ICMS: PRESTAO DE SERVIOS DE TRANSPORTE - ROTEIRO Sumrio

Introduo I - Competncia e incidncia II - Clusulas comerciais III - ISS - Prestao de servio de transporte III.1 - Fato gerador III.2 - Exportao de servio III.3 - Local da prestao III.4 - Contribuinte III.5 - Responsvel III.6 - Base de clculo e alquota do ISS III.7 - Obrigaes acessrias IV - ICMS - Prestao de servio de transporte IV.1 - Fato gerador IV.2 - Exportao de servio IV.2.1 - Posicionamento da Secretaria da Fazenda do Estado de So Paulo IV.3 - Local da prestao IV.4 - Contribuinte do imposto IV.5 - Responsvel pelo recolhimento do ICMS IV.5.1 - Subcontratao IV.5.2 - Servio prestado por autnomo ou prestador inscrito em UF diversa do incio da prestao IV.5.3 - Transporte de passageiro IV. 6 - Base de clculo IV.7 - Alquota IV.7.1 - Transporte areo IV.8 - CFOPs IV.9 - Benefcios fiscais IV.9.1 - Transporte de passageiro IV.9.2 - Servio de txi IV.9.3 - Transporte ferrovirio de cargas IV.9.4 - Fome zero IV.9.5 - rgos pblicos - Doaes para vtimas de catstrofes IV.9.6 - rgos pblicos - Aquisio de servios por rgos da Administrao Pblica Estadual Direta e suas Fundaes e Autarquias IV.9.7 - rgos pblicos e entidades de assistncia - Doaes vtimas da seca IV.9.8 - Amigos do Bem IV.9.9 - Transporte intermunicipal de carga IV.9.10 - rgos pblicos - Equipamentos de segurana eletrnica IV.9.11 - Servio de transporte - Exportao IV.9.12 - Crdito presumido (outorgado) IV.9.13 - Transporte de leite IV.10 - Documentos fiscais IV.11 - Livros fiscais IV.12 - Prestaes de servio de transporte diferenciadas IV.12.1 - Subcontratao IV.12.2 - Redespacho IV.12.3 - Retorno de mercadoria no entregue IV.12.4 - Transporte rodovirio de cargas de valores IV.12.5 - Retirada da carga em local diverso do remetente IV.12.6 - Comboio IV.12.7 - Transporte multimodal com redespacho IV.12.8 - Distribuidor de bebidas IV.12.9 - Transporte a granel de combustveis lquidos ou gasosos e de produtos qumicos e petroqumicos IV.12.10 - Regime de fretamento por perodo determinado IV.12.11 - Transporte de combustveis por duto IV.13 - Prazo de recolhimento do imposto

Introduo As empresas para se manterem competitivas no mercado precisam gerir seus negcios com foco na reduo de custos e no eficaz atendimento aos seus clientes. Por essa razo, atualmente, fala-se muito em logstica, cujo objetivo principal facilitar o fluxo de produtos. Logstica o processo de planejamento e controle da armazenagem e da movimentao fsica de mercadorias, de forma economicamente eficiente, cobrindo desde o ponto de origem at o ponto de consumo. Dessa forma, a logstica no se restringe ao transporte de mercadorias, mas o abrange. O transporte, por sua vez, o ato de deslocar pessoas ou coisas de um ponto a outro, mediante remunerao. Essa prestao de servios de transporte est sujeita tributao e ao cumprimento de algumas obrigaes fiscais documentais. Portanto, o conhecimento das regras tributrias inerentes a essa atividade uma importante ferramenta para a realizao de um bom planejamento e para a obteno de resultados satisfatrios que contribuam para que as empresas mantenham-se competitivas. Sendo assim, no presente Roteiro de Procedimentos, tratamos das disposies gerais acerca da tributao dos servios de transporte, em mbito nacional, com nfase nas normas do Municpio de So Paulo e do Estado de So Paulo. I - Competncia e incidncia De acordo com o art. 155, II, da Constituio Federal compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre as prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior. J o art. 156, III da Constituio Federal determina que compete aos Municpios instituir imposto sobre servios de qualquer natureza, no compreendidos no art. 155, II, definidos em Lei Complementar. Nesse sentido, foi publicada a Lei Complementar n 116/2003, que traz disposies sobre o ISS e prev em seu Anexo nico a lista de servios sujeitos a esse imposto. O item 16.01 traz os servios de transporte de natureza municipal. Dessa forma, sobre a prestao de servio de transporte, seja de mercadoria, pessoas, bens, rodovirio, areo, ferrovirio, martimo, incide: a) ISS - PRESTAO INTRAMUNICIPAL - incio e trmino do trajeto dentro do mesmo Municpio; b) ICMS - PRESTAO INTERMUNICIPAL E INTERESTADUAL - incio e trmino do trajeto em Municpios e/ou Estados diversos. O art. 7, XIII, RICMS/SP prev a no incidncia do ICMS na prestao de servio de transporte que envolva livros, jornais, peridicos e o papel destinado sua impresso, mediante prvio reconhecimento pelo fisco, nos termos de disciplina estabelecida pela Secretaria da Fazenda. II - Clusulas comerciais As clusulas comerciais so termos utilizados internacionalmente para as negociaes de bens ou servios. So institudas pela Cmara de Comrcio Internacional e servem para definir pontos geogrficos, compreendidos entre o local de produo do vendedor e o local de entrega ao destinatrio final, nas prestaes de servios de transporte que envolvem mercadorias. Essas clusulas determinam tambm as responsabilidades relativas aos custos logsticos ou integridade fsica dos bens negociados. Os principais termos utilizados na prestao de servio de transporte so os seguintes: a) CIF (Cost, Insurance and Freight - Custo, Seguro e Frete): o estabelecimento remetente assume os custos do transporte, ou seja, ele que paga o frete; b) FOB (Free on Board - Colocado livre a bordo): o estabelecimento destinatrio compromete-se com o transporte, ou seja, o destinatrio quem paga o frete. III - ISS - Prestao de servio de transporte Na prestao de servio de transporte intramunicipal, tendo em vista o disposto no tpico II, os envolvidos devero observar as normas estabelecidas na legislao relativa ao ISS, ou seja, em mbito federal a LC n 116/2003 e as legislaes internas de cada municpio. 2

III.1 - Fato gerador O ISS tem como fato gerador a prestao de servios constantes da sua lista anexa, ainda que no se constituam como atividade preponderante do prestador. Portanto, ocorre o fato gerador do ISS com a efetiva prestao do servio de transporte intramunicipal, independentemente do meio de transporte e do que est sendo transportado. Fundamentao: art. 1 da LC n 116/2003 e art. 1, item 16.01 do Decreto Municipal n 53.151/2012. III.2 - Exportao de servio No haver incidncia do ISS sobre as exportaes de servios de transporte para o exterior do Pas. No se enquadram como exportao os servios desenvolvidos no Brasil, cujo resultado aqui se verifique, ainda que o pagamento seja feito por residente no exterior. Fundamentao: art. 2, I e pargrafo nico, LC n 116/2003 e art. 2, I do Decreto Municipal n 53.151/2012. III.3 - Local da prestao Considera-se prestado o servio de transporte intramunicipal e o imposto (ISS) devido no local do Municpio onde est sendo executado o referido servio. Fundamentao: art. 3, XIX da LC n 116/2003 e art. 3, XVII do Decreto Municipal n 53.151/2012. III.4 - Contribuinte Contribuinte pessoa natural ou jurdica que tem relao pessoal e direta com a situao que constitua o fato gerador do imposto previsto na Lei. Assim, o contribuinte do ISS o prestador do servio, que poder prest-lo diretamente ou com a ajuda de terceiros. Fundamentao: art. 5 da LC n 116/2003 e art. 5 do Decreto Municipal n 53.151/2012. III.5 - Responsvel A LC n 116/2003, para alguns servios listados em seu Anexo nico, atribui ao tomador ou intermedirio do servio a responsabilidade pelo recolhimento do ISS. A prestao de servio de transporte intramunicipal no est dentre essas hipteses, no entanto, o caput do art. 6, LC n 116/2003, determina que os Municpios e o Distrito Federal, mediante Lei, podero atribuir de modo expresso a responsabilidade pelo crdito tributrio a terceira pessoa, vinculada ao fato gerador da respectiva obrigao, excluindo a responsabilidade do contribuinte ou atribuindo-a a este em carter supletivo. Portanto, a legislao interna de cada Municpio poder atribuir a terceira pessoa, geralmente o tomador ou intermedirio do servio, a responsabilidade pelo recolhimento do ISS incidente sobre a prestao de servios de transporte intramunicipal. Ressalte-se que o tomador do servio aquele que contrata o servio de transporte, ou seja, aquele que assume a obrigao do pagamento do valor total da prestao. O regulamento do ISS do Municpio de So Paulo, Decreto n 53.151/2012, dispe em seu art. 6, II, "b", que so responsveis pelo pagamento do imposto desde que estabelecidos no Municpio de So Paulo, devendo reter na fonte o seu valor, as pessoas jurdicas, ainda que imunes ou isentas, e os condomnios edilcios residenciais ou comerciais, quando tomarem ou intermediarem os servios a eles prestados dentro do territrio do Municpio de So Paulo, por prestadores de servios estabelecidos fora desse Municpio. Portanto, caso o tomador seja pessoa jurdica, condomnios edilcios residenciais ou comerciais estabelecidos no Municpio de So Paulo e contratem um servio de transporte que tenha incio e fim dentro desse Municpio, mas o prestador esteja estabelecido em outro, ficar responsvel pelo recolhimento do ISS incidente sobre a referida prestao. Alm da previso especfica para os casos de prestao de servios de transporte, ficar a cargo do tomador do servio a responsabilidade pelo recolhimento do ISS nos casos em que o prestador deixar de emitir o documento fiscal hbil para acobertar a referida prestao, quando a legislao o obrigar a faz-lo. Caso o prestador esteja desobrigado da emisso de Nota Fiscal de Servios Eletrnica ou outro documento exigido pela Administrao, no fornecer recibo de que conste, no mnimo, o nome do contribuinte, o nmero de sua inscrio no Cadastro de Contribuintes Mobilirios - CCM, seu 3

