Presupuestos EPSAS

Capacitacin para la EPSA Boliviana
No. 36
Presupuesto
Autor: Lic. Michael J. Roca Cladera
Marzo, 2003 La Paz - Bolivia
s i s t e m a
m o d u l a r
d e
c a p a c i t a c i n
Administracin Financiera
Mdulo N 36 Presupuesto en EPSAs
PREFACIO
Proporcionar herramientas operativas sencillas y giles que faciliten el manejo de los sistemas de abastecimiento de agua potable y de alcantarillado sanitario con criterios de calidad, eficacia y eficiencia, constituye uno de los requisitos fundamentales para el fortalecimiento y la consolidacin especialmente de las pequeas y medianas empresas de servicio en el pas. Esta es una tarea requerida y fomentada por la Ley No. 2066 de Servicios de Agua Potable y Alcantarillado Sanitario del 11 de abril 2000. En el marco de sus servicios de capacitacin, el SAS quiere dar a conocer guas prcticas que conduzcan al logro de la excelencia en la gestin de las entidades prestadoras de servicios de agua y alcantarillado sanitario. Asimismo pretende crear determinados conocimientos y competencias transversales mnimas que deberan existir por igual entre todos y cada uno de los funcionarios de esas entidades. Esta iniciativa puede contribuir a la reduccin de los consabidos efectos de los deficientes servicios de AP y ALC-S que atentan contra la salud y el medio ambiente y que forman parte de las causas estructurales de los problemas que vive Bolivia. El presente documento es uno de los textos didcticos de la serie de mdulos de capacitacin del Sistema Modular que el SAS viene preparando desde 1999. La forma de presentacin representa una innovacin didctica en el sector saneamiento bsico en el pas; todos los mdulos correspondern a un mismo concepto didctico y a un estilo uniforme de diagramacin. Deseamos que ste como todos los textos didcticos por publicar enriquezcan a capacitandos y docentes, sea en la situacin del curso como en el estudio individual.
Ing. Ronny Vega Mrquez Gerente General ANESAPA
Lic. Michael Rosenauer Coordinador del Programa de Agua Potable y Alcantarillado Sanitario en Pequeas y Medianas Ciudades PROAPAC - GTZ
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SISTEMA MODULAR
NDICE GENERAL
Pg. PREFACIO NDICE GENERAL SIGLAS Y ABREVIACIONES UTILIZADAS INTRODUCCION 1. FUNDAMENTOS DE LOS PRESUPUESTOS 1.1 Definiciones y elementos constitutivos 1.2 Enfoque sistmico 1.3 Beneficios y debilidades de los presupuestos 1.4 Bases legales 1.5 Clasificacin de los presupuestos 1.6 Categoras programticas 2. EL PRESUPUESTO DE LAS EPSAS DEL SECTOR PBLICO 2.1 El Sistema de Presupuestos y sus subsistemas 2.2 Particularidades de la elaboracin del presupuesto 2.3 Integracin de los flujos de datos financieros 3. ALCANCE Y METODOLOGIA DE LA PRESUPUESTACIN 3.1 Condiciones mnimas 3.2 Etapas del ciclo presupuestario 3.2.1 Formulacin 3.2.2 Aprobacin 3.2.3 Ejecucin y control 3.3 Sistemas y tcnicas de proyeccin en presupuestos 3.3.1 Sistema convencional 3.3.2 Sistema por programas 3.3.3 Tcnicas para proyectar el gasto 3.3.4 Mtodos estadsticos 3.3.5 Formalidad vs. flexibilidad en la presupuestacin 3.4 El Presupuesto Maestro 3.4.1 La base fundamental: el Plan Estratgico 3.4.2 Base y producto: el POA 3.4.3 Presupuestos parciales a elaborar en el Presupuesto Maestro 3.5 Comportamiento humano en la presupuestacin 4. ELABORACION DE PRESUPUESTOS PARCIALES 4.1 Procedimientos segn tipo de presupuesto parcial 4.1.1 Presupuesto de ingresos 4.1.2 Presupuesto de inventarios 4.1.3 Presupuesto de costos de produccin 4.1.4 Presupuesto de gastos indirectos 4.1.5 Presupuesto de gastos financieros 4.1.6 Presupuesto de Compras 4.1.7 Presupuesto de inversin 4.1.8 Presupuesto de mrgenes de utilidad 2 3 5 7 9 10 17 23 25 27 28 31 33 37 39 42 42 44 44 46 48 48 49 49 51 57 62 63 64 67 72 76 81 81 81 86 89 92 93 96 97 100
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4.1.9 Presupuesto de flujo de caja 4.1.10 Presupuestos de estados financieros 4.2 Anlisis crtico y consolidacin de los presupuestos elaborados 4.2.1 Anlisis de rentabilidad 4.2.2 La inflacin y los presupuestos 4.2.3 Error de prediccin en los presupuestos 5. IMPLEMENTACION DEL PRESUPUESTO 5.1 Ejecucin 5.2 Control 5.3 Reformulacin ANEXOS Anexo 1: Anexo 2: Formato para la planificacin del mdulo (FPM) Normas legales y otras que rigen las actividades administrativa-financieras de las EPSAs Anexo 3: Formulario de control presupuestario de ingresos o recursos Anexo 4: Formulario de control presupuestario de egresos o gastos Anexo 5: Clasificadores de cuentas presupuestarias a) Modelo simple para EPSAs pequeas b) Modelo del Sistema Integrado de Contabilidad, Presupuestos y Costos, desarrollado por el PFI para EPSAs c) Modelo del Ministerio de Hacienda obligatorio para entidades pblicas, incluidas las EPSAs pblicas Anexo 6: Descripcin genrica de cuentas presupuestarias Anexo 7: Actividades hacia una estandarizacin de cuentas contables en las EPSAs Anexo 8: Ejercicios de presupuestos a) Ejercicios de formulacin de presupuesto b) Ejercicios de ejecucin de presupuesto Anexo 9: Soluciones a los ejercicios de presupuestos Anexo 10: Glosario Anexo 11: Bibliografa Anexo 12: Otros mdulos de capacitacin del Sistema Modular
101 106 114 114 117 117 120 120 123 128 132 133 135 138 140 144 144
148 154 163 171 172 172 178 179 188 203 206
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SIGLAS Y ABREVIACIONES UTILIZADAS

$us. AFP ALC ALC-P ALC-S ANESAPA AP Art. Bs. AS cap. CAPYS CENCAP CGR col. colab. DONPA D.L D.S. ed. Ed. ej. EPSA Fig. FPM FT GAC GTZ m3 Min ICE inc. INSORA IT IUE IVA m-h MVSB NN.UU. prr. PCGA p.ej. PFI POA PROAPAC RC-IVA recop.
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dlar(es) americano(s) Administradora de Fondos de Pensiones alcantarillado alcantarillado pluvial alcantarillado sanitario Asociacin Nacional de Empresas e Instituciones de Servicio de Agua Potable y Alcantarillado agua potable artculo (de una norma legal) Boliviano(s) (moneda) aguas servidas = residuales = negras captulo (del presente texto) Comit de Agua Potable y Saneamiento Centro de Capacitacin Contralora General de la Repblica (La Paz) columna colaborador(a) Direccin de Organizacin, Normas y Procedimientos Administrativos (del Min de Hacienda, La Paz) Decreto Ley Decreto Supremo editor(es), editado por, edicin editorial ejemplo Entidad Prestadora de Servicios de Agua Potable y Alcantarillado Sanitario (antiguamente EPS) Figura Formato de Planificacin de Mdulos Fuerza de Tarea Gravamen Arancelario Consolidado Deutsche Gesellschaft fr Technische Zusammenarbeit (GTZ) GmbH (Cooperacin tcnica alemana) metro(s) cbico(s) Ministerio Impuesto al Consumo Especfico inciso Instituto de Organizacin y Administracin (Venezuela) Impuesto a las Transacciones Impuesto a la Utilidad de las Empresas Impuesto al Valor Agregado mes(es)-hombre Ministerio de Vivienda y Servicios Bsicos Naciones Unidas prrafo (de una seccin del presente documento) principios de contabilidad generalmente aceptados por ejemplo Proyecto de Fortalecimiento Institucional (con financiamiento de la GTZ) Programa de Operaciones Anual, coloquialmente Plan Operativo Anual Programa de Agua Potable y Alcantarillado Sanitario en Pequeas y Medianas Ciudades (con financiamiento de la GTZ) Rgimen Complementario al IVA recopilador; recopilado por
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red. R.M. ROI RR.HH. R.S. S.A. SAS SB SIGMA SIIF SIRESE SISAB SISPLAN SNIP SPO TGN UNASBVI VSB vs.
redactor(a); redactado por Resolucin Ministerial return on investment (ingls; = rendimiento sobre las inversiones) recursos humanos Resolucin Secretarial, Resolucin Suprema Sociedad Annima Direccin de Servicios de Capacitacin y Asistencia Tcnica de ANESAPA (Servicios de Apoyo a la Sostenibilidad en Saneamiento Bsico) saneamiento bsico Sistema Integrado de Gestin y Modernizacin Administrativa Sistema Integrado de Informacin Financiera Sistema de Regulacin Sectorial Superintendencia Sectorial de Saneamiento Bsico Sistema Nacional de Planificacin Sistema Nacional de Inversin Pblica (Sub-)Sistema de Programacin de Operaciones Tesoro General de la Nacin Unidad de Saneamiento Bsico y Vivienda (ex UNASBA) Viceministerio de Servicios Bsicos (La Paz) versus
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INTRODUCCION
En todo tipo de organizacin es indudable la preocupacin y atencin permanente que se le da a la administracin de los recursos econmicos y financieros. Resulta fundamental contar con una herramienta que permita lograr este propsito, de una manera lgica, sistemtica y organizada, como son los presupuestos. Como veremos en el desarrollo del texto, cuando se habla de presupuestos, implcitamente nos referimos a una gama de interrelaciones de reas y funciones de la organizacin, para en base a stas, obtener un conjunto de objetivos gerenciales tanto en el corto plazo as como en el mediano y largo plazo. El presente texto pretende orientar de forma completa a los funcionarios de las EPSAs acerca de la materia presupuestaria, aunque por motivos de espacio no se pueden ofrecer todos los detalles procedimentales y tampoco tantos ejemplos como tal vez hubiera sido deseable. Sin embargo, el texto proporciona al lector una comprensin cabal de los aspectos generales y especficos de todo el ciclo presupuestario, ya sea para su inmediata aplicacin tal cual o para la optimizacin de los procesos existentes, todo ello sin hacer mucho hincapi en la forma de organizacin jurdica o tipo de EPSA. Cabe notar que el texto no es exhaustivo en cuanto a los aspectos especficos del manejo de presupuestos en el mbito del sector pblico, cuya normatividad, literatura y capacitacin estn a cargo de instituciones previstas para ello en nuestro medio. El desarrollo del texto es por pasos sistemticos, lo cual permite a cualquier persona que de una manera u otra posea conocimientos y experiencia bsica en administracin, seguir los contenidos que hacen al tema de presupuestos. Este objetivo se logra, a travs del enfoque integrado con el cual es tratado el tema, aspecto que otorga al lector elementos orientadores para la toma de decisiones oportunas y sustentadas en relacin a la gestin de su EPSA. Los contenidos del presente texto estn estructurados de la siguiente manera: En el cap. 1 se contextualiza el tema, con explicaciones, conceptos y enfoques bsicos de los presupuestos. El cap. 2 trae algunas particularidades de este sub-sistema admiistrativo en las EPSAs pblicas. Luego, con el cap. 3 se entra al desarrollo en detalle de la temtica, donde se precisa el alcance y metodologas genricas del proceso de elaboracin presupuestaria, incluyendo incluso aspectos psicolgicos del proceso. Por su parte, el cap. 4 describe las actividades y procedimientos en la formulacin de los diferentes presupuestos parciales o temticos, y da elementos de anlisis y consolidacin de los mismos. Finalmente, en el cap. 5 se culmina el ciclo presupuestario con los procedimientos de ejecucin, control y reformulacin del presupuesto. Este Texto Didctico se basa directamente en el Texto Tcnico que fue elaborado por el suscrito Lic. Roca, miembro de la FT4, y sometido a revisin crtica y convertido a medio didctico por los suscritos Arq. Collazos y Lic. Sonntag. El texto aborda todos los temas desde una perspectiva diferente a lo que se conoce en el sector SB en el pas; se los plantea en forma amigable y especialmente didctica, con nimo de asesora y asistencia al alumno.1 Podrn ser muy tiles los ms de 150 resmenes, preguntas,
Las caractersticas didcticas de los Textos Didcticos del SAS posiblemente no saltarn tanto a la vista como en el caso de otros materiales producidos en el pas. Esto es porque se ha optado por un uso cauteloso y conservador pero s coherente e integral de ingredientes didcticos, conforme a conceptos de una didctica de capacitacin profesional de adultos. Se desisti de graficaciones y diagramaciones multitudinarias y vistosas, para eludir el riesgo de que stas no apoyen eficazmente o incluso queden al margen de los contenidos y distraigan del hilamiento didctico.
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tareas y recomendaciones al final de los captulos as como los ejercicios en los anexos.2 El documento est provisto de una serie de instrumentos de orientacin como ser ndices, listas de siglas, abreviaturas, un glosario, una bibliografa y otros. Para lograr una mejor comprensin y diferenciacin de la terminologa utilizada en este texto, se recomienda hacer amplio uso del glosario en el Anexo 10. La definicin de contenidos de capacitacin y la elaboracin del presente mdulo, es necesariamente un proceso dinmico; la prctica de la capacitacin y el trabajo en las entidades permitirn que esta primera edicin pueda ser retroalimentada y actualizada con esas experiencias y por los diferentes actores que intervienen con algn grado de competencia dentro del sector. Invitamos entonces a todos los usuarios del texto a hacernos llegar sus comentarios y observaciones a las direcciones del SAS o al mail: sistema.modular@proapac.org . No queremos terminar esta introduccin sin expresar nuestro agradecimiento a los integrantes de la FT4 quienes han aportado algunas bases curriculares, el enfoque sistmico del rea administrativa-financiera y la recopilacin de normas legales pertinentes, y a la Lic. Janett Ferrel Daz por su prolija edicin tcnica del texto.
Lic. Michael J. Roca Cladera Autor del Texto Tcnico Fuerza de Tarea 4
Arq. Liliana Collazos Pacheco Redactora del Texto Didctico
Lic. Thomas M. Sonntag Redactor del Texto Didctico
Cabe notar que algunas preguntas, tareas y ejercicios solo podrn ser resueltas con ayuda del docente.
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FORMULACIN, EJECUCIN Y CONTROL DEL PRESUPUESTO EN EPSAs 1. FUNDAMENTOS DE LOS PRESUPUESTOS

(1) La Ley No. 2066, Ley Modificatoria a la Ley No. 2029 de Servicios de Agua Potable y Alcantarillado Sanitario, establece las normas que regulan la prestacin y utilizacin de los servicios de AP y ALC-S y el marco institucional que los rige en nuestro pas, a partir del 11 de abril de 2000. La citada ley, en su Art. 8 inc. k) define a la Entidad Prestadora de Servicios de Agua Potable y Alcantarillado Sanitario (EPSA) como aquella persona las siguientes formas de constitucin de EPSA:
Tipos de EPSAs
jurdica, pblica o privada, que presta uno o ms de los Servicios de Agua Potable y Alcantarillado Sanitario. Asimismo establece
empresa pblica municipal, dependiente de uno o ms gobiernos municipales Sociedad Annima Mixta3 empresa privada cooperativa de servicios pblicos asociacin civil, pueblos indgenas y originarios, comunidades indgenas y campesinas, asociaciones, organizaciones y sindicatos campesinos comits de agua (CAPYS), sistemas rurales, pequeos sistemas urbanos independientes por ejemplo juntas vecinales o cualquier otra organizacin que cuente con una estructura jurdica reconocida por Ley, excepto los Gobiernos Municipales. El marco normativo citado abre entonces espacio a la participacin privada y de organizaciones no gubernamentales, en forma adicional al mbito municipal para la prestacin de los servicios en nuestro pas. Para este propsito, las EPSAs desempearn sus labores en los marcos legales vigentes que determinan sus derechos y obligaciones respecto a los servicios. (2) En ese sentido, el servicio de AP constituye segn la Ley 2066 el servicio pblico que comprende una o ms de las actividades de captacin, conduccin, tratamiento y almacenamiento de recursos hdricos para convertirlos en agua
3
Mediante el D.S. 26587 de fecha 12 de abril de 2002, se aadi las Sociedades Annimas Mixtas como forma adicional de constitucin de EPSAs.
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Cap. 1. FUNDAMENTOS DE LOS PRESUPUESTOS
potable y el sistema de distribucin a los usuarios mediante redes de tuberas o medios alternativos.. La misma ley define en relacin al servicio de ALC-S como el servicio pblico que comprende una o ms de las actividades de recoleccin, tratamiento y disposicin de las aguas residuales en cuerpos recolectores.
Las EPSAs (3) En ese contexto, las EPSAs debern desarrollar un conjunto y su presupuesto de actividades que permita la prestacin adecuada del servicio en el rea geogrfica correspondiente. Este aspecto requiere que cada EPSA prevea mecanismos que permitan Por lo fundamental que resulta efectuar una administracin ptima de sus su aporte para las EPSAs, es recursos. Precisamente una herramienta valiosa importante conocer los distintos que tiene un mbito generalizado de aplicacin en aspectos que implica la temtica todo tipo de organizaciones y por supuesto en las de presupuestos aplicada a este EPSAs, es el presupuesto, herramienta que mbito en nuestro pas. constituye un apoyo fundamental para la planeacin, control y toma de decisiones en las EPSA.
1.1
Definiciones y elementos constitutivos

(4) La palabra presupuesto tiene su orgen en el francs antiguo bougette o bolsa, de donde se deriv la palabra inglesa budget, utilizada el siglo XVIII para someter a consideracin del parlamento sus planes de gastos4. El presupuesto y su procedimiento fue adoptado en varios pases europeos en la segunda dcada del siglo XIX y por los Estados Unidos en 1821. Su aplicacin inicial se dio en el mbito del sector pblico, cuantificando los gastos pblicos que demandara la poltica administrativa de un gobierno en ejercicio. No fue hasta despus de la segunda guerra mundial que el sector privado hace uso de esta herramienta. (5) Su mbito de aplicacin alcanza a todo tipo de organizaciones, inclusive a organizaciones sin fines de lucro, ya que en ese mbito tambin interesa demostrar que las actividades realizadas son efectuadas y desarrolladas con eficiencia, a travs de la correcta administracin de los recursos con los cuales que trabajan. (6) Se considera las siguientes definiciones de presupuesto: Segn el Diccionario de la Real Academia Espaola, presupuesto se define como computo anticipado de costos de obras, gastos y rentas, siendo gramaticalmente el participio pasado del verbo presuponer.
Qu es un presupuesto Historia del presupuesto
Fuente: REYES, pg. 151

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Segn el diccionario enciclopdico Quillet, un presupuesto es un clculo anticipado de gastos, recursos, trabajos por realizarse en un asunto pblico o privado, planificacin de la gestin financiera por cumplir en un determinado perodo de tiempo. Ernesto Reyes Prez identifica en el mbito empresarial presupuesto como el conjunto de estimaciones coordinadas que hace posible prever las condiciones de operacin y los resultados de cierto perodo de tiempo. Segn Backer, Jacobsen y Ramrez un presupuesto es un plan integrado y coordinado, que se expresa en trminos financieros, respecto de las operaciones y recursos que forman parte de una empresa para un perodo determinado. Para el mbito pblico, Pedro Muoz Amato seala: ... un
presupuesto es, esencialmente, un plan de accin expresado en trminos financieros. Si se concibe as, resulta evidente que constituye una fase de planificacin. Debe ser entonces, un conjunto bien integrado de decisiones que determine los propsitos de una Institucin y los medios para lograrlos, incluyendo la disposicin de los recursos materiales y humanos, las formas de organizacin, los mtodos de trabajo y las medidas de tiempo, cantidad y calidad. ... En consecuencia, el presupuesto general de un gobierno debe ser el programa que dirija toda la actividad gubernamental en su funcin de orientar los procesos sociales y servir a los intereses del pueblo .....5
(7) A la luz de las definiciones anteriores, para fines del presente texto utilizaremos la siguiente: El presupuesto es una expresin cuantitativa anticipada de los Nos quedaremos con esta objetivos gerenciales y un medio para controlar el definicin depresupuesto. progreso hacia el logro de tales objetivos; constituye un plan integrado y coordinado que se expresa en trminos financieros. Cabe notar que los trminos financieros son trminos monetarios, o siempre unidades de una moneda (p.ej. Bs. o $us.). La expresin coloquial costos no presupuestarios no significa que pueda haber costos o gastos que se puedan quedar fuera del presupuesto; la expresin se refiere a costos que en realidad estn presupuestados, pero no de manera discreta ni directamenta relacionada a una operacin. (8) Hay que considerar una serie de elementos o criterios en cualquier tipo de organizacin, para contar peridicamente con un buen presupuesto. Los principios presupuestarios son un conjunto de normas tcnicas que deben cumplirse en cada
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Principios bsicos que rigen a los presupuestos
Fuentes ver bibliografa en el Anexo 11.

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una de las etapas del proceso presupuestario, a fin de que el presupuesto cumpla con las mltiples finalidades que los mismos poseen.
Plan Programacin Flexibilidad
Universalidad Unidad Jerarqua Exclusividad
Operaciones Recursos Equilibrio Limitacin y control de gastos Negocio Orientacin a objetivos Especifidad Claridad Acusiocidad Unidad de comparacin
Periodicidad
PRESUPUESTO Horizonte de tiempo
determinado Continuidad Coordinacin en la organizacin Integracin de la organizacin Relaciones Humanas
Fig. 1: Principios presupuestarios bsicos

Veamos uno por uno esos principios: a) Plan: Expresa lo que la administracin tratar de realizar, para lograr un cambio ascendente en un determinado perodo. Este instrumento resulta fundamental para la entidad, ya que orienta a todas las unidades organizativas de la empresa, hacia el conjunto de objetivos y metas que pretenden alcanzar durante el siguiente ao. En la determinacin de los objetivos y metas, debern ser considerados aspectos como: el marco de objetivos y metas estratgicos previstos por la organizacin en su Plan Estratgico, y
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Proyeccin hacia el futuro
el marco de eficiencia continua que deben guardar el desarrollo de las operaciones en la entidad. A travs de la planificacin, se establece el rumbo por donde se dirigir la entidad durante la siguiente gestin, as como el rumbo especfico de cada unidad organizativa al Presupuestar = planificar. interior de la misma, determinando de esta forma los requerimientos en materia de recursos que sern La santa trinidad operanecesarios para tal fin. Los mismos sern ciones, recursos, tiempo. cuantificados y reflejados en el presupuesto. b) Programacin: La programacin de las actividades en una empresa permite alcanzar determinados objetivos y metas. Esta orientacin ex ante debe ser reflejada en el detalle de recursos previstos tanto de ingreso como de gasto, con la suficiente coherencia y racionalidad de sus importes. c) Flexibilidad: Es la posibilidad de modificar previsiones que no hagan a aspectos sustanciales, adecundolas a las coyunturas que se presenten. d) Universalidad o totalidad: Se refiere a que el presupuesto debe considerar a las actividades de la empresa como un todo, implica la integralidad del mismo. El principio establece que el presupuesto debe abarcar toda la actividad financiera, pero no de una manera rgida que niegue todos los fondos extra presupuestarios, sino que en esencia debe incluir todas las operaciones que permitan articular los programas entre s. e) Unidad: Se refiere a que los presupuestos deben ser elaborados, aprobados, ejecutados y evaluados en funcin de una poltica presupuestaria nica. Estos presupuestos Todo contenido en una sola bolsa. deben expresar uniformidad y coherencia en sus distintas partidas y grupos. Este principio postula la inclusin en un solo fondo de todos los ingresos y gastos, evitando as la existencia de varios presupuestos separados, a fin de no complicar la administracin presupuestaria. f) Diversidad, complementariedad y jerarqua entre presupuestos: Dependiendo de las necesidades y condiciones de operacin de la empresa, el presupuesto general o Maestro puede sujetarse a temporadas, estaciones o trimestres. En la mayora de los casos se ajustar al ejercicio fiscal de enero a
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Alcance y estructura
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diciembre de cada ao. Un Presupuesto Maestro es un consolidado de cifras anuales desglosado por conceptos que tienen como base los presupuestos parciales determinados para perodos ms cortos (semanas, quincenas, meses) y para las diferentes unidades operativas de la entidad, con lo que se facilita su seguimiento y ajuste. g) Exclusividad: Este principio seala que no se vayan a incluir asuntos extraos en materia presupuestaria. Sostiene que el presupuesto debe relacionarse exclusivamente con aspectos financieros y programticos, de forma que responda a la planeacin de las actividades en la empresa. h) Periodicidad: Referido a que el presupuesto debe ser elaborado en y para espacios de tiempo siempre iguales. Comnmente, en la mayora de los pases, el presupuesto debe presentarse cada ao y no cubrir ms de un ao. i) Horizonte de tiempo determinado: Debe estar elaborado en funcin de un cierto perodo a futuro (ejercicio). Los presupuestos pueden cubrir horizontes de tiempo diferentes pero claramente definidos, dependiendo del alcance de la proyeccin considerada; en funcin a dicho horizonte habr un presupuesto de corto plazo, mediano plazo y/o largo plazo. j) Continuidad: Las previsiones del ejercicio deben apoyarse en resultados de ejercicios anteriores y expectativas de ejercicios ulteriores. k) Operaciones: Uno de los objetivos fundamentales de un presupuesto es la determinacin de ingresos a obtener as como de los gastos a ser erogados (egresos). Deben estar elaborados en la forma ms detallada, en clara y estricta asignacin a las operaciones fsicas de la entidad. l) Recursos: No basta determinar los ingresos o recursos. Es un principio elemental que se debe planificar tambin la forma de obtencin de los mismos, para de esa manera lograr la ejecucin de los planes operativos (POA). Para este propsito, se requiere contar con la planificacin financiera que implica la elaboracin de un presupuesto de efectivo o flujo de caja, considerando los requerimientos de los distintos presupuestos parciales elaborados en la EPSA.
Contenidos Factor tiempo
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m) Equilibrio: Relacionado con el aspecto financiero del presupuesto, bajo el concepto clsico de la igualdad entre ingresos y gastos; bajo un concepto moderno se admite el dficit en cuanto se justifique un efecto neto positivo por la combinacin de polticas de financiamiento y de gastos. n) Limitacin y control de gastos: Un punto de partida lgico para las decisiones relativas a inversin y financiamiento es el anlisis continuo de cmo se comportan las operaciones corrientes y las de inversin. El anlisis financiero utilizado para este propsito contempla las siguientes etapas: planeamiento, presupuestacin, coordinacin, evaluacin y control. o) Negocio: El sistema de presupuesto en las EPSA hace que se formule programas de venta, de produccin y de finanzas. Estos programas deben asegurar a la direccin el seguimiento de un plan que rendir un beneficio de importe conocido de antemano. Este sistema hace que se controlen los gastos se fijen las responsabilidades se coordinen las ventas (prestacin de los servicios) con todas las actividades de la EPSA, enfocando as la atencin sobre el conjunto de la entidad. Por ejemplo, si una EPSA se propone incrementar sustancialmente la cobertura del servicio de AP en una gestin, esto implica que deber efectuar las consultas del caso con el Area de Operaciones Tcnicas, a fin de determinar si la EPSA tiene la capacidad suficiente para incrementar el volumen de agua tratada, con la calidad y presin requerida a las nuevas reas que se pretende llegar. Se deber cuantificar los recursos que sern generados por la facturacin de los nuevos usuarios, tanto por el servicio como por los derechos de conexin que estos paguen; asimismo se cuantificar los gastos adicionales de operacin y mantenimiento que sern necesarios incurrir por efecto de las obligaciones contradas con los nuevos usuarios. p) Orientacin a objetivos: Las organizaciones deben ser efectivas en la fijacin de sus objetivos, de forma que exista relacin entre los recursos financieros disponibles y los propsitos que se proponga alcanzar la EPSA.
Metas del manejo
Calidad
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q) Especifidad: Principio que postula que los ingresos se precisen por sus rubros y fuentes y los egresos por la naturaleza de los bienes y servicios que se adquieren, a travs de clasificadores e identificando adems los responsables, de manera tal que refleje en la mejor forma posible los programas que impulsa cada organismo. r) Claridad: El documento a ser elaborado debe ser expresado en forma ordenada y sistemtica, de manera que permita su fcil entendimiento y aplicacin. s) Acusiocidad: Postula que el presupuesto debe prepararse con el mayor grado de exactitud y seriedad. Debe evitarse gastos artificiales y estimaciones demasiado optimistas de ingresos. t) Unidad de comparacin: El presupuesto es un plan expresado en trminos monetarios, segn los requerimientos locales y las normas vigentes en el pas, de forma que: sirva como medio de comunicacin y expresin de los recursos requeridos, considerando las distintas naturalezas que tendrn los mismos permita efectuar correspondan. las comparaciones y anlisis que
u) Coordinacin en la organizacin: Los planes para varios departamentos deben ser preparados conjuntamente y en sinergia y armona. v) Integracin de la organizacin: Significa tomar en cuenta todas las reas y actividades de la empresa. El presupuesto es un plan visto como un todo pero dirigido a cada una de las reas, para el logro de un objetivo comn. w) Relaciones humanas: Las metas, los resultados, el anlisis de desviaciones y la accin correctiva, si corresponde, sern emprendidas por personas. En esta estructura de supervisados y supervisores, los presupuestos vienen a ser un arma de control y suelen ser utilizados como instrumento de presin para lograr objetivos.
Aplicacin interna
La EPSA no es la simple suma de sus partes.
El presupuesto suele constituir un medio a travs del cual el superior manifiesta su poder. Esto requiere de especiales competencias psicolgicas: habilidades de liderazgo en el supervisor, y tolerancia y espritu coporativo en los supervisados.
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1. Cite y describa los diferentes tipos de EPSA que pueden existir de acuerdo a su tipo de constitucin. 2. Si Ud. ha seguido la discusin en curso sobre los servicios pblicos en general y los de AP y ALC en especfico, Ud. sabr que existen posiciones encontradas sobre la mejor manera de organizacin del sector. Enfocando la temtica pblico privado, Realmente las EPSAs pblicas velan mejor por los intereses de la poblacin? Realmente las privadas son ms eficientes, logran mejor los objetivos? Discutan! 3. Revise Ud. las definiciones de presupuesto, y construya una propia a su criterio, sin buscarle cinco pies al gato. Discutan en grupos de tres alumnos las definiciones de presupuesto, tomando en cuenta las citas mencionadas en este cap. 1.1 y en el recuadro al lado del prr. (45) ms adelante. 4. Mire una vez ms detenidamente la Fig. 1 y el prr. (8). Cules de los 23 principios enunciados le parecen los ms importantes para la elaboracin del presupuesto, y por qu? Seleccione mnimamente tres principios. 5. Qu exactamente significa el principio integracin de la organizacin? Por qu se dice que la EPSA no es la simple suma de sus partes?
1.2
Enfoque sistmico
(9) Como se nota, varios de los elementos constitutivos mencionados no son exclusivos de los presupuestos; tambin son caractersticas de otros instrumentos de gestin de la empresa. Esto nos lleva a la pregunta de cmo est relacionado conceptualmente el presupuesto con las dems funciones de una EPSA. Trataremos de analizar estas relaciones partiendo de una visin de la EPSA como sistema de funciones. (10) La caracterstica sistmica principal del Sub-sistema de Presupuesto es doble: es normativo en cuanto a que facilita y limita las operaciones de otros sistemas y sub-sistemas de la entidad, y por el otro lado es subsidiario o auxiliar de esos otros (sub-) sistemas, es decir, les presta servicios internos. (11) El subsistema de presupuesto est compuesto por tres mdulos (ver Fig. 2):
Estructura del subsistema
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REQUISITOS
MODULO DE FORMULACION PRESUPUESTARIA Poltica presupuestaria Directrices de formulacin presupuestaria Programacin de operaciones anual de la institucin
SUBSISTEMA DE PRESUPUESTO
MODULO DE COORDINACIN DE LA EJECUCIN PRESUPUESTARIA
El POA de la institucin Presupuesto institucional Desarrollo de sistemas de informacin Disposiciones legales vigentes
MODULO DE CONTROL Y EVALUACIN PRESPUESTARIA
Desarrollo de sistema de informacin Presupuesto institucional aprobado y/o modificado La programacin de operacin institucional
Fig. 2: Estructura del subsistema de presupuesto6

Mdulo de formulacin presupuestaria: Es el conjunto de acciones desarrolladas por el rgano rector, el rgano operativo y coordinador del sistema y todas las instituciones publicas, que se inicia con la fijacin de polticas y directrices de formulacin presupuestaria. Mdulo de coordinacin de la ejecucin presupuestaria: Es el conjunto de acciones destinadas a dotar de recursos reales financieros en el lugar y momento adecuados, para que las unidades ejecutoras puedan producir bienes y prestar servicios. Mdulo de seguimiento y evaluacin presupuestaria: Es el proceso del monitoreo de la ejecucin presupuestaria que realiza cada entidad. (12) Dentro del Sistema Administrativo-Financiero, el Subsistema de Presupuesto recibe y genera informacin sobre los recursos financieros planificados y ejecutados. Emite documentos que respaldan sus operaciones para la correspondiente contabilizacin financiera. (13) El Sub-sistema de Presupuesto tiene estrechas relaciones con otros sub-sistemas del rea funcional 4 Administrativafinanciera, especialmente con aquellas que tienen que ver con operaciones financieras (ver Fig. 3). Se producen varios procesos de interaccin con cada una de ellos:
Relaciones dentro del rea Administrativa Financiera
Fuente: QUINTEROS / BATISTA, Fig. 17 (ligeramente reajustado).

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Sub-sistema de Programacin de Operaciones: Provee el POA cuyas operaciones se cuantificarn en trminos financieros en el presupuesto, de acuerdo a las disponibilidades planificadas. El POA tambin contiene metas financieras expresadas a travs de ndices que orientan la gestin financiera. Sub-sistema de Adquisicin de Bienes y Servicios: Es un ejecutor de las necesidades programadas, para las compras de bienes y servicios para el funcionamiento de la empresa. Para ello, este sub-sistema recibe de Presupuesto a travs de la Tesorera los recursos segn la programacin, para el funcionamiento de las unidades responsables de la administracin de bienes y servicios. Sub-sistema de Tesorera: El sub-sistema de aporta el instrumento bsico para las funciones de Tesorera: el presupuesto; sin l, Tesorera no puede realizar la programacin de flujos de caja. Presupuesto recibe de Tesorera la informacin sobre la ejecucin presupuestaria. Presupuesto
La Tesorera viene a ser un enlace entre el presupuesto (lo programado) y la contabilidad financiera (control de lo ejecutado).
Sub-sistema de Contabilidad Financiera: Proporciona informacin relativa a la ejecucin de desembolsos por parte de Tesorera, y recibe la informacin de la ejecucin presupuestaria de egresos para su posterior registro contable.
SISTEMA MODULAR
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SUBSISTEMA DE ADM. DE RR. HH.
SUBSISTEMA VENTAS
A EM E IST N D I BS SU ISIC S Y QU NE OS AD BIE ICI RV SE

SUB MOD ULO DE ACTI VO S FIJOS
SUBSISTEMA DE ALMACENES
S P UB OP LANI SIST E F ER AT ICAC MA IVA I (P O A ANU N ) AL
A SUBSISTEM VOS ACTI FIJOS
SUBMODULO DE ALMACENES
SUBMOD PROGRAMACULO ION OPERATIVA
PRESUPUESTO
SUBSISTEMA
DULO SUBMO DE UESTO PRESUP
SU CO BSIS N T DE TABIL EMA CO I ST DAD OS
SUBMODULO SUBMODULO SUB DE CONTABILIDAD MODULO DE DE COSTOS CONTABILIDAD TESORERIA FINANCIERA
SUBSISTEMA CONTABILIDAD FINANCIERA
EMA SIST SUB RERIA TESO
Fig. 3: Enfoque sistmico ideal del rea administrativa financiera en las EPSAs
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SISTEMA MODULAR
(14) Para comprender bien todos los detalles contenidos en la anterior Fig. 3, cabe considerar los siguientes comentarios: La figura principal abarca todo lo que es el "Sistema Administrativo-Financiero", el cual queda delimitado por el correspondiente lmite exterior. Como se observa, hay dos esferas ovaladas externas correspondientes al "Sub-sistema de RR. HH." y al "Sub-sistema de Ventas" como parte del "Sistema Comercial"; ellas significan que el Sistema Administrativo-Financiero puede o no integrar las funciones mencionadas. Las EPSAs pequeas y medianas normalmente no pueden tener esas funciones organizativamente separadas; su grado de diferenciacin organizacional no es tan fuerte. El grfico muestra 2 anillos y 1 ncleo central, los cuales representan 4 dimensiones del enfoque sistmico; la lectura de afuera hacia adentro sera as: un solo sistema funcional que incluye sub-sistemas funcionales que a su vez tienen cada cual un componente operativo y otro contable; este ltimo corresponde a un submdulo que, junto con otros submdulos, finalmente conforma el "Mdulo de Contabilidad Integrada" que es el ncleo de todo el sistema y produce los Estados Financieros. Los anillos estn segregados mediante lneas radiales en sectores, distinguiendo as uno por uno los 3 grupos de subsistemas, los 8 sub-sistemas y los 7 submdulos. Un determinado sub-sistema abarca desde la lnea exterior de la figura hasta su punto central. A la altura de los dos anillos, un sub-sistema tiene un mismo color, pero en diferentes tonos, para sealar la diferencia entre la dimensin operativa no contable (tono oscuro) y la dimensin contable como tal (tono claro). Normalmente, a un sub-sistema operativo corresponde un submdulo contable; con excepcin del grupo de sub-sistemas "Gestin de Bienes y El enfoque sistmico no es uno Servicios", donde 3 sub-sistemas estn solo. Requiere de una mirada vinculados a solamente 2 submdulos. El flexible; pues cada EPSA tiene motivo de esta excepcin es que el sub- variaciones segn su tamao y sistema de Gestin de Bienes y Servicios se caractersticas de funcionamiento. refiere al proceso previo de adquisicin, que luego de la recepcin, sern procesados detalladamente en los mdulos de Activos Fijos o Almacenes. (15) Todas las estructuras organizativas de la EPSA, las comunicaciones entre sus partes y la organizacin para su funcionamiento, deben estar orientadas al logro de los objetivos de la empresa. En este sentido, tambin el Sub-sistema de Presupuesto establece relaciones con varios sistemas de la EPSA (ver Fig. 4).
Relaciones fuera del rea Administrativa Financiera
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SISTEMA ADMINISTRATIVO-FINANCIERO
SUB-SISTEMA DE PRESUPUESTO
SISTEMA DE PLANIFICACION
SISTEMA COMERCIAL
SISTEMA DE OPERACIONES TECNICAS
Fig. 4: Interrelacin del sub-sistema de presupuesto con otros sistemas de la EPSA

(16) El sub-sistema de Presupuesto recibe del sistema de Planificacin, administrado por una unidad especializada o sino por el Sistema Administrativo-Financiero, el POA, en base al cual elabora el presupuesto considerando en lo posible los requerimientos financieros de las unidades ejecutoras del presupuesto de gastos, p.ej. del sistema de Operaciones Tcnicas. El sub-sistema de Presupuesto controla la ejecucin presupuestaria primordialmente del sistema de Operaciones Tcnicas, conociendo si los montos de ejecucin guardan relacin con lo programado y autorizado. (17) El Sistema Comercial genera el producto de la venta de servicios, que es la principal fuente generadora de recursos operacionales propios de la EPSA; los ingresos efectuados afectan al presupuesto de gastos.
6. Qu tiene que ver el presupuesto con el POA? 7. Observe una vez ms la Fig. 3. Por qu ser que en este grfico el sub-sistema de Presupuesto no aparece como perteneciente al grupo de los sub-sistemas de planificacin, sino al grupo de los sub-sistemas de gestin financiera? Qu querr sealizar el grfico con esta ponderacin? Habra que corregirlo? 1. El xito del funcionamiento del sub-sistema de Presupuesto depende en gran medida de la calidad de la interrelacin que exista con el resto de los subsistemas del rea Administrativa Financiera, especialmente con Tesorera y Contabilidad financiera. Adicionalmente es muy importante el vnculo con el subsistema de Planificacin operativa anual.
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1.3
Beneficios y debilidades de los presupuestos

(18) Considerando el conjunto de elementos mencionados en los anteriores caps. 1.1 y 1.2, es posible derivar las distintas ventajas que ofrecen los presupuestos como instrumento de gestin empresarial, y tambin las limitaciones que tienen. (19) El presupuesto apoya eficazmente a las funciones administrativas: planear, organizar, dirigir y controlar. Desde un punto de vista de procesos, el presupuesto: a) permite lograr alcanzar los objetivos generales y de largo alcance de la EPSA; en ese sentido exige a la alta gerencia definir adecuadamente los objetivos de la EPSA b) ayuda a la especificacin de metas de la EPSA c) encamina la ejecucin del plan estratgico de la EPSA d) facilita la especificacin de un plan tctico de resultados de corto plazo, detallado por responsabilidades asignadas a divisiones, departamentos, proyectos
Plan Estratgico POA y presupuesto van de la mano.
Ventajas del presupuesto
e) apoya el desarrollo de procedimientos de seguimiento as como el diseo de informes de resultados, que renan las siguientes caractersticas: Los resultados se clasifican por las responsabilidades que se asignan. Se designan los conceptos que son controlables y los que no lo son. Se formulan informes oportunos; para que el control sea eficaz, se podr definir perodos parciales. Se concede importancia a la comparacin de los resultados reales con los resultados planificados; el presupuesto permite el anlisis de diferencias o variaciones entre los resultados esperados y los obtenidos. El presupuesto es el medio para comprobar la eficiencia de los resultados o metas a alcanzar. El presupuesto obliga a mantener un sistema de informacin histrica de datos pasados controlables. El presupuesto facilita la toma de decisiones que permiten encaminar medidas correctivas en la EPSA.
f) obliga a una adecuada y funcional organizacin de la empresa; ayuda a definir una estructura organizacional adecuada determinando responsabilidad y autoridad a cada funcin, donde corresponde
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g) exige coordinacin de todos y cada uno de las unidades operativas, para operar en un conjunto unificado hacia un objetivo comn h) contrarresta la tendencia al desperdicio ya que limita los gastos a los mximos especificados i) j) regula los gastos proyectados dentro de los lmites del ingreso. advierte contra cualquier optimismo irracional de funcionarios de la EPSA, expresado p.ej. en requerimientos exagerados de recursos
Es as noms: en toda empresa debe hacer funcionarios que por oficio hagan entrar a sus colegas en razn. Incluso las ms grandes visiones y proyectos solo dejan materializarse con racionalidad y disciplina presupuestaria.
k) ayuda a determinar el efecto monetario producido por las distintas polticas adoptadas en la EPSA, a travs de las cifras que se obtengan en los distintos conceptos tanto del ingreso como del gasto
(20) Entre las debilidades ms relevantes se mencionan las siguientes: a) El presupuesto est basado en estimaciones, esto obliga a utilizar determinadas herramientas estadsticas para reducir la incertidumbre. b) Debe ser adaptado constantemente a los cambios de importancia que surjan por su carcter dinmico; de no ajustarse perdera el sentido del mismo. c) Su ejecucin no es automtica; se necesita el recurso humano especializado que comprenda su utilidad y sepa manejarlo. Como se ve, el presupuesto no puede sustituir ni debe tomar el lugar de la administracin. Por si solo no lleva al xito empresarial; es una herramienta ms para la administracin.
Limitaciones del presupuesto
1. Ponderando las ventajas y desventajas del presupuesto, el balance es positivo. Ninguna empresa puede dejar de tener su presupuesto, por ms rudimentario que fuera. 2. Es posible decir que el presupuesto es utilizado como un vehculo para movilizar la EPSA en la direccin deseada, a travs de la asignacin de recursos. Todas las empresas tienen recursos limitados, sobre todo en las empresas del sector de SB de nuestro pas, donde la cuanta de los recursos requeridos resulta muchas veces mayor a su capacidad de generacin de recursos. Por este motivo, el presupuesto cobra relevancia como instrumento para dirigir los recursos disponibles con el fin de cumplir las metas a largo plazo fijadas por la gerencia.
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8. Describa Ud. las limitaciones de los presupuestos. 9. Explique por qu el presupuesto incita a la alta gerencia a definir adecuadamente los objetivos de la EPSA. Acaso el presupuesto no es ms bien solo el reflejo del POA y del Plan Estratgico donde se definen los objetivos? Discutan! 1. Imagnese una EPSA pequea donde no existiera la herramienta del presupuesto. Qu puede pasar? Anote en una lista las posibles consecuencias. 2. Si se motiva al personal en la EPSA, el presupuesto puede llegar a constituir una excelente herramienta para incrementar la participacin del personal en los diferentes niveles.
1.4
Bases legales
(21) Echemos un breve vistazo a la normativa legal que regula los quehaceres de presupuestos. (22) La reforma administrativa en el sector pblico ha dotado de ciertos instrumentos a las reparticiones del Estado, incluyendo las empresas pblicas, cuyos principios y normas legales se encuentran explicados en documentos emitidos por diferentes instituciones. (23) Las principales normas y regulaciones en relacin con los requisitos para el funcionamiento del presupuesto en las EPSAs se renen en la Tabla 1. Entre ellas destacan por su importancia directa para las EPSAs la Ley 1178 SAFCO y las Normas Bsicas de Presupuestos derivadas de la misma, por su carcter fundamental y genrico para todo lo que es presupuestos en el mbito pblico (ver Nos. 5,11 y 28 en la Tabla).
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Sub-sistema / Mdulo afectado Vigencia desde Nombre del instrumento normativo (DD/MM/ AA) Entidad emisora
Planif. Operativa Anual Contabilidad Integrada Activos Fijos Almacenes Adquis. Bienes y Serv Contabilidad de Costos Contabilidad Financiera Tesorera Presupuesto
Obligatorio en las EPSAs

CAPYS Cooperativas Privadas Pblicas
1
2 3 4 5 6 7 8 9 11 12 17 19
26 28 X
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Norma No. (x antigedad )7
10
2
X X X X X X X X X X
3 4 5 6 7 8 9
X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X
11
12
20/05/86 22/06/89 20/07/90 13/08/92 03/11/92 18/06/96 26/07/96 16/08/96 04/06/97 29/07/97
13
Honorable Congreso Nacional Ministerio de Hacienda Honorable Congreso Nacional Poder Ejecutivo de la Nacin Poder Ejecutivo de la Nacin Poder Ejecutivo de la Nacin Poder Ejecutivo de la Nacin Poder Ejecutivo de la Nacin Poder Ejecutivo de la Nacin Poder Ejecutivo de la Nacin
17 16 15 14
X X X X Ley 843 Impuestos X X X R.M. 704/1989 Reglamento para la elaboracin, presentacin y ejecucin de presupuestos X X X X X X Ley 1178 de Administracin y Control Gubernamentales ("SAFCO") D.S. 23251 Reglamento de modificaciones al presupuesto de gasto X X X X X X D.S. 23318-A Reglamento de la Responsabilidad por la Funcin Pblica X X R.S. 216768 Normas Bsicas del Sistema Nacional de Inversin Pblica X X R.S. 216779 Normas Bsicas del Sistema Nacional de Planificacin X X X R.S. 216784 Normas Bsicas del Sistema de Programacin de Operaciones X R.S. 217095 Normas Bsicas del Sistema de Presupuestos X X X X X X R.S. 218040 Normas Bsicas del Sistema de Contabilidad Gubernamental Integrado X R.S. 218056 Normas Bsicas del Sistema de Tesorera X
X X X X X X X X X X X X X X X X
27/01/98 Poder Ejecutivo de la Nacin
X X X X
D.S. 25875 Sistema Integrado de Gestin y Modernizacin Administrativa 18/08/00 Poder Ejecutivo de la Nacin (SIGMA) D.S. 26455 mbito de responsabilidades del uso y administracin de X X X X X X X X 19/12/01 Poder Ejecutivo de la Nacin informacin del SIGMA X X Ley 2331 Financial o Ley del Presupuesto General de la Nacin Gestin 2002 08/02/02 Honorable Congreso Nacional
X X X X
Tabla 1: Normas legales y otras que rigen los presupuestos en las EPSAs
Los instrumentos normativos estn ordenados por antigedad de vigencia.

