UNIVERSIDAD NACIONAL JOS FAUSTINO SNCHEZ CARRIN FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS, CONTABLES Y FINANCIERAS

LA PRESIN TRIBUTARIA EN EL PER, 1980 2010

Monografa para optar el ttulo de Economista

Presentado por: WALTER GONZALES TORRE

Asesor: Dr.

Huacho Per

2012

LA PRESIN TRIBUTARIA EN EL PER, 1980 2010

ASESOR: Dr. Walter GONZALES TORRE MIEMBROS DEL JURADO Presidente: Econ. Secretario: Vocal:

DEDICATORIA A mis padres por su constante esfuerzo, apoyo y dedicacin; y a mis profesores que me ensearon a lo largo de estos aos.

NDICE
INTRODUCCIN.. .. CAPTULO I EL SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO 1. Concepto de Sistema Tributario Peruano............... 2. Estructura del Sistema Tributario Peruano. 2.1. Tributos que constituyen ingresos del gobierno nacional.... 2.2. Tributos que constituyen ingresos del gobierno regional.. 2.3. Tributos que constituyen ingresos de los gobiernos locales.... 2.3.1. Impuestos 2.3.2. Contribuciones... 2.3.3. Tasas 2.4. Tributos que constituyen otros ingresos de los gobiernos nacional y local... 3. La Administracin Tributaria en el Per 3.1. La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT.. 3.2. Finalidades de la SUNAT.. 3.3. Estructura orgnica de la SUNAT 4. La Recaudacin Tributaria (2000 2010). 4.1. Evolucin de la recaudacin tributaria (2000 2010).. 4.2. Composicin de la recaudacin tributaria (2000 2010) 4.3. Factores del incremento de la recaudacin tributaria.. 4.4. Problemas del sistema tributario peruano.. CAPTULO II LA PRESIN TRIBUTARIA EN EL PER 1. Definicin de Presin Tributaria.. 2. Evolucin de la Presin Tributaria en el Per (1980 2010) 2.1. Presin tributaria del Per respecto de Sudamrica (2010).. 2.2. Estructura de los ingresos tributarios (2010). 3. Caractersticas y Problemas de la Presin Tributaria en el Per.. 3.2. La base tributaria reducida 3.3. La complejidad del sistema tributario peruano. 3.4. Los impuestos y el medio ambiente 4. Proyecciones y Medidas para Incrementar la Presin Tributaria.. 4.1. Perspectivas de la presin tributaria en el Per 19 20 22 23 24 9 9 9 10 11 11 12 12 12 13 13 14 15 15 15 16 17 18 vii

3.1. El nivel de las tasas impositivas 24 25 27 28 28 28

4.2. Medidas para incrementar la presin tributaria en el Per. CAPITULO III LA EVASIN TRIBUTARIA EN EL PER 1. Definicin de Evasin Tributaria.. 2. Caractersticas y Causas de la Evasin Tributaria 2.1. Caractersticas de la evasin tributaria 2.2. Causas de la evasin tributaria. 2.3. Formas de evasin tributaria. 3. Estimacin de la Evasin Tributaria en el Per. 3.1. Evasin tributaria del impuesto a la renta (2006).. 3.2. Evasin tributaria del impuesto general a las ventas (1990 2002).

30

32 33 33 33 35 35 35 38

CONCLUSIONES 41 RECOMENDACIONES.. 45 BIBLIOGRAFA. 47 ANEXOS 49

INTRODUCCIN

El presente trabajo titulado La presin tributaria en el Per, 1980 2010 tiene como objetivo principal describir la evolucin de los ingresos tributarios como porcentaje del producto bruto interno (PBI) en el pas durante este periodo. Otros objetivos del tema son la descripcin del sistema tributario peruano actual y la evasin tributaria durante la dcada del 2000, as como sealar las medidas adoptadas para incrementar la presin tributaria. La eleccin del tema se justifica en que una de las crticas ms severas que se le hace al sistema tributario peruano es que la presin tributaria, como porcentaje del producto bruto interno (PBI), es relativamente bajo en comparacin con otros pases del contexto latinoamericano. Con una presin tributaria promedio del 15% del PBI, los efectos en el mbito de la suficiencia recaudatoria del sistema tributario, constituyen una realidad preocupante, puesto que representan los ingresos del gobierno, tanto a nivel local, regional como nacional, y por ende la capacidad para afrontar los problemas del pas en temas de salud, educacin, infraestructura vial, etc., que deben ser atendidos para el desarrollo sostenido del Per. Por ello la importancia de tratar este tema radica en la problemtica de la recaudacin tributaria debido principalmente a la evasin fiscal, y en las medidas o polticas adoptadas para enfrentarlas e incrementar as la presin tributaria en el pas. Para realizar este estudio se ha utilizado el mtodo descriptivo, que consiste en recopilar, procesar y elaborar datos e informaciones de fuentes bibliogrficas, cuadros y grficos estadsticos, publicaciones econmicas, exposiciones magistrales, entre otros. El tema ha sido estructurado en tres captulos. El primero titulado El sistema tributario peruano, en el cual se describe el concepto de sistema tributario peruano, la estructura tributaria en el Per, as como las funciones y finalidades de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT), y la recaudacin tributaria durante el periodo 2000 2010.

El segundo captulo titulado La presin tributaria en el Per describe la evolucin de la presin tributaria en el pas durante el periodo 1980 2010, los motivos principales de esa evolucin, la comparacin con otros pases de la regin, as como los problemas que afronta la presin tributaria, y las perspectivas y las medidas para incrementar la presin tributaria en el pas. Finalmente, en el tercer captulo titulado La evasin tributaria en el Per se describe las caractersticas y las causas de la evasin tributaria, adems de la estimacin de la evasin tributaria en el Per correspondiente al impuesto a la renta (2006) y al impuesto general a las ventas (2001 2010).

CAPTULO I EL SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO

1. Concepto de Sistema Tributario Peruano El Sistema Tributario es un conjunto ordenado, racional y coherente de principios, normas legales e instituciones que establecen los tributos de un pas que estn destinados a proveer los recursos necesarios para que el Estado cumpla con sus funciones. El sistema tributario peruano es el conjunto de impuestos, contribuciones y tasas que existen en el Per. 2. Estructura del Sistema Tributario Peruano El Estado peruano es el poder poltico organizado por la Constitucin de 1993. El Estado se encuentra organizado en tres niveles de gobierno: nacional, regional y local. Cada uno de estos niveles agrupa diferentes unidades ejecutoras o productoras de bienes y servicios pblicos cuyos costos operativos deben ser financiados bsicamente con tributos. El Decreto Legislativo No. 771, vigente desde enero de 1994, es denominado como la Ley Marco del Sistema Tributario Nacional. Esta norma regula la estructura del sistema tributario peruano, identificando cuatro grandes sub-conjuntos de tributos en funcin del destinatario de los montos recaudados: 2.1 Tributos que constituyen ingresos del gobierno nacional Cesare Cosciani1 seala que en virtud del principio de la contraprestacin el usuario de los bienes y servicios que ofrece el Estado debe cumplir con un pago a ttulo de remuneracin o retribucin.

Cosciani, Cesare.- El Impuesto al Valor Agregado. Buenos Aires, Ediciones Depalma, 1969, pg. 112.

Si un contribuyente utiliza los bienes y servicios estatales, ubicados en diferentes partes del pas, debe retribuir a travs del pago de impuestos a favor del Gobierno Nacional compuesto fundamentalmente por el Poder Ejecutivo, Poder Legislativo y Poder Judicial. Estos impuestos se encuentran detallados en el Decreto Legislativo No. 771. Se trata del Impuesto a la Renta, Impuesto General a las Ventas, Impuesto Selectivo al Consumo, Derechos Arancelarios y Rgimen nico Simplificado.