endereo, a descrio do servio prestado, o nome e nmero de inscrio no Cadastro de Pessoa Fsica - CPF ou no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica - CNPJ do tomador, e o valor do servio. Fundamentao: arts. 6 e 10 do Decreto Municipal n 53.151/2012. III.6 - Base de clculo e alquota do ISS A base de clculo do imposto o preo do servio, como tal considerada a receita bruta a ele correspondente, sem nenhuma deduo, excetuados os descontos ou abatimentos concedidos independentemente de qualquer condio. Na hiptese das transportadoras utilizarem veculos de terceiros para realizar o transporte, ser considerada receita bruta, a diferena entre o preo recebido e o preo pago ao transportador efetivo, desde que este ltimo: a) seja inscrito no Cadastro de Contribuintes Mobilirios; b) emita nota fiscal ou outro documento exigido pela Administrao. No que se refere alquota, esta deve ser estabelecida na legislao interna de cada Municpio, mas essa Lei interna dever observar os limites estabelecidos na Constituio Federal. De acordo com o art. 156, 3, CF/1988, cabe Lei Complementar fixar as alquotas mximas e mnimas do ISS. Nesse sentido, a LC n 116/2003 determinou no art. 8, II, que a alquota mxima do ISS ser de 5%, no entanto, no h disposio nesta ou em outra Lei Complementar tratando da alquota mnima a ser aplicada. Portanto, enquanto Lei Complementar no determinar essa alquota mnima, dever ser aplicada a regra prevista no art. 88, I, dos Atos das Disposies Constitucionais Transitrias, da CF/1988, que prev que a alquota mnima ser de 2%, exceto para alguns servios referentes construo civil. Por conseguinte, a alquota do ISS incidente sobre a prestao de servio de transporte intramunicipal dever ser de no mnimo 2% e no mximo 5%. A alquota prevista para as prestaes de servios de transporte intramunicipal no Municpio de So Paulo de 5%, salvo transporte pblico de passageiros realizado pela Companhia do Metropolitano de So Paulo - METR, bem como queles relacionados ao transporte de escolares e transporte por txi (inclusive frota), cuja alquota de 2%. Fundamentao: art. 7 da LC n 116/2003 e arts. 17, 18, I, "f" e III e 51 do Decreto Municipal n 53.151/2012. III.7 - Obrigaes acessrias A legislao interna dos Municpios poder estabelecer as obrigaes acessrias a que ficam obrigados os prestadores de servios de transporte de carga intramunicipal. Assim, o contribuinte deve ficar atento a provvel obrigatoriedade de emitir um documento fiscal para acobertar a prestao do servio e de escritur-los em livros fiscais ou de apresentar algum tipo de informao relativa a essa prestao. O prestador do servio de transporte intramunicipal dever emitir Nota Fiscal de Servios Eletrnica - NFS para acobertar a prestao de servios de transporte. A NFS-e deve ser emitida on-line, por meio da internet, no endereo eletrnico "http://www.prefeitura.sp.gov.br", somente pelos prestadores de servios estabelecidos no Municpio de So Paulo, mediante a utilizao da senha web ou certificado digital, conforme o caso. Cumpre informar que a Nota Fiscal Eletrnica do Tomador/Intermedirio de Servios - NFTS substitui a Declarao Eletrnica de Servios - DES. A NFTS dever ser emitida pelas pessoas jurdicas e pelos condomnios edilcios residenciais ou comerciais por ocasio da contratao de servios, nas seguintes hipteses: a) quando os servios tiverem sido tomados ou intermediados de prestador estabelecido fora do Municpio de So Paulo, ainda que no haja obrigatoriedade de reteno, na fonte, do Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza - ISS; b) quando se tratar de responsveis tributrios no caso dos servios terem sido tomados ou intermediados de pessoa jurdica estabelecida no Municpio de So Paulo que no emitir Nota Fiscal de Servios Eletrnica - NFS-e, Cupom Fiscal Eletrnico ou outro documento fiscal cuja obrigatoriedade esteja prevista na legislao. 4

Fundamentao: arts. 81 e 87 do Decreto Municipal n 53.151/2012, Instruo Normativa SF/PMSP n 06/2011 e arts. 1 e 2 do Decreto Municipal n 52.610/2011. IV - ICMS - Prestao de servio de transporte Conforme mencionado, as prestaes de servio de transporte intermunicipal e interestadual esto no campo de incidncia do ICMS e, portanto, os transportadores que exercerem esse tipo de atividade devero observar as regras estabelecidas na legislao desse imposto. IV.1 - Fato gerador Nas prestaes de servios de transporte intermunicipal ou interestadual, por qualquer via, de pessoas, bens, mercadorias ou valores, considera-se ocorrido o fato gerador do ICMS no momento do incio da prestao do referido servio. Assim, para se determinar para qual Estado dever ser recolhido o imposto, deve-se observar o local onde teve incio a prestao. Nas prestaes com incio no exterior, o fato gerador ocorrer no momento do ato final do transporte. Fundamentao: art. 12, V e VI da Lei Complementar n 87/96 e art. 2, X e XI do RICMS/SP. IV.2 - Exportao de servio De acordo com o art. 155, 2, X c.c art. 155, XII, "e", CF/1988, o ICMS no incide sobre os servios prestados a destinatrios no exterior, assegurada a manuteno e o aproveitamento do montante do imposto cobrado nas operaes e prestaes anteriores, cabendo Lei Complementar excluir os servios da incidncia do imposto nas exportaes. A Lei Complementar n 87/96, por sua vez dispe em seu art. 3, II, que o imposto no incide sobre prestaes que destinem ao exterior mercadorias ou servios. Diante dessas disposies o que se discute a aplicao da no incidncia quando a prestao de servio de transporte da mercadoria realizada de um determinado local at o ponto de embarque dessa mercadoria para o exterior, ou seja, o incio e o fim do transporte ocorre dentro do territrio nacional, mas a mercadoria destinada ao exterior. O Superior Tribunal de Justia j proferiu deciso no sentido de que aps a edio da LC n 87/1996, o direito vigente repele a distino entre transporte interestadual e transporte internacional, referente incidncia do ICMS na prestao de servio de transporte de mercadorias destinadas ao territrio estrangeiro. Assim, de acordo com a essa deciso mesmo que o inicio e o fim do transporte se der dentro do Brasil, caso a mercadoria seja destinada ao exterior, no h a incidncia do ICMS. H Estados, entretanto, que interpretam as disposies mencionadas de forma diversa, admitindo a no incidncia do imposto apenas em relao s prestaes de servios destinadas ao exterior, ou seja, com incio no Brasil e trmino em outro pas. IV.2.1 - Posicionamento da Secretaria da Fazenda do Estado de So Paulo A Secretaria da Fazenda do Estado de So Paulo se manifestou sobre o assunto por meio da Resposta Consulta n 20/2005 da seguinte forma: "6. Note-se que quando o trajeto envolver mais de um Municpio, configura-se uma prestao de servio de transporte intermunicipal ou interestadual, j que essa prestao autnoma no est destinando mercadorias diretamente ao exterior e seus efeitos exaurem-se dentro do territorial nacional. 7. Portanto, na prestao de servio de transporte intermunicipal ou interestadual de mercadorias destinadas exportao ou empresa comercial exportadora incidir o ICMS nos termos do inciso II do artigo 2 da Lei Complementar 87/96 (artigo 1, inciso II, do RICMS/2000). 8. Enfatize-se que a prestao de servio de transporte internacional aquela efetuada "porta a porta", por um mesmo "transportador", desde um ponto situado dentro do territrio nacional at outro fora do territrio nacional. Essa prestao est fora do campo de incidncia do ICMS, haja vista que, nos termos do j citado inciso II do artigo 2 da Lei Complementar 87/96, a incidncia desse imposto limita-se s prestaes interestaduais e intermunicipais.". IV.3 - Local da prestao

