4.

1 CONCEPTO Las Cuentas por Cobrar representan derechos exigibles originados por ventas, ser vicios prestados y otorgamiento de prstamos, son crditos a cargo de clientes y otr os deudores, que continuamente se convierten o pueden convertirse en bienes o va lores ms lquidos disponibles tales como efectivo, aceptaciones, etc., y que por lo tanto pueden ser cobrados. Las Cuentas por Cobrar constituyen una funcin dentro del ciclo de ingresos que se encarga de llevar el control de las deudas de clientes y deudores para reportar las a los departamentos de Crdito y Cobranza, Contabilidad, Tesorera y Finanzas. Las cuentas por cobrar son el total de todo el crdito extendido por una empresa a sus clientes; por lo consiguiente, esta cuenta del Estado de Posicin Financiera Representa cuentas no pagadas adeudadas a la empresa. Desde el punto de vista de l administrador financiero la cantidad en pesos de las cuentas por cobrar se pue de dividir en dos partes. Una de ellas representa los desembolsos de caja efectu ados por la empresa al proporcionar los productos que se han vendido; la otra, e s la diferencia entre los desembolsos de caja y los precios de veta de los produ ctos. La porcin de desembolso de caja es la inversin real de la empresa en cuentas por c obrar; lo estante representa utilidades contables. 4.2 CLASIFICACIN Las cuentas por cobrar pueden ser clasificadas como de exigencia inmediata: CORTO PLAZO y A LARGO PLAZO. A CORTO PLAZO.- Aquellas cuya disponibilidad es inmediata dentro de un plazo no mayor de un ao. A LARGO PLAZO.- Su disponibilidad es a ms de un ao Las cuentas por cobrar a corto plazo, deben presentarse en el Balance General co mo activo circulante y las cuentas por cobrar a largo plazo deben presentarse fu era del activo circulante. En el presente trabajo nos ocuparemos de mencionar los aspectos relevantes de la s cuentas por cobrar a corto plazo que segn el boletn C-3 Normas de informacin fina nciera pueden sub clasificarse de acuerdo a su origen en dos grupos que son: a) A cargo de Clientes y b) A cargo de Otros Deudores CLIENTES.- como una introduccin al concepto de clientes podemos mencionar que en la antigedad la palabra clientes se refera a la careta que utilizaban los actores cuya finalidad era no revelar su identidad, actualmente clientes son todas aquel las personas que deben al negocio mercancas adquiridas a crdito y a quienes no se exige especial garanta documenta. La relacin entre esta aceptacin y la actual es im posible determinarla, sin embargo se tiene que aceptar, no siendo esta la ms adec uada, la salvedad de que el mencionar clientes en forma aislada slo se menciona e l nombre genrico de los deudores. Bajo este rubro se registran las cuentas por cobrar que posee la empresa y que p rovienen de las ventas de los bienes y servicios que proporciona a entidad. DEUDORES DIVERSOS.- Estas son las que provienen de operaciones diferentes a las ventas y a los servicios que proporciona la entidad. 4.3 DESCUENTO DE DOCUMENTOS Se le llama descuento de documentos a aquella cuenta de valuacin que represente u n inters no devengado que se incluye en el valor nominal de un determinado docume nto a cobrar. Un descuento de documentos es un tipo de cuenta de valuacin, la cual tiene la cap

acidad de reflejar un inters que no ha sido devengado en un documento que se debe cobrar. Este tipo de valuacin puede amortizarse en el tiempo como ingreso por in tereses. En ciertos mbitos bancarios suelen existir ciertos documentos como pagars o algn ti po de recibo que conllevan un vencimiento y que, por ende, implican una dificult ad ya que por el alto costo de los mismos su pago puede prolongarse largamente e n el tiempo, perjudicando al involucrado. Con el propsito de evitar este inconveniente se ha sabido crear la llamada lnea de descuento. Esta operacin financiera permite que el banco nos adelante el pago de los descuentos, al mismo tiempo obteniendo una comisin por hacerlo. Si la garanta de pago es alta, la comisin de riesgo se reduce. Sin embargo, un individuo o entidad fsica puede no ser aceptado para beneficiarse del descuento de documentos por diversas causas. O bien el documento puede enco ntrarse daado o quizs ser una copia falsificada, o bien el lmite de descuento se ha excedido y debe cancelarse una determinada cantidad de documentos para poder ac ceder a nuevos importes en descuento. Tambin puede ocurrir que la operacin se cons idere de dudosa legalidad (por sospechas de lavado de dinero, blanqueo de capitales o evasin fiscal). Y por ltimo el librado del pago puede encontrarse en una lista de morosos que le remueva la posibilidad de recibir descuento. 4.4 FACTORAJE FINANCIERO. El factoraje o factoring es la adquisicin de crditos provenientes de ventas de bie nes muebles, de prestacin de servicios o de realizacin de obras, otorgando anticip os sobre tales crditos, asumiendo o no sus riesgos. Por medio del contrato de fac toraje un comerciante o fabricante cede una factura u otro documento de crdito a una empresa de factoraje a cambio de un anticipo financiero total o parcial. La empresa de factoraje deduce del importe del crdito comprado la comisin o inters y o tros gastos. El factoraje es un producto financiero que los bancos, cajas de ahorro o compaas e specializadas ofrecen a las empresas. Adems del anticipo financiero, la compaa de f actoraje puede: * * * * * Asumir el riesgo crediticio Asumir el riesgo de cambio, si la factura es en moneda extranjera Realizar la gestin de cobranza Realizar el cobro efectivo del crdito Asesorar al cliente sobre la salud financiera de los deudores.