El Impuesto a la Renta grava los ingresos de las personas naturales y empresas.

El Impuesto General a las Ventas grava fundamentalmente la generalidad de las ventas de bienes, los servicios prestados por las empresas y las importaciones de bienes.

El Impuesto Selectivo al Consumo afecta solamente unas cuantas operaciones de venta y servicios llevadas a cabo por las empresas.

En materia de Derechos Arancelarios se tiene fundamentalmente un impuesto que grava las importaciones de mercancas que se realizan en el Per. El Rgimen nico Simplificado RUS consiste en el pago de un solo impuesto, en sustitucin del Impuesto a la Renta e Impuesto General a las Ventas. El RUS est dirigido fundamentalmente a las pequeas empresas.

Tambin constituyen recursos del Gobierno Nacional las tasas que cobra por los servicios administrativos que presta.

2.2 Tributos que constituyen ingresos del gobierno regional

De conformidad con el artculo 74 de la Constitucin los Gobiernos Regionales pueden crear contribuciones y tasas.

Se trata de ingresos tributarios para los Gobiernos Regionales que no estn contemplados en el Decreto Legislativo No. 771.

2.3 Tributos que constituyen ingresos de los gobiernos locales

En la medida que un contribuyente utiliza los bienes y servicios de su localidad, tiene que retribuir a travs del pago de impuestos, contribuciones y tasas que son recaudadas por las Municipalidades Distritales y Provinciales. Estos tributos no estn detallados en el Decreto Legislativo No. 771. El citado dispositivo seala que la Ley de Tributacin Municipal LTM establece la relacin de los tributos que financian a las 1,832 Municipalidades actualmente existentes.

2.3.1 Impuestos

En materia de impuestos los artculos 3.a, 6 y 3.c de la LTM se refieren al Impuesto Predial, Impuesto de Alcabala, Impuesto al Patrimonio Vehicular, Impuesto a las Apuestas, Impuesto a los Juegos, Impuesto a los Espectculos Pblicos No Deportivos, Impuesto de Promocin Municipal, Impuesto al Rodaje e Impuesto a las Embarcaciones de Recreo.

Las leyes No. 27153 y No. 27796 regulan el Impuesto a los Juegos Tragamonedas y los Juegos de Casinos que tambin constituyen ingresos de las Municipalidades. El Impuesto Predial grava la propiedad de predios, el Impuesto de Alcabala afecta a las adquisiciones de propiedad de predios, el Impuesto al Patrimonio Vehicular incide sobre la propiedad de vehculos que a grandes rasgos- comprende desde los automviles hasta los camiones y mnibuses.

El Impuesto a las Apuestas grava fundamentalmente los ingresos del Jockey Club del Per por concepto de apuestas hpicas, el Impuesto a los Juegos afecta los ingresos de las entidades que organizan los juegos de sorteos, rifas, bingos y pimball, as como los premios que obtiene el ganador del juego de la lotera; el Impuesto a los Espectculos Pblicos No Deportivos incide en los consumos (gastos de esparcimiento) que realizan los sujetos cuando por ejemplo asisten al cine o presencian un show musical moderno (show de una banda de rock o una orquesta de salsa).

El Impuesto de Promocin Municipal grava bsicamente las ventas de bienes y

prestaciones de servicios que realizan las empresas, as como las importaciones de bienes.

El Impuesto al Rodaje afecta a la importacin y venta en el pas de combustibles para vehculos. El Impuesto a las Embarcaciones de Recreo incide sobre la propiedad de yates, deslizadores, etc.

El Impuesto a los Juegos Tragamonedas grava los ingresos de las entidades organizadoras de juegos mecanizados donde existe la posibilidad de premios para el ganador. El Impuesto a los Juegos de Casino afecta los ingresos de las entidades organizadoras de juegos de mesa donde se utilizan dados, naipes o ruletas.

2.3.2 Contribuciones

Respecto a las contribuciones debemos indicar que los artculos 3.b y 62 de la LTM hacen referencia a la contribucin especial de obras pblicas. No cabe la contribucin por servicios.

2.3.3 Tasas

Con relacin a las tasas los artculos 3.b y 68 de la LTM contemplan las siguientes modalidades: tasas por servicios pblicos o arbitrios, tasas por servicios administrativos o derechos, tasa por la licencia de apertura de establecimiento, tasa por estacionamiento de vehculo, tasa de transporte pblico, tasas especiales por fiscalizacin o control municipal.

2.4 Tributos que constituyen otros ingresos de los gobiernos nacional y local

Se trata de las contribuciones de seguridad social que financian el sistema de salud administrado por ESSALUD y el sistema pblico de pensiones administrado por la Oficina de Normalizacin Previsional - ONP.

La contribucin al servicio nacional de adiestramiento tcnico industrial SENATI y la contribucin al servicio nacional de capacitacin para la industria de la construccin SENCICO. La norma tambin hace referencia a la contribucin al fondo nacional de vivienda FONAVI, pero se trata de un tributo ya derogado por la Ley No. 26969 a partir de setiembre de 1998.

En sustitucin a la contribucin al FONAVI la citada Ley No. 26969 estableci el Impuesto Extraordinario de Solidaridad IES el mismo que a grandes rasgosincide en los trabajadores independientes y en los empleadores (de trabajadores dependientes).

El IES ha quedado sin efecto a partir de diciembre del 2004 en virtud de la Ley No. 28378 del 10-11-04.

3. La Administracin Tributaria en el Per

3.1 La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT, es una

institucin pblica descentralizada del Sector Economa y Finanzas, dotada de personera jurdica de Derecho Pblico, patrimonio propio y autonoma econmica, administrativa, funcional, tcnica y financiera. Ha absorbido a la Superintendencia Nacional de Aduanas, asumiendo las funciones, facultades y atribuciones que por ley, correspondan a esta entidad. Su domicilio legal y sede principal es la ciudad de Lima y puede establecer dependencias en cualquier lugar del territorio nacional. Su misin es incrementar sostenidamente la recaudacin tributaria y aduanera combatiendo, de forma honesta y justa, la evasin y el contrabando, mediante la generacin efectiva de riesgo y servicios de calidad a los contribuyentes y usuarios

del comercio exterior, as como, promoviendo el cumplimiento de sus obligaciones tributarias para contribuir con el bienestar econmico y social de los peruanos. Su visin es Ser un emblema de distincin del Per por su excelencia recaudadora y facilitadora del cumplimiento tributario y comercio exterior, comprometiendo al contribuyente y al usuario de comercio exterior como aliados en el desarrollo y bienestar del pas. 3.2 Finalidades de la SUNAT

La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria busca cumplir con las siguientes finalidades:

a) Administrar, fiscalizar y recaudar los tributos internos, con excepcin de los municipales, y desarrollar las mismas funciones respecto de las aportaciones al Seguro Social de Salud (ESSALUD) y a la Oficina de Normalizacin Previsional (ONP).

b) Administrar y controlar el trfico internacional de mercancas dentro del territorio aduanero y recaudar los tributos aplicables conforme a ley.

c) Facilitar las actividades econmicas de comercio exterior, as como inspeccionar el trfico internacional de personas y medios de transporte y desarrollar las acciones necesarias para prevenir y reprimir la comisin de delitos aduaneros. d) Proponer la reglamentacin de las normas tributarias y aduaneras y participar en la elaboracin de las mismas. e) Proveer servicios a los contribuyentes y responsables, a fin de promover y facilitar el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.