Nos termos do art. 11, incs. II e IV da LC n 87/1996, nos casos de prestao de servio de transporte, o local da prestao, para os efeitos da cobrana do imposto e definio do estabelecimento responsvel, : a) onde tenha incio a prestao; b) onde se encontre o transportador, quando em situao irregular pela falta de documentao fiscal ou quando acompanhada de documentao inidnea, como dispuser a legislao tributria; c) o do estabelecimento destinatrio do servio, neste Estado, no caso de utilizao de servio cuja prestao se tiver iniciado em outro Estado e no estiver vinculada a operao ou prestao subseqente alcanada pela incidncia do imposto d) tratando-se de servios prestados ou iniciados no exterior, o do estabelecimento ou do domiclio do destinatrio. Portanto, as hipteses mencionadas nos itens de "a" a "d" devero ser analisadas para se definir a qual Estado dever ser recolhido o ICMS e qual a legislao interna aplicvel a cada prestao de servio de transporte intermunicipal ou interestadual. Ou seja, se uma transportadora est estabelecida no Estado de So Paulo, mas contratada para prestar um servio de transporte rodovirio de carga com incio no Municpio do Rio de Janeiro e trmino no Municpio de So Paulo, tendo em vista que se considera como local da prestao aquele no qual esta se inicia, o transportador dever observar as normas previstas na legislao do Estado do Rio de Janeiro para fins de clculo e recolhimento do ICMS, mesmo que seja contribuinte inscrito em So Paulo. Alm das regras previstas na LC n 87/1996, o RICMS/SP ainda prev outras regras a serem aplicadas para definio do local da prestao no art. 36, 3 da seguinte forma: a) considera-se local de incio da prestao de servio de transporte de passageiros aquele onde se inicia o trecho de viagem indicado no bilhete de passagem, exceto, no transporte areo, os casos de escala ou conexo; b) no caracterizam o incio de nova prestao de servio de transporte os casos de transbordo de carga, de turistas, de outras pessoas ou de passageiros, realizados pela empresa transportadora, ainda que com intervenincia de outro estabelecimento, desde que utilizado veculo prprio e mencionados no documento fiscal respectivo o local de transbordo e as condies que o tiverem ensejado; c) relativamente letra "b", considera-se veculo prprio, alm daquele que se achar registrado em nome do prestador do servio, o utilizado em regime de locao ou forma similar; d) se o servio de transporte iniciado no exterior for efetuado por etapas, a que tiver origem em territrio paulista constituir como incio da prestao, desde que no se configure mero transbordo; e) na remessa de vasilhame, recipiente ou embalagem vazios, inclusive sacaria e assemelhados, para retorno com mercadoria, considera-se local de incio da prestao do servio de transporte, na remessa e no retorno, aquele onde tiver incio cada uma dessas prestaes. Fundamentao: art. 36, II, IV e 3 do RICMS/SP. IV.4 - Contribuinte do imposto Considera-se contribuinte do ICMS qualquer pessoa, fsica ou jurdica, que realize com habitualidade prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal, ainda que essas prestaes se iniciem no exterior. Assim, o fato de o prestador do servio de transporte interestadual ou intermunicipal deixar de se inscrever no Cadastro de Contribuintes dos Estados ou ser pessoa fsica no descaracteriza sua condio de contribuinte, incidindo o ICMS sobre as prestaes de servios que realizar, salvo se houver algum benefcio fiscal previsto na legislao. Ressalta-se que a legislao tambm prev que contribuinte qualquer pessoa natural ou jurdica que de modo habitual realize prestao de servio de transporte interestadual ou intermunicipal. Fundamentao: art. 9 do RICMS/SP. IV.5 - Responsvel pelo recolhimento do ICMS 6

A legislao estadual poder atribuir a contribuinte do ICMS ou a depositrio a qualquer ttulo a responsabilidade pelo seu pagamento, hiptese em que assumir a condio de substituto tributrio. Portanto, a legislao de cada Unidade da Federao poder atribuir a terceiro, que no o prprio prestador, a responsabilidade pelo recolhimento do imposto incidente sobre a prestao de servios de transporte intermunicipal e interestadual. Alm das disposies previstas na LC n 87/1996, o Convnio ICMS n 25/1990 tambm dispe sobre a cobrana do ICMS nas prestaes de servios de transporte, atribuindo a responsabilidade pelo recolhimento do imposto a terceiros nas hipteses em que especifica. Fundamentao: art. 11 do RICMS/SP. IV.5.1 - Subcontratao A Clusula Primeira do referido Convnio determina que na subcontratao de prestao de servio de transporte de carga, a responsabilidade pelo pagamento do imposto devido fica atribuda empresa transportadora contratante, desde que inscrita no cadastro de contribuintes do Estado de incio da prestao. Ressalte-se, no entanto, que essa regra no se aplica s hipteses de transporte intermodal. Neste caso, a regra do Convnio impositiva e dever ser adotada por todos os Estados signatrios. Na prestao de servio realizada no Estado de So Paulo por mais de uma empresa a responsabilidade pelo pagamento do imposto fica atribuda ao prestador de servio que promover a cobrana integral do preo. Fundamentao: art. 314 do RICMS/SP. IV.5.2 - Servio prestado por autnomo ou prestador inscrito em UF diversa do incio da prestao Na prestao de servio de transporte de carga realizada por transportador autnomo ou por empresa transportadora de outra unidade da Federao no inscrita no cadastro de contribuintes do Estado de incio da prestao, prev que a responsabilidade pelo pagamento do imposto devido poder ser atribuda: a) ao alienante ou remetente da mercadoria, exceto se microempreendedor individual ou produtor rural; b) ao depositrio da mercadoria a qualquer ttulo, na sada da mercadoria ou bem depositado por pessoa fsica ou jurdica; c) ao destinatrio da mercadoria, exceto se microempreendedor individual ou produtor rural, na prestao interna.
Ressalte-se que a atribuio da responsabilidade nesses casos independe de o responsvel ser ou no tomador do respectivo servio.

Havendo a atribuio da responsabilidade, conforme disposto nas letras de "a" a "c", o transportador autnomo e a empresa transportadora de outra unidade da Federao no inscrita no cadastro de contribuintes do Estado do incio da prestao ficam dispensados da emisso de conhecimento de transporte, desde que na emisso da Nota Fiscal que acobertar o transporte da mercadoria sejam indicados, alm dos requisitos exigidos, os seguintes dados relativos prestao do servio: a) o preo; b) a base de clculo do imposto; c) a alquota aplicvel; d) o valor do imposto; e) a identificao do responsvel pelo pagamento do imposto. Em substituio s indicaes na Nota Fiscal que acobertar o transporte da mercadoria, os Estados podem autorizar o contribuinte remetente e contratante do servio a emitir conhecimento de transporte. O principal aspecto que diferencia as disposies da legislao do Estado de So Paulo daquelas previstas no Convnio n 25/1990 a atribuio da responsabilidade pelo 7

recolhimento do imposto incidente sobre a prestao do servio ao tomador, desde que seja contribuinte inscrito nesse Estado. Dessa forma, de acordo com o art. 316, RICMS/SP, na prestao de servio de transporte de carga, com incio em territrio paulista, realizada por transportador autnomo, qualquer que seja o seu domiclio, ou por empresa transportadora estabelecida fora do Estado, inclusive a optante pelo Simples Nacional e no inscrita no Cadastro de Contribuintes dessa Unidade Federada, a responsabilidade pelo pagamento do imposto fica atribuda ao tomador do servio, quando contribuinte do imposto em So Paulo. Portanto, caso um contribuinte do Estado de So Paulo contrate um autnomo ou transportador inscrito em outra Unidade da Federao para prestar um servio cujo incio se d em territrio paulista ficar responsvel pelo recolhimento do ICMS incidente sobre essa prestao. Neste caso, poder ser tanto o remetente quanto o destinatrio da mercadoria. No entanto, caso o incio do transporte se d em So Paulo, mas o tomador do servio esteja estabelecido em outro Estado, mesmo que o remetente da mercadoria seja contribuinte inscrito em So Paulo, a responsabilidade pelo recolhimento do ICMS ser do prprio prestador (contribuinte). Nas situaes em que a responsabilidade recair sobre o tomador do servio, este dever observar as seguintes regras (art. 116 c.c art. 316, do RICMS/SP): a) o imposto ser escriturado no livro Registro de Apurao do ICMS, no quadro "Dbito do Imposto - Outros Dbitos", com a expresso "Utilizao de Servios com Imposto a Pagar"; b) o imposto ser computado como crdito no livro Registro de Entradas, no mesmo perodo em que o servio tiver sido tomado, observado o princpio da no-cumulatividade; c) para efeito dos lanamentos mencionados nas letras "a" e "b", ser emitida Nota Fiscal, identificada como de entrada, que conter, alm dos demais requisitos, os seguintes dados relativos prestao do servio: c.1) o preo; c.2) a base de clculo do imposto, se o seu valor for diferente do preo; c.3) a alquota aplicvel e o valor do imposto; c.4) a identificao do transportador: nome, endereo e os nmeros de inscrio estadual e no CNPJ ou no CPF; d) a Nota Fiscal referida na letra "c" poder ser emitida no ltimo dia do perodo de apurao, englobando os servios de transporte realizados nesse perodo, exceto se o tomador dos servios for usurio de sistema eletrnico de processamento de dados.
Ressalta-se que o tomador do servio ser dispensado da responsabilidade pelo pagamento do imposto desde que: a) o transportador autnomo ou a empresa transportadora, recolha o tributo no incio da prestao, mediante guia de recolhimentos com cdigo 063-2. Esse recolhimento poder ser feito tambm antecipadamente, em outro Estado, por meio de GNRE; b) exija do transportador a referida guia de recolhimento, ainda que em via adicional ou cpia reprogrfica, que dever conservar pelo prazo de 5 anos.

