. En general, y sin perjuicio de las situaciones especiales que se puedan presentar, consta de las siguientes actividades y diligencias: 1. El acto reclamado y su notificacin (ver materias reclamables). Debe tenerse presente que el procedimiento jurisdiccional no comienza con la notificacin de estos actos que son reclamables, toda vez que ellos son de carcter administrativo, sino con la 59

interposicin del escrito de reclamo (esa es la demanda), que es la formalizacin del desacuerdo del contribuyente con la determinacin de la obligacin tributaria que ha efectuado y notificado la administracin (el procedimiento vigente tambin comienza con el escrito de reclamo, pero no est claro las etapas y se discute cul era efectivamente la demanda en el procedimiento general: la demanda era la liquidacin o el acto que se reclama toda vez que la liquidacin la efectuaba el director regional y el reclamo era la contestacin de la demanda, pues manifestaba su desacuerdo con la demanda). 2. Escrito de reclamo. a. Precisiones (arts. 124 y 125). Debe consignar el nombre o razn social, nmero de RUT, domicilio, profesin u oficio del reclamante y en su caso de la o las personas que le representan y la naturaleza de la representacin. Debe precisar los fundamentos y como el artculo 124 no distingue debe precisarse tanto los fundamentos de hecho como los de derecho y pueden ser razones de forma, fondo o ambas. Los fundamentos de derecho no requieren su tipificacin con normas legales, ya que esa es una funcin de debe efectuar el juez. Si los fundamentos son varios, se pueden exponer todos uno en subsidio del otro. Todas estas defensas deben ser resueltas en la sentencia definitiva, a menos que sean incompatibles unas con otras, en cuyo caso debe expresarlo el juez. Debe ser acompaado por los documentos en que se funda, excepto aquellos que por su volumen, naturaleza, ubicacin y otras circunstancias no puedan agregarse a la solicitud. Si se trata de aquellos documentos denominados por va de fundacin, no obsta a que tambin sirvan para probar la pretensin del reclamante, en cuyo caso debern reiterarse en la oportunidad procesal correspondiente (perodo de prueba). Debe contener en forma precisa y clara las peticiones que se someten a la consideracin del tribunal. Esto fija la competencia del tribunal tributario y aduanero, lo que es de mayor importancia porque establece la cuestin controvertida. Debe contener los requisitos generales de todo escrito judicial, tales como: suma del reclamo, la designacin del tribunal al que se dirige, debe estar formado, debe ser redactados en trminos respetuosos y convenientes, etc. Las partes deben comparecer con patrocinio de un abogado habilitado para el ejercicio de la profesin, a menos que la cuanta sea menor a 32 UTM (en el procedimiento actual se puede comparecer sin abogados y lo hacen los contadores, pero el problema es que no saben pedir. Por ejemplo: en la apelacin las causas se caan por no haber peticin, como Por tanto, ruego a su seora). b. Efectos de la presentacin vlida del reclamo. La presentacin vlida del reclamo de las liquidaciones suspende el giro de los impuestos que se contienen en las liquidaciones reclamadas. Hace nacer el derecho que concede al contribuyente el artculo 127 del Cdigo, esto es, que dentro del plazo para reclamar puede solicitarla rectificacin de cualquier error del que 60