(24) Debe sealarse adems que estas normas sirven de base para la elaboracin del reglamento interno de Presupuesto de la empresa. Es por ello que, aunque estas regulaciones son de cumplimiento obligatorio solo en empresas La ausencia de normas no significa pblicas, es recomendable que las no pblicas que pueden hacerse las cosas como apliquen algunos de estos procedimientos para una mejor administracin y control de sus mejor le parece a cada cual. ingresos y egresos. (25) Como se aprecia en la recopilacin de la Tabla 1, las EPSAs pblicas estn mucho ms reglamentadas en sus funciones administrativas y financieras, que las no pblicas. Ello por un lado implica un mayor grado de libertad para estas ltimas; sin embargo, en la prctica de algunas de ellas se puede notar que la ausencia de normatividad externa, no es suplida por una normatividad interna creada por estas entidades, faltando entonces sistematizar su administracin. (26) Ms all del aspecto presupuesto, todos los quehaceres administrativos y financieros de las EPSAs se rigen por un grupo de normas legales y reglamentarias. En el Anexo 2 se presentan todas esas normas que deben tenerse en cuenta para desarrollar adecuadamente los procesos administrativos y financieros.8
10. Nombre por lo menos 5 disposiciones legales que norman la funcin de presupuestos en las EPSAs de Bolivia. 11. Compare la Tabla 1 con aquella en el Anexo 2. Cuntas de las normas legales listadas para el Area Administrativa Financiera de las EPSAs tienen que ver con el tema presupuesto?
?
1.5
Clasificacin de los presupuestos

(27) Entre los principales criterios existentes para la clasificacin de los presupuestos, tenemos su variabilidad la temporalidad el tamao. (28) Segn su variabilidad, diferenciamos entre presupuestos fijos, establecidos en funcin de unas condiciones predeterminadas para un nico nivel de actividad, que se consideran invariables para todo el ejercicio econmico;
El Anexo 2 repite los datos de la siguiente Tabla 1, pero en un contexto ms amplio que da una visin completa de todas las normas legales de diferentes niveles que intervienen en los quehaceres del rea 4 Administrativa-financiera de las EPSAs.
8
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su utilidad es escasa por el gran nmero de circunstancias cambiantes que modifican las bases del presupuesto presupuestos flexibles, que tambin se fijan en funcin de condiciones concretas, pero permiten su aplicacin a distintos niveles de actividad; se ajustan a la variacin de las condiciones bsicas, facilitan el seguimiento constante de todos los componentes del presupuesto. (29) Segn su temporalidad, distinguimos entre presupuestos a corto plazo cuyo plazo de ejecucin termina por lo comn con el ejercicio A menor plazo, mayor certeza! econmico; pueden tambin existir presupuestos mensuales, trimestrales etc. presupuestos a largo plazo cuya realizacin abarca ms de un ao; suelen aplicarse a grandes proyectos de inversin; se los debe reajustar oportunamente si tambin se emplea una presupuestacin a corto plazo. (30) Aplicando el criterio del tamao, se tiene
A mayor plazo, mayor incertidumbre!
presupuestos parciales que estn dirigidos hacia una actividad, funcin o unidad operativa concreta dentro de la empresa; por lo tanto los recursos solo reflejan el mbito de dicha actividad presupuestos totales o generales que engloban todas las actividades, funciones y unidades de la entidad y que integran y consolidan todos los presupuestos parciales que lo componen.
12. Segn la clasificacin de presupuestos expuesta, hay tal cosa como un presupuesto fijo general? Por qu? 13. Mire una vez ms los elementos o principios bsicos de presupuestos referidos en el prr. (8). Todos ellos se aplican a todos los tipos de presupuesto mencionados en este cap. 1.5?
?
1.6
Categoras programticas
(31) Se establecen las denominadas categoras programticas a fin de calzar la dimensin operativa con la dimensin contable, como lo ilustra la Fig. 5. Las categoras programticas desglosan en forma estrictamente jerrquica las mltiples operaciones que tiene previstas la entidad, mientras que el plan de cuentas presupuestario clasifica los valores monetarios desde un punto de vista de su naturaleza contable.
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DIMENSION CONTABLE Partidas presupuestarias Ttulo Captulo Cuenta DIMENSION OPERATIVA Operaciones segn POA Operacin 1 Operacin 2 Operacin 3 Operacin 4 Operacin 5 Operacin 6 Operacin 7 Operacin 8 Operacin 9 Operacin 10 Operacin n
Fig. 5: La funcin de las categoras programticas

(32) Las categoras programticas son de amplia aplicacin en los presupuestos de las EPSA pblicas sin que ello implique la ausencia de su aplicacin en las no pblicas. En orden de jerarqua, estas categoras son: Presupuesto Programa Sub-programa Actividad Tarea Proyecto Obra Trabajo
Fig. 6: La jerarqua de las categoras programticas

(33) Se entiende por Programa a un instrumento Ejemplo Produccin y destinado a cumplir funciones rectoras. A travs del distribucin de AP. programa, se establecen objetivos o metas, cuantificables o no (en trminos de un resultado final). El cumplimiento de estos objetivos y metas se har posible a travs de la integracin de un conjunto de esfuerzos con recursos humanos, materiales y financieros asignados. Cada uno de los programas podr derivarse en distintos sub-programas.
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(34) Se denomina Sub-programa a un fragmento Ejemplo Produccin producto de una divisin de ciertos programas complejos. de agua cruda, Los sub-programas estn destinados a facilitar la ejecucin en un campo especfico en virtud del cual se fijan metas parciales que se cumplirn mediante acciones concretas. Estas acciones sern ejecutadas por determinadas unidades de operacin, con los recursos humanos, materiales y financieros, asignados y con un costo determinado. (35) El cumplimiento de una meta establecida en funcin del producto final en un programa, o en funcin de productos finales formales dentro de un sub-programa, se logra a travs de la Ejemplo Control ejecucin de determinadas Actividades. Se entiende por actividad a una divisin ms reducida de cada una de ambiental en fuentes. las acciones que se llevan a cabo para cumplir las metas de un programa o sub-programa de operacin. El sub-programa de operacin consiste en la ejecucin de ciertos procesos o trabajos (mediante la utilizacin de los recursos) asignados a la actividad con un costo determinado. (36) La Tarea se entiende como una operacin especfica que forma parte de un proceso destinado a la produccin de un determinado resultado previsto en la ejecucin de una actividad.
Ej.: Prevencin de la contaminacin animal.
(37) El Proyecto es la representacin de un conjunto Ej.: Convenio con los de obras a realizarse en un futuro que estn relacionadas comisarios precuarios. y se hallan contempladas en un programa o sub-programa. Estos proyectos estarn destinados a formar una unidad productiva capaz de funcionar en forma independiente. (38) Se entiende por Obra a una parte o etapa en la construccin de un bien capital especfico, que forma parte de un proyecto completo. (39) Se define el Trabajo como un esfuerzo sistemtico para ejecutar cada uno de las fases del proceso de una obra.
Ej.: Instalacin de un cerco perimetral a la laguna. Ej.: Colocado de postes.
! ?
3. Las categoras programticas son una camisa de fuerza necesaria para que en todas las reparticiones del Estado se use una misma terminologa y nomenclatura en asuntos de presupuesto. Las EPSAs pblicas estn supeditadas a esta obligacin y muchas otras ms, que conoceremos en el siguiente cap. 2. 14. Cul es la diferencia entre categoras programticas (ver Fig. 6) y partidas presupuestarias en un plan contable (ver Anexo 5)? 2. Piense otro ejemplo de la jerarqua de categras programticas, y antelo con todos sus 8 niveles completos.
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2.
EL PRESUPUESTO DE LAS EPSAs DEL SECTOR PBLICO

(40) Entre entidades privadas y pblicas existe una concepcin comn acerca de la naturaleza y finalidad de un presupuesto. El presente texto pretende proporcionar un conjunto de elementos y conocimientos genricos relativos al tema de presupuestos, que puedan ser aplicados y adecuados en distintos tipos de EPSAs en nuestro pas. (41) Sin embargo, para el mbito pblico, el tema adquiere un enfoque sustancialmente diferente y requiere detalles y metodologas que escapan al propsito de este texto. An as consideramos importante El presente mdulo entonces no est efectuar aqu una descripcin concisa hecho para capacitar ntegramente para el de las especificidades del presupuesto en cumplimiento y aplicacin de las distintas EPSAS pblicas, con el objetivo de contar normas especficas a las cuales estn con un marco completo del tema sujetas las EPSAs del sector pblico en el presupuestos en nuestro pas. Esta tema de presupuestos. Esto no significa en consideracin se sustenta en el nmero forma alguna que no se debe reconocer la significativo de EPSAs que se hallan en el importancia del tema en el mbito pblico, al contrario, por su relevancia misma mbito citado (empresas municipales merecera desarrollar un texto tcnico autnomas, administraciones municipales especfico para este propsito. directas), para quienes son de aplicacin obligatoria el conjunto de la normatividad emitida por la autoridad competente. (42) La Ley N 1178 denominada Ley de Administracin y Control Gubernamentales, vigente desde el 20 de julio de 1990, regula los sistemas de Administracin y Control de los recursos del Estado y su relacin con los sistemas nacionales de Planificacin (SISPLAN) e Inversin Pblica (SNIP). Estos 8 sistemas de administracin y control son:
La Ley SAFCO Consideracin de las particularidades del presupuesto en las EPSAs pblicas
Funcin para el sector pblico programar y organizar las actividades
Nombre del sistema
Programacin de Operaciones Organizacin Administrativa Presupuestos Administracin de Personal ejecutar las actividades Administracin de Bienes y Servicios programadas Tesorera y Crdito Pblico Contabilidad Integrada Control Control Interno controlar la gestin Gubernamental Control Externo Posterior
Tabla 2: Los sistemas de la Ley SAFCO
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Cap. 2. EL PRESUPUESTO DE LAS EPSAs DEL SECTOR PBLICO
(43) Los citados sistemas son de aplicacin obligatoria para todas las entidades del sector pblico sin excepcin, entre las cuales se encuentran los organismos de administracin pblicas (por tanto las administraciones municipales directas de los sistemas de AP y ALC) as como las empresas pblicas (por tanto las empresas municipales autnomas incl. EPSAs). (44) La mencionada ley proporciona un enfoque sistmico para explicar la interrelacin entre los sistemas y la lgica en que interactan en al mbito que corresponde. Para el efecto, las instituciones designadas por ley como Organos Rectores de los sistemas, son las encargadas de emitir las Normas Bsicas correspondientes para cada sistema. A su vez cada EPSA, deber elaborar su respectivo Reglamento Interno en el marco de las Normas Bsicas y hacerlos aprobar debidamente por autoridad competente. (45) En ese sentido, el Art. 24 de la Ley 1788 del 16/09/97 El Min de Hacienda como rgano rector referida a la Organizacin del Poder Ejecutivo, establece al del Sistema de PreMinisterio de Hacienda como Organo Rector del Sistema de supuestos pblicos Presupuesto. A su vez, el Ministerio de Hacienda mediante la R.S. 217095 del 04/06/97 aprob las Normas En este marco normativo se define al Bsicas del Sistema de Presupuestos. Estas normas presupuesto como un instrumento de constituyen el marco general bsico que planificacin econmico-financiero de corto plazo, en el que se expresan objetivos y contiene un conjunto de disposiciones de metas del sector pblico, que son traducidos aplicacin obligatoria en las instituciones en programas operativos anuales, del sector pblico, estableciendo aspectos destinados a prestar bienes y servicios mediante la combinacin conceptuales, niveles de organizacin, pblicos, facultades, responsabilidades y acciones adecuada y eficiente de los recursos. para el funcionamiento de los 9 Subsistemas Presupuestarios. (46) Considerando que el Sistema de Presupuestos constituye uno de los sistemas para programar y organizar actividades (ver Tabla 2), este sistema cuenta con dos niveles de organizacin: a) nivel central (normativo), a cargo del Min de Hacienda el cual est facultado para definir metodologas y procedimientos y las caractersticas tcnicas de desarrollo del propio sistema b) nivel descentralizado (operativo), constituido por todas las instituciones pblicas a travs de sus unidades tcnicas presupuestarias y dependencias operativas, con
9
Fuente de la definicin en el recuadro a la derecha: Normas Bsicas del Sistema de Presupuestos, Art. 14
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responsabilidades para programas y administracin de sus presupuestos. (47) El presupuesto pblico no solo es la expresin financiera anual de las operaciones programadas del sector pblico, si no que tambin resume la manifestacin de la evolucin pasada y las perspectivas futuras de la economa del pas. Es concebido como un instrumento de programacin, control y herramienta tcnico-administrativa de un gobierno nacional, departamental y local. Entre sus fines mltiples en el mbito pblico se mencionan los siguientes: El presupuesto econmica, ya concretar y lograr los planes de gobierno. es una herramienta de poltica que constituye el medio eficaz para socializar los distintos objetivos acerca de desarrollo econmico y social del
Caractersticas del presupuesto pblico
Es una herramienta de administracin, al constituir un documento a travs del cual se debe efectuar el cumplimiento de los objetivos y acciones previstos en la organizacin. El presupuesto es una gua de accin que descarta o disminuye la improvisacin. Es un instrumento de control: El presupuesto constituye un instrumento de referencia que permite comparar lo ejecutado con lo proyectado, y as tomar las acciones que correspondan. Es un acto legislativo, ya que por intermedio de los representantes de los gobernados debe ser aprobado mediante una Ley, para dar validez al mismo. Es un instrumento de expresin y difusin de las distintas actividades del Gobierno, las mismas que se hallan estructuradas en el presupuesto, tanto en su contenido como en su interpretacin.
?
2.1
15. De cuntos sistemas estamos hablando bajo la Ley SAFCO? Nmbrelos a todos. 16. Las EPSAs cooperativas, son entidades pblicas y por tanto se tienen que atener a la normativa del presupuesto pblico? Por qu? 17. Por qu el presupuesto pblico es reflejo de las actividades del Gobierno? Trate de dar un ejemplo.
El Sistema de Presupuestos y sus subsistemas

(48) El Sistema de Presupuesto arroja, para cada ejercicio presupuestario y en funcin de las prioridades de la poltica presupuestaria, los montos previstos y las fuentes de recursos y
El sistema y su relacionamiento con otros sistemas
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de gastos financieros, segn los requerimientos del SISPLAN, del SNIP y de los Sistemas de Administracin y Control antes mencionados (ver prr. (41) y Tabla 2). (49) El Sistema de Presupuesto se interrelaciona en su funcionamiento con estos otros sistemas de la siguiente forma:
Sistema Funcin Relacionamiento con el Sistema de Presupuestos
SISPLAN
SNIP Sistema de Programacin de Operaciones Sistema de Organizacin Administrativa Sistema de Administracin de Personal
Sistema de Tesorera y Crdito Pblico
Sistema de Contabilidad
Tabla 3: Relacionamiento del Sistema de Presupuestos con otros sistemas de la administracin pblica
(50) Segn las Normas Bsicas del Sistema de Presupuestos, el sistema est compuesto por los siguientes subsistemas: a) Subsistema de formulacin presupuestaria b) Subsistema de coordinacin de la ejecucin presupuestaria c) Subsistema de seguimiento y evaluacin presupuestaria. En este cap. miraremos cada uno de ellos ms de cerca.
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Proporciona los planes y programas de mediano y Da referencia para la definicin de la poltica largo plazo, a nivel nacional, presupuestaria. departamental y municipal. Los programas deben ser incorporados en los Establece los programas y el anteproyectos de presupuesto de las detalle de las inversiones y instituciones pblicas y en el proyecto del sus fuentes de financiamiento Presupuesto General de la Nacin. Los requerimientos deben ser expresados en Determina los requerimientos trminos financieros, en el anteproyecto del de recursos reales. presupuesto institucional. Proporciona el anlisis y Permite identificar los centros de gestin diseo de la estructura pblica que se utilizan como referencia para organizacional de las la definicin de las categoras programticas instituciones pblicas del presupuesto. Los lineamientos son una base sobre la cual se determina los montos y fuentes de Proporciona los lineamientos recursos financieros destinados a la para la gestin de los RR.HH. retribucin de servicios personales y beneficios sociales. Tesorera: manejo operativo y Permite administrar la liquidez y lograr una control responsable de eficaz coordinacin de la ejecucin ingresos y egresos presupuestaria. Crdito Pblico: orientado a Fija los lmites mximos de endeudamiento y la obtencin de los requerimientos financieros que exige la financiamientos y su repago gestin pblica. Proporciona informacin relevante, til y oportuna sobre la gestin econmica y Registro fiel de las distintas financiera de las instituciones pblicas en transacciones econmicas y gestiones anteriores, para la toma de financieras decisiones durante el desarrollo del proceso presupuestario.
3 sub-sistemas
SISTEMA MODULAR
(51) El Subsistema de formulacin presupuestaria comprende un conjunto de acciones que se inician con la fijacin de polticas y directrices de formulacin presupuestaria, y contina con la elaboracin de los anteproyectos de presupuestos institucionales y la formulacin del proyecto del Presupuesto General de la Nacin. (52) Este subsistema requiere para su operacin, contar con a) una poltica presupuestaria fijada por el Min de Hacienda que comprende la definicin de niveles globales de recursos y gastos pblicos, nivel y composicin del resultado financiero del sector pblico, nivel y composicin de endeudamiento y principales prioridades sectoriales e institucionales, en base a parmetros macroeconmicos previamente definidos destinados a orientar las decisiones de cada institucin respecto de su gestin presupuestaria
Elaboracin del presupuesto
b) directrices de formulacin presupuestaria; son las que orientan la formulacin y forma de presentacin de los anteproyectos de presupuesto de cada entidad del sector pblico (EPSA pblica), estableciendo objetivos, mbito de aplicacin, metodologas, responsabilidades, polticas generales y especficas; estas P.Ej. para la gestin 2002, se ha emitido directrices tienen vigencia solamente directrices mediante la R.M. 717 del durante un ejercicio presupuestario 27/08/01 por parte del Min. de Hacienda. (un ao) y son de utilizacin obligatoria por todas las instituciones pblicas. Adicionalmente a las mencionadas directrices, el Min de Hacienda emite como rgano Rector los siguientes instrumentos operativos para que, entre otras, las EPSAs elaboren sus anteproyectos de presupuesto y registro de la ejecucin respectiva, los mismos que tambin tienen una vigencia solamente durante un periodo presupuestario, es decir un ao: c) clasificadores presupuestarios que constituyen los planes de cuentas del Sistema de Presupuesto, mediante los cuales se ordena, se registra y se presenta la Para el caso del presupuesto informacin de caracter presupuestario, que de la gestin 2002, se emiti la ser utilizada para distintos fines y tipos de R.M. 718 del 27/08/01. anlisis (ver tambin Anexos 5.c) y 7) d) manuales de los Subsistemas Presupuestarios, que describen metodologas, tcnicas y procedimientos generales y comunes para la operativizacin de cada Subsistema Presupuestario en las instituciones pblicas e) sistemas de informacin computarizada (p.ej. el SIIF, el SIGMA); son softwares que registran, procesan y generan informacin del Sistema de Presupuesto.
Este aspecto tiene relacin con la implantacin del Sistema Integrado de Gestin y Modernizacin Administrativa SIGMA, que ser descrito ms adelante en el cap. 2.4. Pg. 35 de 208
f) la Programacin de Operaciones Anual, documento que constituye el sustento para elaborar el anteproyecto de presupuesto de cada EPSA, con el conjunto de objetivos y metas propuestas para la gestin correspondiente. (53) El Subsistema de Coordinacin de la Ejecucin Presupuestaria comprende el conjunto de acciones destinadas a dotar de recursos reales y financieros en el lugar y momento adecuados, para que las unidades ejecutoras puedan producir bienes y prestar servicios, en sujecin a la programacin de operaciones anual de la EPSA y de acuerdo a procedimientos administrativos establecidos por sta. (54) Este subsistema requiere para su operacin: a) el POA de la EPSA b) el presupuesto institucional aprobado c) el desarrollo de sistemas de informacin de la ejecucin fsica y financiera del presupuesto institucional o de la EPSA d) disposiciones legales vigentes sobre el rgimen de modificaciones presupuestarias y otras disposiciones legales referidas al subsistema. (55) El Subsistema de Seguimiento y Evaluacin Presupuestaria corresponde al proceso de monitoreo de la ejecucin presupuestaria, que realiza cada institucin pblica en este caso la EPSA, a travs del cual se evala la gestin presupuestaria y posibilita tomar decisiones correctivas durante la ejecucin del presupuesto, as como alimentar la programacin de ejercicios futuros. (56) Para el efecto, este subsistema requiere para su operacin a) el desarrollo de sistemas de informacin de la ejecucin fsica y financiera del presupuesto institucional b) los presupuestos modificados. institucionales aprobados y/o
Control de la ejecucin presupuestaria Ejecucin presupuestaria
c) la programacin de operaciones institucional. (57) A travs de este subsistema, se permite calificar los resultados alcanzados, medir la eficacia, eficiencia y efectividad de la gestin presupuestaria, as como las variaciones con relacin a lo establecido en la programacin fsica y financiera del presupuesto institucional y los efectos generados en la prestacin de servicios de la EPSA, as como proponer las medidas correctivas correspondientes.
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2.2
18. Para qu sirven las directrices de formulacin presupuestaria? 19. Por qu motivo las directrices valen para un solo ao? Por qu no pueden ser de validez permanente? 3. Dibuje un esquema de la interrelacin del sistema de Presupuestos con otros sistemas de la administracin pblica.
Particularidades de la elaboracin del presupuesto

(58) El anteproyecto de presupuesto, segn las Normas Bsicas del Sistema de Presupuestos, es la propuesta que formula cada EPSA y que comprende los recursos o Se debe considerar por un ingresos, gastos y financiamiento previstos para el lado los ingresos (Presuejercicio presupuestario y los resultados econmicos, puesto de Recursos) y por financieros y fsicos de las operaciones programadas, otro lado los egresos en base a los mencionados lineamientos generales de la (Presupuesto de Gastos). poltica presupuestaria y directrices de formulacin presupuestaria fijadas por el Min de Hacienda (ver prr. (52) inc. b)). (59) Para el efecto, cualquier EPSA pblica sin excepcin alguna, deber considerar la R.M. 704 del 22/06/89 con la cual entr en vigencia el Reglamento para la Elaboracin, Presentacin y Ejecucin de los Presupuestos del sector pblico. (60) El presupuesto de recursos o ingresos comprende la estimacin de los ingresos corrientes que se espera obtener durante el ejercicio presupuestario y de los recursos de capital o inversin, as como la determinacin de las fuentes de financiamiento de las EPSA del sector pblico. Los recursos tendrn carcter indicativo, excepto en el caso del endeudamiento que tendr carcter limitativo. (61) El endeudamiento comprende la contratacin de deudas directas, indirectas y contingentes; de corto y largo plazo; contradas de diversas fuentes, las mismas que deben limitarse a las restricciones financieras definidas por el Min de Hacienda a travs de la poltica presupuestaria y la poltica crediticia. En ese sentido, la formulacin del presupuesto de todas las EPSAs descentralizadas, autnomas y autrquicas, debe sujetarse a los lmites financieros mximos de endeudamiento definidos en las Normas Bsicas del Sistema de Crdito Pblico y las disposiciones del Organo Rector. (62) A su vez, el presupuesto de egresos o gastos, constituye los lmites mximos de gasto y se expresa mediante asignaciones para gasto corriente y de capital o inversin, para el servicio de la deuda y otras aplicaciones financieras, clasificadas y detalladas en la forma que indiquen la normatividad especfica al respecto.
Proyeccin de gastos Proyeccin de recursos
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(63) El presupuesto de gastos debe ser estructurado en base a la tcnica del presupuesto por programas (ver ejemplo en los prrs. (148) y (149)) y considerar los requerimientos de los Sistemas de Administracin y de Control y de los Sistemas Nacionales de Planificacin y de Inversin Pblica. (64) Los clasificadores previstos para el ao 2002 en el sector pblico abarcan un Clasificador Institucional un Clasificador de Fuentes de Financiamiento un Clasificador de Organismos Financiadores un Clasificador de Recursos por Rubros un Clasificador de Objetos del Gasto. (65) Una vez elaborado el anteproyecto de presupuesto de la EPSA, este deber ser remitido al legislativo municipal, en administraciones municipales directas el caso de las
Estructura del presupuesto pblico
Estos clasificadores incluyen una comparacin con los datos de la gestin 2001, y estn configurados para su impresin en hojas tamao carta.
Aprobacin de los presupuestos de la EPSAs pblicas
al Min de Hacienda, en el caso de las empresas municipales autnomas. El Min de Hacienda a su vez exigir a la SISAB, conforme lo establece la Ley No. 2066 (Ley Modificatoria a la Ley No. 2029 de Servicios de Agua Potable y Alcantarillado Sanitario) en su artculo 26, elaborar un dictamen tcnico sobre los anteproyectos de presupuesto de las EPSAs organizadas bajo la forma de empresas pblicas o municipales sujetas a regulacin. Este dictamen deber indicar el impacto de la tarifa propuesta sobre el presupuesto de la EPSA y sus implicaciones para el cumplimiento de las obligaciones contenidas en los Contratos de Concesin suscritos con el ente regulador. (66) En base a los anteproyectos de las EPSAs y dictmenes correspondientes, as como de todos los anteproyectos institucionales de todo el sector pblico, se confecciona el Proyecto de Presupuesto General de la Nacin el cual es la propuesta que el Poder Ejecutivo elabora anualmente para su aprobacin en el Poder Legislativo a travs de lo que se denomina Ley Financial, instrumento jurdico previsto en el Para el caso del ao 2002, la Art. 59 de la Constitucin Poltica del Estado cuya Ley Financial fue promulgada el vigencia es para un ejercicio presupuestal (un ao). 8 de febrero de 2002. A travs de esta ley se formalizan y aprueban los presupuestos que regirn durante un ao en cada EPSA. (67) Aprobado el respectivo presupuesto para la EPSA, existen establecidos los mecanismos que permiten la reformulacin del presupuesto de cada EPSA, reformulacin que se deber enmarcarse conforme lo dispuesto en el D.S. 23251 del 13/08/92
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relativo a los Presupuestarias.
Procedimientos
sobre
Modificaciones
20. Explique Ud. en sus propias palabras la frase: Los recursos tendrn carcter indicativo, excepto en el caso del endeudamiento que tendr carcter limitativo (ver prr. (60)). 21. Cmo es la reparticin de papeles entre un Gobierno Municipal y el Min de Hacienda, a la hora de aprobar el presupuesto de una EPSA municipal, sea sta autnoma o una administracin directa por parte de una unidad del ejecutivo municipal? 4. Prepare un breve flujograma (diagrama de flujo) del proceso de elaboracin y aprobacin de los presupuestos de las EPSAs pblicas. 5. Accediendo al sitio web del SIIF www.SIIF.ilaco.gov.bo, es posible visualizar y descargar los archivos donde se encuentran los clasificadores que inciden en los presupuestos previstos para el ao 2002 en el sector pblico (ver prr. (64)). Ingrese a ese sitio para familiarizarse con l. Explique cada uno de los 5 clasificadores. 6. Compare el clasificador de cuentas presupuestarias del Min de Hacienda que aparece en el Anexo 5c) con los dos modelos de clasificadores elaborados especficamente para EPSAs que se encuentran en los Anexos 5 a) y 5 b) Qu diferencias puede encontrar Ud.? comente. 7. Infrmese sobre la Ley Financial aprobada para el ao 2002 en el sitio Web del Min de Hacienda cuya direccin es www.hacienda.gov.bo all se proporciona los presupuestos importes, conforme a los clasificadores antes citados. 8. Marque en la Tala 1 ms arriba las normas legales que definen el presupuesto en el sector pblico. Consulte al docente del curso las ventajas y desventajas que puedan tener en opinin de l/ella.
2.3
Integracin de los flujos de datos financieros

(68) El Min de Hacienda, en cumplimiento de las atribuciones conferidas en el Art. 20 de la Ley N 1178, encomend el desarrollo del Sistema Integrado de Gestin y Modernizacin Administrativa (SIGMA) como un sistema integrado de gestin y registro automatizado de las operaciones de los sistemas de administracin y control establecidos en la citada ley utilizacin de la operatoria de la cuenta nica del Tesoro, en el sistema de Tesorera, para su aplicacin en todo el sector pblico. (69) Mediante D.S. 25875 del 18/08/00 se aprob el SIGMA, compuesto por los Sub-sistemas de Presupuesto Contabilidad Tesorera y Crdito Pblico
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Compras y Contrataciones Manejo y Disposicin de Bienes y Administracin de Personal. (70) A travs del D.S. 26455 de 19/12/01 se estableci el mbito de aplicacin y las responsabilidades del uso y administracin de la informacin que se genera y se transmite a travs del SIGMA. Esta norma proporciona la Resta a la fecha ser emitida la validez y fuerza probatoria de la informacin que R.M. que apruebe el Reglamento, vaya a ser generada por el SIGMA, de forma los manuales, procedimientos, similar a la de los documentos escritos y flujos de aspectos tcnicos y de seguridad documentacin, generando as responsabilidades relativos al SIGMA. a efectos jurdicos que correspondan. La Ley Financial para la gestin 2002, en su Art. 7 seala que para efectos de determinacin de responsabilidades, la informacin generada por el SIGMA, conforme lo preve el D.S. No. 25875, tendr la misma validez y fuerza probatoria que los documentos escritos y flujos de documentacin. (71) En la parte que contempla el Sistema de Presupuesto, el SIGMA exige que las operaciones de registro de las distintas transacciones que tengan relacin con los recursos previstos en el presupuesto de las EPSAs del sector pblico, no solo debern estar registradas e integradas en los sistemas de informacin internos que pueda tenar la entidad, sino que ahora debern estar integradas a un sistema externo a ella, el cual efectuar la integracin de la gestin y registro automtico de tales operaciones en todo el mbito pblico para relacionarla con la operatoria de la cuenta nica del TGN. (72) El Art. 2 del D.S. 25875 prevea una implementacin paulatina en las instituciones pblicas. Sin embargo, por el grado de complejidad y tecnologa que dichos sistemas requieren, as como por las dificultades de operacin halladas en las instituciones donde se aplic el SIGMA como prueba piloto, a la fecha an no ha sido aplicado en las En cuanto entre en vigencia en los EPSAs pblicas, aspecto que ser revertido plazos que fije el Min de Hacienda, el una vez salvados las observaciones de su SIGMA ser de cumplimiento obligatorio aplicacin. Si bien a la fecha existen muchas tambin en las EPSAs pblicas. dificultades de distinta naturaleza para su aplicacin, es un sistema que en general se halla vigente.
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4. En los caps. 1 y 2 hemos conocido lo que es un presupuesto. Las definiciones de presupuesto coinciden entre s. El presupuesto est ligado a ingresos, gastos y tiempo. Los presupuestos son imprescindibles, pero tambin presentan limitaciones que se describen ampliamente. Por otro lado, el presupuesto vara de acuerdo a su clasificacin. Hay una diferencia entre el presupuesto pblico y el privado, las normas que rigen uno y otro no son las mismas. 22. Indique por lo menos 3 de las funciones indicadas en este cap. 2 que tiene el Min de Hacienda en cuanto a los presupuestos pblicos. 23. Qu es el SIGMA? 24. Qu diferencia hay entre el SIGMA, el Sistema de Presupuestos y los Sistemas de Administracin y Control bajo la Ley 1178? 9. Existe una pgima web que proporciona informacin sobre el SIGMA as como las principales novedades que se van suscitando respecto a este sistema. Entre a travs del referido sitio del Min de Hacienda www.hacienda.gov.bo, o bien directamente al sitio www.sigma.gov.bo . 3. Es oportuno sealar la existencia en nuestro medio, de interesantes y consolidadas ofertas de capacitacin en el tema de presupuestos del sector pblico y el conjunto de normas relativas al mismo. La Contralora General de la Repblica a travs del CENCAP ofrece peridicamente cursos con programas y material totalmente adecuados para ese propsito.
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Cap. 3. ALCANCE Y METODOLOGIA DE LA PRESUPUESTACIN
3.
ALCANCE Y METODOLOGIA DE LA PRESUPUESTACIN

(73) Este cap. trata de condiciones, objetos, etapas, metodologas y otros aspectos diversos a tener en cuenta al proceder a la elaboracin del presupuesto de una EPSA. Se recordar los principios presupuestarios ya vistos en el prr. (8) y en la Fig.1.
3.1
Condiciones mnimas
(74) Para que cualquier EPSA y en general cualquier tipo de organizacin pueda contar con un presupuesto efectivo, el proceso de su elaboracin debe reunir las siguientes condiciones mnimas. (75) Debe existir una clara definicin de procedimientos relacionados con la presupuestacin, a la luz de las siguientes interrogantes: Cmo va a presupuestarse? Cundo y por quin? Quin ser el responsable directo del presupuesto? Esto requiere preparar un manual de presupuesto que proporcione los datos respectivos para cada segmento del presupuesto, asignando la responsabilidad de su preparacin, la descripcin de las formas, las polticas y los procedimientos presupuestales afines a la presupuestacin. (76) El proceso de elaboracin debe estar bien coordinado entre reas funcionales, con la gerencia y los sistemas de contabilidad. As p.ej. debe existir un diagrama de cuentas y plan de cuentas relacionado con un organigrama completo, de forma que indique las responsabilidades de cada ejecutivo. (77) Para un buen presupuesto es importante contar con sistemas de informacin que proporcionen informacin histrica procesada, no solo de la propia empresa sino tambin de otras empresas de condiciones similares en la prestacin de los servicios. Un sistema de informacin bsico en cualquier EPSA es el sistema de costos estndares en los distintos rubros y presupuestos que se pretende elaborar. Este sistema permite contar con costos unitarios de los distintos procesos que involucra la prestacin de los servicios mencionados. Los costos estndares son los costos por unidad que se espera lograr en determinado proceso de produccin, mientras que los costos presupuestados son los costos totales que se espera incurrir.
Requisitos operativos
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Es importante considerar el Sistema Contable (ver Fig. 3) de la entidad para adaptarse a las necesidades que implica instalar un Control Presupuestal, a fin de que las cifras sean coherentes entre las estadsticas y los presupuestos. En el contexto de la obtencin y organizacin de la informacin, el benchmarking10 constituye una valiosa herramienta complementaria que puede ser utilizada en la preparacin de presupuestos.
En este contexto es crucial la formulacin de un catlogo de cuentas compatible con el sistema de costos de operacin cuando se utiliza un sistema de costos estndares.
Benchmarking = proceso sistemtico y contnuo para comparar nuestra propia eficiencia en trminos de productividad, calidad y prcticas con aquellas compaas y organizaciones que representan excelencia.
Requisitos de contenido
(78) Preparar paso a paso el presupuesto, exige consideraciones cuidadosas por parte de la gerencia, con decisiones clave, relacionadas por ejemplo a la fijacin de precios y tarifas que regirn en el ejercicio a proyectarse los servicios a ser proporcionados la programacin de la produccin relacionada a los servicios los planes de inversin destinados a la ampliacin de la cobertura de los servicios as como a la sustitucin y renovacin de activos la investigacin y el desarrollo de fuentes alternativas de suministro de los servicios.
Ello origina la creacin de una serie de escenarios e hiptesis de trabajo que son objeto de revisin, critica, Presupuestar es ser creativo, interrogantes y decisiones gerenciales, que permiten es tener la sartn por el mango. obtener un documento presupuestal con perspectivas reales de aplicacin. Por lo tanto, la preparacin de presupuestos es una funcin de la Lang seala: El planeamiento, la parte ejecutiva que delega ese coordinacin de actividades de una empresa y trabajo a un Gerente o Departamento el control de las operaciones, son funciones de Presupuesto para su elaboracin, propias de la direccin o gerencia, cuando revisin y administracin.11 stas se combinan en un sistema de control (79) Presupuestar actividades aisladas en una herramienta de direccin. sirve de poco; un presupuesto debe ser acoplado a otros presupuestos, a efecto de integrar un mecanismo denominado control presupuestal o plan financiero, que sirva como instrumento para planificar, coordinar y controlar todas las operaciones de la empresa.
Fuente de la definicin en el recuadro a la derecha: KALLF, Bengt / STBLOM, Svante: Benchmarking, cit. en: MORALES, cap. 3 11 Fuente de la cita en el recuadro a la derecha: LANG, pg. 150
10
presupuestario, el presupuesto se convierte
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3.2
25. Cules son las condiciones mnimas para la elaboracin de un presupuesto? 26. Cules otros factores que no se hayan mencionado aqu, considerara Ud. como condiciones mnimas para poder desarrollar adecuadamente el proceso de elaboracin? 27. Qu es el benchmarking? Para qu sirve? 4. Los funcionarios en todos los niveles deben comprender a cabalidad sus responsabilidades en el trato de elaboracin presupuestal, ya sea que participen activamente o no en este proceso de planificacin.
Etapas del ciclo presupuestario

(80) Para el ejercicio de la actividad presupuestaria, genricamente se identifica las siguientes etapas fundamentales en el proceso cclico del presupuesto, etapas cuyos conceptos deben quedar perfectamente claros antes de iniciar su elaboracin:
FORMULACION Proceso de Elaboracin o Presupuestacin Proceso de
Reformulacin
APROBACION
Implementacin
EJECUCION
Evaluacin
CONTROL
Fig. 7: El ciclo presupuestario
3.2.1 Formulacin
(81) Esta etapa se inicia con la evaluacin y Ordenarse en base a lo sistematizacin de la prestacin de los servicios en existente y lo planificado. funcin de las estrategias y polticas de desarrollo de las EPSA. Las polticas y estrategias contempladas en el presupuesto de la EPSA se manifiestan en el POA, el mismo que de forma peridica es elaborado por los responsables de la EPSA. (82) En ese sentido, al iniciar la formulacin del presupuesto, se requiere:
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a) analizar polticas y estrategias econmicas de mediano plazo, para conocer su influencia en el corto plazo, con el propsito de determinar polticas presupuestarias especficas b) determinar asignaciones financieras para el presupuesto; las polticas de desarrollo prioritarias deben analizarse en funcin de los recursos disponibles, los cuales deben ser cuantificados c) establecer el nivel de los servicios a ser prestados, con la finalidad de responder a las metas de calidad que se espera lograr a travs de los respectivos procesos de produccin d) identificar centros de produccin, para facilitar el proceso de formulacin presupuestaria y captar a cabalidad el proceso productivo en su funcin combinatoria de insumos y recursos e) seleccionar la tecnologa ms adecuada para optimizar los servicios prestados de AP y ALC y las correspondientes relaciones insumo / producto f) valorar los insumos para cuantificar los correspondientes recursos financieros y los crditos presupuestarios, a nivel de las diferentes actividades a desarrollar. (83) Es as que la etapa de formulacin implica bsicamente las siguientes fases: 1. La pre-planeacin proporciona las directrices para la preparacin de los presupuestos (ver tambin prr. (52) inc. c)), utilizando la previsin con variables temporales de 5 a 10 aos. Esta fase tiene distintos pasos como a) la consideracin de polticas y objetivos de la entidad b) el anlisis del mercado de los usuarios de los servicios y consumidores del producto AP c) la consideracin de planes y programas operativos y de inversin d) el anlisis histrico del comportamiento presupuestario e) la proyeccin de las cuantas de inversin (ver prrs. (113) a (114)), produccin e ingresos (ver cap. 4.1.1). 2. La formulacin presupuestaria como tal consiste de los siguientes pasos: a) cuantificar los programas La formulacin implica la cuantificacin operativos definidos en el POA, financiera de los programas operativos. asignando unidades fsicas expresadas en valores monetarios segn:
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tendencias de la demanda de los servicios los precios y tarifas los costos que demandan los servicios los niveles de inversin requeridos las obligaciones financieras programadas previstas para el ejercicio considerado y
b) calcular el financiamiento requerido (ver caps. 4.1.5 y 4.1.9) c) ajustar los programas presupuestarios y por tanto los programas operativos, para aumentar los mrgenes de rentabilidad o resultados de gestin; este paso representa una retroalimentacin al proceso de programacin operativa
Reajustar el presupuesto y el POA es una operacin delicada, especialmente cuando se trata de quitar lo que ya estaba solicitado y previsto.
d) una vez traducidos los citados programas operativos a programas presupuestarios, distribuir los correspondientes montos por cuentas presupuestarias y centros de actividad, agrupndose en resmenes de presupuestos operativos (ver tambin Fig. 5) e) consolidar toda la informacin (ver cap. 4.2).
3.2.2 Aprobacin
(84) La estructura jerrquica seguida en la formulacin del presupuesto es opuesta a la que continuar para su aprobacin. La formulacin corre desde los niveles ms bajos a los niveles ms altos (bottom-up). Mientras tanto, la aprobacin es en sentido inverso, va de los niveles ms altos a los niveles ms bajos (topdown); los altos mandos aprueban en grueso, y los mandos subalternos aprueban en detalle.
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Formulacin
Aprobacin
NIVELES ALTOS
NIVELES ALTOS
Niveles bajos
Niveles bajos
Fig. 8: Direccin del flujo de trabajo en la elaboracin del presupuesto

(85) La instancia autorizada para la aprobacin vara segn el tipo de EPSA (ver Tabla 4), siempre segn procedimientos que formalmente establece cada entidad en su manual de presupuesto y/o en sus estatutos etc.
Competencia de estudio del presupuesto aprobacin del presupuesto
Tipo de EPSA
Dependencia del ejecutivo municipal Oficina de Planificacin Municipal12 Concejo Municipal (administracin directa) Directorio, y luego Empresa autnoma municipal Min de Hacienda Gerente (General) Directorio Sociedad Annima Junta de accionistas Cooperativa Consejo de Administracin y Vigilancia CAPYS Administrador CAPYS
Tabla 4: Competencias de estudio y aprobacin del presupuesto, segn tipo de EPSA13
(86) La instancia competente suele aprobar el presupuesto general o Maestro por programas (en EPSAs pblicas) en cifras absolutas. (87) Posteriormente y si durante la etapa de aprobacin el presupuesto ha sufrido algn cambio, los montos presupuestarios son distribuidos una vez ms segn criterios racionales entre reas de costo y responsabilidad de la empresa (ver tambin prr. (83), paso 2.d)).
Puede ser la Oficiala Mayor Tcnica o cualquier otra reparticin de la Alcalda que est a cargo de esta funcin. 13 Fuente: ALIAGA / BEJARANO / SONNTAG, Tabla 17 (reajustada).
12
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(88) Luego es indispensable comunicar el producto de la mencionada distribucin del presupuesto formalmente aprobado, a todas las unidades de la organizacin, haciendo conocer concretamente cules son los niveles financieros que en definitiva han sido aprobados para cada una de las reas funcionales de la empresa. De esta manera, cada rea tendr conocimiento perfecto del conjunto de recursos Tan importante como tener plata, es saber qu hacer con ella. con los que cuenta para el desarrollo de sus actividades en el siguiente perodo y, lo ms importante, conocer cules sern los objetivos y metas que debe alcanzar con los recursos asignados.
3.2.3 Ejecucin y control

(89) El proceso de implementacin del presupuesto comienza con la etapa de ejecucin. En ella, el trabajo diario del encargado de presupuestos consiste en dar su visto bueno a las solicitudes de desembolso la imputacin de ingresos y gastos ejecutados a las partidas presupestarias correspondientes. (90) La comparacin de los resultados reales con las metas planificadas del presupuesto, es la naturaleza de la etapa de control. (91) El cap. 5 explica en detalle las actividades de ejecucin y control presupuestario.
28. Cmo se inicia la etapa de formulacin del presupuesto? 29. Explique Ud. la diferencia entre el desglose del presupuesto por programas y el desglose por partidas presupuestarias. 30. Cul instancia est facultada para evaluar el proyecto de presupuesto de una administracin municipal directa? Cul instancia est autorizada para aprobar el proyecto de presupuesto de una EPSA cooperativa? 10. Rena en una lista ordenada todas las etapas, fases y pasos del ciclo presupuestario.
3.3
Sistemas y tcnicas de proyeccin en presupuestos

(92) A continuacin se proporciona de forma general, las tcnicas ms frecuentes de cuantificacin presupuestaria mediante proyecciones, tcnicas que se aplicarn en los correspondientes pasos de la etapa de formulacin del proceso de elaboracin, a saber en
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la fase de pre-planificacin (ver prr. (83), paso 1.e) la fase de formulacin presupuestaria como tal (paso 2.a).
3.3.1 Sistema convencional

(93) El sistema convencional, tambin conocido como sistema incremental, se basa en gran parte en el Presupuesto Maestro del perodo anterior. Los resultados reales que se lograron en el perodo anterior ms las expectativas del prximo Aprovechar la experiencia perodo, determinarn si se incrementan o disminuyen adquirida en el pasado, es la los distintos presupuestos que componen el base para construir el futuro. presupuesto maestro del perodo actual. (94) Este sistema hace nfasis en el costo que representan las nuevas solicitudes de asignacin de recursos por parte de los centros de costos o unidades funcionales de la EPSA. Se debe tener en cuenta que los conceptos operativos o recurrentes ya incluidos en el Presupuesto Maestro de perodos anteriores no requieren justificacin de sus necesidades actuales, en cambio los conceptos que van a incluirse por primera vez requieren documentacin que justifique la aprobacin de la alta gerencia.
3.3.2 Sistema por programas

(95) Este sistema tiene vigencia y es de aplicacin en los ltimos aos en nuestro pas, ms que nada en el mbito pblico. Se complementa con la tcnica de base cero para presupuestar (ver prrs. (107) a (112) ms abajo). Por ello es importante proporcionar una explicacin del mismo para un cabal entendimiento. (96) La definicin que proporciona el INSORA del presupuesto por programas, seala: ...es una clasificacin de tipo
El enfoque por programas
presupuestario que tiene como fin presentar los propsitos y objetivos para los que se utilizan los fondos asignados, como tambin el costo de los programas para alcanzar dichos objetivos, la programacin del trabajo que debe desarrollarse y la informacin cuantitativa adecuada que trate de medir los resultados que se espera obtener ...14. La Divisin Fiscal de las Naciones Unidas lo tiene por un sistema en que se presta particular atencin a las cosas que un gobierno realiza, ms bien que a las que adquiere15.
Fuente: INSORA, cit. en CAYOJA, cap. Presupuesto por programas Fuente: Divisin Fiscal de las NN.UU., cit. en CAYOJA, cap. Presupuesto por programas
15 14
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(97) El presupuesto por programas en el mbito pblico, asigna los recursos no a unidades institucionales del El mismo principio base: Primero gobierno, sino a programas de accin los cuales saber qu hacer, para luego saber son encomendados a una o varias entidades cunto se necesita gastar. determinadas que conforman una unidad ejecutora especfica para el efecto (p.ej. una EPSA), con la participacin colateral de otras entidades. El presupuesto por programas constituye entonces una presentacin sistemtica de las actividades que realizan los organismos que conforman un sector dado, de las metas en funcin de las cuales se proyecta el trabajo de la administracin, as como tambin del costo de ejecucin de los programas y proyectos a desarrollarse anualmente, en el marco de la normatividad especfica mencionada anteriormente para las EPSAs del sector pblico (ver cap. 2). (98) Los gastos se agrupan de acuerdo a las actividades concretas que deben cumplirse para ejecutar los distintos programas. En el caso de las EPSAs pblicas, es necesario dividir los programas en dos clases: los programas de funcionamiento que son los que estn destinados a producir servicios de AP y ALC, y los programas de inversin que son los destinados a producir bienes de capital; stos sern los equipos, obras e instalaciones relacionadas con los servicios, conexiones domiciliarias, etc. (99) El gerente o jefe de un centro de responsabilidad debe justificar cada actividad planeada y su costo total estimado, como si fuera la primera vez que va a realizarse. En el caso de los presupuestos pro programas, los pasos generales de formulacin y aprobacin a seguir son: 1. enumerar las diferentes actividades, agruparlas en programas y luego agrupar stos ltimos en los denominados paquetes de decisin de cada centro de responsabilidad 2. asignar a cada paquete una clasificacin en base a la importancia percibida por el gerente del centro de responsabilidad; esta clasificacin debe basarse en las metas y objetivos de los paquetes de decisin con miras a las metas y objetivos generales de la EPSA 3. someter cada paquete discreto a consideracin de la alta gerencia 4. designar un comit de presupuesto que Debe ser un equipo que cree analice en detalle cada solicitud de sinergia y que sea proactivo. presupuesto, siguiendo pautas de la gerencia, y que haga los reajustes o eliminaciones necesarios en relacin a las necesidades globales de la EPSA
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Aspectos especficos de la elaboracin de presupuestos por programas
5. recin al final, desglosar cada presupuesto de programa por centro de responsabilidad involucrado, para asignar a cada uno de ellos los montos definitivamente presupuestados, con base en el sistema de clasificacin previsto en la EPSA para el presupuesto y en la cantidad de fondos disponibles. (100) Se estima conveniente establecer un conjunto de normas especficas tendientes a uniformar la Que sean formatos iguales o elaboracin y la presentacin uno por uno de similares para ambos tipos de programa. los programas, tanto de funcionamiento como de inversin.
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5. As como existen diversos sistemas en la forma de concebir los presupuestos en el interior de cada organizacin, tambin es relevante contar con instrumentos que permitan evaluar los distintos rubros que son objeto de presupuestacin, en especial aquellos que son relativos a la salida de recursos (egresos). Por este motivo, a continuacin se proporciona algunas tcnicas que nos permitirn evaluar la cuanta de los recursos que sern destinados al gasto y a la inversin. 31. Explique Ud. algunas diferencias bsicas entre el sistema convencional y el sistema por programas. 32. En el sistema convencional, tambin se diferencia entre gastos de funcionamiento y costos de inversin? 33. Nombre los 5 pasos de la presupuestacin por programas.
3.3.3 Tcnicas para proyectar el gasto

(101) Analizar y evaluar gastos histricos para fines de proyeccin de gastos a futuro, no es asunto fcil. Existe la tendencia de subvaluar (evaluar en menos) el gasto. Las tcnicas auxiliares con las que se cuenta para este propsito son las siguientes. (102) La tcnica del costeo utiliza la informacin que es proporcionada por los distintos sistemas de costos. Los ejecutivos de las entidades prestadoras de los servicios, se enfrentan constantemente con una seleccin entre cursos alternativos de accin. La informacin acerca de los diversos tipos de costos y sus patrones de comportamiento es vital para una toma de decisiones que sea efectiva. (103) La informacin proporcionada por los sistemas de costo a travs de la contabilidad de costos, consiste en costos pasados necesarios para la provisin de los servicios y la evaluacin del
La tcnica del costeo
Debe haber efectividad organizacional para poder identificar y discernir los costos.
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desempeo, as como en los costos proyectados indispensables para las actividades a futuro. (104) En este contexto, cada EPSA determinar la contabilidad de costos que sea ms conveniente para sus intereses y para proporcionar informacin relacionada a costos de distintas maneras. Para este propsito, se ha previsto el desarrollo de un texto profesional especfico sobre este tema.16 (105) De manera meramente informativa se proporciona a continuacin diferentes perspectivas en funcin de las cuales se clasifican los costos operativos o recurrentes:
Criterio de clasificacin Tipo de costo Explicacin
1. Elementos de un producto o del costo del producto
2. Naturaleza y funcin empresarial
3. Comportamiento ante variaciones en el grado de ocupacin de la capacidad productiva17
Son los principales recursos que se usan en la produccin a) Materiales o (materia prima, semi-acabada etc.); stos se transforman en los insumos productos y servicios, combinndolos con la mano de obra y directos costos indirectos de fabricacin. Es el esfuerzo fsico o mental empleados en la prestacin de los b) Mano de servicios; est directamente involucrada con los servicios obra directa suministrados. Ejemplo: los operadores de las plantas de tratamiento. Este rubro acumula los materiales indirectos (p.ej. un pegamento usado), la c) Costos mano de obra indirecta (trabajo de un supervisor) y los dems costos indirectos indirectos que no pueden asignarse directamente con los productos especficos (alquileres, energa, calefaccin, mantenimiento). Son todos aquellos costos generados a lo largo de un proceso de transformacin hasta la obtencin del producto final. Implican a) Costos de p.ej. los insumos qumicos, la energa elctrica, los combustibles, produccin la mano de obra directa y costos indirectos empleados en la produccin y tratamiento del agua que ser posteriormente distribuida a los consumidores. b) Costos de Los costos necesarios para comercializar y poner a disposicin del distribucin y consumidor los servicios. Ejemplos: publicidad y promocin para comercializa- conexiones domiciliarias, distribucin de facturas, cortes y cin reconexiones, atencin al cliente. Todos los restantes en que incurre la entidad, como costos c) Otros gastos administrativos (depreciacin, equipo de oficina, previsin de empresarial cuentas incobrables, correo, fax, tiles y otros, gastos financieros es que incurra la EPSA). Aquellos que no varan al cambiar el grado de ocupacin, solo a) Costos fijos cambian al cambiar la capacidad productiva. Ejemplos: seguros de incendios, sueldos de asesores legales, seguridad, alquileres. Tienen un cambio al alterar el grado de ocupacin. Hay dos subcategoras: costos proporcionales, que varan en un porcentaje igual que el b) Costos grado de ocupacin variables costos no proporcionales, su cambio no es proporcional a los cambios en el grado de ocupacin. Ejemplos de estos costos son los insumos qumicos, energa elctrica, combustibles.
Se trata del Mdulo # 40 La contabilidad de costos en EPSAs. Se entiende como capacidad mxima aquella que permite la produccin ptima establecida tcnicamente, con la cual se obtiene el mximo rendimiento. Grado de ocupacin ser el cociente entre la capacidad empleada y la capacidad mxima.
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Criterio de clasificacin
Tipo de costo
Explicacin
4. Imputabilidad o asignabilidad
5. Conjunto vs. unidad de produccin
6. Momento en que son calculados
c) Costos Aquellos que poseen un doble componente fijo y variable, p.ej. semivariables el servicio telefnico (cuota bsica vs. consumo variable). o mixtos Los que pueden ser imputados a un determinado lugar o portador de a) Costos costos; ejemplos: los insumos qumicos, mano de obra directa. Es posible directos asociar los costos con los artculos o reas especficas. Son aquellos que para ser imputados a un lugar o portador de costos, necesitan seguir un procedimiento de reparto o prorrateo de acuerdo a criterios preestablecidos. Ejemplos: depreciacin, mantenimiento, calefaccin, seguros, b) Costos etc. Son costos comunes a muchas partes del proceso de la produccin de los indirectos servicios y por tanto no son directamente asignables a ningn artculo o rease los carga con base a las tcnicas de asignacin conocidas en el contexto de costos. Son el conjunto de costos que asume la empresa para un a) Costos volumen de produccin. Se obtienen sumando costos fijos y totales variables (ver arriba). Es el cociente entre costo total y la cantidad de bienes producidos, b) Costo capacidades ocupados o bienes consumidos (resultando p.ej. Bs. / unitario m3 de AP producida, Bs. / m3 almacenado, Bs. / kWh consumido). c) Costo Es el aumento que experimentan los costos al incrementar en una marginal unidad la produccin. a) Costos prospec- Calculados a partir de los consumos y precios predeterminados para un perodo tivos o presu- futuro. Ejemplos: costos establecidos tcnicamente, costos estimados e ndices puestados de rendimientos tcnicamente calculados en condiciones normales. b) Costos reCalculados a partir de los consumos y precios reales en el proceso trospectivos o productivo en un perodo de tiempo pasado. histricos
Tabla 5: Clasificaciones de costos recurrentes
(106) En la Fig. 9 se observa an otra manera de ver los tipos de costos. Cabe notar el uso de los trminos costo y gasto.
Costo total Costos de produccin Gastos totales Costo primo Costo de conversin Gastos Gastos Materia Mano de obra Costos comerciales administrativos prima directa indirectos
Otros gastos
Fig. 9: Relacionamiento entre tipos de costos recurrentes