Na hiptese de o tomador do servio ser produtor rural ou Microempreendedor Individual - MEI, o imposto ser pago, antes do incio da prestao, pelo transportador, mediante guia de recolhimentos especiais, que dever acompanhar o transporte. O imposto ser pago por ocasio do incio da prestao, mediante guia de recolhimentos especiais (GARE-ICMS cdigo 063-2), que dever acompanhar o transporte, quando o sujeito passivo por substituio: a) no estiver obrigado escriturao fiscal; b) estiver enquadrado no regime de estimativa; c) enquadrar-se como contribuinte sujeito s normas do Simples Nacional. A guia de recolhimento, que servir, se for o caso, como comprovante para crdito do imposto, dever conter, alm dos demais requisitos, ainda que no verso, os seguintes dados: a) o preo do servio; b) a base de clculo do imposto, se o seu valor for diferente do preo; c) a alquota aplicvel e o valor do imposto; 8

d) o nmero, a srie e a data da emisso do documento fiscal relativo mercadoria transportada; e) a identificao do tomador do servio: nome, endereo e nmeros de inscrio, estadual e no CNPJ ou CPF; f) os locais de incio e fim da prestao do servio; g) a identificao do transportador: nome, placa do veculo e nome do motorista, no caso de transporte rodovirio, ou outros elementos identificativos, nos demais casos. A empresa transportadora estabelecida fora do territrio paulista e no inscrita no Cadastro de Contribuintes deste Estado dever: a) emitir o correspondente conhecimento de transporte ao final da prestao do servio; b) escriturar o referido documento fiscal no livro Registro de Sadas, utilizando apenas as colunas "Documento Fiscal" e "Observaes", e anotando nesta a expresso " 3, do Art. 115 RICMS/SP"; c) recolher eventual diferena de imposto devido a este Estado por meio de GNRE, at o dia 9 do ms subseqente ao do incio da prestao; O estabelecimento que fizer a entrega da mercadoria ao transportador autnomo ou empresa transportadora estabelecida em outro Estado dever exigir destes a guia de recolhimento do imposto, ainda que via adicional ou cpia reprogrfica, que dever conservar pelo prazo de 5 anos, sob pena de responsabilidade solidria prevista no inciso XII, do art. 11, RICMS/SP. Caso o incio da prestao ocorra em dia ou hora em que no haja expediente bancrio: a) o imposto poder ser recolhido at o primeiro dia til seguinte, por meio de regime especial e desde que o titular do estabelecimento que efetuar a entrega da carga ao transportador autnomo ou empresa transportadora estabelecida em outro Estado, assuma a responsabilidade solidria pelo pagamento do imposto devido na prestao; b) efetuado o recolhimento do imposto pelo responsvel solidrio nos termos da letra "a" anterior, o transportador autnomo ou a empresa transportadora estabelecida em outro Estado fica dispensada do recolhimento. Fundamentao: arts. 115, 3 e 316 do RICMS/SP. IV.5.3 - Transporte de passageiro No caso de transporte de passageiros, cuja venda de bilhete de passagem ocorra em outra unidade da Federao, o imposto ser devido ao Estado ou Distrito Federal onde se iniciar a prestao do servio. Para tanto, consideram-se locais de incio da prestao de servio de transporte de passageiros aqueles onde se iniciarem trechos da viagem indicados no bilhete de passagem. Ressalte-se que no se aplica essa regra s escalas e conexes realizadas no transporte areo. O RICMS/SP dispe sobre algumas hipteses de substituio tributria do imposto incidente sobre as prestaes de servios de transporte, entretanto, essas disposies se diferenciam daquelas previstas no Convnio n 25/1990 em alguns aspectos, conforme veremos nos subitens a seguir. De forma genrica, o art. 314, RICMS/SP prev que na prestao de servio realizada dentro do Estado por mais de uma empresa, a responsabilidade pelo pagamento do imposto fica atribuda ao prestador de servio que promover a cobrana integral do preo. O art. 315, RICMS/SP determina que a base de clculo nesses casos ser o preo total cobrado do tomador do servio. Fundamentao: arts. 314 e 315 do RICMS/SP. IV. 6 - Base de clculo A base de clculo do ICMS o preo do servio. Nas prestaes sem preo determinado, a base de clculo o valor corrente do servio, no local da prestao. Cumpre salientar que, conforme o 1, do art. 13, LC n 87/1996, o montante do prprio imposto integra sua base de clculo. Portanto, para fins de clculo, o valor do ICMS dever estar incluso no preo do servio. Alm do valor do prprio imposto, inclui-se na base de clculo o valor correspondente a: 9

a) seguros, juros e demais importncias pagas, recebidas ou debitadas, bem como descontos concedidos sob condio; b) frete, caso o transporte seja efetuado pelo prprio remetente ou por sua conta e ordem e seja cobrado em separado.
O prestador de servio de transporte dever verificar a legislao interna do Estado onde est estabelecido, pois pode haver previso de algum regime de tributao diferenciado no qual possa se enquadrar.

Fundamentao: art. 37, VIII e 1 do RICMS/SP. IV.7 - Alquota De acordo com o 2, do art. 155, CF/1988: a) as alquotas aplicveis s prestaes interestaduais sero estabelecidas em resoluo do Senado Federal, de iniciativa do Presidente da Repblica ou de um tero dos Senadores, aprovada pela maioria absoluta de seus membros; b) salvo deliberao em contrrio dos Estados e do Distrito Federal, por meio de Convnio, as alquotas internas, nas prestaes de servios, no podero ser inferiores s previstas para as operaes interestaduais; c) em relao s operaes e prestaes que destinem servios a consumidor final localizado em outro Estado, adotar-se-: c.1) a alquota interestadual, quando o destinatrio for contribuinte do imposto; c.2) a alquota interna, quando o destinatrio no for contribuinte do ICMS. Em cumprimento ao disposto na letra "a", as Resolues do Senado Federal n 22/1989 e n 95/1996, estabeleceram as alquotas interestaduais a serem aplicadas nas prestaes de servios de transporte, que so: a) 4% para transporte areo de carga e mala postal, em que o destinatrio do servio seja contribuinte do imposto;
O STF julgou parcialmente procedente a ADI n 1.600-8, com a manifestao do entendimento de que no incide o ICMS sobre a prestao de servios de transporte areo, de passageiros intermunicipal, interestadual e internacional e inconstitucional a exigncia do ICMS na prestao de servios de transporte areo internacional de cargas pelas empresas areas nacionais, enquanto persistirem os convnios de iseno de empresas estrangeiras.

b) 7% para as demais prestaes, em que o destinatrio seja contribuinte do imposto e esteja estabelecido nos Estados do Norte, Nordeste, Centro-Oeste e no Esprito Santo; c) 12% para as demais prestaes, em que o destinatrio seja contribuinte do imposto e esteja estabelecido nos Estados da regio Sul e Sudeste, exceto Esprito Santo. As alquotas internas esto previstas nas legislaes internas dos Estados, no entanto, deve-se observar a regra prevista na letra "b" desse subtpico que dispe sobre a vedao adoo de alquota interna inferior quela estabelecida para a prestao interestadual. No Estado de So Paulo, a alquota interna do ICMS para a prestao de servio de transporte de 12%. Fundamentao: arts. 52, II, III e IV e 54, I do RICMS/SP. IV.7.1 - Transporte areo O Convnio ICMS n 120/1996 prev a aplicao da alquota de 12% para as prestaes internas de servios de transporte areo. O RICMS/SP dispe sobre alquotas no art. 54 e seguintes e determina que nas prestaes internas de servios de transporte intermunicipal a alquota 12%. Nas prestaes interestaduais devem ser observadas as alquotas mencionadas no subtpico IV.7. Quando destinadas a no contribuinte do ICMS aplica-se a alquota interna, ou seja, 12%. Fundamentao: art. 54, I do RICMS/SP. IV.8 - CFOPs