3.3 Estructura orgnica de la SUNAT

Grfico 1: Organigrama - SUNAT

Fuente y Elaboracin: SUNAT

4. La Recaudacin Tributaria (2000 2010) 4.1 Evolucin de la recaudacin tributaria (2000 2010) La recaudacin tributaria en el Per durante el periodo 2000 2010 muestra una evolucin positiva, ya que en este lapso de tiempo se ha triplicado, pasando de un total de 23,055 millones de nuevos soles en el ao 2000, a 64,461 millones de nuevos soles en el ao 2010.

En el Grfico No. 2 se puede observar la evolucin de la recaudacin tributaria en el periodo 2000 2010, en la cual muestra las cantidades obtenidas por la Administracin Tributaria expresados en millones de nuevos soles, adems de la variacin porcentual real de cada ao.

Grfico 2: Evolucin de la Recaudacin Tributaria 2000 - 2010

Fuente: BCRP Elaboracin: SUNAT

Obsrvese que el monto proyectado para el ao 2011 es de 73,229 millones de nuevos soles. Adems la curva de crecimiento de la recaudacin tributaria muestra un declive en el ao 2009, debido a la crisis internacional, lo que motiv una reduccin del 12.4% con respecto a la recaudacin del ao anterior. 4.2 Composicin de la recaudacin tributaria (2000 2010) La tendencia registrada en el sistema tributario peruano en los ltimos aos, es al incremento sostenido de la participacin de los impuestos al consumo, como el IGV, en el total de los ingresos tributarios, ello acorde con las caractersticas propias de los sistemas tributarios de los pases en desarrollo donde los impuestos indirectos tienen la participacin ms importante en el sistema. As, podemos observar en el Grfico No. 3 que al ao 90, el Impuesto Selectivo al Consumo y otros impuestos representaban casi el 70% de la recaudacin tributaria. En los aos siguientes, la recaudacin de estos impuestos se ha ido reduciendo al punto que al ao 2010, slo representan el 11% de la recaudacin total.

Por otro lado, la participacin del Impuesto General a las Ventas y del Impuesto a la Renta en el total de los ingresos tributarios se ha ido incrementando en los ltimos aos y representan el 45% y el 42% del ingreso total al 2010, respectivamente.
Grfico 3: Composicin de la Recaudacin Tributaria 2000 -2010

Fuente: BCRP Elaboracin: SUNAT

4.3 Factores del incremento de la recaudacin tributaria Entre los principales factores que explican el incremento de la recaudacin tributaria en el Per, podemos mencionar los siguientes: a) La reforma del sistema tributario peruano implementada en la dcada de 1990, que simplific el sistema, dndole mayor peso a la gestin de los impuestos indirectos al consumo. b) El efecto positivo de las medidas de ampliacin de la base tributaria, las cuales fueron potenciadas a fin de alcanzar a nuevos sectores y productos. c) La mejora en la administracin del impuesto, mediante el uso intensivo de los controles informticos y la fiscalizacin en profundidad. d) El apoyo valioso de las fuentes de informacin, tanto internas como externas, que han permitido detectar sectores de elevado incumplimiento tributario,

incrementndose el riesgo en los contribuyentes por los cruces de informacin.

e) Las medidas administrativas implementadas en el marco de la reforma del ao 2002 que han rendido sus frutos en los aos siguientes. As, los regmenes de retenciones, percepciones y detracciones del IGV han permitido incrementar la recaudacin y ampliar la base tributaria al identificar a proveedores que eran omisos a la declaracin y al pago de tributos. 4.4 Problemas del sistema tributario peruano Los principales problemas del sistema tributario en el Per son los siguientes: a) El bajo nivel de la recaudacin, al punto que es insuficiente para financiar servicios pblicos adecuados.

b) La concentracin de la recaudacin en el gobierno central y la poca participacin de los gobiernos regionales y locales.

c) La estructura de la recaudacin con mayor preponderancia de los impuestos indirectos y la baja recaudacin de los impuestos directos (renta y propiedad), lo que determina que el impacto de la tributacin en la equidad sea mnimo.

d) Los altos niveles de evasin tributaria del impuesto a la renta y del impuesto general a las ventas.

e) Las altas tasas impositivas en comparacin con las tendencias y estndares internacionales.

f) La

reducida

base

tributaria,

originada

por

deducciones

generosas,

exoneraciones que no contribuyen a la equidad y regmenes especiales que promueven la atomizacin de las empresas y la evasin.

g) La complejidad del sistema tributario en su conjunto.

CAPITULO II LA PRESIN TRIBUTARIA EN EL PER

1. Definicin de Presin Tributaria A travs de la recaudacin se financian las actividades del Estado. Cunto ms riqueza se genera en el pas, ms recauda el Estado. La presin tributaria mide el porcentaje de riqueza que se destina para solventar los gastos del Estado. A continuacin se presentan algunos breves alcances sobre la presin tributaria en el Per. En primer lugar se explica qu es la presin tributaria, para luego hacer una comparacin de la presin tributaria del Per con la de otros pases en Amrica Latina y el resto del mundo. Finalmente, se toca el tema de la evolucin reciente de la presin tributaria en nuestro pas. La presin tributaria, (Tax Burden) es un indicador cuantitativo definido como la relacin entre los ingresos tributarios y el Producto Bruto Interno (PBI) de un pas. Este indicador permite medir la intensidad con que un determinado pas grava a sus contribuyentes a travs de la imposicin de tributos. Es el Estado quien mediante la aplicacin de polticas tributarias, distribuye entre los contribuyentes el peso estadstico de la contribucin, en funcin a reglas predeterminadas. Tcnicamente, existen tres alternativas para determinar la presin tributaria segn sea particular, sectorial o nacional y de all la existencia de indicadores de presin tributaria individual, sectorial y total o nacional, respectivamente. La presin tributaria indica cunto de la riqueza que se genera en el pas le corresponde al Estado va tributos, es decir, qu porcentaje de la riqueza generada en un ejercicio se destina a financiar la accin gubernamental. Tcnicamente, la presin tributaria se calcula como el porcentaje del PBI (Producto Bruto Interno) de un pas, que se encuentra comprendido por los ingresos tributarios.

La cifra de presin tributaria permite ver el potencial de recaudacin que tiene un pas, es decir, cuanto ms pueden llegar a representar los ingresos tributarios como porcentaje del PBI. Existen tambin otras formas de calcular la presin tributaria, especialmente cuando se pretende averiguar la presin respecto de un impuesto en particular. 2. Evolucin de la Presin Tributaria en el Per (1980 2010) En el ao 1980 (al terminar la dictadura militar de Morales Bermdez e iniciarse el periodo democrtico con Belande Terry), la presin tributaria alcanz el 18.2% del producto bruto interno (PBI); al ao siguiente dicha tasa cay por debajo del 16%, nivel que no ha podido ser superado en los ltimos 30 aos. Durante el primer gobierno de Alan Garca (1985 -1990) la cada en la tasa de la presin tributaria fue constante, hasta llegar al mnimo histrico de 8.1%. Durante el gobierno de Alberto Fujimori (1990 2000), la tributacin se fue recuperando paulatinamente hasta llegar al 14.2% en el ao 1997, pero dej el gobierno con una presin tributaria cercana al 12% del PBI. El gobierno de Alejandro Toledo (2001 2006) slo puedo revertir la tendencia a la baja en la mitad de su mandato, que concluy con una presin tributaria cercana al 14% del producto bruto interno. Finalmente, el segundo gobierno de Garca Prez (2006 2011), mejor la presin tributaria, que en promedio se situ en los 15 puntos porcentuales con respecto al producto bruto interno.