(107) La tcnica base cero es complementaria al sistema del La tcnica base cero presupuesto por programas (ver cap. 3.3.2); Primero el sistema, luego la tcnica. este ltimo provee el paraguas o marco general bajo el cual se aplica la tcnica base cero. Podramos sintetizar esta ntima relacin de la manera siguiente: A travs de la citada tcnica se provee elementos de anlisis detallados que el sistema de presupuestos por programas no posee. La tcnica induce a una alta participacin de administradores a distinto nivel, en particular aquellos cercanos al nivel de ejecucin.
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(108) La tcnica base cero significa que cada actividad a ser incluida en el presupuesto es examinada en su Esta tcnica es aplicable tanto propio mrito y en comparacin con diferentes en EPSAs del sector privado como alternativas. Cada item del presupuesto debe ser del sector pblico. justificado y aprobado por separado por las instancias que correspondan en la EPSA. (109) De manera enunciativa, se proporciona a continuacin las fases de accin que deben ser contempladas en la aplicacin de la tcnica de referencia: a) considerar las lneas de polticas y pautas de accin definidas en el presupuesto por programas
Ejemplo: Si se pretende construir un laboratorio de agua para la EPSA, esto es susceptible de ser alcanzado de distintas formas y con diferentes inversiones, ya que en funcin de la clase de ensayos que se pretenda hacer, del grado de tercializacin de servicios de anlisis, del tipo de equipos requeridos, en fin: de las especificaciones tcnicas definidas, resultarn diferentes cuantas de recursos a presupuestar.
b) identificar unidades de decisin o unidades de costeo dotadas de un responsable, que son grupos de actividades que permiten una evaluacin discreta del costo asignado a cada una c) amarrar paquetes de decisin que son documentos que describen una actividad especfica, evalundola frente a otras alternativas en competencia, con el fin de demostrar menores costos y/o mejores resultados y as facilitar la toma de decisiones
(110) Cada paquete de decisin debe estar formado por las siguientes partes: 1. enunciado del objetivo concreto de la actividad 2. determinacin de metas verificables a alcanzar 3. cuantificacin de costos presupuestarios 4. cuantificacin general de presupuestarios (ver prr. (7)) los costos no
5. estimacin de los beneficios de la accin propuesta 6. formulacin de dos o tres alternativas para alcanzar el objetivo propuesto en el paquete de decisin, con la cuantificacin de los respectivos resultados a obtener en cada una de ellas. 7. ordenamiento de paquetes de decisin completos y fracciones incrementales de esos paquetes; no existen reglas tcnicas al respecto.
El ordenamiento debe descansar en valuaciones beneficio-costo, en criterios de los administradores y sobre todo en su experiencia.
(111) La tcnica base cero tiene las siguientes ventajas:
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Provee de informacin detallada para la toma de decisiones de los altos niveles de direccin. Facilita el proceso de presupuestacin por programas y la participacin de niveles medios y bajos. Permite la aplicacin sobre una base racional del principio de flexibilidad presupuestaria.
(112) No obstante, la tcnica tambin posee una serie de desventajas: Aumenta la carga de trabajo y alarga tiempos en la formulacin del presupuesto por programas, incrementando por ende los costos del proceso. Exige mayor esfuerzo por la formulacin de dos o tres alternativas para conseguir el objetivo (mnimo, superior al actual y el ptimo). Complica la administracin por el permanente cambio causado por la reasignacin de niveles y recursos. (113) Las referidas tcnicas de costeo y de base cero son aplicables tanto a los costos recurrentes como a los de inversin. Para estos ltimos, los proyectos de inversin o gastos de capital, existen mtodos de evaluacin especficos. Antes de aplicarlos, es necesario que estn definidos los siguientes aspectos mediante una serie de estudios: a) Estudio de mercado: qu producir, se analiza la oferta, la demanda y los sistemas de comercializacin. b) Estudio de dimensionamiento: cunto producir, el tamao ptimo de las instalaciones permanentes que sern requeridas. c) Estudio de la localizacin: dnde ubicar las presas, plantas de tratamiento, tanques cerca del mercado del consumidor, insumos, servicios, infraestructura. d) Estudio de ingeniera: cmo producir, diseo de instalaciones, equipos y procedimientos.
Qu? Cunto? Dnde? Cmo?
Mtodos para evaluar ex ante los gastos de capital o inversin
e) Estudio financiero del proyecto: El flujo de caja del proyecto es de radical importancia para asignar recursos. f) Estudio ambiental acerca del impacto del proyecto en su entorno.
(114) Definidos tcnicamente los aspectos mencionados, se procede a evaluar la factibilidad y elegibilidad de un proyecto aplicando uno de los siguientes mtodos de seleccin que son los ms frecuentes: El mtodo del reembolso: Mide el perodo requerido para recuperar el desembolso inicial efectuado. El criterio de aceptacin de un proyecto con esta tcnica, es considerar
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un proyecto como atractivo cuando el perodo de reembolso es inferior a un perodo especficamente seleccionado por los ejecutivos de una empresa. El mtodo de la tasa contable de retorno: Se calcula esta tasa dividiendo
utilidad neta promedio contable despus de impuestos del proyecto desembolso inicial de efectivo realizado para el proyecto
Con esta tcnica, un proyecto es elegible cuando la tasa contable de retorno es mayor o igual a la tasa de recuperacin mnima que la empresa haya establecido como tal. El mtodo del Valor Presente o Actual (VP, VA): Se determina el valor en el tiempo cero (momento actual donde se hace la evaluacin ex ante) de los flujos de efectivo futuros que genera un proyecto y se los compara con el desembolso inicial. Cuando dicho valor equivalente es mayor que el desembolso inicial, entonces, es recomendable que el proyecto sea aceptado. El mtodo de la Tasa Interna de Retorno (TIR): Representa un ndice de rentabilidad, el mismo que est definido como la tasa de inters que reduce a cero el valor presente de los flujos netos de efectivo futuros que genera un proyecto. El criterio para aceptar un proyecto ser una TIR mayor o igual a la tasa de recuperacin mnima que la empresa haya establecido como tal.
34. A qu tipos de costo relacionara Ud. la gasolina que consume el vehculo que maneja el gerente general de la EPSA? 35. Mire una vez ms la Tabla 5. Los costos directos y los indirectos aparecen dos veces en la Tabla. Explique Ud. los diferentes contextos en los que aparecen. 36. Explique qu es la tcnica del costeo a diferencia de la tcnica base cero. Cul de las dos se aplica en su empresa? 37. Enuncie los 4 mtodos de evaluacin ex ante de proyectos mencionados en este cap. Cules otros conoce Ud.? 38. Para qu sirve un paquete de decisin? 11. Mire una vez ms la Fig.9, y explique el uso de los trminos gasto y costo a la luz de las correspondientes definiciones que se encuentran en el Anexo 10. 12. Busque en un diccionario de economa una definicin de valor presente o valor actual. Explique en sus propias palabras el concepto.
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3.3.4 Mtodos estadsticos

(115) Adicionalmente a lo expuesto, existe un conjunto de herramientas estadsticas que pueden ser aplicadas fcilmente en las EPSAs para la elaboracin de los distintos presupuestos descritos anteriormente. A continuacin se proporcionan algunos de los mtodos ms frecuentemente aplicados. (116) Los mtodos de correlacin tienen un uso muy generalizado en el anlisis de las variaciones mensuales de gastos histricos de produccin o de otra actividad, lo que constituye la base para estimar cmo variarn esos costos en el futuro. (117) Las proyecciones de gastos mediante correlacin de variables comnmente requieren los siguientes pasos de trabajo: 1. Analizar la relacin histrica Generalmente son preferibles los existente entre los gastos y la datos mensuales correspondientes a produccin o la actividad, segn indican los datos histricos contenidos en los los ltimos 12 a 18 meses, porque as se evitan serias deformaciones. registros contables y en los de la correspondiente unidad operativa. Este anlisis muestra con qu tendencia media o habitual variaron los gastos en el pasado, en dependencia de la actividad. Se conoce entonces un patrn general de comportamiento de esos gastos, un patrn que generaliza los distintos casos de comportamiento ocurridos en el pasado. 2. Despus de este anlisis, se hace una estimacin basada en el juicio personal, de cmo en el futuro variarn los gastos con la produccin cuyos datos se encuentran proyectados en el POA. Se tomarn en cuenta eventuales nuevas condiciones del ejercicio Surge un problema crtico cuando han presupuestal, tales como las cambiado mucho esas condiciones: Ello tiende clasificaciones contables, los a hacer que los datos histricos no sean mtodos de produccin y representativos de las futuras expectativas. operacin, las polticas de gestin, las condiciones econmicas generales y otros por el estilo. En caso que no se hayan dado tales nuevas condiciones, se proyectar simplemente el patrn de comportamiento histrico. 3. Los montos estimados de gastos son dados a conocer a los jefes de los centros de responsabilidad, para revisin y sugerencias, y a la gerencia de Area, para su aprobacin.
Correlacin de variables para proyectar gastos
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4. Las cantidades fijas y las tasas variables, ya reajustadas, se formalizan en el presupuesto flexible de gastos (ver cap. 4.2.5) que ser aprobado por la gerencia general. (118) El anlisis a travs del mtodo grfico, requiere preparar una grfica (ver Fig. 10) a partir de dos series de datos, en la que los datos histricos de la produccin o la actividad que representan la variable independiente X, se marcan sobre la escala horizontal, el eje X, sin importar en qu unidad se midan (p.ej. el volumen de agua tratada en la planta potabilizadora, en miles de m3/mes) los datos histricos de los gastos que vienen a ser la variable dependiente Y y que cambiaron con las variaciones de la otra variable (la independiente), se marcan sobre la escala vertical, el eje Y (p.ej. el valor monetario de un insumo qumico en Bs./mes).
Mtodo grfico
Se fija en la grfica los puntos de correlacin de los valores histricos, puntos que quedan dispersos (ver estrellitas). Despus se traza una lnea de tendencia a travs de esos puntos dispersos. La lnea es trazada a lo largo y a travs de los puntos, para as mostrar la relacin existente entre las dos variables el gasto y la actividad.
Unidades monetarias
Gasto variable
Gasto fijo
Unidades de produccin o actividad
Fig. 10: Esquema de una grfica de correlacin lineal

(119) El punto en el cual la lnea de tendencia intersecta el eje Y (o sea a una actividad de cero), indica el componente fijo del gasto, y la pendiente de la lnea de tendencia representa al componente variable. La dispersin de los puntos de correlacin nos refleja cuan distantes estn la combinaciones de
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variables que se utilizan, de la funcin estimada que trata de establecer el patrn de comportamiento general y habitual de las variables con las que se trabaja. (120) El anlisis grfico es relativamente Es difcil apreciar tales relaciones simple y visualiza de forma comprensible la en representaciones de cifras en serie. relacin gasto - actividad. Es uno de los ms tiles y sencillos instrumentos analticos de que dispone el analista de presupuestos. En la experiencia prctica, los contadores de costos y los expertos en presupuestos lo han encontrado invaluable. (121) Su principal inconveniente es la falta de objetividad en el trazo de la lnea de la Salvo por mera casualidad, no habra dos pertendencia; la determinacin grfica sonas que trazaran exactamente la misma lnea a pulso nunca es precisa y siempre de tendencia a travs de los puntos dispersos. tiene un margen de error. No obstante, el margen de error es casi siempre mnimo para los propsitos que se persiguen. (122) Por sus ventajas, la graficacin se utiliza con frecuencia como estudio preliminar para tener informacin acerca de los anlisis adicionales que pudieran necesitarse. Este mtodo puede aplicarse a los conceptos individuales de gastos, a gastos de las unidades funcionales y a los gastos de toda la EPSA en su conjunto. La relacin del costo con la produccin de los servicios, es slo una de las mltiples aplicaciones del anlisis grfico. (123) El anlisis de esas correlaciones histricas tambin puede Anlisis de regresin realizarse calculando en vez de dibujando, utilizando el mediante el mtodo de los mnimos cuadrados mtodo estadstico de los mnimos cuadrados. El mtodo es plenamente objetivo porque En tanto que en el mtodo grfico, la posicin y siempre resultar la misma, una la pendiente de la lnea de tendencia estn nica lnea de tendencia a partir de sujetas al juicio del analista, como ya hemos visto. los mismos datos. (124) Su enfoque matemtico es para calcular una lnea recta de regresin que atraviesa una serie dada de puntos de correlacin resultantes de los datos histricos, al igual que en la anterior Fig. 17. A diferencia de la graficacin a pulso, el clculo garantiza que la suma de los cuadrados de la superficie comprendida entre los puntos dispersos y la lnea de tendencia ser menor que la suma de los cuadrados con respecto a cualquier otra lnea recta que se pueda dibujar, o sea que los cuadrados de las desviaciones sern mnimos. (125) La ecuacin de regresin para una lnea recta puede expresarse como Y = a+bX donde: Y = variable dependiente (conocida histricamente)
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a = factor constante (por hallar) b = pendiente de la lnea de tendencia (por hallar) X = variable independiente (conocida histricamente) Y = a+bX Y
Unidades monetarias
Gasto variable
Gasto fijo
a X
Unidades de produccin o actividad
Fig. 11: Esquema del mtodo de los mnimos cuadrados

Dicho de otra manera: a expresa la posicin de la lnea de tendencia, y b expresa el efecto sobre Y (la variable dependiente) de cualquier cambio en X (la variable independiente). (126) De las variables en la ecuacin ya se conoce los valores de X y Y que son los datos histricos de la actividad respectivamente de los correspondientes gastos. Lo que hay que hallar son los valores de a y b que expresan la parte constante respectivamente la parte variable del gasto. Los valores a y b pueden calcularse usando las siguientes ecuaciones:
a= X 2 Y X XY N X 2 ( X )2
b=
N XY X Y N X 2 ( X )
2
(127) Veamos ahora un ejemplo de clculo de a y b, para el caso de los insumos qumicos:
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Clculo del valor de los coeficientes X, Y, X2 y XY: Datos histricos Clculo de Mes Produccin Gasto histde agua tratada por insumos qumicos X2 XY rico (Var. independiente X) (Variable dependiente Y) (m3) ($us.) 1 2 3 4=2x2 5=2x3 Ene 105.000 535 Feb 113.000 577 Mar 98.000 501 Abr 97.500 498 May 102.500 524 Jun 112.800 573 Jul 110.500 563 Ago 96.900 498 Sep 98.500 514 Oct 99.750 510 Nov 100.350 514 Dic 100.200 511 1.235.000 6.318 127.496.675.000 652.124.700 Total: 12 Clculo del valor de los coeficientes a y b:
X2 Y X XY 127.496.67 5.000 6.318 1.235.000 652.124.70 0 Gasto fijo a= = = 31,68 12 127.496.67 5.000 127.496.67 5.000 2 ( X)2 (Factor constante a): N X
Gasto variable 12 652.124.700 1.235.000 6.318 N XY X Y = b= = 0,0048 (Pendiente de la l2 12 127.496.675.000 127.496.675.000 N X 2 ( X ) nea de tendencia b): Obtencin de la funcin linear del gasto histrico: Y = a+bX Y = 31,68 + 0,0048 X
Tabla 6: Ejemplo de clculo de la regresin mediante mnimos cuadrados
(128) Con ayuda de la funcin obtenida, ahora se puede estimar el gasto futuro para cualquier perodo. En la funcin se sustituye X por el volumen de produccin estimado, y se determina el costo Y de los qumicos para tratar dicho volumen. Ejemplo: Sea produccin proyectada para enero del nuevo ao X = 103.500 m3 entonces Gasto qumicos enero = Gasto fijo + Gasto variable Y = 31,68 + 0,0048 X Y = 31,68 + 0,0048 103.500 Y = 528,48 $us.
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39. Por qu motivo un funcionario que proyecta un gasto, siquiera se hace el trabajo de calcular la correlacin matemtica de un gasto histrico con una variable independiente, y eso muchas veces, para una serie de gastos? 40. Cmo se debe trazar la lnea de tendencia en el mtodo grfico? 41. En el mtodo grfico, cmo se reconoce a simple vista el gasto fijo? 42. Por qu siquiera puede haber un gasto fijo, si la produccin o actividad es nula? 13. Anote en una lista comparativa los pros y contras del mtodo grfico vs. El mtodo de clculo de la regresin. 14. Disee un ejercicio de clculo de regresin similar al de la Tabla 6, pero con otro ejemplo: tal vez un gasto por operaciones de atencin de emergencias en las redes de AP y ALC-S, en dependencia de las precipitaciones pluviales, o cualquier otro ejemplo que se le ocurra. Pngaselo a su compaero/a de curso, y que l/ella le d uno a Ud. 5. En los mtodos de correlacin que aqu se comentaron, se supone la existencia de relaciones lineales, normalmente la adaptacin lneal de la funcin es adecuada para describir la relacin funadamental gasto actividad, para propsitos presupuestales. Sin embargo, algunas empresas utilizan alguna regresin curvilineal, como la relacin de regresin logartmica y la regresin recproca.
3.3.5 Formalidad vs. flexibilidad en la presupuestacin

(129) Se debe hacer un claro nfasis en la formalizacin de las funciones y fases de planificacin de los presupuestos y de su posterior control. Las razones principales son: a) Estos procesos administrativos no pueden realizarse con efectividad si se hace completamente al azar; la No dejar nada a la suerte! planificacin y el control deben ser lgicos, congruentes y sistemticos. b) La formalizacin implica el establecimiento y la observancia de fechas lmite para los actos de planificacin, de toma de decisiones y de control. c) Es esencial la formalizacin para lograr una efectiva comunicacin y un mutuo entendimiento. Los objetivos, los planes y las metas, si no se los consigna por escrito, a menudo resultan ser ideas a medias y rumores de una o ms personas sin ninguna Un buen equipo siempre podr comunicacin. La experiencia nos dice que desarrollar buenos productos. los objetivos, las metas, las polticas y los procedimientos carecen de la necesaria precisin, consistencia y comprensibilidad cuando se llevan solo en la cabeza de una persona o de un grupo cerrado de de gerentes y funcionarios. d) Debido a que intervienen varias o incluso un gran nmero de personas en estos procesos, el entorno debe
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caracterizarse por un grado razonable de estabilidad y continuidad en que la gente pueda confiar da a da. e) La formalizacin en los procedimientos constituye una base lgica necesaria para la flexibilizacin racional en los presupuestos mismos (ver cap. 5.3). (130) La formalizacin no debe ser exagerada; el ejecutivo debe cuidar un sano equilibrio entre la formalizacin y una administracin flexible, para evitar serios peligros quiz an de mayor trascendencia que la falta de formalizacin. Un fenmeno desfavorable que frecuentemente se deriva de los La informalidad tiene un enfoques formales, es que a las palabras y cifras valor en s, en todos los escritas se las mira inflexiblemente. Sin embargo, niveles de la administracin. numerosos aspectos del proceso administrativo no pueden implantarse de un modo formal.
3.4
El Presupuesto Maestro
(131) El denominado Presupuesto Maestro o Presupuesto General constituye el resumen de los objetivos anuales de todas las funciones de una EPSA, como son las funciones de ventas, produccin, distribucin, administracin y finanzas. Este plan es un instrumento que permite percibir las distintas vinculaciones entre los distintos presupuestos que son elaborados en la EPSA, los mismos que deben enmarcarse en las caractersticas de un presupuesto explicadas en el cap. 1. (132) Para contar con el Presupuesto Maestro, previamente la EPSA debe haber formulado a) los objetivos y metas a largo plazo, proceso que se conoce con el nombre de planificacin estratgica b) las actividades a corto plazo, a ser plasmadas en el POA. (133) Es posible hablar de 3 etapas de planificacin que condicionan el Presupuesto Maestro en la organizacin: 1. la etapa de planificacin estratgica donde se disea fines, polticas y estrategias, en trminos generales con asignacin de medios para su cumplimiento en el mediano y largo plazo fin: objetivo general del desarrollo empresarial y de la prestacin de servicios para la satisfaccin de necesidades individuales y/o colectivas. poltica: gua general para el pensamiento y la accin a partir de la cual se toman decisiones definidas en funcin de los objetivos estratgicos
Poltica = Criterio general que orienta la conducta de los miembros de la organizacin.
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estrategia: curso de accin para la cual se asignan y combinan especficamente medios, recursos para el logro de objetivos 2. la etapa de programacin operativa donde se define una o varias alternativas vinculadas a la planificacin con precisin de recursos materiales, humanos y tcnicos (excepto financieros) para el cumplimiento de objetivos concretos, con expresin de metas en un perodo de corto plazo, para la satisfaccin de necesidades sociales operacin: compromiso para hacer algo con el fin de lograr un objetivo y producir un efecto que Una operacin es algo conasumen quien o quienes tienen la creto y preciso, no una simple y responsabilidad de la planificacin y vaga expresin de deseos. ejecucin de una determinada accin; es el ncleo fundamental de la programacin procedimiento: secuencia de pasos y actividades rutinarias para el cumplimiento de las operaciones y los programas; ejemplo: los pasos para obtener crditos, el proceso de compras, etc. tarea: actividad especfica realizada por una persona en un cargo o puesto de trabajo. 3. la etapa de presupuestacin donde se asigna recursos financieros para el cumplimiento de los objetivos concretos y de las actividades segn programacin operativa.
El proceso de presupuestacin viene a ser la etapa final de un proceso integral de planificacin.
3.4.1 La base fundamental: el Plan Estratgico

Obligatoriedad de la (134) Para contar con el Presupuesto Maestro, previamente Planificacin la EPSA debe haber formulado los objetivos y metas a Estratgica largo plazo, proceso que se conoce con el nombre de planificacin estratgica, la misma que determina los criterios generales que seguir el marco La famosa visin de la empresa! institucional y/o empresarial; esto significa decidir dnde le gustara estar a la organizacin al futuro en todos sus mbitos.
(135) La Planificacin Estratgica tiene carcter obligatorio en el marco de los contratos de concesin de los servicios de AP y ALC-S que suscriben las EPSAs y la SISAB. Para tal La SISAB es el ente madre para objeto, la instancia reguladora ha elaborado una las EPSAs, y lo que dice es ley. gua para la elaboracin de Planes Estratgicos
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de Desarrollo de los Servicios18, la misma que es proporcionada a cada EPSA luego de la suscripcin del contrato de concesin. (136) La Planificacin Estratgica es el proceso de seleccin de objetivos y recursos de una EPSA. Recoge no solo elementos de su propio contexto organizacional, sino que puede considerar elementos del mbito La planificacin estratgica sectorial previstos a su vez en la Planificacin va de abajo hacia arriba, y de Estratgica Nacional. De todas maneras, el arriba hacia abajo. producto final, el Plan Estratgico de Desarrollo de los Servicios de Agua Potable y Alcantarillado Sanitario, debe ser compatible con la Estrategia Nacional de Desarrollo en materia de Saneamiento Bsico, 2001 - 2010 emitida por MVSB en el ao 2001. (137) Es necesario proceder a un diagnstico de situacin, p.ej. a travs de la tcnica FODA segn explica la Fig. 12:
interno externo
Contenidos del PlanEstratgico
Fortalezas
Oportunidades
= actividades o atributos internos de una = eventos, hechos o tendencias en el organizacin que contribuyen y apoyan al logro entorno de una organizacin que facilitan o benefician el desarrollo de sta, si se de sus objetivos aprovechan en forma oportuna y adecuada
positivo
Fortaleza 1 Fortaleza 2
Fortaleza 3 Fortaleza 4
Oportunidad 1
Oportunidad
Debilidades
Amenazas negativo
= actividades o atributos internos de una = eventos, hechos o tendencias en el organizacin que inhiben o dificultan su xito entorno de una organizacin que inhiben o dificultan su desarrollo operativo
Debilidad 2 Debilidad 1 Debilidad 3
Amenaza 1 Amenaza 2
Amenaza 3
Fig. 12: Matriz de anlisis FODA19

La consideracin y estudio del contexto interno y externo es de suma importancia para conocer la situacin actual de la EPSA. El anlisis externo trata de las condiciones del
SISAB (ed.): Gua para la elaboracin de Planes Estratgicos de Desarrollo de los Servicios de Agua Potable y Alcantarillado Sanitario. Instructivo SI 016/2002, del 22/02/02. 19 Fuente: JAEN / SONNTAG, Fig. 6
18
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suprasistema que afecta o puede llegar a afectar al sistema; este estudio se sintetiza en las oportunidades y amenazas del entorno hacia la EPSA. En el anlisis interno se debe identificar y definir claramente las fortalezas y debilidades de la EPSA. (138) Hecho el diagnstico, se estar en capacidad de formular un conjunto de objetivos estratgicos. La planificacin estratgica puede y debe ser concebida como un instrumento de concertacin entre la demanda (usuarios, sociedad civil) y la oferta de los servicios de AP y ALC, ya que para su elaboracin se considera un conjunto de variables que se interrelacionan al interior de una EPSA as como al exterior de la misma. Entre los principales aspectos que son considerados, se mencionan los siguientes: la capacidad real de cobertura de los servicios frente al crecimiento de las demandas la capacidad econmica de los usuarios y su predisposicin de pago de tarifas suficientes para operar y expandir los servicios la ubicacin y explotacin racional de las fuentes de agua el desarrollo integral de la EPSA en sus distintas reas organizativas que responda eficazmente a los requerimientos de expansin de los servicios. los sistemas de procesamiento de informacin requeridos la competencia laboral, experiencia y capacitacin de los RR.HH., en relacin a la prestacin de los servicios en su sentido ms amplio la ubicacin geogrfica de las instalaciones e infraestructura y sus efectos ambientales. (139) Para el diseo, implementacin y ejecucin de la Planificacin Estratgica se debe aplicar un enfoque sistmico, es decir conocer las caractersticas y el conjunto de alternativas de obtencin y uso de recursos, procesos de conversin, polticas y finalmente los productos y objetivos. Asimismo se debe considerar el entorno en el cual se encuentra el sistema organizacional; todos ellos directamente relacionados con los indicadores de productividad, eficiencia y eficacia.
43. Cul es la diferencia entre un Presupuesto Maestro y un Presupuesto General? 44. La diferencia entre el Plan Estratgico y el Presupuesto Maestro, son las escalas, o qu otra diferencia? Explique cmo se relaciona el presupuesto con el Plan Estratgico.
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3.4.2 Base y producto: el POA

(140) El Plan Estratgico tiene un alcance de mediano y largo plazo, comprende acciones y decisiones que van a afectar a toda la organizacin; en consecuencia se tiene un carcter general. Contrariamente, el POA que resulta del proceso de planificacin operativa (programacin operativa) tiene un alcance de corto plazo; su incidencia y efectos se dan en reas especficas y por tanto tiene un carcter particular, concreto; sin embargo y por supuesto tiene una interdependencia sistmica con el Plan Estratgico y con el presupuesto. (141) Existe una muy estrecha simbiosis entre la programacin operativa y la presupuestacin, constituyndose la primera en la base cierta y formal para la formulacin del Presupuesto Maestro. Este ltimo debe tener el contenido y forma del POA, debiendo en todas y cada una de sus partes reflejar de manera clara su relacin con el POA contener su orientacin y fijar los detalles de ingresos y gastos para configurar los programas operativos en forma coherente, como se observa en la Fig. 13 ms adelante. (142) El POA antecede a la formulacin del presupuesto e implica la consolidacin de los programas de operaciones por rea funcional20. Este permite definir las operaciones necesarias, estimar el tiempo de ejecucin, determinar recin Cada rea funcional debe los recursos, designar a los responsables por el realizar un trabajo serio y desarrollo de las operaciones y establecer profundo. De ello depende la indicadores de eficiencia y eficacia de los calidad del POA de toda la EPSA. resultados a obtenerse. (143) Para hacer posible la ejecucin de actividades y el cumplimiento de los objetivos propuestos en el POA (estimacin de recursos fsicos), es necesaria la asignacin de recursos monetarios que se expresa en el presupuesto. El presupuesto representa entonces la traduccin monetaria de los recursos fsicos requeridos para realizar las operaciones previstas en el POA y dar cumplimiento a los objetivos de gestin. (144) Es posible reformular el presupuesto por lo menos una vez al ao. Esta reformulacin debe estar sujeta a modificaciones y ajustes de las actividades presentes en el POA, y/o a incorporacin, al programa de operaciones de nuevas
20
Diversas interfaces del presupuesto con el POA
Fuente: Min de Hacienda: Normas Bsicas del SPO (R.S. 216784 del 16/08/96)
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actividades que sin ser programadas a inicios de la gestin son necesaria de llevarlas a cabo. Ello permite a evaluar el cumplimiento del programa de operaciones anual en relacin con la ejecucin presupuestaria. (145) Debemos verificar la consistencia de los gastos del presupuesto con la ejecucin fsica de la programacin. Generalmente, cuando se efecta el mencionado anlisis, siempre se hace ms nfasis en la parte presupuestaria dejando de lado la parte fsica de la programacin de operaciones. El objetivo de esta parte del anlisis, es precisamente verificar la consistencia entre lo ejecutado en el presupuesto y su relacin del avance fsico de la programacin. (146) En la Fig. 13 se muestra un esquema secuencial de formulacin presupuestaria por programas, que seala su relacin con el POA. (147) Los pasos 7 y 8 casi siempre resultan necesarios, porque las unidades solicitantes de fondos tienden a pedir ms de lo que hay disponible (ver tambin cap. 3.5).
Interdependencias en la etapa de formulacin presupuestaria
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Elaboracin del POA
Elaboracin del presupuesto
Formulacin de objetivos de gestin empresarial
Evaluacin de informacin presupuestaria histrica
Formulacin de objetivos por rea funcional
Elaboracin de los 10 presupuestos parciales
Determinacin de las operaciones
Anlisis y control de los presupuestos
POA preliminar
Presupuesto Maestro preliminar
Reajuste del POA preliminar
POA definitivo
Reajuste del Presupuesto Maestro
Aprobacin conjunta de POA y presupuesto
Presupuesto Maestro definitivo
Fig. 13: Secuencia de tareas que relaciona POA y presupuesto21
21
Fuente: Elaboracin propia en base a QUINTEROS / BATISTA, Fig. 18.

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(148) La relacin entre los niveles estructurales POA y los del presupuesto, se puede establecer de la manera como se aprecia en la Fig. 14:
Correlaciones entre POA y presupuesto
MBITO OPERATIVO
Objetivos de gestin de la empresa
MBITO PRESUPUESTARIO
Programa presupuestario
Objetivos de gestin por rea funcional
Subprograma presupuestario
Operacin
Actividad de estructura presupuestaria
Fig. 14: Relaciones entre los mbitos operativo y presupuestario22

(149) La relacin del POA con el presupuesto se refleja en el ejemplo que sigue donde se asocia el objetivo de gestin de la empresa con el programa presupuestario correspondiente. Posteriormente se vincula un objetivo de gestin de rea funcional con un subprograma del presupuesto, el cual consta de dos objetivos en este caso. Finalmente las operaciones requeridas para desarrollar el objetivo de gestin por rea funcional se relacionaran con las actividades de la estructura presupuestaria.
Programa presupuestario Aplicar en el grupo presupuestario correspondiente, segn requerimientos en valor monetario para la inversin que se vaya a realizar Objetivo de gestin por rea funcional Subprograma presupuestario 0.1/01 Contar con proyecto de AP (rea tcnica) Aplicar en la partida presupuestaria de 0.1/02 Contar oportunamente con los RR.HH. y inversin correspondiente al rubro de financieros necesarios (rea administrativa inversin de AP, en el primer caso, y y financiera) en el segundo, a la partida presupuestaria de servicios personales. Operacin POA Actividad de presupuesto 0.1/01 T01 Elaborar proyecto de AP Se aplica en la actividad 0.1/01 T02 Recopilacin y anlisis de informacin correspondiente. 0.1/02 A01 Contratar los RR.HH. necesarios 0.1 Objetivo de gestin Generar una cobertura de AP de un 90%
Tabla 7: Ejemplo de la relacin entre el mbito operativo y el mbito presupuestario en una EPSA23
22 23
Fuente: QUINTEROS / BATISTA, Fig. 19 (ligeramente reajustada). Fuente: QUINTEROS / BATISTA, Tabla 6.
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(150) Del ejemplo anterior se desprende que la tarea 0.1/01 T01 es la elaboracin de un proyecto de AP. Para la misma se debe adquirir una computadora, dos escritorios, material de escritorio y papelera. Para la tarea 0.1/01 T02 se requiere de un ingeniero civil sanitario y de un economista; mientras que la actividad 0.1/02 A01 la realizarn una serie de personal auxiliar. A continuacin se presenta la correspondiente estimacin de costos:
Operacin
0.1/01 T01
tem
Unidad
pieza pieza pieza conjunto --m-h m-h --m-h
Cantidad
1 1 2 1 --6 6 --14
Costo ($us) unitario total

1.000 180 200 100 --2.000 2.000 --643 1.000 180 400 100 1.680 12.000 12.000 24.000 9.000 34.680
Computadora Impresora Escritorio Material de escritorio SUBTOTAL 0.1/01 T02 Ingeniero civil Economista SUBTOTAL 0.1/02 A01 Auxiliares TOTAL
Tabla 8: Ejemplo de asignacin de recursos por operacin24

Luego se aplicarn las cifras obtenidas a las partidas presupuestarias correspondientes; como son servicios personales, materiales y suministros. En el caso de contratacin de personal, sera en el de servicios no personales. (151) La estrecha relacin entre el presupuesto y la programacin se evidencia con mayor fuerza en la normatividad del mbito pblico (ver tambin cap. 2.2), en la cual se habla de una Programacin de Operaciones Anual, misma que constituye el marco de referencia que orienta la formulacin del Presupuesto del Sector Pblico. Vincula la planificacin y la asignacin de recursos a travs del presupuesto. La Programacin de Operaciones Anual representa: a) la planificacin de corto plazo, definiendo ao a ao, con referencia al presupuesto, las prioridades y orientaciones globales del ingreso y del gasto y la responsabilidad en la prestacin de los servicios pblicos b) una herramienta de vinculacin del presupuesto con otros instrumentos de programacin de corto plazo.
Programacin operativa y presupuestacin en el sector pblico
24
Fuente: QUINTEROS / BATISTA, Tabla 7 (ligeramente reajustada).

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(152) Los componentes y caractersticas de la formulacin de la Programacin Operativa Anual, constituyen lo que en materia presupuestaria es el denominado Presupuesto Maestro que ser descrito en detalle a continuacin.
45. Por qu se puede decir que el POA es base y a la vez producto del presupuesto? 46. Conoce Ud. algn caso cuando no fue necesario realizar los pasos de trabajo No.7 y 8 segn la Fig.13? Comntelo en clases.
3.4.3 Presupuestos parciales a elaborar en el Presupuesto Maestro

(153) Como ya se seal anteriormente, ayuda mucho a comprender el accionar de una EPSA al concebirla como un sistema total. El concepto de presupuesto integral aparece como un elemento reflejado en dicho sistema, el cual viene segregado en subsistemas que constituyen los siguientes presupuestos parciales:
Componentes del Presupuesto Maestro
Parte del presupuesto integrado 1. Presupuesto de Ingresos o Ventas
Funcin
Cuantifica el conjunto de recursos o ingresos recurrentes y no recurrentes que sern generados a travs de la prestacin de los servicios de AP y ALC.
Ejemplos ingresos recurrentes (aquellos que aos tras ao son producto o se derivan de los servicios prestados): facturacin por servicios de AP facturacin por servicios de ALC-S ingresos por derechos de conexin (tanto de AP como de ALC-S) ingresos por cortes y reconexiones ingresos por formularios valorados ingresos no recurrentes (aquellos que de forma incidental han sido generados a favor de la EPSA, que no reflejan el fin principal para el cual fue creada la EPSA): multas cobradas a los proveedores y otros contratistas de la EPSA venta de pliegos de especificaciones anlisis de muestras de laboratorio para terceros
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Parte del presupuesto integrado 2. Presupuesto de Inventarios
Funcin
Ejemplos
3. Presupuesto de Costos de Produccin
4. Presupuesto de Gastos indirectos (venta, administracin, generales y otros) 5. Presupuesto de Gastos financieros
6. Presupuesto de Compras es necesario tambin efectuar una
Se relaciona a los bienes que son insumos qumicos utilizados para el objeto de almacenamiento y que tratamiento del agua garantizan el normal desarrollo de materiales y accesorios para las operaciones de la entidad en efectuar las conexiones de AP relacin a los servicios que presta. tuberas de diferentes dimetros para la extensin y rehabilitacin de las redes de distribucin vlvulas de retencin material de escritorio ropa de trabajo Cuantifica los recursos monetarios produccin de AP: desde la que intervendrn en el proceso de captacin, embalse, aduccin, produccin. tratamiento hasta la distribucin del AP evacuacin de AS: desde la recoleccin, tratamiento y disposicin de las aguas. Se refiere a aquellos recursos que marketing, publicidad son complementarios a los costos auditoras externas de produccin (ver No. 3), es decir servicios de limpieza que a travs de los gastos de servicios legales comercializacin, administrativos y otros, ser posible administrar y financiar los recursos que permitan sostener y expandir la prestacin de los mencionados servicios. Se refiere a las obligaciones emprstitos: financieras que la EPSA tiene capital previsto cancelar, producto de intereses, conforme a las emprstitos contrados por sta, condiciones previamente tanto en el corto como en el largo establecidas plazo. comisiones de intermediacin del prstamo otras operaciones bancarias: comisiones de manejo de cuenta corriente formularios No solamente se necesita cuantificar el tubos costo que representa prestar los servicios, reactivos qumicos
planificacin de las compras que vaya a realizar la EPSA para tal objeto, es decir estimar la ejecucin de las compras tanto en tiempo como en recursos que las mismas representen; para lo cual ser necesario contar con polticas definidas en relacin a la modalidad de compras, la forma de pago, el tipo de proveedores, la naturaleza de las compras, etc.
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Parte del presupuesto integrado 7. Presupuesto de Inversin o de gastos de capital
Funcin
Ejemplos
proyectos de expansin de los servicios proyectos de mejoramiento y reposicin de las instalaciones
Refleja la cantidad de recursos que sern destinados a la inversin en la EPSA durante un ao, presupuesto que estar debidamente sustentado y justificado con la documentacin respectiva. 8. Estima la diferencia que se obtiene, Presupuesto entre los ingresos que tiene la EPSA de frente a sus costos y gastos, as como de sus obligaciones tributarias. Mrgenes de utilidad Cuantifica el rendimiento que obtiene el total de la inversin realizada por la EPSA al cabo de un ao, a travs de las operaciones que realiz durante ese mismo ao. 9. Pretende estimar el conjunto de Presupuesto entradas y salidas de dinero en de Efectivo efectivo, que tendr la EPSA o de Flujo de durante un perodo determinado. Caja o de Generalmente se lo efecta para un Programaao, con un desglose mensual de la cin informacin. Financiera 10. La EPSA requiere estimar su Presupuesto situacin econmica y financiera, de los as como los resultados de sus operaciones, que son posibles Estados Financieros alcanzar al cabo de la gestin que es objeto de presupuestacin.
utilidades distribuidas a los propietarios de la EPSA utilidades reinvertidas en la EPSA
prstamos (percepciones y repagos) aportes de socios recuperacin de la cartera vigente
Balance General Estado de Resultados
Nota: Los gastos de operacin y mantenimiento estarn incluidos en diversos presupuestos como ser Inventarios, Produccin y Gastos indirectos
Tabla 9: Presupuestos parciales que constituyen el Presupuesto Maestro
(154) Estos presupuestos estn interrelacionados entre si y bajo un enfoque de presupuesto integrado, el cual, siguiendo a de Backer, Jacobsen y Ramrez, consiste en el presupuesto de operacin un plan para mejorar las utilidades una proyeccin del flujo de caja y un presupuesto de inversiones de capital de forma genrica. Todos estos presupuestos y elementos de integracin constituirn el Presupuesto Maestro. Veamos una graficacin de la mencionada vinculacin:
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Plan para mejorar las utilidades
Presupuesto de operacin
Proyeccin del Flujo de Fondos
Presupuesto de inversin de capital
Mayores ventas Mejor mezcla de ventas
incrementa Presupuesto de ventas Reposicin de capital Presupuesto de produccin Mejora de productos
Reduccin de Costos
Presupuesto de Gasto de Ventas
reduce
Presupuesto de gastos administrativos Presupuesto de Investigacin Presupuesto de publicidad
afecta afecta afecta
Nuevos productos
Expansin de Instalaciones Otros proyectos capitales
Depreciacin Prstamos y aportes de usuarios
Mayor utilidad
incrementa
Utilidad planeada
Capital de trabajo presupuestado
Inversin capital presupuestado
Minimizacin de Inversin Capital

Utilidad mejorada sobre la inversin
Utilidad presupuestada sobre la inversin
Fig. 15: Vinculaciones al interior del Plan Maestro25
25
Fuente: BACKER / JACOBSEN / RAMREZ, pg. 436 (ligeramente ajustado)

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Como se puede advertir en la Fig. 15, los distintos presupuestos que son manejados, sin interesar su naturaleza, tienen un alto grado de vinculacin unos con otros; por ello la importancia de una concepcin sistmica para comprender el relacionamiento en materia de presupuestos.
6. De lo anterior se infiere que la Programacin de Operaciones Anual antecede, y a la vez es parte de, la formulacin de los presupuestos. 7. El Presupuesto de Estados Financieros sintetiza los otros 9 presupuestos parciales. 47. Enuncie los presupuestos parciales que mnimamente e idealmente hay que elaborar 48. Un determinado gasto X o un determinado ingreso Y, puede aparecer en ms de uno de los presupuestos parciales? Por qu y cmo? 49. Trate de explicar las vinculaciones entre presupuestos parciales que se visualizan en la Fig. 15. Si en este momento le resulta difcil, intntelo otra vez tras la lectura del cap.4.1.
! ?
3.5
Comportamiento humano en la presupuestacin

(155) En el proceso de presupuestacin se decide sobre la reparticin de la torta. Dado que la torta es finita, y en el supuesto que cada funcionario de una empresa tiene el orgullo de cumplir sus funciones en las mejores de las condiciones y que por tanto buscar maximizar los recursos disponibles para su propio trabajo y para el de su unidad operativa, es posible y comprensible que surjan temores, potenciales conflictos entre colegas y frustraciones, enfin: estrs emocional de todo tipo. Aqu tocamos el campo de la psicologa econmica y del comportamiento en las organizaciones. (156) La clave para prevenir conflictos entre personas en el proceso de la presupuestacin, es el grado de La participacin sinrgica es participacin en la elaboracin de los ms que la suma de las partes; en presupuestos parciales y Maestro de la EPSA que palabras de Stephen Covey: La la alta gerencia est dispuesta a permitir a los relacin de las partes entre si es responsables de nivel medio y bajo. Un una parte en y por s misma. presupuesto aprobado representa un consenso y un compromiso pactado entre muchas personas en la organizacin; un acuerdo refleja una dedicacin auto-impuesta para lograr metas presupuestarias que se han trazado en forma colectiva. Las opiniones de los expertos en materia de presupuestacin actualmente apoyan un proceso centrado en la participacin.
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(157) En esencia, hay dos enfoques opuestos para el desarrollo de un presupuesto: el enfoque de la alta gerencia, donde los principales funcionarios como p.ej. los ejecutivos de Comercial, Produccin, Finanzas y Administracin pronostican las ventas con base en su experiencia y conocimiento de la entidad prestadora de los servicios el enfoque de la base de la organizacin, donde la proyeccin presupuestaria empieza desde abajo con cada uno de los actores de la EPSA involucrados. (158) En el enfoque tradicional de la alta gerencia prevalece el autoritarismo totalitario. Cada una y todas las partidas del presupuesto son especificadas por la alta gerencia con la expectativa de que los gerentes de nivel medio u bajo sean responsables y capaces de lograr exactamente lo impuesto. No hay campo a la iniciativa; se determina el desempeo esperado y luego se supervisa en forma minuciosa y mecnica el desempeo real. La ventaja de este enfoque es que es ms rpido y que ms probablemente tiene el respaldo de los altos ejecutivos. Su desventaja es que las jefaturas media y baja y otros empleados claves no participan en las decisiones prespuestarias, y por lo tanto no es muy probable que brinden toda la cooperacin y energa necesarias para que el presupuesto tenga xito. (159) Esta forma de gestin sera una reaccin a la teora X segn Douglas McGregor que supone lo que indica la siguiente Tabla 9 en la parte izquierda:
Tecnocracia en la elaboracin de presupuestos
Teora X
vs.
Teora Y
A los empleados no les gusta el trabajo vs. A los empleados les gusta trabajar. y lo evitarn cada vez que puedan. Los empleados tienen que ser forzados vs. Los empleados estarn motivados para lograr para que cumplan con los planes de la las metas y los objetivos de la organizacin, si alta gerencia, si la empresa pretende se comprometen por si mismos a realizarlo. lograr sus metas y objetivos. Los empleados estn motivados vs. El compromiso est en funcin de satisfacer principalmente por las recompensas las necesidades personales de mayor priorieconmicas. dad de los empleados como: la autorrealizacin, la autovaloracin y el respeto de los dems, de acuerdo a Maslow.
Tabla 10: Hiptesis de McGregor sobre la motivacin de las personas en las organizaciones26
26
Fuente: Elaboracin propia en base a McGREGOR

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(160) En contraposicin, el enfoque desde la base, el proceso presupuestario democrtico o participativo, plantea que los responsables de nivel bajo y medio planeen, ya sea en trminos generales o especficos, lo que ellos consideren como expectativas reales de lo que debe ser su desempeo. La alta gerencia no interfiere excepto cuando se requiera realizar ajustes para coordinar mejor las diversas actividades de la organizacin como el aspecto de comercializacin de los servicios, produccin, investigacin y desarrollo, finanzas etc. La ventaja principal de este enfoque es que en todos los niveles de la EPSA se participa de alguna manera en el desarrollo de la estimacin presupuestal, y por consiguiente hay mayor probabilidad de que acepten el presupuesto y sientan la responsabilidad de operar dentro de los lmites establecidos. La desventaja es que no todos los actores participantes pueden tener la visin integradora, de ver como un todo a la organizacin y sus perspectivas a largo plazo ms ambiciosas. (161) Tal proceso corresponde a la hiptesis inversa de McGregor, la teora Y (ver arriba Tabla 9, parte derecha), de acuerdo a lo postulado por Abraham Maslow27 en su teora de la motivacin.
Democracia en la elaboracin de presupuestos
Maslow explica por qu las personas se vinculan a una organizacin, por qu trabajan con entusiasmo y por qu permanecen comprometidas con la entidad, concluyendo que esto se debe a la jerarqua de sus necesidades.
(162) Algunas veces, las sesiones participativas se convierten en una batalla de personalidades con el individuo dominante, usualmente el supervisor, que tiene poder sobre los ms sumisos, originndose entonces una seudoEncarar mal un proceso de participacin es participacin mediante la cual la alta como tratar de conducir un coche apretando gerencia da a los gerentes de niveles al mismo tiempo el freno y el acelerador. medio y bajo la falsa apariencia de utilizar sus aportes e ideas. (163) Es ms: La tensin, el conflicto y la competencia entre individuos del grupo puede actuar como obstculo neto para la interaccin y comunicacin del grupo. Sentimientos negativos acerca del lder del grupo pueden causar distorsiones y errores en las comunicaciones. Si no existe de por si el espritu Al trabajar en equipo, las necesario, con capacitacin es posible desarrollar en personas deben tener una la organizacin la cultura del trabajo en equipo. Las normas, creencias y prcticas que se comparten actitud de ganar-ganar, no de ganar-perder o de perder-ganar. en forma colectiva entre los miembros de la unidad de trabajo, permiten que el grupo sobreviva en su ambiente y se den pautas para dirigir, cmo pensar y corregir, afrontar problemas con otros grupos as como aplicar estilos donde el
27
MASLOW, Abraham: Motivation and Personality

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individuo se despoja de ttulos jerrquicos y se comporta con la libertad necesaria para expresar sus ideas. (164) Puede considerarse que una verdadera participacin consta de dos conceptos: proceso y contenido. Proceso: Se refiere al acto de participar. ste permite que los participantes se comuniquen e interacten, lo cual conduce a una mayor unin. Debe sealarse, sin embargo, que el sentimiento de grupo puede ser un cuchillo de doble filo: Si hay un sentimiento positivo hacia la organizacin, es decir, una actitud positiva hacia las metas de la compaa, se incrementar la produccin; por otra parte, si existe un sentimiento negativo, la unin resultante generar una menor produccin. Contenido: El contenido del anlisis en grupo debe dirigirse al establecimiento de una meta comn, y la La esencia de la interaccin debe ser de tal modo que cada sinergia consiste en valorar participante tenga la oportunidad de interiorizar las diferencias. (Covey) aquellas metas adoptadas por el grupo. Las metas especificadas del grupo en un ambiente participativo, probablemente coincidan con las metas ms generalizadas de la organizacin, de manera que pueda lograrse la congruencia de metas. (165) Caplan28 atribuye el xito del concepto participativo al hecho de que da una sensacin de desafo por las metas organizacionales que interioriza el individuo. En resumen, reconoce que hay dos ventajas principales asociadas con la participacin. sta a) proporciona a los gerentes operativos una sensacin de reto y de responsabilidad b) incrementa la probabilidad de que las metas del presupuesto sean aceptadas por parte de los responsables subalternos como sus propias metas. (166) En la prctica en la mayor parte de las empresas, el enfoque que realmente se adopta se halla en algn punto de ambos extremos (de alta gerencia, de base). Existir una serie de factores y caractersticas propias de la organizacin, que definirn su aproximacin a una de las corrientes. Uno de esos factores constituye el grado de capacitacin y formacin del recurso humano, como una variable fundamental para la aproximacin hacia la base (niveles subalternos) de la organizacin.
28
Fuente: CAPLAN, pg. 161

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8. En este cap. se expresa claramente la necesidad de realizar procesos participativos para la elaboracin del presupuesto. 15. Leyendo el nombre Maslow, nos acordamos del famoso perro de Pavlov, ese que le sala la baba cuando escuchaba la campanita. Sera bonito que la motivacin de la gente en el trabajo fuera ms directa an que segn Maslow: tan automtica como sugiere Pavlov, verdad? - Ud. desconoce la teora de Ivn P. Pavlov? Investigue entonces en una enciclopedia y explique la diferencia entre ambas teoras. 16. Crear grupos de 5 alumnos para simular una negociacin interna de un presupuesto. Cada quien representa un rea funcional o una unidad de la EPSA. El docente definir una posicin para cada uno, diferente a la de los otros. Se debe llegar a un acuerdo concertado en una hora. Al final se har una presentacin de los grupos y se evaluar el nivel de participacin y sinergia al que ha llegado el grupo. 17. Para mejor comprensin del captulo se recomienda la siguiente lectura que es bastante amena: Los 7 hbitos de la gente altamente efectiva, de Stephen R. Covey (ver datos bibliogrficos en el Anexo 11). 6. Es necesario dedicar ms tiempo para depurar y ampliar los procedimientos de presupuestacin en las EPSAs, para que se conviertan en un verdadero proceso participativo. 7. Se sugiere entrenamiento en tcnicas de relaciones humanas a los gerentes, para poder enfrentar mejor los problemas generados durante y posteriormente a la presupuestacin. 8. Una vez elaborado el presupuesto, sirve como herramienta til en el control de la gestin de la EPSA, esperndose que los ejecutivos se adhieran a los respectivos presupuestos asignados. La habilidad para operar en forma efectiva dentro de las restricciones del presupuesto, constituye una parte de la evaluacin del desempeo de un ejecutivo.
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4.
ELABORACION DE PRESUPUESTOS PARCIALES

