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Lea atentamente los conceptos contables que se entregan para que recuerde el significado que ellos representan. No los memorice. Posteriormente le entregamos un conjunto de ejercicios y preguntas para que tenga la oportunidad de aplicar dichos conceptos.
1.1. CONTABILIDAD
Activo : Pasivo Exigible : Capital o Patrimonio : Ecuacin del inventario : Bienes y derechos que tiene una empresa. Lo que tiene la empresa. Obligaciones que tiene la empresa con terceros. Lo que debe a aquellos que no son los dueos. Obligaciones con los dueos. Activo = Pasivo Exigible + Capital Lo que tiene = Lo que debe ( a terceros y a los dueos)
El Capital es lo que le debe a los dueos producto del aporte que ellos efectuaron. A esto debe adicionarse o sustraerse el resultado de la actividad realizada. Es decir, al o a los dueos, la empresa les deber su aporte inicial afectado por el resultado de la operacin.
: La empresa es distinta de sus dueos. : Se presume que la empresa operar por un largo e indefinido tiempo. : La informacin contable se debe referir a hechos, recursos u obligaciones econmicos. : En contabilidad se registran slo aquellos hechos susceptibles de ser valorados. : La contabilidad debe informar por perodos especficos de tiempo, que pueden estar determinados por el ciclo normal de operaciones o por exigencias legales. : La contabilidad debe registrar todos los recursos u obligaciones en el perodo que fueron producidos, independiente si fueron cobrados o pagados. : Los ingresos se registran cuando se producen o estn, desde el punto de vista legal, perfeccionados. : Los bienes de una empresa deben registrarse a su precio de costo, que es el pagado en el momento de adquirirse. :
g) Devengado
r)
La contabilidad debe registrar hechos econmicos efectivamente sucedidos y no aquellos que supone, en forma subjetiva, que pueden suceder. Criterio prudencial : Las prdidas deben registrarse en el momento en que se conozcan, en cambio, los ingresos cuando se hayan producido. Significacin e importancia relativa : La contabilidad debe activar aquellos bienes cuyo costo sea material o importante en relacin con su contexto. Uniformidad : La metodologa para registrar los hechos econmicos en un ejercicio debe ser igual a la usada en el ejercicio anterior, y en caso de cambios, debe dejarse constancia de ellos. Contenido de fondo sobre la forma : La contabilidad debe registrar de acuerdo al contenido de los eventos, an si la legislacin requiera un tratamiento distinto. Dualidad econmica : No hay deudor sin acreedor. Una o varias cuentas deudoras corresponden a una o varias cuentas acreedoras. Relacin fundamental de los estados financieros : Los resultados deben ser informados en forma integral por un estado de situacin financiera y por estado de resultados. Objetivos generales de la informacin financiera : La informacin financiera est destinada para servir las necesidades comunes de los usuarios, presumindose que estn familiarizados con las prcticas operacionales, el lenguaje contable y la naturaleza de la informacin presentada. Exposicin : Los estados financieros deben contener toda la informacin, pudindose discriminar en forma bsica y adicional, en la medida que sea necesaria para una adecuada interpretacin de la situacin financiera y de su estado de resultados.
Comnmente se establecen tres grandes grupos : Activo Circulante Activo Fijo Otros Activos. Activo Circulante : son los bienes y derechos que tienen cierto grado liquidez, es decir, que tienen una realizacin relativamente rpida. Activo Fijo : son aquellos bienes adquiridos sin nimo de comercializarlos, y que son esenciales para el giro de la actividad. Otros Activos : todos aquellos activos a largo plazo (liquidez mayor a un ao). Desde otro punto de vista, podemos decir que el Activo Circulante incluye Caja y Bancos por ser lquido en el corto plazo, y adems se define como disponible. Caja : es todo el efectivo que se encuentra en la empresa al momento de realizar el Balance General. Banco : corresponde al saldo que mantiene en cada una de las cuentas corrientes de la empresa o persona individual, dependiendo del tipo de empresa. Tambin dentro del Activo Circulante, nos encontramos con la cuenta Existencias o Mercaderas, que refleja todas aquellas materias primas, y/o productos terminados que estn disponibles para su venta, de acuerdo al giro de la empresa. Todo bajo el supuesto que el nimo es vender estos artculos en menos de un ao. Es importante tener presente que este inventario ( existencias o mercaderas ) debe ser valorizado de acuerdo a su " costo histrico ", y reajustado de acuerdo a las normas del art. 41 de la Ley de Impuesto a la Renta, impidindose cualquier otra revalorizacin de ellos. El Activo Fijo tiene una prdida del valor por su uso, transcurso del tiempo o avance tecnolgico, y por lo tanto una parte de este valor debe considerarse gasto indirecto o bien costo de produccin. Esta prdida de valor, se llama depreciacin, y para ello debemos tener presente la vida til asignada al activo fijo y su valor de adquisicin, considerndose siempre un valor residual de $ 1. Existen diferentes mtodos para calcular la depreciacin, encontrndose entre los ms comunes el mtodo Lineal.
