Novedades en materia de impuestos en el mundo

Noticias Fiscales Resumen de las novedades recientes de los gobiernos y administraciones fiscales ms importantes del mundo: Egipto: La autoridad fiscal egipcia junto con la Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico emitieron el 29 de noviembre de 2010 lineamientos con respecto a los precios de transferencia. Dichos lineamientos proporcionan a los contribuyentes una gua para la aplicacin del principio de plena competencia cuando fijen los precios de sus transacciones entre las empresas del grupo, y describen la documentacin que los contribuyentes deben mantener como evidencia para demostrar que cumplen con dicho principio. Espaa: La Ley General Presupuestaria para 2011 modifica la Ley Espaola del Impuesto sobre la Renta para no Residentes respecto de los requisitos para aplicar los beneficios de la Subsidiaria Controladora de la Unin Europea (UE), al alinear la legislacin interna espaola con los principios de la UE que expresamente requiere la Corte Europea de Justicia (CEJ).

Los pagos de regalas que efecten las entidades espaolas a las entidades afiliadas de la UE estarn sujetos a una retencin de impuestos del 0% a partir del julio de 2011 despus de que concluya el periodo de transicin establecido por la Directiva de Regalas. La Ley tambin declara que la opcin para la amortizacin del crdito mercantil financiero no aplica a entidades de la Unin Europea que se adquieran despus del 21 de diciembre de 2007. (Cabe mencionar que es posible que se lleven a cabo procedimientos de devolucin como consecuencia de los efectos retroactivos de la Ley, aunque an no se establece si, cundo y cmo dichos procedimientos pudieran comenzar). Estados Unidos: Las empresas extranjeras que realizan negocios en Estados Unidos a travs de alguna sucursal o sociedad subsidiaria estadounidense (empresas entrantes) debern estar al tanto del nuevo requisito fiscal estadounidense, en el cual bajo ciertas circunstancias se requerir que se revelen en la declaracin fiscal estadounidense las posiciones fiscales estadounidenses que se consideran inciertas en los estados financieros auditados. Por otra parte, el 7 de diciembre de 2010, el IRS y el Departamento del Tesoro emitieron el Plan Gua de Prioridades de 2010-2011 (el Plan). De los 310 proyectos que el IRS y el Departamento del Tesoro pretenden concluir para junio de 2011, 44 son proyectos internacionales. Esto representa un notable incremento en los proyectos internacionales con respecto al Plan Gua de Prioridades de 2009-2010, que identific 20 proyectos internacionales de los 315 proyectos globales. El Plan ofrece un panorama general de los asuntos que el IRS y el Departamento del Tesoro pretenden abordar durante los prximos siete meses. Como lo han hecho en aos anteriores, el IRS y el Departamento del Tesoro mencionan que actualizarn y volvern a emitir el Plan de manera peridica para que refleje otra gua que pretenden publicar, con el fin de permitir que se tomen en cuenta los comentarios recibidos de los contribuyentes y los profesionales sobre proyectos adicionales, y para responder a los cambios que surjan durante el ao del plan. El Plan tambin seala los artculos que ya fueron publicados. La mayora de los asuntos fiscales internacionales que se incluyen en el Plan de este ao son nuevos proyectos fiscales internacionales, que reflejan el objetivo del IRS y del Departamento del Tesoro de proporcionar una gua publicada que aborde la legislacin importante promulgada durante los ltimos aos. Por ejemplo, algunos de los nuevos proyectos fiscales internacionales abordan la gua necesaria para implementar las disposiciones FACTA en la Ley de Incentivos de Contratacin para Restaurar el Empleo 1 (la ley HIRE) y las diversas disposiciones fiscales internacionales en la Ley 2 para conservar los Trabajos en Educacin y para prestar Asistencia de Medicaid (la Ley de Trabajos en Educacin). Esta Alerta enlista los proyectos fiscales internacionales incluidos en el Plan del ejercicio actual.