adoleciera las reclamaciones o declaraciones de impuestos correspondientes al perodo reliquidado (como materias de devolucin de impuestos, efectos de interponer el reclamo y modos de extinguir la obligacin tributaria). Autoriza al director regional del SII para ordenar que se practiquen nuevas liquidaciones en referencia con el impuesto que hubiere dado origen a la reclamacin, las que sern reclamables separadamente, sin perjuicio de la acumulacin de autos que procede conforme a las normas del C.P.C. Por ejemplo: reclamacin del IR 2007: se ordena al jefe fiscalizador que reliquide los impuestos y si no hay reclamo el SII gira y, por tanto, hay que cobrarlos Puede reliquidar el Director del SII esos mismos impuestos girados? S La interposicin de reclamo permite al tribunal tributario y aduanero disponer en el fallo de oficio la acumulacin o eliminacin de los rubros del acto reclamado que correspondan a revisiones efectuadas fuera de los plazos de prescripcin (una de las excepciones, pues de acuerdo al C.C. toda prescripcin debe ser alegada. Una parte de los tributos estaban prescritos, los tributos alegados pueden ser declarados de oficio prescritos). El artculo 134 inciso final del Cdigo permite que queden comprendidos en el reclamo los impuestos que se devenguen durante el curso de la causa, siempre que se cumplan los siguientes requisitos: 1 Que graven la misma persona que reclam. 2 Que los nuevos tributos nazcan de hechos gravados de idntica naturaleza a aquellos tributos objetos del reclamo. 3 Que el fundamento legal para la aplicacin del tributo sea evidente, es decir, el fundamento del gravamen debe encontrarse en la misma disposicin legal. Se suspende la prescripcin de la accin fiscalizadora y de la accin de cobro porque SII queda impedido de girar (art. 201 inc. final C.T.). La interposicin del reclamo tributario fija la cuestin controvertida, que es la se somete a la jurisdiccin del tribunal tributario y aduanero. c. Resolucin del tribunal tributario y aduanero que provee el reclamo (art. 132 inc. 1 C.T.). El escrito del reclamo vlidamente presentado debe ser provedo por el tribunal tributario y aduanero confiriendo traslado al SII por 20 das hbiles. Si no se cumpliere con los requisitos del reclamo, el juez tributario y aduanero dictar una resolucin ordenando que se subsanen las omisiones en que se hubiere incurrido dentro del plazo que seale, el cual no podr ser menor a 3 das, bajo apercibimiento de no tener presentada la reclamacin. Respecto de aquellas causas que se permita la litigacin sin patrocinio de abogado, dicho plazo no podr ser inferior a 15 das (son plazos mnimos, de modo que se pueden otorgar ms y, adems, es el nico caso en que se puede subsanar errores). 3. Contestacin del SII. Esto, que en la contestacin de la demanda, es lo que debe hacerse dentro de 20 das y debe contener:

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 Una exposicin clara de los fundamentos de hecho y de derecho en que se apoya Las peticiones concretas que se someten a la decisin del tribunal. El artculo 137 del Cdigo otorga al SII otorga la facultad de solicitar la medida cautelar de prohibicin de celebrar actos o contratos sobre bienes o derechos especficos del contribuyente (esta prohibicin es absoluta y cuando uno ejecuta algo que se ha prohibido judicial se produce un delito de desacato). Dicha medida cautelar se puede impetrar: cuando las facultades del contribuyente no ofrezcan suficiente garanta o cuando haya motivo racional para creer que comenzar a ocultar los bienes. La carga de la prueba de estos casos es del SII y el tribunal tributario y aduanero debe limitarse a otorgar la medida cautelar sobre los bienes y derechos suficientes para responder de los resultados del proceso y debe decretarse sobre bienes o derechos cuyo gravamen no afecte el normal desenvolvimiento del giro del contribuyente. Por ejemplo: se decretar sobre bienes del activo fijo y no sobre bienes del activo realizado. La peticin de la medida cautelar por el SII se tramitara como incidente y en ramo separado. La medida cautelar es esencialmente provisional y cesar cuando se produzca las circunstancias previstas por el legislador para ello, o sea: siempre que desaparezca el peligro que se ha procurado evitar y cuando se otorgue por el afectado caucin suficiente. Contra la resolucin que concede o rechaza la medida cautelar proceden los recursos de apelacin y reposicin dentro del plazo de 5 das. Si se interponen ambos, debe entenderse la apelacin en subsidio de la reposicin. El recurso se entender en su solo efecto devolutivo y ser tramitado por la CA en cuenta y en forma preferente. Contra la resolucin que se pronuncie sobre la solicitud de levantar la medida cautelar, slo procede el recurso de reposicin. II. Etapa de prueba. 1. Inicio. Vencido el plazo de 20 das con que cuenta el SII para contestar el reclamo, lo haya contestado o no, el tribunal tributario y aduanero, de oficio o a peticin de parte, deber recibir la causa a prueba si hubiere controversia sobre algn hecho sustancial y pertinente (art. 132 inc. 2 C.T.). Al respecto, Juan Rafael Bravo Arteaga, profesor colombiano, seala que la prueba tiene por objeto establecer la certeza de que ha ocurrido el hecho gravado en un determinado caso y que tal hecho representa una determinada magnitud gravable para as deducir que se ha configurado la obligacin tributaria y que ella tiene un determinado valor. 2. Resolucin que recibe la causa a prueba. La resolucin que recibe la causa a prueba debe sealar los puntos sobre los cuales sta debe recaer. Contra esta resolucin proceden los recursos de reposicin y apelacin dentro del plazo de 5 das contados desde su notificacin y si se interponen ambos deben entenderse la apelacin en subsidio de la reposicin. La apelacin procede en su solo efecto devolutivo y se tramita en cuenta y en forma preferente en la CA. 3. Duracin. El trmino probatorio es de 20 das y dentro de l se deber rendir toda la prueba. Dicho trmino podr ampliarse por el tribunal tributario y aduanero hasta por 10 das contados desde la fecha en que se notifica la resolucin que ordena la ampliacin y slo en dos casos:

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 Cuando deban practicarse diligencias probatorias fuera del lugar en que se sigue el juicio. Si durante el trmino probatorio ocurren entorpecimientos que imposibiliten la recepcin de esta. Por ejemplo que los testigos no concurran por causa justificada a la audiencia fijada parra prueba testimonial. La resolucin que acepta o rechaza la ampliacin del plazo slo es susceptible del recurso de reposicin. 4. Lista de testigos. Dentro de los 2 primeros das del trmino probatorio deber presentarse una lista o nomina de testigos de los que piensa valerse la parte que los presenta, con expresin de sus nombres y apellidos, domicilio y profesin u oficio. El tribunal slo examinar a los testigos que figuren en esta nomina, pudiendo declarar hasta 4 testigos por cada punto de prueba. Adems, en este procedimiento no existirn testigos inhbiles, o sea, no hay tacha de testigos (art. 132 inc. 4, siendo esto algo novedoso), sin perjuicio de lo cual el tribunal podr repeler de oficio a los que notoriamente aparezcan comprendidos en algunas de las situaciones del artculo 357 del C.P.C. Por ejemplo: los que hagan profesin de testificar en juicio (los jureros). 5. Peticin de oficios (art. 132 inc. 6 C.T.). El tribunal tributario y aduanero dar lugar a la peticin de oficios cuando se trate de requerir informacin pertinente sobre los hechos materia del juicio, debiendo sealarse por el peticionario especficamente el o los hechos sobre los que se pide el informe. El oficio debe notificarse por carta certificada al tercero que debe responder, otorgndosele hasta un plazo de 15 das para estos efectos, los que podrn ampliarse hasta por 15 das ms cuando las circunstancias as lo aconsejen.

6. Absolucin de posiciones (art. 132 inc. 9 C.T.). El director, los subdirectores nacionales y los directores regionales del SII no tendrn la facultad de absolver posiciones en representacin del SII. 7. Medios de prueba admisibles (art. 132 inc. 10, 11 y 12 C.T.). Es admisible cualquier medio probatorio apto para producir fe, es decir, en materia tributaria se ha establecido la libertad probatoria. Sin embargo, no sern admisibles aquellos antecedentes que teniendo relacin directa con las operaciones fiscalizadas hayan sido solicitados determinadas y especficamente por el SII al reclamante en la citacin a que se refiere el artculo 63 del Cdigo y este ltimo, reclamante o contribuyente, no obstante disponer de ellos no los haya acompaado en forma integra dentro del plazo de 1 mes ampliable hasta por 1 mes a juicio exclusivo del contribuyente y el director regional, pero el reclamante siempre podr probar que no acompa la documentacin en el plazo sealado por causas que no le hayan sido imputables. Se trata de una sancin procesal para el contribuyente que teniendo a su disposicin determinadas pruebas que dicen relacin con la materia de una citacin no los acompaa en el plazo que se le otorga para ello y posteriormente los hace valer en el reclamo.