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Para a emisso e escriturao dos documentos fiscais relativos prestao de servio de transporte intermunicipal e interestadual, devero ser observados os seguintes CFOPs (Ajuste n 7/2001 e alteraes): 1.351/2.351/3.351 - "Aquisio de servio de transporte para execuo de servio da mesma natureza"; 1.352/2.352/3.352 - "Aquisio de servio de transporte por estabelecimento industrial"; 1.353/2.353/3.353 - "Aquisio de servio de transporte por estabelecimento comercial"; 1.354/2.354/3.354 - "Aquisio de servio de transporte por estabelecimento de prestador de servio de comunicao"; 1.355/2.355/3.355 - "Aquisio de servio de transporte por estabelecimento de geradora ou distribuidora de energia eltrica"; 1.356/2.356/3.356 - "Aquisio de servio de transporte por estabelecimento de produtor rural"; 1.931/2.931 - "Lanamento efetuado pelo tomador do servio de transporte quando a responsabilidade de reteno do imposto for atribuda ao remetente ou alienante da mercadoria, pelo servio de transporte realizado por transportador autnomo ou por transportador no inscrito na unidade da Federao onde tenha iniciado o servio"; 1.932/2.932 - "Aquisio de servio de transporte iniciado em unidade da Federao diversa daquela onde inscrito o prestador"; 5.351/6.351 - "Prestao de servio de transporte para execuo de servio da mesma natureza"; 5.352/6.352 - "Prestao de servio de transporte a estabelecimento industrial"; 5.353/6.353 - "Prestao de servio de transporte a estabelecimento comercial" (inclusive cooperativa); 5.354/6.354 - "Prestao de servio de transporte a estabelecimento de prestador de servio de comunicao"; 5.355/6.355 - "Prestao de servio de transporte a estabelecimento de geradora ou de distribuidora de energia eltrica"; 5.356/6.356 - "Prestao de servio de transporte a estabelecimento produtor rural"; 5.357/6.357 - "Prestao de servio de transporte a no contribuinte" ; 5.359/6.359 - "Prestao de servio de transporte a contribuinte ou a no contribuinte quando a mercadoria transportada est dispensada de emisso de nota fiscal"; 5.931/6.931 - "Lanamento efetuado em decorrncia da responsabilidade de reteno do imposto por substituio tributria, atribuda ao remetente ou alienante da mercadoria, pelo servio de transporte realizado por transportador autnomo ou por transportador no inscrito na unidade da Federao onde iniciado o servio"; 5.932/6.932 - "Prestao de servio de transporte iniciada em unidade da Federao diversa daquela onde inscrito o prestador"; 7.358 - "Prestao de servio de transporte" (a estabelecimento no exterior). Fundamentao: Anexo V do RICMS/SP. IV.9 - Benefcios fiscais O art. 155, 2, XII, "g", da CF/1988 prev que cabe Lei Complementar regular a forma como, mediante deliberao dos Estados e do Distrito Federal, isenes, incentivos e benefcios fiscais sero concedidos e revogados. A LC n 24/1975, por sua vez prev os procedimentos que devem ser observados para a concesso de benefcios fiscais e estabelece que somente podero ser concedidos por meio de convnios, celebrados e ratificados pelos Estados e pelo Distrito Federal, de acordo com suas disposies. Assim, deve haver previso expressa do benefcio para a prestao de servio, no se estendendo prestao o benefcio concedido mercadoria. IV.9.1 - Transporte de passageiro O Convnio ICMS n 37/1989 autoriza os Estados e o Distrito Federal a conceder iseno do ICMS na prestao de servios de transporte de passageiros com caractersticas de transporte urbano ou metropolitano, conforme estabelecido em legislao estadual.

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Dessa forma, para que o contribuinte possa usufruir dessa iseno dever verificar se a legislao do Estado onde ocorre o incio da prestao prev tal benefcio e quais as condies que impe para sua fruio. O art. 78, Anexo I, RICMS/SP prev iseno do ICMS nas prestaes de servios de transporte: a) de estudantes ou trabalhadores, realizado sob fretamento contnuo em rea metropolitana, assim entendida a formada por municpios adjacentes, constituintes de um mesmo mercado de trabalho, com urbanizao contnua; b) de passageiros, com caractersticas de transporte urbano ou metropolitano, comum ou seletivo, assim considerado aquele que: b.1) obedecer a linha regular com itinerrio e horrios previamente estabelecidos e viagens intermitentes; b.2) estiver destinado a transporte coletivo popular, mediante concesso do Poder Pblico; b.3) for realizado por veculo apropriado com especificaes aprovadas pelo rgo estadual competente. A fruio da iseno depende da guarda, pelo prazo de 5 anos, dos documentos previstos no art. 33 da Portaria CAT n 28/2002. Fundamentao: art. 78 do Anexo I do RICMS/SP. IV.9.2 - Servio de txi O Convnio ICMS n 99/1989 autoriza os Estados e o Distrito Federal a conceder iseno de ICMS s prestaes de servios de transporte rodovirio intermunicipal ou interestadual de passageiros realizados por veculos registrados na categoria de aluguel (txi). Tendo em vista que o referido Convnio autorizativo, para a que o contribuinte tenha direito ao benefcio, este dever estar previsto na legislao interna do Estado onde tem incio a prestao. O art. 77, Anexo I, RICMS/SP prev iseno do ICMS para a prestao de servio de transporte rodovirio de passageiros realizada por meio de txi. Fundamentao: art. 77, Anexo I, RICMS/SP. IV.9.3 - Transporte ferrovirio de cargas O Convnio ICMS n 30/1996 determina a iseno do ICMS nas prestaes de servios de transporte ferrovirio de carga vinculadas a operaes de exportao e importao de pases signatrios do "Acordo sobre o Transporte Internacional", e desde que ocorram, cumulativamente, as seguintes situaes: a) a emisso do Conhecimento-Carta de Porte Internacional-TIF/Declarao de Trnsito Aduaneiro-DTA; b) o transporte internacional de carga por ferrovia seja efetuado na forma prevista na legislao federal; c) a inexistncia de mudana no modal de transporte, exceto a transferncia da carga de vago nacional para vago de ferrovia de outro pas e vice-versa; d) a empresa transportadora contratada esteja impedida de efetuar, diretamente, o transporte ao destinatrio, em razo da existncia de bitolas diferentes nas linhas ferrovirias dos pases de origem e de destino. Ressalte-se que esse convnio, ao contrrio daqueles mencionados anteriormente impositivo e, portanto, uma vez que os Estados tenham ratificado suas disposies, devero observ-las. O art. 79, Anexo I, RICMS/SP prev iseno do imposto para as prestaes de servios de transporte ferrovirio de carga vinculada operao de exportao ou importao de pases signatrios do "Acordo sobre Transporte Internacional". Fundamentao: art. 79, Anexo I, RICMS/SP. IV.9.4 - Fome Zero O Convnio ICMS n 18/2003 dispe sobre a iseno nas operaes relacionadas ao Programa Fome Zero. O 3, da Clusula Primeira desse convnio determina que a referida iseno aplica-se tambm s prestaes de servios de transporte para distribuio de mercadorias recebidas por estabelecimentos credenciados pelo programa. Ressalta-se que a legislao paulista determina a iseno do ICMS nas sadas internas e interestaduais de mercadorias, em decorrncia de doao, destinadas ao atendimento do 12

Programa intitulado Fome Zero. Prevendo ainda, a aplicao do benefcio nas prestaes de servio de transporte para distribuio de mercadorias recebidas por estabelecimentos credenciados pelo programa e estabele condies para sua fruio. Alm das disposies do RICMS/SP o contribuinte dever observar tambm as normas previstas na Portaria CAT n 76/2003. Fundamentao: art. 97, Anexo I, RICMS/SP e Portaria CAT n 76/2003. IV.9.5 - rgos pblicos - Doaes para vtimas de catstrofes O Convnio ICMS n 82/1995 autoriza os Estados e o Distrito Federal a conceder iseno do ICMS s doaes de mercadorias efetuadas ao Governo do Estado, para distribuio gratuita a pessoas necessitadas ou vtimas de catstrofes, em decorrncia de programa institudo para esse fim, bem como prestao de servio de transporte dessas mercadorias.
As disposies do referido convnio produzem efeitos at 31.12.2012.