Grfico 4: Evolucin de la Presin Tributaria 1980 - 2010

Fuente: BCRP Elaboracin: Nstor Ledesma

Existen dos motivos principales para la evolucin favorable de la presin tributaria en el Per. Uno exgeno, que es la coyuntura favorable en cuanto a los precios de los minerales que ha originado que el sector minero contribuya con ms impuestos. Desde una perspectiva de poltica pblica, cabe destacar que este hecho es exgeno y por lo tanto, en gran medida fuera de nuestro control. El otro motivo s es inherente a la gestin administrativa de SUNAT. Las medidas para la ampliacin de la base tributaria llevadas a cabo durante el 2004, han incidido principalmente en la prevencin de la evasin del pago del IGV, impuesto indirecto que no diferencia entre contribuyentes, dejando de lado la reforma estructural que debe hacerse en cuanto a la priorizacin de los impuestos directos, aquellos que afectan de manera proporcional a la capacidad contributiva del contribuyente. De acuerdo con informacin de SUNAT, las medidas administrativas aplicadas al IGV han servido a la vez para el control del impuesto a la renta pues revelan tambin ingresos y/o gastos omitidos. Asimismo, SUNAT viene actuando sobre el impuesto a la

renta a travs de acciones de fiscalizacin y cobranza permanentes a empresas y personas usando entre otras fuentes de informacin la proporcionada por el ITF que ha permitido acceder a movimientos financieros de las personas naturales adems de las fiscalizaciones al segmento de profesionales a travs de la deteccin de incremento patrimonial no justificado. 2.1 Presin tributaria del Per respecto de Sudamrica (2010) Durante el ltimo quinquenio (2005 2010), el Per ha tenido una presin tributaria promedio del 15% del PBI, que es similar al de los pases con ingreso bajo. Los pases con ingreso medio tienen en promedio una presin tributaria del 20% del PBI y los pases con ingreso alto, una presin tributaria promedio que bordea el 25% del PBI.2 El promedio sudamericano es de 18.5% del PBI, con la mitad de los pases de Sudamrica con una presin tributaria superior a la del Per: Uruguay (19.8%), Argentina (20.1%), Chile (20.3%), Bolivia (23.4%), y Brasil (35.8%).3
Grfico 5: Presin Tributaria en Sudamrica

Fuente: USAID Collecting Taxes Full Data 2009-2010/ Elaboracin: Nstor Ledesma

2 3

USAID Collecting Taxes Full Data 2009-2010 USAID Collecting Taxes Full Data 2009-2010

El gasto e inversin pblica en servicios, productividad, competitividad, seguridad, defensa y gestin, requiere de una mayor presin tributaria para financiar la equidad social, el desarrollo regional nacional y el bienestar de la poblacin. Como meta el pas debera alcanzar en el mediano plazo una presin tributaria de 20% y en el largo plazo una presin del 25% del PBI. 2.2 Estructura de los ingresos tributarios (2010) En el ao 2010, el 62% de los ingresos tributarios descansaron en impuestos indirectos (impuestos al consumo, a las transacciones y a las importaciones). En tanto que el 38% fue aportado por impuestos a la renta (ingreso y propiedad) de trabajadores, profesionales, arrendatarios, propietarios, inversionistas y empresas. Esta estructura revela inequidad a favor de los que gozan de mayor stock de riqueza y mayor ingreso; distribuyndose la carga tributaria principalmente en el consumidor final.
Grfico 6: Estructura de los Ingresos Tributarios 2010

Fuente: SUNAT Elaboracin: Nstor Ledesma

El ao 2010, del total de ingresos tributarios, los impuestos a las utilidades de las empresas aportaron el 28%, los impuestos a la renta de los propietarios e inversionistas el 2%, los impuestos a los ingresos de los trabajadores y

profesionales 8%, y los impuestos indirectos como se indic anteriormente que se cargan al consumidor final fue de 62%.
Cuadro 1: Estructura de Ingresos Tributarios 2010

Fuente: SUNAT Elaboracin: Nstor Ledesma

De la contribucin del 28% de las empresas al ingreso del gobierno, 4% las aporta la pequea y mediana empresas, y 24% los aporta la gran empresa (6% las empresas Mega, 3% las empresas TOP 200, y 15% el resto de las grandes empresas). Es decir, que las 241 empresas ms grandes del pas (41 Megas y 200 TOP), aportan el 9% de los ingresos tributarios totales del gobierno. 3. Caractersticas y Problemas de la Presin Tributaria en el Per A continuacin se describen las principales caractersticas o problemas que afronta la presin tributaria en el Per. 3.1 El nivel de las tasas impositivas La recaudacin no es baja porque las tasas lo sean. Por el contrario, estas son superiores en todos los casos a los promedios de Amrica Latina y el mundo. En particular, la tasa del IVA es la cuarta ms elevada de Amrica Latina, y es solo inferior a la de Brasil, Argentina y Uruguay, cuyas tasas son 20%, 21% y 22%, respectivamente.

Cuadro 2: Tasas Impositivas del IVA y del Impuesto a la Renta

Per Amrica Latina Mundo

IVA 18,0 14,4 15,7

IR empresas 30,0 28,7 25,3

IR personas Tasa mnima Tasa mxima 15,0 30,0 13,5 29,4 11,7 29,7

Fuente: USAID Fiscal Reform and Economic Governance Project. Elaboracin: INDE Consultores

3.2 La base tributaria reducida La ampliacin de la base tributaria ha sido por aos el objetivo planteado por diversas reformas tributarias. Es necesario aclarar que ampliar la base tributaria no significa incrementar el nmero de contribuyentes inscritos. La base tributaria es reducida por la existencia de deducciones, exoneraciones y regmenes especiales. En cuanto a las deducciones, si bien existe un cierto consenso en que el IGV y el impuesto a la renta gravan con cierta amplitud el consumo y el ingreso, respectivamente, tanto Haughton (2006) como Arias (2009) advierten sobre la necesidad de ampliar las bases gravables, en particular las del impuesto a la renta de las personas, incorporando todas las rentas del capital y revisando las deducciones. En cuanto a las exoneraciones, Villela, Lemgruber y Jorratt (2009) definen a los gastos tributarios (exoneraciones y otros beneficios) como aquella recaudacin que el fisco deja de percibir en virtud de la aplicacin de concesiones o regmenes impositivos especiales. En el Per, el monto de los gastos tributarios, es decir, de lo dejado de recaudar por la existencia de exoneraciones y otros beneficios tributarios, se ha mantenido alrededor de 2% del PBI en el perodo 2006-2011.

Cuadro 3: Evolucin de los gastos tributarios - Per

Fuente: Marco Macroeconmico Multianual Elaboracin: INDE Consultores

El estudio de Villela (2009) seala que una de las desventajas de los gastos tributarios es que crean distorsiones en las decisiones de los mercados, en la medida en que un gasto tributario favorece a un sector especfico de la economa, produciendo un desvo de recursos no deseado hacia el sector favorecido. Un claro ejemplo de exoneraciones que generan graves distorsiones es la exoneracin del IGV y del ISC del combustible vendido en Loreto, Ucayali y Madre de Dios, lo cual crea un serio problema de contrabando de combustible exonerado para ser vendido fuera de la regin beneficiada. Finalmente, en cuanto a los regmenes especiales, tenemos el caso de los regmenes tributarios simplificados para pequeos contribuyentes (RTS), que tienen como objetivo facilitar la incorporacin de estos contribuyentes a la base tributaria. Si bien este objetivo se logra, en algunas circunstancias se reduce

significativamente la base del IGV y se promueve la evasin. El estudio de Arias (2009) realiza una evaluacin de los RTS para 13 pases, en los cuales existen un total de 25 RTS. Una de las conclusiones de este estudio es que los contribuyentes de los RTS tienen una baja probabilidad de fiscalizacin, lo que incentiva la subvaluacin de ingresos para acogerse a un RTS y para ubicarse en una categora baja, y la creacin de empresas pequeas (atomizacin) para minimizar la probabilidad de ser fiscalizados.