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8. Reglas especiales de la prueba. a. Los actos y contratos solemnes slo podrn ser acreditados por medio de las solemnidades establecidas en la ley. Por ejemplo: la compraventa de bien raz slo se puede probar por medio de la correspondiente escritura pblica. b. En aquellos casos en que la ley requiere probar determinada circunstancia o hechos mediante contabilidad fidedigna, el juez deber ponderar preferentemente dicha contabilidad. Por ejemplo: el artculo 71 inciso 1 de la L.I.R establece que si el contribuyente alegare que sus ingresos o inversiones provienen de rentas exentas o afectas a impuestos sustitutivos o rentas efectivas superiores a las presumidas de derecho, deber acreditar por contabilidad fidedigna. 9. Apreciaciones de la prueba. Ser apreciada por el juez tributario y aduanero en conformidad a las reglas de la sana crtica. Al apreciar la prueba de esta manera el tribunal deber expresar en la sentencia las razones jurdicas y las simplemente lgicas, cientficas, tcnicas o de experiencia en virtud de las cuales les asigna valor o desestima las pruebas. En general, tomar especial consideracin la multiplicidad, gravedad, precisin, concordancia y coleccin de las pruebas o antecedentes del proceso que utilice de manera que el examen conduzca lgicamente a la conclusin que convence al juzgador. El artculo 134 del Cdigo obliga a que los fallos del tribunal tributario y aduanero sean fundados y si no se funda por el juez ello debe ser alegado, debiendo ser corregidos estos vicios por el C/A que corresponde (no existe casacin en la forma contra las sentencias de 1 instancia). III. Etapa de sentencia. 1. Plazo para decretarla (art. 132 inc. final C.T.). El tribunal tributario y aduanero tendr plazo de 60 das para dictar sentencia, contados desde el vencimiento del trmino probatorio. 2. Requisitos de la sentencia. El sentenciador al aplicar las reglas de la sana crtica deber expresar en la sentencia las razones jurdicas y las simplemente lgicas, cientficas, tcnicas o de experiencia de las cuales les asigna valor o desestima las pruebas. En general, tomar especial consideracin la multiplicidad, gravedad, precisin, concordancia y conexin de la prueba con los antecedentes del proceso que utilice de manera que del examen conduzca lgicamente a la conclusin que convence al sentenciador (art. 132 inc. 14 C.T.). Los fallos deben ser fundados y, adems, deben cumplir con los requisitos generales de la sentencia sealados en el artculo 170 del C.P.C. y el auto acordado de la CS acerca de la forma y modo de las sentencias (art. 134 C.T.). Si hay lugar para ello, el juez tributario y aduanero de declarar de oficio la prescripcin del acto reclamado (art. 136 C.T.). 3. Costas.

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Deberan regularse conforme a las reglas sobre condenas de costas del los artculos 136 a 147 del C.P.C. 4. Notificacin de la sentencia. Hay que distinguir: a. Al reclamante. Notificacin por carta certificada. b. Al Apoderado del SII. Publicacin del texto interno de la sentencia en el sitio de Internet del tribunal. 5. Desasimiento del tribunal (art. 138 C.T.). La sentencia que falle el reclamo no podr modificarse o alterarse, salvo en cuanto deba, de oficio o peticin de parte, aclarar los puntos oscuros o dudosos, salvar las omisiones o rectificar errores de copia, de referencia, de copias o clculos numricos que aparezcan en ella (es una norma similar al artculo 182 del C.P.C., con la diferencia de que el juez tributario y aduanero puede obrar de oficio para aclarar, rectificar o enmendar la sentencia). Qu pasara con el recurso de casacin en el fondo a las leyes reguladoras de la prueba si la forma de valorar la prueba es la sana crtica? Cabe recurso de casacin en el fondo en este caso? Los procesalitas no estn de acuerdo. Unos estiman que es posible cuando el juez comete abuso al fundar la sentencia en que no corresponda con la experiencia, es lgica porque si bien el recurso de casacin en el fondo solo examina el derecho, la forma de valoracin es el ejercicio del derecho y no como del tribunal. 6. Recursos contra la sentencia de 1a instancia. La regla general es que las resoluciones que se dicten durante tramitacin del reclamo slo son recurribles por reposicin dentro del trmino de 5 das desde la fecha de la notificacin correspondiente (art. 133 C.T.). Pero, esto presentas las siguientes excepciones: a. Recursos en contra de las resoluciones que recibe la causa a prueba (art. 132 inc. 2). Reposicin y apelacin en el plazo de 5 das, siendo la apelacin siempre en subsidio de la reposicin. La apelacin se concede solo en efecto devolutivo y se ve en cuenta y en forma prudente. b. Recursos contra resolucin que se pronuncia sobre solicitud de medida cautelar (art. 137 inc. 3). Reposicin y apelacin en el plazo de 5 das, siendo la apelacin siempre en subsidio de la reposicin. La apelacin se concede solo en efecto devolutivo, en cuenta y en forma preferente. c. Recursos en contra de sentencia que falla el reclamo (art. 139). Slo procede recurso de apelacin dentro del plazo de 15 das contados desde la notificacin de dicha sentencia. El recurso se tramita en cuenta, a menos que cualquiera de las partes en el plazo de 5 das contados desde su ingreso a secretaria de la Corte pida que se oigan sus alegatos. Slo si se solicitan alegatos la CA ordena traer los autos a relacin. Adems, tambin procede la aclaracin, rectificacin o enmienda de sentencia definitiva de dos maneras: De oficio por el tribunal dentro de 5 das contados desde la notificacin de la sentencia. A peticin departe mientras no se cumple la sentencia. 65

