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Seminrio de Contabilidade Pblica do CRC RS

BALANO PATRIMONIAL BALANO FINANCEIRO BALANO ORAMENTRIO DEMONSTRAO DO FLUXO DE CAIXA

Palestrante P l t t Carlos Eduardo Ribeiro

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Alvar de 28 de junho de 1808 baixado por D. Joo VI, criando o errio rgio e o Conselho da Fazenda.
Ordeno que a escriturao seja a mercantil por q j p partidas dobradas, por ser a nica seguida pelas naes mais civilizadas, assim pela sua brevidade para o manejo d grandes somas, como por ser a j de d mais clara e a que menos lugar d erros e subterfgios onde se esconde a malcia e a fraude dos prevaricadores.

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Agrandequestodoregimecontbil A d t d i tbil
Lei4.320/64art.35 Lei 4 320/64 art 35 Pertencemaoexercciofinanceiro: I asreceitasneleARRECADADAS; ; II asdespesasnelelegalmenteEMPENHADAS Art.85.Osserviosdecontabilidadeseroorganizadosdeformaa A 85 O i d bilid d i d d f permitiremoacompanhamentodaexecuooramentria,o conhecimentodacomposiopatrimonial,.... conhecimento da composio patrimonial Art.89.Acontabilidadeevidenciarosfatosligadosadministrao oramentria,financeirapatrimonialeindustrial. oramentria financeira patrimonial e industrial Art.104.ADVPevidenciarasalteraesverificadasnopatrimnio, resultantesouindependentesdaexecuooramentria,eindicaro resultadopatrimonialdoexerccio.

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Entrada (Input)

Processamento

Sada (Output) RREO

Fenmenos

Plano Pl de Contas

RGF

Demonstraes Contbeis

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IMPLANTAODASNOVASDEMONSTRAES PortariaespecficadaSecretariadoTesouroNacional(Portaria n749,de15/12/09quealteraosanexosdaLei4.320/64);

PublicaodoManualdasDemonstraesContbeis(Portarian 751,de16/12/09queaprovaovolumeVdoMCASP); 751 d 16/12/09 l V d MCASP) Observar os dispositivos legais (Lei 4320/64 e Lei Observarosdispositivoslegais(Lei4320/64eLei Complementar101/00); ObservarasdisposiesdoConselhoFederalde Contabilidade(princpiosdecontabilidade/NBCT16);

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LEI4320/64 eANEXOS BalanoOramentrio BalanoFinanceiro BalanoPatrimonial Balano Patrimonial DemonstraodasVariaes Patrimoniais RESOLUO CFCN.1.133/08(NBCT16.6) / ( ) BalanoOramentrio BalanoFinanceiro BalanoPatrimonial Balano Patrimonial DemonstraodasVariaes Patrimoniais DemonstraodoFluxodeCaixa DemonstraodoResultado Econmico

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BalanoOramentrio BalanoPatrimonial

BalanoFinanceiro DemonstraodasVariaes Patrimoniais DemonstraodaMutaodo PatrimnioLquido

DemonstraodoFluxodeCaixa

DemonstraodoResultadoEconmico

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Balano Oramentrio

Seminrio de Contabilidade Pblica do CRC RS SegundoaLein4.320/64

O Balano Oramentrio apresentar as receitas e as O despesas previstas em confronto com as realizadas. (Lei4.320/1.964art.102) ( i 320/ 96 02)

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SEGUNDO O ANTIGO ANEXO DA LEI 4320/64 RECEITA CategoriaEconmica 2 NveldaNR Origem DESPESA TipodeCrdito CategoriaEconmica

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Vejaabaixoaestruturaantigadobalanooramentrio anexoantigodaLei4.320/64: Veja abaixo a estrutura antiga do balano oramentrio anexo antigo da Lei 4.320/64:
Receita
Ttulo Receitas Correntes Tributrias Contribuies Patrimonial Agropecuria A i Industrial Servios Transf. Correntes Outr. Rec. Correntes Despesa de Capital Investimento Inverses Financeiras Receitas de Capital Operaes Crditos Alienao Bens Amortizao Emp/Fin Transf. Capital Outras Rec. Capital Crditos Extraordinrios Despesas Correntes Despesas Capital Total Total Amortiz. Dvida Crditos Especial Despesas Correntes Despesas Capital
Previso

