Proposta de uso de um sistema de contabilidade ambiental para a mensurao da Logstica Reversa: estudo de caso em uma empresa do ramo de transporte

rodovirio
Patricia Guarnieri (UnB) patguarnieri@gmail.com Dayana Hass de Almeida (SECAL) dayahass@hotmail.com Giovanna Terezinha de Souza Monteiro (LG CONTBIL) gs-monteiro@uol.com.br

Resumo:
O conceito de logstica reversa tem ganhado cada vez mais evidncia, tendo em vista a recente sano da Lei 12.305/10 que trata da PNRS. Desta forma, inmeros questionamentos tm sido gerados no sentido de se encontrar formas de tornar a logstica reversa no somente um centro de custos, mas tambm um gerador de benefcios financeiros e econmicos. No entanto, surge um problema que muitas empresas enfrentam: a falta de formalidade e registro das operaes decorrentes da logstica reversa e tambm, a falta da mensurao dos impactos financeiros e econmicos gerados por esta. Portanto, o objetivo deste artigo propor a utilizao de um sistema de contabilidade ambiental, que seja integrado ao sistema gerencial da empresa, de forma a propiciar a visibilidade de todos os valores movimentados pela logstica reversa, facilitando a tomada de decises nesta rea. Para tanto, foi realizada uma pesquisa aplicada, descritiva, exploratria, quali-quantitativa, por meio de um estudo de caso em uma empresa do ramo de transporte rodovirio. A coleta de dados ocorreu por meio de entrevista-semi estruturada, anlise documental e observao direta. Destaca-se que este sistema se constitui em uma adequada fonte de informaes que possibilita aos gestores tomar decises com acuracidade e confiabilidade e reduz a subjetividade do processo decisrio no que tange s demandas ambientais.

Palavras chave: Contabilidade ambiental, Gerenciamento de resduos slidos, Logstica reversa,

Poltica nacional de resduos slidos

Proposal of the use of an environmental accounting system for reverse logistics measurement: a case study in a company of road transportation
Abstract
The concept of reverse logistics has gained more and more evidence due to the recent Law 12.305/10, which treats of PNRS. Thus, several questions have been generated in order to find ways to make it not only a cost center, but also a generator of economic and financial benefits. However, there is a problem faced by many companies: the lack of formality and registration of the transactions resulting from the reverse logistics. Another factor is the lack of measurement of financial and economic impacts generated by this. Therefore, the purpose of this paper is to propose the use of an environmental accounting system, integrated into the company's management system, in order to provide visibility of all values handled by the reverse logistics, facilitating decision making in this area. For this purpose, it was conducted an applied, descriptive, exploratory, qualitative and quantitative research, through a case study of a company in the field of road transportation. Data collection occurred through semi-structured interviews, document analysis and direct observation. Therefore, this system constitutes an adequate source of information that allows managers to make

decisions with accuracy and reliability and reduces the subjectivity of decision-making regarding the environmental demands.

Key-words: Environmental management.