Debe tenerse presente que el termino para apelar no se suspende por la solicitud de la aclaracin, rectificacin o enmienda. d. Recursos en contra de resolucin que declara inadmisible una reclamacin o que haga imposible su prosecucin (art. 139 inc. 2 C.T.). Se puede interponer recurso de reposicin y apelacin y se pueden interponer en conjunto. La apelacin es en subsidio a la reposicin, se concede en el solo defecto devolutivo y se tramita en cuenta y en forma preferente. e. Recursos en contra de la resolucin que disponga aclaraciones, rectificaciones a un fallo dictado por el juez tributario y aduanero (art. 139 inc. final C.T.). Procede recurso de apelacin en ambos efectos dentro del plazo de 15 das. IV. Regulacin de la 2a instancia en el procedimiento general de reclamacin. 1. Remisin del expediente. Concedido el recurso de apelacin, el tribunal tributario y aduanero debe remitir el expediente a la CA correspondiente dentro del plazo de 15 das contados desde la notificacin de la resolucin que concede el recurso. 2. Corte de Apelaciones competente. Segn el artculo 120 inciso 1 y 2 del Cdigo conoce de los recursos de apelaciones en contra de sentencias y resoluciones del tribunal tributario y aduanero en cuyo territorio jurisdiccional tenga asiento el tribunal que dicto la resolucin apelada. 3. Tramitacin. El recurso de apelacin se tramitar en cuenta, a menos que a peticin de parte en un plazo de 5 das contados desde el ingreso de autos en la secretaria de la CA se conocer en relacin. En las CA de Valparaso, San Miguel, Concepcin y Santiago existir una sala especializada especial para conocer este tipo de causas, por lo que este tipo de apelacin deber distribuirse a estas salas especializadas (art. 66 C.O.T.). En las restantes CA se distribuirn las causas a la sala que conozca de manera preferente los asuntos tributarios y aduaneros, la que funcionara en uno o ms das de la semana segn la carga de apelaciones de este tipo de que conozca la respectiva CA. Si se ha solicitado alegato, la CA debe dictar la resolucin autos en relacin y la vista de la causa comprende slo el trmite de fijar causa en tabla y el trmite del anuncio. En este procedimiento no existe la obligacin de comparecencia de las partes en 2a instancia, por lo que tampoco existe la desercin del recurso (art. 143 C.T.). 4. Suspensin del cobro de impuestos reclamables. Hay que distinguir: a. 1a instancia. En la primera instancia no es comn que haya que solicitar suspensin del cobro porque por regla general no se reclama de la liquidacin cuando todava no hay giro y uno de los 66

efectos de la interposicin del reclamo es que se suspende el giro de impuestos, intereses, reajustes y multas reclamables. Sin embargo, existen algunas situaciones en las que el SII puede girar de inmediato y sin ms trmite, casos en los cuales el director regional puede suspender total o parcialmente el cobro judicial por un plazo determinado o hasta que se dicte sentencia de 1a instancia (art. 147 inc. 4 C.T.). b. 2a instancia. La CA y la CS podrn conceder suspensin total o parcial del cobro de los impuestos reclamados a peticin de parte, por un plazo que puede ser renovado, previo informe de Tesorera, informe que deber ser emitido dentro de 15 das desde solicitud del tribunal, el que vencido ese plazo con o sin el informe deber resolver la peticin de suspensin o de cobro. No obstante, la suspensin del cobro no ser aplicable a los impuestos sujetos a retencin y aquellos que por ley deban ser materia de recargo en los cobros o ingresos de primeros contribuyentes en la parte que efectivamente se hubieran retenido o recargado por el reclamante, por lo que si el reclamo se refiere a impuestos de retencin o recargo que no han sido recargados o retenidos por aquel si procede suspensin del cobro. 5. Termino del recurso de apelacin. Sea que se conozca en cuenta o previa vista de la causa se puede confirmar o revolar la sentencia pronunciada por el tribunal tributario y aduanero. 6. Recursos contra sentencia de 2a instancia. Proceden recurso de casacin en la forma y en el fondo de acuerdo con las reglas generales, los pueden interponer ambas partes, es decir, el reclamante y el SII. Los conoce la tercera sala de la CS, que es la sala designada para conocer de los juicios tributarios segn consta el auto acordado de la CS que establece una nueva distribucin de las causas entre las salas de esta Corte durante su funcionamiento de 20 de septiembre de 2001. El recurso se interpone ante la CA que dict el fallo en 2a instancia para la Excelentsima CS. En todos los casos tambin procede el recurso extraordinario de queja, el que siempre debe ser interpuesto para ante la CS toda vez que la CA no es el superior jerrquico del tribunal tributario y aduanero.