Valor de Adquisicin - Valor Residual Cuota de Depreciacin Anual = ---------------------------------------------------N de aos de vida til
Contablemente esta cuota de depreciacin se registra anualmente como un Gasto y adems en el Activo, rebajando en forma separada el activo fijo (con el objeto de mantener actualizado el valor de adquisicin y la depreciacin acumulada).
En consecuencia tenemos : Costos Directos : Que afectan los Ingresos de la Operacin y permiten determinar el Resultado Bruto. Gastos (Indirectos) : Generalmente son fijos y afectan el Resultado Operacional. Gastos No Operacionales : Estn directamente relacionados con los Ingresos No Operacionales y permiten determinar el Resultado No Operacional. RESULTADOS. Se clasifican en dos grandes grupos : resultado Operacional y resultado NO Operacional. Resultado Operacional : es aquel que se obtiene de sustraer de los ingresos operacionales ( relacionados con el giro de la empresa ), los costos directos y los gastos de administracin y ventas que fueron necesarias para obtener dichos ingresos operacionales. Resultado No Operacional : Se produce por la generacin de ingresos y/o gastos no relacionados con la actividad principal de la empresa y pueden ser incontrolables, como por ejemplo, Ingreso por venta de activo fijo; costo de venta del activo fijo; correccin monetaria; variacin del tipo de cambio; etc.
ndice de Correccin Monetaria Activos cuya moneda original es U.F. Pasivos cuya moneda original es U.F. Activos cuya moneda original es US$ Variacin U.F. Variacin U.F. Variacin US$
Pasivos cuya moneda original es US$ Activos cuya moneda original es M/E Pasivos cuya moneda original es M/E Activo Fijo ( valor neto ) Patrimonio Inicial Cuentas de Resultado
Variacin US$ Variacin de la M/E Variacin de la M/E Variacin I.P.C. Variacin I.P.C. Variacin I.P.C.
Contablemente, para la empresa que retiene este tributo, es una obligacin que tiene con el Fisco; para el trabajador independiente, es un derecho que tiene sobre el Fisco, tal como lo sealamos anteriormente para cualquier tipo de P.P.M. 1.11.3. IMPUESTO A LA RENTA El impuesto a la renta establecido en el Decreto Ley 824, es aplicable a todas la personas, naturales o jurdicas, que perciben ingresos. Si la renta la calificamos en la Primera categora (rentas del capital), la tasa es del 17 %, aplicable sobre las utilidades. Este impuesto se calcula al trmino del ejercicio tributario (31 de diciembre de cada ao), y por lo tanto debe registrarse como una obligacin con el Fisco, que deber ser pagada en Abril del prximo ao. Ahora bien, si se trata de rentas provenientes del trabajo de las personas, se aplica un impuesto a la renta que se presenta de dos formas: como un impuesto nico, en el caso de los trabajadores dependientes, es decir, el empleador debe retenerles este impuesto determinado segn una tabla y pagarlo al Fisco dentro de los plazos legales (en este caso, el trabajador queda liberado de presentar Declaracin de impuestos anual); o bien, como un impuesto Global Complementario, que corresponde a la misma tabla del impuesto nico, pero anualizada, y que slo es calculada en el momento de confeccionar la Declaracin anual de rentas.
2. Ejercicios
1. De acuerdo a lo explicado sobre las cuentas, clasifique en Activo (A); Pasivo (P) y Capital o Patrimonio (C), cada uno de las siguientes bienes, derechos u obligaciones.
Activo Aporte inicial de los dueos Computadores para ser vendidos Dinero en efectivo que se encuentra en caja Deuda con el banco Saldo en cuenta corriente bancaria Escritorios de oficina para su personal Letras por cobrar Facturas por pagar a los proveedores
Pasivo
Capital
2. Aplicando el concepto de partida doble, identifique las obligaciones y los derechos que participan en cada uno de los siguientes hechos econmicos.
Derecho Aporte inicial de $300.000 en efectivo que realiza un socio Compra de un vehculo en $2.000.000 al crdito Pago de arriendo con cheque Compra de mercaderas por $1.500.000 en efectivo
Obligacin
ACTIVO = PASIVO EXIGIBLE + CAPITAL. a. Una persona inicia su empresa aportando un computador valorizado en $ 600.000.