Esos dos comportamientos tienen mayor probabilidad de ocurrir cuando estos regmenes tienen un lmite de ventas elevado y cuando la carga tributaria de los mismos es significativamente ms baja que la carga tributaria de los contribuyentes del rgimen general. En el caso del Per, el lmite de ventas equivale a 36 veces el PBI per cpita, el ms alto de los 13 pases analizados y muy superior al promedio, el cual es de 16 veces el PBI per cpita. En cuanto a las cargas tributarias, el estudio realiza una evaluacin ms exhaustiva para tres pases: Argentina, Brasil y Per, y demuestra, en el caso de Per, que la carga tributaria del rgimen general es al menos el triple que la carga tributaria en el RTS. En los ltimos aos, habra evidencias de la atomizacin sealada. A partir del ao 2005, el nmero de contribuyentes que se acogen al RUS ha crecido a una tasa promedio anual de 19%, mientras que el nmero de contribuyentes que se acogen al rgimen general ha decrecido. Cabe sealar que, a partir del ao 2007, se eliminaron la mayor parte de restricciones para acogerse al RUS, entre ellas el nmero de trabajadores y el rea de los establecimientos, lo cual est incentivando una mayor atomizacin y prdida de base del IGV. 3.3 La complejidad del sistema tributario El atributo de simplicidad es deseable para no imponer costos en exceso a los contribuyentes y a las administraciones tributarias. Con relacin a los costos que se impone a los contribuyentes, el estudio del World Bank (2010) seala que las obligaciones tributarias10 imponen altas cargas a los negocios en trminos de costos y tiempo, desincentivan potencialmente a la inversin y promueven la informalidad. En el ranking global de facilidad para el pago de impuestos, el Per ocupa el puesto 86 de un total de 183 pases. Sin embargo, en el indicador especfico que mide el nmero de horas al ao que los contribuyentes destinan a cumplir con las obligaciones tributarias, el Per ocupa el puesto 153 de 183 pases y el puesto 20 entre los 28 pases de Amrica Latina.

3.4 Los impuestos y el medio ambiente Finalmente, los impuestos deben contribuir con el objetivo de desincentivar el consumo de bienes que generan externalidades negativas. El estudio de Arias y Plazas (2002) sobre armonizacin de impuestos en la Comunidad Andina, plantea la utilizacin de impuestos especficos que graven con mayor monto a los licores con mayor grado alcohlico y a los combustibles ms contaminantes. Estos planteamientos no se aplican actualmente en el Per. 4. Proyecciones y Medidas para Incrementar la Presin Tributaria 4.1 Perspectivas de la presin tributaria en el Per4 La presin tributaria subir a un nivel de 15.2% en el ao 2012, debido a la recuperacin del crecimiento de la actividad econmica tanto mundial como peruana, segn proyecciones del Ministerio de Economa y Finanzas (MEF). Segn la Declaracin de Principios de Poltica Fiscal 2010 2012 del MEF, se espera que la presin tributaria caiga en el presente ao (2009) en alrededor de 1.5 puntos porcentuales con respecto al 2008, cuando se situ en 15.6%. Esto causado por una importante reduccin en los niveles de recaudacin del Impuesto a la Renta y del Impuesto General a las Ventas (IGV) debido a los menores pagos provenientes de las empresas mineras y por la desaceleracin del crecimiento de la demanda interna, respectivamente. Se estima que la presin tributaria para el ao 2010 sea ligeramente superior a la del 2009 y para los siguientes aos se espera un incremento continuo de dicho indicador, llegando a registrar en el 2012 un nivel de 15.2%, sostiene el MEF. Sin embargo, en esa recuperacin de la presin tributaria tambin influiran las medidas de administracin tributaria que implementar la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT) para reducir los niveles de evasin. La estrategia de poltica tributaria a seguir en los prximos aos ser consecuente con la poltica aplicada en los ejercicios anteriores, que tuvo por objetivo adaptar el
4

Diario Gestin. 21 de noviembre de 2009

Sistema Tributario a la realidad econmica, poltica y social del pas, bajo los principios de suficiencia, eficiencia, equidad y simplicidad, as como eliminar de forma progresiva las distorsiones del sistema tributario. El documento del MEF aade que en el actual contexto la poltica tributaria deber procurar que el sistema tributario mantenga la neutralidad a fin de evitar que se generen distorsiones en las decisiones de los agentes econmicos y los consumidores. En ese sentido, se destaca que el perfeccionamiento del Rgimen de Recuperacin Anticipada del IGV ha permitido extender su mbito de aplicacin a todos los sectores de la economa, convirtindose en una herramienta financiera para los proyectos de gran envergadura. En el mbito del Impuesto a la Renta se procurar encontrar mecanismos que incentiven la mayor generacin de empleo y la produccin, enfatizando la recuperacin del capital invertido en los diversos sectores de la economa. Tambin se mantendr un sistema de evaluacin permanente de la legislacin vigente, estructura y administracin del IGV, Impuesto a la Renta, impuestos municipales y otros tributos, a fin de no afectar las decisiones de inversin y de consumo simplificando su aplicacin y reforzando su control. Finalmente, en la administracin tributaria se mantendr la orientacin estratgica de mediano y largo plazo, basada principalmente en la reduccin de costos de cumplimiento y la facilitacin del comercio exterior, pero manteniendo

simultneamente el control fiscal. Slo a travs del cuidado de estos dos grandes pilares es posible propender hacia un incremento sostenido de la recaudacin tributaria, subraya el MEF.

4.2 Medidas para incrementar la presin tributaria en el Per El economista scar Ugarteche5 sugiere que el Per debe aspirar a una presin tributaria de 24% sobre el Producto Bruto Interno (PBI) para lograr un mejor desempeo del Estado. Segn Ugarteche, la actual presin tributaria en el pas es muy baja, en el orden del 15% del PBI, frente al 34% en Brasil, mientras que Guatemala, pas centroamericano muy pequeo, registra un 10% del PBI. Por ello, asegura que para aumentar la presin tributaria el Estado debe de asumir medidas como gravar a los ms ricos, eliminar las exoneraciones del sector financiero y aumentar el impuesto a las transacciones financieras. Considera que se debe perseguir la evasin tributaria, sobretodo la eliminacin a las exoneraciones a los sectores que no pagan impuestos como el financiero. Asimismo, indic que las ganancias obtenidas en la Bolsa de Valores de Lima (BVL) deben pagar impuestos, ya que las exoneraciones en este sector ya consiguieron su objetivo de alentar a las personas naturales a participar en esta alternativa de inversin. A continuacin se muestra el Cuadro No. 4, en el cual se detallan algunas medidas para incrementar la presin tributaria.
Cuadro 4: Medidas para incrementar la presin tributaria

Concepto

Lnea de Meta Base Mediano Largo 2010 Plazo Plazo

Medidas - Incrementar la tasa impositiva diferenciada por capacidad contributiva.

Impuesto a la Renta de las Empresas

4.4% PBI

6.0% PBI

8.8% PBI

- Aplicar un impuesto a la sobre ganancia minera, de hidrocarburos y financiera. -- Ampliar la base del impuesto a la renta de tercera categora.

