IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA) Resea Histrica

Los impuestos nacen como un mecanismo de bsqueda de nuevos ingresos. Fueron implementados por los Estados para financiar la satisfaccin de las necesidades pblicas. Los primeros recursos tributarios fueron aquellos que el Estado obtuvo mediante el ejercicio de su poder imperio o a travs de costumbres que luego se convirtieron en leyes. La historia de los impuestos, hace su aparicin en el pueblo azteca, sus soberanos exigan guilas y bolas de caucho, cierto nmero de mancebos a los cuales por motivos religiosos se les sacrificaba arrancndoles el corazn. El pueblo azteca bsicamente sus tributos fueron desarrollados en especie y posteriormente encajados por el tributo en dinero o monedas con la llegada de los conquistadores espaoles. El origen de los tributos se remonta a la era primitiva, cuando los hombres entregaban ofrendas a los dioses a cambio de algunos beneficios. Posteriormente, desde la civilizacin griega, se manejaba el trmino de la progresividad en el pago de los impuestos por medio del cual se ajustaban los tributos de acuerdo a las capacidades de pago de las personas. Tambin se control su administracin y clasificacin. En esta poca se le conoca como Impuesto al Timbre, se llama as, por la utilizacin del papel sellado o estampillas fiscales, que fue un medio veraz e idneo, para probar y controlar el cumplimiento de la obligacin tributaria relacionada con ciertas actividades mercantiles, pues el pago del gravamen se configuraba con la adquisicin de estampillas que eran fijadas y canceladas mediante un sello adherido a los contratos, documentos o facturas que representaban el hecho generados del tributo. Este impuesto nace en la Edad Media y originalmente se le llamo "del papel sellado", en virtud de que el Rey o Emperador, proporcionaba un sello, previo pago y antes de llevarse a cabo toda clase de actos jurdicos mercantiles o de cualquier clase que pudiera tener validez. En Mxico fue el Ministro de Hacienda Don Matas Romero, quien estableci la primera Ley del Timbre en 1869. Los impuestos modernos, como los conocemos hoy, se instauraron a finales del siglo XIX y principios del siglo XX.El IVA es un impuesto indirecto el cual constituye una parte importante de los ingresos tributarios en muchos pases del mundo. Se trataba de que el sujeto pasivo trasladaba expresamente el monto del gravamen al comprador o usuario de los bienes y servicios.Los productores as como los primeros distribuidores de artculos de importacin obligados a pagar el gravamen deban de consignar separadamente el importe de la operacin y el monto del impuesto, en la primera enajenacin realizada efectuada a favor de comerciantes o industriales. Los cambios ms importantes que se han registrado en el IVA desde la fecha de entrada en vigor es: En 1981, segundo ao de su observancia, se reducen las exenciones en los diversos actos u operaciones que generan el Gravamen, para darle ms generalidad en su aplicacin. En 1983, son el inicio de su tercer ao de vida institucional aumenta la tasa general del

10% al 15%, y surge la tasa especial del 6% para gravar ciertos artculos o actos que estaban exentos, incluyndose importaciones de bienes para ser consumidos en la zona fronteriza de nuestro pas. En 1991, nuevamente regresa la cuota general del 10%. En 1995 se vuelve a restablecer la cuota del 15%, misma que se encuentra en vigor, hasta en el 2009. En la actualidad se le conoce como el impuesto al valor agregado; que es el aumento de precio que se genera como consecuencia de la utilizacin de los factores que intervienen en cada una de las etapas que forman parte del proceso econmico de produccin y comercializacin hasta llegar al consumidor final. en Mxico el IVA era un impuesto general, de tasa nica de 10 por ciento, sencillo de aplicar y con alto potencial recaudatorio. Muy pronto, sin embargo, el concepto original de un impuesto moderno y eficaz se fue ensuciando con tratamientos especiales, excepciones, exenciones y tasas diferenciadas que dieron en su momento un rendimiento poltico, pero que daaron la capacidad recaudatoria del impuesto. El IVA esta regulado por la ley 37/92, de 28 de diciembre de 1992 y por el Reglamento de 29 de diciembre de 1992.

Prestacin de servicios
En la prestacin de servicios se tendr obligacin de pagar el impuesto en el momento en el que se cobren efectivamente las contraprestaciones y sobre el monto de cada una de ellas, salvo tratndose de los intereses a que se refiere el artculo 18-A de la Ley, en cuyo caso se deber pagar el impuesto conforme stos se devenguen. Tratndose de obras de construccin de inmuebles provenientes de contratos celebrados con la Federacin, el Distrito Federal, los Estados y los Municipios, se tendr obligacin de pagar el impuesto en el momento en que se paguen las contraprestaciones correspondientes al avance de la obra y cuando se hagan los anticipos. Las cantidades entregadas a quien proporcione el servicio incluyendo los depsitos, se entendern pagos anticipados. En el caso de servicios personales independientes, as como en el caso de los servicios de suministro de agua y de recoleccin de basura proporcionados por el Distrito Federal, Estados, municipios, organismos descentralizados, as como por concesionarios, permisionarios y autorizados para proporcionar dichos servicios, se tendr obligacin de pagar el impuesto en el momento que se paguen las contraprestaciones a favor de quien los preste y sobre el monto de cada una de ellas. Tratndose de los intereses moratorios derivados del incumplimiento de obligaciones, excepto cuando provengan de operaciones contratadas con personas fsicas que no realicen actividades empresariales, con residentes en el extranjero o con personas morales comprendidas en el Ttulo III de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, se tendr obligacin de pagar el impuesto en el momento en que se expida el comprobante por los