(167) A continuacin conoceremos en detalle cmo se elabora cada uno de los 10 tipos de presupuestos parciales presentados anteriormente en la Tabla 9 (ver cap. 4.1). Adems conoceremos algunas tcnicas y herramientas de anlisis de un presupuesto, una vez que est formulado en borrador (cap. 4.2).
4.1
Procedimientos segn tipo de presupuesto parcial
4.1.1 Presupuesto de ingresos

(168) El Presupuesto de Ingresos o Ventas es el punto de apoyo del cual dependen todos los propsitos de los distintos presupuesto en la empresa, as como la obtencin de utilidades o mrgenes de reinversin. Implica incertidumbre ya que es afectado por un conjunto de polticas y factores tanto internos como externos que enfrenta la EPSA, entre ellos la poblacin usuaria de los servicios y el mercado de expansin de los mismos. (169) Por su importancia, no debe ser una aventura o No dejar el Presupuesto suerte su determinacin. Existen tcnicas y de Ventas al azar! procedimientos que sirven de base para lograr una previsin ms o menos acertada, en base a experiencias generales y particulares que sirven de antecedentes. (170) En el mbito del sector de SB, una variable fundamental en el presupuesto de ventas es la demanda de los servicios cuyas caractersticas de comportamiento a travs del tiempo, permite parametrizar de forma regular los distintos componentes que la afecten. La estimacin de la demanda puede realizarse apoyndose en diferentes niveles de la empresa como es: el personal del Area Comercial (encargados de atencin al cliente, micromedicin, facturacin etc.) el responsable de educacin sanitaria la unidad de planificacin que puede estimaciones de las zonas de expansin, etc. proporcionar
Variables que inciden en las ventas
En esto sern utilizadas tcnicas de anlisis de tendencias, correlacin, investigacin de la motivacin, as como estadsticas de tendencias econmicas y sociales. (171) Hay 3 tipos de tendencias de los ingresos que son significativas para propsitos de pronstico:
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Cap. 4. ELABORACION DE PRESUPUESTOS PARCIALES
a) Tendencias seculares: Son las de largo plazo; pueden calcularse sobre una base de promedio mvil, es decir considerando los factores econmicos en proceso de cambio. b) Tendencias cclicas: Reflejan la presin de los ciclos comerciales sobre las ventas; son importantes para el largo plazo. c) Tendencias estacionales: Son determinadas dividiendo las ventas mensuales de varios aos; de esa forma es posible hallar la variacin promedio mensual de cada ao. (172) Las tendencias no continuarn automticamente en la misma direccin y con el mismo ndice por siempre; si cambian las tendencias socio-econmicas o el mercado, las tendencias histricas se tornan intiles. Lo mejor es acompaar estas tendencias con un anlisis de correlacin con otras variables que permita evaluar el potencial del mercado, los juicios de los ejecutivos referente al sector, desarrollo de nuevas urbanizaciones, publicidad etc. (173) El problema al pronosticar radica en descubrir cules son los indicadores pertinentes, determinar su confiabilidad y asegurarse si estn sobre o debajo de los ndices dependientes. De esa forma se estar en condiciones de influir en los mismos ante cualquier variacin que pudiese presentarse.
Ejemplos de indicadores pertinentes: nmero de habitantes por conexin domiciliaria consumo promedio por mes, por categora de usuario elasticidad de la demanda elasticidad del ingreso familiar.
(174) Definidos los indicadores ms apropiados para las condiciones locales, es posible utilizar mtodos estadsticos que permiten reconocer la relacin que pueda existir entre los distintos indicadores o variables. Esta relacin podr ser lineal (proporcional) o curvilnea (progresiva). La lnea o curva que mejor se ajuste, se conoce con el nombre de regresin cuando es de dos variables; si se trata de ms de dos, es una correlacin mltiple. (175) Por otra parte existen tambin tcnicas especiales de investigacin de mercado como p.ej. la investigacin de la motivacin. Se basa El aporte de la investigacin de la motivacin, desempea un papel en las ciencias del comportamiento, las cuales trabajan activamente en forma directa importante en los pronsticos de venta e indirecta sobre el conjunto de y las decisiones relacionadas con la promocin de los servicios, la difusin consumidores reales y potenciales, a travs de las polticas de crdito y de las de la psicologa, sociologa y antropologa. A polticas de salud e higiene a ser partir de ello es posible sealar la existencia difundidas por la EPSA. de factores internos y externos accesibles a procedimientos para su clculo. Estos factores son los llamados:
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a) factores especficos b) factores de ajuste c) factores de cambio d) factores corrientes de crecimiento e) factores de fuerzas econmicas generales f) factores de influencia administrativa. Veamos ms de cerca cada categora de factores. (176) Los factores especficos son plenamente identificables y relacionables con la prestacin de los servicios que nos ocupan. A travs de estos factores ser posible efectuar las proyecciones que correspondan en el mbito de las ventas y sus correspondientes ingresos. En la medida que se conoce el comportamiento de este conjunto de factores o variables, es posible determinar su grado de influencia sobre el nivel de las ventas, as como tambin la creacin de distintos escenarios que permitan simular los resultados a ser alcanzados en un futuro. Este grupo de factores, al tener la caracterstica de ser recurrentes a lo largo del tiempo, permite tener mayor seguridad en el pronstico de los mismos y en consecuencia en la determinacin de las ventas. Por lo tanto, el acopio, acumulacin y evaluacin de la correspondiente informacin debe ser frecuente. (177) En el caso de los servicios de AP y ALC-S, estamos hablando aqu de las siguientes variables o factores, de forma enunciativa pero no limitativa: crecimiento de la poblacin meta de los servicios nmeros de habitantes por hogar y por vivienda consumos promedio por zonas de servicio y por categoras de usuarios nmero de conexiones por categora zonas sin servicios medios alternativos de abastecimiento ingresos familiares (promedio, distribucin por estratos de la poblacin, lmites de pobreza e indigencia, capacidad y predisposicin de pago por los servicios) nmero de predios con actividades no domsticas y su proyeccin Las fuentes de datos ser la administracin pblica, p.ej. censos, y encuestas socio-econmicas hechas por la misma EPSA.
Factores especficos que inciden en la motivacin del consumidor
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(178) Podemos llamar factores de ajuste a aquellos que ocasionaron acontecimientos accidentales y posiblemente no sean recurrentes pero que por determinadas causas se han presentado en el pasado o existe probabilidad de que se presenten a futuro, sin que ello signifique una habitualidad o precisin en el tiempo. (179) Aqu se trata de estimar cules hubieran sido los ingresos de no haberse presentado estos factores, respectivamente cules sern si no se dan esos factores a futuro. (180) Estos factores son diferenciables en factores de ajuste perjudiciales:
Factores de ajuste que inciden en la motivacin del consumidor
Son aquellos que influyeron negativamente en las ventas, tales como incendios, huelgas, paros, roturas en tuberas de conduccin de agua de alta presin, movimientos de suelos, u otros que hayan declinado el volumen de ventas anteriores. Estos factores deben ser objetos de anlisis y Malas rachas! ponderacin, a fin de cuantificar de forma directa o indirecta su influencia en el nivel de ventas de los servicios y a fin de considerarlos o ajustar la proyeccin a realizar de las mismas. factores de ajuste saludables: Son aquellos que beneficiaron los volmenes de venta anteriores y que seguramente no volvern a repetirse en el prximo ejercicio. Ejemplos de estos factores son los contratos especiales de venta de agua en bloque, el Golpes de suerte! incremento del volumen consumido por alguna industria debido a ventas extraordinarias de sus productos. De forma similar, los mismos debern ser sujetos a una ponderacin a fin de evitar distorsiones en la informacin histrica a ser considerada en el presupuesto. (181) Los factores de cambio son un medio para estimar el volumen de ventas al que se puede llegar si se introdujeran ciertos cambios en distintas reas de la EPSA as como en su contexto, tales como cambios en la poltica de precios y tarifas cambios en la poltica de comercializacin de los servicios cambios en el consumo de los consumidores cambios por nuevas actividades econmicas de los usuarios que afectan su categorizacin cambios originados por la aplicacin de programas de deteccin de conexiones clandestinas
Todos estos son cambios dirigibles, controlables, influenciables.
Factores de cambio que inciden en la motivacin del consumidor
cambios en la poltica de aplicacin de multas y sanciones.

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Mdulo N 36 Presupuesto en EPSAs Factores corrientes (182) Entre los factores corrientes de crecimiento figura de crecimiento que primordialmente el aumento de las ventas por la inercia inciden en la motivadesarrollada por la propia entidad en la prestacin de los servicios cin del consumidor a lo largo de los aos. En este proceso se considera entre otras cosas el crdito e imagen que la entidad fue Hazte de fama y chate en cama! ganando en el tiempo. Este factor no es de una gran influencia en el caso de SB, considerando el carcter monoplico que tienen estos servicios en la mayor parte de las ciudades.
(183) Las diversas condiciones macroeconmicas, el comportamiento de las fuerzas econmicas generales, son un estado de cosas y no la medida precisa de una situacin dada. Evidentemente, cuando se habla en trminos cualitativos, sin duda son importantes en la proyeccin del nivel de ventas. Siempre existirn factores o variables externos que influirn en el momento de cuantificar las ventas.
Factores macroeconmicos que inciden en la motivacin del consumidor
(184) Los datos econmicos orientan la Podramos decir que da un determinacin de las ventas. Estos generalmente son marco de referencia o un norte, proporcionados por dependencias del gobierno, dentro del cual podemos hacer instituciones de crdito y organizaciones como: el proyecciones de ingresos. Instituto Nacional de Estadsticas (INE), Banco Central de Bolivia (BCB), Superintendencias, Ministerios de Gobierno, Municipios y otros. Los datos que se obtiene de estas instituciones son p.ej.: poblacin, ubicacin geogrfica de las zonas a cubrir, ocupacin y salarios, produccin de determinados sectores de la economa relacionados con los servicios, poder adquisitivo de la poblacin, banca y crditos, ingresos y producto nacional, ingreso personal por clases, por ocupacin, por zonas etc. (185) De un correcto anlisis de los datos proporcionados, es posible conocer la tendencia cclica o el desarrollo que pueda darse en la EPSA, considerndola como un sujeto econmico entre muchos otros en el pas. (186) Los factores de ndole administrativa son por esencia Factores de ndole administrativa que de carcter interno, por tanto influenciables para la entidad. Las inciden en la motivadecisiones que toman sus directivos influyen de manera directa en cin del consumidor el presupuesto de ventas. Las decisiones son tomadas en cuenta luego de haberse cuantificado y ponderado los En la generacin de factores de distintos factores antes mencionados. Esto ndole administrativa, se notar la posibilita que la EPSA, a travs de sus habilidad y experiencia de los ejecutivos, pueda optar por una serie de ejecutivos de la EPSA; estos factores cambios en la produccin, distribucin y sin duda marcarn el sentido de comercializacin de los servicios, en sus desarrollo de la misma a futuro. precios y tarifas. (187) Obtenido el presupuesto de ventas en unidades o valores monetarios, es recomendable dividirlo en meses, estaciones, temporadas, categoras de usuarios, zonas,
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coherentes con las estadsticas obtenidas de los sistemas de seguimiento y control de la empresa, a fin de localizar diferencias y facilitar el respectivo anlisis de precio y tarifas (o tasas si es el caso), el ingreso disponible de la poblacin, actitud de los usuarios, alternativas de suministro del servicio y otros. (188) En el presupuesto de ventas se deber considerar no solo las fuentes recurrentes del ingreso por los servicios prestados (consumo de AP y uso del ALC-S, derechos de conexiones, multas y otros), sino tambin aquellas otras fuentes de ingreso que no son habituales, aunque no resulten ser tan relevantes como las primeras.
50. Cite Ud. los diferentes factores del Presupuesto de Ventas o Ingresos y explique lo ms importante de cada uno. 51. Como Ud. ha visto, este cap. enfoca al consumidor como principal factor del nivel de ventas que se puede lograr. Cules otros factores considera Ud. como tambin muy importantes? 52. Cmo clasificara Ud. el comportamiento de las ventas de agua en la poca de estiaje? Se trata de una tendencia secular, cclica o estacional? 53. Por qu y en qu medida la situacin macroeconmica incide en las ventas de agua? 54. Ha participado Ud. alguna vez en un estudio de mercado de una EPSA? En caso que s comente a sus compaeros/as de curso cmo han procedido.
4.1.2 Presupuesto de inventarios

(189) En sectores como la industria se lleva los siguientes inventarios: inventario de productos terminados inventario de productos en proceso e inventario de materiales directos o materia prima. El ltimo es el que interesa en el caso de las EPSAs, ya que implica los insumos qumicos que son utilizados en el tratamiento del agua los materiales y accesorios para efectuar las conexiones de AP y ALC medidores de agua materiales y accesorios para la expansin, mantenimiento y reparacin de la red de distribucin de agua material de escritorio ropa de trabajo e implementos de seguridad para el desarrollo del trabajo
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Objeto y contexto del Presupuesto de Inventarios
y todo lo necesario para la operacin del sistema. (190) Una vez determinado el volumen probable de ventas a ser efectuado el prximo ao y los correspondientes requerimientos tcnicos, se debe estimar el presupuesto de costos de produccin que ser necesario para cubrir ese volumen de ventas (ver siguiente cap. 4.1.3). Este presupuesto de produccin deber incluir la estimacin del inventario de materias primas que sern utilizadas en el tratamiento del agua y necesarias para cubrir eficientemente el volumen de agua a ser vendida. En esto se debe considerar tambin los mrgenes de prdidas (agua no contabilizada, ANC) establecidos por la EPSA. (191) Un inventario de materiales directos e insumos qumicos Las polticas de stocks como criterio con niveles de almacenamiento excesivos repercute de muchas de presupuestacin formas en la EPSA, as como tambin una insuficiencia en los mismos. Analizando ambos aspectos, es posible Guardar material en la justa sealar las siguientes consecuencias negativas medida. Ni ms, ni menos. causadas por una errnea gestin de inventarios:
Stock sobrepasa las necesidades
en consecuencia
Stock insuficiente
en consecuencia
capital inmovilizado sin rendimiento alguno, una inversin en exceso, ya que una cantidad determinada de dinero se habr empleado en la adquisicin de bienes que estn almacenados y por tanto an no son empleados como para arrojar un beneficio probable necesidad de sustituir ese capital con prstamos e intereses; el hecho de haber em-pleado dinero en la adquisicin de bienes para su almacenamiento, resta liquidez a la EPSA, aumentando la posibilidad de que se tenga que recurrir a prstamos en caso de que sea insuficiente la cantidad de efectivo disponible ms requerimientos de espacio fsico destinado al almacenaje de los materiales e insumos
afectacin a la normal prestacin de servicios o a los niveles de calidad requeridos; no solo puede causar peligros en la salud e incomodidades en los consumidores, sino que expone a la EPSA a ser sujeta de multas e infracciones por el ente regulador, la SISAB incumplimiento del presupuesto de ventas, ya que por efecto de las interrupciones en la prestacin de los servicios, se contar con un menor volumen de agua vendida
compras de urgencia para la EPSA: Por no disponer de un stock adecuado de los materiales e insumos requeridos, se ver obligada a cubrir precios elevados y mayores gastos de transporte para evitar perjuicios. aumento de la posibilidad de prdidas y robos del mala imagen de la EPSA: Cualquier inter-rupcin no material y mermas en los insumos, as como de la solo en el suministro de AP, sino tambin en la caducidad de su perodo de vida til *) ejecucin de obras, conexiones y otros, es inmediatamente percibida por la mayor parte de la poblacin de una ciudad. mayores primas de seguros, gastos de vigilancia y control que tendr que enfrentar la EPSA, por la mayor cantidad de materiales e insumos que est almacenando
Nota: *) Existen artculos como las mscaras anti-gas que son utilizadas para entrar a las cmaras de inspeccin de la alcantarilla, que poseen una vida til determinada especialmente crtica, luego de la cual son absolutamente inservibles. Los reactivos qumicos utilizados en el laboratorio de control de calidad del agua, igualmente tienen plazos de vigencia crticos.
Tabla 11: Errores en la gestin de inventarios y sus consecuencias para la EPSA
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(192) Para emprender la elaboracin de un Presupuesto de Inventarios de materiales e insumos considerando los criterios mencionados en el prr. anterior, debe haber ciertas acciones previas como ser: a) Depurar el ltimo inventario o el inicial, desechando los materiales obsoletos o fuera de uso. b) Obtener del resultado el inventario promedio que servir para calcular el ndice de rotacin estndar de insumos y materiales del ltimo ejercicio. c) Calcular la rotacin de materiales e insumos, que es un indicador utilizado en el campo financiero. Se lo obtiene dividiendo
importe total de materiales e insumos utilizados en la proyeccin promedio de materiales e insumos utilizados mensualmen te en la EPSA
Mtodos de presupuestacin
Este indicador dar el nmero de veces que ser necesario reponer el inventario de materiales e insumos a ser utilizado en la produccin de los servicios el prximo ao. (193) En la presupuestacin de inventarios tambin es posible recurrir a otras tcnicas y herramientas que existen, tales como mtodos de investigacin operativa, que permiten cuantificar la cantidad ptima de insumos y materiales; los mrgenes de seguridad a ser considerados mtodos probabilsticos para determinar la demanda. Todo ello no solo permite cuantificar cantidades sino tambin valorar el consiguiente impacto en las finanzas de la entidad. (194) No ser necesario aplicar tcnicas sofisticadas a la integridad de los tems o componentes del inventario de la EPSA. Con el mtodo de la conocida curva de Pareto o con la lista ABC, es posible jerarquizarlos econmicamente para su respectiva priorizacin y atencin. (195) Adicionalmente ser necesario tener en cuenta las pocas de estiaje respectivamente de lluvias que eventualmente pueden afectar el volumen de insumos en la potabilizacin del agua, as como las descargas de AS con altos contenidos de contaminantes, pues stos hacen ms complejo el proceso de depuracin. Estos dos factores pueden influir adems en la cantidad de materiales a ser utilizados en la red, por deslizamientos de tierra o roturas de las tuberas.
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Ojo con los factores ambientales, entre naturales y humanos!
Otros criterios a considerar en la presupuestacin
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(196) Otros aspectos que tambin requieren ser considerados para determinar el tamao de los inventarios, son los siguientes (ver tambin Tabla 10): el espacio fsico que requerirn los materiales a almacenar la capacidad mxima de produccin de las plantas de tratamiento la obsolescencia fsica y tcnica a la que estn expuestos los materiales los riesgos adicionales que la empresa tendr que asumir, relacionados con posibles incendios, robo y otras mermas de materiales.
55. Cul es el mtodo ms sencillo para jerarquizar los tems del Presupuesto de Inventario? 56. Para qu sirve el ndice de rotacin de materiales? Cmo se lo calcula? 57. Qu pasara si una EPSA no hiciera un Presupuesto de Inventarios? 18. Busque las explicaciones de los mtodos de la curva de Pareto y de la lista ABC en el glosario en el Anexo 10, y haga un dibujo respectivamente esquema para explicarlos.
4.1.3 Presupuesto de costos de produccin

(197) El presupuesto de produccin de los servicios, est relacionado esencialmente al Presupuesto de Ventas y al de Inventarios. Debe recordarse que el presupuesto de ventas se establece sobre la base del grado de cobertura de los servicios. Por otra parte, el presupuesto del inventario de materiales e insumos ser definido en funcin al nivel de produccin que la EPSA tendr que ofertar, as como de las conexiones que deber realizar. (198) Para la elaboracin del Presupuesto de Costos de Produccin es necesario considerar los siguientes pasos: 1. Programacin: El presupuesto debe ser elaborado y distribuido en perodos de tiempo establecidos tcnicamente durante una gestin. La programacin podr ser de forma mensual, semestral, o por temporadas y estaciones, de acuerdo a las caractersticas y capacidad econmica de la EPSA. Este presupuesto deber ser a su vez coherente y compatible con los niveles de programacin previstos en el presupuesto anual de ventas.
Procedimiento de elaboracin
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La segmentacin de la produccin a lo largo del ao, permite prever las necesidades y requerimientos de insumos en relacin directa con las necesidades de ventas e inventario, para las acciones que corresponda en determinadas pocas en el ao, cuando exista variacin en el consumo. 2. Valorizacin: Una vez efectuada la programacin de la produccin, se procede a valorizar los diversos factores de produccin: mano de obra directa materiales e insumos y gastos directos de produccin.
En su defecto se aplica experiencias similares que sern aplicables luego de un proceso de anlisis y depuracin.
Esta labor es sencilla cuando se cuenta con los costos estndares, empricos o estimados (ver prr. (77)). Estos estndares estarn influenciados por
la mayor o menor absorcin de costos fijos la variacin de precio de las materias primas y mano de obra.
En todo caso es aconsejable anticiparse a las Ms vale prever mencionadas variaciones. Tambin pueden existir que lamentar! variaciones en el nivel de eficiencia, ya que p.ej. al introducir un nuevo insumo qumico o un nuevo tipo de activo que permita optimizar los procesos tanto en tiempo como en costo, puede ser necesario un perodo de aprendizaje antes que el personal est adiestrado. En estaciones altas de produccin, la contratacin de mano de obra inexperta hace que disminuya la eficiencia. 3. Interrelacin presupuestal: Valorizada la produccin a travs de los factores de costo, es posible conocer los consumos de materiales e insumos necesarios. Por lo tanto, ahora se est en Todos los presupuestos se condiciones de determinar desarrollan tomando en cuenta el Presupuesto de Compras (ver cap. 4.1.6) a ser aplicado. La mano de obra directa e indirecta determinar
esta interrelacin presupuestal; es decir, unos presupuestos dan origen a otros.
el Presupuesto de Sueldos y Salarios (correspondientes a costos de produccin y gastos indirectos) y el Presupuesto de Gastos indirectos de produccin (ver Tabla 5, tipo de costo No. 1.c), y cap. 4.1.4) que es calculado por unidad de volumen de produccin o venta,
Diferenciacin entre costos fijos y variables de produccin
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y se lo desglosa por costos fijos y variables (ver Tabla 5, tipo de costo No. 5.a)). (199) Para cuantificar los costos fijos, una alternativa generalmente utilizada es considerar la informacin histrica acumulada de aos anteriores, considerando las modificaciones que puedan existir en las cuentas como ser: sueldos y salarios indirectos de personal de la EPSA las variaciones en el alquiler de inmuebles variaciones de la vida til de los activos y amortizaciones. (200) Para cuantificar los costos variables, se analiza los gastos del ltimo ao, eliminando Revisar el pasado para situaciones anmalas o especiales que originaron construir el futuro! gastos desproporcionados. De esta manera se debe determinar el gasto variable normal, obteniendo un costo variable unitario histrico que ser aplicable a la produccin o a las ventas presupuestadas. (201) Los costos de produccin son costos Ejemplos: equipos, herramayormente directos, pero tambin pueden ser mientas, energa elctrica. indirectos, puesto que incluyen todos los elementos agrupados que coadyuvan en la produccin y que son necesarios para la efectiva prestacin de los servicios. Todos estos elementos responden por lo general de forma directa a cierto volumen de produccin. (202) Conocido el costo total de produccin, queda finalmente calcular el costo unitario de produccin (ver Tabla 5, tipo de costo No. 5.b)). Se procede de la siguiente manera:
Determinacin del costo unitario de produccin
a) Personal con experiencia determinar la capacidad de produccin en trminos normales de trabajo, para obtener el volumen estimado de produccin (en Ejemplo: 15.000.000 m3/ao unidades u horas de trabajo) a ser cubierto por el Presupuesto de Costos de Produccin. Lograr determinar dicho volumen de produccin puede ser complejo si la EPSA no dispone de un sistema de macromedicin. b) Conocidos ahora ambos, los costos totales de produccin as como el volumen, se obtiene un costo promedio expresado en Bs./horamquina, Bs./horas-hombre o Bs./unidades producidas (p.ej. Bs./m3 de AP). c) Disgregar el monto obtenido otra vez entre costos fijos y variables, en la misma proporcin que los costos totales.
Ejemplo:
56.250.000 Bs./ao = 3,75 Bs/m3 15.000.000 m3 /ao
Ejemplo:
Costo fijo = 3,75 Bs/m3 * 70% = 2,62 Bs/m3 C.variable = 3,75 Bs/m3 * 30% = 1,13 Bs/m3.
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58. Qu es un precio unitario a diferencia de un costo unitario de produccin? 59. Explique cmo se determina un costo unitario de produccin. 60. Qu es el gasto variable normal? 61. En su opinin debe ser tarea del encargado de presupuestos elaborar y actualizar los costos estndares? Discutan! 19. Cules son las 5 interrelaciones presupuestales que se mencionan en el presente cap? Haga un dibujo con flechas de un presupuesto a otro y explique en detalle.
4.1.4 Presupuesto de gastos indirectos

(203) En este presupuesto se debe considerar todos aquellos aspectos que no fueron considerados en el Presupuesto de Produccin (ver anterior cap. 4.1.3) y que conciernen ms que nada a las unidades de la EPSA que no estn directamente involucradas en la produccin del agua, o sea reas otras que la de Operaciones Tcnicas. Para este efecto es posible segmentarlos o tratarlo como un todo, en funcin de la disponibilidad de informacin existente. Comprende entre otros el Presupuesto de Comercializacin o de Gastos de Venta el Presupuesto de Administracin el Presupuesto de Gastos Generales el Presupuesto de Otros Gastos. (204) El Presupuesto de Comercializacin de los servicios incluye todos los gastos relacionados con la promocin de los servicios, la determinacin de los consumos habidos, la emisin y distribucin de las facturas, cortes y reconexiones de los servicios, y el mantenimiento de los contactos con los clientes. Pueden clasificarse de diversas formas, en funcin de la estructura de la organizacin, nmero de empleados, grado de terciarizacin de servicios, la naturaleza de las servicios y tipo de control deseado, que podr ser centralizado o descentralizado para la atencin y cobranza. (205) El Presupuesto de Publicidad puede ser considerado como parte de aquel de Comercializacin. Es difcil evaluar su impacto y cuantificar la cantidad de recursos a ser destinados. Si bien aqu el criterio intuitivo es importante, es posible considerar la relacin con la ventas: volumen de ventas por zona de servicio y en diferentes estaciones y relacionado a campaas de educacin sanitaria
Pg. 92 de 208 Ojo! No confundir con el Presupuesto de Ventas que es el de Ingresos.
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los fondos disponibles: cunto dinero se tiene disponible. En este rubro casi todos son gastos fijos, los trabajos de diseo y arte, de oficina, suministros de publicidad, horarios de agencia, tiempo de insercin en medios, etc. (206) Los presupuestos Administrativo y de Gastos Generales incluyen los costos de las funciones desempeadas por la gerencia generales as como de servicios externos de asistencia directa, legales y de contabilidad.
Una gran proporcin de estos costos tienden a ser fijos y a no estar claramente relacionados con la comercializacin.
(207) Si bien la mayor parte de las erogaciones habituales estarn previstas en los distintos presupuestos antes sealados, se hace necesario tambin prever ciertos mrgenes para otros conceptos que no hayan sido identificados o que puedan presentarse de manera circunstancial, como son los casos de daos a terceros no cubiertos por los seguros. Estos mrgenes en el Presupuesto de Otros Gastos, proporcionan la holgura suficiente para afrontar situaciones no habituales en la prestacin de los servicios. La forma en que pueden ser cuantificados, ser en ciertos casos revisando los correspondientes gastos histricos de un o varios perodos, o un porcentaje del total de los costos y gastos de las ventas. En todo caso deber primar un criterio racional e intelegible para otras personas.
62. Qu es el Presupuesto de Gastos indirectos? Por qu se los llama indirectos? 63. Nombre 5 ejemplos de gastos indirectos.
4.1.5 Presupuesto de gastos financieros

(208) En caso de existir emprstitos de corto y largo plazo que la entidad responsable de los servicios haya contrado y cuyo servicio est previsto en el perodo de presupuestacin, es indispensable cuantificar las obligaciones derivadas de estos prstamos en el Presupuesto de Gastos Financieros.
Proyeccin del servicio de deudas
(209) Para este propsito ser considerado el conjunto Orden y buena gestin de de condiciones bajo las cuales se contrajeron los los prstamos. emprstitos, como el plazo (los aos de gracia y los perodos de pago), el capital, la tasa de inters y el cronograma de desembolsos previstos. Para este efecto, deber existir un registro pormenorizado de cada uno de los emprstitos, especificando las cuotas peridicas y las fechas de pago, las posibilidades de realizar pagos adelantados, las multas e intereses por mora y todos los detalles de la operacin. As no existe
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ambigedad o incertidumbre que impidan efectuar una adecuada proyeccin de estos gastos. (210) Sobra sealar la importancia que tiene este presupuesto para cualquier empresa, no solo por el estricto cumplimiento de las obligaciones contradas en los plazos previstos, sino por los efectos que tiene tanto financiera como tcnicamente para el desarrollo de los servicios. Mantener la confianza en los proveedores y acreedores es indispensable para contar con capitales de operacin y de inversin suficientes para cubrir el espacio de tiempo entre la ejecucin de las inversiones y su recuperacin, que en el caso particular en el sector de SB tiene un ritmo lento. (211) Para este efecto, en la literatura financiera se cuenta con numerosas tcnicas que permiten simular la estructura financiera ms conveniente para la empresa o para un proyecto en particular, a travs de las cuales es posible plantear alternativas distintas de amortizacin de la deuda. A manera de ejemplo se mencionan algunos sistemas de amortizacin de capital: a) Amortizacin gradual: En este sistema, conocido como el mtodo francs o europeo, el valor de las cuotas Cada vez pago lo mismo. peridicas es constante. Las cuotas cubren la porcin del inters devengado as como la amortizacin del capital. Por su sencillez, este sistema es el de mayor aplicacin. b) Amortizacin constante: La porcin que reduce el capital peridicamente, es uniforme o constante, incluye el Cada vez pago menos. inters que se devenga en cada perodo, dando por resultado un monto diferente para cada cuota. c) Amortizacin por cuotas crecientes de variacin uniforme o gradiente: Las cuotas que cubren Cada vez pago ms. capital e inters no son iguales; tienen un patrn de comportamiento ascendente a medida que pasa el tiempo. Es decir, cada cuota peridica tiene la caracterstica de aumentar en base a un importe fijo que se denomina gradiente. d) Amortizacin por cuotas crecientes de variacin geomtrica: De similar comportamiento que el Cada vez pago mucho ms. anterior sistema, con la diferencia que la cuota va aumentando ya no a travs de un importe fijo, sino a travs de un porcentaje sobre el valor de la cuota anterior. En consecuencia el ritmo de incremento de las cuotas es mucho ms acelerado que el anterior sistema. La siguiente Tabla compara el comportamiento de los diversos sistemas con un simple ejemplo donde el capital prestado, el perodo de gracia, el de pago y la tasa de inters son los mismos:
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Condiciones crediticias: Sistem a de amortizaci n: PAGO S ($us.)

Ao 0 Ao 1 Ao 2 Ao 3 Ao 4 Ao 5 Ao 6 Total
Capital prestado: 100.000 $us.
Tasa de inters anual: 10% Por cuotas
Aos de gracia: 1 crecientes, de variacin
Aos de pago: 5
constantes
decrecientes con amortizacin
uniforme gradual (creciente) Total Cuota

--10.000 30.000 28.000 26.000 24.000 22.000 140.000
geomtrica
gradual (creciente) Capital (Amortiz.)

--0 16.380 18.018 19.819 21.801 23.982 100.000
constante Capital (Amortiz .)

--0 20.000 20.000 20.000 20.000 20.000
Intereses
--10.000 10.000 8.362 6.560 4.578 2.398 41.899
Total Cuota
--10.000 26.380 26.380 26.380 26.380 26.380
Intereses
--10.000 10.000 8.000 6.000 4.000 2.000 40.000
Capital (Amortiz.)
--0 11.854 15.540 19.594 24.053 28.959 100.000
Intereses
--10.000 10.000 8.815 7.261 5.301 2.896 44.272
Total Cuota*1)
--10.000 21.854 24.354 26.854 29.354 31.854
Capital (Amortiz.)
--0 10.089 14.111 18.987 24.871 31.941 100.000
Intereses
--10.000 10.000 8.991 7.580 5.681 3.194 45.447
Total Cuota*2)
--10.000 20.089 23.102 26.567 30.553 35.135
141.899 100.000
144.272
145.446
Notas: *1) El gradiente de la variacin es de +2.500 Bs. por ao. *2) La variacin es de +15% anual. El ejemplo simula una fecha de pago por ao, al final del ao.
Tabla 12: Comparacin del servicio de una deuda entre diferentes sistemas de amortizacin (ejemplo)
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(212) Para proceder a la proyeccin de las comisiones bancarias Proyeccin de otros gastos financieros como p.ej. por mantenimiento de cuenta, formularios u otros valores establecidos por los entes financieros donde la EPSA es cliente regular, es necesario conocer todos P.ej. mensualmente 0,1% sobre sallos precios y condiciones respectivos. dos promedio en una cuenta corriente. Luego se aplica esas condiciones a los montos pertinentes que ya figuran en el flujo de caja.
64. Los gastos financieros son parte de los gastos indirectos? Justifique su respuesta. 65. Nombre los dos rubros principales de gastos de financiamiento. 66. Nombre y describa los sistemas de amortizacin. 67. Mire detenidamente la Tabla 12. Cul de los 4 escenarios de servicio de la deuda sera el ms conveniente para la EPSA? Por qu? Cules seran las desventajas de cada escenario para la EPSA? Discuta sus conclusiones con un/a compaero/a del curso.
4.1.6 Presupuesto de Compras

(213) Este presupuesto atae tanto los procesos de adquisicin de bienes como de contratacin de servicios. Se origina a partir de los Presupuestos de Inventarios de Materiales e Insumos Costos de Produccin Gastos indirectos (administrativos etc.) y de aquel de Gastos de Capital o de Inversin. El Presupuesto de Compras rene todas aquellas partes de esos otros presupuestos que implican adquirir materiales, insumos, activos, servicios de distinta ndole. (214) El Presupuesto de Compras debe representar las adquisiciones en un calendario, y contener la siguiente informacin: a) Qu comprar: Para determinar el volumen de insumos bsicos, es necesario disponer de las especificaciones en hojas de costos estndar (si existe un sistema de costos; ver tambin prr. (77)), y de los datos acumulados en diversas rdenes o informes de produccin procesados en el pasado. Por otra parte estarn las especificaciones de los activos requeridos que figuran en el Presupuesto de Inversin con su respectiva programacin a lo largo de la gestin.
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Como parte de las acciones previas, deber verificarse las fuentes internas de control de inventarios, a fin de constatar las existencias as como los niveles de rotacin (ver tambin cap. 4.1.2). b) Cunto vale: Determinado el volumen fisico de compras a realizarse, stas sern valorizadas en trminos monetarios, tomando ltimos precios pagados segn contratos de adquisicin anteriores, cuando se prevea poco cambio en los mismos recabando cotizaciones actuales, cuando es oscilatorio el mercado. Sobre todo en el caso de compras en el contexto de inversiones, pero tambin tratndose de El administrador de presupuestos difcilmenadquisiciones recurrentes, los te puede reeemplazar a un ingeniero de costos montos deberan ser fijados y calculados por la unidad interesada en vez de los funcionarios de Presupuestos, debido a la complejidad tcnica del asunto. c) Cmo se compra: Se deber presupuestar conforme al ritmo que marquen los insumos a la produccin presupuestada, manteniendo inventarios en los niveles predeterminados. El Presupuesto de Compras deber ser orientado en funcin a la naturaleza y calidad de mercados nacionales o extranjeros, en cuyo caso habr que prever los tiempos desde el momento del pedido hasta la recepcin en plaza, por los prolongados tiempos en los cuales suele incurrirse. d) Cmo se paga: Conforme a la poltica de compras de la empresa, para cada adquisicin se determinar los volmenes de compras al contado y a crdito as como los plazos de pago, a fin de determinar el flujo de caja o Presupuesto Financiero.
68. A partir de cules otros presupuestos se origina el Presupuesto de Compras? 69. Cmo se organiza el Presupuesto de Compras? 70. Cul es la razn por la cual hay que establecer un calendario de adquisiciones? 9. Si Ud. tiene inters en profundizar la temtica de las compras, visite el curso del Mdulo 41 La adquisicin de bienes y servicios para la EPSA
4.1.7 Presupuesto de inversin

(215) A travs del Presupuesto de Inversin o de Gastos de Capital, se consolidan aquellos recursos que sern destinados a inversiones de carcter permanente, tales como adiciones de equipo, ampliaciones de sistemas, mejoras en activos fijos, en fin todas las instalaciones permanentes que hacen a la funcin
Algunas caractersticas de las inversiones de las EPSAs
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productiva, pero tambin adquisiciones de derechos, partidas de estudios y proyectos que sern realizados a futuro. (216) Las inversiones y por ende el Presupuesto de Inversin tienen una importancia fundamental en cualquier tipo de actividad, y con mayor nfasis en el caso del sector SB donde los montos de las inversiones asociadas a la expansin de los servicios suelen ser significativos. Por razones de economa de escala, los servicios de AP y ALC-S obligan a ejecutar las inversiones con amplios mrgenes de capacidad ociosa al principio de la vida til de las nuevas instalaciones. (217) La EPSA deber tener una administracin eficaz de las inversiones. Antes de poder proceder a la presupuestacin, las unidades interesadas deben haber realizado cuando menos las siguientes actividades de evaluacin ex ante de proyectos: a) elaborar propuestas de inversin con los detalles tcnicos b) estimar los costos para cada alternativa tcnica de un proyecto de inversin c) proyectar y evaluar los correspondientes flujos de efectivo d) seleccionar la alternativa ms conveniente de un proyecto, a partir de criterios de factibilidad tcnica, financiera y eventualmente socio-econmica y socio-cultural e) seleccionar la combinacin de alternativas de inversin que pueda producir los rendimientos ms altos no solo en el plano financiero, sino tambin en la prestacin de los servicios f) priorizar las inversiones seleccionadas. (218) Considerando la naturaleza de los servicios que poseen un alto grado de impacto social en su entorno y que requieren de considerables sumas de dinero destinadas a la inversin, es indispensable que la ejecucin de las inversiones se realice privilegiando aquella inversin que tenga impacto en la prestacin de la servicios de forma directa y con los niveles adecuados de eficiencia en sus costos y oportunidad. Por tanto, las inversiones deben ser debidamente justificadas, especificando los resultados que sern posibles de alcanzar y demostrando que sern econmicamente eficientes y con la tecnologa ms adecuada al contexto. (219) Cumplidos estos Por ello, posteriormente a su aprobacin se deber informar requisitos, se cualquier evento que modifique la cantidad presupuestada, proceder a solicitar la adiciones autorizadas, ejecucin, sobrantes o excedentes. aprobacin y autorizacin por los niveles ms altos de la EPSA, considerando la cuanta de recursos que esto significa. En la mayor parte de las entidades se efecta una depuracin de las alternativas de
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Evaluacin previa de las inversiones
inversin a diversos niveles de autoridad. Qu tan alto puede llegar una propuesta antes que sea totalmente aprobada, depende de la cuanta de la inversin. El importe y la naturaleza de las inversiones aprobadas, marcarn el camino del desarrollo futuro de la empresa. (220) Considerando las fuertes restricciones de fondos en las Presupuestacin de las inversiones empresas del sector de SB, durante el posterior proceso de presupuestacin se requiere aplicar una racionalizacin en la asignacin de los recursos que vayan destinarse a la inversin. En ese contexto, la entidad requiere clasificar las Rentabilidad = inversiones por rango de prioridad, ya sea en funcin a ndices de rentabilidad o prioridades tcnicas. VA del flujo de efectivo neto futuro (221) Para el Presupuesto de Inversiones se cuenta con fondos provenientes de
desembolso de efectivo inicial
las utilidades acumuladas en ejercicios anteriores las probables utilidades que se lograr durante el perodo a presupuestar aportes de capital y/o de prstamos especiales. Este presupuesto trabaja idealmente con fondos propios provenientes de las utilidades, sin afectar los presupuestos operativos. Cuando estos fondos no fueran suficientes para cubrir la inversin, el presupuesto comprender adicionalmente fondos de otras fuentes (aumento del capital de la empresa, prstamo a largo plazo). (222) Generalmente, el Presupuesto de Inversiones de las EPSAs suele agruparse en los siguientes rubros: a) Inversiones iniciales o de expansin de los servicios: Posibilitan desarrollar o expandir la cobertura Ejemplo: de los servicios, tanto de AP como de ALC, un tanque adicional de almaceen adecuadas condiciones de suministro y namiento en la red de AP. prestacin. b) Inversiones de mejoramiento y reposicin: Se refieren a toda inversin destinada a mejorar la Ejemplos: inversin existente, ya sea incrementando su una estacin de bombeo en la capacidad productiva o prolongando su vida red de distribucin donde antes til, as como aquella inversin con la cual se no hubo ninguna permite reemplazar o reponer la inversin una nueva estacin de bombeo, que ya cumpli su perodo de vida til. En en reemplazo de una anterior en ese mismo lugar. este grupo se considera la inversin de reposicin por obsolescencia tcnica que pueda presentarse en ciertos activos. c) Inversiones de estructura: Son aquellas que estn destinadas a proveer un conjunto de activos que no pertenecen al rubro de
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Ejemplo: un horno para el laboratorio de control de calidad del agua.
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instalaciones permanentes, es decir que no se hallan contempladas en los grupos de inversin anteriormente citados. Implican recursos para la adquisicin de equipos de ingeniera, de computacin y comunicacin, laboratorios, vehculos, muebles, terrenos y otros. (223) La unidad de Presupuesto debe manejar estas inversiones en forma de paquetes discretos y globales, sin ms disgregacin que p.ej. por componentes de sistema o proyectos enteros o etapas de inversin,
pero s cubriendo los requerimientos de todo el proceso y de cada uno de los servicios. Para el caso del AP, se las desglosar p.ej. en los componentes Produccin, Tratamiento y Distribucin y sus grandes agregados; para el servicio de ALC-S sern los componentes Recoleccin, Tratamiento y Disposicin Final.
71. Nombre algunas particularidades de las inversiones en las EPSAs. 72. Mire una vez ms los ejemplos en los recuadros celestes que acompaan el prr. (222). Indique para cada ejemplo en detalle qu tipo de inversin representa y por qu. 73. Imagnese que una bomba elctrica que trabaja en un pozo de produccin de agua cruda, requiere de una nueva bobina. En qu condiciones se tratara de una inversin (y de qu tipo), y en cules otras condiciones sera un mero mantenimiento correctivo (o sea un gasto corriente)? 74. En qu rubros se desglosa el Presupuesto de Inversiones? 20. Destile Ud. de este cap. los pasos para una administracin eficz de la inversin, anote y explquelos.
4.1.8 Presupuesto de mrgenes de utilidad

(224) En vista de la sostenibildad financiera de una EPSA, independientemente de su naturaleza jurdica, los recursos que son generados por la prestacin de los servicios no solo deben cubrir el conjunto de costos y gastos de operacin y mantenimiento, sino tambin la reposicin de los activos fijos y la ampliacin de El negocio tiene los servicios. Esto requiere la obtencin de mrgenes de que ser rentable! utilidad, y esto a su vez una continua bsqueda de eficiencia y productividad en las distintas operaciones desarrolladas en la EPSA. En la medida que se obtenga mrgenes de utilidad, se podr reinvertirlos en la empresa tener mayores posibilidades para contraer crditos financieros distribuirlos como retribucin a los accionistas, en el caso de sociedades annimas, o para fortalecer el patrimonio de los socios, en el caso de las cooperativas atraer potenciales inversionistas.
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(225) Por ello resulta importante contar con un presupuesto de los mrgenes de utilidad que se pretende alcanzar en la gestin objeto de proyeccin. Es un presupuesto transversal a todos los dems presupuestos parciales; sintetiza el impacto de cada uno de los presupuestos antes elaborados y determina en primera instancia, la posible existencia de un resultado de gestin positivo o negativo, y en segunda instancia, la cuantificacin estimada del mismo. De esa manera, se cuenta con una herramienta que orienta los ajustes que correspondan en los otros presupuestos, hasta llegar a un margen de utilidad que sea considerado como aceptable por los ejecutivos y directivos de la EPSA. (226) Los criterios de eficiencia y modernizacin ya deben haber sido introducidos antes, en la elaboracin de cada uno de los anteriores presupuestos parciales, para luego repercutir en el Presupuesto de Margenes de Utilidad en forma de un resultado de gestin positivo y creciente en el tiempo. As por ejemplo, en la elaboracin del Presupuesto de Ventas, se deber establecer un conjunto de acciones orientadas a mejorar e incrementar los ingresos en contraposicin, en los presupuestos de costos y gastos, el criterio que guiar las operaciones se orientar en la minimizacin de los distintos componentes en el Presupuesto de Inversin se reflejar una ptima utilizacin de los activos actuales, para minimizar la nueva inversin a lo estrictamente necesario el Presupuesto de Compras procurar encontrar y contratar las adquisiciones en las mejores condiciones que brinde el mercado por su parte el Presupuesto de Flujo de Caja buscar minimizar la utilizacin del dinero de terceros, con la consiguiente reduccin del costo financiero.
75. El que una EPSA deba ser rentable, acaso no contradice a la misin pblica que tiene la EPSA, de suministrar servicios que son esenciales para la vida de la gente? Discutan! 76. Explique por qu la utilidad abre mayores posibilidades para contraer crditos financieros.
4.1.9 Presupuesto de flujo de caja

(227) Este presupuesto forma parte de lo que se conoce como la planeacin financiera. Consolida las entradas de efectivo y las salidas de efectivo, provenientes de las
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La idea bsica del Presupuesto de Efectivo es sencilla: registra las estimaciones de las entradas de efectivo y de los desembolsos, donde tambin interesa saber de dnde viene y a dnde exactamente va la plata.
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predeterminaciones de ventas y gastos. En este contexto interesan exclusivamente los conceptos que influyen en el movimiento de flujos de fondos que realmente perciba y desembolse la entidad. (228) La planeacin financiera incluye el anlisis de los flujos financieros de la empresa en general; implica pronosticar las consecuencias de las diversas inversiones, financiamientos, decisiones de pago de dividendos, y ponderar los efectos de varias alternativas de gestin del flujo de caja. La idea es determinar dnde ha estado la empresa, dnde se encuentra ahora y a dnde va con relacin a los volmenes movidos y sobre todo a su liquidez. Asimismo, si el estado de cosas no es de lo ms favorable, la entidad puede tener un plan de respaldo, de forma de tomar las previsiones financieras del caso. (229) Ciertos pasos esenciales conducen a un plan o estrategia financiera que incluye la inversin, el financiamiento y las decisiones de distribucin de dividendos, ya que los resultados financieros son el producto de estas decisiones. En planeacin financiera hay que considerar el efecto compuesto e integrado de esas decisiones, ya que pocas veces la suma de las partes es igual al total. (230) La entidad se fijar objetivos y metas sobre la base de planes financieros; por ello la principal responsabilidad de la planeacin financiera es prever la suficiente cantidad de recursos en efectivo. En este sentido, el Presupuesto de Caja o Efectivo se hace indispensable para cualquier administrador financiero, a fin de prever las necesidades de efectivo tanto de corto plazo como de largo plazo de la EPSA. La ventaja de la planeacin financiera es que obliga a la administracin a tomar en cuenta las desviaciones que puedan presentarse durante la marcha de la empresa hacia el xito. En base a esta planeacin del efectivo de la entidad, ser posible construir escenarios posibles para evaluar la capacidad de la organizacin a cambios inesperados que puedan suscitarse en el flujo de efectivo. (231) De esa manera, se hace la planeacin de los supervits y dficits de efectivo. El Presupuesto de Caja brinda una perspectiva del momento preciso en que se esperan influjos y salidas de efectivo en un perodo determinado.
Una empresa que espera un supervit, puede planear inversiones a corto plazo, en tanto que otra que espera un dficit, debe estar preparada a buscar financiamiento a corto plazo.
(232) Normalmente se elabora un presupuesto de caja para cubrir un perodo de un ao, aunque cualquier otro perodo tambin es aceptable. El perodo total de planificacin se divide por lo general en intervalos cuyo nmero y tipo dependen de las caractersticas de la EPSA. Cuanto ms estacionales e inciertos sean los flujos de efectivo de una empresa, tanto mayor ser el nmero de intervalos. Muchas EPSAs que enfrentan a un patrn de flujo de
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Cmo elaborar el Presupuesto de Programacin Financiera
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efectivo estacional, elaboran su presupuesto de caja sobre una base mensual. Por su parte, las empresas que tienen patrones de flujo de efectivo estables, pueden emplear intervalos trimestrales o anuales. Si se desarrolla el Presupuesto de Caja para un perodo mayor a un ao, se puede establecer intervalos menos frecuentes debidos a la dificultad e incertidumbre de las ventas predichas y renglones de efectivo asociados. (233) Se ilustra la preparacin del Presupuesto de Efectivo con el siguiente esquema:
CONCEPTO
MES
Enero
Febrero
Diciembre
Entradas de efectivo Desembolsos de efectivo
= Flujo neto de efectivo

+ Efectivo inicial
= Efectivo final
Saldo mnimo de efectivo
(margen de seguridad necesario)
= Financiamiento total requerido

+ Financiamiento total obtenido
= Saldo de efectivo excedente
Fig. 16: Hermenutica del Presupuesto de Efectivo