Procedimiento especial de reclamacin por vulneracin de derechos

1. Introduccin. Se trata de un nuevo procedimiento creado por la Ley N 20.332, de 2009, que consta en los artculos 155 y 157. En este procedimiento se incorpora una nueva accin destinada a amparar a los particulares frente a las acciones u omisiones del SII que vulneran las garantas contempladas en el artculo 19 N 21, 22 y 24 y que permite reclamar por todos aquellos actos del SII que no puedan ser reclamados por los dems procedimientos establecidos en el Cdigo. 2. Sujetos. 67

a. Sujeto activo. Es el particular que producto de un acto u omisin del SII considera vulnerados sus derechos completados en el artculo 19 N 21, 22 y 24 de la C.P.R. Para estos efectos el particular puede accionar sin el patrocinio de un abogado. b. Sujeto pasivo. Es el SII. 3. Objeto de la accin. Es que el tribunal tributario y aduanero dicte las providencias necesarias para restablecer el imperio del derecho y asegurar la debida proteccin del solicitante. 4. Causal de la accin. Deber existir un hecho o accin, o bien, una abstencin, por parte de la autoridad tributaria que vulnere las garantas constitucionales del artculo 19: a. Nmero 21. Consagra el derecho a desarrollar cualquier actividad econmica que no sea contraria a la moral, al orden pblico o a la seguridad nacional, respetando las normas legales que lo regulen. Es lo que se denomina en doctrina la libertad de emprender. b. Nmero 22. Asegura la no discriminacin arbitraria en el trato que debe dar el E y sus organismos en materia econmica. Esta disposicin es la que inhibe al E de emprender actividades econmicas. c. Nmero 24. Establece el derecho de propiedad, lo cual en materia tributaria es muy relevante toda vez que los tributos no pueden ser confiscatorios. A nuestro juicio, un tributo es confiscatorio cuando el monto de su tasa no es razonable, lo que ocurre cuando ocasiona el aniquilamiento del derecho de propiedad en su esencia o en cualquiera de sus atributos. En Derecho tributario existe el principio de que nadie puede ser gravado por una tasa mayor del 35%

5. Tribunal competente. Es el tribunal tributario y aduanero del domicilio del afectado. 6. Plazo para interponer el reclamo. Es un plazo fatal de 15 das hbiles contados desde la ejecucin del acto o la ocurrencia de la omisin o de que se haya tenido conocimiento de los mismos, lo que se har constar en los autos. Como no existe experiencia en este procedimiento, se supone que para determinar la fecha de ocurrencia de los hechos desde los cuales se cuenta este plazo habr que considerar la jurisprudencia de la CS acerca de la forma de computar el plazo para el recurso de proteccin. 7. Formalidades de la accin. Debe ser presentada por escrito. En tiempo de 15 das. Debe ser fundada, tanto en los hechos como en el derecho. No requiere de patrocinio de abogado. 68

8. Limitaciones de esta accin. a. Slo procede cuando no se trate de aquellas materias que deban ser conocidas de conformidad de alguno de los procedimientos del Cdigo. Dicho de otra manera, las acciones u omisiones que dan lugar al reclamo por vulneracin de garantas constitucionales no deben ser reclamables conforme a alguno de los siguientes procedimientos: Procedimiento general de reclamaciones. Procedimiento de reclamo de avalu de bienes races. Procedimiento de determinacin judicial del impuesto timbres y estampillas. Procedimiento general para aplicacin de sanciones. Procedimiento especial para la aplicacin de ciertas multas.