Pases Bajos
En el mapa de la migracin La decisin de reubicar una casa matriz en el extranjero es impulsada por varios factores, pero las polticas reglamentarias y fiscales, sin duda, tienen injerencia. En esta seccin, evaluamos el entorno poltico en cinco pases en trminos de la migracin corporativa. Un estudio reciente de Ernst & Young mencion cuatro factores fundamentales detrs de la decisin de las compaas de ubicar sus casas matrices en los Pases Bajos: cercana a los mercados/clientes, transporte y cercana y calidad y disponibilidad de la mano de obra e impuestos. En cuanto a estos cuatro factores, los Pases Bajos recibieron calificaciones altas. Ubicado en el centro de las tres economas ms grandes de Europa (Alemania, Francia y el Reino Unido), el pas presume tener una infraestructura de transporte de alta calidad La ampliacin de la Unin Europea (UE) para incluir a los pases del centro y este de Europa en 2004 y 2007 contribuy a que los Pases Bajos se volvieran un destino ms atractivo para implementar y desarrollar estrategias que engloban a toda Europa. El informe del Banco Mundial, Doing Business, coloca a los Pases Bajos en el lugar nmero 30 del mundo en cuanto a la facilidad con la que se llevan a cabo negocios. Obtuvo una calificacin alta por su facilidad de comercializar a travs de las fronteras ocupa el lugar nmero 13 en el mundo Los Pases Bajos ofrecen una exencin del 100% por dividendos y ganancias de capital de subsidiarias Con respecto a los impuestos, los Pases Bajos cuentan con una base de ISR corporativo del 25.5% (para las empresas pequeas es del 20%), los cuales se encuentran por debajo de las tasas equivalentes en muchos de sus socios de la UE. Los dividendos de las subsidiarias generalmente estarn excluidos de la base fiscal. En aos recientes, este sistema holands de exencin de la participacin para evitar la doble tributacin ha encontrado seguidores en muchos gobiernos del mundo, siendo los EE.UU. una excepcin. Sin embargo, para muchas de las empresas que han elegido los Pases Bajos como la sede para sus casas matrices, el mayor atractivo es la fuerza laboral altamente calificada, multilinge y educada en una poblacin de 16.5 millones. No slo aproximadamente el 87% de la fuerza laboral holandesa habla ingls, sino que tambin habla muchos de los idiomas europeos de los mercados centrales de la regin, incluyendo francs y alemn. La larga trayectoria del pas en comercio internacional permea la cultura holandesa, lo que hace que cualquier transicin o cambio a los Pases Bajos sea fcil para la mayora de los ejecutivos.

Qu tan bajo pueden llegar?

La competencia fiscal entre los cantones suizos ha creado un entorno atractivo para las corporaciones, pero est creciendo la incertidumbre con respecto a si este enfoque es sustentable a largo plazo. Por mucho tiempo, los turistas han viajado a la pintoresca ciudad medieval de Lucerna para disfrutar del paisaje espectacular y de los edificios medievales bien conservados. Incluso Mark Twain visit esta ciudad en 1870 y escribi sobre ella en su libro de viajes A Tramp Abroad. Sin embargo, ms recientemente, el cantn de Lucerna ha atrado un nuevo tipo de visitante - compaas multinacionales en busca de una tasa fiscal baja. En septiembre de 2009, los votantes del cantn de Lucerna aprobaron la revisin de su legislacin fiscal para que, a partir de enero de 2012 se haga una reduccin sin precedentes al ISR corporativo de entre 4% y 6.5%, dependiendo del municipio. Nosotros consideramos que el alivio fiscal es una inversin en la competitividad de nuestro cantn, explic Hansruedi Buob, gerente general de la Oficina Fiscal de Lucerna. l est convencido de que, aparte de atraer nuevos contribuyentes, una poltica fiscal congruente que est orientada a resaltar los aspectos atractivos de Lucerna como sede, tambin brindar un beneficio importante para las personas compaas privadas que ya residen en esta ciudad. En otras partes del centro de Suiza, esta ofensiva fiscal ha causado bastante malestar. El cantn vecino