(234) De manera genrica es posible dividir las distintas cuentas que conforman el Presupuesto de Efectivo, en dos grupos de cuentas: a) Presupuesto de flujo de efectivo positivo: Este consiste de un conjunto de cuentas en las cuales la entidad genera recursos en efectivo propios, tanto operativos como no operativos. Tambin incluye recursos en efectivo obtenidos de terceros y otros obtenidos por cuenta de terceros, como es el caso de las recaudaciones del IVA. Entre las principales cuentas tenemos: Ventas al contado Impuestos cobrados a cuenta del fisco Cobranza de ventas al crdito Prstamos bancarios o de particulares Aportes de capital Ventas al contado de activos
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Intereses cobrados Anticipos por venta.
b) Presupuesto de flujo de efectivo negativo, el cual es originado por un conjunto de cuentas a travs de las cuales la EPSA eroga recursos propios en efectivo, tanto operativos como no operativos. Incluye recursos para cubrir obligaciones con terceros y recursos retenidos a favor de terceros. Entre las principales cuentas se menciona: Pagos de sueldos y salarios Compras al contado Pagos de pasivo o proveedores Pagos de impuestos Pagos de otras erogaciones Pagos de pasivos a bancos o particulares Inversiones.
(235) Al elaborar este presupuesto, es importante establecer las polticas de cobranza y desembolso a fin de determinar la programacin financiera. Los ingresos y egresos debern sujetarse a los siguientes principios: a) Los ingresos se proyectan con cierta certidumbre (ventas al contado, crdito, prstamos, a manera de ejemplo). b) Los egresos se proyectan segn la certeza y obligatoriedad de su desembolso (devengado): p.ej. salarios, impuestos. c) El grado de seguridad de los ingresos debe ser comparable a la ocurrencia de los egresos. (236) Para efectuar un adecuado control del Presupuesto de Efectivo, como ya se indic en el prr. (217), puede dividrselo en perodos cortos segn la necesidad. En funcin a ello, el control presupuestal descansar bsicamente en dos columnas: el Presupuesto de Ventas que indica los ingresos a obtenerse con sus consecuentes costos, y el Presupuesto de Caja que rene el origen y la aplicacin de los recursos en efectivo y que dar luz verde a las operaciones programadas.
Cmo controlar el presupuesto de Programacin Financiera posteriormente
(237) En EPSAs grandes y en algunas medianas, las funciones de control del flujo de caja y de su reprogramacin en detalle, estn encomendadas a una unidad de Tesorera. El tesorero se orienta en las pautas dadas por el encargado de presupuestos, y lleva el control y la reprogramacin en el siguiente formulario (ver Fig. 17 en la pg. siguiente) que se basa en el Presupuesto de Caja (ver Fig. 16 arriba).
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Mdulo N 36 Presupuesto en EPSAs EPSA XYZ Cdigo PROGRAMA MENSUAL DE FLUJO DE CAJA Mes: Julio 2002 Flujos semanales programados (en Bs.) Cuentas presupuestarias Total Semana mes Descripcin 1 2 3 4 5
SALDO INICIAL Disponibilidades del per. (Total) Venta de bienes y servicios Cuentas por cobrar Documentos por cobrar Intereses por prstamos Donaciones corrientes Transferencias corrientes Otros ingresos corrientes Otras cuentas por cobrar Venta de activos Donaciones de capital Transferencias de capital Recuperacin de prstamos Venta de inversiones financieras Obtencin de prstamo Aportes de capital Recuperacin de prstamos Obligaciones del perodo (Total) Remuneraciones Cuentas por pagar Impuestos por pagar Impuestos indirectos y tasas x pagar Bienes y servicios y otros gastos Cuentas y documentos por pagar Activo diferido a corto plazo Intereses y otras rentas Intereses por pagar Transferencias corrientes Otros gastos corrientes Otras cuentas y documentos x pagar Inversin real Transferencias de capital Concesin de prstamos Otras inversiones financieras Intereses por prstamos bancarios Amortizacin de prstamos Retenciones a pagar Diferencia (= Disponibilidades Oblig.) SALDO FINAL (= saldo inicial + difer.)
6.030 4.400
1.400 1.000
9.980 1.900
1.400 200
8.980 3.400
1.400 1.000
10.530 4.600
1.400 200 1.000
11.915 1.480
200 1.000 30
6.030 15.780
5.800 400 4.000 30
1.000 300
1.000
1.000 100 1.000
3.000 400 1.000
150 1.000
150 1.000
450
3.600
1.150
100
3.215
100
6.280
5.000 100
14.695
5.000 200 100 1.000 300 20 30 15 900 1.100 5.500 150 100
250
250 150
250
250 150 20 30 15
200
200 3000
200 500
200 2500
100 600 150
100 200 80
80
3.950 9.980
(1.700) 8.280
2.250 10.530
1.385 11.915
(4.800) 7.115
1.085 7.115
Notas importantes: Las dos filas de saldos en la ltima col. Total no suman a totales, sino que all se repite los saldos inicial respectivamente final del perodo. Los ejemplos contemplan cuentas de contabilidad financiera. Esas cuentas debern ser reemplazadas por las cuentas presupuestarias que concretamente se manejen en una EPSA determinada, aumentando los correspondientes cdigos en la 1 columna.
Fig. 17: Ejemplo de programacin mensual de Tesorera29
29
Fuente: QUINTEROS / BATISTA, Anexo 6.b)

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77. Qu toma en cuenta el Presupuesto de Caja? 78. Cul es la principal responsabilidad financiera? 79. Nombre 3 ejemplos de cuentas de flujo de efectivo positivo, y 3 ejemplos de cuentas de flujo de efectivo negativo. 80. Qu funciones tiene la Tesorera en el contexto del flujo de caja? 81. Cules son las dos columnas principales del control presupuestario? 82. Compare las dos Figs.16 y 17. Qu diferencias y qu similitudes nota Ud.? 21. Busque en el glosario del Anexo 10 la definicin de liquidez, y explique con un pequeo esquema cmo un flujo de caja hace para arrojar informacin sobre la liquidez.
4.1.10 Presupuestos de estados financieros

(238) Hasta aqu se ha desarrollado una serie de presupuestos de diversa naturaleza, todos ellos integrados de una u otra manera. Estos presupuestos debern ser reflejados en una estimacin de los Estados Financieros que tendr la EPSA en el ao que es objeto de la planificacin presupuestaria. Los Estados Financieros proyectados o estimados son un conjunto de informes interrelacionados donde se sintetiza todos los movimientos econmicos financieros que pretende realizar una EPSA durante una prxima gestin. (239) Los Estados Financieros como tales se preparan por la Estados Financieros necesidad de dar a conocer, una vez concluido un ejercicio, informacin resumida y general a la administracin de una empresa y a terceros interesados en su Esta informacin financiera es extensa, y no funcionamiento o su fiscalizacin. toda ella es accesible al pblico en general. (240) Existen diferentes criterios para clasificar los Estados Financieros. En funcin a su importancia, estos informes econmicos financieros se clasifican y agrupan de la siguiente manera:
Estados Financieros Definicin conjunto de documentos que muestran la situacin econmica de una empresa y su capacidad de pago a una fecha determinada, o bien el resultado de las operaciones realizadas en un perodo determinado Def. todos aquellos informes que una empresa debe producir mnimamente Estados Financieros bsicos Informes Balance General o Estado de Situacin Financiera Estados Financieros secundarios Informes Def. que son informes que complementan a los Estados Financieros bsicos, proporcionando un mayor grado de desagregacin de la informacin
Estado de Resultados Acumulados Estado detallado de Cuentas por Cobrar
Tabla 13: Clasificacin de los Estados Financieros

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Estado analtico del Costo de Ventas Estado de Resultados o Estado del Costo de Produccin Estado de Ganancias y Prdidas Estado analtico de los Gastos (o Prdidas y Ganancias) Administracin Estado de Evolucin del Patrimonio Neto, o --Estado de Variaciones en el Capital Contable Estado de Origen y Aplicacin --de Fondos
de
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La anterior Tabla muestra cules Estados son secundarios de qu Estados bsicos. (241) En la proyeccin y luego en la elaboracin de los Estados Financieros, se debe tener en cuenta que la vida de una organizacin se divide en perodos iguales de tiempo. Esto da paso al ejercicio contable, perodo comercial o fiscal, cuya duracin depende de el ciclo de operaciones de la empresa la periodicidad deseada para obtener la informacin, ms que nada de las disposiciones legales, reglamentarias y estatutarias al respecto. De acuerdo a las necesidades y requerimientos, se preparar tambin informes mensuales, trimestrales etc., con mayor o menor profundidad. (242) La informacin de los Estados Financieros debe ser verificable: Toda la demostrable, probada. informacin debe ser
Estos principios tambin deben ser considerados en cierta medida en la proyeccin de los Estados Financieros.
precisa: La parte numrica debe ser exacta. confiable de acuerdo a los principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA) comparable con las gestiones anteriores objetiva, o sea sin influencias externas suficiente, valga decir que cada cifra debe contar con su respaldo argumentativo (explicacin textual, documento) oportuna, o sea ser presentada en las fechas requeridas. (243) Entre los principales objetivos que pueden ser alcanzados a travs de su simulacin en los presupuestos, es posible mencionar los siguientes: tener los elementos suficientes que proporcionen una visin de la EPSA al final de perodo de proyeccin probar la efectividad y eficiencia de las operaciones previstas saber si las polticas financieras de la EPSA deben cambiar y/o mejorarse establecer distintos ndices econmico-financieros de la EPSA, que pueden ser utilizados para la obtencin de crdito de los bancos, proveedores, etc. (244) Para efectos presupuestarios solo se hace la proyeccin de los Estados Financieros bsicos (ver Tabla 12), a saber:
Proyeccin de los Estados Financieros
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a) el Balance General b) el Estado de Resultados c) el Estado de Evolucin del Patrimonio Neto y d) el Estado de Origen y Aplicacin de Fondos, desde el punto de vista del efectivo, considerando que se trata en primer lugar de estimaciones y que se trabaja an con un alto grado de agregacin de la informacin. (245) El Balance General muestra la situacin econmica, financiera y la capacidad de pago de una empresa en una fecha determinada. Contiene una lista de los recursos con los que cuenta (activos), las obligaciones que ha de cumplir (pasivo) y la situacin que guardan los derechos de los propietarios (capital). (246) Las cuentas que lo componen, se dividen de acuerdo a su naturaleza, al diferenciar entre activos, pasivos y patrimonio su temporalidad, al distinguir entre recursos y deudas a corto y largo plazo su liquidez, referida al conjunto de recursos o activos que posee la empresa su exigibilidad, referida a las obligaciones o pasivos que posee la entidad. (247) El Balance General a presupuestar pretende conjugar todos los presupuestos antes referidos, partiendo de un balance inicial y efectuando una corrida de todos los movimientos de las cuentas que se vern afectadas hasta el final de la gestin planificada. (248) Existen distintas formas de proyeccin, en base a ciertos criterios generalmente aplicados para el efecto:
Balance General presupuestado
Cuenta del Balance General
Procedimiento de proyeccin
Activo
Efectivo Cuentas cobrar Inventarios Inversiones temporarias por
Se obtiene del presupuesto de efectivo, determinando el saldo al final de la gestin mediante rotaciones (ver flechas oblcuas en la Fig. 14). Saldo inicial de esta cuenta contable + Ventas a crdito del ao Recaudaciones efectuadas en el ao Saldo de la cuenta de inventarios al inicio de gestin + Todas las compras previstas conforme al Presupuesto de Inventarios Salidas de materiales e insumos previstas Saldo inicial de la cuenta contable +/ Operaciones financieras del ao
Activos corrientes
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Cuenta del Balance General
Procedimiento de proyeccin
Activos no corrientes
Pasivos a corto plazo Pasivo
Provee-dores
Otros pasivos Pasivos a largo plazo Capital social Capital contable Utilidades retenidas
Saldo inicial + Cantidad de nuevas adquisiciones e inversiones Ventas de activos Similar mtodo se aplica para las depreciaciones acumuladas. En el caso de obras que se estime que no sern concluidas al final del perodo, debern figurar como obras en proceso, con un pronstico de avance al citado cierre. Saldo inicial + Total de compras efectuadas en el ao Pagos realizados Tambin es posible calcular mediante el ndice de rotacin de pagos esperado. Esta cuenta estar en funcin a las condiciones establecidas, como los impuestos, documentos por pagar. Saldo inicial + Nuevas obligaciones Pagos realizados Solo se modifica si hubo nuevos aportes de los accionistas o propietarios de la EPSA. Saldo inicial + Utilidades del perodo presupuestado Dividendos distribuidos, si se trata de una entidad accionaria.
Patrimonio neto
Tabla 14: Procedimientos de proyeccin presupuestaria del Balance General

(249) El Estado de Prdidas y Ganancias muestra la utilidad Estado de Resultados presupuestado o prdida neta como resultado de las operaciones durante un ejercicio determinado, resultante del Dado que el Estado de Resultados nos conjunto de ingresos, costos y gastos. El muestra la dinmica y el por qu de los objetivo que persigue es permitir al analista determinar qu tanto ha mejorado movimientos de cuentas de ingreso y de el negocio durante un perodo de tiempo, gasto/costo (independientemente de los momentos en que se los percibe como resultado de sus operaciones. Este respectivamente pague), decios que este estado financiero es complementario al informe es de carcter econmico. Balance General ya que informa en detalle cmo se origina la utilidad/prdida. (250) Respecto a sus formas de presentacin, existen bsicamente dos formas: en forma de cuenta: Se agrupan todas las cuentas de ingreso, todas de gastos, y con una sola resta entre estos dos grupos se obtiene la prdida o utilidad neta. en forma de reporte, donde las cuentas son agrupadas segn las funciones a que pertenecen. Hay varias utilidades segn se vayan restando grupos de gastos, se separa resultados de la operacin y normales de otros.
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(251) Una vez elaborados los Presupuestos de Ventas, Produccin y Gastos Indirectos, es posible proyectar el Estado de Resultados, sin ms que recoger los importes que ya figuran all. (252) El Estado de Variaciones en el Capital Contable analiza el movimiento ocurrido en las distintas cuentas del patrimonio neto en un perodo determinado. Este estado financiero muestra las distintas cuentas de capital y los cambios en la inversin de los propietarios de la empresa. (253) Una vez proyectados el Balance General y el Estado de Resultados, la proyeccin del Estado de Evolucin del Patrimonio Neto no es dificultosa, ya que se procede a copiar simplemente el movimiento (saldos iniciales y finales) que tienen las cuentas pertenecientes al capital contable o patrimonio neto de la EPSA, para de esta manera determinar el saldo final que tendr cada una de las cuentas al cabo de la gestin objeto de proyeccin. (254) El Estado de Origen y Aplicacin de Fondos se prepara para conocer de dnde vino y a dnde fue el dinero efectivo que ha fluido en un perodo. Para efectos de este estado, se consideran como efectivo los cheques, los depsitos y el efectivo en caja y bancos, as como las inversiones temporales ya que son de fcil convertibilidad y aqu se consideran equivalentes al efectivo. (255) Consta de dos partes: las fuentes y las aplicaciones de efectivo. Las fuentes representan aquella parte de las transacciones y operaciones realizadas por la EPSA, que causan incremento en el efectivo. Las aplicaciones representan aquella parte de las transacciones y operaciones, realizadas por la empresa, que causan disminuciones en el efectivo. (256) Este estado financiero tiene por objetivo presentar las causas de los aumentos o disminuciones en el efectivo, ms precisamente mostrar los recursos financieros provenientes de operaciones y de otras fuentes durante el perodo de gestin mostrar los usos y aplicaciones de los recursos financieros durante el perodo proveer informacin de las actividades de inversin y financiamiento de la EPSA. (257) El Presupuesto de Caja o Flujo de Efectivo descrito anteriormente en el cap. 4.1.9 constituye la base de informacin analtica y detallada con la cual se prepara el presente estado
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Estado de Origen y Aplicacin de Fondos presupuestado Estado de Evolucin del Patrimonio Neto presupuestado
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financiero. Ambos se preocupan del manejo del efectivo de la EPSA, pero se diferencian bsicamente por la agregacin de los formatos de presentacin de la informacin, donde en el Presupuesto de Caja, la informacin relacionada con el efectivo es desagregada y segmentada en intervalos de tiempo menores, en tanto que en el Estado de Origen y Aplicacin de Fondos, desde el punto del efectivo, solo interesa la agregacin del movimiento en toda la gestin de las cuentas relacionadas con la entrada y salida de efectivo. (258) Respecto a la proyeccin del Estado de Origen y Aplicacin de Fondos, el mismo debe reflejar en forma general la diferencia entre el total de fuentes y el total de aplicaciones, que debe coincidir con la variacin en el saldo de efectivo y sus equivalentes que se estima habr durante el ejercicio. Para efectos de su elaboracin, se aplicar el mtodo directo que se presenta a continuacin en un modelo de formato:
EPSA XYZ Estado de Origen y Aplicacin de Fondos desde el punto de vista del efectivo (del 1 de enero al 31 de diciembre) - PROYECCION PRESUPUESTARIA -
FUENTES DE EFECTIVO Rubro Importe en Bs. Cobranza por los servicios Alquileres cobrados Dividendos cobrados Emisin de acciones Aportes de socios Venta de activos fijos Ingresos por intereses Desembolsos de prstamos
Total de fuentes Disminucin de efectivo Sumas iguales
APLICACIONES DE EFECTIVO Rubro Importe en Bs. Pagos a proveedores Pago de impuestos Pago de gastos de operacin Pago de gastos financieros Pago de pasivos financieros Pago de dividendos Adquisiciones de activos fijos Adelanto a contratistas
Total de aplicaciones Incremento de efectivo Sumas iguales
Fig. 18: Formato de un Estado de Origen y Aplicacin de Fondos proyectado

Con el mtodo directo, en primera instancia se va relacionando las cuentas del Estado de Resultados proyectado que originaron un flujo de efectivo, con las cuentas del Balance General inicial y final proyectado. Las cuentas que no generan un movimiento
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en la cuenta de efectivo, no son consideradas, como sera el caso del gasto por depreciacin y de amortizacin de intangibles. (259) As por ejemplo, la lgica de operacin de una cuenta que constituye una fuente de efectivo, es la cobranza por los servicios prestados, cuyo movimiento est relacionado con el efectivo de la EPSA. Para el efecto se considera las siguientes cuentas:
Ingresos por servicios del 1.500.000 Bs. (Cuenta del Estado de perodo proyectado Resultados) Saldo inicial de 280.000 Bs. (Cuenta del Balance General) Facturas por cobrar Saldo final proyectado de 350.000 Bs. Facturas por cobrar
La cobranza de los servicios prestados se obtiene de la siguiente manera:

Ingresos por servicios del perodo +
1.500.000 Bs. 280.000 Bs. (350.000) Bs.
Saldo inicial Facturas por cobrar Saldo final proyectado Facturas por cobrar Cobranza de los servicios en el perodo
1.430.000 Bs.
cifra que implicara que se recuper las facturas pendientes de la pasada gestin ms una parte de la facturacin emitida en la gestin proyectada. Esta cifra deber coincidir con los ingresos estimados mes a mes en el Presupuesto de Caja. (260) En tanto, la lgica de operacin de una cuenta que constituya una aplicacin de efectivo, se ejemplifica con el pago a proveedores por la compra de insumos por la EPSA, cuyo movimiento est relacionado con el efectivo de la misma. Para el efecto, se considera las siguientes cuentas:
Gastos de operacin Saldo inicial de Cuentas por pagar Saldo final proyectado de Cuentas por pagar 500.000 Bs. (Cuenta del Estado de Resultados) 280.000 Bs. (Cuenta del Balance General) 350.000 Bs.
El pago por la venta de insumos a la EPSA se obtiene de la siguiente manera:

Gastos de operacin +
500.000 Bs. 280.000 Bs. (350.000) Bs.
Saldo inicial Cuentas por pagar Saldo final proyectado Cuentas por pagar Pagos realizados en el perodo
430.000 Bs.
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cifra que implicara que la EPSA pag las facturas pendientes de la pasada gestin ms una parte de las compras de la gestin proyectada. Esta cifra deber coincidir con los pagos a proveedores estimados mes a mes en el Presupuesto de Caja. (261) Un segundo mtodo para elaborar este estado financiero, es considerar la informacin adicional y las cuentas del Balance General que tambin estn relacionadas con la entrada y salida del efectivo. As por ejemplo, si la EPSA decide emitir acciones, es una operacin que se relaciona con el incremento de una cuenta del patrimonio neto que tiene por efecto un incremento del efectivo; lo propio se aplica con el pago de dividendos, en cuyo caso se tratara de una disminucin del efectivo que implica movimientos de cuentas solo del Balance General.
9. Los Estados Financieros presupuestados no hacen ms que sistetizar todo lo que ya se proyect en los diversos presupuestos mencionado en este cap. 4.1, pero son sumamente importantes para disponer de antemano de informacin financiera que pueda facilitar el acceso de la EPSA a financiamiento externo. 83. Cules son los objetivos de los Estados Financieros? 84. Qu Estados Financieros hay y cmo se complementan? 85. Cules son los objetivos de los Estados Financieros presupuestados? 86. Cules Estados Financieros se consideran para presupuestacin? 87. Cmo se proyecta la cuenta Cuentas por cobrar del Balance General? 88. Cmo se proyecta la cuenta Cuentas por pagar del Balance General? 89. Cules son las dos formas posibles de presentacin de un Estado de Resultados? 90. Explique el mtodo directo de proyeccin del Estado de Origen y Aplicacin de Fondos. 91. Pensando en la EPSA donde trabaja ud., qu presupuestos parciales considera Ud. deben ser elaborados a fin de sustentar el Presupuesto Maestro? 22. A modo de ejercicio, llene el formulario de la Fig.18 con cifras que cuadren. 23. Para culminar lo aprendido hasta aqu, jntese con algunos compaeros/as del curso en un grupo de trabajo, y traten de graficar un esquema con todos los presupuestos que fueron explicados en el cap. 4.1, con sus relaciones e interdependencias. 24. Haga los ejercicios de formulacin presupuestaria que se encuentran en el Anexo 8 a). 10. En EPSAs medianas y pequeas puede ser suficiente proyectar solamente el Balance General y el Estado de Ganancias y Prdidas. En la prctica de las EPSAs en nuestro pas, muy pocas de ellas cumplen siquiera con este requisito mnimo, de forma que muchas empresas se exponen a riesgos financieros innecesarios, por no prever posibles situaciones.
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4.2
Anlisis crtico y consolidacin de los presupuestos elaborados

(262) Para culminar la etapa de formulacin del Presupuesto Maestro con sus presupuestos parciales, y antes de presentarlo para aprobacin (ver Fig. 6), es necesario someter el borrador a una serie de controles de calidad y comportamiento, cuyos procedimientos veremos en este captulo.
4.2.1 Anlisis de rentabilidad

(263) Una de las tcnicas ms eficaces y sencillas para la simulacin financiera y el control de la rentabilidad, es el denominado sistema o mtodo Dupont. Arroja como producto final uno de los ndices ms conocidos, el Indice de Retorno sobre Activos, tambin llamado Indice de Rendimiento sobre la Inversin (ROI). (264) Segn la naturaleza jurdica de la EPSA, el sistema Ambito de aplicacin Dupont encontrar mayor o menor aplicacin: Una EPSA privada, donde la principal preocupacin es la obtencin de adecuados mrgenes expectables Este mtodo, llamado as porque se lo aplic por de rentabilidad o utilidad, el sistema primera en la empresa Dupont, ha ganado amplio constituir una herramienta reconocimiento, tanto para efectos delpresupuesto fundamental, al contrario de una como para la evaluacin financiera. EPSA del sector pblico. (265) El ROI puede aplicarse no solamente a la entidad como un todo, sino tambin a los servicios de AP y ALC-S por separado, siempre y cuando exista una contabilidad de costos en la EPSA. (266) El ROI se deriva de la multiplicacin de los siguientes ndices financieros: Indice de Rotacin del Activo Total Margen de Indice de utilidad = Retorno sobre ventas sobre Activos
Cmo calcular el ROI
Ventas Total Activos
Utilidad Neta Ventas
Utilidad Neta Total Activos
Como vemos, el mtodo trabaja con 3 elementos sobre los cuales puede actuar un gerente para mejorar la rentabilidad:
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Ventas, Total de activos y Utilidad neta. Adems permite efectuar simulaciones para observar los efectos de distintas decisiones. (267) La lgica del mtodo, un tanto modificada, se expone en la Fig. 19 a continuacin.
Ventas Utilidades netas de operacin Margen de utilidad sobre las ventas Costo de ventas
MENOS Costo de ventas
MAS Gasto de ventas
DIVIDIDO ENTRE
MAS Ventas Rendimiento sobre la inversin (ROI)

(antes de impuestos)
Gastos de administracin MULTIPLICADO POR Inventarios Ventas MAS Rotacin de la inversin o activos DIVIDIDO ENTRE Capital de trabajo (activo circulante) MAS Inversin permanente (activos fijos) Cuentas por cobrar
Inversin (o activo) total bruta
MAS Efectivo
Fig. 19: Esquema del mtodo Dupont para la simulacin financiera de la rentabilidad
En la parte superior de la Fig. 19 se observa que las partidas individuales de costos se sustraen de las ventas, para producir la utilidad neta de operacin. Este monto, dividido entre las ventas, da el margen de utilidad sobre las ventas, es decir el margen de utilidad de operacin como porcentaje de las ventas. La parte inferior de la Fig. muestra la razn de rotacin de la Por tanto, las EPSAs que requieren fuertes inversin que resulta del cociente inversiones fijas en instalaciones permanentes entre las ventas y la sumatoria de (p.ej.presas, aducciones, redes de distribucin, los activos circulantes (efectivo, colectores, plantas de tratamiento), necesavalores negociables, cuentas por riamente tendrn una baja rotacin de activos. cobrar e inventarios) y los activos fijos.
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Finalmente, cuando la razn de rotacin de los activos se multiplica por el margen de utilidad sobre las ventas, se obtiene el ROI. (268) El rendimiento se mide mediante las utilidades de operacin, es decir el resultado de la diferencia entre ingresos y gastos operativos, antes de la deduccin de intereses e impuestos. Algunas veces, las utilidades se calculan antes de la depreciacin, y los activos brutos totales se miden antes de la deduccin de la reserva para depreciacin. La medicin sobre los activos brutos tiene la ventaja de evitar diferencias en el ROI debidas a las diferencias en la antigedad Esto hace que el ROI sobre los activos promedio de los activos fijos. Los activos netos totales sea ms alto cuando los fijos ms antiguos se encuentran ms activos fijos son ms antiguos. depreciados y tienen una reserva de depreciacin acumulada ms alta y un monto de activos fijos netos ms bajo. (269) Si el ROI de un servicio disminuye por debajo de un nivel establecido como meta, ser posible hacer un anlisis valindose del sistema Dupont para determinar la causa por qu el ROI se encuentra tan bajo. (270) As como hay ventajas en el uso del ROI, tambin existen un conjunto de desventajas: Depreciacin: El ROI es muy sensible a la poltica de depreciacin. Valor en libros de los activos: Si una empresa trabaja con activos fijos muy reducidos y/o muy antiguos, tanto sus cargos actuales de depreciacin como de reinversin sern bajos.
Esta situacin no es tpica en las EPSAs, donde por la naturaleza de los servicios se suele tener costos fijos relativamente altos.
Problemas de aplicacin del ROI
Perodos de tiempo: Muchos proyectos tienen largos perodos de gestacin, durante los cuales debe hacerse gastos de investigacin y desarrollo, obras de construccin, ampliacin de inversiones y otros aspectos similares. Tales gastos se aaden a la base de la inversin, Esta situacin puede llevar a que sin un incremento correspondiente en el gerente de la EPSA tenga que utilidades durante varios aos. En este enfrentar crticas injustificadas por su perodo, el ROI puede verse seriamente aparente falta de eficiencia, hasta el reducido, a niveles muy por debajo a los extremo del despido. proyectados en el mediano y largo plazo. Debido a estos factores, el ROI de un servicio debe complementarse con otros parmetros de evaluacin del desempeo financiero.
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92. Por qu siquiera hay que someter a un alisis de control de calidad, a un presupuesto recin elaborado? 93. Qu es el sistema Dupont? Explique sus ventajas y sus desventajas. 94. Mire una vez ms la Fig. 19, y explique cmo un elemento da el otro en el sistema Dupont. 95. Describa cmo se puede detectar las causas de un ROI bajo. 25. Qu significa la sigla ROI exactamente? Mire la lista de siglas al comienzo del presente tomo.
4.2.2 La inflacin y los presupuestos

(271) La inflacin es un incremento generalizado de los precios que implica una disminucin del poder adquisitivo de la moneda. Se origina por diversas causas. La ms comn es el desequilibrio entre la demanda de bienes y servicios y su oferta; el incremento de la demanda sin aumentar la oferta se origina muchas veces por exceso de circulante. (272) Se debe considerar estimaciones de incremento en los precios o la variable inflacin al elaborar el Presupuesto Maestro (ex ante), o sino en la reformulacin presupuestaria (ex post). (273) De principio existen dos maneras alternativas de proceder para cubrirse de la inflacin: incrementar un determinado presupuestario, o porcentaje a cada item
introducir al Presupuesto Maestro una partida con un previsin general o global para todo el resto de las partidas que la puedan requerir. Cul de los dos mtodos aplicar, depende mucho de la experiencia al respecto en la EPSA. Si existen datos histricos confiables, se preferir el primer mtodo.
4.2.3 Error de prediccin en los presupuestos

(274) Todo presupuesto es de principio un conjunto de supuestos o estimaciones que se realizan sobre distintos factores hacia futuro. Por lo tanto, estamos en un No hay presupuesto perfecto! marco donde todas las decisiones incluyen predicciones sujetas a algn margen de error. Entonces, partimos de la premisa de la existencia de errores que podrn ser en exceso o defecto.
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(275) La interrogante en cada empresa ser entonces: Hasta qu grado de magnitud debe ser considerado como aceptable el error? Al respecto, en el presente texto se mencionaron y describieron tcnicas, procedimientos y No por aplicarse posteriormente recomendaciones cuyo propsito es disminuir y tcnicas de prevencin de errores, minimizar el margen de error en las distintas se puede proyectar alegremente. proyecciones, de manera que constituyan niveles de error controlables y tolerables al interior de la entidad. (276) Resulta beneficioso pasar revista aqu de algunas fuentes comunes de errores de prediccin, para estar mejor preparado a evitarlos: a) Un error puede ser conceptual: Esto significa una falta de informacin en los costos y en los ingresos relevantes que sern generados a futuro. Por otra parte, se encuentran los costos unitarios pasados o tambin Costos que se llamados hundidos, donde ya no existe nada que se hundieron con el Titanic pueda hacer para revertirlos. Ambos aspectos ocasionan a veces que se deja de reconocer los costos de oportunidad, lo cual puede distorsionar el anlisis cuando se trata de predecir la magnitud de los costos e ingresos relevantes. b) Un error puede ser causado por la calidad de la informacin considerada: Las tcnicas de anlisis ms depuradas y sofisticadas no funcionan; los resultados carecern de utilidad por una base de partida equivocada. c) Un error se puede presentar en el anlisis de la informacin: Es el uso de una tcnica equivocada para estimar patrones de comportamiento de cierta variable y que no aproveche por completo toda la informacin disponible. d) Otra fuente de error es la incertidumbre del resultado: Todas las decisiones presupuestarias se toman bajo incertidumbre. No importa qu tan bueno sea el anlisis conceptual o la informacin, los acontecimientos pueden quedar fuera de control de los que toman las decisiones, ocasionando que el valor real de un costo o de un ingreso sea diferente al valor pronosticado (ms detalles ver cap. 5.3). (277) Es preciso tomar en cuenta en este aspecto, algunos de los principales requisitos de calidad que debe Informacin = cumplir la informacin a usar. La informacin todo conocimiento bajo una forma en general debe reunir ante todo el requisito de comunicable, gracias al cual se utilidad. Una informacin es til y beneficiosa disminuye la incertidumbre. cuando satisface requisitos de
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pertinencia: Se refiere a que la misma tiene que ver directamente con el asunto a analizar, que sea representativa del asunto. confiabilidad: en el sentido que sea segura y verificable claridad: inteligible, fcil de comprender y accesible a todos comparabilidad: Debe facilitar en la mayor medida posible su comparacin. oportunidad: Suministrar la informacin a tiempo para tener la chance de tomar decisiones.
96. Cules son las fuentes de error de prediccin ms comunes en materia de presupuestos? 97. Trate de responder la pregunta: Hasta qu grado de magnitud debe ser considerado como aceptable el error? Discuta su respuesta con los compaeros/as del curso.
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Cap. 5. IMPLEMENTACION DEL PRESUPUESTO
5.
IMPLEMENTACION DEL PRESUPUESTO

(278) No resulta suficiente para una EPSA el haber efectuado una minuciosa y detallada formulacin de su presupuesto, si como parte de la misma no se ha considerado los mecanismos administrativos necesarios y suficientes que permitan implementarlo correctamente. Por lo tanto, resulta relevante considerar ciertos aspectos esenciales relacionados a la ejecucin y control del presupuesto, en el marco de lo sealado en los captulos anteriores.
5.1
Ejecucin
(279) Posteriormente a la aprobacin del Presupuesto Maestro Actividades diarias con todos sus presupuestos parciales, corresponde que cada una de ejecucin presupuestaria de las unidades organizativas de la EPSA efecte las operaciones previstas segn POA, aplicando los correspondientes recursos monetarios aprobados. Precisamente la ejecucin del presupuesto constituye la etapa del ciclo presupuestario En el caso de las EPSAs del sector (ver Fig. 6) en la cual corren las acciones pblico, esta etapa constituye el que proporcionan a las distintas unidades Subsistema de Coordinacin de la ejecutoras de la EPSA los recursos Ejecucin Presupuetaria, previsto en las materiales y financieros en el lugar y Normas Bsicas de Presupuestos. momento adecuado, lo cual permitir la prestacin de los servicios de AP y ALC-S, conforme a los objetivos y metas establecidos para cada ao. Se comenzar a ejecutar el presupuesto respetando los plazos y cuantas previstos inicialmente. (280) En esta etapa, el trabajo rutinario del encargado de presupuestos consiste en dar su visto bueno a las solicitudes de desembolso, a fin de verificar si siquiera corresponden a un tem presupuestado y si existen recursos en la partida presupuestaria requerida la imputacin de ingresos y gastos ejecutados a las partidas presupestarias correspondientes, con la finalidad de hacer seguimiento al avance de la ejecucin presupuestaria y cotejar lo ejecutado con lo programado, detectando las divergencias. (281) Las fuentes de informacin para ello son en el caso de los ingresos a) copias de los Comprobantes de Ingreso emanados de la contabilidad financiera, y/o
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b) copias de los Partes Diarios de Ingreso emanados de la unidad de Tesorera (si exisitiese en la EPSA) en el caso de los egresos c) copias de los Comprobantes de Egreso emanados de la contabilidad financiera, y/o d) copias de las solicitudes de desembolso las diferentes unidades de la empresa. (282) Una vez que el contador de la EPSA haya hecho el asiento contable de una transaccin ejecutada en los libros Diario y Mayor de la Contabilidad Financiera, el encargado de presupuestos la dejar registrada por su lado en Con esto culmina la tarea de formularios de control presupuestario ejecucin presupuestaria como tal. diario, y a fin de mes consolidar toda la informacin mensual en cuadros de control como aquellos recomendados en los Anexos 3 y 4. (283) Es indispensable contar con informes de resultados tales que permitan identificar las variaciones entre resultados reales y aquellos previstos por la planificacin. Estos informes, a ser preparados peridicamente por la Unidad de Presupuesto, constituyen productos importantes de la etapa de ejecucin y el insumo clave para la importante etapa de control. Los informes deben lograr una eficaz comunicacin a todos los niveles de la administracin, de forma que estimulen la accin e influyan en las decisiones. (284) Todas las EPSAs, sin importar su tamao, tienen exigencias de informacin para efectos de control de su presupuesto. En EPSA pequeas, generalmente la mayor parte de las necesidades bsicas de informacin puede satisfacerse mediante el empleo de informes con propsitos generales, sin embargo, a medida que aumenta su tamao y la complejidad de la EPSA, existir una mayor necesidad de segmentacin de la informacin que se emite. (285) Los destinatarios de los informes de resultados son bsicamente en el mbito interno: a) los dueos de la EPSA, sean en su calidad de accionistas o socios b) los ejecutivos de la EPSA, a travs de informes estadsticos, informes especiales, informes rutinarios e informes de desempeo c) el ente sindical y empleados y trabajadores en general en el mbito externo:
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Los informes peridicos de resultados de la ejecucin presupuestaria
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d) diversas dependencias gubernamentales, como ser: Min de Hacienda, Contralora General de la Repblica (CGR), SISAB, VMSB e) instituciones financieras y acreedores f) inversionistas g) auditores externos. (286) Los responsables de disear y preparar los informes de resultados para las gerencias deben comprender todos los problemas importantes y los mtodos utilizados en la toma de decisiones. Los informes plantearn problemas crticos de comportamiento del presupuesto. Puntualizarn y reportarn tanto la ineficiencia como la eficiencia delas unidades y de las personas. En ese sentido, los informes de resultados deben adecuarse a las caractersticas de las EPSA, sobre todo a los sistemas de informacin con los que cuenta, considerando qu tipo de informacin ser posible obtener. A continuacin se proporciona algunas de las caractersticas que los informes de resultados deben presentar: a) amoldarse a la estructura organizacional de la EPSA y a los puntos en los cuales ha de ejercerse el control, es decir por reas de responsabilidad b) estar diseados de forma que faciliten la aplicacin del principio de administracin por excepcin
La administracin por excepcin se concentra en aspectos clave e indicadores de gestin (o sea no los operativos), dejando de lado todo lo que no es de primera importancia para los gerentes de la empresa.
c) ser repetitivos en el sentido que sern destinados a informar sobre actividades que son recurrentes en la EPSA d) relacionarse con cortos perodos de tiempo, para que a travs de los resultados informados sea posible tomar acciones correctivas, evitando la acumulacin de problemas y mayores efectos no deseables para la EPSA e) adaptarse a los requisitos de los principales usuarios; es decir que los informes de resultados deben estar esencialmente elaborados y dirigidos hacia aquellos personeros de la EPSA que son responsables de analizar, controlar y tomar decisiones, evitando generar un cmulo de informes que no tengan un propsito especifico f) ser sencillos, comprensibles y proporcionar nicamente la informacin esencial
g) ser precisos y estar diseados de manera que permita hacer, concretamente, importantes desviaciones h) ser preparados y presentados oportunamente
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i)
ser constructivos en su tono, es decir que los informes de resultados no solo constituyen un medio para exigir resultados a las personas en la EPSA, sino que tambin sirven para incentivar y motivar el desempeo de los funcionarios, as como de autocontrol para los mismos.
Estos criterios exigen que estos informes posean un determinado formato en su diseo y aplicacin, en funcin a cada rea de responsabilidad o centro de costo. Como formato pueden servir los cuadros control que se presentan en los Anexos 3 y 4.
98. 99. En qu consisten las actividades diarias de ejecucin presupuestaria? Sobre cules documentos acta el encargado de presupuestos, al registrar ingresos y egresos? 100. Por qu la Unidad de Presupuestos debera registrar los ingresos y egresos recin despus de efectuado el asiento contable de la Unidad de Contabilidad Financiera? 101. Nombre por lo menos 3 criterios de calidad que se requiere de un informe de Resultados de ejecucin presupuestaria. 26. Haga los ejercicios de ejecucin presupuestaria que se encuentran en el Anexo 8 b).
5.2
Control
(287) A una EPSA no solo interesa ejecutar su presupuesto institucionalmente aprobado, sino tambin le interesa conocer la marcha y desarrollo del mismo a lo largo de una gestin, en relacin a lo previsto inicialmente para la prestacin de los servicios. Precisamente, el control es una etapa del proceso de implementacin cuyas actividades de seguimiento y monitoreo de la ejecucin son peridicas (mensuales o trimestrales). En esta cadena de actividades reiteradas de control se intercalan hitos especiales que son las evaluaciones trimestrales, semestrales o anual de la ejecucin (ver Fig. 6). (288) El conjunto de los controles y evaluaciones arroja un cuadro de la situacin presupuestaria actual permite una retrospeccin de la gestin presupuestaria transcurrida, para entender a cabalidad lo que ha ocurrido, y permite tomar decisiones correctivas (modificaciones del presupuesto; ver cap. 5.3). A travs del control, la EPSA podr calificar en detalle los resultados alcanzados, medir la eficacia, eficiencia y efectividad de la gestin presupuestaria, as como identificar
Por qu y cundo controlar
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desviaciones de lo establecido en la programacin fsica y financiera y ponderar sus efectos generados en la prestacin de servicios. (289) La tarea fundamental del control consiste en el cotejo de los resultados reales con las metas En el caso de las EPSAs del sector planificadas del presupuesto; esta es la pblico, los procedimientos de control naturaleza del proceso de control. Para ello es presupuestario estn normados por el indispensable contar con sistemas de SIGMA (ver cap. 2.3). informacin que permitan conocer los resultados. Estos resultados sern recopilados y comentados en el informe de resultados que viene a ser la manifestacin habitual ms importante de las actividades de control presupuestario (detalles ver sub-cap. anterior). (290) En el mbito interno de la EPSA es posible aplicar tres categoras de control presupuestario, cuya diferenciacin se basa en su aplicacin en el tiempo: 1. el control ex ante, aplicado antes de la ejecucin de una accin relacionada con el presupuesto, como es la consulta de la existencia de recursos en la partida presupuestaria requerida 2. el control concomitante, aplicado continuamente durante las distintas actividades de la EPSA que afecten su presupuesto 3. el control ex post, el control y la evaluacin peridicos, aplicado a operaciones o actividades concludas. (291) Al estudiar y evaluar una variacin para determinar las causas que la originaron, deben considerarse las siguientes posibilidades de conclusin del anlisis:
Cmo analizar las desviaciones del presupuesto
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La desviacin es importante?
Detener el anlisis
La desviacin se origin por errores en el llenado de los informes de resultados (cuadros control)?
Corregir cuadros
La desviacin se debe a una decisin especfica de la administracin?
Detener el anlisis
La desviacin es explicable por el efecto de un factor no controlable?
Documentar factor
La desviacin es explicable por el efecto de un factor interno?
Explicar detalles en el informe
La causa de la desviacin es siquiera identificable?
Detener el anlisis
Realizar investigacin especial
Fig. 20: Flujograma del raciocinio y procedimiento en el anlisis de una desviacin presupuestaria hallada
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Es posible que hayan existido decisiones por parte de los ejecutivos o jefes de reas de la EPSA no previstas en el presupuesto, que hayan generado efectos que son reflejados a travs de fuertes variaciones en los resultados respecto a lo presupuestado. Muchas de las variaciones son explicables por el efecto de factores no controlables que puedan Adelante entonces: Hay que identificarse. As p.ej., de darse una interrupcin llevar registros cronolgicos de relativamente larga de los transportes terrestres los bloqueos de caminos del Evo que rebasa cualquier previsin tomada para la y del Mallku! Para eso debemos provisin de materiales para la ejecucin de una estar siempre informados por obra, dar como resultado un atraso en el prensa y radio de los cronograma respectivo, con causales acontecimientos en el pas. perfectamente identificables. Aquellas variaciones cuyas causas fundamentales no se conocen, deben ser objeto de primordial inters y deben investigarse con detenimiento. (292) Los principales mtodos para estudiar o investigar las variaciones y determinar las causas que las originaron, son los siguientes: a) reuniones y plticas con los gerentes y centros de responsabilidad, as como con otros empleados b) anlisis de las condiciones de trabajo, incluyendo el flujo de trabajo, la coordinacin de las actividades, la efectividad de la supervisin y otras circunstancias prevalecientes, mediante la observacin directa en el lugar de trabajo (puede ser una obra, los almacenes de la EPSA, la Mejor estar ojo al charque! planta de tratamiento etc.) la investigacin formal funcionarios seleccionados auditoras financieras internas estudios especiales o auditoras tcnicas encomendados a consultores, sobre algn proceso o trabajo que la EPSA considere como posible causal importante de una desviacin presupuestaria.
Por ejemplo, un relevamiento del proceso de control de los clientes con corte del servicio por falta de pago, a fin de verificar los importes ingresados por determinadas acciones de recuperacin de mora.
con
respectivamente
(293) Efectuar el anlisis de las variaciones implica disponer de una base de comparacin que puede ser de diversa ndole: a) variacin entre un resultado real del perodo corriente y un resultado real de uno perodo anterior
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b) variacin entre un resultado real y el costo estndar o estimado c) variacin entre un resultado real y la meta planificada en el presupuesto del perodo corriente. En cada una de estas situaciones, el anlisis de las variaciones implica el mismo enfoque analtico; la nica diferencia consiste en los datos que se analizan. (294) Finalmente, es importante no perder de vista que el control presupuestario
Control compartido
debera ser un medio e incentivo de una eficaz comunicacin a todos los niveles de la administracin de la EPSA, para retroalimentar los procesos, El control no debe ser considerado influir en las decisiones del personal, estimular la accin correctiva, y de esa como una herramienta para encontrar forma ajustar el desempeo de la EPSA en culpables y aplicar castigos! relacin al tema presupuestario no debe representar costos mayores a los beneficios que ste brinda a la EPSA. (295) Un aspecto importante que conviene rescatar en esta parte, por la estrecha relacin que tiene con la modificacin del presupuesto, se refiere a la participacin del personal en los procesos operativos en torno al presupuesto de la EPSA. En el cap. 3.5 ya se haba sealado el rol fundamental de la democratizacin en la etapa de la formulacin, aspecto que resulta tambin fundamental en las etapas de ejecucin y de control. (296) Esto implica la necesidad de capacitar al personal de las distintas unidades organizativas y niveles, a fin de contar con una competente, activa y adecuada participacin de las mismas en la ejecucin y control del presupuesto. Se requiere ensear al personal cmo elaborar sus respectivos POAs y traducirlos en presupuestos; cmo solicitar cotidianamente los recursos en sus distintas partidas (llenado de formularios, dnde deben presentarse, quin debe autorizarlos, etc.). Se debe hacer especial nfasis en la forma cmo el presupuesto constituye una valiosa herramienta de trabajo, a travs de la informacin que brinda para el desarrollo de sus actividades. De esta manera lograr motivar e incentivar al personal, para contar con un autocontrol en lo que refiere al seguimiento y evaluacin de sus propias actividades.
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! ?
5.3
10. El control presupuestario posee una importantsima funcin transversal en todo tipo de actividad en la EPSA. 102. Nombre las 3 categoras de control presupuestario. 103. Nombre los objetivos del control y de la evaluacin presupuestaria. 104. Por qu es importante proceder de forma tan sistemtica como losugiere la Fig.20, al analizar desviaciones presupuestarias? 105. Considera Ud. que el personal de la EPSA donde Ud. trabaja, est suficientemente capacitado para el control presupuestario compartido? 106. Para culminar lo aprendido hasta aqu, describa una vez ms las 4 etapas fundamentales de todo presupuesto.
Reformulacin
(297) Como ya se ha dicho, por mucha experiencia y tcnica que Por qu reformular haya prevalecido durante la elaboracin del presupuesto, ste no deja de ser un pronstico, un conjunto de supuestos de distintos parmetros proyectados a futuro, por tanto sujeto a variaciones de exceso o defecto que en mayor Ningn presupuesto puede o menor grado puedan presentarse en el prever todos los acontecimientos a desarrollo de la ejecucin presupuestaria frente a los que expone una EPSA. lo presupuestado inicialmente. (298) En ese sentido, resulta importante contar con polticas y procedimientos administrativos claros y adecuados, que permitan prever y enfrentar eventualidades o contingencias a las que pueda estar expuesta una EPSA. Las reacciones a esas contingencias no deben estar sujetas al criterio irracional y decisin individual en materia presupuestaria. (299) Resulta relevante otorgar a la EPSA mayores y mejores herramientas participativas para su gestin presupuestaria, vinculada a la participacin del personal de la EPSA. Uno de esos elementos es una administracin dinmica del presupuesto que le otorgue una flexibilidad racional (ver tambin cap. 3.3.5), cuyo objetivo fundamental es aprovechar todas las oportunidades favorables y minimizar el impacto de los sucesos adversos. Esta flexibilidad consiste sobre todo en la voluntad para escuchar, para considerar alternativas no comprendidas en el POA inicial y para cambiar posturas.
No por ello la flexibilidad presupuestaria debe fomentar la ineficiencia o irresponsabilidad del personal.
(300) Sera extensa la lista de contingencias o eventualidades a las que esta sujeta una EPSA en la prestacin de los servicios. En cada uno de los casos, tendra que analizarse las causas que dieron origen y su respectivo impacto en el presupuesto. Sin embargo, es posible generalizar estos eventos a travs de una
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Causas de desviaciones presupuestarias
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agrupacin en funcin a causas internas y causas externas a la EPSA: posibles causales internas: a) deficiencias tcnicas en el proceso de elaboracin del POA y del presupuesto b) deficiencias en los sistemas de informacin de la EPSA c) deficiencias en las hiptesis de trabajo asumidas en la proyeccin de variables d) decisiones especficas asumidas por la administracin de la EPSA posibles causales externas: e) modificacin de tasas impositivas o variaciones de precios f) cambios en la legislacin que rige la calidad de los servicios
g) cambio en las propiedades fsicas, qumicas o biolgicas de las fuentes de agua h) cambios en el mercado de consumidores o usuarios i) j) desastres naturales otros eventos de fuerza mayor.
(301) Estos acontecimientos facilitarn o limitarn en su caso la ejecucin del presupuesto en sus diferentes partidas; en todo caso se harn sentir como desviaciones de los distintos componentes en el presupuesto. (302) De lo expuesto se concluye la necesidad de un ordenado proceso de reformulacin o No reformular, no es una opcin modificacin del presupuesto (ver Fig. 6), viable! Se necesita reacciones orientado en funcin a las experiencias habidas dinmicas para enfrentar un medio durante la ejecucin. No debe permitirse que ambiente tambin dinmico. un juego de meros planes maneje la operacin de la EPSA; ms bien, los planes formales proveen las directrices bsicas conforme a las cuales se toman las decisiones. Ms an, a medida que se toman las decisiones, con frecuencia deben modificarse los planes. (303) Las reformulaciones podrn efectuarse de forma peridica, dependiendo del grado de flexibilidad de los procedimientos de modificacin a la que este sujeta la EPSA; las frecuencias de modificacin podrn ser mensuales, trimestrales o semestrales.
Cmo reformular
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(304) El cmo enfrentar las desviaciones presupuestarias, sin duda depender en primera instancia del tipo de organizacin de la EPSA, ya que si hablamos de EPSAs pblicas, stas tienen la obligacin de ceirse a un conjunto de normas legales establecidas para el efecto, situacin distinta a una EPSA privada (incl. cooperativas), las cuales tienen mecanismos muchos ms giles de decisin al respecto. (305) Un segundo aspecto a considerar, es la magnitud de recursos monetarios efectivos o potenciales que la EPSA sea capaz de movilizar en el corto plazo, de manera que pueda atenuar las desviaciones presentadas y evitar afectar negativamente el logro de objetivos y metas fijadas en relacin a los servicios. (306) Se proceder a cualquiera de las siguientes operaciones de modificacin, segn el caso, tanto en las partidas de ingresos como de gastos: transferencias de recursos entre rubros transferencias de recursos entre partidas incremento del lmite de recursos previstos para la gestin, con su contrapartida en materia de gastos, lo que implicar incrementar rubros y partidas del presupuesto disminucin del lmite de recursos previstos para la gestin, con su contrapartida en materia de gastos, lo que implicar reducir rubros y partidas del presupuesto. Por lo dems, estas operaciones deben ceirse a los principios sealados anteriormente en materia de presupuestos (ver Fig. 1) y al marco de preparacin de presupuestos sealado en el cap. 3; en el caso del las EPSAs pblicas, a la reglamentacin y regulacin establecida para el efecto por el Min de Hacienda. (307) En todo caso, no es suficiente efectuar simplemente los traspasos o reforzamientos de partidas que sean necesarias, sin analizar las causas que originaron ello, a fin de establecer en cada caso las responsabilidades y justificaciones Cabalmente por eso es trascenque corresponda, a fin de prevenir la dental el control de los presupuestos. repeticin de su ocurrencia a futuro. (308) Cada gerente de rea de la EPSA directamente afectado por una contingencia, debera presentar hacia fines de cada perodo de evaluacin presupuestaria, una reproyeccin de sus expectativas, tomando en cuenta la situacin que se haya presentado. En el caso de que esta reproyeccin sea, en cualquier aspecto, materialmente diferente al plan original, deber exigrsele una amplia explicacin de los motivos y causas que justifican el cambio presupuestario solicitado. Adicionalmente debe informar sobre otros sucesos esperados en
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el futuro inmediato que puedan tener un efecto financiero significativo. (309) Finalmente se combinar los resultados reales que se hayan presentado en los primeros perodos, con la reproyeccin para los perodos restantes. De esta manera la EPSA contar con presupuestos estimados de forma ms realista y valiosa, para el resto de la gestin.
107. En qu momento es aconsejable proceder a una reformulacin presupuestaria? Piense tambin en las EPSAs pblicas. 108. Nombre 3 tipos de causas externas y 3 internas que hacen necesaria la reformulacin. 11. Si Ud. ha logrado digerir bien todos los contenidos del presente Mdulo, entonces felicidades!, Ud. acaba de capacitarse para poder desempear (mejor) diversas funciones en tomo a los presupuestos en una EPSA. El autor y los redactores didcticos esperan que el texto le haya resultado til y ojal tambin entretenido, y le desean mucho xito en la aplicacin de los nuevos conocimientos.
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***
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ANEXOS
ANEXOS
ANEXOS
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Anexo 1: Formato para la planificacin del mdulo (FPM)

Administrativa Cdigo: Cdigo: Programa: POA Y PRESUPUESTOS Financiera 4 4.1 Los(as) participantes se relacionan con la elaboracin de presupuestos de la empresa, en funcin a su planificacin y recursos factibles de ser obtenidos, de esa forma constituir un Objetivo del Programa: sistema de informacin para niveles ejecutivo, de apoyo y operativo a objeto de planificar, controlar y tomar decisiones. Area: Contar con conocimientos bsicos de Requi- administracin y contabilidad, o en su sitos: defecto tener experiencia de trabajo en el rea financiera de una EPSA. 25:00
Mdulo:
FORMULACIN, EJECUCIN Y CONTROL DEL PRESUPUESTO.
Cdigo: 4.1.2
Objetivo terminal del Md.:
Los/las participantes Tiempo total Elaboran presupuestos de sus empresas, aplicando tcnicas y metodologas [hr:min reloj]: adecuadas, considerando su realidad econmica.
UNIDADES TEMTICAS Cd. Objetivo parcial Tema y contenidos Los/las participantes Se familiarizan con Fundamentos de los presupuestos los conceptos y 1. Definiciones y elementos constitutivos condiciones 2. Enfoque sistmico. requeridas en 3. Beneficios y debilidades de los presupuestos, su presupuestos clasificacin y 4. Bases legales diferencias de 5. Clasificacin de presupuestos presupuestos. 6. Categoras Programticas Prerrequisitos Bibliografa recomendada Tiempo [hr:min reloj]
Comprenden el marco genrico referencial de los presupuestos en una EPSA del sector pblico
El presupuesto de las EPSAs del sector pblico 1. El sistema de presupuestos y sus subsistemas. 2. Particularidades de la elaboracin del presupuesto. 3. Integracin de los flujos de datos financieros.
Rodrguez Jos Vicente. 04:00 Elementos de Economa Presupuestaria. Richard A. Musgrave, Peggy B. Musgrave. Hacienda Pblica Teora Aplicada. Glenn A. Welsch, Ronald W. Hilton, Paul N. Gordon. Presupuestos, Planificacin y Control de Utilidades. Sam Goodman. Proceso de Control Directivo, Planeacin, Presupuesto y Anlisis de Actuacin. UT 4.1.2.1 Ministerio de Hacienda. 01:00 Normas Bsicas del Sistema de Presupuestos Richard A. Musgrave, Peggy B. Musgrave. Hacienda Pblica Teora Aplicada. Jorge Burbano Ruiz. Presupuesto Empresarial. Planeacin y Control de Recursos. Sam Goodman. Proceso de Control Directivo, Planeacin, Presupuesto y Anlisis de Actuacin.
4.1.2.2
4.1.2.1
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ANEXO 1
UNIDADES TEMTICAS Cd. Objetivo parcial Tema y contenidos Los/las participantes Asimilan el proceso sistemtico de los presupuestos a ser tomados en cuenta. Prerrequisitos Bibliografa recomendada Tiempo [hr:min reloj]
Asimilan los criterios y tcnicas para la cuantificacin de recursos a ser requeridos en los distintos presupuestos a ser elaborados.
Asimilan los criterios a considerar en la ejecucin y control de presupuestos .
Alcance y metodologa de la UT 4.1.2.2 M. Backer, L. Jacobsen, 03:00 presupuestacin David Noel Ramrez . 1. Condiciones mnimas. Contabilidad de Costos. 2. Etapas del ciclo presupuestario. G. Martner. Planificacin y 3. Sistemas y tcnicas de proyeccin de Presupuestos por presupuestos. Programas 4. El presupuesto maestro Glenn Welsch, Ronald 5. Comportamiento humano en la Hilton, Paul N. Gordon. presupuestacin. Presupuestos, Planificacin y Control de Utilidades. David Ramrez Padilla. Contabilidad Administrativa Victor Panigua Bravo. Presupuesto Base Cero Jorge Burbano Ruiz. Presupuesto Empresarial. Planeacin y Control de Recursos. Sam Goodman. Proceso de Control Directivo, Planeacin, Presupuesto y Anlisis de Actuacin. Elaboracin de presupuestos parciales UT 4.1.2.3 James C. Van Horne. 15:00 1. Procedimientos segn tipo de Administracin Financiera. presupuesto parcial David Ramrez Padilla. 2. Anlisis crtico y consolidacin de los Contabilidad Administrativa presupuestos elaborados. Jorge Burbano Ruiz. Presupuesto Empresarial. Planeacin y Control de Recursos. Peter Pyhrr. Presupuesto Base Cero. Mtodo para evaluar gastos. Ministerio de Hacienda. Clasificador Presupuestario Implementacin del Presupuesto UT 4.1.2.4 James C. Van Horne. 02:00 1. Ejecucin. Administracin Financiera. 2. Control Jorge Burbano Ruiz. 3. Reformulacin. Presupuesto Empresarial. Planeacin y Control de Recursos. Peter Pyhrr. Presupuesto Base Cero. Mtodo para evaluar gastos. Sam Goodman. Proceso de Control Directivo, Planeacin, Presupuesto y Anlisis de Actuacin Ministerio de Hacienda. Normas Bsicas Presupuestos
4.1.2.5
4.1.2.4
4.1.2.3
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SISTEMA MODULAR
Anexo 2: Normas legales y otras que rigen las actividades administrativa-financieras de las EPSAs
Subsistema / Mdulo afectado
Contabilidad Integrada 10 Activos Fijos Almacenes Adquis. Bienes y Serv Contabilidad de Costos Contabilidad Financiera Tesorera Presupuesto Planif. Operativa Anual
2 3 4 5 6 7 8 9
Obligatorio en las EPSAs CAPYS Cooperativas Privadas Pblicas
30
SISTEMA MODULAR

1
Nombre del instrumento normativo
Vigencia desde
(DD/MM/AA)
Entidad emisora
14
15
16
17
11
12
13
1 2 3 4 5 6 7
X X X X X X X
X X
X X X
X X
X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X
X X X X X
8
9
X X X
X X X X
X
X
X
X
10 X X
11 X X X
Decreto Ley 14379 Cdigo de Comercio Ley 843 Impuestos R.M. 704/1989 Reglamento para la elaboracin, presentacin y ejecucin de presupuestos Ley 1178 de Administracin y Control Gubernamentales ("SAFCO") D.S. 23251 Reglamento de modificaciones al presupuesto de gasto D.S. 23318-A Reglamento de la Responsabilidad por la Funcin Pblica R.S. 216768 Normas Bsicas del Sistema Nacional de Inversin Pblica R.S. 216779 Normas Bsicas del Sistema Nacional de Planificacin R.S. 216784 Normas Bsicas del Sistema de Programacin de Operaciones R.S. 217055 Normas Bsicas del Sistema de Organizacin Administrativa del Sector Pblico
25/02/77 20/05/86 22/06/89 20/07/90 13/08/92 03/11/92 18/06/96
Poder Ejecutivo de la Nacin Honorable Congreso Nacional Ministerio de Hacienda Honorable Congreso Nacional Poder Ejecutivo de la Nacin Poder Ejecutivo de la Nacin Poder Ejecutivo de la Nacin
X X X X X X X X X X X X X X X X
26/07/96
16/08/96
Poder Ejecutivo de la Nacin

X
X
20/05/97
04/06/97

X
X
X R.S. 217095 Normas Bsicas del Sistema de Presupuestos
Los instrumentos normativos estn ordenados por antigedad de vigencia.