Despesa
Diferena Ttulo Crditos Inicial + Suplementar Despesas Correntes Pessoal e Encargos Juros e Enc. Dvida J E D id Outras Desp. Corrent Fixao Execuo Diferena

Execuo

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SEGUNDO O NOVO ANEXO DA LEI 4.320/64 E A NBCT 16.6 RECEITA RefinanciamentodaDvida SaldosdeExercciosAnteriores DESPESA AmortizaodaDvidaRefinanciada Despesasempenhadas DespesasLiquidadas Despesaspagas Despesas pagas

O Balano Oramentrio estruturado d f l d de forma a evidenciar a integrao entre o planejamento e a execuo oramentria oramentria.

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RECEITAS ORAMENTRIAS RECEITAS CORRENTES RECEITA TRIBUTRIA RECEITA DE CONTRIBUIES RECEITA PATRIMONIAL RECEITA AGROPECURIA RECEITA INDUSTRIAL RECEITA DE SERVIOS TRANSFERNCIAS CORRENTES OUTRAS RECEITAS CORRENTES RECEITAS DE CAPITAL OPERAES DE CRDITO ALIENAO DE BENS AMORTIZAES DE EMPRSTIMOS TRANSFERNCIAS DE CAPITAL OUTRAS RECEITAS DE CAPITAL SUBTOTAL DAS RECEITAS (I) REFINANCIAMENTO (II) Operaes de Crdito Internas Mobiliria Contratual Operaes de Crdito Externas Mobiliria Contratual SUBTOTAL COM REFINANCIAMENTO (III) = (I + II) DFICIT (IV) TOTAL (V) = (III + IV) SALDOS DE EXERCCIOS ANTERIORES (UTILIZADOS PARA CRDITOS ADICIONAIS) Supervit Financeiro Reabertura de crditos adicionais PREVISO INICIAL PREVISO ATUALIZADA (a) RECEITAS REALIZADAS (b) SALDO c = (a-b)

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DOTAO INICIAL DESPESAS ORAMENTRIAS (d) DESPESAS CORRENTES PESSOAL E ENCARGOS SOCIAIS JUROS E ENCARGOS DA DVIDA OUTRAS DESPESAS CORRENTES DESPESAS DE CAPITAL INVESTIMENTOS INVERSES FINANCEIRAS AMORTIZAO DA DVIDA RESERVA DE CONTINGNCIA RESERVA DO RPPS SUBTOTAL DAS DESPESAS (VI) AMORTIZAO DA DVIDA/ REFINANCIAMENTO (VII) Amortizao da Dvida Interna Dvida Mobiliria Outras Dvidas Amortizao da Dvida Externa Dvida Mobiliria Outras Dvidas SUBTOTAL COM (VIII) = (VI + VII) SUPERVIT (IX) TOTAL (X) = (VII + IX)
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DOTAO ATUALIZADA

DESPESAS EMPENHADAS

DESPESAS LIQUIDADAS

DESPESAS PAGAS

SALDO DA DOTAO

(e)

(f)

(g)

(h)

(i)=(e-f)

REFINANCIAMENTO -

Seminrio de Contabilidade Pblica do CRC RS ANLISEDOBALANOORAMENTRIO ANLISE DO BALANO ORAMENTRIO PrevisodaReceita Fixao Despesa Previso da Receita =FixaoDespesa ResultadoOramentrio
ReceitaExecutada>DespesaExecutada ReceitaExecutada<DespesaExecutada ReceitaExecutada=DespesaExecutada ReceitaPrevista>ReceitaExecutada ReceitaExecutada>ReceitaPrevista DespesaFixada>DespesaExecutada p p DespesaFixada<DespesaExecutada Supervit Dficit Equilbrio InsuficinciadeArrecadao ExcessodeArrecadao EconomianaExecuoDespesa p ExcessonaExecuoDespesa

Seminrio de Contabilidade Pblica do CRC RS ANLISEDOBALANOORAMENTRIO ANLISE DO BALANO ORAMENTRIO CapitalizaoxDescapitalizao


DespesadeCapital>ReceitadeCapital DespesasCorrentes>ReceitasCorrentes Capitalizao Descapitalizao

Vedaes:
Art.167,IIIdaCF
vedadaarealizaodeoperaesdecrditosqueexcedamomontantedasdespesasdecapital, ressalvadasasautorizadasmediantecrditossuplementaresouespeciaiscomfinalidadeprecisa, aprovadospeloPoderLegislativopormaioriaabsoluta;

Art.44daLRF
vedadaaaplicaodareceitadecapitalderivadadaalienaodebensedireitosqueintegramo patrimniopblicoparaofinanciamentodedespesacorrente,salvosedestinadaporleiaos t i i bli fi i t d d t l d ti d l i regimesdeprevidnciasocial,geraleprpriodosservidorespblicos.