de Obwalden, el cual anteriormente ofreca las tasas de impuestos ms bajas en Suiza as como una tasa nica de ISR personal, rpidamente sinti la presin de seguir los pasos de Lucerna. El gobierno cantonal de Obwalden est considerando reducir an ms las tasas del impuesto corporativo a partir del 2012 para competir con Lucerna. Solo los mejores obtienen publicidad favorable, lo cual no se da si te encuentras en el tercer o cuarto lugar, dijo Marianne Nufer-Brndle, titular de la autoridad fiscal de Obwalden. Es decir, Obwalden no quiere que Lucerna le quite su reputacin como el cantn suizo con la tasa de impuestos ms baja.

En los ltimos aos, la poltica de Obwalden de impuestos bajos ha tenido un efecto importante en su registro de compaas. En efecto, tal como lo seala Nufer-Brndle, el nmero de compaas registradas en el cantn aument de 2,000 a 3,500 a cuatro aos desde la primera reduccin al ISR del 6.6%. La popularidad de otros cantones ha aumentado, como es el caso de Fribourg que cuenta con regmenes fiscales que se rigen por una administracin flexible. Schaffhausen ofrece cercana al aeropuerto internacional y a la ciudad de Zrich, una tasa de impuestos corporativos baja y una mejor calidad de vida tanto por su

ubicacin geogrfica y por su historia cultural. Esta combinacin est atrayendo un nmero cada vez mayor de compaas que buscan reubicarse. La Comisin Europea toma nota La competencia entre cantones para atraer compaas mediante tasas de impuestos bajas ha sido constante por varios aos. Esta presin de impuestos bajos ha creado un entorno altamente competitivo en todo el pas, lo cual ha provocado que muchas compaas multinacionales reubiquen sus casas matrices globales o europeas a Suiza. En efecto, la organizacin de desarrollo de comercio exterior OSEC Business Network de Suiza coment que la competencia entre cantones es una de las razones principales por las que Suiza es un lugar tan atractivo. Segn Martin Naville, Director de la Cmara de Comercio Suiza-Americana (AmCham, por sus siglas en ingls) y coautor del estudio Compaas Extranjeras en Suiza - el Sector Olvidado, las firmas extranjeras en Suiza ya representan alrededor del 10% del producto econmico de Suiza. Ms del 50% de las casas matrices extranjeras son estadounidenses, incluyendo el grupo de perforacin petrolera Transocean, cuyas oficinas centrales se encuentran en Zug desde 2008. Con el paso de los aos, varias firmas francesas y alemanas tambin han migrado a Suiza. Una de las primeras en cambiarse fue el grupo de logstica Khne+Nagel, que anteriormente tena sede en Hamburgo. Entre las firmas asiticas que tienen sus sedes europeas o mundiales en Suiza, la mitad son japonesas. Tambin se considera que los pases BRIC (Brasil, Rusia, India y China) tienen un gran potencial de crecimiento. Adems de poder votar sobre sus propias tasas fiscales, los cantones suizos tambin ofrecen exoneraciones y privilegios fiscales. Las exoneraciones fiscales se basan en ciertas reglas y reglamentos, y