4. Identifique el(los) principio(s) contable(s) que no ha(n) sido respetado(s) al registrar los siguientes hechos ( utilice la misma numeracin de 1 a 18 ). Uno de los socios de la sociedad Martnez y Pereda Ltda., le solicita al contador que registre en los libros contables lo siguiente : Factura por la compra de tiles escolares para sus hijos; Boleta de gastos que realiz en Brasil, por R$ 2.500, con motivo de una reunin que tuvo con un cliente en ese pas, y que corresponde a los gastos de hotel. Le pide que lo registre en R$, ya que el tipo de cambio es muy variable, y desea saber en todo momento la cantidad de reales que le cost el hospedaje. El valor de la mquina que compr en el 1998 fue de $ 1.500.000, pero hoy, dada la alta demanda que ha tenido en el mercado, su proveedor habitual le ofrece una idntica a $ 3.000.000. Por lo tanto pide que se contabilice la antigua mquina en $ 3.000.000, ya que es el valor de mercado actual. El gasto de arriendo mensual de la oficina asciende a $ 150.000, pero la sociedad se encuentra en mora desde hace 6 meses. Desea que se registre el gasto, por este concepto, slo al momento de ser pagado. Durante la visita que realiz a Brasil, el cliente le manifest que durante el presente ao cerrara negocios con la sociedad Martnez y Pereda Ltda., lo que estima corresponder a una facturacin por $ 15.000.000 y su costo debiera ser de $ 10.000.000. Solicita que se registren ambas operaciones y en consecuencia presentar una utilidad de $ 5.000.000 por recibir durante el presente ao. El contador es un empleado de la sociedad, y por lo tanto suscribieron un contrato donde se estipulaba que su sueldo mensual ascendera a $ 350.000 lquidos. Dado la actual situacin por la que atraviesa la sociedad, le ha sido imposible pagar dichas sumas mensuales, anticipando slo el 50% cada mes, situacin que se repite desde hace 6 meses. Con el objeto de no presentar prdidas durante el ltimo tiempo, le entrega instrucciones que contabilice slo la cantidad pagada, ya que eso es gasto, y en la medida que le pague la totalidad,
registre las diferencias adeudadas. 5. Seale tres ejemplos de Diarios Auxiliares. Desde el punto de vista de una empresa : a. _________________________________________ b. _________________________________________ c. _________________________________________ Desde el punto de vista de una entidad financiera : a. _________________________________________ b. _________________________________________ c. _________________________________________ 6. Seale tres ejemplos de Mayores auxiliares Desde el punto de vista de una empresa : a. _________________________________________ b. _________________________________________ c. _________________________________________ Desde el punto de vista de una entidad financiera : a. _________________________________________ b. _________________________________________ c. _________________________________________ 7. CUADRO ANALITICO DE TRANSACCIONES Recuerde: Las cuentas de Activo aumentan con los cargos y disminuyen con los abonos Las cuentas de Pasivo y de Patrimonio aumentan con los abonos y disminuyen con los cargos Las Cuentas de Prdidas aumentan con los cargos Las Cuentas de Ganancias aumentan con los abonos Cargo = anotacin al Debe Abono = anotacin al Haber Las cuentas de Activo, generalmente tienen Saldo deudor Las cuentas de Pasivo y Patrimonio, generalmente tienen Saldo acreedor Las cuentas de Prdidas tienen saldo deudor Las cuentas de Ganancias tienen saldo acreedor Saldo deudor significa que tiene mas cargos que abonos (valorados)
Saldo acreedor significa que tiene mas abonos que cargos (valorados) Cuenta saldada significa que tiene la misma cantidad de cargos y de abonos. Complete el formato adjunto, sealando lo siguiente: ( Hemos escrito algunas transacciones a modo de ejemplo de lo que tiene que hacer ) Fecha, Cuenta(s) deudora(s), Cuenta(s) Acreedores(s), Tipo de cuenta: Activo (A), Pasivo (P), Capital o Patrimonio (C), Prdidas (R-), Ganancias (R+), Cargo, Abono. 1) El 2/1/07 se constituye una sociedad formada por los seores A y B, quienes aportan los siguientes bienes :
Un bien raz por un valor de..$ 80.000 Mercaderas por un valor de.$ 40.000 Efectivo por........................$ 20.000 Dos mquinas impresora por......................$ 50.000
En el mes de enero se producen los siguientes hechos econmicos: 2) El 2/1/07 Se abre una cuenta corriente bancaria con la totalidad del efectivo. 3) El 3/1/07 Se venden mercaderas en $ 40.000 (cuyo costo es de $ 30.000). La venta se efectu recibiendo un cheque por $ 18.000 y letras por el saldo. 4) El 4/1/07 Se compran muebles de oficina por un valor de $ 12.000 suma que se cancela al contado con cheque. 5) El 10/1/07 Se vende una mquina impresora (costo de $ 25.000) en la suma de $ 28.000 a crdito sin documentos. 6) El 15/1/07 Se giran cheques para cubrir los siguientes desembolsos : - Arriendo local...................................................$ 1.300 - Pago telfono...................................................$ 280 - Luz elctrica.....................................................$ 300 $ 1.880 7) El 20/1/07 Se giran cheques para cubrir los siguientes pagos : - Compra de mercaderas...................................$ 15.000 - Honorarios contador.........................................$ 1.000 $ 16.000 8) El 24/1/07 Se compran tres mquinas sumadoras al crdito con letras, en $ 9.000 cada una. 9) El 26/1/07 Se recibe cheque (que se deposita) por un valor de $ 2.500 correspondiente al arriendo de una bodega ubicada en el primer piso del edificio. 10) El 30/1/07 se gira cheque para pago de sueldos al personal por $ 4.000 11) Se venden mercaderas en $ 50.000, cuyo costo es de $ 40.000, a crdito sin documentar.