Seminrio de Contabilidade Pblica do CRC RS ANLISEDOBALANOORAMENTRIO Endividamento ReceitaOper.Crdito>Desp.Amort.Dvida Receita Oper Crdito > Desp Amort Dvida ReceitaOper.Crdito<Desp.Amort.Dvida p p Indicador de Execuo do Oramento Quociente de execuo da despesa Compara a Despesa Autorizada com a Despesa Executada (Empenhada ou Liquidada).

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Balano Financeiro

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Segundo a Lei 4.320/64, artigo 103, o Balano Financeiro demonstra os ingressos (entradas) e dispndios (sadas) de recursos financeiros a ttulo de receitas e despesas oramentrias, bem como os recebimentos e p g pagamentos de natureza extraoramentria, conjugados com os saldos de , j g disponibilidades do exerccio anterior e aqueles que passaro para o exerccio seguinte.

importante atentar para o que dispe o pargrafo nico deste artigo obrigando artigo, que as despesas oramentrias informadas no Balano sejam as empenhadas: Pargrafo nico. O R t a P P f i Os Restos Pagar d exerccio sero computados na receita do i t d it extraoramentria para compensar sua incluso na despesa oramentria.

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SEGUNDOOANEXOANTIGODALEI4320/64 RECEITA CategoriaEconmica 2 NveldaNR Origem Funo DESPESA DESPESA

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Balano Financeiro estrutura antiga estrutura INGRESSOS Ttulos Oramentrios Receitas Correntes Receitas de Capital Transferncias Recebidas Cota Repasse Sub-repasse Ingressos Extra-Oramentrios Extra Oramentrios Ingressos de Depsitos Inscrio de Restos a Pagar Disponibilidade do perodo anterior Total $ Ttulos Oramentrios Educao Sade Transferncias Concedidas Cota Repasse Sub-repasse Dispndios Extra-Oramentrios Extra Oramentrios Devoluo de Depsitos Restos a Pagar Pagos Disponibilidade p/ o perodo seguinte Total
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DISPNDIOS $

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Mudanas relevantes: A despesa oramentria passa a ser demonstrada por destinao de recursos e no mais por funo e grupo de despesa despesa. Acompanhar a receita auferida e a despesa paga do t bli d ente pblico por d ti d recursos. destinao de Permitir viso oramentria e extraoramentria das disponibilidades financeiras.

Seminrio de Contabilidade Pblica do CRC RS Balano Financeiro


INGRESSOS DISPNDIOS

ORAMENTRIOS Restos a Pagar R EXTRAP ORAMENTRIOS t SALDO INICIAL SALDO FINAL


NBCT16.6 DemonstraesContbeis ResoluoCFCn.1.268/09) / ) eartigo103daLei4.320/64

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SEGUNDOOATUALANEXODAL4.320/64EANBCT16.6 RECEITA Destinaoderecursos DESPESA DESPESA Destinaoderecursos Despesaregistradaporempenho

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<ENTE DA FEDERAO> BALANO FINANCEIRO EXERCCIO: PERODO (MS) : DATA DE EMISSO: PGINA:

INGRESSOS ESPECIFICAO
Receita Oramentria (I)
Exerccio Atual Exerccio Anterior

DISPNDIOS ESPECIFICAO
Despesa Oramentria (VI)
Exerccio Atual Exerccio Anterior

Ordinria Vinculada Previdncia Social Transferncias obrigatrias de outro ente Convnios (...)
Dedues da Receita Oramentria Transferncias Financeiras Recebidas (II)

Ordinria Vinculada Previdncia Social Transferncias obrigatrias outro ente Convnios (...)

de

Transferncias Financeiras Concedidas (VII)

Recebimentos E t O R bi t Extra-Oramentrios t i (III)


Saldo em Espcie do Exerccio Anterior (IV)

Pagamentos Extra Oramentrios Extra-Oramentrios (VIII)