accounting,

PNRS,

Reverse

logistics,

Solid

residues

1 Introduo Aps o surgimento do conceito de produo em massa, criaram-se canais logsticos de distribuio cada vez mais complexos, com o intuito de possibilitar que uma quantidade maior de produtos chegasse aos consumidores, o que tambm causou uma reduo do ciclo de vida da maioria dos produtos, devido introduo de novas tecnologias e avanos nos processos produtivos. Este grande volume de produtos, com uma vida til cada vez menor, baseados em uma tecnologia intensiva por sua vez, gera uma enorme quantidade de resduos a serem descartados, os quais so chamados de resduos de ps-venda e ps-consumo. Para operacionalizar o gerenciamento desses resduos, destinando-os corretamente ou fazendo-os retornar aos fabricantes, surgiu um novo conceito no ambiente empresarial: a logstica reversa, a qual responsvel por fechar o ciclo logstico total. Esse conceito tem ganhado cada vez mais evidncia, tendo em vista a recente sano da Lei 12.305/10, a qual tramitou cerca de 21 anos no Congresso Nacional e que trata da Poltica Nacional dos Resduos Slidos (PNRS). Em dezembro de 2010 essa Lei foi regulamentada pelo Decreto Federal 7.404, o qual tambm instituiu um comit interministerial com o propsito de orientar a implementao de sistemas de logstica reversa. Essa discusso gerou tambm inmeros questionamentos no sentido de se encontrar formas de tornar a logstica reversa, no somente um centro de custos, mas tambm um gerador de benefcios financeiros e econmicos para as empresas que a adotarem. Neste sentido surge um problema que muitas empresas enfrentam: a falta de formalidade e registro das operaes decorrentes da logstica reversa e tambm, a falta da mensurao dos impactos financeiros e econmicos gerados por esta. A PNRS tambm estabelece que as empresas devem, alm de cumprir a lei, manter registros e informaes acuradas de todas as prticas ambientais realizadas, de forma a prestar contas ao poder pblico e sociedade referente s suas aes. Este fato refora a idia da adoo de ferramentas que possibilitem a mensurao da logstica reversa. Este problema pode ser solucionado se a um sistema de informaes gerenciais, agregarmos um sistema contbil, o qual capaz de mensurar os gastos, ganhos, investimentos e impactos financeiros e econmicos gerados com o desenvolvimento da logstica reversa. A incorporao de um sistema especfico de contabilidade ambiental que seja adequado s necessidades e particularidades da empresa de suma importncia, pois tem como principal propsito o aperfeioamento do seu desempenho relativo ao meio ambiente e a mensurao correta dos atos e fatos contbeis, o que gera, sem dvida, informaes mais confiveis para a tomada de decises nesta rea. Portanto, o objetivo deste artigo foi o de propor a utilizao de um sistema de contabilidade ambiental, que seja integrado ao sistema gerencial da empresa em estudo, de forma a possibilitar s empresas obter visibilidade de todos os valores movimentados pela logstica reversa, facilitando a tomada de decises nesta rea. Devido ao fato de a empresa no possuir em sua estrutura, formalmente um departamento de gesto ambiental e no possuir um sistema integrado de informaes das prticas ambientais e dos valores movimentados pela logstica reversa, houve a necessidade de um levantamento detalhado em controles internos, entrevistas e observao direta nas diversas reas envolvidas