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ANEXO 2

2 3 4 5 6 7 8 9
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1
Vigencia desde
(DD/MM/AA)
Entidad emisora
14
15
16
17
11
12
13
12 X X X X X X X X X 13 X X 14 ---
15 X X 16 X X
17 X X X
18 X X 19 X X X X X
20 X X 21 X X 22 X X 23 X X X 24 X X X X X X X X
X
X X X
R.S. 218040 Normas Bsicas del Sistema de Contabilidad Gubernamental Integrado Ley 1788 de Organizacin del Poder Ejecutivo R.S. 217064 Normas Bsicas del Sistema de Administracin de Personal Res. Adm. Regulatoria ??? Guas para la elaboracin del Programa de Operaciones en las Superintendencias Sectoriales Res. Adm. Regulatoria SA 1098/1998 Guas para la formulacin, seguimiento y control del Programa de Operaciones Anual R.S. 218056 Normas Bsicas del Sistema de Tesorera Ley 2066 modificatoria a la Ley 2029 de Servicios de Agua Potable y Alcantarillado Sanitario D.S. 25875 Sistema Integrado de Gestin y Modernizacin Administrativa (SIGMA) D.S. 25964 Normas Bsicas del Sistema de Administracin de Bienes y Servicios D.S. 26144 Complementacin de las Normas Bsicas del Sistema de Administracin de Bienes y Servicios D.S. 26208 Complementacin de las Normas Bsicas del Sistema de Administracin de Bienes y Servicios
R.M. 717/01 Directrices de formulacin presupuestaria para la gestin 2002
29/07/97 16/09/97 23/05/97
Poder Ejecutivo de la Nacin Honorable Congreso Nacional Poder Ejecutivo de la Nacin
X X X
??/??/97 13/04/98
27/01/98
Superintendencia General del X X X X SIRESE Superintendencia de Aguas

X X X X
X
11/04/00
18/08/00 21/10/00 06/04/01 07/06/01 27/08/01 27/08/01
Honorable Congreso Nacional X X X X

Poder Ejecutivo de la Nacin Poder Ejecutivo de la Nacin Poder Ejecutivo de la Nacin Poder Ejecutivo de la Nacin Ministerio de Hacienda Ministerio de Hacienda X X X X X X
SISTEMA MODULAR
X R.M. 718/01 Clasificador presupuestario para el ao 2002

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2 3 4 5 6 7 8 9
Conclusiones de la FT4:

SISTEMA MODULAR

1
Vigencia desde
(DD/MM/AA)
Entidad emisora
14
15
16
17
11
12
13
25 26 27
D.S.26449 Procedimiento para la remisin de la X X informacin de contrataciones estatales D.S. 26455 Ambito de responsabilidades del uso y X X X X X X X X administracin de informacin del SIGMA R.M. 013/02 Reglamento de Operacin del Sistema de X X Informacin de Contratacin Estatal
Ley 2331 Financial o Ley del Presupuesto General de la Nacin Gestin 2002
18/12/01 19/12/01 28/01/02
Poder Ejecutivo de la Nacin Poder Ejecutivo de la Nacin Ministerio de Hacienda
X X X
28 X X X
29 30 X 31 X X 32 X X X X
X X Normas Internacionales de Contabilidad Plan Nacional de Saneamiento Bsico 2001-2010 Gua para la presentacin de informacin del Plan Operativo Anual (POA) ("Gua - D") Contratos de Concesin EPSA - SISAB
08/02/02 actualiz. 2001

10/01 02/02 ---
Honorable Congreso Nacional X Comit de Normas InterX X X X nacionales de Contabilidad Ministerio de Vivienda y X X X X Servicios Bsicos (MVSB)
Superintendencia Sectorial Saneamiento Bsico (SISAB) X X X X X X X X
En percepcin de los autores de los mdulos del Area 4 Administrativa-Financiera, estas normas en general permiten a las EPSAs un desarrollo fluido de su administracin, no pudindose notar contradicciones entre una y otra norma que afecten su aplicabilidad prctica. Como se nota claramente en esta recopilacin, las EPSAs pblicas estn mucho ms reglamentadas en sus quehaceres administrativos y financieros, que las no pblicas. Ello por un lado implica un mayor grado de libertad para estas ltimas; sin embargo, en la prctica de algunas de ellas se puede notar que la ausencia de normatividad externa, no es suplida por una normatividad interna creada por ellas, faltando entonces sistematizar su administracin. As por ejemplo, es recomendable utilizar las normas referentes a POA y Presupuestos destinadas a empresas pblicas, tambin en las no pblicas.
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ANEXO 3
Anexo 3: Formulario de control presupuestario de ingresos o recursos

Nota: Las partidas presupuestarias corresponden al modelo presentado en el Anexo 5.a) y a las explicaciones que se encuentran en el Anexo 6.
Llenar espacios en blanco EPSA XYZ Ao: CUADRO CONTROL DE EJECUCION PRESUPUESTARIA DE INGRESOS Mes:
Partida presupuestaria Cd. 1 1.1 1.1.1 1.1.2 1.1.3 1.1.4 Denominacin INGRESOS OPERACIONALES Agua potable Cargo fijo Consumo Aportes de conexin Multas, recargos, reconexiones Otros ingresos Alcantarillado sanitario Cargo fijo Evacuacin Aportes de conexin Multas, recargos Otros ingresos Ingresos operacionales varios INGRESOS NO OPERACIONALES Recursos de capital Recursos de capital propios Donaciones y transferencias Aportes Subsidios a la operacin Subsidios a las inversiones Otros ingresos no operacionales Intereses percibidos Alquileres percibidos Multas a contratistas Diversos
Monto inicial (Bs.)

1
Presupuesto ModificacioMonto nes a favor y definitivo en contra (Bs.) (Bs.)

2 3
Ejecucin Por Partici- Monto Ejecu ejepacin acumulado tado cutar (%) (Bs.) (%) (%)
4 5 6 7
1.1.5 1.2 1.2.1 1.2.2 1.2.3 1.2.4 1.2.5 1.3

2 2.1 2.1.1
2.1.2
2.2 2.2.1 2.2.2 2.3
2.3.1 2.3.2 2.3.3 2.3.4
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SISTEMA MODULAR
Partida presupuestaria Cd. 3 Denominacin
Monto inicial (Bs.)

1
Presupuesto ModificacioMonto nes a favor y definitivo en contra (Bs.) (Bs.)

2 3
Ejecucin Por Partici- Monto Ejecu ejepacin acumulado tado cutar (%) (Bs.) (%) (%)
4 5 6 7
FUENTES DE FINANCIAMIENTO 3.1 Recursos de inversin propios 3.2 Recursos de endeudamiento 3.2.1 Prstamos de corto plazo 3.2.2 Prstamos de largo plazo 3.2.3 Incremento de otros pasivos TOTAL
100
100
100
SISTEMA MODULAR
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ANEXO 4
Anexo 4: Formulario de control presupuestario de egresos o gastos

Nota: Las partidas presupuestarias corresponden al modelo presentado en el Anexo 5.a) y a las explicaciones que se encuentran en el Anexo 6.
Llenar espacios en blanco EPSA XYZ Ao: CUADRO CONTROL DE EJECUCION PRESUPUESTARIA DE EGRESOS Mes:
Partida presupuestaria
Monto inicial (Bs.)

1
Cd. 1 1.1
1.1.1 1.1.2 1.1.3 1.1.4 1.1.5 1.1.6 1.1.7 1.1.8
Denominacin SERVICIOS PERSONALES Empleados permanentes Bono de antigedad Bonificaciones Aguinaldos Primas Asignaciones familiares Sueldos Dietas Otros servicios personales Empleados no permanentes Personal eventual Otro no permanente Previsin social Aporte patronal al Seguro Social Otros aportes patronales obligatorios Previsiones para incre mento de gastos en servicios personales Otros aportes sociales SERVICIOS NO PERSONALES Servicios bsicos Comunicaciones Energa elctrica Servicios telefnicos Otros servicios bsicos
Presupuesto Ejecucin ModificacioPor Monto Partici- Monto Ejecu nes a favor y ejedefinitivo pacin acumulado tado en contra cutar (Bs.) (Bs.) (%) (Bs.) (%) (%)
2 3 4 5 6 7
1.2
1.2.1 1.2.2 1.3 1.3.1 1.3.2
1.4
1.5 2 2.1 2.1.1 2.1.2 2.1.3 2.1.4
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SISTEMA MODULAR
Monto inicial (Bs.)

1
Cd. 2.2
2.2.1 2.2.2 2.2.3 2.2.4 2.2.5 2.3 2.3.1 2.3.2 2.3.3 2.4 2.4.1 2.4.2
Denominacin Servicios de transporte y seguros Pasajes Viticos Transporte de personal Fletes y almacenamiento Seguros Alquileres Edificios Equipos y maquinarias Otros alquileres Mantenimiento y reparaciones Edificios y equipos Otros gastos de mtto. y reparaciones Servicios profesionales y comerciales Mdicos, sanitarios y sociales Estudios, investigaciones y proyectos Capacitacin de personal Comisiones y gastos bancarios Publicidad Imprenta Servicios al cliente Otros Otros servicios no personales Impuestos indirectos Impuesto a las transacciones Otros impuestos indirectos MATERIALES Y SUMINISTROS Alimentos y productos agroforestales Minerales Piedra, arcilla y arena Otros minerales no metlicos Textiles y vestuario Prendas de vestir
2 3 4 5 6 7
2.5
2.5.1 2.5.2 2.5.3 2.5.4 2.5.5 2.5.6 2.5.7 2.5.8 2.6
2.7 2.7.1
2.7.2
3 3.1 3.2 3.2.1 3.2.2 3.3 3.3.1
SISTEMA MODULAR
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ANEXO 4
Monto inicial (Bs.)

1
Cd.
Denominacin
2 3 4 5 6 7
3.3.2 Calzados 3.3.3 Otros 3.4 Productos de papel y cartn 3.4.1 Papel de escritorio 3.4.2 Material de archivo y embalaje 3.4.3 Libros y revistas 3.4.4 Otros 3.5 Productos de cuero y caucho 3.5.1 Llantas y neumticos 3.5.2 Otros 3.6 Productos qumicos, combustibles y lubricantes 3.6.1 Sustancias qumicas 3.6.2 Combustibles y lubricantes 3.6.3 Productos medicinales y farmacuticos 3.6.4 Otros materiales qumicos 3.7 Productos de minerales no metlicos y plsticos 3.7.1 Cemento, cal y yeso 3.7.2 Otros 3.8 Productos metlicos 3.8.1 Herramientas menores 3.8.2 Otros 3.9 Productos varios 3.9.1 Material de limpieza 3.9.2 Utiles de escritorio y oficina 3.9.3 Utiles y materiales elctricos 3.9.4 Otros repuestos y accesorios 3.9.5 Otros materiales y suministros 4 INVERSIONES 4.1 Inmuebles 4.2 Obras de agua potable 4.3 Obras de alcantarillado 4.4 Maquinaria y equipo 4.4.1 Equipo de oficina y
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SISTEMA MODULAR
Monto inicial (Bs.)

1
Cd.
Denominacin
2 3 4 5 6 7
muebles 4.4.2 Equipo de transporte, traccin y elevacin 4.4.3 Equipo mdico y de laboratorio 4.4.4 Equipo de comunicaciones 4.4.5 Otra maquinaria y equipo 4.5 Estudios y proyectos de inversin 4.6 Activos intangibles 4.7 Otros activos fijos 5 SERVICIO DE LA DEUDA 5.1 Amortizacin de capital 5.2 Intereses 5.3 Comisiones 5.4 Disminucin de otros pasivos 6 TRANSFERENCIAS 7 OTROS GASTOS 7.1 Depreciaciones y amortizaciones 7.1.1 Depreciacin del activo fijo 7.1.2 Amortizacin de bienes intangibles 7.2 Beneficios sociales 7.2.1 Indemnizaciones 7.2.2 Desahucio 7.3 Contingencias 7.4 Gastos diversos TOTAL
100
100
100
SISTEMA MODULAR
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ANEXO 5
Anexo 5: Clasificadores de cuentas presupuestarias a)

Notas:
El sistema de numeracin de las partidas que aparece aqu es nada ms que una sugerencia que facilita la orientacin para fines de este texto. Cada EPSA no pblica definir la codificacin que vea ms conveniente para sus propsitos y caractersticas especficos. Las EPSAs del sector pblico (empresas municipales autnomas y administraciones municipales directas) por contrario se tienen que atener al modelo presentado en el Anexo 5.c).
Modelo simple para EPSAs pequeas
El Anexo 6 explica las partidas contenidas en el presente Anexo. TITULO Captulo Cuenta INGRESOS
Cd.
1 1.1 1.1.1 1.1.2 1.1.3 1.1.4 1.1.5 1.2 1.2.1 1.2.2 1.2.3 1.2.4 1.2.5 1.3 2 2.1 2.1.1 2.1.2 2.2 2.2.1 2.2.2 2.3 2.3.1 2.3.2 2.3.3 2.3.4 3 3.1 3.2 3.2.1 3.2.2 3.2.3
INGRESOS OPERACIONALES Agua potable Cargo fijo Consumo Aportes de conexin Multas, recargos, reconexiones Otros ingresos Alcantarillado sanitario Cargo fijo Evacuacin Aportes de conexin Multas, recargos Otros ingresos Ingresos operacionales varios INGRESOS NO OPERACIONALES Recursos de capital Recursos de capital propios Donaciones y transferencias Aportes Subsidios a la operacin Subsidios a las inversiones Otros Intereses percibidos Alquileres percibidos Multas a contratistas Diversos FUENTES DE FINANCIAMIENTO Recursos de inversin propios Recursos de endeudamiento Prstamos de corto plazo Prstamos de largo plazo Incremento de otros pasivos
Pg. 144 de 208
36-Presupuesto-V1
SISTEMA MODULAR
Cd.
TITULO Captulo Cuenta
EGRESOS
1 1.1 1.1.1 1.1.2 1.1.3 1.1.4 1.1.5 1.1.6 1.1.7 1.1.8 1.2 1.2.1 1.2.2 1.3 1.3.1 1.3.2 1.4 1.5 2 2.1 2.1.1 2.1.2 2.1.3 2.1.4 2.2 2.2.1 2.2.2 2.2.3 2.2.4 2.2.5 2.3 2.3.1 2.3.2 2.3.3 2.4 2.4.1 2.4.2 2.5 2.5.1 2.5.2 2.5.3 2.5.4 2.5.5 2.5.6 2.5.7 2.5.8 2.6 2.7 SERVICIOS PERSONALES Empleados permanentes Bono de antigedad Bonificaciones Aguinaldos Primas Asignaciones familiares Sueldos Dietas Otros servicios personales Empleados no permanentes Personal eventual Otro no permanente Previsin social Aporte patronal al Seguro Social Otros aportes patronales obligatorios Previsiones para incremento de gastos en servicios personales Otros aportes sociales SERVICIOS NO PERSONALES Servicios bsicos Comunicaciones Energa elctrica Servicios telefnicos Otros servicios bsicos Servicios de transporte y seguros Pasajes Viticos Transporte de personal Fletes y almacenamiento Seguros Alquileres Edificios Equipos y maquinarias Otros alquileres Mantenimiento y reparaciones Edificios y equipos Otros gastos de mantenimiento y reparaciones Servicios profesionales y comerciales Mdicos, sanitarios y sociales Estudios, investigaciones y proyectos Capacitacin de personal Comisiones y gastos bancarios Publicidad Imprenta Servicios al cliente Otros Otros servicios no personales Impuestos indirectos
36-Presupuesto-V1
SISTEMA MODULAR
Pg. 145 de 208
ANEXO 5
Cd.
2.7.1 2.7.2 3 3.1 3.2 3.2.1 3.2.2 3.3 3.3.1 3.3.2 3.3.3 3.4 3.4.1 3.4.2 3.4.3 3.4.4 3.5 3.5.1 3.5.2 3.6 3.6.1 3.6.2 3.6.3 3.6.4 3.7 3.7.1 3.7.2 3.8 3.8.1 3.8.2 3.9 3.9.1 3.9.2 3.9.3 3.9.4 3.9.5 4 4.1 4.2 4.3 4.4 4.4.1 4.4.2 4.4.3 4.4.4 4.4.5 4.5 4.6 4.7 5
TITULO Captulo Cuenta Impuesto a las transacciones Otros impuestos indirectos MATERIALES Y SUMINISTROS Alimentos y productos agroforestales Minerales Piedra, arcilla y arena Otros minerales no metlicos Textiles y vestuario Prendas de vestir Calzados Otros Productos de papel y cartn Papel de escritorio Material de archivo y embalaje Libros y revistas Otros Productos de cuero y caucho Llantas y neumticos Otros Productos qumicos, combustibles y lubricantes Sustancias qumicas Combustibles y lubricantes Productos medicinales y farmacuticos Otros materiales qumicos Productos de minerales no metlicos y plsticos Cemento, cal y yeso Otros Productos metlicos Herramientas menores Otros Productos varios Material de limpieza Utiles de escritorio y oficina Utiles y materiales elctricos Otros repuestos y accesorios Otros materiales y suministros INVERSIONES Inmuebles Obras de agua potable Obras de alcantarillado sanitario Maquinaria y equipo Equipo de oficina y muebles Equipo de transporte, traccin y elevacin Equipo mdico y de laboratorio Equipo de comunicaciones Otra maquinaria y equipo Estudios y proyectos de inversin Activos intangibles Otros activos fijos SERVICIO DE LA DEUDA
Pg. 146 de 208
36-Presupuesto-V1
SISTEMA MODULAR
Cd. 5.1 5.2 5.3 5.4 6 7 7.1 7.1.1 7.1.2 7.2 7.2.1 7.2.2 7.3 7.4
TITULO Captulo Cuenta Amortizacin de capital Intereses Comisiones Disminucin de otros pasivos TRANSFERENCIAS OTROS GASTOS Depreciaciones y amortizaciones Depreciacin del activo fijo Amortizacin de bienes intangibles Beneficios sociales Indemnizaciones Desahucio Contingencias Gastos diversos
SISTEMA MODULAR
36-Presupuesto-V1
Pg. 147 de 208
ANEXO 5
b)
Modelo del Sistema Integrado de Contabilidad, Presupuestos y Costos, desarrollado por el PFI para EPSAs
Cd.
PARTIDAS DEL RECURSO

1 VENTA BRUTA DE SERVICIOS MERCADO INTERNO 1.1.9 Otros ingresos de operacin 2.1 Recursos Propios de Capital 2.1.1 Venta y/o Desincorporacin de Act. Fijos 2.1.1.1 Edificios 2.1.1.2 Maquinarias y Equipos 2.1.1.4 Bienes Muebles Existentes Usados 2.1.1.6 Construccin de Viviendas 2.1.1.9 Otros Activos Fijos 2.1.5. DEPRECIACION Y AMORTIZACION DEL EJERCICIO 2.1.5.1 Depreciacin del Ejercicio 2.2 DONACIONES DE CAPITAL 2.2.2 Donaciones de Cap. Ext. p/Const. de B.D.P. 2.2.2.1.2 De Pases y Organismos Internacionales 2.2.2.2.2 De Pases y Organismos Internacionales 2.2.5 Otras donaciones de capital internas 2.2.5.1.2 Del Sector Pblico 3.1 Ventas de Acciones/Participaciones de C. 3.1.3 De las Instituciones Pblicas Financieras 3.1.3.1.3 De Instituciones no Bancarias 3.2.3.1.1 Crdito Fiscal IVA 3.5 DISMINUCION DE OTROS ACTIVOS FINANCIEROS 3.5.1 Disminucin del Activo Disponible 3.5.1.1 Disminucin de Cajas y Bancos 3.5.1.2 Disminucin de Inversiones Temporales 3.5.2 DISMINUCION DE CTAS. A COBRAR CORTO PLAZO 3.5.2.1 DISMINUCION DE CUENTAS A COBRAR - COMERC. 3.5.2.2 Disminucin de Otras C x Cobrar a C.P. 3.5.3.1 Disminucin de Ctas. a Cobrar Comerciales 3.5.6 Disminucin de Anticipos Financieros 3.5.6.1 Disminucin de Anticipos Financieros CP. 3.7 OBTENCIN DE PRESTAMOS EXTERNOS 3.7.1 Obtencin de Prstamos Externos a CP. 3.7.1.1.2 De Pases y Organismos Internaciones 3.7.2.1.2 De Pases y Organismos Internaciones 3.8 INCREMENTO DE OTROS PASIVOS 3.8.1 INCREMENTO DE OTROS PASIVOS 3.8.1.1 Incremento de Ctas. Comerciales p/p C.P. 3.8.1.2 Incremento de Ctas. a Pagar a C.P. Contr. 3.8.1.2.2 Con Otros Contratistas 3.8.1.3 Incremento de Ctas. A Pagar Sueldos y Jorn. 3.8.1.4 Incremento C x Pagar a C.P. p/Aportes Patr. Pg. 148 de 208
Cd.
3.8.1.5 3.8.1.6 3.8.1.6.1 3.8.1.7 3.8.1.8 3.8.1.8.2 3.8.1.9 3.8.7 3.8.7.3 3.8.7.4 3.8.7.5 3.8.9 3.8.9.2 3.9 3.9.1 3.9.1.1 3.9.3
TITULO Captulo Cuenta Incremento de C x Pagar a C.P. P/Retenciones Inc. CxP. a C.P. P/Imp.Regalias, T. y Otros Por Impuestos Incremento de Ctas. Pagar Jubilic. Pens. CP. Incremento de CxPagar a C.P. P/Intereses Por Intereses de deuda externa Incremento de Otras Ctas. A Pagar C.P. INCREMENTO DE PREVISIONES, PROV. Y RESERV. INCREM. PREVISIONES BENEFICIOS SOCIALES Incremento Provisiones a Corto Plazo INCREM. PROVISIONES A LARGO PLAZO Conversin de la Deuda Pblica Inc. D.Pub.Ext. A C.P. p/conversin a L.P. INCREMENTO DEL PATRIMONIO Incremento del Capital Incremento del Capital Social Incto. De los Resultados Acumulados E.A.
Cd.
PARTIDAS DE GASTO
1 SERVICIOS PERSONALES 1.1 Empleados Permanentes 1.1.1 Bono de antigedad 1.1.2 Otras Instituciones 1.1.4 Aguinaldos 1.1.6 Asignaciones familiares 1.1.7 Sueldos 1.1.8 Dietas Directorio 1.1.8.1 Dietas de Directorio 1.1.9 Otros Servicios Personales 1.1.9.1 Horas Extraordinarias 1.1.9.2 Vacaciones no utilizadas 1.2 Empleados no Permanentes 1.2.1 Personal eventual 1.3 Previsin Social 1.3.1 Aporte patronal al seguro social 1.3.1.1 Rgimen de Corto Plazo (Salud) 1.3.1.2 Rgimen de Largo Plazo (Pensiones) 1.3.2 Aporte Patronal para Vivienda 2 SERVICIOS NO PERSONALES 2.1. Servicios Bsicos 2.1.1 Comunicaciones 2.1.2 Energa elctrica 2.1.4 Servicios telefnicos 2.2 Servicios de Transporte y Seguros 2.2.1 Pasajes 2.2.2 Viticos
Pg. 149 de 208
ANEXO 5
TITULO Captulo Cuenta 2.2.3 Fletes y almacenamiento 2.2.5 Seguros 2.2.6 Transportes de personal 2.3 Alquileres 2.3.1 Edificios 2.3.2 Equipos y Maquinarias 2.4 Mantenimiento y Reparaciones 2.4.1 Edificios y equipos 2.4.3 Otros Gastos p/ Mantenimiento y Repa. 2.5 Servicios Profesionales y Comerciales 2.5.2 Estudios, investigaciones y proyectos 2.5.3 Comisiones y gastos bancarias 2.5.4 Lavandera, Limpieza e Higiene 2.5.5 Publicidad 2.5.6 Imprenta 2.5.7 Capacitacin del personal 2.6 Otros servicios no personales 2.6.2 Gastos judiciales 2.6.9 Otros servicios no personales 2.7 Impuestos Indirectos 2.7.1 Impuestos al valor agregado 2.7.1.1 En Efectivo 2.9 Tasas, Multas y Otros 2.9.1 Tasas 2.9.4 Multas 3 MATERIALES Y SUMINISTROS 3.1 Alimentos y Productos Agroforestales 3.1.1 Alimentos y bebidas para personas 3.1.5 Madera y productos de madera 3.2 Minerales 3.2.1 Minerales metlicos 3.2.2 Carbn Mineral 3.2.3 Piedra, arcilla y arena 3.2.4 Otros Minerales no metlicos 3.3 Textiles y Vestuario 3.3.1 Hilados y telas 3.3.2 Confecciones textiles 3.3.3 Prendas de vestir 3.3.4 Calzados 3.4 Productos de Papel, Cartn Impresos 3.4.1 Papel de escritorio 3.4.2 Productos de artes graficas 3.4.3 Productos de papel y cartn 3.4.4 Libros y revistas 3.4.5 Textos de Enseanza 3.4.6 Peridicos 3.4.7 Otros productos de papel, cartn impresos 3.5 Productos de cuero y caucho 3.5.2 Artculos de cuero 3.5.3 Artculos de caucho 3.5.4 Llantas y neumticos Cd. Pg. 150 de 208
TITULO Captulo Cuenta 3.6 Productos y Qumicos, Combustibles y Lubrs. 3.6.1 Substancias qumicas 3.6.2 Combustibles y Lubricantes 3.6.3 Abonos y fertilizantes 3.6.4 Insecticidas, Fumigantes y otros 3.6.5 Productos Medicinales y farmaceticos 3.6.6 Tintas, pinturas y colorantes 3.6.7 Otros materiales qumicos 3.7 Prod. De Minerales no Metlicos y Plstic. 3.7.1 Productos de arcilla 3.7.2 Productos de vidrio 3.7.3 Productos de lona y porcelana 3.7.4 Cemento, cal y yeso 3.7.5 Productos de Cemento, Asbesto y Yeso 3.7.6 Otros Product. Minerales no Metlicos 3.7.7 Productos de material plstico 3.8 Productos Metlicos 3.8.1 Productos Siderrgicos Frricos 3.8.2 Productos Siderrgicos no frricos 3.8.3 Productos de metal 3.8.4 Estructuras Metlicas acabadas 3.8.6 Herramientas menores 3.9 Productos Varios 3.9.1 Material de limpieza 3.9.2 Material Deportivo y Recreativo 3.9.3 Utensilios de Cocina y Comedor 3.9.5 Utiles y materiales de escritorio 3.9.6 Utiles educacionales y culturales 3.9.7 Utiles y materiales elctricos 3.9.8 Otros repuestos y accesorios 3.9.9 Otros materiales y suministros 4 ACTIVOS REALES 4.1 Inmobiliarios 4.1.1 Edificios 4.1.2 Terrenos 4.2 Construcciones 4.2.1 Construcciones de Viviendas 4.2.2 Construcciones y Mejores Bienes Nal. D.Pb. 4.2.2.3 Otras const. Mej.Bs. De dominio privado 4.2.3 Construc. y Mej. Bienes Nal. Dom. Publ. 4.2.3.1 Construcc. y Mej. De Bienes Nal. Dom. Pub. 4.3 Maquinaria y Equipo 4.3.1 Equipo de oficina y muebles 4.3.2 Maquinaria y equipo de Produccin 4.3.3 Equipo de transporte, traccin y elevac. 4.3.4 Equipo mdico y de laboratorio 4.3.5 Equipo de comunicaciones 4.3.7 Otra maquinaria y equipo 4.6 Estudios y Proyectos para Inversin 4.6.1 Para Construccin de B.Dominio Privado 4.9 Otros Activos Fijos Cd.
Pg. 151 de 208
ANEXO 5
Cd.
4.9.1 5 5.1 5.1.1 5.1.5 5.1.8 5.2 5.2.1 5.2.1.2 5.6 5.6.1 5.6.1.1 5.7 5.7.1 5.7.2 5.8 5.8.1 5.8.2 6 6.1 6.1.1 6.1.1.1 6.1.2 6.1.2.1 6.1.2.2 6.1.3 6.1.6 6.1.6.1 6.1.7 6.1.7.1 6.1.7.2 6.1.8 6.2 6.2.1 6.2.2 6.2.2.1 6.2.3 6.2.6 6.2.7 6.2.8 6.3 6.3.1 6.3.2 6.3.2.2 6.3.3 6.3.4 6.3.5 6.3.6 6.3.6.1 6.3.6.1.1 6.3.6.1.2
TITULO Captulo Cuenta Activos Intangibles ACTIVOS FINANCIEROS Compra de Acciones y Participacin de Ca. Acc. y Partc. de Capital Emp. Pr. Nal. Acciones y Partcip.de Cap. I.P.F no Bac. Acciones y Particip. de Cap. en el S.Exter. Concesin de Prstamos a C.P. al S.P. No Concesin de Prest. a C.P. a la ADM. Cent. En Certificados Crdito Fiscal Incremento de Anticipos Financ. A.D. y C. incremento de Anticipos Financieros Incremento de Anticipos Financieros C.P. Incremento de Disponibilidades Incrementos de Caja y Bancos Incremento de Inversiones Temporales Incremento de Cuentas a Cobrar Incremento de Cuentas Comerciales a C.P. Incremento de Otras Cuentas a Cobrar C.P. SERV- DE LA DEUDA PUB. Y DISM. DE PASIVO Servicio de la deuda pblica interna Amortizacin de la D.Pblica Interna CP. En Efectivo Intereses de la D.Pblica Interna a L.P. Intereses Debidos a Pagar en el Ejercicio Intereses Debidos no pagados en el Ejercicio Comisiones y Gastos de la D.P.Interna CP. Amortizacin de la D.Pblica Interna LP En Efectivo Intereses de la Deu.Pub.Inter. a LP Intereses debidos a pagar en el ejercicio Intereses Debidos no Pagados en el Ejerc. Comisiones y Otros Gtos. D.P.Interna LP Servicio de la Deuda Pblica Externa Amortizacin de la Deuda Pub. Ext. a C.P. Intereses de la Deuda Pblica Externa CP Intereses Debidos a Pagar en el Ejercicio Comisiones y Otros Gastos D.P.Ex. a CP Amort. Deuda pblica externa L.P. Intereses Deud. Pub. Ext. a L.P. Comisiones y otros gastos de la deuda Pub. Disminucin de cuentas por pagar a C.P. Dismn. De Cuentas por pagar a Corto Plazo Disminuc. Ctas. p/pagar a C.P. Contratista Con Otros Contratistas Disminuc. Ctas. Pagar Sueldos y Jornl. CP. Disminucin de CxPagar C.P. p/Aportes P Disminucin de CxPagar C.P. Por Retenc. Dism. De Ctas. Por Pag. a C.P. Imp. Reg. Por Impuestos Directos Indirectos
Pg. 152 de 208
Cd.
6.3.7 6.3.9 6.7 6.7.2 6.8 6.8.2 6.8.2.3 6.8.2.5 6.9 6.9.3 7 7.1 7.1.6 8 8.1 8.1.2 8.1.2.1 8.1.3 8.1.3.1 8.3 8.3.1 8.3.1.1 8.3.1.2 8.5 8.5.1 9 9.2 9.2.2 9.2.2.1 9.2.2.2 9.2.6 9.2.6.1 9.3 9.3.1 9.4 9.9 9.9.1 9.9.1.1 9.9.3
TITULO Captulo Cuenta Disminuc.Ctas.Pagar Jubilac. Pensin CP Dismn. De Otras Ctas. Por Pagar a CP Disminucin de Documentos y Efectos a P Disminucin de Otros Doc. Y Efectos Disminucin de otros pasivos Dism. De Previsiones, Prov. y reservas Disminucin de previsiones p/Beneficios Disminucin de previsiones a L.P. Conversin de la Deuda Pblica Conversin de la Deuda Externa L.P.en C TRANSFERENCIAS Transf. Corrientes al Sector Privado Subs. y Donac. A Inst. Priv. Sin Fines L IMPUESTOS REGALIAS Y TASAS Renta Interna Impuesto a las Transacciones En Efectivo Impuesto al Valor Agregado Mercado Inter. En Efectivo Impuestos Municipales Impuestos a la Propiedad de Bienes Inmuebles Vehculos Automotores Tasas, Multas y otros Tasas OTROS GASTOS Impuestos Directos Impuestos a la propiedad de bienes Inmuebles Vehculos automotores Impuesto a la transacciones En Efectivo Depreciacin y amortizacin del ejercicio Depreciacin de activo fijo del ejercicio Beneficios sociales Disminucin del Patrimonio Disminucin del Capital Disminucin del Capital Social Disminucin de los Resultados Acum. E.A.
SISTEMA MODULAR
36-Presupuesto-V1
Pg. 153 de 208
ANEXO 5
c)
Modelo del Ministerio de Hacienda obligatorio entidades pblicas, incluidas las EPSAs pblicas
para
CODIGO
11000 11100 11300 11500 11900 12000 12100 12200 13000 13100 13200 13300 14000 14100 14200 14300 14900 15000 15100 15200 15300 15400 15900 15910 15920 15930 15940 15990 16000 16100 16110 16120 16130 16200 16300 16400 16500 17000 17100 17110 17120 17200 18000 18100 18200 18210 18220 19000
DESCRIPCION INGRESOS DE OPERACIN Venta de Bienes Venta de Servicios Ingresos Financieros de Instituciones Financieras Otros Ingresos de Operacin VENTA DE BIENES Y SERVICIOS DE LAS ADMINISTRACIONES PUBLICAS Venta de Bienes de las Administraciones Pblicas Venta de Servicios de las Administraciones Pblicas INGRESOS TRIBUTARIOS Renta Interna Renta Aduanera Impuestos Municipales REGALIAS Regalas Mineras Regalas por Hidrocarburos Regalas Agropecuarias Otras Regalas TASAS, DERECHOS Y OTROS INGRESOS Tasas Derechos Patentes y Concesiones Contribuciones por Mejoras Otros ingresos Multas Intereses Penales Ganancias en Operaciones Cambiarias Renta Consular Otros Ingresos no Especificados INTERESES Y OTRAS RENTAS DE LA PROPIEDAD Intereses Intereses por depsitos Intereses por Valores Otros Intereses Dividendos Alquiler de Tierras y Terrenos Derechos sobre Bienes Intangibles Alquiler de Edificios y/o equipos CONTRIBUCIONES A LA SEGURIDAD SOCIAL Contribuciones Obligatorias Patronales Laborales Contribuciones Voluntarias DONACIONES CORRIENTES Donaciones Corrientes Internas Donaciones Corrientes del Exterior Del sector Privado del Exterior De Pases y Organismos Internacionales TRANSFERENCIAS CORRIENTES
Pg. 154 de 208
Mdulo N 36 Presupuesto en EPSAs CODIGO
19100 19110 19120 19130 19200 19210 19220 19240 19250 19260 19270 19280 19290 19300 19400 21000 21100 21110 21120 21130 21200 21400 21900 22000 22100 22200 22210 22220 23000 23100 23200 23300 23400 31000 31200 31200 31300 31400 32000 32100 32200 32300 32400 33000 33100 33200 33300 33400 34000 34100 34200 35000 35100
DESCRIPCION Del sector Privado De Unidades Familiares De Instituciones Privadas sin fines de lucro De empresas Privadas Del Sector Pblico No Financiero De la Administracin Central De las Instituciones Pblicas Descentralizadas De las Prefecturas De los Gobiernos Municipales De las Instituciones de Seguridad Social De las Empresas Pblicas No financieras Nacionales De las Empresas Pblicas No Financieras de las Prefecturas De las Empresas Pblicas No Financieras de los Gobiernos Municipales Del Sector Pblico Financiero Del exterior RECURSOS PROPIOS DE CAPITAL Venta de Activos Fijos Edificios Maquinaria y Equipo Semovientes Venta de Tierras y Terrenos Venta de Activos Intangibles Venta de Otros Activos Fijos DONACIONES DE CAPITAL Donaciones de Capital Internas Donaciones de Capital del Exterior Del Sector Privado del exterior De Pases y Organismos Internacionales TRANSFERENCIAS DE CAPITAL Del Sector Privado Del Sector Pblico No Financiero Del Sector Pblico Financiero Del Exterior VENTA DE ACCIONES Y PARTICIPACIONES DE CAPITAL De empresas Privadas Nacionales De Empresas Pblicas No Financieras De las Instituciones Pblicas Financieras Del Exterior RECUPERACION DE PRESTAMOS DE CORTO PLAZO Del Sector Privado Del Sector Pblico No Financiero Del Sector Pblico Financiero Del Exterior RECUPERACION DE PRESTAMOS DE LARGO PLAZO Del Sector Privado Del Sector Pblico No Financiero Del Sector Pblico Financiero Del Exterior VENTA DE TITULOS Y VALORES Ventas de Ttulos y Valores de Corto Plazo Ventas de Ttulos y Valores de Largo Plazo DISMINUCION DE OTROS ACTIVOS FINANCIEROS Disminucin del Activo Disponible
SISTEMA MODULAR
36-Presupuesto-V1
Pg. 155 de 208
ANEXO 5 CODIGO
35110 35120 35200 35210 35220 35300 35310 35320 36000 36100 36110 36120 36200 36210 36220 36300 36310 36320 37000 37100 37110 37120 37200 37210 37220 38000 38100 38200 38300 38400 39000 39100 39110 39120 39130 39140 39150 39160 39170 39180 39190 39200 39210 39220 39300 39310 39320
DESCRIPCION Disminucin de Caja y Bancos Disminucin de Inversiones Temporales Disminucin de Cuentas y Documentos por Cobrar y Otros Activos Financieros a Corto Plazo Disminucin de Cuentas por Cobrar a Corto Plazo Disminucin de Documentos por Cobrar y Otros Activos Financieros a Corto Plazo Disminucin de Cuentas y Documentos por Cobrar y Otros Activos Financieros a Largo Plazo Disminucin de Cuentas por Cobrar a Largo Plazo Disminucin de Documentos por Cobrar y Otros Activos Financieros a Largo Plazo OBTENCIN DE PRESTAMOS INTERNOS Y DE FONDOS EN FIDEICOMISO Obtencin de Prstamos Internos a Corto Plazo En efectivo En certificacin de Crdito Fiscal Obtencin de Prstamos Internos a Largo Plazo En efectivo En certificacin de Crdito Fiscal Obtencin de Fondos en Fideicomiso Obtencin de Fondos en Fideicomiso a Corto Plazo Obtencin de Fondos en Fideicomiso a Largo Plazo OBTENCIN DE PRESTAMOS DEL EXTERIOR Obtencin de Prstamos del exterior a Corto Plazo Del sector Privado del exterior De Pases y Organismos Internacionales Obtencin de Prstamos del exterior a Largo Plazo Del sector Privado del exterior De Pases y Organismos Internacionales EMISION DE TITULOS DE DEUDA Ttulos y Valores Internos de Corto Plazo Ttulos y Valores Internos de Largo Plazo Ttulos y Valores Externos de Corto Plazo Ttulos y Valores Externos de Largo Plazo INCREMENTO DE OTROS PASIVOS Y APORTES DE CAPITAL Incremento de Cuentas por Pagar a Corto Plazo Incremento de Cuentas por Pagar a Corto Plazo por Deudas Comerciales Incremento de Cuentas por Pagar a Corto Plazo con Contratistas Incremento de Cuentas por Pagar a Corto Plazo por Sueldos y Jornales Incremento de Cuentas por Pagar a Corto Plazo por Aportes Patronales Incremento de Cuentas por Pagar a Corto Plazo por Retenciones Incremento de Cuentas por Pagar a Corto Plazo por Impuestos, regalas y tasas Incremento de Cuentas por Pagar a Corto Plazo por Jubilaciones y Pensiones Incremento de Cuentas por Pagar a Corto Plazo por Intereses Incremento de Otros Pasivos y Otras Cuentas por Pagar a Corto Plazo Incremento de Cuentas por Pagar a Largo Plazo Incremento de Cuentas por Pagar a Largo Plazo por deudas comerciales Incremento de Otras Cuentas por Pagar a Largo Plazo Aportes de Capital Del Sector Pblico Del Sector Privado
10000 11000 11100
SERVICIOS PERSONALES Empleados Permanentes Haberes Bsicos
Pg. 156 de 208
36-Presupuesto-V1
SISTEMA MODULAR
11200 11300 11400 11600 11700 11800 11810 11820 11900 11910 11920 11930 12000 12100 13000 13100 13110 13120 13200 14000 14100 15000 15100 15200 15300 15400
DESCRIPCION Bono de Antigedad Bonificaciones Aguinaldos Asignaciones Familiares Sueldos Dietas Dietas de directorios Dietas de consejos Otros Servicios Personales Horas Extraordinarias Vacaciones no utilizadas Otros Empleados no Permanentes Personal Eventual Previsin Social Aporte Patronal al Seguro Social Rgimen de Corto Plazo Rgimen de Largo Plazo Aporte Patronal para Vivienda Otros Aportes Otros Aportes Previsin Incremento de Gastos Servicios Personales Incremento Salarial Crecimiento vegetativo Creacin de Items Otras Previsiones
20000 21000 21100 21200 21300 21400 21500 22000 22100 22200 22300 22400 22500 22600 23000 23100 23200 23300 23400 24000 24100 24200 24300 25000 25100 25200
SERVICIOS NO PERSONALES Servicios Bsicos Comunicaciones Energa Elctrica Agua Servicios Telefnicos Gas Domiciliario Servicios de Transportes y Seguros Pasajes Viticos Fletes y almacenamiento Gastos de Instalacin y Retorno Seguros Transporte de personal Alquileres Edificios Equipos y Maquinaria Alquiler de Tierras y Terrenos Otros alquileres Mantenimiento y Reparaciones Edificio y Equipos Vas de Comunicacin Otros Gastos por Concepto de Mantenimiento y Reparacin Servicios Profesionales y Comerciales Mdicos, Sanitarios y Sociales Estudios, Investigaciones y Proyectos Pg. 157 de 208
SISTEMA MODULAR
36-Presupuesto-V1
ANEXO 5 CODIGO
25300 25400 25500 25600 25700 25800 26000 26200 26300 26900
DESCRIPCION Comisiones y Gastos Bancarios Lavandera, Limpieza e Higiene Publicidad Imprenta Capacitacin del personal Estudios, Investigaciones para Proyectos de Inversin Otros servicios no personales Gastos Judiciales Derechos sobre Bienes Intangibles Otros servicios no personales
30000 31000 31100 31200 31300 32000 32100 32200 32300 32300 32500 33000 33100 33200 33300 33400 34000 34100 34200 34300 34400 34500 34600 34700 34800 34900 39000 39100 39200 39300 39400 39500 39600 39700 39800 39900 40000 41000 41100 41200 41300
MATERIALES Y SUMINISTROS Alimentos y Productos Agroforestales Alimentos y Bebidas para Personas Alimentos para Animales Productos, Agroforestales y Pecuarios Productos de Papel, Cartn e Impresos Papel de Escritorio Productos de Artes Grficas Papel y Cartn Libros y Revistas Textos de enseanza Peridicos Textiles y Vestuario Hilados y Telas Confecciones Textiles Prendas de Vestir Calzados Combustibles Productos Qumicos,Farmaceticos y Otros Combustibles y Lubricantes Productos Qumicos y Farmaceticos Llantas y Neumticos Productos de cuero y gaucho Productos de Minerales No metlicos y Plsticos Productos Metlicos Minerales Herramientas Menores Material y Equipo Militar Productos Varios Material de Limpieza Material Deportivo recreativo Utencilios de Cocina y Comedor Instrumental Menor Mdico Utiles de Escritorio y Oficina Utiles Educacionales y Culturales Utiles y Materiales Elctricos Otros repuestos y Accesorios Otros Materiales y Suministros ACTIVOS REALES Inmobiliarios Edificios Tierras y Terrenos Otras Adquisiciones
Pg. 158 de 208
42000 42200 42210 42220 42230 42240 42300 42310 42320 43000 43100 43200 43300 43400 43500 43600 43700 46000 46100 46200 49000 49100 49200 49300 49900 50000 51000 52000 53000 54000 55000 57000 57100 57200 58000 58100 58200 58300 58400 60000 61000 61100 61200 61300 61400 61600 61700 61800 61900 62000
DESCRIPCION Construcciones Construcciones y Mejoras de Bienes Nacionales de Dominio Privado Construcciones y Mejoras de Vivienda Construcciones y Mejoras para Defensa y Seguridad Otras Construcciones y Mejoras de Bienes de Dominio Privado Supervisin de Construcciones y Mejoras de Bienes de Dominio Privado Construcciones y Mejoras de Bienes Nacionales de Dominio Pblico Construcciones y Mejoras de Bienes de Dominio Pblico Supervisin de Construcciones y Mejoras de Bienes de Dominio Pblico Maquinaria y Equipo Equipo de Oficina y Muebles Maquinaria y Equipo de Produccin Equipo de Transporte, Traccin y Elevacin Equipo Mdico de Laboratorio Equipo de comunicacin Equipo educativo y recreativo Otra Maquinaria y Equipo Estudios y Proyectos para Inversin Para Construcciones de Bienes de Dominio Privado Para Construcciones de Bienes de Dominio Pblico Otros Activos Fijos Activos Intangibles Compra de Bienes Muebles Existentes(usados) Semovientes y Otros Animales Otros Activos Fijos
ACTIVOS FINANCIEROS Compra de Acciones y Participaciones de Capital Concesin de Prstamos a Corto Plazo al Sector Pblico No Financiero Concesin de Prstamos a Largo Plazo al Sector Pblico No Financiero Concesin de Prstamos al Sector Pblico Financiero y a los Sectores Privado y del Exterior Compra de Ttulos y Valores Incremento de Disponibilidades Incremento de Caja y Bancos Incremento de Inversiones Temporales Incremento de Cuentas y Documentos por Cobrar y Otros Activos Financieros Incremento de Cuentas por Cobrar a Corto Plazo Incremento de Documentos por Cobrar y Otros Activos Financieros a Corto Plazo Incremento de Cuentas por Cobrar a Largo Plazo Incremento de Documentos por Cobrar y Otros Activos Financieros a Largo Plazo SERVICIO DEUDA PUBLICA y DISMINUCION DE OTROS PASIVOS Servicio de la Deuda Pblica Interna Amortizacin de la Deuda Pblica Interna a Corto Plazo Intereses de la Deuda Pblica Interna a Corto Plazo Comisiones y Otros Gastos de la Deuda Pblica Interna a Corto Plazo Intereses por mora y multas de la Deuda Pblica Interna a Corto Plazo Amortizacin de la Deuda Pblica Interna a Largo Plazo Intereses de la Deuda Pblica Interna a Largo Plazo Comisiones y Otros Gastos de la Deuda Pblica Interna a Largo Plazo Intereses por mora y multas de la Deuda Pblica Interna a Largo Plazo Servicio de la Deuda Pblica Externa Pg. 159 de 208
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36-Presupuesto-V1
ANEXO 5 CODIGO
62100 62200 62300 62400 62600 62700 62800 62900 63000 63100 63200 63300 63400 63500 63600 63700 63800 63900 64000 64100 64200 65000 65100 65200 65300 65400 65500 65600 65700 65800 65900 68000 68200 69000 69100 69200
DESCRIPCION Amortizacin de la Deuda Pblica Externa a Corto Plazo Intereses de la Deuda Pblica Externa Corto Plazo Comisiones y Otros Gastos de la Deuda Pblica Externa a Corto Plazo Intereses por mora y multas de la Deuda Pblica Externa a Corto Plazo Amortizacin de la Deuda Pblica Externa a Largo Plazo Intereses de la Deuda Pblica Externa a Largo Plazo Comisiones y Otros Gastos de la Deuda Pblica Externa a Largo Plazo Intereses por mora y multas de la Deuda Pblica Externa a Largo Plazo Disminucin de Cuentas a Pagar a Corto Plazo Disminucin de Cuentas a Pagar a Corto Plazo por Deudas Comerciales Disminucin de Cuentas a Pagar a Corto Plazo con Contratistas Disminucin de Cuentas a Pagar a Corto Plazo por Sueldos y Jornales Disminucin de Cuentas a Pagar a Corto Plazo por Aportes Patronales Disminucin de Cuentas a Pagar a Corto Plazo por Retenciones Disminucin de Cuentas a Pagar a Corto Plazo por Impuestos, Regalas y Tasas Disminucin de Cuentas a Pagar a Corto Plazo por Jubilaciones y Pensiones Disminucin de Cuentas a Pagar a Corto Plazo por Intereses Disminucin de Otros Pasivos y Otras Cuentas por Pagar a Corto Plazo Disminucin de Cuentas por Pagar a Largo Plazo Disminucin de Cuentas a Pagar a Largo Plazo por Deudas Comerciales Disminucin de Otras Cuentas a Pagar a Largo Plazo Gastos Devengados No Pagados Gastos Devengados No Pagados por Servicios Personales Gastos Devengados No Pagados por Servicios No Personales Gastos Devengados No Pagados por Materiales y Suministros Gastos Devengados No Pagados por Activos Reales Gastos Devengados No Pagados por Activos Financieros Gastos Devengados No Pagados por Servicio de la Deuda Pblica Gastos Devengados No Pagados por Transferencias Gastos Devengados No Pagados por Retenciones Gastos Devengados No Pagados Disminucin de Otros Pasivos Pago de Beneficios Sociales Devolucin de de Fondos en Fideicomiso Devolucin de de Fondos de Corto Plazo Devolucin de de Fondos de Largo Plazo
70000 71000 71100 71200 71300 71500 71600 71700 71800 72000
72200 72400 72500 73000
TRANSFERENCIAS Transferencias Corrientes al Sector Privado Pensiones y Jubilaciones Becas Donaciones, Ayudas Sociales y Premios a Personas Transferencias a Fondos de Pensiones de Capitalizacin Subsidios y Donaciones a Instituciones Privadas sin fines de lucro Subvenciones Econmicas a Empresas Pensiones Vitalicias Transferencias Corrientes al Sector Pblico No Financiero por Participacin en Tributos Transferencias Corrientes a Instituciones Pblicas Descentralizadas por participacin en tributos Transferencias Corrientes a Prefecturas por participacin en tributos Transferencias Corrientes a Gobiernos Municipales por participacin en tributos Transferencias Corrientes al Sector Pblico No Financiero por Subsidio o
Pg. 160 de 208
36-Presupuesto-V1
SISTEMA MODULAR
73100 73200 73400 73500 73600 73700 73800 73900 74000 74100 74200 75000 75100 75200 75300
77000 78000 78100 78200 79000