El factoraje suele ser utilizado por las PYMEs (pequeas y medianas empresas) para satisfacer sus necesidades de capital circulante, especialmente en los pases en los que el acceso a prstamos bancarios es limitado. El factoraje es til a las PYME s que venden a grandes empresas con elevados niveles de solvencia crediticia. 4.5 ESTIMACIN PARA CUENTAS INCOBRABLES El Boletn C-3 nos dice en sus reglas de valuacin que para cuantificar el importe de las partidas que habr de considerarse irrecuperable o de difcil cobr o, debe efectuarse un estudio que sirva de base para determinar el valor de aque llas que sern deducidas o canceladas y estar en posibilidad de establecer o incre mentar las estimaciones necesarias, en previsin de los diferentes eventos futuros cuantificables que pudieran afectar el importe de esas cuentas por cobrar, most rando de esa manera el valor de la recuperacin estimado de los derechos exigibles . Los incrementos o reducciones que se tengan que hacer a las estimaciones, con ba

se en los estudios de valuacin, debern cargarse o acreditarse a los resultados del ejercicio en que se efecten. Existen dos procedimientos para calcular las estimaciones: Mtodo analtico (antigedad de cuentas por cobrar) Mtodo global MTODO ANALTICO (antigedad de cuentas por cobrar) Este mtodo consiste en clasificar y analizar las cuentas por cobrar de acuerdo a sus plazos, determinando el porcentaje que se considera ser incobrable y obtener as los importes que sumados nos darn la estimacin para cuentas de cobro dudoso. MTODO GLOBAL El mtodo global es aplicado mensualmente por las empresas, relacionando los impor tes de cuentas incobrables habidas en un determinado nmero de ejercicios contable s y determinado el porciento aplicable a la base seleccionado. La base a seleccionar puede ser: Un porcentaje de las ventas a crdito Un porcentaje del saldo de clientes Un porcentaje de las ventas totales 4.6 TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERA Todas las transacciones en monedas extranjeras, en su reconocimiento inicial, deben convertirse a su mon eda de registro, aplicando el tipo de cambio de la fecha de la transaccin. A la fecha de los estados financieros, los activos y pasivos monetarios deben aj ustarse al tipo de cambio de la fecha de los mismos y ajustarse las diferencias contra resultados, a menos que se trate de diferencias en cambios que estn relaci onadas con activos capitalizables que debern aplicarse directamente a los mismos. En la realizacin o liquidacin de los activos o pasivos monetarios, la diferencia e n cambios que resulte entre la fecha de su reconocimiento inicial o posterior y la de realizacin o liquidacin se aplica directamente a resultados y, si procede, a los costos de activos capitalizables. VALUACIN La norma internacional de contabilidad NIC 21 establece que las transacciones en moneda extranjera deben contabilizarse aplicando al importe en moneda extranjera , el tipo de cambio vigente a la fecha de la operacin o a un tipo que se aproxime al tipo actual y, a la fecha de la informacin financiera deben valuarse al tipo de cambio vigente al cierre, excepto cuando se tienen contratos de cambio a futuro que garantizan un tipo de cambio, que debe emplearse para cuantificar y las oper aciones la NIF B 15 Aplicando el tipo de cambio a la fecha de balance. La diferencias en cambios por tipos distintos a los que fueron registrados duran te el periodo deben reconocerse en los resultados del periodo, excepto cuando se t rata de una devaluacin intensa o de la depreciacin de la moneda contra la cual no existe ninguna forma prctica de cobertura y que afecta el pasivo que proviene directamente de la recin adquisicin de activos facturados en moneda extranjera, cuyo efecto puede incluirse en los activos adq uiridos, siempre y cuando el valor ajustado en libros no exceda al menor del cos to de reposicin o el monto recuperable a travs del uso o venta del activo.