requieren una decisin formal por parte del gobierno, ya que se otorgan por razones macroeconmicas. La Comisin Europea ha criticado fuertemente algunos aspectos de los privilegios fiscales establecidos en las leyes fiscales de los cantones. En febrero de 2007, le inform a Suiza que consideraba que ciertos privilegios fiscales cantonales a favor de las compaas controladoras, mixtas o domiciliarias eran ayuda pblica ilegal. La EU comunic sus intenciones de llegar a un acuerdo con Suiza sobre un reglamento para terminar con el tratamiento fiscal diferencial de los ingresos nacionales y extranjeros en Suiza, as como con la no fiscalizacin de los ingresos que no provienen de inversiones generados por las compaas controladoras en los cantones. Desde ese momento, Suiza y la UE han tenido varias plticas sobre los privilegios fiscales cantonales enfocados en corregir la competencia distorsionada percibida. Sin embargo, a la fecha no se han comunicado los resultados de estas negociaciones. El tratamiento diferencial de las utilidades dependiendo si fueron generados en Suiza o en el extranjero bajo el rgimen de compaa compaa controladora, son cuestionables, dijo Dominik Brgy, Socio Director de Impuestos de Ernst & Young Suiza y Vicepresidente de la Cmara Suiza de Contadores Certificados y Expertos Fiscales. Con mayor razn Suiza debe ser proactivo y ajustar los privilegios fiscales actuales para que estn ms alineados con las normas de la UE. Frenos a la migracin corporativa La incertidumbre en torno a cmo se resolver esta disputa est disuadiendo a ciertas compaas de reubicarse en Suiza ya que consideran que perdern estos privilegios especiales. Actualmente, hay una gran incertidumbre legal en cuanto a la forma en que puede solucionarse la disputa fiscal con la UE, dice Baumgartner, Director de Swiss Holdings, un organismo que representan a las compaas multinacionales con sede en Suiza. Algunos comentaristas en Suiza temen que un acuerdo con la UE que requiera que los cantones abandonen o ajusten sus reglas especiales tambin conllevara a un xodo de los corporativos hacia otras jurisdicciones. Pero Brgy de Ernst & Young considera que estas preocupaciones son exageradas. Desde mi punto de vista, el riesgo de la emigracin podr mitigarse al combinar una carga fiscal regular baja con privilegios fiscales aprobados por la UE, lo cual a la vez seguir atrayendo nuevos corporativos, dijo. Pero mientras que pocas compaas estn dispuestas a irse de Suiza, el nmero de compaas que llegan ha bajado, ya que en 2008 llegaron 54 compaas y en 2009 slo fueron 15. Es un hecho que la crisis financiera ha aumentado la incertidumbre, ya que las compaas estn frenando sus planes para lidiar con los asuntos ms urgentes en cuanto a liquidez y, en algunos casos, solvencia. Martin Naville de AmCham seala la sustitucin de la ley conocida como Lex Bonny en 2008 como otra razn importante por la que la migracin corporativa a Suiza ha disminuido considerablemente. Anteriormente, esta