Economista peruano. Investigador principal del Instituto de Investigaciones Econmicas de la Universidad Autnoma de Mxico (UNAM). Diario El Comercio. 12 de septiembre de 2011.

- Incrementar la tasa impositiva diferenciada por capacidad contributiva. Impuesto a la Renta de Propietarios e Inversionistas 0.2% PBI 1.0% PBI 2.0% PBI - Combatir la evasin y la subvaluacin. - Ampliar la base del impuesto predial. - Combatir la evasin impuesto al ingreso honorarios profesionales. 1.1% PBI 2.0% PBI 2.2% PBI - Formalizar el empleo. - Ampliar la base al impuesto al ingreso de los trabajadores. - Reducir gradualmente la tasa del IGV. - Racionalizar las exoneraciones del IGV. 9.3% PBI 11.0% PBI 12% PBI - Combatir la evasin del IGV y la defraudacin tributaria por contrabando. Formalizar econmica. la actividad del por

Impuesto a la Renta de Trabajadores y Profesionales

Impuestos Indirectos (consumo, importaciones y transacciones)

- Ampliar la base del IGV. Total 15% PBI 20% PBI 25% PBI

Fuente: SUNAT e INEI Elaboracin: Instituto de Sudamrica

CAPITULO III LA EVASIN TRIBUTARIA EN EL PER

1. Definicin de Evasin Tributaria Evasin tributaria es la sustraccin fraudulenta e intencional al pago de un tributo, destinada a reducir total o parcialmente la carga tributaria; como por ejemplo, en los casos de doble facturacin. La evasin debe distinguirse del mero incumplimiento o del retraso en el pago de las obligaciones tributarias, supuestos en los que no existe voluntad de engao o fraude al Estado. Desde el punto de vista de la Administracin Tributaria, la evasin est relacionada con el incumplimiento tributario. La Administracin Tributaria debe reducir la brecha de cumplimiento conformada por: Brecha de inscripcin, definida como la diferencia entre los contribuyentes potenciales y los registrados, Brecha de declaracin, contribuyentes registrados pero que no declaran, Brecha de Pago, contribuyentes que declaran pero no pagan; y Brecha de Veracidad, diferencia entre la recaudacin potencial y la recaudacin efectiva e incluye a los contribuyentes evasores. En este contexto, los contribuyentes definidos como evasores son: los no inscritos o informales tributarios, los contribuyentes inscritos que no declaran y/o subdeclaran ingresos, los inscritos que declaran pero realizan acciones ilcitas; y los inscritos que incurren en elusin. Sin embargo, una de las limitaciones de este concepto es que incluye tambin las prcticas elusivas por lo que estara sobrestimando la tasa de evasin. La evasin tributaria constituye para el Estado una renuncia grave a proveerse de los ingresos fiscales necesarios para el financiamiento del gasto pblico. Cuanta ms

evasin exista, menores sern las posibilidades del Estado de cubrir sus gastos esenciales. 2. Caractersticas y Causas de la Evasin Tributaria 2.1 Caractersticas de la evasin tributaria La evasin tributaria presenta las siguientes caractersticas: a) Conocimiento de que la accin efectuada est dirigida a reducir o hacer nula la materia imponible. b) Conocimiento de la naturaleza antijurdica de la accin, es decir, que el evasor tiene conciencia de realizar algo ilcito. c) Hay evasin tributaria no slo cuando como consecuencia de la conducta evasiva se logra evitar totalmente el pago de la prestacin tributaria, sino tambin cuando hay una disminucin en el monto debido. d) La evasin tributaria debe actuar referida a determinado pas cuyas leyes tributarias se trasgreden, y e) La evasin comprende a todas las conductas contrarias a derecho que tengan como resultado la eliminacin o disminucin de la carga tributaria, con prescindencia de que sea por modificacin o simplemente por omisin. 2.2 Causas de la evasin tributaria Entre las principales causas de la evasin en el Per, tenemos: a) Alto porcentaje de informalidad, la cual supera el 50% del PBI, segn la mayor parte e estudios, como se ver ms adelante.

b) Alto costo de formalizacin: En el Per la tasa del IGV es de 19%, una de las ms altas de Amrica Latina y la tasa de impuesto a la renta es de 30%, mayor al promedio de la regin. Adems los costos laborales salariales y totales tambin son elevados.

c) Sistema tributario muy complicado: Las micro y pequeas empresas (MYPES) deben optar entre tributar de acuerdo con los regmenes simplificados

existentes, o de acuerdo con las normas del rgimen general, el cual incluye llevar contabilidad completa. El rgimen simplificado del IGV integrado con el del impuesto a la renta, denominado Rgimen nico Simplificado (RUS) solo permite acceder a las MYPES que operan como personas naturales, no as a las empresas individuales y a las sociedades.

d) Poca probabilidad de ser fiscalizado y sancionado: Poca capacidad de la Administracin Tributaria. La SUNAT no difunde de manera sistemtica el nmero de fiscalizaciones que realiza y los sectores econmicos que estn siendo fiscalizados. Tampoco se conoce los criterios que orientan la seleccin de los contribuyentes a fiscalizar y los aspectos que un auditor revisa durante la fiscalizacin. Entre los contribuyentes fiscalizados existe la percepcin de que el auditor llega a ciegas a visitar a una empresa y solicita toda la informacin posible para detectar incumplimientos, en lugar de llegar con informacin previa proveniente de los cruces de informacin de la base de datos de la SUNAT, reconocida como una de las bases de datos ms completas del pas. En un gran porcentaje de casos las fiscalizaciones originan reclamaciones ante la SUNAT y luego apelaciones ante el Tribunal Fiscal. El tiempo que demora resolver una reclamacin fcilmente supera el ao, en tanto que el tiempo que demora resolver una apelacin fcilmente supera los dos aos. En la actualidad, segn informacin publicada en la pgina web del Tribunal Fiscal, el Tribunal recibe aproximadamente 1,400 expedientes por mes, de los cuales alrededor de 300 corresponden a la Intendencia Regional de Lima de la SUNAT. Segn la misma fuente de informacin al 31 de diciembre de 2008 existen 28,600 expedientes por resolver.

e) Percepcin de la evasin como una conducta comn. De acuerdo a informacin difundida en la prensa por la SUNAT el 95% de los ingresos de restaurantes y hoteles y el 65% de los ingresos del sector comercio no es declarado a las SUNAT, evadiendo el pago del IGV.

2.3 Formas de evasin tributaria En el caso de las personas naturales, la evasin se da mediante la no declaracin de ingresos (ocultamiento de ingresos) y/ o la subdeclaracin (se declara ingresos menores a lo percibidos). En el caso de personas jurdicas la evasin se da a travs de la deduccin de gastos mayores a los legalmente permitidos. Adems, la existencia de numerosos tratos preferenciales aumenta la posibilidad de evasin. El grado de cumplimiento de las empresas est en funcin inversa de su tamao de ah que algunas empresas grandes ubicadas fuera de Lima se ven incentivadas a cambiar de domicilio fiscal a las grandes ciudades, reduciendo su posibilidad de ser fiscalizadas. Otra forma importante de evasin que se ha encontrado es el uso indebido de regmenes especiales de tributacin, tales como el uso del RUS y el RER as como el del tratamiento especial a empresas ubicadas en zonas francas y en regiones con exoneraciones como las de la selva. 3. Estimacin de la Evasin Tributaria en el Per 3.1 Evasin tributaria del impuesto a la renta (2006) Para calcular la evasin debe compararse la recaudacin potencial con la recaudacin efectiva del periodo 2006. Esta ltima se obtiene de la informacin publicada por SUNAT, de la cual debemos excluir la recaudacin del impuesto a la distribucin de dividendos, dado que la Encuesta Nacional de Hogares (ENAHO) 2006 no considera como variable estos ingresos. Debido a que la informacin del impuesto a la renta de segunda categora no est desagregada, optamos por excluir todo el monto, lo cual no crea muchos problemas debido a que segn la informacin obtenida de ENAHO 2006, esta renta representa menos del 1% de la renta imponible total.