TIPO DE CAMBIO La norma internacional expresa Una transaccin en moneda al importe en moneda extranjera al tipo de cambio vigente cin o a un tipo que se aproxime al tipo actual. Las operaciones por transacciones en moneda extranjera se fecha de realizacin en la moneda de la entidad y al tipo a fecha. extranjera debe aplicarse a la fecha de la opera han de registrar a la de cambio existente a es

Las partidas monetarias que de acuerdo a B-10 deban de reflejar su actualizacin, se debern de valuar al tipo de cambio vigente a la fecha de cierre de los Estado Financieros. Por consiguiente deber de reconocerse como ingreso o como gasto en el periodo en que se originen las diferencias entre la valuacin inicial y la final. Esto es, en el caso de existir diferencias entre la valuacin a la fecha original de la trans accin y la fecha de cierre de los Estados financieros. Si a la fecha de realizacin de la transaccin se efectu con un tipo de cambio favora ble a la fecha de cierre de los Estados financieros, entonces habr de reconocerse el ingreso o el gasto, dependiendo si la operacin es por Enajenacin de Productos o por la Adquisicin de los mismos. O viceversa, si a la fecha del cierre de los Estados financieros se cuenta con u na diferencia favorable en consideracin con el tipo de cambio registrado a la fecha en que se realizo la transaccin, procedim iento idntico ha de realizarse para identificar el gasto o el ingreso segn sea el caso. REGISTRO La seleccin del mtodo para registrar las transacciones en moneda extranjera es imp ortante y debe obedecer a las necesidades especficas de cada empresa y de las con diciones del mercado de divisas en el pas en que opera.

4.7 REGISTRO CONTABLE El registro de las cuentas por cobrar se hace en el Estado de Situacin Financiera , en el rubro de Activo Circulante o a Corto Plazo, son las deudas adquiridas a nuestro favor y las cuentas que la integran son las siguientes: CLIENTES-SE CARGA Al principio del ejercicio del valor de las ventas de mercancas a crdito pendiente s de cobro. Durante el ejercicio. Del valor de las ventas de mercancas efectuadas a crdito. Del valor de los intereses que se apliquen a los clientes por demora en el pago de sus cuentas. Por el importe de las facturas expedidas a crdito por concepto de venta de mercan cas o servicios (debe incluirse el IVA correspondiente). Por los intereses generados por incumplimiento de pago por parte de los clientes (debe incluirse el IVA correspondiente) SE ABONA Durante el ejercicio del valor de los pagos a cuenta o en liquidacin efectuados p or los clientes. Del valor de las mercancas devueltas por los clientes. Del valor de las rebajas concedidas a los clientes.

Por el importe correspondiente a los pagos efectuados por los clientes ya sea co mo abono a su cuenta o como liquidacin total de su adeudo. Por las notas expedidas por nosotros a nuestros clientes por concepto, rebajas, bonificaciones y devoluciones, as como por los descuentos concedidos por pronto p ago. Por el importe de las cuentas consideradas como incobrables. Al terminar el ejercicio Del valor de las cuentas que se consideren incobrables. Del valor de su saldo para saldarla Su saldo es deudor: Representa el importe de las ventas efectuadas que se encuen tran pendientes de cobro DEUDORES DIVERSOS-SE CARGA Al principio del ejercicio por los importes que se adeuden a la empresa por conc eptos distintos a la venta de mercanca. Durante el ejercicio por el valor nominal de los prstamos personales otorgados al personal de confianza o sindicalizado, por la compaa entidad SE ABONA Durante el ejercicio por el importe de los descuentos que se le conceden a las p ersonas que le deben a la empresa. Por el importe de los pagos recibidos a cuenta de los deudores diversos. Por el importe de los pagos totales. Su saldo es deudor y representa las cantidades pendientes de cobro. DOCUMENTOS POR COBRAR-SE CARGA Al principio del ejercicio por el valor nominal de los documentos aceptados a fa vor de la entidad, y cuya fecha de vencimiento sea menor de un ao (dependiendo de l criterio del Contador Pblico y las necesidades de la empresa, este periodo pued e variar).Durante el ejercicio. Por el valor nominal de los documentos endosados a favor de la entidad. SE ABONA Durante el ejercicio por el valor nominal de los documentos cobrados, cancelados o devueltos por la entidad. Por el importe de los pagos recibidos a cuenta de los documentos. Por el importe de los pagos totales de los documentos. Su saldo es deudor. Representa el importe del valor nominal de los documentos pe ndientes de cobro 4.8 REGLAS DE PRESENTACIN Y REVELACIN REGLAS DE VALUACIN. Las cuentas por cobrar deben computarse de acuerdo al valor pactado originalment e del derecho exigible. Atendiendo al principio de realizacin del mismo boletn, el valor pactado deber modificarse para reflejar lo que en forma razonable se esper a obtener en efectivo, especie, crdito o servicios, de cada una de las partidas q ue lo integran; esto requiere que se le d efecto a descuentos y bonificaciones pa ctadas, as como a estimaciones por irrecuperabilidad o difcil cobro. Los incrementos o reducciones que se tengan que hacer a las estimaciones, con ba se en los estudios de valuacin, debern cargarse o acreditarse a los resultados en que se efecten. Las cuentas por cobrar en moneda extranjera deben valuarse al tipo de cambio ban cario que est en vigor a la fecha de los estados financieros. REGLAS DE PRESENTACIN.