79100 79200 79300 79400
DESCRIPCION Subvenciones Transf. Ctes. A la Administracin Central por Subsidios o Subvenciones Transf. Ctes. A Instituciones Pblicas Descentralizadas por Subsidios o Subvenciones Transf. Ctes. A Prefecturas por Subsidios o Subvenciones Transf. Ctes. A Gobiernos Municipales por Subsidios o Subvenciones Transf. Ctes. A Instituciones de Seguridad Social por Subsidios o Subvenciones Transf. Ctes. A Empresas Pblicas No Financieras Nacionales por Subsidios o Subvenciones Transf. Ctes. A Empresas Pblicas No Financieras de las Prefecturas por Subsidios o Subvenciones Transf. Ctes. A Empresas Pblicas No Financieras Municipales por Subsidios o Subvenciones Transferencias Corrientes al Sector Pblico Financiero Transferencias Corrientes a Instituciones Pblicas Financieras No Bancarias Transferencias Corrientes a Instituciones Pblicas Financieras Bancarias Transferencias de Capital al Sector Privado Transferencias de Capital a Personas Transferencias de Capital a Instituciones privadas son fines de lucro Transferencias de Capital a Empresas Privadas Transferencias de Capital al Sector Pblico No Financiero por Subsidios o Subvenciones Transferencias de Capital al Sector Pblico Financiero Transferencias de Capital a Instituciones Financieras No Bancarias Transferencias de Capital a Instituciones Financieras Bancarias Transferencias al Exterior Transferencias Ctas. A Gobiernos Extranjeros y Org,Internacionales por Cuotas Regulares Transferencias Ctas. A Gobiernos Extranjeros y Org,Internacionales por Cuotas Extraordin. Otras Transferencias Corrientes al exterior Transferencias de Capital al exterior
80000 81000 81100 81200 81300 81400 81500 81600 81700 81800 81900 82000 82100 83000 83100 83200 84000 84100 84200 84300
IMPUESTOS REGALIAS Y TASAS Renta Interna Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas Impuestos a las Transacciones Impuesto al Valor Agregado Mercado Interno Impuesto al Valor Agregado Importaciones Impuesto a los Consumos Especficos Mercado Interno Impuesto a los Consumos Especficos Importaciones Impuesto Especial a los Hidrocarburos y sus Derivados Mercado Interno Impuesto Especial a los Hidrocarburos y sus Derivados Importacin Otros Impuestos Renta Aduanera Gravamen Aduanero Consolidado Impuestos Municipales Impuesto a la Propiedad de Bienes Impuesto a las Transferencias Regalas Regalas Mineras Regalas por Hidrocarburos Regalas Agropecuarias
SISTEMA MODULAR
36-Presupuesto-V1
Pg. 161 de 208
ANEXO 5 CODIGO
DESCRIPCION
84400 85000 85100 85200 85300 85400 85500 85900 86000
Otras regalas Tasa, multas y otros Tasas Derechos Contribuciones por Mejoras Multas Intereses Penales Otros Patentes
90000 91000 94000 94200 94200 94300 96000 96100 96200 96900 97000 97100 97200 98000 98100 98200
OTROS GASTOS Intereses de Instituciones Pblicas Financieras Beneficios Sociales Desahucio Desahucio Otros Beneficios Sociales Otras Prdidas y Devoluciones Prdida en Operaciones Cambiarias Devoluciones Otras Partidas Comisiones y Bonificaciones Comisione por Ventas Bonificaciones por Ventas Retiros de Capital Del sector Pblico Del sector Privado
Fuente: Ministerio de Hacienda, Viceministerio de Presupuesto y Contaduria. Clasificadores Presupuestarios Ao 2002
Pg. 162 de 208
36-Presupuesto-V1
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Anexo 6: Descripcin genrica de cuentas presupuestarias

Notas:

Los numerales de las partidas descritas aqu corresponden a los cdigos sugeridos en el Anexo 5.a), pero no necesariamente con los cdigos en los Anexos 5.b) y c). Cada descripcin de partida trae algn que otro ejemplo tpico de una EPSA.
Descripcin de partidas de ingreso o recursos

1. INGRESOS OPERACIONALES
Comprende todos aquellos ingresos que provienen de la venta de los servicios de produccin y suministro de AP y recoleccin y tratamiento de AS (y adems de servicios de ALC-P, si fuera el caso) por parte de la EPSA a sus clientes, los mismos que constituyen los objetos principales de su actividad y representan fuentes de ingresos para la ESPA de carcter recurrente; por lo tanto son la principal fuente habitual de generacin de recursos para la misma. El captulo puede incluir tambin otros servicios complementarios relacionados a la prestacin de los citados servicios principales, p.ej. multas por conexiones clandestinas sin contrato.
2. INGRESOS NO OPERACIONALES
Comprenden todas las fuente de ingresos no recurrentes para la EPSA, p.ej. transferencias de capital del erario municipal a su EPSA autnoma, transferencias de material o de sistemas de distribucin enteros de los usuarios a la EPSA, donacin de vehculos por parte de la cooperacin internacional. No reflejan el objeto principal de la empresa; por lo tanto, no constituyen generalmente una proporcin relevante de recursos de la EPSA.
2.1 Recursos de capital

Es el conjunto de recursos que tienen un origen propio o de terceros, destinados a financiar estudios, proyectos, obras y otros activo fijos o intangibles, relacionados directamente con la prestacin de los servicios. Los recursos de capital constituirn incrementos de patrimonio para la EPSA, sea en forma directa o indirecta.
2.1.1 Recursos de capital propios

Es el conjunto de recursos originados por la recuperacin de cuentas del activo exigible, por la utilizacin de activos disponibles as como por aumento de capital por los socios existentes o por socios nuevos. Permiten contar con recursos monetarios a favor de la EPSA para su gestin correspondiente. A diferencia de los recursos de inversin propios (ver numeral 3.1), los recursos de capital propios no estn destinados especficamente a un determinado proyecto de inversin.
SISTEMA MODULAR
36-Presupuesto-V1
Pg. 163 de 208
ANEXO 6
2.1.2 Donaciones y transferencias

Constituyen el conjunto de aportes que son transferidos de terceros a la EPSA, sin que exista una obligacin de devolucin de los mismos por parte de sta (no reembolsables). Estos recursos suelen tener un propsito y destino predeterminado. A diferencia de los subsidios a las inversiones de la EPSA (ver numeral 2.2.2), las donaciones y transferencias son ms puntuales e irregulares que aquellas.
2.2 Aportes
A diferencia de las donaciones y transferencias (ver numeral 2.1.2), los subsidios a las inversiones de la EPSA son ms regulares y continuas que aquellas. Cabe notar que los subsidios destinados a la operacin y al mantenimiento de los servicios, no corresponden a polticas deseables en el sector, y tampoco se dan mucho en las EPSAs del pas.
2.3 Otros ingresos no operacionales

Estas partidas se relacionan a los intereses ganados por la empresa en cuentas bancarias, ttulos y bonos. Adems incluyen los ingresos por alquiler de bienes muebles e inmuebles a terceros, as como multas por incumplimiento contractual a contratistas (proveedores, servicios no personales) y otros ingresos de ndole no recurrente.
3. FUENTES DE FINANCIAMIENTO 3.1 Recursos de inversin propios

Son ingresos procedentes de excedentes de gestin (ganancias) o de aportes de los usuarios interesados en un proyecto de inversin. A diferencia de los recursos de capital propios (ver numeral 2.1.1), los recursos de inversin propios estn destinados especficamente a un determinado proyecto de inversin.
3.2 Recursos de endeudamiento

Son recursos que perciben las EPSAs de instituciones financieras bancarias y no bancarias, generados a travs de la realizacin de operaciones de crdito tanto de corto y largo plazo, a condiciones de mercado o concesionales, con entidades ubicadas en el pas como fuera de ste. Por tanto, son generadoras de obligaciones financieras a futuro por parte de la EPSA.
Descripcin de partidas de egreso o gasto

1. SERVICIOS PERSONALES
Son todos los gastos por concepto de servicios prestados por el personal propio, permanente y no permanente, incluyendo el total de remuneraciones; as como los aportes al sistema de previsin social y otras previsiones.
Pg. 164 de 208
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1.1 Empleados permanentes

Remuneraciones al personal regular de la entidad. Se subdivide por lo general en Haberes Bsicos, Bono de antigedad, Bonificaciones, Aguinaldos, Primas, Asignaciones Familiares, Sueldos, Dietas, Otros.
1.2 Empleados no permanentes

Gastos para remunerar los servicios prestados por personas sujetas a contrato en forma transitoria o eventual, de acuerdo con las necesidades de cada entidad.
1.3 Previsin social

Gastos por concepto de aportes patronales a las entidades que administran el Seguro Social Obligatorio, a saber actualmente: caja de salud y fondo de pensiones.
1.4 Previsiones para incremento de gastos en servicios personales

Asignacin de recursos para atender modificaciones de servicios personales, p.ej. creacin de nuevos tems, aumentos salariales.
1.5 Otros aportes sociales

Erogaciones por concepto de aportes para el personal propio no clasificados anteriormente, y que no constituyen aportes al Seguro Social Obligatorio, como p.ej. bonos adicionales como refrigerios, pulpera, seguro mdico complementario para la planta ejecutiva de la empresa.
2. SERVICIOS NO PERSONALES
Esta partida se refiere a gastos por la prestacin de servicios de carcter no personal prestados por terceros, destinados al uso, operacin, mantenimiento y reparacin de bienes muebles e inmuebles. Incluye servicios comerciales y profesionales, por ms que stos fueran prestados por personas (naturales o jurdicas, privadas o pblicas).
2.1 Servicios bsicos

Gastos necesarios para el funcionamiento de la empresa, proporcionados o producidos por empresas del sector pblico o privado, como p.ej. comunicaciones (correos, couriers), telecomunicaciones (telefona fija y celular, fax, correo electrnico, internet) y energa (electricidad, gas).
2.2 Servicios de transporte y seguros

Erogaciones por movimiento fsico y estacionamiento transitorio de bienes (fletes y almacenamiento) y personas (pasajes y viticos incl. alojamiento para funcionarios y otras personas ajenas a la empresa), tanto en el interior como en el exterior del pas; asimismo por la contratacin de seguros relacionados a la seguridad y contra riesgos de personas, equipos, vehculos, muebles, instalaciones y otros.
SISTEMA MODULAR
36-Presupuesto-V1
Pg. 165 de 208
ANEXO 6
2.3 Alquileres
Gastos por alquiler de bienes muebles (equipos, maquinarias y otros) e inmuebles (oficinas etc.).
2.4 Mantenimiento y reparaciones

Erogaciones destinadas a la conservacin de edificios, de equipos, de vas de comunicacin, de instalaciones instrumentales de los servicios a prestar por la EPSA y de otros bienes utilizados en los mismos, siempre y cuando los servicios de conservacin (mantenimiento preventivo y correctivo) son ejecutados por terceros (en vez de personal propio).
2.5 Servicios profesionales y comerciales

Gastos por servicios profesionales como

sanitarios (incl. lavandera), mdicos y sociales asesoramiento especializado (p.ej. estudios y anlisis de tipo econmico-social, de todas maneras no directamente ligado a inversiones en obras; ver numeral 4.5 ms abajo) capacitacin externa de los RR.HH. de la empresa.
El captulo incluye adems cuentas para servicios comerciales de bancos (comisiones y gastos bancarios), y cuentas para publicidad (p.ej. singles, spots televisivos, avisos en prensa) e imprenta (p.ej. preimpresos tales como papel membretado, formularios de todo tipo como facturas, publicaciones de la EPSA como notificaciones, boletn informativo, trpticos etc. (otros tipos de impresos ver numeral 3.4). Dependiendo del grado de terciarizacin alcanzado en la EPSA podrn ser incorporadas varias partidas para los servicios de terceros a los clientes de la EPSA que corren bajo responsabilidad del Area Comercial de la entidad, p.ej. trabajos de instalacin de conexiones domiciliarias, lectura de micromedidores, distribucin de (pre-)facturas, servicios de cobranza, cortes y reconexiones del servicio de AP y otros.
2.6 Otros servicios no personales

Gastos por concepto de otros servicios de terceros que no estn referidos en las partidas anteriores, como p.ej. gastos de representacin, judiciales, para derechos intangibles etc..
2.7 Impuestos indirectos

Son gastos destinados al fisco que realizan las EPSAs tanto pblicas como privadas, por la prestacin de servicios de AP y ALC, mismos que se cargan a los costos de produccin y comercializacin, de acuerdo a disposiciones legales en vigencia. A esta categora pertenecen en primera instancia el IT, el IT por la transferencia de inmuebles y vehculos, pero tambin el ICE y GAC (al no ser que este ltimo se lo impute a las inversiones) y otros que pueda haber a futuro. Cabe notar que el IVA no representa un impuesto indirecto.
3. MATERIALES Y SUMINISTROS
Comprende aquellos gastos destinados a la adquisicin de artculos, materiales y bienes que se consumen durante la gestin en la EPSA. Se incluye los materiales que se destinar
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36-Presupuesto-V1
SISTEMA MODULAR
a la conservacin y reparacin de bienes de capital, reparacin de obras, redes, etc. Cabe notar que todas estas partidas no son imputables como activos fijos, toda vez que se relacionan a adquisiciones de menor cuanta.
3.1 Alimentos y productos agroforestales

Gastos por concepto de bebidas y productos alimenticios, manufacturados o no, incluidos animales vivos para consumo y para experimentacin (p.ej. peces o microcrustceos para bioensayos en el contexto del control de calidad del agua), aceites, grasas animales y vegetales, forrajes y otros alimentos para animales. Adems, este rubro comprende productos agrcolas, ganaderos, forestales (madera), de la caza y de la pesca.
3.2 Minerales
Gastos por concepto de adquisicin de minerales slidos, minerales metlicos y no metlicos, excepto combustibles, petrleo crudo y sus derivados.
3.3 Textiles y vestuario

Gastos para la compra de ropa de trabajo, vestuario para laboratorios, uniformes; adquisicin de calzados; hilados, telas de lino, algodn, seda, lana, fibras artificiales y tapices, alfombras, sacos de fibra y otros artculos conexos de camo, yute etc., para usos generales y especficos de los servicios de AP y ALC.
3.4 Productos de papel y cartn

Erogaciones para papel y cartn en sus diversas formas y clases, en todo caso no impresos de forma especfica a pedido de la empresa (p.ej. papel para impresora y fotocopia, cajas, archivadores); adems publicaciones impresas de terceros tales como literatura tcnica, peridicos, revistas etc. (otros tipos de impresos ver numerales 2.5.5 y 2.5.6).
3.5 Productos de cuero y caucho

Gastos destinados a la compra de cueros en sus distintos tipos (no vestimenta), elaboradas o semielaborados en forma de tientos, correas, suelas y dems formas empleadas en distintos usos; cauchos en sus distintas producciones, sea en bruto, en plancha, trozos o bajo la forma de llantas y neumticos, caos y tubos etc.
3.6 Productos qumicos, combustibles y lubricantes

Gastos que realizan las EPSAs para la adquisicin de sustancias qumicas (p.ej. para el tratamiento de aguas crudas y AS), derivados del petrleo como combustibles y lubricantes adems de productos de la industria farmacetica.
3.7 Productos de minerales no metlicos y plsticos

Gastos para la adquisicin de cemento, cal y productos elaborados con arcilla, vidrio, loza, porcelana, asbesto y cemento (p.ej. tubos), yeso y plstico (p.ej. tubos) destinados al consumo, produccin de bienes y/o a la prestacin de servicios y tambin a la construccin o mantenimiento de obras relacionados con los servicios prestados.
SISTEMA MODULAR
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ANEXO 6
3.8 Productos metlicos

Comprende la compra de productos siderrgicos frricos y no frricos: estructuras metlicas acabadas (p.ej. estantes a almacenaje o muebles de oficina), material y equipo de guerra (armas y municiones para personal de seguridad fsica), atencin de emergencias, herramientas menores y cualquier otro producto metlico como p.ej. tubos de fierro galvanizado o pernos.
3.9 Productos varios

Gastos en productos de limpieza, material deportivo, utensilios de cocina y comedor, instrumental menor de laboratorios, tiles de escritorio, de oficina y enseanza, materiales elctricos, repuestos y accesorios en general.
4. INVERSIONES
Gastos para la adquisicin de bienes duraderos, construccin de obras por terceros, compra de maquinaria y equipo y semovientes. Se incluyen los estudios y proyectos para inversiones realizados por terceros, considerando adems los activos intangibles.
4.1 Inmuebles
Gastos para la adquisicin de bienes inmuebles. Comprende la compra de terrenos y/o edificios (p.ej. para oficina, maestranza, talleres, almacenes) y otros tipos de activos afines.
4.2 / 4.3 Obras relacionadas a los servicios de AP y ALC-S

Gastos para financiar las obras de inversin en las instalaciones de los sistemas de AP (captaciones, conducciones, plantas potabilizadoras, aducciones, redes de distribucin) y ALC-S (redes de recoleccin, emisarios, plantas depuradoras). Incluye construcciones nuevas, complementarias y de extensin (inversin nueva), rehabilitacin y reposicin (reinversin). Estas inversiones incluyen los suministros de materiales destinados a las obras a excepcin de maquinaria y equipo. Significan incremento de valor del activo fijo (patrimonio). Comprenden p.ej.

obras de terraplenes y plataformas (tierra, pavimento, asfalto) construccin de edificios (oficinas, almacenes, galpones, viviendas para serenos o servicios de guardia en emergencias, comedores para los trabajadores), tanques, embalses, diques para almacenamiento de agua, plantas de tratamiento; incl. trabajos de estructuras, muros de todo tipo, obras de arte, colocacin de balasto instalacin de redes: tendido de tuberas (incl. zanjeo, pasos, sifones, puentes y tneles), instalacin de equipos electro-mecnicos, de conexiones otras obras de instalacin tales como unidades de laboratorio de aguas.
4.4 Maquinaria y equipo

Gastos para la adquisicin de maquinarias, equipos y aditamentos que se usan o complementan a la unidad principal, comprendiendo: maquinaria y equipo de oficina, de produccin, equipos deteccin de fugas, motobombas, de transporte en general, de generacin de energa, de comunicaciones, mdicos, de laboratorio y otros.
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4.5 Estudios y proyectos de inversin

Gastos para la contratacin de estudios realizados por terceros, tales como: la formulacin de proyectos, realizacin de investigaciones y otras actividades tcnico-profesionales, cuando corresponda incluir los resultados de estos estudios al activo de la EPSA, o sea cuando son directamente instrumentales y viabilizadores de las obras y suministros.
4.6 Activos intangibles

Gastos destinados a la adquisicin de derechos y licencias para el uso de bienes (p.ej. de bienes de dominio pblico, servidumbres), activos de la propiedad industrial, comercial, intelectual y otros. Asimismo, incluye la adquisicin de programas de computacin (software).
4.7 Otros activos fijos

Otros tipos de activos fijos no contemplados en las partidas anteriores.
5. SERVICIO DE LA DEUDA
Asignacin de recursos para atender el pago de amortizacin, intereses, comisiones de corto plazo y largo plazo; la disminucin de cuentas por pagar de corto y largo plazo, gastos devengados an no pagados, documentos y efectos a pagar y pasivos diferidos.
5.1 Amortizacin de capital

Gastos destinados para atender la disminucin del capital insoluto de las obligaciones financieras de la EPSA.
5.2 Intereses
Gastos destinados para atender los intereses generados por la deuda contrada (costo del dinero ajeno).
5.3 Comisiones
Gastos destinados para cubrir los cobros y comisiones (fees) generados por la administracin del prstamo contrado, distintos a los intereses, p.ej. tasas que cobran los fondos de desarrollo que hacen de intermediario de prstamos otorgados por la cooperacin internacional.
5.4 Disminucin de otros pasivos

Asignacin de recursos para disminuir otras cuentas a pagar a corto plazo y largo plazo (p.ej. aumentos por diferencias de tasa de cambio en liquidaciones de beneficios sociales), as como la asignacin de recursos destinados a cubrir gastos devengados en ejercicios anteriores que no han sido cancelados (p.ej. impuestos).
SISTEMA MODULAR
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ANEXO 6
6. TRANSFERENCIAS
Gastos que corresponden a transacciones que no suponen contraprestacin en bienes o servicios y cuyos importes no son reintegrados por los beneficiarios, p.ej. transferencias de fondos de una EPSA municipal a las arcas del municipio.
7. OTROS GASTOS
Gastos destinados a otras partidas no previstas por la EPSA ni en su POA ni en su presupuesto inicial; comprende depreciaciones, pago de beneficios sociales y varios tipos de imprevistos.
7.1 Depreciaciones y amortizaciones

Gastos no efectivos por reduccin del valor contable de los activos fijos, debido a su uso y progresiva reduccin de vida til, hasta un valor uno. Estos gastos se determinan anualmente segn normas legales existentes; sus montos no necesariamente reflejan el desgaste real ni el valor real de mercado de una obra, maquinaria o equipo desde el punto de vista tcnico. Por el otro lado, se trata de los propios gastos relacionados a bienes intangibles, que llamamos amortizaciones.
7.2 Beneficios sociales

Son gastos para cubrir pagos por concepto de indemnizacin y desahucio de personal propio a la disolucin del contrato laboral, y otros de la misma naturaleza.
7.3 Contingencias
Representa un conjunto de gastos que pueden ser determinados histricamente o mediante un porcentaje del gasto total, que es previsto para ser asignado ante cualquier emergencia o contingencia no prevista por la EPSA, p.ej. por fuerza mayor en los sistemas de AP y ALC tal como catstrofes naturales (lluvias excesivas, terremotos), atentados etc.
7.4 Gastos diversos

Otros gastos no contemplados en las cuentas anteriores que suelen ocurrir en la EPSA como ser: prdidas por operaciones cambiarias, retiros de capital.
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SISTEMA MODULAR
Anexo 7: Actividades hacia una estandarizacin de cuentas contables en las EPSAs

Desde hace mucho tiempo atrs, algunos actores del sector SB han reconocido la necesidad de estandarizar las cuentas contables que manejan las EPSAs del pas, buscando

compatibilidad entre clasificadores de cuentas financieras, presupuestarias, de tesorera y de costos al interior de una EPSA dada (relacionador o traductor) compatibilidad de cdigos contables entre EPSAs, con miras a facilitar el intercambio de informacin financiera (sistema de informacin sectorial, sistema de informacin regulatoria).
As p.ej., el FNDR en el contexto de su Programa de Fortalecimiento ligado a la inversin, en ciertas EPSAs del pas a partir del ao 1992, hizo un intento de uniformar estos flujos de informacin financiera entre fondo y EPSA beneficiaria. En los aos 1998 y 1999, el PFI con financiamiento de la GTZ, ha desarrollado el Sistema Integrado de Contabilidad, Presupuestos y Costos, sistema que actualmente est en funcionamiento en SeLA y AAPOS y est siendo implementado con el apoyo del SAS (la ex UFI de ANESAPA) en las EPSAs de Sucre, Trinidad y Tarija. En el ao 2001 se inici una consultora en el seno de la SISAB que apunta a crear un sistema de contabilidad regulatoria, con el objetivo principal de lograr un formato nico de presentar la informacin financiera a esa instancia regulatoria. En la actual etapa de implementacin (a diciembre 2002), este proyecto tiende a limitarse al objetivo del formato nico, lo cual implica crear un sistema de informacin financiero independiente a ser llevado en paralelo por las EPSAs; a futuro, la tendencia ser hacia una integralidad completa de todas las contabilidades, incluida la regulatoria, donde los formatos de presentacin a la SISAB sern directamente compatibles con los formatos de uso interno, sin ms necesidad de un relacionador o traductor. El Sistema Modular de Capacitacin del SAS conoce y considera los referidos esfuerzos de compatibilizacin y estandarizacin que estn en curso. Las propuestas de planes contables que el Sistema Modular ofrece en sus textos

36 Formulacin, ejecucin y control del presupuesto en EPSAS 37 La contabilidad financiera en EPSAs pblicas y privadas 38 La contabilidad integrada en EPSAs pblicas y privadas y 40 La contabilidad de costos en EPSAs,
persiguen los mismos objetivos y pretenden ser aportes innovativos a la discusin en curso. Cabe notar que los clasificadores propuestos en estos mdulos no requieren necesariamente de la disponibilidad de medios automatizados para su implementacin, lo que los hace aplicables tambin en EPSAs pequeas. Esto significa que una EPSA puede introducir y aplicar total o parcialmente las herramientas que ofrece el modelo contable propuesto por el Sistema Modular, adecundolo a las caractersticas y condiciones propias de cada entidad en particular.
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ANEXO 8
Anexo 8: Ejercicios de presupuestos a) Ejercicios de formulacin de presupuesto
1.- Marque las siguientes aseveraciones como falsas o verdaderas:

1.1 El principio de flexibilidad de presupuestos se refiere la holgura de tiempo que tiene los empleados para solicitar la ejecucin de gastos en el ao.
Falso ____
Verdadero ____
1.2 La sumatoria de los presupuestos elaborados por cada unidad organizativa de la EPSA da automticamente lugar al Presupuesto Maestro de la EPSA.
Falso ____
Verdadero ____
1.3 Es relevante contar con una Planificacin Estratgica, como marco general para la elaboracin de un presupuesto anual.
Falso ____
Verdadero ____
1.4 Es indispensable contar con objetivos y metas para la formulacin de un presupuesto anual de una EPSA.
Falso ____
Verdadero ____
2.- De acuerdo a su criterio y experiencia,

2.1 mencione 3 ventajas que tendra contar con un presupuesto en su EPSA: __________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________ 2.2 mencione 3 limitaciones de los presupuestos que se hacen notar en su EPSA: __________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________
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SISTEMA MODULAR
3.-
Proceda a la formulacin del Presupuesto de la EPSA AGUALINDA para la gestin 2002, para lo cual debe considerar la siguiente informacin.
Datos de entrada:
(Nota: Los niveles de los importes son en parte muy bajos; esto es para facilitar la manejabilidad del ejercicio.)
(1) Los ingresos por la prestacin del servicio de AP presupuestados para la gestin 2002, se han estimado en Bs. 79.440, distribuidos en facturaciones mensuales, efectundose la ltima cobranza en la gestin 2003. (2) Los ingresos por derechos de conexin se estima alcanzarn durante el primer semestre a Bs. 6.250, considerndose que el mismo valor podr ser alcanzado para el segundo semestre. Del total de estos derechos de conexin, se estima que se har efectivo el 80 %, quedando el resto como cuentas por cobrar. (3) La estimacin de sueldos y salarios se realiza en base a la planilla de septiembre de la gestin 2001, cuya relacin es la siguiente:
Concepto
Sueldos Asignaciones Familiares Bono de antigedad
Personal Tcnico Bs. 820 8 360
Personal Adm. y Comercial Bs.
140 2 44
Se debe considerar el personal nuevo a ser incorporado desde el primer mes de la gestin 2002.
No. Personas 1 1 2 1
Profesin
Ing. Civil Arquitecto Tcnico medio Auxiliar Contable
Haber Mensual Bs. 3 2 1 0.5
Para efectos de registro, se debe considerar aguinaldos, aporte patronales (Seguro Social 10 % y AFP 12.5%) y la previsin para beneficios sociales. (4) Se plantea como poltica en la EPSA, cancelar la totalidad de pasivos por renumeraciones en la gestin 2001, y no generar este tipo pasivos en la gestin 2002. (5) Respecto a las cuentas comerciales por pagar, se ha previsto mejorar la imagen ante los proveedores, reduciendo esta partida en Bs. 4.000. (6) La Gerencia Administrativa Financiera, en base al consumo histrico de los servicios pblicos y considerando los nuevos niveles de produccin, ha previsto los siguientes insumos expresados en unidades monetarias:
Servicios Energa Elctrica Agua Telfonos Mantenimiento Instalaciones
Importe Bs. 75 5 30 22
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ANEXO 8
(7) Por su parte la Gerencia Tcnica, en base a los requerimientos habidos para la prestacin del servicio de AP en la gestin de 2001, en relacin a las operaciones de operacin y mantenimiento, as como el movimiento histricos de stocks, y considerando la proyeccin para la gestin 2002, ha establecido los siguientes nuevos requerimientos de materiales:
Cantidad 1.000 500 1.500 2.000 1.000 15.000 10.000 10.000
Concepto Bolsas de sulfato de aluminio Gas cloro Juntas de goma Combustibles y lubricantes Herramientas menores Tubera de PVC Tubera de PVC Arena de filtracin Otros repuestos y accesorios TOTAL
Costo Unit. 2 1 1 2 1 1,5 2.0 2
Costo Total 2.000 500 1.500 4.000 1.000 22.500 20.000 20.000 8.500 80.000
Para efectos de pago de estas compras, se acuerda con los proveedores cancelar Bs. 9.620 en la gestin 2003. (8) Tambin, la EPSA ha previsto la adquisicin de
Concepto Material de limpieza Ropa de trabajo Papel de escritorio Calzados de cuero para los obreros Llantas Utiles y materiales elctricos TOTAL
Importe Bs. 200 250 50 10 60 30 600
(9) Para el mejoramiento de las actividades administrativas, se ha previsto la compra de 3 computadoras personales por un valor total de Bs. 1.000, y la contratacin de servicios de consultora para el ordenamiento de sus activos, por un costo Bs. 700. (10) Para el desarrollo de las actividades administrativas y comerciales, se prev los siguientes gastos:
Concepto Formularios pre impresos Disketts Cinta para impresoras Tinta para fotocopiadora TOTAL
Importe Bs. 70 10 10 10 100
(11) Por otra parte, se tiene previsto la ejecucin de la ampliacin de la planta de tratamiento, lo que implica:
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ESTUDIOS PARA LA CONSTRUCCIN OBRAS CIVILES EQUIPAMIENTO
Bs. 15 Bs. 45 Bs. 20 TOTAL Bs. 80
(12) 30.
Tambin se prev en la gestin del 2002, obras para la ampliacin de redes por Bs.
(13) Los gastos de depreciacin del total del activo de la EPSA para la gestin 2002 se remontaran a Bs. 1.250. (14) Se replica el mismo saldo de Cuentas a Cobrar a Corto Plazo registrado a fines de 2001 por la suma de Bs. 10.000, como estimacin para el 2002. (15) De acuerdo a Resolucin de Directorio, se dispondr del 1% de los ingresos del servicio de AP para la capacitacin del personal de la EPSA en el ao 2002. (16) Cualquier desequilibrio presupuestario en materia de recursos, ser cubierto mediante saldos de caja y bancos. (17) Finalmente se proporciona el siguiente Balance General de la gestin 2001
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ANEXO 8
EMPRESA AGUALINDA BALANCE GENERAL AL 31 DICIEMBRE DE 2001 (EXPRESADO EN BOLIVIANOS)

CONCEPTO ACTIVO ACTIVO CORRIENTE ACTIVO DISPONIBLE BANCOS INVERSIONES TEMPORALES OTRAS CTAS. POR COBRAR ACTIVO REALIZABLE NETO INVENTARIO DE MATERIALES ACTIVO NO CORRIENTE CUENTAS Y DOCUMENTOS A COBRAR A LARGO PLAZO OTRAS CUENTAS A COBRAR A LARGO PLAZO INVERSIONES FINANCIERAS ACCIONES Y PARTICIPACIONES DE CAPITAL ACTIVO FIJO EDIFICIOS MAQUINARIA Y EQUIPO TERRENOS INSTALACIONES PERMANENTES A.POTABLE OBRAS EN PROCESO ESTUDIOS Y PROYECTOS DEPRECIACION ACUMULADA IMPORTE
217,250.00
62,900.00 54,500.00 10,000.00 9,500.00 35,000.00 8,400.00 8,400.00 154,850.00 6,350.00 6,350.00 1,000.00 1,000.00 147,500.00 68,000.00 43,000.00 30,000.00 12,000.00 5,000.00 5,000.00 16,000.00
PASIVO PASIVO CORRIENTE CUENTAS A PAGAR A CORTO PLAZO DEUDAS COMERCIALES A CORTO PLAZO SUELDOS Y JORNALES A PAGAR APORTES PATRONALES A PAGAR PASIVO NO CORRIENTE CUENTAS A PAGAR A LARGO PLAZO BENEFICIOS SOCIALES PATRIMONIO NETO PATRIMONIO INSTITUCIONAL CAPITAL RESULTADOS ACUMULADOS TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO
16,541.00
8,041.00 8,041.00 6,400.00 1,374.00 267.00 8,500.00 8,500.00 8,500.00
200,709.00
200,709.00 194,709.00 6,000.00
217,250.00
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SISTEMA MODULAR
Trabajo a desarrollar:
En base a la informacin presentada, se requiere formular

a) b) c) d) el Presupuesto de Ingresos, con sus respectivas cuentas presupuestarias afectadas el Presupuesto de Gastos, con sus respectivas cuentas presupuestarias afectadas el Estado de Resultados proyectado el Balance General proyectado.
Procure utilizar cdigos de cuentas presupuestarias del Ministerio de Hacienda que se sealan en el Anexo 5.c)!
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ANEXO 8
b)
Ejercicios de ejecucin de presupuesto
4.- De acuerdo a las siguientes operaciones efectuadas en una EPSA, marque las siguientes aseveraciones como correctas o incorrectas:
4.1 La adquisicin de libros y revistas para la biblioteca y oficina de la EPSA, debe ir imputada presupuestariamente a la cuenta de Imprenta, como parte del grupo de cuentas de Servicios No Personales.
Correcto____
Incorrecto____
4.2 Los ingresos monetarios por la venta de pliegos de licitacin para obras de la EPSA, debe ir imputada presupuestariamente a la cuenta de Venta de Servicios, como parte del grupo de cuentas de Ingresos de Operacin.
Correcto____
Incorrecto____
4.3 Los ingresos percibidos por la EPSA por concepto de alquileres de inmuebles deben ser registrados como parte del conjunto cuentas de ingresos no operativos de la misma.
Correcto____
Incorrecto____
5.- Para cada una de las siguientes operaciones, seale Ud. si se trata de un recurso o gasto, y asigne la cuenta presupuestaria a imputar:
No. corr
Operacin
Recurso Cdigo y nombre de la cuenta presupuestaria / Gasto segn clasificador del PFI en el Anexo 5.b)
Bs. 100.000 por la Facturacin del a) mes de marzo del ao en curso, correspondiente al servicio de AP Pago de la factura del mes de b) febrero del ao en curso, por el servicio de energa elctrica Pago de la factura a proveedores c) por materiales suministrados el ltimo trimestre del pasado ao Adquisicin de una volqueta d) destinada para la planta de tratamiento de la EPSA Compra de cartuchos de tinta para e) las impresoras de la Gerencia Comercial Aporte de capital por la incorporaf) cin de un nuevo socio a la EPSA Compra de frmacos para los g) botiquines mdicos de los vehculos de la EPSA Adquisicin de computadoras perh) sonales para el rea Administrativa Pago del impuesto a la i) transferencia de vehculos al Gobierno Municipal de la ciudad Prstamo de corto plazo, desemj) bolsado por un banco local, destinado a cubrir gastos de operacin
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SISTEMA MODULAR
Anexo 9: Soluciones a los ejercicios de presupuestos
a) Soluciones a los ejercicios de formulacin de presupuesto (ver Anexo 8.a)

1.1.1 1.2 1.3 1.4 Falso Falso Verdadero Verdadero
2.2.1
Posibles ventajas de los presupuestos:
a) Permite lograr alcanzar los objetivos generales y de largo alcance de la EPSA. b) Ayuda a la especificacin de metas de la EPSA. c) Encamina a la ejecucin del plan estratgico de la EPSA. d) Proporciona una especificacin de un plan tctico de resultados, de corto plazo detallando por responsabilidades asignadas a divisiones, departamentos, proyectos. e) Ayuda al desarrollo de procedimientos de seguimiento as como a disear informes de resultados. f) Obliga a una adecuada y funcional organizacin de la empresa. Ayuda a definir una estructura organizacional adecuada determinando responsabilidad y autoridad a cada funcin, donde corresponde.
g) Exige coordinacin de todos y cada uno de los departamentos, operando en conjunto unificado hacia un objetivo comn. h) Contrarresta la tendencia al desperdicio, ya que limita los gastos a los mximos especificados. i) j) 2.2 a) b) c) d) Regula los gastos proyectados dentro de los limites del ingreso. Puede llegar a constituir una excelente herramienta que incremente la participacin del personal de los diferentes niveles de la EPSA.
Posibles limitaciones de los presupuestos:

Estn basados en estimaciones, esto obliga a utilizar determinadas herramientas estadsticas para reducir la incertidumbre. Debe ser adaptado constantemente a los cambios de importancia que surjan por su carcter dinmico, de no ajustarse perdera el sentido del mismo. Su ejecucin no es automtica, se necesita el recurso humano especializado que comprenda su utilidad. No sustituye ni debe tomar el lugar de la administracin, por si sola no lleva al xito, es una herramienta mas para la administracin.
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ANEXO 9
3.a)
Formulacin de un presupuesto para la EPSA AGUALINDA:

Presupuesto de Ingresos, con sus respectivas cuentas presupuestarias afectadas:
Empresa AGUALINDA PRESUPUESTO DE INGRESOS GESTION 2002 (Expresado en Bolivianos)

CODIGO DESCRIPCION IMPORTE Bs.
11000 11100 11300 11500 11900 35000 35100 35110 35120

35200 35210 35220 35300 35310 35320
39000 39100
39000 39100
INGRESOS DE OPERACIN Venta de Bienes Venta de Servicios Ingresos Financieros de Instituciones Financieras Otros Ingresos de Operacin DISMINUCION DE OTROS ACTIVOS FINANCIEROS Disminucin del Activo Disponible Disminucin de Caja y Bancos Disminucin de Inversiones Temporales Disminucin de Cuentas y Documentos por Cobrar y Otros Activos Financieros a Corto Plazo Disminucin de Cuentas por Cobrar a Corto Plazo Disminucin de Documentos por Cobrar y Otros Activos Financieros a Corto Plazo Disminucin de Cuentas y Documentos por Cobrar y Otros Activos Financieros a Largo Plazo Disminucin de Cuentas por Cobrar a Largo Plazo Disminucin de Documentos por Cobrar y Otros Activos Financieros a Largo Plazo INCREMENTO DE OTROS PASIVOS Y APORTES DE CAPITAL Incremento de Cuentas por Pagar a Corto Plazo INCREMENTO DE OTROS PASIVOS Y APORTES DE CAPITAL Incremento de Cuentas por Pagar a Corto Plazo TOTAL
79,440.00 12,500.00
8,289.95
10,000.00
9,620.00
2,621.50 122,471.45
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b)
Presupuesto de Gastos, con sus respectivas cuentas presupuestarias afectadas:
Empresa AGUALINDA PRESUPUESTO DE GASTOS GESTION 2002 (Expresado en Bolivianos)

CODIGO DESCRIPCION IMPORTE Bs.
10000 11000 11100 11200 11300 11400 11600 11700 11800 11810 11820 11900 11910 11920 11930 12000 12100 13000 13100 13110 13120 13200 14000 14100 15000 15100 15200 15300 15400 20000 21000 21100 21200 21300 21400 21500 22000 22100 22200 22300 22400 22500 22600 23000
SERVICIOS PERSONALES Empleados Permanentes Haberes Bsicos Bono de Antigedad Bonificaciones Aguinaldos Asignaciones Familiares Sueldos Dietas Dietas de directorios Dietas de consejos Otros Servicios Personales Horas Extraordinarias Vacaciones no utilizadas Otros Empleados no Permanentes Personal Eventual Previsin Social Aporte Patronal al Seguro Social Rgimen de Corto Plazo Rgimen de Largo Plazo Aporte Patronal para Vivienda Otros Aportes Otros Aportes Previsin Incremento de Gastos Servicios Personales Incremento Salarial Crecimiento vegetativo Creacin de Items Otras Previsiones SERVICIOS NO PERSONALES Servicios Bsicos Comunicaciones Energa Elctrica Agua Servicios Telefnicos Gas Domiciliario Servicios de Transportes y Seguros Pasajes Viticos Fletes y almacenamiento Gastos de Instalacin y Retorno Seguros Transporte de personal Alquileres
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4.848.00 1.371.50 120.00 11.610.00
1.645.80 2.057.25
75.00 5.00 30.00
SISTEMA MODULAR
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ANEXO 9
CODIGO
DESCRIPCION
IMPORTE Bs.
23100 23200 23300 23400 24000 24100 24200 24300 25000 25100 25200 25300 25400 25500 25600 25700 25800 26000 26200 26300 26900
Edificios Equipos y Maquinaria Alquiler de Tierras y Terrenos Otros alquileres Mantenimiento y Reparaciones Edificio y Equipos Vas de Comunicacin Otros Gastos por Concepto de Mantenimiento y Reparacin Servicios Profesionales y Comerciales Mdicos, Sanitarios y Sociales Estudios, Investigaciones y Proyectos Comisiones y Gastos Bancarios Lavandera, Limpieza e Higiene Publicidad Imprenta Capacitacin del personal Estudios, Investigaciones para Proyectos de Inversin Otros servicios no personales Gastos Judiciales Derechos sobre Bienes Intangibles Otros servicios no personales
22.00
700.00
70.00 794.40
30000 31000 31100 31200 31300 32000 32100 32200 32300 32300 32500 33000 33100 33200 33300 33400 34000 34100 34200 34300 34400 34500 34600 34700 34800 34900 39000 39100 39200
MATERIALES Y SUMINISTROS Alimentos y Productos Agroforestales Alimentos y Bebidas para Personas Alimentos para Animales Productos, Agroforestales y Pecuarios Productos de Papel, Cartn e Impresos Papel de Escritorio Productos de Artes Grficas Papel y Cartn Libros y Revistas Textos de enseanza Peridicos Textiles y Vestuario Hilados y Telas Confecciones Textiles Prendas de Vestir Calzados Combustibles Productos Qumicos, Farmaceticos y Otros Combustibles y Lubricantes Productos Qumicos y Farmaceticos Llantas y Neumticos Productos de cuero y gaucho Productos de Minerales No metlicos y Plsticos Productos Metlicos Minerales Herramientas Menores Material y Equipo Militar Productos Varios Material de Limpieza Material Deportivo recreativo
50.00
250.00 10.00 4.000.00 2.500.00 60.00 1.500.00 42.500.00 20.000.00 1.000.00
200.00
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SISTEMA MODULAR
CODIGO
DESCRIPCION
IMPORTE Bs.
39300 39400 39500 39600 39700 39800 39900
Utencilios de Cocina y Comedor Instrumental Menor Mdico Utiles de Escritorio y Oficina Utiles Educacionales y Culturales Utiles y Materiales Elctricos Otrtos repuestos y Accesorios Otros Materiales y Suministros
30.00 30.00 8.500.00
40000 41000 41100 41200 41300 42000

42200 42210 42220 42230 42240 42300 42310 42320 43000 43100 43200 43300 43400 43500 43600 43700 46000 46100 46200 49000 49100 49200 49300 49900
ACTIVOS REALES Inmobiliarios Edificios Tierras y Terrenos Otras Adquisicones Construcciones Construcciones y Mejoras de Bienes Nacionales de Dominio Privado Construcciones y Mejoras de Vivienda Construcciones y Mejoras para Defensa y Seguridad Otras Construcciones y Mejoras de Bienes de Dominio Privado Supervisin de Construcciones y Mejoras de Bienes de Dominio Privado Construcciones y Mejoras de Bienes Nacionales de Dominio Pblico Construcciones y Mejoras de Bienes de Dominio Pblico Supervisin de Construcciones y Mejoras de Bienes de Dominio Pblico Maquinaria y Equipo Equipo de Oficina y Muebles Maquinaria y Equipo de Produccin Equipo de Transporte, Traccin y Elevacin Equipo Mdico de Laboratorio Equipo de comunicacin Equipo educativo y recreativo Otra Maquinaria y Equipo Estudios y Proyectos para Inversin Para Cosntrucciones de Bienes de Dominio Privado Para Cosntrucciones de Bienes de Dominio Pblico Otros Activos Fijos Activos Intangibles Compra de Bienes Muebles Existentes(usados) Semovientes y Otros Animales Otros Activos Fijos ACTIVOS FINANCIEROS Compra de Acciones y Participaciones de Capital Concesin de Prstamos a Corto Plazo al Sector Pblico No Financiero Concesin de Prstamos a Largo Plazo al Sector Pblico No Financiero Concesin de Prst. Sector Pbl.Financiero y a los Sectores Privado y del Ext
36-Presupuesto-V1
110.00
1.000.00
50000 51000
52000 53000 54000
SISTEMA MODULAR
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ANEXO 9
CODIGO
DESCRIPCION
IMPORTE Bs.
55000 57000 57100 57200 58000 58100 58200 58300 58400
Compra de Titulos y Valores Incremento de Disponibilidades Incremento de Caja y Bancos Incremento de Inversiones Temporales Incremento de Cuentas y Documentos por Cobrar y Otros Activos Financieros Incremento de Cuentas por Cobrar a Corto Plazo Incremento de Documentos por Cobrar y Otros Activos Financieros a Corto Plazo Incremento de Cuentas por Cobrar a Largo Plazo Incremento de Documentos por Cobrar y Otros Activos Financieros a Largo Plazo
9.120.00
60000 61000 62000 63000