En el siguiente cuadro se presentan los resultados correspondientes al clculo de la evasin fiscal en la recaudacin del impuesto a la renta de personas naturales para el ao 2006.
Cuadro 5: Evasin fiscal del impuesto a la renta de personas naturales 2006

Fuente: ENAHO (Encuesta Nacional de Hogares INEI) Elaboracin: Luis A. Arias

La tasa de evasin estimada se refiere principalmente a evasin de las rentas del trabajo debido dos razones: El diseo del impuesto a la renta en el Per grava principalmente a este tipo de rentas. Las encuestas de hogares tienden a incluir pocas observaciones en las que se reporta rentas del capital, aspecto que no est corregido completamente en el presente estudio. Finalmente, debe indicarse que los estimados de la recaudacin potencial son sensibles a la aplicacin de las imputaciones y los supuestos de subreporte de ingresos realizados, los cuales podran profundizarse en prximos estudios. En la siguiente tabla se obtiene la estimacin de la evasin del impuesto a la renta de personas jurdicas al ao 2006.

Cuadro 6: Estimacin de la evasin del impuesto a la renta de personas jurdicas 2006

La estimacin de la evasin de personas jurdicas muestra las siguientes limitaciones: El sector informal de la economa est incluido en algn grado en las Cuentas Nacionales, stas ya estaran incluyendo parte de la evasin. La estimacin de la recaudacin potencial es sensible al estimado de los ingresos de independientes. Los estimados de los excedentes de explotacin de los regmenes especiales se realizan con base a los ingresos tributarios por lo que implcitamente se estara suponiendo que no hay evasin ni en RUS ni RER.

 Los resultados son sensibles a los supuestos sobre las prdidas de aos anteriores. La legislacin permite arrastrar las prdidas de los ltimos 4 aos. En este caso se ha incluido las prdidas de los aos 2004 y 2005, asumiendo que las prdidas de los aos anteriores ya se habra absorbido. En el cuadro siguiente se presenta resumidamente los estimados de evasin del impuesto a la renta para el ao 2006. El clculo global de la evasin asciende a 49%.
Cuadro 7: Evasin del impuesto a la renta (IR) total 2006

Fuente: SUNAT/INEI Elaboracin: Luis A. Arias

El estimado de evasin de impuesto a la renta de personas naturales es similar al de los dos estudios ms recientes. En el caso del estimado de evasin para las empresas, el nico estudio que puede servir de referencia calculaba una tasa de evasin de 79% en el ao 2000. Se ha indicado que esta tasa estara sobrestimada. Por otro lado la recaudacin del impuesto a la renta de las empresas ha crecido sostenidamente desde el ao 2003 hasta el ao 2006 debido al boom de las cotizaciones de los minerales, por lo que es factible que esto haya contribuido a reducir la tasa de evasin. 3.2 Evasin tributaria del impuesto general a las ventas (1990 2002) En el grfico siguiente se puede apreciar la evolucin del margen de evasin del impuesto general a las ventas (IGV) durante el periodo 1990 2002. En el ao 1990, el margen de evasin del IGV era cercano al 9% del producto bruto interno (PBI). Al ao 1995, el margen de evasin del IGV era aproximadamente igual a la recaudacin de ese impuesto, un 4.5% del PBI.

Para el ao 2000, la recaudacin del IGV era de 6.2% con respecto al PBI, superando al margen de evasin que se ubic en 2.8% del PBI aproximadamente. En el ao 2002, la estructura porcentual de la recaudacin y la evasin del IGV, fue similar a la de los ltimos los aos anteriores, representando un 6.3% y 2.7% del PBI, respectivamente.
Grfico 7: Recaudacin del Impuesto General a las Ventas (%) del PBI (1990-2002)

Fuente: SUNAT/BCRP Elaboracin: CIE/CCL

Como puede apreciarse en el grfico anterior, durante el periodo 1990 2002, la evasin del impuesto general a las ventas ha ido disminuyendo de forma gradual ao tras ao, porcentualmente con respecto al PBI, debido principalmente a las reformas de la Administracin Tributaria para fiscalizar, administrar y sancionar el cumplimiento de las obligaciones tributarias concernientes al IGV. En el grfico No. 8 se muestra la evasin del impuesto general a las ventas como porcentaje de la recaudacin potencial durante el periodo 2001 2010.

Grfico 8: Evasin IGV % de la Recaudacin Potencial

Fuente y elaboracin: SUNAT

Se puede observar que la evasin del IGV como porcentaje de la recaudacin potencial durante el periodo 2001 2010 ha ido disminuyendo ao tras ao, con excepcin del ao 2009. As tenemos que la evasin del IGV pas del 49.2% de la recaudacin potencial en 2001 al 31.7% de la recaudacin potencial en el ao 2008, el porcentaje ms bajo durante este periodo. Asimismo, la evasin del IGV alcanz el 35.7% de la recaudacin potencial estimado para el ao 2010.

CONCLUSIONES

1. El sistema tributario peruano, ms all de las cuestiones tcnicas, es muy voltil, al igual que la recaudacin de los impuestos en el pas.

2. La SUNAT busca fortalecer el equilibrio entre el control fiscal y la facilitacin del cumplimiento tributario. Su rol se fundamenta en dos pilares: a) Financiar el proceso de desarrollo de recaudacin de fondos para el Estado, en beneficio de la poblacin, a partir de asegurar el cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias de los contribuyentes, ampliar la base de contribuyentes, recaudar los tributos de manera efectiva y eficiente y combatir y sancionar la evasin y el contrabando. b) La promocin de la competitividad, a partir de la facilitacin del comercio exterior, la reduccin de tiempos y costos de las operaciones de comercio exterior y la simplificacin de los procedimientos. 3. La recaudacin tributaria en el Per durante el periodo 2000 2010 muestra una evolucin positiva. En este lapso de tiempo la recaudacin se ha triplicado, pasando de un total de 23,055 millones de nuevos soles en el ao 2000, a 64,461 millones de nuevos soles en el ao 2010.

4. Al ao 1990, el Impuesto Selectivo al Consumo y otros impuestos representaban casi el 70% de la recaudacin tributaria. En los aos posteriores, la recaudacin de estos impuestos se ha ido reduciendo al punto que al ao 2010, slo representan el 11% de la recaudacin total.

5. La participacin del Impuesto General a las Ventas y del Impuesto a la Renta en el total de los ingresos tributarios del pas se ha ido incrementando en los ltimos aos y representan el 45% y el 42% del ingreso total correspondiente al ao 2010, respectivamente.