O Estado de So Paulo disciplinou a iseno do ICMS nas prestaes de servios de transporte de mercadorias doadas ao Governo do Estado de So Paulo para distribuio gratuita a pessoas necessitadas ou vtimas de catstrofe, no art. 54, Anexo I, RICMS/SP. Fundamentao: art. 54, Anexo I, RICMS/SP. IV.9.6 - rgos pblicos - Aquisies de servios por rgos da Administrao Pblica Estadual Direta e suas Fundaes e Autarquias O Convnio ICMS n 26/2003 autoriza os Estados e o Distrito Federal a conceder iseno de ICMS nas prestaes internas, relativas a aquisio dos servios de transporte por rgos da Administrao Pblica Estadual Direta e suas Fundaes e Autarquias. A iseno fica condicionada: a) ao desconto no preo, do valor equivalente ao imposto dispensado; b) indicao, no respectivo documento fiscal, do valor do desconto; c) comprovao de inexistncia de similar produzido no pas, na hiptese de qualquer operao com mercadorias importadas do exterior. Os Estados e o Distrito Federal esto autorizados tambm a dispensar o estorno do crdito fiscal e no caso de servios sujeitos ao regime de substituio tributria podem autorizar a transferncia do valor do ICMS retido por antecipao. A legislao paulista prev iseno do ICMS nas prestaes de servios internas a rgos da Administrao Pblica Estadual Direta e suas Fundaes e Autarquias no art. 55, Anexo I, RICMS/SP. Essa iseno no se aplica s prestaes de servios que tenham sido recebidas com o imposto retido antecipadamente por substituio tributria. O referido dispositivo legal prev ainda que o valor do imposto dispensado dever ser deduzido do preo do servio prestado e dever constar no documento fiscal emitido. No ser exigido o estorno do crdito relativo s prestaes beneficiadas com a iseno. Fundamentao: art. 55, Anexo I, do RICMS/SP. IV.9.7 - rgos pblicos e entidades de assistncia - Doaes vtimas da seca O Convnio ICMS n 57/98 determina que ficam isentas do ICMS as prestaes de servios referentes s sadas de mercadorias, em decorrncia de doao a rgos e entidades da administrao direta e indireta da Unio, dos Estados e dos Municpios ou s entidades assistenciais reconhecidas como de utilidade pblica, para assistncia s vtimas de situao de seca nacionalmente reconhecida, na rea de abrangncia da Sudene. Na legislao estadual, h previso de iseno nas prestaes de servios de transporte de mercadorias doadas a rgos e entidades da administrao direta e indireta da Unio, dos Estados e dos Municpios ou s entidades assistenciais reconhecidas como de utilidade pblica, para assistncia s vtimas de situao de seca nacionalmente reconhecida, na rea de abrangncia da Sudene. No ser exigido o estorno do crdito do imposto relativo s prestaes isentas e esse benefcio vigorar at 31.12.2012. Fundamentao: art. 53, Anexo I, RICMS/SP. IV.9.8 - Amigos do Bem 13

O Convnio ICMS n 129/2004 autoriza os Estados de Alagoas, Cear, Maranho, Paraba, Pernambuco, Piau, Rio Grande do Norte, Sergipe e So Paulo a conceder iseno do ICMS incidente nas sadas de bens e mercadorias recebidos em doao destinadas a compor suas aes para a melhoria da situao alimentar e nutricional de famlias em situao de pobreza nas regies do norte e nordeste do pas e promovidas pela organizao no-governamental "AMIGOS DO BEM - Instituio Nacional Contra a Fome e a Misria no Serto Nordestino", desde que atenda todos os requisitos do art. 14, Cdigo Tributrio Nacional (CTN). Essa iseno poder ser aplicada tambm s correspondentes prestaes de servios de transporte, quando a responsabilidade pelo pagamento do imposto tenha sido atribuda Instituio Amigos do bem. H previso de aplicao a iseno do imposto nas prestaes de servios de transporte referente s sadas de bens e mercadorias recebidos em doao, destinadas a compor suas aes para a melhoria da situao alimentar e nutricional de famlias em situao de pobreza nas regies do norte e nordeste do pas e promovidas pela organizao no-governamental "AMIGOS DO BEM - Instituio Nacional Contra a Fome e a Misria no Serto Nordestino", desde que atenda todos os requisitos do art. 14, CTN. Essa iseno somente se aplica quando a responsabilidade pelo pagamento do imposto tenha sido atribuda Instituio Amigos do Bem e vigorar at 31.12.2012. Fundamentao: art. 113, Anexo I, RICMS/SP. IV.9.9 - Transporte intermunicipal de carga O Convnio 04/2004 autoriza os Estados de Alagoas, Amazonas, Amap, Bahia, Gois, Minas Gerais, Paran, Pernambuco, Rio Grande do Sul, Rondnia, Santa Catarina, So Paulo e Sergipe a conceder iseno do ICMS na prestao de servio de transporte intermunicipal de cargas destinada a contribuinte do imposto, que tenha incio e trmino no seu territrio, nos termos estabelecidos em legislao estadual. As disposies do referido convnio produzem efeitos at 31.12.2012. Fundamentao: Convnio ICMS n 04/2004. IV.9.10 - rgos pblicos - Equipamentos de segurana eletrnica Por meio do Convnio ICMS n 43/2010 foi concedida a iseno do ICMS na operao e correspondente prestao de servio de transporte relativa aquisio de equipamentos de segurana eletrnica pelo Ministrio da Justia, por meio do Departamento Penitencirio Nacional, bem como a distribuio desses equipamentos s diversas Unidades Prisionais Brasileiras . Este benefcio somente se aplica s operaes e prestaes que, cumulativamente, estejam desoneradas: a) do Imposto de Importao (II) ou do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI); b) das contribuies para os Programas de Integrao Social e de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico (PIS/PASEP) e para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS). Fudamentao: art. 147, Anexo I, RICMS/SP. V.9.11 - Servio de transporte - Exportao O art. 149, Anexo I, RICMS/SP determina a aplicao da iseno do ICMS na prestao de servio de transporte interestadual ou intermunicipal de mercadoria destinada exportao, quando esta for transportada desde o estabelecimento de origem, situado no territrio paulista, at: a) o local de embarque para o exterior; b) o local de destino no exterior; c) o recinto ou armazm alfandegado para posterior remessa ao exterior. Fundamentao: art. 149, Anexo I, RICMS/SP. IV.9.12 - Crdito presumido (outorgado) O Convnio ICMS n 106/1996 concede aos estabelecimentos prestadores de servio de transporte um crdito de 20% do valor do ICMS devido na prestao, que ser adotado, opcionalmente, pelo contribuinte, em substituio ao sistema de tributao previsto na legislao estadual. 14

O contribuinte que optar pelo crdito presumido no poder aproveitar quaisquer outros crditos e essa opo dever alcanar todos os seus estabelecimentos localizados no territrio nacional e ser consignada no livro Registro de Utilizao de Documentos Fiscais e Termos de Ocorrncias de cada estabelecimento. O prestador de servio no obrigado inscrio cadastral ou escriturao fiscal poder apropriar o crdito presumido no prprio documento de arrecadao. Ressalte-se que o referido benefcio no se aplica s empresas prestadoras de servios de transporte areo. O referido dispositivo do RICMS/SP complementa as informaes contidas no Convnio ICMS n 106/1996 para determinar que a renncia utilizao do crdito presumido tambm dever ser objeto de termo lavrado no livro Registro de Utilizao de Documentos Fiscais e Termos de Ocorrncias. Tanto o termo de opo quanto o termo de renncia produziro efeitos a partir do 1 dia do ms subsequente ao da sua lavratura. No que se refere ao crdito presumido relativo s prestaes de servios de transporte areo, a previso no RICMS/SP est no art. 12 do Anexo III, que prev o benefcio para o estabelecimento prestador de servio de transporte areo relativamente importncia que resulte em carga tributria correspondente a 8%. Fundamentao: arts. 11 e 12, Anexo III, RICMS/SP. IV.9.13 - Transporte de leite O Convnio ICMS n 17/92 autorizou o Estado de So Paulo a conceder reduo de base de clculo na prestao de servio de transporte intermunicipal de leite cru ou pasteurizado. O RICMS/SP, por sua vez, regulamentou essa reduo dispondo que fica reduzida a base de clculo do ICMS nessas prestaes de forma que a carga tributria resulte no percentual de 5%. Ou seja, considerando que a alquota interna de 12%, a base de clculo dever corresponder a aproximadamente 41,66% do valor da operao para que a carga tributria resulte em 5%. Os transportadores rodovirios de cargas que se dediquem ao transporte intermunicipal de leite pasteurizado para distribuio esto autorizados a emitir um nico Conhecimento de Transporte Rodovirio de Cargas, modelo 8, por tomador do servio, usina ou cooperativa, relativamente s prestaes de transporte realizadas no ms, desde que tenham contrato firmado com o tomador do servio para essa finalidade. Fundamentao: art.19, Anexo II, RICMS/SP e art. 26, Portaria CAT n 28/2002. IV.10 - Documentos Fiscais Os documentos fiscais relativos s prestaes de servios de transporte esto previstos no Convnio Sinief n 06/89. Os prestadores de servios de transporte devero tambm observar eventuais regimes especiais concedidos de acordo com o tipo de transporte que executem. Cada documento dever ser emitido de acordo com a prestao de servio realizada, conforme disposto nos subitens a seguir: a) Nota Fiscal de Servio de Transporte, modelo 7; b) Conhecimento de Transporte Rodovirio de Cargas, modelo 8; c) Conhecimento de Transporte Aquavirio de Cargas, modelo 9; d) Conhecimento Areo, modelo 10; e) Conhecimento de Transporte Ferrovirio de Cargas, modelo 11; f) Bilhete de Passagem Rodovirio, modelo 13; g) Bilhete de Passagem Aquavirio, modelo 14; h) Bilhete de Passagem e Nota de Bagagem, modelo 15; i) Bilhete de Passagem Ferrovirio, modelo 16; j) Despacho de Transporte, modelo 17; k) Resumo de Movimento Dirio, modelo 18; l) Ordem de Coleta de Cargas, modelo 20; m) Manifesto de Carga, modelo 25; n) Conhecimento de Transporte Multimodal de Cargas, modelo 26; o) Autorizao de Carregamento e Transporte, modelo 24. 15