Saldo em Espcie para o Exerccio Seguinte (IX)

TOTAL (V) = (I+II+III+IV)

TOTAL (X) = (VI+VII+VIII+IX)


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ANLISE DO BALANO FINANCEIRO Resultado Financeiro

Saldo em espcie p/ o Exerccio Seguinte

> < =

Saldo em espcie do Exerccio Anterior

resultado financeiro POSITIVO

Saldo em espcie p/ o Exerccio Seguinte

Saldo em espcie do Exerccio Anterior

resultado financeiro NEGATIVO

Saldo em espcie p/ o Exerccio Seguinte

Saldo em espcie do Exerccio Anterior

resultado financeiro NULO

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Balano Patrimonial e Demonstrao das Variaes Patrimoniais

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ObjetodaContabilidade:Patrimnio
BalanoPatrimonialDemonstraodas VariaesPatrimoniais Variaes Patrimoniais

Demonstraoda posio i patrimonial estticadorgo i d ouEntidadee tambmo b resultado acumulado. l d

Alteraesverificadas noPatrimnio emum no Patrimnio em um perodo,quepodem serquantitativasou ser quantitativas ou qualitativas, decorrentesou independentesda execuo oramentria.

Seminrio de Contabilidade Pblica do CRC RS BalanoPatrimonial Lei4.320/64

Ativo Passivo AtivoFinanceiro PassivoFinanceiro Passivo AtivoPermanente Permanente i SaldoPatrimonial Compensao p

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Definio Ativo e Passivo Financeiros pela Lei 4.320/64

Art. 105. Art. 105. O Balano Patrimonial demonstrar: demonstrar: Ativo Financeiro Ativo Permanente Passivo Financeiro Passivo Permanente Saldo Patrimonial COMPENSADO 1 O Ativo Financeiro compreender os crditos e valores realizveis p numerrios. independentemente de autorizao oramentria e os valores numerrios. 2 O Ativo Permanente compreender os bens, crditos e valores, cuja mobilizao ou alienao dependa de autorizao legislativa. legislativa. 3 O Passivo Financeiro compreender as dvidas fundadas e outras cujo pagamento independa de autorizao oramentria. oramentria. 4 O Passivo Permanente compreender as dvidas fundadas e outras que dependam de autorizao legislativa para amortizao ou resgate. resgate. De acordo com o 5, nas contas de compensao sero registrados apenas aos g atos potenciais (contratos, convnios, garantias, etc.). etc.
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Inclui o DDO, de qualquer q q prazo.

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Viso Lei 4320/64 na nova estrutura do Balano Patrimonial

ATIVO FINANCEIRO ATIVO PERMANENTE SALDO PATRIMONIAL


Compensaes ESPECIFICAO Saldo dos Atos Potenciais do Ativo TOTAL Exerccio Exerccio Atual Anterior

PASSIVO FINANCEIRO PASSIVO PERMANENTE

ESPECIFICAO Saldo dos Atos Potenciais do Passivo TOTAL

Exerccio Exerccio Atual Anterior

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Exemplo:NoencerramentodoexercciodeX1aconteceramosseguintesfenmenos: Exemplo: No encerramento do exerccio de X1 aconteceram os seguintes fenmenos: FoiempenhadoR$100referenteaserviosquenoforamprestadosnoexerccio; FoiempenhadoeliquidadoR$70referenteaserviosprestadosnoexerccio; p q p FoiempenhadoR$50referenteaserviosqueforamprestadosnoexerccio,masnoliquidadas
BALANOPATRIMONIAL Antigaestrutura ATIVO PASSIVO
ESPECIFICAO ATIVO FINANCEIRO ESPECIFICAO PASSIVO FINANCEIRO

BALANOPATRIMONIAL Novaestrutura ATIVO PASSIVO


ESPECIFICAO ATIVO CIRCULANTE ESPECIFICAO PASSIVO CIRCULANTE

RPnoprocessados Disponibilidades Di ibilid d 500 RPprocessados


PASSIVO FINANCEIRO ATIVO NO FINANCEIRO TOTAL DO PASSIVO PATRIMNIOLQUIDO TOTAL DO PL NO

150 100 70 Caixa e Equivalente de Caixa 500 Obrigaesapagar Obrigaes a pagar


PASSIVO CIRCULANTE NO

120 70

220

TOTAL DO PASSIVO ATIVO NOCIRCULANTE PATRIMNIOLQUIDO

120

280 500 TOTAL 500 500

TOTAL DO PL

380 500 220

TOTAL

500

TOTAL

TOTAL

Fontepara aberturade crditos adicionais

Ativo Financeiro Ativo Permanente Saldo Patrimonial

Passivo Financeiro Passivo Permanente

280

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Demonstrativo do Supervit/Dficit Financeiro