6. Entre los principales factores que explican el incremento de la recaudacin tributaria en el Per, podemos mencionar los siguientes:

a) La reforma del sistema tributario peruano implementada en la dcada de 1990, que simplific el sistema, dndole mayor peso a la gestin de los impuestos indirectos al consumo. b) El efecto positivo de las medidas de ampliacin de la base tributaria, las cuales fueron potenciadas a fin de alcanzar a nuevos sectores y productos. c) La mejora en la administracin del impuesto, mediante el uso intensivo de los controles informticos y la fiscalizacin en profundidad. d) El apoyo valioso de las fuentes de informacin, tanto internas como externas, que han permitido detectar sectores de elevado incumplimiento tributario, incrementndose el riesgo en los contribuyentes por los cruces de informacin. e) Las medidas administrativas implementadas en el marco de la reforma del ao 2002 que han rendido sus frutos en los aos siguientes. As, los regmenes de retenciones, percepciones y detracciones del IGV han permitido incrementar la recaudacin y ampliar la base tributaria al identificar a proveedores que eran omisos a la declaracin y al pago de tributos.

7. Los principales problemas del sistema tributario en el Per son los siguientes:

a) El bajo nivel de la recaudacin, al punto que es insuficiente para financiar servicios pblicos adecuados. b) La concentracin de la recaudacin en el gobierno central y la poca participacin de los gobiernos regionales y locales. c) La estructura de la recaudacin con mayor preponderancia de los impuestos indirectos y la baja recaudacin de los impuestos directos (renta y propiedad), lo que determina que el impacto de la tributacin en la equidad sea mnimo. d) Los altos niveles de evasin tributaria del impuesto a la renta y del impuesto general a las ventas. e) Las altas tasas impositivas en comparacin con las tendencias y estndares internacionales. f) La reducida base tributaria, originada por deducciones generosas,

exoneraciones que no contribuyen a la equidad y regmenes especiales que promueven la atomizacin de las empresas y la evasin. g) La complejidad del sistema tributario en su conjunto.

8. La presin tributaria en el sistema tributario peruano es relativamente bajo en comparacin con otros pases del contexto latinoamericano. Con una presin tributaria promedio cercano al 15% del PBI, los efectos en el mbito de la suficiencia recaudatoria del Sistema Tributario constituyen una realidad preocupante. 9. Durante el periodo 1980 2010, la evolucin de la presin tributaria en el Per muestra altibajos. As, tenemos que en 1980 era del 18.2%, el nivel ms alto de este periodo. En 1989, la presin tributaria fue de 8.1% lo cual representa el nivel ms bajo obtenido en este periodo. Durante la dcada del 90 fue aumentando progresivamente hasta que decae en los primeros ao del 2000 cuando llega a 12.1%. Posteriormente, la presin tributaria fue en aumento, con excepcin del ao 2009, llegando a 15% en 2010.

10. La evolucin progresiva de la presin tributaria en los ltimos aos se debe principalmente a reformas tributarias adoptadas por los gobiernos de turno y tambin por la modernizacin de la Administracin Tributaria SUNAT.

11. En todos los casos de las reformas tributarias implementadas en el Per, se parti

de un IGV como impuesto principal, seguido del impuesto a la Renta, los impuestos selectivos al consumo y, en menor medida, los tributos al comercio internacional. 12. Durante el ltimo quinquenio (2005 2010), el Per ha tenido una presin tributaria promedio del 15% del PBI, que es similar al de los pases con ingreso bajo. Los pases con ingreso medio tienen en promedio una presin tributaria del 20% del PBI y los pases con ingreso alto, una presin tributaria promedio que bordea el 25% del PBI.

13. La evasin tributaria es un concepto genrico que engloba tanto al ilcito tributario administrativo (infraccin tributaria) como al ilcito tributario penal (delito tributario). 14. Disponer de informacin respecto a la cuanta de la evasin tributaria es muy importante porque permite a la Administracin Tributaria optimizar la fiscalizacin, asignando correctamente los recursos para mejorar su efectividad. Asimismo,

permite medir los resultados de los planes de fiscalizacin y realizar modificaciones cuando sea necesario.

15. La evasin del impuesto a la renta en el sistema tributario peruano al ao 2006 era de 48.5% de la recaudacin potencial de este impuesto, de acuerdo a datos obtenidos por la SUNAT. 16. En el sistema tributario peruano, la brecha de evasin para el Impuesto General a las Ventas se ha ido reduciendo progresivamente desde el ao 1991. Sin embargo, queda an un margen importante de evasin que tiene que ser enfrentada.

17. La evasin del IGV como porcentaje de la recaudacin potencial durante el periodo 2001 2010 ha ido disminuyendo ao tras ao, con excepcin del ao 2009. As tenemos que la evasin del IGV pas del 49.2% de la recaudacin potencial en 2001 al 31.7% de la recaudacin potencial en el ao 2008, el porcentaje ms bajo durante este periodo.

18. La estrategia de combate a la evasin tributaria requiere de una legitimacin social y poltica. En una sociedad democrtica, los tributos se establecen mediante leyes que emanan de la voluntad de los ciudadanos, manifestada a travs de sus legtimos representantes. Por tanto, la lucha contra la evasin tributaria no puede entenderse de otra forma que no sea la de dar vigencia a la voluntad popular as expresada.

RECOMENDACIONES

1. Para aumentar la presin tributaria, el Estado debe de asumir medidas como gravar a los contribuyentes de mayores ingresos, eliminar las exoneraciones del sector financiero y aumentar el impuesto a las transacciones financieras. 2. Se debe perseguir la evasin tributaria, sobretodo la eliminacin a las exoneraciones a los sectores que no pagan impuestos como el financiero. 3. Debe ampliarse la base tributaria, as, las ganancias obtenidas en la Bolsa de Valores de Lima (BVL) deben pagar impuestos, ya que las exoneraciones en este sector ya consiguieron su objetivo de alentar a las personas naturales a participar en esta alternativa de inversin. 4. Se requiere lograr la eficiencia y la eficacia en la gestin de los impuestos por parte de la Administracin Tributaria en el Per. 5. Crear un mapa de evasin tributaria a nivel nacional (sectorial y de concentracin comercial), con un monitoreo, estableciendo patrones de conductas de riesgo por contribuyente. 6. Enfatizar el desarrollo de acciones que optimicen al mximo la informacin con que dispone la Administracin, tanto la que se ha ido acumulando internamente, como la obtenida de fuentes externas, todo lo cual permitir realizar, de manera intensiva, los cruces de informacin por medios informticos que saquen a luz a aquellos que evaden y a los que mantienen altos niveles de incumplimiento en sus impuestos.

7. Una herramienta importante para combatir el fraude tributario en el IGV lo constituye la verificacin de la entrega de comprobantes de pago. Esta labor, a cargo de los fedatarios fiscalizadores, debe estar orientada prioritariamente al segmento de los contribuyentes informales o que presentan antecedentes de incumplimiento. 8. Es necesario adecuar las normativas legales a la poca actual, pues la economa cambia de manera acelerada.

9. Se requiere iniciar el dilogo con la administracin tributaria para redefinir la ambigua norma peruana que se refiere a los parasos fiscales que representan una competencia desleal; y revisar las normas que rigen los estatus de las empresas no domiciliadas en el Per. 10. Se requiere estandarizar los costos tributarios independientemente del nivel de recaudacin del Impuesto a la Renta, porque es necesario establecer un sistema que pueda competir con las dems economas. 11. La generacin de conciencia tributaria es vital. La SUNAT debe trabajar con herramientas que ayuden a lograr el objetivo, por ejemplo, la difusin de los sorteos de comprobantes de pago, el portal educativo, charlas en colegios y universidades, as como capacitacin a docentes.

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ANEXOS_____________

ANEXO 1

Elaboracin: SUNAT

ANEXO 2

Elaboracin: SUNAT

ANEXO 3

Fuente: Doing Bussines Elaboracin: Luis Carranza

ANEXO 4

Fuente: SUNAT Elaboracin: Luis Carranza

ANEXO 5

ANEXO 6

ANEXO 7

Elaboracin: Luis Arias M.