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La Prescripcin de la Deuda Tributaria

La prescripcin constituye el medio por el cual la accin para exigir el pago de una obligacin tributaria deviene en inexigible por el transcurso del tiempo y en tanto se cumpla con las condiciones previstas en el Cdigo Tributario. Es el derecho que tiene el contribuyente para oponerse a cualquier cobro de deuda tributaria que pretende efectuar la Administracin Tributaria por cualquier obligacin tributaria, luego del trmino del plazo legal que tiene para determinarla, exigir su pago y aplicar las sanciones correspondientes.

Dentro de este contexto, la prescripcin es extintiva de la accin o poder de la Administracin Tributaria para determinar la deuda tributaria, exigir su pago coactivamente y aplicar sanciones, as como la accin del contribuyente para solicitar la compensacin o devolucin del monto pagado en exceso o indebidamente.

2.- PREGUNTA N 2: Cules son los plazos que se aplican para la prescripcin?

De acuerdo a lo precisado por el Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, normado por el Decreto Supremo N 135-99-EF (19.08.99) y modificatorias, los plazos de prescripcin vigentes, para efectos de la accin que debe ejercer la Administracin Tributaria, son los siguientes:

3.- PREGUNTA N 3: Cmo se debe computar el plazo prescriptorio?

De acuerdo a lo normado por el artculo 44 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, los plazos prescriptorios se computara de la siguiente forma:

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CONCEPTOS Impuesto a la Renta CMPUTO DEL PLAZO PRESCRIPTORIO Desde el uno (1) de enero del ao siguiente a la fecha en que vence el plazo para la presentacin de la Declaracin Anual respectiva. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la obligacin sea exigible, respecto de tributos que deben ser determinados por el deudor tributario; o, Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se cometi la infraccin o, cuando no sea posible establecerla, a la fecha en que la Administracin Tributaria detect la infraccin. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se efectu el pago indebido o en exceso o en que devino en tal; o, Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que nace el crdito por tributos cuya devolucin se ti ene derecho a solicitar, tratndose de los originados por concepto distintos a los pagos en exceso o indebidos.

IGV, ISC, entre otros tributos

Infraccin tributaria

Compensacin de pagos indebidos o en exceso

4.- PREGUNTA N 4: La no cancelacin del Saldo por Regularizar del Impuesto a la Renta del Ejercicio 2006 ya prescribi?

Se trata de un contribuyente con RUC N 20196758472 que cumpli con presentar la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta del Ao 2006, en la fecha de vencimiento (27.03.2007), en la cual determin un Saldo por Regularizar ascendente a S/. 5 200, el que no fue cancelado en su oportunidad. Nos pregunta, si esta deuda se encuentra prescrita.

La deuda que queremos verificar si ha prescrito o no, corresponde a la determinada en la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta del Ejercicio 2006, la cual fue presentada el 27.03.2007, por tanto debemos iniciar el cmputo del plazo prescriptorio desde el 01.01.2008, as tenemos: Inicio del plazo prescriptorio: 01.01.2008 Primer Ao de Prescripcin Segundo Ao de Prescripcin Tercer Ao de Prescripcin Cuarto Ao de Prescripcin Desde Desde Desde Desde el el el el 01.01.2008 01.01.2009 01.01.2010 01.01.2011 al al al al 01.01.2009 01.01.2010 01.01.2011 01.01.2012

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Dentro de este contexto, la deuda por Impuesto a la Renta del Ejercicio 2006 (Vencimiento: 27.03.2007), ha prescrito, dado que al 01.01.2012, han transcurrido 4 aos contados desde el 01.01.2008 (Fecha que corresponde al 01 de Enero del ao siguiente a la fecha del vencimiento del plazo para la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta del Ejercicio 2006).

5.- PREGUNTA N 5: Se encuentra prescrita la no cancelacin del IGV de Julio 2008?

Un contribuyente con RUC N 20156879066, en Julio del 2008 present el PDT N 621 (Vencimiento: 13.08.2008), cumpli con pagar el Impuesto a la Renta y no el Impuesto General a las Ventas ascendente a S/. 2 200. Nos pide determinar si la deuda est prescrita.

De acuerdo a los datos proporcionados por el contribuyente, veamos cuando concluye el plazo prescriptorio de los 4 aos: Inicio del plazo prescriptorio: 01.01.2009

Primer Ao de Prescripcin Segundo Ao de Prescripcin Tercer Ao de Prescripcin Cuarto Ao de Prescripcin

Desde Desde Desde Desde

el el el el

01.01.2009 01.01.2010 01.01.2011 01.01.2012

al al al al

01.01.2010 01.01.2011 01.01.2012 01.01.2013

Del anlisis podemos sealar que, la deuda del IGV prescribe el 01.01.2013, por cuanto a esa fecha recin transcurren los 4 aos de prescripcin, contados desde el 01.01.2009 ((01 de Enero del ao siguiente a la fecha en que la obligacin tributaria fue exigible).