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Demonstrativo do Supervit Financeiro

Como anexo ao Balano Patrimonial, dever ser elaborado o demonstrativo do supervit financeiro apurado no Balano Patrimonial d exerccio anterior. P i i l do i i

Supervit financeiro a diferena positiva entre o ativo financeiro e o passivo financeiro, conjugandose, ainda, os saldos dos crditos adicionais transferidos e as operaes de credito a eles vinculadas, que uma das fontes para abertura de dit di i d crdito adicional, segundo o artigo 43 d L i n 4 320/64 l d ti da Lei 4.320/64.

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<ENTE DA FEDERAO> DEMONSTRATIVO DO SUPERVIT/DFICIT FINACEIRO APURADO NO BALANO PATRIMONIAL EXERCCIO: MS EMISSO: PGINA: SUPERVIT/ DFICIT DESTINAO DE RECURSOS FINANCEIRO

Ordinria Vinculada Previdncia Social Transferncias obrigatrias de outro ente Convnios (...)
TOTAL

O ser igual ao resultado apurado no BP

Seminrio de Contabilidade Pblica do CRC RS Demonstrao das Variaes Patrimoniais Definio segundo a Lei n 4.320/64: A Demonstrao das Variaes Patrimoniais DVP evidencia as alteraes verificadas no patrimnio durante o exerccio financeiro, resultante ou independente da execuo oramentria, e indica o resultado patrimonial do exerccio. (Art. 104 Lei 4.320/64) O atual modelo aduz o enfoque oramentrio demonstrao, ao separar as variaes em decorrentes/independentes da execuo oramentria:

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DEMONSTRAO DAS VARIAES PATRIMONIAIS VARIAES ATIVAS VARIAES PASSIVAS DECORRENTES DA EXECUO ORAMENTRIA RECEITAS ORAMENTRIAS DESPESAS ORAMENTRIAS Receitas Correntes Despesas Correntes Receitas de Capital Despesas de Capital INTERFERNCIAS ATIVAS INTERFERNCIAS PASSIVAS Cota Recebida Cota Condedida Repasse Recebido Repasse Concedido Sub-Repasse Recebido Sub-Repasse Concedido MUTAES ATIVAS MUTAES PASSIVAS Aquisio de Bens e Direitos Alienao de Bens e Direitos Amortizao da Dvida Passiva Operaes de Crdito - Dvidas Passivas INDEPENDENTES DA EXECUO ORAMENTRIA RECEITAS EXTRA-ORAMENTRIAS DESPESAS EXTRA-ORAMENTRIAS Receitas d que esto f R it dos rgos t fora d O do Oram. Despesas d que esto f D dos rgos t fora d O do Oram. INTERFERNCIAS ATIVAS INTERFERNCIAS PASSIVAS Transferncias Financeiras p/ Atender RP Transferncias Financeiras p/ Atender RP Transferncias de Bens e Valores Recebidos Transferncias de Bens e Valores Concedidos ACRSCIMOS PATRIMONIAIS DECRSCIMOS PATRIMONIAIS Incorporaes de Bens e Direitos Desincorporaes de Bens e Direitos Desincorporaes de Passivos Incorporaes de Passivos RESULTADO PATRIMONIAL RESULTADO PATRIMONIAL Dficit Supervit TOTAL DAS VARIAES ATIVAS TOTAL DAS VARIAES PASSIVAS