p) Conhecimento de Transporte Eletrnico - CT-e; q) Documento Auxiliar do Conhecimento de Transporte Eletrnico - DACTE. As disposies sobre os documentos fiscais relativos prestao de servio de transporte na legislao estadual encontram-se nos arts. 147 e seguintes, arts. 205 e seguintes do RICMS/SP e nas Portarias CAT ns 28/2002 e 55/2009. Fundamentao: arts. 124, 147, 205, RICMS/SP e Portarias CAT ns 28/2002 e 55/2009. IV.11 - Livros fiscais O prestador de servios de transporte dever escriturar e manter, em cada um dos seus estabelecimentos, os seguintes livros fiscais, de conformidade com as operaes que realizarem (Convnio s/n de 1970, art. 63): a) Registro de Entradas; b) Registro de Sadas; c) Registro de Utilizao de Documentos Fiscais e Termos de Ocorrncias, modelo 6; d) Registro de Inventrio, modelo 7; e) Registro de Apurao do ICMS, modelo 9. Fundamentao: art. 213, RICMS/SP. IV.12 - Prestaes de servio de transporte diferenciadas A legislao fiscal prev procedimentos diferenciados para algumas prestaes de servios de transporte, conforme veremos nos subtpicos a seguir. IV.12.1 - Subcontratao Nos casos de subcontratao o transportador que subcontratar outro transportador para dar incio execuo do servio, emitir Conhecimento de Transporte Rodovirio de Cargas, no qual dever constar no campo "Observaes" deste ou, se for o caso, do Manifesto de Carga, a expresso: "Transporte subcontratado com (...), proprietrio do veculo marca(...), placa n(...), UF(...)" (art. 17, 3, do Conv. Sinief n 06/89). De acordo com o 7, do art. 17, Convnio Sinief n 06/89, a empresa subcontratada dever emitir o Conhecimento de Transporte indicando, no campo "Observaes", a informao de que se trata de servio de subcontratao, bem como a razo social e os nmeros de inscrio na unidade federada e no CNPJ do transportador contratante, podendo, a critrio do fisco, a prestao do servio ser acobertada somente pelo conhecimento Transporte Rodovirio de Cargas. No que se refere subcontratao, o art. 205, II, RICMS/SP, prev a dispensa da emisso do conhecimento de transporte por parte do transportador subcontratado. Fundamentao: art. 205 do RICMS/SP. IV.12.2 - Redespacho No redespacho, o transportador contratado para executar todo o percurso do transporte, executa apenas parte do servio e contrata outro transportador para cumprir outra parcela do trajeto. Nos termos do art. 59, Convnio Sinief n 06/89, quando o servio de transporte de carga for efetuado por redespacho, devero ser adotados os seguintes procedimentos: a) o transportador que receber a carga para redespacho (contratado por outro transportador para realizar parte do trajeto): a.1) emitir o competente conhecimento de transporte, lanando o frete e o imposto correspondente ao servio que lhe couber executar, bem como os dados relativos ao redespacho; a.2) anexar a 2 via do conhecimento de transporte que emitir 2 via do conhecimento de transporte emitido pelo transportador contratante que acobertou a prestao do servio at o seu estabelecimento, as quais acompanharo a carga at o seu destino; a.3) entregar ou remeter a 1 via do conhecimento de transporte que emitir ao transportador contratante do redespacho, dentro de 5 dias contados da data do recebimento da carga; b) o transportador contratante do redespacho (contratado para realizar o trajeto completo): b.1) emitir o conhecimento de transporte referente ao percurso completo (do inicio ao fim e no apenas pelo trecho que realizar); 16

b.2) anotar na via do conhecimento que fica em seu poder, referente carga redespachada, o nome, o endereo, bem como o nmero, a srie e subsrie e a data do conhecimento emitido pelo transportador contratado; b.3) arquivar em pasta prpria os conhecimentos recebidos do transportador para o qual redespachou a carga, para efeito de comprovao de crdito do ICMS, quando for o caso. Fundamentao: art. 206, RICMS/SP. IV.12.3 - Retorno de mercadoria no entregue O retorno de mercadoria ou bem por qualquer motivo no entregue ao destinatrio poder ser acobertado pelo Conhecimento de Transporte original, desde que conste o motivo no seu verso. Fundamentao: art. 20, RICMS/SP. IV.12.4 - Transporte rodovirio de cargas de valores O Ajuste Sinief n 20/1989 dispe sobre um regime especial para as prestaes de servios de transporte de valores no qual o transportador poder emitir a Nota Fiscal de Servio de Transporte quinzenal ou mensalmente, conforme dispuser a legislao do Estado e desde que observados os demais requisitos. O art. 207 do RICMS/SP autoriza que o retorno de carga no entregue seja acobertado pelo Conhecimento de Transporte original. Alm das disposies constantes no RICMS/SP, a legislao de So Paulo prev tambm procedimentos especficos sobre servios de transporte na Portaria CAT n 28/2002. A legislao de So Paulo, regulamentou o Ajuste Sinief n 20/89, nos arts. 27 e seguintes da Port. CAT n 28/2002. De acordo com essas disposies o contribuinte que realizar transporte interestadual e intermunicipal de valores, nas condies previstas na Lei Federal n 7.102/1983, e no Decreto Federal n 89.056/1983, fica dispensado da emisso do Conhecimento de Transporte Rodovirio de Cargas - modelo 8, para acompanhar o transporte da carga, desde que: a) o transporte dos valores seja acompanhado do documento denominado Guia de Transporte de Valores - GTV, cuja escriturao fica dispensada; b) com base na GTV, o contribuinte deve emitir quinzenalmente ou mensalmente, sempre dentro do ms da prestao, o Extrato de Faturamento; c) com base no Extrato de Faturamento, dever ser emitida, quinzenalmente ou mensalmente, sempre dentro do ms da prestao, a Nota Fiscal de Servio de Transporte, modelo 7, para englobar, em relao a cada tomador, as prestaes realizadas no perodo. Ressalte-se que esse tratamento somente poder ser adotado caso o prestador esteja inscrito no cadastro de contribuintes do Estado de So Paulo. IV.12.5 - Retirada da carga em local diverso do remetente Quando a mercadoria for retirada de local diverso do remetente, como por exemplo em um armazm geral, essa circunstncia ser mencionada no campo "Observaes" do conhecimento de transporte, devendo ser ainda indicados os dados identificativos do estabelecimento ou da pessoa, tais como nome, nmeros de inscrio, estadual e no CNPJ ou CPF, e endereo do local de retirada. Fundamentao: art. 208 do RICMS/SP. IV.12.6 - Comboio De acordo com o art. 461, RICMS/SP, quando o transporte de mercadoria exigir dois ou mais veculos, devero ser observados os seguintes procedimentos: a) a cada veculo corresponder um documento fiscal se a mercadoria, por sua quantidade e volume, comportar diviso cmoda; b) ser facultada a emisso de um nico documento fiscal em relao mercadoria cuja unidade exigir o transporte por mais de um veculo, desde que todos trafeguem juntos para efeito de fiscalizao. Fundamentao: art. 461, RICMS/SP. IV.12.7 - Transporte multimodal com redespacho Quando a prestao de servio de transporte de carga for realizada por mais de um meio de transporte e o prestador original, chamado de Operador de Transporte Multimodal (OTM) 17