Debemos tener presente que lo antes sealado se da en tanto no se haya producido la interrupcin del plazo prescriptorio.

6.- PREGUNTA N 6: Cundo prescribe la multa del numeral 1) del artculo 176 del Cdigo Tributario?

La Empresa Los Portales S.A. con RUC N 20818675851, present el PDT N 621, fuera de plazo, correspondiente al perodo tributario Julio 2008 (Vencimiento: 20.08.2008), por lo que ha incurrido en la infraccin tipificada en el Numeral 1) del artculo 176 del Cdigo Tributario: No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria, dentro de los plazos establecidos. Nos preguntan Cundo prescribe la sancin de Multa por esta infraccin?

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En el caso de las Infracciones Tributarias, el cmputo del plazo prescriptorio es desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se cometi la infraccin o, cuando no sea posible establecerla, a la fecha en que la Administracin Tributaria detect la infraccin.

De acuerdo a los datos proporcionados por el contribuyente, veamos cuando concluye el plazo prescriptorio de los 4 aos: Inicio del plazo prescriptorio: 01.01.2009

Primer Ao de Prescripcin Segundo Ao de Prescripcin Tercer Ao de Prescripcin Cuarto Ao de Prescripcin

Desde Desde Desde Desde

el el el el

01.01.2009 01.01.2010 01.01.2011 01.01.2012

al al al al

01.01.2010 01.01.2011 01.01.2012 01.01.2013

Teniendo en cuenta que el plazo prescriptorio se inici el 01.01.2009, la sancin correspondiente prescribe el 01.01.2013, por cuanto a esa fecha han transcurrido los 4 aos de prescripcin que establece el Cdigo Tributario.

Debemos tener presente que lo antes sealado se da en tanto no se haya producido interrupcin del plazo prescriptorio.

Al respecto, el Tribunal Fiscal mediante la Resolucin N 10054-7-2007 (JOO) de fecha 28.08.2007, seala que el plazo de prescripcin de la facultad de la Administracin Tributaria para aplicar las sanciones de las infracciones consistentes en no presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria y ser detectada por la Administracin, as como la de no presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos, tipificada en el Numeral 1) del artculo 176 del texto original del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Legislativo N 816 y su modificatoria, es de 4 aos.

7.- PREGUNTA N 7: Cundo se produce la Interrupcin de la prescripcin?

La Interrupcin de la prescripcin consiste en la realizacin de un acto que origina la prdida del tiempo transcurrido antes de la interrupcin, por tanto da lugar a un nuevo plazo de prescripcin que comienza a contarse desde el da siguiente de ocurrido el acto interruptorio. El Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario establece determinados hechos que derivan en la interrupcin de la prescripcin, los cuales sealamos a continuacin:

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Para la determinacin de la obligacin tributaria Por la presentacin de una Solicitud de Devolucin. Por el reconocimiento expreso de la Obligacin Tributaria. Por la Notificacin de cualquier acto de la Administracin Tributaria dirigido al reconocimiento o regularizacin de la obligacin tributaria o al ejercicio de la facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria, para la determinacin de la obligacin tributaria, con excepcin de aquellos actos que se notifiquen cuando la SUNAT, en el ejercicio de la citada facultad, realice un procedimiento de fiscalizacin parcial. Por el pago parcial de la deuda. Por la Solicitud de Fraccionamiento u otras facilidades de pago.

Para exigir el pago de la obligacin tributaria Por la Notificacin de la Orden de Pago. Por el reconocimiento expreso de la obligacin tributaria. Por el pago parcial de la deuda. Por la Solicitud de Fraccionamiento u otras facilidades de pago. Por la Notificacin de la Resolucin de Prdida del Aplazamiento y/o Fraccionamiento. Por la Notificacin del requerimiento de pago de la deuda tributaria que se encuentre en Cobranza Coactiva y por cualquier otro acto notificado al deudor, dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva.