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DEMONSTRAO DAS VARIAES PATRIMONIAIS VARIAES ATIVAS VARIAES PASSIVAS DECORRENTES DA EXECUO ORAMENTRIA RECEITAS ORAMENTRIAS DESPESAS ORAMENTRIAS Receitas Correntes Despesas Correntes Receitas de Capital Despesas de Capital INTERFERNCIAS ATIVAS INTERFERNCIAS PASSIVAS Cota Recebida Cota Condedida Repasse Recebido Repasse Concedido Sub-Repasse Recebido Sub-Repasse Concedido MUTAES ATIVAS MUTAES PASSIVAS VARIAES QUALITATIVAS EVIDENCIADAS A PARTE NA NOVA Aquisio de Bens e Direitos Alienao de Bens e Direitos DEMONSTRAO de Crdito - Dvidas Passivas Amortizao da Dvida Passiva Operaes INDEPENDENTES DA EXECUO ORAMENTRIA RECEITAS EXTRA-ORAMENTRIAS DESPESAS EXTRA-ORAMENTRIAS Receitas dos rgos que esto fora do Oram. Despesas dos rgos que esto fora do Oram. INTERFERNCIAS ATIVAS INTERFERNCIAS PASSIVAS Transferncias Financeiras p/ Atender RP Transferncias Financeiras p/ Atender RP Transferncias de Bens e Valores Recebidos Transferncias de Bens e Valores Concedidos ACRSCIMOS PATRIMONIAIS DECRSCIMOS PATRIMONIAIS Incorporaes de Bens e Direitos Desincorporaes de Bens e Direitos Desincorporaes de Passivos Incorporaes de Passivos RESULTADO PATRIMONIAL RESULTADO PATRIMONIAL Dficit Supervit TOTAL DAS VARIAES ATIVAS TOTAL DAS VARIAES PASSIVAS

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A DVP evidencia as variaes quantitativas, o resultado patrimonial e as variaes qualitativas decorrentes da execuo oramentria. (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.268/09) As variaes quantitativas so decorrentes de transaes no setor pblico que aumentam ou diminuem o patrimnio lquido. O resultado patrimonial do perodo apurado pelo confronto entre as variaes p patrimoniais aumentativas e diminutivas. As variaes qualitativas so decorrentes de transaes no setor pblico que alteram a composio dos elementos patrimoniais sem afetar o patrimnio lquido.

Variaes Aumentativas Variaes Diminutivas

Aumentam a situao lquida patrimonial Diminuem a situao lquida patrimonial

Seminrio de Contabilidade Pblica do CRC RSAspectos inovadores DVP Variaesqualitativas importante atentar para o que se deve demonstrar na DVP com relao s variaes qualitativas: Para fins da DVP, evidenciase s variaes qualitativas decorrentes da execuo oramentria que consistem em incorporao de ativos nofinanceiros, desincorporao de p passivos nofinanceiros, desincorporao de ativos no , p financeiros e incorporao de passivos nofinanceiros. Para fins da DVP, considerase apenas as decorrentes das receitas e despesas de capital.

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VARIAES PATRIMONIAIS QUANTITATIVAS Exerccio Exerccio Atual Anterior

Variaes Patrimoniais Aumentativas Tributos e Contribuies Venda de Mercadorias, Produtos e Servios Financeiras Transferncias Explorao de Bens e Servios Valorizao e Ganhos com Ativos Outras Variaes Patrimoniais Aumentativas

Seminrio de Contabilidade Pblica do CRC RS Nova estrutura DVP


Variaes Patrimoniais Diminutivas Pessoal e Encargos Benefcios Previdencirios Benefcios Assistenciais Financeiras Transferncias T f i Tributos e Contribuies Uso de Bens, Servios e Consumo de Capital Fixo Desvalorizao e Perda de Ativos Outras Variaes Patrimoniais Diminutivas Resultado Patrimonial do Perodo

DVP Seminrio de Contabilidade Pblica do CRC RS Nova estrutura

VARIAES PATRIMONIAIS QUALITATIVAS (decorrentes da execuo oramentria)

Ex. Atual

Ex. Anterior

Incorporao de ativo Desincorporao de passivo Incorporao de passivo Desincorporao de ativo

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Demonstrao dos Fluxos de Caixa

Seminrio de Contabilidade Pblica do CRC RS Conceitos contemplados pela DFC Melhor gerenciamento e controle financeiro; Avaliao da capacidade de a entidade gerar caixa e equivalentes de caixa bem como suas necessidades de caixa, liquidez; Projetao cenrios de fluxos futuros de caixa e elaborao de anlise sobre eventuais mudanas sobre a capacidade de p ; manuteno dos servios pblicos; A DFC pode ser elaborada pelo mtodo direto ou indireto.