b. Si se interpone la accin de proteccin ante la CS con alguno de los hechos que son causal de este procedimiento no se puede recurrir al tribunal tributario y aduanero por los mismos hechos. 9. Tramitacin. Presentando el reclamo por vulneracin de derechos, el tribunal tributario y aduanero debe examinar si se interpuso en tiempo y si tiene fundamentos suficientes y de cuyo examen puede ocurrir: a. Que el tribunal estime que la presentacin es extempornea o que manifiesta falta de fundamento. En este caso, el reclamo se declara inadmisible a travs de una declaracin fundada no se establece recurso en contra de esta resolucin. b. Que la accin sea acogida a tramitacin. En este caso dictar una resolucin que confiera traslado al SII por 10 das conforme a lo ya expresado. La evacuacin de este traslado por el SII debe contener: una exposicin claro de los hechos, de los fundamentos de derecho en que se apoya y las peticiones concretas que se hace al tribunal. 10. Orden de no innovar. Se podr decretar en cualquier estado de la tramitacin por el tribunal tributario y aduanero, por oficio o a peticin de parte. 11. Recepcin de la causa a prueba. Vencido el plazo de 10 das para evacuar, haya o no contestado existiendo hechos sustanciales, pertinentes y controvertidos se abrir un trmino probatorio de 10 das, en el cual las partes debern emitir todas sus pruebas. La prueba se apreciar conforme a las reglas de la sana crtica. 12. Sentencia. Vencido el termino probatorio, el juez dictar sentencia en el plazo de 10 das y el fallo deber contener todas las providencias que el tribunal juzgue necesarias para restablecer el imperio del derecho y asegurar la debida proteccin del solicitante, sin perjuicio de los dems derechos que pueda hacer valer ante la autoridad por los tribunales correspondientes, como acciones disciplinarias y juicios indemnizatorios. 69

13. Recurso contra la sentencia. Slo procede el recurso de apelacin para ante la CA que corresponda dentro del plazo de 15 das contado desde la notificacin del fallo. El reclamante se notifica mediante carta certifica y al apoderado del SII mediante la publicacin de la resolucin de la pgina web del tribunal. La apelacin de tramitar en cuenta y en forma preferente, a menos que cualquiera de las partes dentro del plazo de 5 das contado desde de los autos a la secretara de la CA solicite alegatos, en cuyo caso la CA conocer previa vista de la causa. Contra la sentencia de segunda instancia no proceden los recursos de casacin.

Procedimiento general para la aplicacin de sanciones (arts. 161 a 164 C.T.)

1. Infracciones a las que aplica. Este procedimiento se aplicar a las infracciones sancionadas con multa y penas privativas de libertad en caso que el Director Nacional del SII decida no ejercer la accin penal que privativamente le confiere el artculo 162 del Cdigo y remite los antecedentes del caso a la Direccin Regional correspondiente para que slo se aplique la sancin pecuniaria. Se trata de las infracciones tipificadas en los artculos 30 N 5 y en los N 4, 5, 8, 9, 12, 13, 14, 18, 22, 24, 25 y 26 del artculo 97 y en el artculo 100 del Cdigo, ello sin perjuicio de los delitos tributarios previstos en cuerpos legales, como el artculo 64 de la Ley N 16.271 y las denuncias por las dems infracciones tributarias que no consistan en penas privativas de libertad y que no estn sometidas al procedimiento especial del artculo 165 del Cdigo, como ocurre con los casos previstos en los artculos 66 a 72 de la Ley N 16.271. El artculo 162 del Cdigo le otorga la facultad al Director Nacional del SII de querellarse por la comisin de una infraccin tributaria que tenga adjudicada una pena privativa de libertad. 2. Casos en que no se aplica. Son las circunstancias: a. Nmero 7. A los intereses o sanciones pecuniarias aplicadas al SII relacionadas con hechos que inciden en una liquidacin o reliquidacin ya notificada. Dichas multas o sanciones deben ser reclamadas conjuntamente con los impuestos a los cuales acceden b. Nmero 8. Cobro por parte de la TGR de los intereses devengados en razn de mora o atraso del pago. Se tramita en el procedimiento de cobro ejecutivo de obligaciones tributarias de dinero. c. Nmero 9. Las infracciones sancionadas con multa o penas privativas de libertad en el caso que el Director Nacional decida querellarse y seguir accin penal. Las multas las aplica el tribunal de garanta. 3. Tribunal competente. Es el tribunal tributario y aduanero. 70