Para aplicar sanciones Por Notificacin del cualquier acto de la Administracin Tributaria dirigido al reconocimiento o regularizacin de la infraccin o al ejercicio de la facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria, para la aplicacin de las sanciones, con excepcin de aquellos actos que se notifiquen cuando la SUNAT, en el ejercicio de la citada facultad, realice un procedimiento de fiscalizacin parcial. Por la presentacin de una Solicitud de Devolucin. Por el reconocimiento expreso de la infraccin. Por el pago parcial de la deuda. Por la Solicitud de Fraccionamiento u otras facilidades de pago.

Para solicitar o efectuar la compensacin, as como para solicitar la devolucin Por la presentacin de la Solicitud de Devolucin o de Compensacin.

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Por la notificacin del Acto Administrativo que reconoce la existencia y la cuanta de un pago en exceso o indebido u otro crdito. Por la compensacin automtica o por cualquier accin de la Administracin Tributaria dirigida a efectuar la compensacin de oficio.

8.- PREGUNTA N 8: En qu casos se produce la Suspensin de la Prescripcin?

Veamos en qu momentos se produce la Suspensin de la Prescripcin, para cada una de las siguientes acciones de la Administracin Tributaria: Para la determinacin de la obligacin tributaria y aplicar sanciones Durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario. Durante la tramitacin de la demanda contencioso-administrativa, del proceso constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial. Durante el procedimiento de la Solicitud de Compensacin o de Devolucin. Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicin de no habido. Durante el plazo que establezca la SUNAT al amparo del presente Cdigo Tributario, para que el deudor tributario rehaga sus libros y registros. Durante la suspensin del plazo a que se refiere el inciso b) del tercer prrafo del artculo 61 y el artculo 62-A.

Para exigir el pago de la obligacin tributaria Durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario. Durante la tramitacin de la demanda contencioso-administrativa, del proceso constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial. Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicin de no habido. Durante el plazo en que se encuentre vigente el aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda tributaria. Durante el lapso en que la Administracin Tributaria est impedida de efectuar la cobranza de la deuda tributaria por una norma legal.

Para solicitar o efectuar la compensacin, as como para solicitar la devolucin Durante el procedimiento de la Solicitud de Compensacin o de Devolucin. Durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario.

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Durante la tramitacin de la demanda contencioso-administrativa, del proceso constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial. Durante la Suspensin del plazo para el procedimiento de fiscalizacin a que se refiere el artculo 62-A.

9.- PREGUNTA N 9: Por error se cancel una deuda que estaba prescrita se puede solicitar la devolucin de la misma?

En el presente caso en que el pago de la obligacin tributaria prescrita ha sido efectuado en forma voluntaria, el contribuyente no tiene el derecho a solicitar la devolucin de lo pagado.

10.- PREGUNTA N 10: Cul es el plazo prescriptorio para la aplicacin de la sancin por no pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos?

De acuerdo a lo normado por el artculo 43 del Cdigo Tributario el plazo prescriptorio para aplicar la sancin por la infraccin de no pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos, es de 10 aos.

Al respecto, existe la Resolucin del Tribunal Fiscal N 7647-4-2005 (JOO) de fecha 22.12.2005, en la cual se seala que de acuerdo al artculo 43 del Cdigo Tributario, el plazo de prescripcin de la facultad sancionadora de la Administracin Tributaria respecto de la infraccin de No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos, es de 10 aos.

11.- PREGUNTA N 11: Cul es el Procedimiento que debemos seguir para que se declare la prescripcin de una deuda tributaria?

De acuerdo a lo normado por el Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, la prescripcin slo puede ser declarada a pedido del deudor tributario, pudiendo oponerse en cualquier estado del procedimiento administrativo o judicial. Para ello, se deber seguir el siguiente procedimiento: Presentar en la Mesa de Partes de la Intendencia u Oficina Zonal de la SUNAT de su jurisdiccin, una Solicitud firmada por el deudor tributario o Representante Legal acreditado en el RUC, solicitando que se declare la prescripcin de: La accin para la determinacin de la obligacin tributaria.

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La accin para exigir su pago. La aplicacin de sanciones.

La Solicitud deber precisar la identificacin de la deuda tributaria, debiendo sealar: El Cdigo del tributo o multa, y El perodo tributario.

La Entidad que recepciona la Solicitud deber pronunciarse en el trmino de cuarenta y cinco das hbiles, a travs de una Resolucin, caso contrario operar el Silencio Administrativo Negativo, a travs de la Resolucin Ficta Denegatoria, considerando denegado su pedido. En este caso el contribuyente podr impugnar dicha negacin, va un Recurso de Reclamacin. De ser denegado este Recurso, el contribuyente podr accionar un Recurso de Apelacin, el cual ser resuelto por el Tribunal Fiscal.

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