Residentes en Mxico que obtengan ingresos distintos de los sealados en los captulos anteriores Residentes en el extranjero que realicen

actividades empresariales o presten servicios personales independientes, en el pas, a travs de un establecimiento permanente, que obtengan ingresos distintos de los sealados en los captulos anteriores

PERSONAS FISICAS SUJETOS

Deudas perdonadas Ganancia cambiaria y algunos intereses Prestaciones por otorgamiento de fianzas o vales Inversiones en sociedades residentes en el extranjero Dividendos, reduccin de capital y liquidaciones de sociedades residentes en el extranjero Explotacin de las concesiones Explotacin del subsuelo Participacin en productos del subsuelo Intereses moratorios e indemnizaciones Remanente distribuible de Personas Morales con fines no lucrativos Derechos de autor percibidos por otros Cuentas personales para ahorro Condominios o fideicomisarios de inmuebles Operaciones financieros derivadas o referidas a un subyacente Ingresos estimados por erogaciones superiores a los ingresos declarados Pagos de instituciones de seguros Regalas Ingresos de planes personales de retiro o de la subcuenta de aportaciones voluntarias al SAR

Cualquier persona fsica que tenga una deuda, si el acreedor la condona en su totalidad o una parte, el monto de la deuda que no se tenga que pagar se deber considerar ingreso para dicha persona que se tendr que declarar en este captulo. Si una persona fsica otorga a otra un aval o fianza, y percibe alguna contraprestacin por la prestacin del aval o fianza, la persona que presta el servicio de aval, deber acumular a sus ingresos el monto cobrado y declararlo en los trminos del captulo de otros ingresos. Las personas fsicas que tengan cuentas de inversin en bancos residentes en el extranjero o bien en empresas residentes en el extranjero, que no tengan una sucursal en Mxico, y dichos bancos o empresas les paguen intereses por sus inversiones debern acumular sus intereses a sus ingresos que obtengan en Mxico. En el caso de reduccin de capital o de liquidacin de sociedades residentes en el extranjero, aclara la ley, que el ingreso se determinar restando al monto del reembolso por accin, el costo comprobado de adquisicin de la accin actualizado por el periodo comprendido desde el mes de la adquisicin y hasta aqul en el que se pague el reembolso. Es importante sealar que en este caso el contribuyente podr acreditar contra el impuesto que se cause en Mxico el impuesto pagado en el extranjero, siempre y cuando se renan los requisitos que establece el artculo 6 de la ley

Se debe ingreso acumulable para las personas fsicas los ingresos que se obtengan por la participacin que dicha persona obtenga por la participacin en la explotacin de productos obtenidos del subsuelo, cuando no sea la persona a la que el Gobierno otorgo la concesin. El Cdigo Fiscal de la Federacin establece en su artculo 55 que las autoridades fiscales podrn determinar presuntivamente contribuyentes, por los que deban pagar contribuciones, cuando se den los supuestos, que tratndose de personas fsicas tendran que acumular en este captulo Se considerar como ingreso el monto aportaciones que hubiese realizado a dicho plan personal de retiro o a la subcuenta de aportaciones voluntarias que hubiere deducido, actualizadas, ms los intereses reales devengados durante todos los aos de la inversin, actualizados. En el caso de que hubiesen transcurrido ms de cinco aos desde la fecha de apertura del plan personal de retiro o de la subcuenta de aportaciones voluntarias y la fecha en que se obtenga el ingreso la persona fsica deber pagar el impuesto sobre el ingreso aplicando la tarifa del artculo

Pagos de aseguradoras (artculo 109 F XVII) Indemnizaciones (artculo 109 F XXI) Pensiones alimenticias (artculo 109 F XXII) Retiros parciales de las cuentas para el retiro (F XXIII) Derechos de autor (artculo 109 F XXVIII)

OBJETO CALCULO

ACUMULACIN

EXENTOS

DE LOS DEMAS INGRESOS DE LAS PERSONAS FISICAS

b) Procedimiento opcional (artculo 221 del RLISR):
Monto del depsito o inversin al inicio del ejercicio Factor de acumulacin 0.0939 para el ejercicio de 2012 Ingreso acumulable (utilidad) por intereses del extranjero Ingresos por derechos de autor () Tasa de ISR 20% (=) ISR a cargo () Retenciones de ISR efectuadas por persona moral * (=) Pago provisional de ISR * El artculo 219 del RLISR establece que para los efectos del artculo 170, tercer prrafo, de la LISR, los contribuyentes podrn efectuar el acreditamiento del ISR que les hubiera sido retenido, contra los pagos provisionales que deban efectuar, sin que sea necesario acompaar a las declaraciones de dichos pagos las constancias respectivas.