mismos en el que se traslade el impuesto en forma expresa y por separado o cuando se perciban en efectivo, en bienes o en servicios, lo que ocurra primero.

Artculo 1o.- Estn obligadas al pago del impuesto al valor agregado establecido en esta Ley, las personas fsicas y las morales que, en territorio nacional, realicen los actos o actividades siguientes: I.- Enajenen bienes. II.- Presten servicios independientes. III.- Otorguen el uso o goce temporal de bienes. IV.- Importen bienes o servicio El impuesto se calcular aplicando a los valores que seala esta Ley, la tasa del 16%. El impuesto al valor agregado en ningn caso se considerar que forma parte de dichos valores. Artculo 1o.-A.- Estn obligados a efectuar la retencin del impuesto que se les traslade, los contribuyentes que se ubiquen en alguno de los siguientes supuestos: I. Sean instituciones de crdito que adquieran bienes mediante dacin en pago o adjudicacin judicial o fiduciaria. II. Sean personas morales III. Sean personas fsicas o morales que adquieran bienes tangibles, o los usen o gocen temporalmente, que enajenen u otorguen residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en el pas. Artculo 1o.-B.- Para los efectos de esta Ley se consideran efectivamente cobradas las contraprestaciones cuando se reciban en efectivo, en bienes o en servicios, aun cuando aqullas correspondan a anticipos, depsitos o a cualquier otro concepto sin importar el nombre con el que se les designe, o bien, Artculo 2o.- El impuesto se calcular aplicando la tasa del 11% a los valores que seala esta Ley, cuando los actos o actividades por los que se deba pagar el impuesto, se realicen por residentes en la regin fronteriza, y siempre que la entrega material de los bienes o la prestacin de servicios se lleve a cabo en la citada regin fronteriza. Artculo 2o.-A.- El impuesto se calcular aplicando la tasa del 0% a los valores a que se refiere esta Ley, cuando se realicen los actos o actividades siguientes: I.- La enajenacin de: a).- Animales y Vegetales que no estn industrializados, salvo el hule. b).-Se aplicar la tasa del 16% o del 11%, segn corresponda, a la enajenacin de los alimentos a que se refiere el presente artculo preparados para su consumo en el lugar o establecimiento en que se enajenen, inclusive cuando no cuenten con instalaciones para ser consumidos en los mismos, cuando sean para llevar o para entrega a domicilio. Medicinas de patente y productos destinados a la alimentacin II.- La prestacin de servicios independientes El contribuyente pagar en las oficinas autorizadas la diferencia entre el impuesto estimado a su cargo determinado en los trminos del prrafo anterior y el impuesto acreditable estimado mensual. Artculo 3o.- La Federacin, el Distrito Federal, los Estados, los Municipios, los organismos descentralizados, las instituciones y asociaciones de beneficencia privada, las

sociedades cooperativas o cualquiera otra persona, aunque conforme a otras leyes o decretos no causen impuestos federales o estn exentos de ellos, debern aceptar la traslacin a que se refiere el artculo primero y, en su caso, pagar el impuesto al valor agregado y trasladarlo, de acuerdo con los preceptos de esta Ley. Artculo 4o.- El acreditamiento consiste en restar el impuesto acreditable, de la cantidad que resulte de aplicar a los valores sealados en esta Ley la tasa que corresponda segn sea el caso. Se entiende por impuesto acreditable el impuesto al valor agregado que haya sido trasladado al contribuyente y el propio impuesto que l hubiese pagado con motivo de la importacin de bienes o servicios, en el mes de que se trate Artculo 5o.- Para que sea acreditable el impuesto al valor agregado debern reunirse los siguientes requisitos: I. Que el impuesto al valor agregado corresponda a bienes, servicios o al uso o goce temporal de bienes, estrictamente indispensables para la realizacin de actividades distintas de la importacin, por las que se deba pagar el impuesto establecido en esta Ley o a las que se les aplique la tasa de 0%. Tratndose de los contribuyentes que ejerzan la opcin a que se refiere el artculo 29-C del Cdigo Fiscal de la Federacin, el impuesto al valor agregado trasladado deber constar en forma expresa y por separado en el reverso del cheque de que se trate o deber constar en el estado de cuenta. III. Que el impuesto al valor agregado trasladado al contribuyente haya sido efectivamente pagado en el mes de que se trate; IV. Que tratndose del impuesto al valor agregado trasladado que se hubiese retenido conforme al artculo 1o.-A de esta Ley, dicha retencin se entere en los trminos y plazos establecidos en la misma, con excepcin de lo previsto en la fraccin IV de dicho artculo. Artculo 5o.-D. El impuesto se calcular por cada mes de calendario, salvo los casos sealados en el artculo 33 de esta Ley. Artculo 6o. Cuando en la declaracin de pago resulte saldo a favor, el contribuyente podr acreditarlo contra el impuesto a su cargo que le corresponda en los meses siguientes hasta agotarlo.