4. Tramitacin del procedimiento. a. Levantamiento y notificacin del acta de denuncia. El conocimiento de haberse cometido la infraccin o reunido los antecedentes que haga verosmil, se levantar un acta por el funcionario competente del SII, quien la notificar al imputado personalmente o por cdula. En caso de que el Director Nacional haya desistido de percibir la accin penal enviar los antecedentes al director regional del domicilio del infractor, quien levantar dicha acta y deber notificarla. b. Plazo para los descargos. El imputado tiene un plazo de 10 das hbiles contados desde la fecha de la notificacin del acta de denuncia para formular de descargos ante el juez. c. Requisitos del escrito de descargo. Debe presentarse por escrito. Debe indicar con claridad y precisin los medios de prueba con que piensa valerse. Debe designar abogado patrocinante. Debe consignar nombre o razn social, RUT, domicilio, profesin u oficio del reclamante y en su caso de l o las personas que lo representan y la naturaleza de la representacin. Debe precisar los fundamentos de hecho y de derecho. Debe contener en forma precisa y clara las peticiones que se someten a las consideraciones del tribunal. Debe contener los requisitos generales de todo escrito, como estar firmado.

d. Traslado del SII. Si se presentan descargos se debe dar traslado al SII por 10 das hbiles, el que se notifica por correo electrnico. La contestacin del SII deber contener una exposicin clara de los fundamentos de hecho y derecho y las peticiones concretas que se sometan a la decisin del tribunal e. Termino de prueba. De acuerdo al artculo 161 N 4 la recepcin de la causa de prueba supone de dos requisitos copulativos: Que existan descargos. Que el imputado haya indicado con claridad y precisin los medios de prueba a travs de los cuales piensa valerse. Si ello ocurre hay dos cosas que destacar: La resolucin que recibe la causa de prueba la dicta el juez vencido el plazo del servicio, haya o no contestado este traslado, a travs de una resolucin notificada por carta certificada al reclamante y al SII mediante su trascripcin ntegra en el sitio de Internet del tribunal.

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 En cuanto al termino probatorio, no existe un plazo predeterminado en ese procedimiento, por lo que el tribunal lo diga a su arbitrio de este trmino que se debern producir rodas las pruebas y se solicitaran las diligencias probatorias que las partes estimen pertinentes. f. Sentencia de 1a instancia. Deben cumplirse con todos los requisitos que se establecieron en el procedimiento general de reclamaciones y, adems, los siguientes: Debe considerar las circunstancias modificaciones de responsabilidad sealadas en el artculo 107 del Cdigo. Si el reclamo se rechaza se debe determinar en l la sancin que se debe aplicar al infractor Y el giro de la multa lo efectuara el SII una vez que la sentencia quede ejecutoriada. g. Recurso contra la sentencia de 1a instancia. Slo procede el recurso de apelacin dentro del plazo de 15 das contados desde la fecha de su notificacin para ante CA en cuyo territorio jurisdiccional tenga asiento el tribunal tributario y aduanero que dict la resolucin apelada. El recurso debe ser fundado y debe contener peticiones concretas. h. Tramitacin en segunda instancia. Se tramita de la misma forma que el procedimiento general de reclamacin. i. Medidas conservativas de este procedimiento. Se faculta la SII para que pendiente el procedimiento y en la etapa de recopilaciones de antecedentes para configurar la sancin se adopten las medidas conservativas necesarias para evitar que desaparezcan antecedentes que prueben la infraccin o que se consumen los hechos que la constituyen, resguardado que no se impida el desenvolvimiento de las actividades del contribuyente. Contra la resolucin administrativa que ordene las medidas conservativas y que sin que ello obste a su cumplimiento podr recurrirse ante el juez de letras de mayor cuanta que corresponda, quien resolver con citar al jefe de SII del lugar donde se haya cometido la infraccin. El fallo que se dicte ser apelable solo en lo devolutivo. Las medidas conservativas que seala el Cdigo son: La aposicin de sellos. La incautacin de libros de contabilidad. La incautacin de los documentos relacionados con el giro del negocio del presunto autor.

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