ley le permita a los cantones que le otorgaran una disminucin en su base fiscal a las compaas que se reubicaban a regiones econmicamente dbiles. Pero bajo la nueva Ley Federal sobre Polticas Regionales que sustituy a la Ley Lex Bonny, las garantas del estado fueron abolidas y la ayuda financiera de la industria se incluy en los programas de mltiples aos de los cantones. A ms largo plazo, la mayora de los comentaristas concuerdan que Suiza seguir al frente de la competencia fiscal internacional y, por esta razn, es probable que siga siendo un destino altamente popular para las compaas multinacionales que buscan una nueva sede para su casa matriz. Desde una perspectiva macroeconmica, Suiza tiene bajos niveles de deuda, lo cual significa que tiene una flexibilidad fiscal mucho mayor en comparacin con la mayora de los grandes pases europeos, en donde los niveles de deuda se han expandido rpidamente debido a los paquetes de estmulos y rescates bancarios. En cambio, esto probablemente resultar en impuestos ms altos en dichos pases, y esto har que Suiza parezca an ms competitivo por comparacin. Pero aunque la afluencia de firmas es ampliamente acogido en Suiza, efectivamente tiene un efecto domin en cuanto a costos. De acuerdo con un estudio reciente de la Universidad de Ciencias Aplicadas de Zrich, los precios de las viviendas alrededor del Lago Ginebra se han triplicado desde 2000 y las viviendas en la regin de Zrich se han duplicado, y las propiedades vacantes en renta son escasas. Se registr un efecto similar en los cantones suizos de Schwyz y Zug, en donde los especialistas de propiedades de la agencia de bienes races West & Partner notaron que hasta los ciudadanos suizos han abandonado el rea debido a que les resulta demasiado costoso vivir en sus ciudades natales. El entorno poltico parece estar cambiando ligeramente ante dichos acontecimientos. Algunos polticos, quienes hasta el momento han apoyado la competencia fiscal, estn planteando la posibilidad de una reevaluacin. Ciertos casos aisladas han pedido un nivel ms sano de competencia fiscal y los representantes de los cantones fiscales ms altos piden que el Gobierno fije una tasa fiscal mnima. Las razones detrs de esto son las siguientes: en primer lugar, protegera a los cantones de una ruinosa carrera hacia el fondo; y en segundo lugar, evitara conflictos en torno a ingresos compartidos. Actualmente, los cantones que tienen una estructura dbil reciben pagos de compensacin de sus vecinos financieramente poderosos, aun si anteriormente se hayan llevado a las compaas de otros cantones. Con los cambios esperados, la mezcla de cantones que otorgan y reciben dichos pagos podr cambiar considerablemente. Un llamado provocativo Aunque hay una competencia general entre los cantones de fijar tasas de impuestos para que las compaas se cambien de un cantn a otro, es muy raro que un cantn le robe compaas abiertamente a otro cantn. Existen casos en donde una compaa se ve atrada a cambiarse de un cantn a otro, pero a menudo esta estrategia se lleva a cabo por varias razones y pocas veces se realiza nicamente para fines fiscales. Debido a que la presin internacional sobre la estrategia de impuestos bajos de Suiza est aumentado ante los continuos esfuerzos de los cantones de aumentar la competencia fiscal, uno podra pensar que el argument lleg a su conclusin lgica. Pero en julio de 2010, Philipp Lpfe, el comentarista econmico suizo, lo llev ms all. Su sugerencia provocativa fue abolir los impuestos corporativos en Suiza, o al menos a nivel cantonal. De esta forma, seal, la competencia fiscal ya no se tratara de Obwalden contra Lucerna, sino de Suiza contra el resto del mundo. Parece ser que la competencia fiscal sigue viva y coleando en este rincn de Europa. El tratamiento diferencial de las utilidades dependiendo si fueron generados en Suiza o en el extranjero bajo el rgimen de compaa compaa controladora, son cuestionables, dijo Dominik Brgy, Socio Director de Impuestos de Ernst & Young Suiza y Vicepresidente de la Cmara Suiza de Contadores Certificados y Expertos Fiscales. Con mayor razn Suiza debe ser proactivo y ajustar los privilegios fiscales actuales para que estn ms alineados con las normas de la UE. Frenos a la migracin corporativa La incertidumbre en torno a cmo se resolver esta disputa est disuadiendo a ciertas compaas de reubicarse en Suiza ya que consideran que perdern estos privilegios especiales. Actualmente, hay una gran incertidumbre legal en cuanto a la forma en que puede solucionarse la disputa fiscal con la UE, dice Baumgartner, Director de Swiss Holdings, un organismo que representan a las compaas multinacionales