63100 63200 63300 63400 63500 63600 63700 63800 63900 64000 65000 65100 65200 65300 65400 65500 65600 65700 65800 65900 68000 69000
SERVICIO DEUDA PUBLICA y DISMINUCION DE OTROS PASIVOS Servicio de la Deuda Pblica Interna Servicio de la Deuda Pblica Externa Disminucin de Cuentas a Pagar a Corto Plazo Disminucin de Cuentas a Pagar a Corto Plazo por Deudas Comerciales Disminucin de Cuentas a Pagar a Corto Plazo con Contratistas Disminucin de Cuentas a Pagar a Corto Plazo por Sueldos y Jornales Disminucin de Cuentas a Pagar a Corto Plazo por Aportes Patronales Disminucin de Cuentas a Pagar a Corto Plazo por Retenciones Disminucin de Cuentas a Pagar a Corto Plazo por Impuestos, Regalas y Tasas Disminucin de Cuentas a Pagar a Corto Plazo por Jubilaciones y Pensiones Disminucin de Cuentas a Pagar a Corto Plazo por Intereses Disminucin de Otros Pasivos y Otras Cuentas por Pagar a Corto Plazo Disminucin de Cuentas por Pagar a Largo Plazo Gastos Devengados No Pagados Gastos Devengados No Pagados por Servicios Personales Gastos Devengados No Pagados por Servicios No Personales Gastos Devengados No Pagados por Materiales y Suministros Gastos Devengados No Pagados por Activos Reales Gastos Devengados No Pagados por Activos Financieros Gastos Devengados No Pagados por Servicio de la Deuda Pblica Gastos Devengados No Pagados por Transferencias Gastos Devengados No Pagados por Retenciones Gastos Devengados No Pagados Disminucin de Otros Pasivos Devolucin de de Fondos en Fideicomiso
36-Presupuesto-V1
4.000.00
1.374.00 267.00
1.250.00
Pg. 184 de 208
SISTEMA MODULAR
CODIGO
DESCRIPCION
IMPORTE Bs.
70000 80000 90000 91000 94000 94200 94200 94300 96000 96100 96200 96900 97000 97100 97200 98000 98100 98200
TRANSFERENCIAS IMPUESTOS REGALIAS Y TASAS OTROS GASTOS Intereses de Instituciones Pblicas Financieras Beneficios Sociales Desahucio Desahucio Otros Beneficios Sociales Otras Prdidas y Devoluciones Prdida en Operaciones Cambiarias Devoluciones Otras Partidas Comisiones y Bonificaciones Comisione por Ventas Bonificaciones por Ventas Retiros de Capital Del sector Pblico Del sector Privado TOTAL
1.371.50
122,471.45
c) Estado de Resultados proyectado:
Empresa AGUALINDA ESTADO DE RESULTADOS PROYECTADO Por el Periodo 2002 (Expresado en Bolivianos) Ingresos Prestacin de servicios A.Potable Derechos de Conexin
91,940.00 79,440.00 12,500.00
Gastos Servicios Personales Beneficios Sociales Servicios no Personales Materiales Depreciacin Resultado de Gestin (Prdida)
106,600.45 21,652.55 1,371.50 1,696.40 80,630.00 1,250.00
-14,660.45
SISTEMA MODULAR
36-Presupuesto-V1
Pg. 185 de 208
ANEXO 9
d) Balance General proyectado:
Empresa AGUALINDA
BALANCE GENERAL PROYECTADO AL 31 DICIEMBRE DE 2002
(Expresado en Bolivianos)
Cuentas ACTIVO Activo Corriente Activo Disponible Bancos Inversiones Temporales Otras Ctas. por Cobrar Activo Realizable Neto Inventario de materiales Activo No Corriente Cuentas y Documentos a Cobrar a Largo Plazo Otras Cuentas a Cobrar a Largo Plazo Inversiones Financieras Acciones y Participaciones de Capital Activo Fijo Edificios Maquinaria y Equipo Terrenos Instalaciones Permanentes A.Potable Obras en Proceso Estudios y Proyectos Depreciacin Acumulada Saldo 31/12/2001 217,250.00 Aumentos 8,980.00 Disminuciones 18,289.95 Saldo 31/12/2002 207,940.05
10,000.00 9,500.00 35,000.00 8,400.00
8,289.95 9,120.00 10,000.00
1,710.05 9,500.00 34,120.00 8,400.00 6,350.00 1,000.00 68,000.00 44,000.00 30,000.00 12,000.00 5,110.00 5,000.00 17,250.00
6,350.00 1,000.00 68,000.00 43,000.00 30,000.00 12,000.00 5,000.00 5,000.00 16,000.00
1,000.00
110.00 1,250.00
Cuentas PASIVO y PATRIMONIO NETO Pasivo Corriente Cuentas a Pagar a Corto Plazo Deudas comerciales a Corto Plazo Sueldos y jornales a pagar Aportes patronales a pagar Pasivo No Corriente Cuentas a Pagar a Largo Plazo Beneficios Sociales Patrimonio Neto Patrimonio Institucional Capital Resultados Acumulados
Saldo 31/12/2001 217,250.00
Aumentos Disminuciones 10,991.50 20,301.45
Saldo 31/12/2002 207,940.05
6,400.00 1,374.00 267.00
9,620.00
4,000.00 1,374.00 267.00
12,020.00
8,500.00
1,371.50
9,871.50
194,709.00 6,000.00 14,660.45
194,709.00 8,660.45
Pg. 186 de 208
36-Presupuesto-V1
SISTEMA MODULAR
b) Soluciones a los ejercicios de ejecucin presupuesto (ver Anexo 8.b)
4.4.1 4.2 4.3 Incorrecto Incorrecto Correcto
5.No. corr.
a)
Operacin
Bs. 100.000 por la Facturacin del mes de marzo del ao en curso, correspondiente al servicio de AP Pago de la factura del mes de febrero del ao en curso, por el servicio de energa elctrica Pago de la factura a proveedores por materiales suministrados el ltimo trimestre del pasado ao
Recurso Cdigo y nombre de la cuenta presupuestaria / Gasto segn clasificador del PFI en el Anexo 5.b)
Recurso (Grupo Ingresos Operativos) Gasto

21200 Servicios Bsicos (Grupo Servicios No Personales)
10000 Venta de servicios
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
i)
j)
63100 Disminucin de Cuentas por Pagar a Corto Plazo Gasto (Grupo Servicio de la Deuda Pblica y Disminucin de Otros Pasivos) Adquisicin de una volqueta 43300 Equipo de Transporte, Traccin y destinada para la planta de Gasto Elevacin tratamiento de la EPSA (Grupo Activos Reales) Compra de cartuchos de tinta para 36100 Productos Qumicos y Farmacuticos las impresoras de la Gerencia Gasto (Grupo de Combustibles, Productos Qumicos, Comercial Farmacuticos y Otros) Aporte de capital por la 39110 Aportes de Capital incorporacin de un nuevo socio a Recurso (Grupo de Incrementos de Otros Pasivos y la EPSA Aportes de Capital) Compra de frmacos para los 26900 Mdicos, Sanitarios y Sociales botiquines mdicos de los Gasto (Grupo Servicios Profesionales y Comerciales) vehculos de la EPSA Adquisicin de computadoras 43100 Equipo de Oficina y Muebles personales para el Area Gasto (Grupo Activos Reales) Administrativa Pago del impuesto a la 83120 Impuestos transferencia de vehculos al Gasto (Grupo Renta Interna) Gobierno Municipal de la ciudad 37100 Obtencin de Prstamos Internos a Corto Prstamo de corto plazo, desemPlazo bolsado por un banco local, destiRecurso (Grupo Obtencin de Prestamos Internos y de nado a cubrir gastos de operacin Fondos en Fideicomiso)
SISTEMA MODULAR
36-Presupuesto-V1
Pg. 187 de 208
ANEXO 10
Anexo 10:
Notas:
Glosario
Los trminos en este glosario estn definidos para fines del presente Mdulo y de acuerdo a la realidad en las EPSAs, o sea que las definiciones no necesariamente son aplicables tal cual a otros mbitos. Se ha tratado de lograr un juego lgico de definiciones sin contradicciones entre ellas, combinando diferentes definiciones halladas en la literatura existente31 con formulaciones propias. La flecha seala otros trminos que tambin son explicados en este glosario. En el caso que un mismo trmino a referenciar aparezca varias veces en una definicin, la flecha se usa solamente la primera vez.
acreedor
como sustantivo: persona fsica o jurdica a quien se debe algo, es decir, que tiene crdito a su favor El acreedor tiene derecho a exigir una prestacin cualquiera. En un negocio, el acreedor entrega valores, efectos, mercancas, derechos o bienes de cualquier clase y recibe en cambio una promesa de pago o un crdito que establece o aumenta un saldo a su favor. como adjetivo: calidad de un exigible o de una disponibilidad devengada, correspondiente a cuentas por cobrar; contrario de adeudado Dentro del mecanismo de la partida doble, es acreedora la cuenta que entrega y da salida a algo o bien aquella que acumula o registra un beneficio.
cualquier objeto fsico (tangible) o derecho (intangible) que se posea en propiedad, que tenga un valor en dinero; en economa puede ser sinnimo de capital32 cualquier objeto de valor que ayude a la empresa a proporcionar los servicios a sus usuarios, p.ej.: efectivo, terrenos, edificios, equipo, inventarios (para suministros, como resultado de una operacin de compra/venta), mobiliario y cuentas por cobrar. Los activos representan el conjunto de derechos y obligaciones que posee la ESPA a una determinada fecha. todas las partidas de un balance que indican las propiedades o recursos de una persona o empresa; se divide en activo realizable y activo fijo33 (ver tambin pasivo) = activo circulante = activo corriente
activo
activo a corto plazo
activo circulante = activo a corto plazo = activo corriente activo que se usa comnmente dentro de un mismo ao, tal como la disponibilidad de dinero, cuentas por cobrar, almacenes etc. activo corriente
= activo a corto plazo = activo circulante
31 32 33
Ver bibliografa en el Anexo siguiente. Fuente: KOHLER, pg. 13 Fuente: formulacin propia en base a ROSENBERG, pg. 8
Pg. 188 de 208
activo fijo
= bien duradero todos los activos o bienes de carcter permanente de propiedad de la EPSA, utilizados en el cumplimiento de sus funciones productivas y administrativas
activo fijo o bien inmaterial adquirido o desarrollado con el fin de facilitar, mejorar o tecnificar las operaciones; susceptibles de ser valuados Los activos intangibles tales como patentes, marcas, procesos secretos, licencias y franquicias, se deben registrar al costo, del cual forman parte los gastos inherentes como honorarios, costo de cesin y dems gastos identificables con la adquisicin. activo fijo o bien adquirido, construido o en trnsito de importacin, construccin y montaje, con la finalidad de emplearlo en forma permanente, para producir o suministrar bienes y servicios, para arrendar o utilizarlos en la administracin, y que no estn destinados para la venta, siempre que su vida til probable exceda de un ao Los bienes tangibles tienen una vida til de ms de un ao. En las EPSAs son p.ej. terrenos, edificios, plantas de tratamiento, conexiones de agua, redes de distribucin, mobiliario, vehculos, equipo pesado etc.
activo fijo intangible
activo fijo tangible
acusiocidad
principio presupuestario que postula que el presupuesto debe prepararse con el mayor grado de exactitud y seriedad Debe evitarse gastos artificiales y estimaciones demasiado optimistas de ingresos. estar obligado a retribuir a alguien por un bien o servicio actividades que permiten la adecuada gestin gerencial (planificar, coordinar, dirigir, organizar y controlar)
administracin que tiene por objeto la obtencin de recursos financieros que requiere una empresa, incluyendo el control y adecuado uso de los mismos, as como el manejo eficiente y proteccin de los activos Algunos autores consideran que debe comprender las siguientes actividades o funciones: planificacin y control financiero; administracin del capital de trabajo; inversiones en activo fijo y decisiones sobre estructura de capital.
adeudar administracin
administracin financiera
administracin por excepcin
herramienta para la toma de decisiones, que privilegia el empleo de tcnicas de identificacin de indicadores clave en cada una de las reas operativas de la empresa, y que crea las normas necesarias para producir un sistema de informacin gerencial que destaca nicamente los puntos claves que merezcan la atencin de los niveles jerrquicos de la empresa, con el fin de que los ejecutivos puedan tomar decisiones acertadas
SISTEMA MODULAR
36-Presupuesto-V1
Pg. 189 de 208
ANEXO 10
administracin por objetivos
enfoque de la administracin que se propone el establecimiento de compromisos entre los supervisores y los administradores, para alcanzar metas especficas de produccin, planeacin y evaluacin, conjuntamente con el desarrollo de sus actividades, a travs de un proceso que comprende todos los niveles de la empresa Todo el trabajo se organiza en trminos de resultados especficos que habrn de alcanzarse en un tiempo determinado, en tal forma que las realizaciones concretas contribuyan al logro de los objetivos generales de la empresa. rama de la administracin pblica que tiene por objeto la programacin, organizacin, aplicacin y control de la recaudacin, ejercicio y evaluacin de los fondos En el presente contexto, el trmino se aplica a las EPSAs pblicas. trmino general que engloba todas las actividades referidas a la compra de un bien o servicio
administracin presupuestaria
adquisicin
reduccin de la disponibilidad presupuestal de los gastos previstos en el afectacin (presupuestaria) presupuesto de la empresa, por efecto del registro de una Orden de Compra, Orden de Servicio o cualquier documento que comprometa una de gastos asignacin presupuestaria
almacn
ambiente o instalacin donde se depositan y resguardan bienes tangibles (p.ej. mercancas o material) antes de su distribucin
pago paulatino y sucesivo de una obligacin financiera contrada por prstamo, a cargo de una cuenta de capital, mediante la cancelacin de dinero para cubrir la deuda reembolso del principal de los prstamos recibidos, de acuerdo al cronograma de vencimientos del contrato, mediante cuotas peridicas generalmente iguales gastos no efectivos por reduccin del valor contable de los activos intangibles, hasta un valor uno
amortizacin
anlisis de regresin
tcnica estadstica que se utiliza para medir la relacin cuantitativa entre dos o ms variables Se utiliza para estimar o predecir los valores de una variable con base en valores conocidos, o para explicar los valores de una variable en trminos de la otra. examen y explicacin de los principales componentes del gasto y del ingreso, as como de su impacto en las actividades de la empresa
anlisis presupuestario
anteproyecto (de estimacin preliminar de los gastos a efectuar para el desarrollo de los programas de entidades del sector pblico presupuesto) Para su elaboracin se deben observar las normas, lineamientos y polticas de gasto que fije el Ministerio de Hacienda. ao fiscal
perodo, ejercicio o gestin en la cual se produce la ejecucin presupuestaria de los ingresos y egresos; en Bolivia corresponde al ao calendario
Pg. 190 de 208
36-Presupuesto-V1
SISTEMA MODULAR
aprobacin etapa del proceso de elaboracin presupuestaria (presupuestaria) asignacin accin de autorizar sumas de dinero destinada a pagar ciertas (presupuestaria) obligaciones o adquisiciones de bienes o servicios de recursos los recursos mismos contenidos en el presupuesto aprobado, como condicin necesaria para su utilizacin Balance General informe financiero que resume el valor de los activos, pasivos y capital contable (o reservas, en organizaciones sin fines de lucro) de una empresa en un determinado momento base contable
criterio de contabilizacin de las transacciones contables que puede ser el devengado o el efectivo
bien
producto material de la actividad econmica, empleado para satisfacer alguna necesidad cosas o derechos susceptibles de producir beneficios de carcter patrimonial
capital
inversin monetaria o en especie, necesaria para crear, hacer funcionar o ampliar la capacidad de produccin de una empresa ttulo del Balance General que forma parte del patrimonio neto y que se refiere al aporte propio de la EPSA para financiar sus actividades
capital contable = patrimonio cargo

costo o gasto adjudicado a una cuenta especfica34 valor o importe que se registra como dbito contable
catlogo de cuentas categora presupuestaria
= plan de cuentas clasificacin tcnica para efectos de operatividad del proceso presupuestario La seleccin de una categora presupuestaria obedece a uno o varios objetivos, dependiendo de su importancia y mbito. Se aplican teniendo en cuenta su grado de relevancia respecto a los objetivos institucionales determinados por la empresa. elemento ordenador que agrupa el universo de la accin de una entidad (EPSA) del sector pblico, que tiene como propsito identificar lo que se va a hacer con los recursos pblicos perodo de vida de un presupuesto, constituido por las etapas de elaboracin e implementacin presupuestaria = dinero = efectivo = moneda = numerario
categora programtica
ciclo presupuestario circulante
34
Fuente: ROSENBERG, pg. 59

36-Presupuesto-V1
SISTEMA MODULAR
Pg. 191 de 208
ANEXO 10
clasificador presupuestario
herramienta de identificacin, distribucin y ordenamiento de las transacciones en el presupuesto Las diversas formas de agrupar los presupuestos de ingresos y gastos facilitan el anlisis econmico-administrativo y contable de las acciones de la empresa. = recaudacin remuneracin fija o variable que cobra un banco por la prestacin de sus servicios
cobranza comisin bancaria comprometido (fondo)
en el contexto de presupuesto: se refiere al momento presupuestario en el que se compromete en forma preliminar un fondo determinado para una actividad o propsito (afectacin preventiva), hasta tanto se conozca el valor exacto del egreso, momento que se denomina devengado; finalmente cuando se realiza el egreso se genera el momento de ejecutado o pagado El compromiso es un acto emanado por autoridad competente, no implica -necesariamente- el surgimiento del devengado ni obligacin de pago, y es aprobado en funcin a los montos autorizados por los calendarios de compromisos.
utilizacin de bienes o servicios para atencin de las demandas de una empresa
consumo
contabilidad
actividad que establece las normas y procedimientos para registrar, cuantificar, analizar e interpretar los hechos econmicos que afectan el patrimonio de cualquier sujeto econmica, proporcionando informacin til, confiable, oportuna, y veraz cuyo fin es lograr el control financiero y la evaluacin y apoyar la toma de decisiones trmino general para la contabilidad tradicional rama de la contabilidad que trata de la clasificacin, registro, asignacin, sistematizacin e informacin de los costos actuales y prospectivos; proporciona el medio a travs del cual se conocen y controlan los costos de produccin tipo de contabilidad que se refiere al proceso de registrar, resumir y presentar los resultados y situacin financiera de una EPSA tipo de contabilidad que procesa las transacciones econmicas y financieras que se generan en una EPSA en un solo sistema a travs de una entrada nica de informacin tipo de contabilidad que no considera el criterio de integracin y tiene ingresos y reportes de informacin individuales acuerdo entre dos o ms personas naturales o jurdicas, establecido legalmente, por el que se determinan derechos y obligaciones de las partes que se obligan a hacerlas efectivas en el tiempo
contabilidad de costos
contabilidad financiera contabilidad integrada
contabilidad tradicional contrato
Pg. 192 de 208
36-Presupuesto-V1
SISTEMA MODULAR
control etapa del proceso de implementacin presupuestaria que consiste (presupuestario) en el registro de operaciones realizadas durante el ejercicio presupuestario, a fin de verificar y valorar las acciones emprendidas y apreciar el cumplimiento de los propsitos y polticas fijadas previamente, y a fin de identificar desviaciones y determinar acciones correctivas. Es un sistema compuesto por un conjunto de procedimientos administrativos mediante los cuales se vigila la autorizacin, tramitacin y aplicacin de recursos humanos, materiales y financieros. principio bsico de Contabilidad Gubernamental que establece la competencia del sistema contable en el registro de los ingresos y egresos comprendidos en el presupuesto del ente, as como su vinculacin con el avance fsico-financiero de los proyectos programados costo
valor en efectivo, en especie o en servicios, cedido por una entidad para la obtencin de bienes o servicios valorizacin monetaria de la suma de recursos y esfuerzos que han de invertirse para la produccin de un bien o de un servicio. Es el precio y gastos que tienen los servicios, sin considerar ninguna ganancia. concepto aplicable a los tems del ttulo contable de egresos, relacionado a mano de obra, materiales, overhead, provisiones y reservas, directamente destinadas a la operacin principal de los servicios de la EPSA; por oposicin a gasto Todos los costos son gastos, pero no todos los gastos son costos..35
costo no trmino coloquial que se refiere a costos que en realidad estn presupuestario presupuestados, pero no de manera discreta ni directamente relacionada a una operacin crdito
como prstamo: operacin financiera por la que se proporciona fondos, respaldada por una promesa de pago dentro de un perodo acordado como asiento contable: cualquier monto de dinero que al asentarse crea una cuenta de pasivo o una partida de capital, incrementa el saldo de stas, o disminuye el saldo de una cuenta de activo Todas las cuentas de pasivo o de ingresos normalmente tienen saldo acreedor, y todas las cuentas de activos y de egreso tienen saldo deudor. (ver tambin dbito)
cuenta (contable) herramienta que permite agrupar y registrar las transacciones econmicas y financieras de una empresa, de acuerdo a su naturaleza, sus caractersticas y los efectos de cada transaccin En una cuenta se exhiben cargos y abonos, expresados en trminos monetarios, y se muestra el saldo actual, si existe (ver tambin crdito y dbito).
35
Fuente: formulacin propia en base a ROSENBERG, pg. 102

36-Presupuesto-V1
SISTEMA MODULAR
Pg. 193 de 208
ANEXO 10
curva de Pareto grfica de una curva en dos dimensiones, donde se refleja que luego de que una funcin determinada ha alcanzado el mximo beneficio o utilidad, cualquier otra combinacin de puntos en la curva resulta en una situacin inferior dficit
exceso del exigible sobre el realizable o de los pasivos sobre los activos (ver tambin saldo) cuota de amortizacin peridica de activos fijos diferencia entre el presupuesto ejercido respecto al presupuesto original de una funcin, subfuncin, programa, actividad institucional o proyecto; expresada en forma absoluta o relativa
depreciacin desviacin presupuestaria
devengado
en el contexto de asientos: base o criterio de registro contable que considera los ingresos como percibidos y los egresos como incurridos en el momento cuando se producen, independientemente de cundo se reciban respectivamente paguen36 (ver tambin comprometido y efectivo) El devengado representa la afectacin definitiva de una asignacin presupuestaria.
= circulante = efectivo = moneda = numerario recurso financiero en forma de moneda o papel moneda (billete), utilizado libremente como medio de cambio; objeto aceptado en intercambio por otras cosas (p.ej. metales preciosos); sus caractersticas principales incluyen: fcil reconocimiento, calidad uniforme, valor relativamente alto en un volumen reducido37 medio de pago establecido por el estado38 pagar sobre el producto social39 El dinero tiene funciones como unidad de clculo que permite una asignacin exacta de valores a los bienes y servicios medio de intercambio o trueque medio de conservacin de valores, que permite transferir un poder adquisitivo actual hacia el futuro (con restricciones en el caso de inflacin) reserva de liquidez medio de prstamo y amortizacin de deudas.40
efectivo disponible de inmediato, como p.ej. para una adquisicin41 (ver tambin liquidez)
dinero
disponibilidad (inmediata)
36 Fuente: formulacin propia en base a las Normas Bsicas del Sistema de Tesorera del Estado (R.S. 218056), Art. 1 37 Fuente: formulacin propia en base a ROSENBERG, pg. 140 38 Fuente: formulacin propia en base a SELLIEN / SELLIEN (eds.), tomo 1, col. 1657, trmino Geld 39 Fuente: formulacin propia en base a BENDIXEN, cit. en SELLIEN / SELLIEN (eds.), tomo 1, col. 1656, trmino Geld 40 Fuente: formulacin propia en base a SELLIEN / SELLIEN (eds.), tomo 1, col. 1657, trmino Geld 41 Fuente: KOHLER, pg. 200
Pg. 194 de 208
36-Presupuesto-V1
SISTEMA MODULAR
efectivo
= circulante = dinero = moneda = numerario vocablo de sentido amplio asociado con cualquier transaccin comercial que implique la utilizacin de dinero42 en el contexto de asientos: base o criterio de registro contable que considera el registro solamente cuando efectivamente estn recibidos los ingresos o pagados los gastos (ver tambin comprometido y devengado) = erogacin cualquier gasto u otro costo en el desarrollo de un negocio43 o prestacin de un servicio, sea mediante pagos en efectivo o especie, sea en base efectivo o devengado
egreso
ejecucin etapa del proceso de implementacin presupuestaria (presupuestaria) ejercicio perodo de las transacciones referido a una gestin (contable, periodo comprendido entre dos balances generales, que debe presupuestario) considerarse para efectos de computar y manifestar las utilidades o prdidas de una empresa, y al fin del cual deben clausurarse los libros de contabilidad elaboracin proceso del ciclo presupuestario (presupuestaria) empresa
unidad de organizacin econmica dedicada a actividades industriales, mercantiles o de prestacin de servicios con fines lucrativos En el presente Mdulo y dependiendo del contexto, incluye o se refiere exclusivamente a las EPSAs. = egreso = estado de ganancias y prdidas = estado de resultados
erogacin estado de prdidas y ganancias estado de resultados
= estado de prdidas y ganancias reporte financiero que presenta los resultados de una EPSA en un determinado perodo proceso de anlisis para determinar, sobre una base continua en el tiempo, los avances fsicos y financieros obtenidos, a un momento dado, y su contrastacin con los presupuestos as como su incidencia en el logro de los objetivos de la EPSA; se basa en actividades de control presupuestario
control financiero que presenta la relacin del efectivo recibido y pagado; adems de los saldos disponibles en caja
evaluacin presupuestaria
flujo de caja
fondos
recursos financieros en forma de dinero en efectivo, valores u otros activos, depositados a nombre de una empresa o de una persona
42 43
Fuente: ROSENBERG, pg. 155 Fuente: ROSENBERG, pg. 156

36-Presupuesto-V1
SISTEMA MODULAR
Pg. 195 de 208
ANEXO 10
formulacin etapa del proceso de elaboracin presupuestaria (presupuestaria) gasto

costo de un recurso usado para crear un ingreso concepto de egresos que no est directamente relacionado con la operacin principal de la EPSA; por oposicin a costo cantidad en la cuenta de prdidas y ganancias como una deduccin de los ingresos toda erogacin para adquirir los medios necesarios en la realizacin de actividades de produccin de servicios El gasto no debe confundirse con el costo; no todos los gastos son costos, pero todos los costos son gastos.44 Asimismo, todos los gastos son egresos, pero no todos los egresos son gastos.
gestin
= ejercicio (contable) perodo contable para el cual se preparan los presupuestos de ingresos y gastos de la administracin y los estados financieros, y en el que se devengan los impuestos; en Bolivia normalmente igual a un ao calendario
implementacin proceso del ciclo presupuestario (presupuestaria) impuesto

carga fiscal creada por el estado y que recae en personas fsicas o jurdicas fenmeno de cambio en el equilibrio econmico que implica incremento de precios
recurso financiero obtenido mediante pagos, por la venta de bienes o servicios de la empresa o por transferencias (de capital); sea en base devengado o efectivo transaccin monetaria a favor de la EPSA, por concepto de contraprestacin por servicios de AP y/o ALC prestados a los clientes contraprestacin por servicios prestados de instalacin (p.ej. de conexiones domiciliarias) multas e intereses de los clientes
inflacin
ingreso
inversin
aporte de activos traducidos en recursos materiales y financieros para las operaciones de la empresa trmino generalmente utilizado en el rea de Almacenes para sealar un ordenamiento de materiales donde el criterio es privilegiar el importe econmico que representa cada item, prestndose mayor atencin a aquellos materiales que poseen mayor peso econmico
lista ABC
44

Pg. 196 de 208
liquidez
solvencia de un negocio, con referencia especial a la rapidez de conversin de los activos realizables en dinero en efectivo45 Se distingue entre 4 rdenes o grados de liquidez; las de primer orden son: efectivo en caja efectivo en bancos cheques letras de cambio. (Ver tambin prueba cida.) Los de segundo orden son: valores por cobrar de suministros y servicios prestados existencias en almacenes (inventario) productos terminados y semielaborados de fcil venta. Los de tercer orden son: productos terminados y semielaborados de difcil venta materia prima auxiliar y de operacin (p.ej. gasolina). Los de cuarto orden, o de ninguna liquidez, son: activos fijos (patrimonio). La tesorera maneja solamente los activos o valores correspondientes al primer orden, o sea de ms fcil liquidez. instructivo que presenta una lista completa de las cuentas contables de la EPSA, incluyendo la descripcin, naturaleza y dinmica de cada cuenta; con ms contenido que un plan de cuentas conjunto de instrumentos y operaciones contables que integra en un sentido ms que nada aritmtico todas las transacciones financieras en la EPSA en los diferentes subsistemas a travs de sus respectivos submdulos; corresponde sistmicamente al nivel del sistema administrativo-financiero = circulante = dinero = efectivo = numerario = circulante = dinero = efectivo = moneda
ordenamiento imperativo de accin que persigue un fin determinado con la caracterstica de ser rgido en su aplicacin Generalmente la norma conlleva una estructura de sanciones para quienes no la observen. regla, disposicin o criterio que establece una autoridad para regular acciones de los distintos agentes econmicos, o bien para regular los procedimientos que se deben seguir para la realizacin de las tareas asignadas. Se traduce en un enunciado tcnico que a travs de parmetros cuantitativos y/o cualitativos sirve de gua para la accin. disposicin legal que regula el proceso contable
manual de cuentas
mdulo de contabilidad integrada
moneda numerario norma
objetivo
expresin cualitativa de un propsito en un perodo determinado, que debe responder a la pregunta "qu" y "para qu" En programacin es el conjunto de resultados cualitativos que el programa se propone alcanzar a travs de determinadas acciones.
45

36-Presupuesto-V1
SISTEMA MODULAR
Pg. 197 de 208
ANEXO 10
obligacin
compromiso de pago que adquiere una persona o entidad y que debe cumplirse en determinado tiempo (ver tambin disponibilidad)
obligacin a favor del empleado que ha sido aceptada por la empresa para hacerla efectiva a las instancias pertinentes
obligacin patronal
overhead
componente del costo referido a otras erogaciones diferentes de la mano de obra y materiales accin de traspasar una cierta cantidad de dinero, bienes o servicios, mediante cancelacin o desembolso (caso del dinero), o entrega (caso de bienes y servicios), sea en plan de pago fraccionado o de liquidacin, sea respondiendo a una obligacin adquirida (antes de, al o despus de su vencimiento) o no; contrario de cobro elemento constitutivo del clasificador presupuestario; expresa el lmite legal del crdito presupuestario correspondiente a los programas, subprogramas y proyectos Representa una cuenta, la cual es utilizada para registrar transacciones de un tipo particular de ingreso, egreso, activo o pasivo. cualquier objeto fsico (tangible) o derecho (intangible) que se adeuda, que tenga un valor en dinero todas las partidas de un balance que indican las obligaciones con terceros que tiene una persona o empresa y que deben ser cumplidas en las fechas comprometidas o a requerimiento del acreedor (ver tambin activo) = capital contable "valor neto" de una empresa, y se obtiene restando el valor de sus pasivos, menos el valor de sus activos

pago
partida
pasivo
patrimonio
plan de cuentas = catlogo de cuentas instructivo que presenta una lista completa de las cuentas contables de la EPSA, sin ms detalle (ver tambin manual de cuentas) plan estratgico plan en el que se establece los objetivos estratgicos, las polticas y estrategias de mediano y largo plazo de una entidad, en base a planes de desarrollo y la misin de la entidad46
46
Formulacin propia en base a Min. de Hacienda: Normas bsicas del SPO, Art. 12
Pg. 198 de 208
plan operativo anual (POA)
= programa de operaciones anual plan a corto plazo que para el logro de los objetivos de gestin, define las operaciones necesarias, estima el tiempo de ejecucin, determina los recursos, designa a los responsables por el desarrollo de las operaciones y establece indicadores de eficacia y eficiencia de los resultados a obtenerse47 Cabe notar que en el presente texto, la expresin "plan operativo anual" (POA) se utiliza como sinnimo de "programa de operaciones anual". Solo este ltimo est definido en las Normas Bsicas del SPO, pero se prefiere utilizar el anterior porque corresponde ms a la prctica terminolgica en el sector SB y ms all. = planeamiento = planeacin proceso coordinado, continuo y sistemtico mediante el cual una organizacin define sus objetivos y las actividades necesarias para lograrlos con eficiencia y eficacia proceso coordinado, continuo y sistemtico, estructurado en varios momentos, que permite proyectar a futuro, o sea anticipar mentalmente, una accin intencionada o un ordenamiento deseado de las cosas, con el propsito de lograr el efecto buscado de la forma ms segura y directa posible; requiere que todos los factores incidentes en la situacin futura sean previsibles con suficiente probabilidad, y que los recursos necesarios para el logro del objetivo estn a disposicin y bajo control del planificador48
planificacin
presupuesto
expresin cuantitativa anticipada de los objetivos gerenciales y un medio para controlar el progreso hacia el logro de tales objetivos; constituye un plan integrado y coordinado que se expresa en trminos financieros plan por lo comn anual que detalla los costos correspondientes a las operaciones, subprogramas y programas planificados en el plan operativo anual; organizado por partidas (cuentas) presupuestarias = plan maestro (se evita utilizar en este texto este sinnimo, para no confundir con el plan maestro en el mbito tcnico) presupuesto general que integra todos los presupuestos parciales, dando una visin de conjunto de lo financieramente planificado para una gestin
presupuesto que enfoca lo financieramente planificado desde un determinado punto de vista funcional y especfico (ingresos, inventarios, produccin, gastos indirectos, gastos financieros, compras, inversin, mrgenes de utilidad, flujo de caja, Estados Financieros)
Presupuesto Maestro
presupuesto parcial
priorizacin de gastos
proceso de la gestin presupuestaria mediante el cual se determina la prelacin de las metas presupuestarias a realizar, teniendo en cuenta una escala de prioridades establecida por la empresa
47 48
Formulacin propia en base a Min. de Hacienda: Normas bsicas del SPO, Art. 17 Formulacin propia en base a BROCKHAUS (ed.), Tomo 9, pg. 221
36-Presupuesto-V1
SISTEMA MODULAR
Pg. 199 de 208
ANEXO 10
procedimiento
manera de hacer algo en forma secuencial seccin de un proceso que realiza unas operaciones bien definidas y enfocadas a un fin sucesin cronolgica de operaciones concatenadas entre s que constituyen una unidad dentro de un mbito determinado de aplicacin49 conjunto de actividades interrelacionadas con insumos y rendimientos prescritos, que atraviesan los lmites funcionales de una organizacin50 una de las categoras presupuestarias = plan operativo anual
proceso (operativo) programa programa de operaciones anual (POA) programacin
actividad de definir pasos secuenciales, interrelacionados y ordenados que se deben seguir para operacionalizar las funciones calendarizacin y distribucin de los recursos monetarios en funcin de las fluctuaciones que registran los precios de las materias primas, los flujos de capitales y sus repercusiones sobre el nivel y la orientacin del ingreso
empresa dedicada al suministro de bienes o servicios
programacin financiera
proveedor proyecto realizable
una de las categoras presupuestarias caracterstica de un activo que es convertible en dinero o su equivalente (ver tambin liquidez)
recaudacin
como actividad: = cobranza tipo de percepcin de pagos por parte de la empresa, caracterizada por que existe como antecedente una obligacin de terceros (deudores) con la empresa (acreedora) se trata de valores exigibles por la venta de bienes o prestacin de servicios o por otros conceptos como monto monetario: los ingresos percibidos por la actividad de recaudacin (ver arriba)
= percepcin conjunto de personas, bienes materiales, financieros y tcnicos con que cuenta y utiliza una EPSA para alcanzar sus objetivos y producir los servicios que son de su competencia En el mbito publico, el trmino recurso se refiere a los ingresos tanto corrientes como no corrientes. El uso como sinnimos en el contexto presupuestario, por extensin es habitual tambin en las EPSAs no pblicas.
recepcin recurso
49 50
Fuente: FRANKLIN, pg. 543 ss. Fuente: FRANKLIN, pg. 543 ss.
Pg. 200 de 208
registro contable actividad mediante la cual el funcionario anota con cierta exactitud la informacin de los hechos financieros o econmicos desarrollados de acuerdo a normas de la entidad revalorizacin
incremento en el valor de un activo que no resulta de un aumento de los costos ajuste de una cuenta de activo para hacerla corresponder con su valor estimado de mercado diferencia cuantitativa entre dos conceptos opuestos, p.ej. ingresos vs. egresos, crditos vs. dbitos (ver tambin dficit) acompaamiento en el desarrollo de las actividades programadas, a manera de identificar las posibles desviaciones de manera oportuna y generar las acciones correctivas necesarias trmino presupuestario que denomina un bien semoviente, o sea a todo animal que se mueve
pagos por inters y amortizacin de ttulos de bonos, prstamos y otras obligaciones de corto, mediano o largo plazo, obtenidas del tesoro respectivamente de una entidad financiera
saldo
seguimiento
semoviente
servicio de la deuda
sistema
conjunto de unidades y actividades, que coordinadas e interrelacionadas permiten el logro de objetivos de gestin institucional / empresarial en el rea de funciones productivas de la EPSA que es el administrativofinanciero, el conjunto de funciones, rutinas, operaciones e instrumentos destinado a manejar (planificar, ejecutar, evaluar) internamente todos los aspectos relacionados a la economa y las finanzas as como a los bienes y servicios en la entidad, con los propsitos establecidos en los estatutos, reglamentos internos, planes estratgicos y operativos de la EPSA; comprende los subsistemas de 1. presupuesto 2. tesorera 3. contabilidad financiera 4. contabilidad de costos 5. adquisicin de bienes y servicios 6. almacenes 7. activos fijos 8. planificacin operativa anual; tiene interfaces con otros sistemas transversales de la EPSA en general, como ser los de informacin y planificacin dimensin sistmica del sistema administrativo-financiero que enfoca los instrumentos y operaciones contables, o sea el mdulo de contabilidad integrada y sus submdulos en el contexto presupuestario, ejecucin de una partida de ingresos o gastos ms all del limite autorizado para el efecto parte integrante del mdulo de contabilidad integrada; cada submdulo corresponde a un o dos subsistemas
36-Presupuesto-V1
sistema administrativofinanciero
sistema contable
sobregiro
submdulo
SISTEMA MODULAR
Pg. 201 de 208
ANEXO 10
subsistema
parte integrante del sistema administrativo-financiero; subsistema corresponden un o dos submdulos
cada
transaccin
operacin comercial basada en un acuerdo entre dos partes, por la que se obligan a algo recprocamente actividad econmico-financiera que origina un registro contable Las transacciones econmicas se refieren a actividades en las que no existe flujo de dinero, como las previsiones, depreciacin etc.; en cambio las transacciones financieras estn referidas a actividades donde existe flujo de efectivo.
transferencia
de capital: traspaso de fondos a ttulo gratuito (donacin) o reembolsable (prstamo o crdito) bancaria: orden de pago mediante la cual el depositante de fondos instruye a su banco para que realice una transferencia de fondos directamente de su cuenta bancaria a la de un acreedor en el mismo banco; no incluye notificacin a este acreedor de la transferencia realizada51 En Bolivia existe este sistema de transferencia intrabancaria (ver tambin giro).
valor
importancia, expresada en trminos monetarios, que se atribuye a un bien o servicio en cuanto a su capacidad de servir como medio de satisfaccin de necesidades, y que es determinada por el beneficio que brinda ese bien o servicio as como por su grado de escasez en relacin a la demanda52 ttulo, accin u obligacin que representa cierta cantidad de dinero
51 52
Fuente: formulacin propia en base a ROSENBERG, pg. 204 Fuente: formulacin propia en base a SELLIEN / SELLIEN (eds.), tomo 2, col. 2241, trmino Wert
Pg. 202 de 208
Anexo 11:
1
Bibliografa
Literatura utilizada Gestin empresarial prctica en EPSAs menores (= Sistema Modular de Capacitacin, Texto didctico N 66, Mdulo de capacitacin # T.1, ed. ANESAPA/GTZ), La Paz, 1 ed., Septiembre 2001
ALIAGA DORIA MEDINA, Pedro A. / BEJARANO PADILLA, Nilse (colab.) / SONNTAG, Thomas M. (red.) BACKER, Morton / JACOBSEN, Lyle / RAMREZ PADILLA, David Noel BROCKHAUS, Eberhard
Contabilidad de costos. Un enfoque administrativo para la toma de decisiones Ed. McGraw Hill, 2 ed., Mxico D.F. 1986
Der grosse Brockhaus Ed. F.A. Brockhaus, 16 ed., Wiesbaden 1952 - 1963
BURBANO RUIZ, Jorge Z. Presupuesto empresarial, planeacin y control de recursos Ed. McGraw Hill, 2 ed., Santa F (Argentina) 1995 CAPLAN, Edwin
Management accounting and behavioral science Ed. Addison-Wesley, Reading (Mass.) 1971 Programacin financiera ed. CENCAP / CGR, La Paz 1996 Los 7 hbitos de la gente altamente efectiva. La revolucn tica en la vida cotidiana y en la empresa Ed. Paids, 1 ed. en espaol, Mxico D.F. 1996 Auditora administrativa Ed. McGraw - Hill, Mxico D.F., Noviembre 2000 Proceso de control directivo, planeacin, presupuesto y anlisis de actuacin Ed. McGraw - Hill, Mxico D.F. 1990
Diagnstico y evaluacin de los procesos operativos de la EPSA (= Sistema Modular de Capacitacin, Texto didctico N 5, Mdulo de capacitacin # 1.2.2, ed. ANESAPA/GTZ), La Paz, 1 ed., Abril 2002
CAYOJA, Juan
COVEY, Stephen R.
FRANKLIN FINCOWSKY, Enrique Benjamn GOODMAN, Sam
JAEN FUENTES, Eddy / SONNTAG, Thomas M. (red.)
KOHLER, Eric L.
Diccionario para contadores Unin Tipogrfica Editorial Hispano-Americana, 1 ed. / 1 reimpresin, Mxico D.F. 1976 Manual del Contador de Costos. Editorial Uteha. Mxico, DF. 1957. Planificacin y presupuestos por programas Mc Graw Hill. 1ra Edicin. Madrid Espaa. 1985.
36-Presupuesto-V1
LANG, Theodore MARTNER, Gonzalo
SISTEMA MODULAR
Pg. 203 de 208
ANEXO 11
MASLOW, Abraham
Motivation and personality Ed. Harper & Row, New York 1954 The human side of enterprise Ed. McGraw - Hill, New York 1960 Manual para la formulacin de los anteproyectos de presupuesto de los organismos de la Administracin Central La Paz, Octubre 1989 Clasificador presupuestario del Ministerio de Hacienda La Paz, 2001
McGREGOR, Douglas
Min de Finanzas
Min de Hacienda Viceministerio de Presupuesto y Contadura MORALES, Gustavo
Benchmarking http://www.lafacu.com/apuntes/empresas/Benchmarking/default .htm Introduccin a la administracin pblica Ed. McGraw - Hill, Mxico D.F. 1988 Hacienda pblica. Teora Aplicada Mc Graw Hill ,5ta. Edicin. Madrid - Espaa. 1992. Presupuesto base cero. Sistema de control presupuestario ed. Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, Mxico D.F. 1997 Presupuesto base cero. Mtodo para evaluar gastos Ed. LIMUSA, Mxico D.F. 1997
MUOZ AMATO, Pedro
MUSGRAVE, Richard A. / MUSGRAVE, Peggy B. PANIAGUA BRAVO, Vctor M.
PYHRR, Peter A
QUINTEROS LIMPIAS, V. Metodologa de programacin operativa anual en EPSAs Ronald / BATISTA (= Sistema Modular de Capacitacin, Texto didctico N 35, MOLINER, Ricardo (red.) Mdulo de capacitacin # 4.1.1, ed. ANESAPA/GTZ), La Paz, 1 ed., Septiembre 2002 RAMREZ PADILLA, David Noel REYES PEREZ, Ernesto
Contabilidad administrativa Ed. Graw Hill, 1ra Edicin. Mxico, D.F. 1981 Contabilidad de costos Edit. LIMUSA 2da. edicin. Madrid - Espaa, 1980. Elementos de economa presupuestaria Ed. McGraw Hill, Mxico D.F. 1998 Diccionario de administracin y finanzas Ed. Ocano/Centrum, Madrid 1993 Dr. Gablers Wirtschafts-Lexikon, 2 tomos Ed. Betriebswirtschaftlicher Verlag Dr. Th. Gabler, 9 ed., Wiesbaden 1975 Administracin financiera Ed. Prentice Hall Hispanoamericana S.A., 7 ed., Mxico D.F. 1988
RODRGUEZ, Jos Vicente ROSENBERG, Jerry M.
SELLIEN, R. / SELLIEN, H. (eds.)
van HORNE, James C.
Pg. 204 de 208
WELSCH, Glenn A. / HILTON, Ronald W. / GORDON, Paul N.
Presupuestos, planificacin y control de utilidades Ed. Prentice Hall Hispanoamericana S.A., 5 ed., Mxico D.F. 1990
Normas legales pertinentes Normas Bsicas del Sistema de Presupuestos R.S. No. 217095, La Paz, 04 de junio de 1997 Gua para la elaboracin de Planes Estratgicos de Desarrollo de los Servicios de Agua Potable y Alcantarillado Sanitario Instructivo SI 016/2002, La Paz, 22 de febrero de 2002 Normas bsicas del Sistema de Programacin de Operaciones (R.S. 216784 del 16/08/96) ed. DONPA - Min de Hacienda, La Paz, Agosto 1996
Min de Hacienda (ed.)
SISAB (ed.)
VILLAMIL V., Rosario (coord.)
SISTEMA MODULAR
36-Presupuesto-V1
Pg. 205 de 208
ANEXO 12
Anexo 12:
Otros mdulos de capacitacin del Sistema Modular
En caso que se requiera mayor informacin o adquisicin de los mdulos de capacitacin listados a continuacin, se pueden dirigir a: Para compra: cidisa@anesapa.org Mayor informacin o retroalimentacin de los textos: sistema.modular@proapac.org
Area Mdulo Ttulo completo
No. corr.
Gestin
Operaciones Tcnicas
Comercial
1 2 3 4 5 6 7 8 62 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34
Oferta y Demanda del Servicio Planificacin Estratgica Desarrollo Organizacional Indicadores y Benchmarking Diagnstico de los Procesos Operativos Sistema de Informacin Gerencial Auditora Tcnica Auditora Medioambiental Gestin en EPSAs Menores Potabilizacin Control de Calidad en Fuentes Explotacin de Recursos Hdricos Captacin y Aduccin Catastro de Redes Medicin y Control de Fugas Redes de Agua Potable Redes de Alcantarillado Sanitario Tratamiento de Aguas Residuales Control de calidad en el Tratamiento de Aguas Residuales Lodos y Aguas Servidas Tratadas Control de Calidad de Agua Potable Control de calidad de Aguas Servidas Industriales Riesgos Emergencias Planificacin en el rea Comercial Atencin al Cliente Relacin EPSA Cliente Catastro de Clientes Conexiones de Agua Potable Corte del Servicio Micromedicin Facturacin del Servicio Cobranza y Recuperacin de Mora Administracin de Micromedidores
SISTEMA MODULAR
Pg. 206 de 208
36-Presupuesto-V1
Area
No. corr.
Mdulo Ttulo completo
Administrativa financiera
Gestin Poltico - Social Formacin Integral
35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 47 59 60 61
POA Presupuesto Contabilidad financiera Contabilidad Integrada Tesorera Contabilidad de Costos Adquisicin de Bienes y Servicios Almacenes Activos Fijos O & M en el rea Administrativa Financiera Gestin Poltico-Social en la EPSA Gnero en Saneamiento Bsico El Agua Potable El Alcantarillado El Medioambiente
SISTEMA MODULAR
36-Presupuesto-V1
Pg. 207 de 208
ANESAPA, La Paz / Bolivia y GTZ, Eschborn / Alemania Todos los derechos reservados.
36-Presupuesto-V1

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Capacitacin para la EPSA Boliviana

Autor: Lic. Michael J. Roca Cladera

Marzo, 2003 La Paz - Bolivia

Mdulo N 36 Presupuesto en EPSAs

Ing. Ronny Vega Mrquez Gerente General ANESAPA

Mdulo N 36 Presupuesto en EPSAs

Mdulo N 36 Presupuesto en EPSAs

Mdulo N 36 Presupuesto en EPSAs

SIGLAS Y ABREVIACIONES UTILIZADAS

Mdulo N 36 Presupuesto en EPSAs

Mdulo N 36 Presupuesto en EPSAs

Mdulo N 36 Presupuesto en EPSAs

Arq. Liliana Collazos Pacheco Redactora del Texto Didctico

Lic. Thomas M. Sonntag Redactor del Texto Didctico

Mdulo N 36 Presupuesto en EPSAs

FORMULACIN, EJECUCIN Y CONTROL DEL PRESUPUESTO EN EPSAs 1. FUNDAMENTOS DE LOS PRESUPUESTOS

Cap. 1. FUNDAMENTOS DE LOS PRESUPUESTOS

Definiciones y elementos constitutivos

Fuente: REYES, pg. 151

Mdulo N 36 Presupuesto en EPSAs

Principios bsicos que rigen a los presupuestos

Fuentes ver bibliografa en el Anexo 11.

Cap. 1. FUNDAMENTOS DE LOS PRESUPUESTOS

Universalidad Unidad Jerarqua Exclusividad

determinado Continuidad Coordinacin en la organizacin Integracin de la organizacin Relaciones Humanas

Fig. 1: Principios presupuestarios bsicos

Proyeccin hacia el futuro

Mdulo N 36 Presupuesto en EPSAs

Cap. 1. FUNDAMENTOS DE LOS PRESUPUESTOS

Mdulo N 36 Presupuesto en EPSAs

Metas del manejo

Cap. 1. FUNDAMENTOS DE LOS PRESUPUESTOS

La EPSA no es la simple suma de sus partes.

Mdulo N 36 Presupuesto en EPSAs

Cap. 1. FUNDAMENTOS DE LOS PRESUPUESTOS

MODULO DE COORDINACIN DE LA EJECUCIN PRESUPUESTARIA

MODULO DE CONTROL Y EVALUACIN PRESPUESTARIA

Fig. 2: Estructura del subsistema de presupuesto6

Fuente: QUINTEROS / BATISTA, Fig. 17 (ligeramente reajustado).

Mdulo N 36 Presupuesto en EPSAs

Cap. 1. FUNDAMENTOS DE LOS PRESUPUESTOS

SUBSISTEMA DE ADM. DE RR. HH.

A EM E IST N D I BS SU ISIC S Y QU NE OS AD BIE ICI RV SE

S P UB OP LANI SIST E F ER AT ICAC MA IVA I (P O A ANU N ) AL

A SUBSISTEM VOS ACTI FIJOS

SUBMOD PROGRAMACULO ION OPERATIVA

DULO SUBMO DE UESTO PRESUP

SU CO BSIS N T DE TABIL EMA CO I ST DAD OS

SUBMODULO SUBMODULO SUB DE CONTABILIDAD MODULO DE DE COSTOS CONTABILIDAD TESORERIA FINANCIERA

SUBSISTEMA CONTABILIDAD FINANCIERA

EMA SIST SUB RERIA TESO

Mdulo N 36 Presupuesto en EPSAs

Cap. 1. FUNDAMENTOS DE LOS PRESUPUESTOS

SISTEMA DE OPERACIONES TECNICAS

Fig. 4: Interrelacin del sub-sistema de presupuesto con otros sistemas de la EPSA

Mdulo N 36 Presupuesto en EPSAs

Beneficios y debilidades de los presupuestos

Cap. 1. FUNDAMENTOS DE LOS PRESUPUESTOS

Limitaciones del presupuesto

Mdulo N 36 Presupuesto en EPSAs

Cap. 1. FUNDAMENTOS DE LOS PRESUPUESTOS

Obligatorio en las EPSAs

Norma No. (x antigedad )7

27/01/98 Poder Ejecutivo de la Nacin