Seminrio de Contabilidade Pblica do CRC RS Item25NBCT16.6 A DFC deve ser elaborada pelos mtodos direto ou indireto e deve, pelo menos, evidenciar as movimentaes em trs grandes grupos:
Fluxo de Caixa das Operaes
ingressoseosdesembolsosrelacionadoscomaao pblica,eosdemaisfluxosquenosequalificamcomode pblica e os demais fluxos que no se qualificam como de investimentooufinanciamento. recursosrelacionadosaquisioealienaodeativo nocirculante,bemcomorecebimentosemdinheiropor liquidaodeadiantamentosouamortizaode emprstimosconcedidoseoutrasoperaesdamesma natureza. recursosrelacionadoscaptaoeamortizaode emprstimosefinanciamentos. emprstimos e financiamentos

Fluxo de Caixa dos Investimentos

Fluxo de Caixa dos Financiamentos

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<ENTEDAFEDERAO> DEMONSTRAODOSFLUXOSDECAIXA MTODODIRETO EXERCCIO:MS:EMISSO:
EXERCCIOATUAL EXERCCIOANTERIOR

FLUXODECAIXADASOPERAES
INGRESSOS(REC.ORIG.,DERIVADAS,TRANSF.) DESEMBOLSOS(PESSOAL,JUROS,TRASF.)

Segregao por Intra e Inter e este em esferas administrativas

FLUXODECAIXADOINVESTIMENTO
INGRESSOS(ALIEN.BENS,AMORT.EMPRS.,ETC.) DESEMBOLSOS(CONCESSODEEMPR.,AQUISIODEATIVONO CIRC.,ETC.)

FLUXODECAIXADOFINANCIAMENTO
INGRESSOS(OP.DECRDITO) DESEMBOLSOS(AMORT.DEDVIDAS)

GERAOLQUIDADECAIXAEEQUIVALENTE CAIXAEEQUIVALENTEINICIAL CAIXAEEQUIVALENTEFINAL


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<ENTEDAFEDERAO> DEMONSTRAODOSFLUXOSDECAIXA MTODOINDIRETO EXERCCIO:MS:EMISSO:
EXERCCIOATUAL EXERCCIOANTERIOR

FLUXODECAIXADASOPERAES
RESULTADOPATRIMONIAL +/ AJUSTES(DEPRECIAO,PROVISES,ETC.)

FLUXODECAIXADOINVESTIMENTO
INGRESSOS(ALIEN.BENS,AMORT.EMPRS.,ETC.) DESEMBOLSOS(CONCESSODEEMPR.,AQUISIODEATIVONO CIRC.,ETC.)

FLUXODECAIXADOFINANCIAMENTO
INGRESSOS(OP.DECRDITO) DESEMBOLSOS(AMORT.DEDVIDAS)

GERAOLQUIDADECAIXAEEQUIVALENTE CAIXAEEQUIVALENTEINICIAL CAIXAEEQUIVALENTEFINAL


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MTODOINDIRETO
RESULTADO PATRIMONIAL ENTRADAS OPERACIONAIS GERAO OPERACIONAL DECAIXA

+/

AJUSTES

SADAS OPERACIONAIS

MTODODIRETO =
FLUXO OPERACIONAL GERAONO OPERACIONALDECAIXA VARIAODOCAIXAE EQUIVALENTEDECAIXA Q
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Anlise da DFC A li d
comparaes entre ingressos e desembolsos por tipos de atividades (operacionais, de investimento e de financiamento), e avaliar as decises de investimento e financiamento pblico. conheceracapacidadede conhecer a capacidade de expansodasdespesascom recursosprpriosgerados pelasoperaes. avaliar a situao presente e p futura do caixa da entidade, permitindo anlise de liquidez e onde os excessos esto sendo d d aplicados. analisar imediatamente a disponibilidade e o impacto da insero de uma nova despesa na programao das finanas da entidade.

avaliar a previso de quando possvel contrair novas despesas sem que isso comprometa as finanas pblicas.

Seminrio de Contabilidade Pblica do CRC RS Aquelequeseenamoradaprtica,semacincia, comoumnavegantequeentranonaviosem como um navegante que entra no navio sem timoousembssola,quejamaistemacertezade ondevai.Sempreaprticadeveseredificada p p f sobreaboateoria
(LeonardoDaVinci14521519)

"No o mais forte nem o mais inteligente que sobrevive. sobrevive o mais adaptado s mudanas mudanas.
(CharlesDarwin18091882)

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