Desarrollo para determinar el IVA

Concepto Cantidad Total de ingresos gravados cobrados en el mes al que corresponda el pago. Por: Tasa de IVA (segn corresponda 16%, 11% 0%) Igual: IVA trasladado en el mes (efectivamente cobrado a sus clientes) Menos: IVA retenido por persona moral en su caso Menos: IVA acreditable del mes (efectivamente pagado sus gastos, compras o inversiones) Igual: Cantidad a cargo en el mes 2,000.00 6,000.00 16,000.00 24,000.00 16%

150,000.00

Ejemplo
Los Artculos 29 y 29 A del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF) son los que marcan los requisitos de los comprobantes. Para que pueda ser vlido y deducible el documento que ampara el IVA deber especificar por separado el traslado del IVA. Este ejemplo de factura nos muestra como debe desglosarse el IVA:

C ant. 1

Concepto Martillo

Pre I cio unit. mporte $ $ 20.00 20.00 $ 20.00 $ 400.00 $ 120.00 $ 480.00 $ 260.00

Kg. de clavo para $ 2 concreto 10.00 $ 5 Sacos de cemento 80.00 $ 3 Sacos de cal 40.00 $ 8 Botes de arena 60.00 2 $ Kg. Varilla 13.00

$ S ub-total 1,300.00 $ I. 195.00 V. A. $ T 1,495.00 otal Si el contribuyente no est en la situacin de exento de IVA, deber determinar las adquisiciones que hubiera efectuado en el mes calendario de que se trate, de materias primas y productos terminados o semiterminados, que identifique exclusivamente con la enajenacin de bienes o con la prestacin de servicios, en Territorio Nacional, cuando por estos actos o actividades no est obligado al pago del impuesto establecido en esta Ley, incluso cuando dichas adquisiciones las importe. Conforme al Artculo 4 de esta Ley se determina el impuesto a cargo o el impuesto a favor, y cuya forma de determinacin es la siguiente se suma el monto del IVA de las compras o adquisiciones efectuadas por el contribuyente, con el monto del IVA que hubiere sido trasladado al contribuyente.

Acreditamiento del IVA Se considera como el impuesto acreditable del periodo la suma del IVA acreditable correspondiente a las compras y gastos del contribuyente ms el IVA que le haya sido trasladado a este. Los requisitos adicionales para el Acreditamiento son: a). Que haya sido trasladado expresamente al contribuyente y que conste por separado en los comprobantes a que se refiere la Fraccin III del Artculo 32 de esta Ley. Tratndose de los contribuyentes que ejerzan la opcin a que se refiere el Artculo 29-C del CFF, el IVA trasladado deber constar en forma expresa y por separado en el reverso del cheque de que se trate o deber constar en el estado de cuenta, segn sea el caso. b). Que el IVA trasladado a los contribuyentes haya sido efectivamente pagado. c). Que, tratndose de impuesto trasladado que se hubiere retenido conforme al Artculo 1 - A, dicha retencin se entere en los trminos y plazos establecidos en esta Ley, con excepcin de lo previsto en la Fraccin IV de dicho Artculo. El tratamiento del IVA acreditable, cuando se enajenen o presten bienes exentos se har de la siguiente manera determinarn las adquisiciones que hubieran efectuado en el mes calendario que identifique exclusivamente con la enajenacin de bienes cuando no este obligado al pago. A continuacin te presento un ejemplo: La Compaa Treasure, S.A., inici operaciones el ao pasado y se le pide al Departamento de Contabilidad la informacin de compras y ventas que hayan causado IVA para determinar la proporcin acreditable, arrojando los siguientes datos: - IVA acreditable de $ 20,000.00 - Un traslado de IVA de $ 30,000.00, correspondiente a: Enajenaciones de $ 300,000.00 de las cuales: $ 100,000.00 estn exentas y $ 200.000.00 son gravadas.

Posteriormente se le pide al Contador que determine, la proporcin del IVA que se podr acreditar sobre los $ 20,000.00. a). Factor se determina mediante la siguiente frmula: Ingreso gravado = $ 200,000.00 = 0.66 $ 300,000.00

Total de ingresos

b). La proporcin del IVA que se podr acreditar se determina de la siguiente manera: (IVA acreditable) X (Factor) = ($ 20,000.00) (0.66) = $ 13,200.00 c). El IVA por pagar se determina con la siguiente frmula: IVA trasladado - IVA acreditable = $ 30,000.00 - $ 13,200.00 = $ 16,800.00