repassar a um terceiro o transporte de parte do trajeto, esse repasse denominado de redespacho e a prestao de intermodal ou multimodal. Nesse caso, devero ser adotados os seguintes procedimentos: a) o terceiro que receber a carga: a.1) emitir conhecimento de transporte, lanando o frete e o imposto correspondente ao servio que lhe couber executar, informando de que se trata de servio multimodal e a razo social e os nmeros de inscrio, estadual e no CNPJ, do OTM; a.2) anexar a 4 via do seu conhecimento de transporte emitido 4 via do conhecimento emitido pelo OTM, os quais acompanharo a carga at o seu destino; a.3) entregar ou remeter a 1 via do seu conhecimento de transporte ao OTM, no prazo de 5 dias, contado da data do recebimento da carga; b) o Operador de Transportador Multimodal de cargas: b.1) anotar na via do conhecimento que ficar em seu poder, o nome do transportador, o nmero, a srie e subsrie e a data do conhecimento referido no subitem a.1 anterior; b.2) arquivar em pasta prpria os conhecimentos recebidos para efeito de comprovao de crdito do ICMS, quando for o caso. Adicionalmente, informamos que com relao possibilidade de o transportador contratado apropriar-se do imposto pago pelo terceiro contratado, mesmo nos casos em que optante pelo crdito presumido do ICMS, entendemos que nada mudou nesse sentido e que, com base, sobretudo, no princpio da no cumulatividade do ICMS, tal crdito legtimo. Tal esclarecimento faz-se necessrio por conta da publicao da Deciso Normativa CAT n 11/2009, que revogou tacitamente, dentre outros, o art. 38 da Portaria CAT n 28/2002 (PCAT 28/2002). Referido dispositivo (art. 38, PCAT 28/2002) menciona que "o prestador original do servio poder se creditar, ainda que tenha optado pelo crdito outorgado, ou que a prestao tenha sido feita sob o regime de substituio tributria", do ICMS relativo ao trecho do transportador contratado para o redespacho. Com a revogao tcita desse dispositivo e com a introduo no RICMS/SP do art. 163-D surgiu o questionamento sobre a legitimidade desse crdito. Ao nosso ver, na prtica, nada mudou, s no h uma disposio expressa pelo crdito, sobretudo quando o transportador originrio for optante elo crdito outorgado. Em um primeiro momento, at poder-se-ia entender pela impossibilidade do crdito nos casos de transporte multimodal, porque seria emitido o CTMC pelo todo, cada transportador emitiria seu correspondente conhecimento (inclusive o originrio), com o valor relativo ao seu trecho e no conhecimento de transporte do transportador originrio, no campo relativo ao "valor no tributado" seria informado e, consequentemente, descontado, o valor do ICMS relativo aos outros transportadores. Mas, no a concluso mais acertada, pois considerando a parte final do art. 163-D, no haveria motivos para tratarem de crdito, se no fosse possvel, e tambm pelo fato de no haver previso para o no destaque do ICMS relativo a todo o trecho no CTMC emitido pelo transportador originrio, logo, so fatos que nos levam a crer que nada mudou. Fundamentao: art. 163-D, RICMS/SP; Deciso Normativa CAT n 11/2009. IV.12.8 - Distribuidor de bebidas O art. 12 da Portaria CAT n 28/2002 permite ao distribuidor de bebidas a conjugao de Nota Fiscal, modelo 1 ou 1-A, com Conhecimento de Transporte Rodovirio de Cargas, modelo 8, quando emitidos por meio de sistema eletrnico de processamento de dados, desde que: a) os estabelecimentos emitentes e transportador sejam paulistas e pertencentes a empresas interdependentes, assim reconhecidas pelo Fisco; b) as operaes sejam efetuadas exclusivamente no Estado de So Paulo com refrigerantes, cervejas (inclusive chopes), produtos gasosos e extratosconcentrados destinados ao preparo de refrigerantes, bem como com bebidas no abrangidas pelo regime de substituio tributria; c) as prestaes de servios de transporte se refiram s operaes citadas na letra "b".

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Essa conjugao visar apenas a impresso e a emisso dos documentos, devendo ser separados por serrilha, de modo a poderem ser destacados depois de emitidos, sem perder cada um a sua individualidade. Fundamentao: art. 12 da Portaria CAT n 28/2002. IV.12.9 - Transporte a granel de combustveis lquidos ou gasosos e de produtos qumicos e petroqumicos Nos termos do art. 20, da Portaria CAT n 28/2002 o contribuinte que executar servio de transporte rodovirio de cargas a granel de combustveis lquidos ou gasosos e de produtos qumicos ou petroqumicos e no momento da contratao do servio no conhea os dados relativos ao peso, distncia e respectivo valor poder emitir a Autorizao de Carregamento e Transporte, na prestao efetuada diretamente do estabelecimento remetente ao do destinatrio. A emisso desse documento condiciona-se a que a empresa transportadora: a) emita at o ltimo dia de cada perodo de apurao do imposto ou a cada faturamento, se este ocorrer em perodo inferior, o Conhecimento de Transporte Rodovirio de Cargas relativo a cada Autorizao de Carregamento e Transporte emitida, contendo, alm dos requisitos exigidos, indicao do nmero, srie e subsrie da autorizao e a expresso: "Emitido nos termos da Portaria CAT- 28, de 22/4/02"; b) entregue o conhecimento de transporte ao tomador de servio at o 5 dia da sua emisso. Fundamentao: art. 20 da Portaria CAT n 28/2002. IV.12.10 - Regime de fretamento por perodo determinado Nas prestaes de servio de transporte de passageiros sob o regime de fretamento por perodo determinado, mediante contrato firmado individualmente com cada usurio, a Nota Fiscal de Servio de Transporte, modelo 7, poder ser emitida por perodo, desde que no superior ao de apurao do imposto. A Nota Fiscal de Servio de Transporte dever ser emitida antes do incio da primeira viagem de cada perodo de apurao e acompanhar os respectivos trajetos. Fundamentao: art. 35, Portaria CAT n 28/2002. IV.12.11 - Transporte de combustveis por duto Na prestao de servio de transporte intermunicipal e interestadual de combustveis por meio de duto, dever ser emitida Nota Fiscal de Servio de Transporte, modelo 7, cuja emisso poder ser feita, no mximo, a cada 10 dias, respeitado o perodo de apurao do imposto, de acordo com controle dirio de vazo, que ficar disposio do fisco. Fundamentao: art. 39, Portaria CAT n 28/2002. IV.13 - Prazo de recolhimento do imposto O prazo de recolhimento do imposto dever ser observado de acordo com o Cdigo de Prazo de Recolhimento - CPR previsto no Anexo IV do RICMS/SP. Assim, o CPR 1031 dever ser observado pelos contribuintes cuja atividade esteja enquadrada nos CNAEs relacionados, situao em que o prazo de recolhimento do ICMS devido na prestao de servio de transporte ser de at o 3 (terceiro) dia til do ms subsequente ao da ocorrncia do fato gerador: a) 5011-4 - Transporte martimo de cabotagem; b) 5012-2 - Transporte martimo de longo curso; c) 5021-1 - Transporte por navegao interior de carga; d) 5022-0 - Transporte por navegao interior de passageiros em linhas regulares; e) 5091-2 - Transporte por navegao de travessia; f) 5099-8 - Transportes aquavirios no especificados anteriormente; g) 5111-1 - Transporte areo de passageiros regular; h) 5112-9 - Transporte areo de passageiros no regular; i) 5120-0 - Transporte areo de carga; j) 5130-7 - Transporte espacial. J para os contribuintes com atividade enquadrada nos CNAEs mencionados o CPR ser o 1250, logo, o prazo para recolhimento do imposto ser de at o dia 25 (vinte e cinco) do ms subsequente ao da ocorrncia do fato gerador: 19

a) 4921-3 - Transporte rodovirio coletivo de passageiros, com itinerrio fixo, municipal e em regio metropolitana; b) 4922-1 - Transporte rodovirio coletivo de passageiros, com itinerrio fixo, intermunicipal, exceto em regio metropolitana; c) 4923-0 - Transporte rodovirio de txi; d) 4924-8 - Transporte escolar; e) 4929-9 - Transporte rodovirio coletivo de passageiros, sob regime de fretamento, e outros transportes rodovirios no especificados anteriormente; f) 4930-2 - Transporte rodovirio de carga - Relativamente aos fatos geradores ocorridos a partir de 1 de agosto de 2011.
Ressalta-se que o contribuinte com o atividade enquadrada no CNAE 4930-2, relativamente ao fatos geradores ocorridos at 31 de julho de 2011, devero observar o prazo de at o 3 dia til do ms subsequente ao da ocorrncia do fato gerador.

Relativamente aos contribuintes com atividade enquadrada nos CNAEs 4911-6 (Transporte ferrovirio de carga) e 4912-4 (Transporte metroferrovirio de passageiros), o CPR o 1200 e, consequentemente, devero observar o prazo de at o dia 20 do ms subsequente ao da ocorrncia do fato gerador para recolhimento do imposto. Por fim, em relao aos contribuintes com atividade com o CNAE 4940-0 (Transporte dutovirio), o CPR o 1100, com isso devero observar o prazo de at o dia 10 do ms subsequente ao da ocorrncia do fato gerador ou ao da apurao para fins de recolhimento do imposto. Fundamentao: arts. 1, 2, incs., III, VI e VIII e 3, inc. I, alneas "d" e "e", inc. III, alnea "m", inc. VI, alnea "c" e inc. IX, alnea "d", Anexo IV, RICMS/SP. FONTE: FISCOSoft. ______________________________Fim de Matria__________________________________

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