Las ganancias o prdidas que resultan de convertir los estados financieros de su m oneda de registro a la moneda funcional, se reconocen directamente en el estado de resultados (RIF). El efecto acumulado por conversin de los estados financieros de su moneda funcion al a la moneda de informe se presenta como una partida integral del capital cont able. Considerando su disponibilidad, las cuentas por cobrar se clasificarn como de corto y largo plazo. Las cuentas de corto plazo sern aquellas cuya exigibilidad s ea menor a un ao a partir de la fecha de presentacin de los estados financieros, y las de largo plazo, aquellas de un ao o ms. Las cuentas por cobrar a corto plazo debern presentarse en el activo circulante i nmediatamente despus del efectivo y de las inversiones en valores negociables. La cantidad a vencer a ms de un ao deber presentarse fuera del activo circulante. Los saldos acreedores de las cuentas por cobrar deben reclasificarse como cuentas p or pagar, si su importancia relativa lo amerita. Cuando existan cuentas por cobrar y por pagar a la misma persona fsica o moral, d ebern cuando sea aplicable, compensarse para efectos de presentacin en el balance general, mostrando el saldo resultante como activo o pasivo segn corresponda. 4.9 CONTROL INTERNO DE DOCUMENTOS POR COBRAR Estos documentos deben ser aprobados por un funcionario capaz, antes de aceptarl os, variarlos, renovarlos o darlos de baja. Estos documentos deben ser registrados detalladamente. Conciliar, cuando menos una vez al mes, el auxiliar con la cuenta control. Registrar el descuento de documentos. Revisar peridicamente los pagos vencidos. El control interno sobre las cuentas por cobrar se ve fortalecido por una divisin de funciones, de manera que los diferentes departamentos o individuos son respo nsables por: Control de los pedidos de los clientes La aprobacin del crdito, la entrega de mercanca, La funcin del despacho, La funcin de facturacin, La verificacin de la factura, El manejo de cuentas control, El manejo de los libros mayores de los clientes, La aprobacin de las devoluciones y las rebajas en ventas, La autorizacin de castigos en cuentas incobrables Cuentas y Efectos por Cobrar Los modelos en blanco de Facturas y rdenes de Compras o de Servicio deben contr olarse en el rea Econmica por persona ajena a la que los confecciona, estar pre nu merados y controlarse por dicha rea las numeraciones de los emitidos y de los n o utilizados. Es preciso que exista separacin de funciones entre el empleado del almacn que efec te la entrega de productos o mercancas, el que confecciona la facturacin y el que c ontabilice la operacin, as como del que efecte el cobro. Deben conciliarse peridicamente las Facturas emitidas y los cobros efectuados segn los datos contables con los de los clientes. El registro contable de las Facturas debe efectuarse en orden numrico, mantenindos e actualizados los Submayores de los clientes y no presentar saldos envejecidos.

Deben mantenerse actualizados los Submayores de Cuentas por Cobrar Diversas y no presentar saldos envejecidos. No deben existir saldos por Pagos Anticipados, fuera de los trminos pactados para su liquidacin y en caso de corresponder a importes que permanezcan en poder de los proveedores, trasladarlos a la cuenta de Depsitos y Fianzas. Deben elaborarse expedientes por la cancelacin de las Cuentas por Cobrar y aproba rse y registrarse correctamente. Las Cuentas por Cobrar a clientes, las Diversas y los Pagos Anticipados tienen q ue analizarse por clientes, as como por cada Factura y cobro realizado y por edad es y ser analizados por el Consejo de Direccin. La Provisin para Cuentas Incobrables debe estar autorizada y operarse correctamen te. Los efectos por cobrar pendientes y los descontados deben controlarse contableme nte por sus vencimientos. Deben habilitarse Expedientes de Cobros por Clientes contentivos de cada Factu ra emitida y del cheque cobrado; as como de las reclamaciones aceptadas.