con sede en Suiza. Algunos comentaristas en Suiza temen que un acuerdo con la UE que requiera que los cantones abandonen o ajusten sus reglas especiales tambin conllevara a un xodo de los corporativos hacia otras jurisdicciones. Pero Brgy de Ernst & Young considera que estas preocupaciones son exageradas. Desde mi punto de vista, el riesgo de la emigracin podr mitigarse al combinar una carga fiscal regular baja con privilegios fiscales aprobados por la UE, lo cual a la vez seguir atrayendo nuevos corporativos, dijo. Pero mientras que pocas compaas estn dispuestas a irse de Suiza, el nmero de compaas que llegan ha bajado, ya que en 2008 llegaron 54 compaas y en 2009 slo fueron 15. Es un hecho que la crisis financiera ha aumentado la incertidumbre, ya que las compaas estn frenando sus planes para lidiar con los asuntos ms urgentes en cuanto a liquidez y, en algunos casos, solvencia. Martin Naville de AmCham seala la sustitucin de la ley conocida como Lex Bonny en 2008 como otra razn importante por la que la migracin corporativa a Suiza ha disminuido considerablemente. Anteriormente, esta ley le permita a los cantones que le otorgaran una disminucin en su base fiscal a las compaas que se reubicaban a regiones econmicamente dbiles. Pero bajo la nueva Ley Federal sobre Polticas Regionales que sustituy a la Ley Lex Bonny, las garantas del estado fueron abolidas y la ayuda financiera de la industria se incluy en los programas de mltiples aos de los cantones. A ms largo plazo, la mayora de los comentaristas concuerdan que Suiza seguir al frente de la competencia fiscal internacional y, por esta razn, es probable que siga siendo un destino altamente popular para las compaas multinacionales que buscan una nueva sede para su casa matriz. Desde una perspectiva macroeconmica, Suiza tiene bajos niveles de deuda, lo cual significa que tiene una flexibilidad fiscal mucho mayor en comparacin con la mayora de los grandes pases europeos, en donde los niveles de deuda se han expandido rpidamente debido a los paquetes de estmulos y rescates bancarios. En cambio, esto probablemente resultar en impuestos ms altos en dichos pases, y esto har que Suiza parezca an ms competitivo por comparacin. Pero aunque la afluencia de firmas es ampliamente acogido en Suiza, efectivamente tiene un efecto domin en cuanto a costos. De acuerdo con un estudio reciente de la Universidad de Ciencias Aplicadas de Zrich, los precios de las viviendas alrededor del Lago Ginebra se han triplicado desde 2000 y las viviendas en la regin de Zrich se han duplicado, y las propiedades vacantes en renta son escasas. Se registr un efecto similar en los cantones suizos de Schwyz y Zug, en donde los especialistas de propiedades de la agencia de bienes races West & Partner notaron que hasta los ciudadanos suizos han abandonado el rea debido a que les resulta demasiado costoso vivir en sus ciudades natales. El entorno poltico parece estar cambiando ligeramente ante dichos acontecimientos. Algunos polticos, quienes hasta el momento han apoyado la competencia fiscal, estn planteando la posibilidad de una reevaluacin. Ciertos casos aisladas han pedido un nivel ms sano de competencia fiscal y los representantes de los cantones fiscales ms altos piden que el Gobierno fije una tasa fiscal mnima. Las razones detrs de esto son las siguientes: en primer lugar, protegera a los cantones de una ruinosa carrera hacia el fondo; y en segundo lugar, evitara conflictos en torno a ingresos compartidos. Actualmente, los cantones que tienen una estructura dbil reciben pagos de compensacin de sus vecinos financieramente poderosos, aun si anteriormente se hayan llevado a las compaas de otros cantones. Con los cambios esperados, la mezcla de cantones que otorgan y reciben dichos pagos podr cambiar considerablemente. Un llamado provocativo Aunque hay una competencia general entre los cantones de fijar tasas de impuestos para que las compaas se cambien de un cantn a otro, es muy raro que un cantn le robe compaas abiertamente a otro cantn. Existen casos en donde una compaa se ve atrada a cambiarse de un cantn a otro, pero a menudo esta estrategia se lleva a cabo por varias razones y pocas veces se realiza nicamente para fines fiscales. Debido a que la presin internacional sobre la estrategia de impuestos bajos de Suiza est aumentado ante los continuos esfuerzos de los cantones de aumentar la competencia fiscal, uno podra pensar que el argument lleg a su conclusin lgica. Pero en julio de 2010, Philipp Lpfe, el comentarista econmico suizo, lo llev ms all. Su sugerencia provocativa fue abolir los impuestos corporativos en Suiza, o al menos a nivel cantonal. De esta forma, seal, la competencia fiscal ya no se tratara de Obwalden contra Lucerna,

sino de Suiza contra el resto del mundo. Parece ser que la competencia fiscal sigue viva y coleando en este rincn de Europa.

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