PAGOS PROVISIONALES

RETENCIONES ISR
Considerando que los intereses por prstamos a residentes en Mxico se ubican en el captulo IX de la LISR de acuerdo con el artculo 215 del RLISR, el artculo 169, segundo prrafo, de la LISR establece que cuando los intereses se le obren a personas morales del Ttulo II De las personas morales o del Ttulo III Del rgimen de las personas morales con fines no lucrativos, stas tendrn la obligacin de retener como pago provisional de ISR la cantidad que resulte de aplicar el monto de los intereses y la ganancia cambiaria acumulables, la tasa mxima para aplicarse sobre el excedente del lmite inferior que establece la tarifa contenida en el artculo 177 de la LISR, que es de 30%.

Monto de los intereses reales acumulables () Base gravable Lmite inferior de la tarifa del artculo 113 de la LISR (=) Excedente del LI () Porcentaje para aplicarse sobre el excedente del LI (=) Impuesto previo (+) Cuota fija (=) ISR previo () Retenciones de ISR efectuadas por personas morales* (=) Pago provisional de ISR De acuerdo con el artculo 169, primer prrafo, de la LISR se establece que se podr acreditar, en su caso, contra el ISR a cargo, las retenciones que les hubieran efectuado en el periodo de que se trate.

a) Procedimiento para determinar el ingreso acumulable conforme a la LISR (artculo 168 de la LISR): Inters nominal del extranjero (rendimiento obtenido por una inversin) Ganancia cambiaria Ingreso acumulable por intereses del extranjero Ajuste anual por inflacin Prdida cambiaria Utilidad de los ingresos por intereses del extranjero

()

Si se dispone del ahorro antes del retiro, las aportaciones voluntarias deducidas debern acumularse, por lo que se retendr 20% sobre el monto total del retiro, a cuenta del ISR anual y que se podr acreditar en el pago provisional y en la declaracin anual (artculo 170, tercer prrafo, de la LISR) El artculo 169, ltimo prrafo, de la LISR establece que cuando las regalas se obtengan por pagos que efecten las personas morales del Ttulo II De las personas morales, stas debern efectuar la retencin aplicando sobre el monto del pago efectuado, sin deduccin alguna, la tasa mxima para aplicarse sobre el excedente del lmite inferior que establece la tarifa contenida en el artculo 177 de la LISR, como pago provisional, que este caso es de 30%.

(+) (=)

(=)

() () (=)

Ingresos por regalas () Tasa de ISR aplicable 30% (=) ISR a retener

Las personas fsicas que obtengan ingresos por intereses y/o ganancia cambiaria, efectuarn pagos provisionales semestrales, aplicando a los ingresos acumulables una tarifa elevada al semestre.

Al ubicarse los ingresos por intereses en el captulo IX de la LISR se estar obligado a realizar pagos provisionales de ISR a cuenta del impuesto anual. Cabe recordar que el artculo 168, fraccin III, de la LISR establece que sern acumulables cuando se cobren en efectivo, en bienes o servicios, por lo que si el inters devengado no se cobra en el periodo no habra pago de ISR.

En este caso, el artculo 170, primer prrafo, de la LISR establece que los contribuyentes que obtengan en forma espordica ingresos de los sealados en este captulo IX de la LISR cubrirn como pago provisional, a cuenta del ISR anual, el monto que resulte de aplicar la tasa de 20% sobre el ingreso percibido, sin deduccin alguna. Lo que quiere decir que no se contempla la posibilidad de aplicar deducciones, por lo que el impuesto se calcular sobre el monto de la deuda condonada o pagada por el tercero, por lo que si el contribuyente realiz gastos