de forma a caracterizar os resduos, bem como levantar quantidades e valores movimentados, com o intuito de elaborar as demonstraes contbeis ambientais que so parte do sistema integrado de informaes gerenciais e contbeis. 2 Metodologia da pesquisa Para Minayo (1994), o processo de construo da pesquisa e apreenso da realidade dependem de uma metodologia a ser aplicada. No que se refere classificao da pesquisa, do ponto de vista de sua natureza foi realizada uma pesquisa aplicada; do ponto de vista de seus objetivos, considerada exploratria e descritiva e; do ponto de vista da forma de abordagem a pesquisa qualitativa, complementada tambm pela pesquisa quantitativa. De acordo com Silva e Menezes (2001), a pesquisa aplicada tem como propsito principal a gerao de conhecimentos para aplicao prtica dirigidos soluo de problemas especficos. Sendo descritiva, auxilia na descrio detalhada dos fenmenos da realidade estudada, na qual o ambiente natural a fonte direta para coleta de dados. Gil (1991) afirma que a pesquisa exploratria possibilita um maior conhecimento do problema, atravs de pesquisas bibliogrficas, levantamento e/ou estudo de caso. tambm desejvel que a pesquisa contemple um conjunto de dados quantitativos e qualitativos de acordo com Chizzotti (2006) e Minayo (1994). Esta pesquisa utilizou o estudo de caso como procedimento tcnico, o qual de acordo com Yin (2001) um estudo emprico que investiga um fenmeno atual dentro de seu contexto de realidade. O estudo de caso foi realizado em uma empresa do ramo de transporte rodovirio, localizada na cidade de Ponta Grossa-PR. Para a coleta de dados foram utilizados trs tipos de instrumento de pesquisa, os quais so: i)Entrevista semi-estruturada; ii)Observao direta e; iii)Anlise documental. De acordo com Yin (2001), a combinao de dois ou mais instrumentos de pesquisa proporciona maior confiabilidade nas constataes obtidas com o estudo de caso. Neste sentido importante ressaltar que em um primeiro momento da pesquisa, realizou-se uma reviso da literatura sobre o tema, a qual se constituiu em fontes primrias e secundrias e teve como principal inteno, conhecer os temas envolvidos e embasar a construo dos instrumentos de coleta de dados. A entrevista semi-estruturada foi realizada com os responsveis pelos setores de Contabilidade, Qualidade, Suprimentos, Encomendas, rea Tcnica Operacional; Manuteno, Higienizao, Trfego e Almoxarifado, os quais direta ou indiretamente esto envolvidos com o manejo e gerenciamento dos resduos gerados pela empresa, por meio deste procedimento foi possvel conversar com o entrevistado sobre o tema, norteado atravs de perguntas abertas previamente formuladas na forma de um roteiro, sendo possvel ainda a incluso de questes no decorrer da entrevista. Alm disso, foram realizadas visitas tcnicas com o intuito de observar diretamente os processos da empresa que envolvem atividades de logstica reversa, as quais totalizaram aproximadamente 20 (vinte) horas. De acordo com Gil (1991), a observao direta constitui elemento fundamental para a pesquisa, pois apresenta a vantagem de percepo direta dos fatos, ou seja, sem intermediao, reduzindo a subjetividade envolvida no processo de investigao. Para complementar a coleta de dados, foi realizada a anlise documental, que se constituiu do levantamento de dados em relatrios, controles internos e notas fiscais de entrada e sada. Entretanto, cabe ressaltar que a empresa, por no possuir nenhum setor ou rea responsvel pela Gesto Ambiental, no possua relatrios peridicos dos controles de resduos, fato este que dificultou de certa forma a coleta de dados, impelindo a busca em documentos gerados por outros departamentos da empresa, permitindo assim a consolidao dos dados posteriormente. Para analisar os resultados procedeu-se a anlise de contedo, apoiada na literatura, com a

qual possvel, para Minayo (1994), confirmar ou no as afirmaes estabelecidas antes da coleta de dados. Posteriormente esta etapa, tornou-se possvel que os resultados fossem analisados criticamente e organizados logicamente. Com base na pesquisa quali-quantitativa, elaboraram-se as demonstraes contbeis ambientais, de forma a atender o objetivo de pesquisa e sugeriu-se empresa, a adoo de um sistema contbil integrado ao gerencial. 3 Reviso bibliogrfica 3.1 Logstica Reversa Para Ballou (2001) do ponto de vista logstico, a vida de um produto no termina com a sua entrega ao cliente, mas sim com o seu descarte final e Guarnieri et al. (2006, p. 122) afirmam que ... aps o processo logstico direto so gerados diversos resduos, tanto de bens no final de sua vida til, como tambm de bens sem ou com pouco uso. Rogers e Tibben-Lembke (1999) definem logstica reversa como o processo de planejar, implementar e controlar o fluxo de matria-prima, estoques e informaes, do ponto de consumo at o ponto de origem, objetivando a recuperao de valor ou realizando um descarte apropriado. Complementando este conceito o Reverse Logistics Executive Council (2012) estabelece que a logstica reversa o processo de movimentao de mercadorias do seu destino final tpico para outro ponto, com o objetivo de obter valor de outra maneira, ou com o objetivo de efetuar a disposio final dos produtos. Para Leite (2003) a logstica reversa a rea da logstica empresarial que planeja, opera e controla o fluxo e as informaes logsticas correspondentes, do retorno dos bens de psvenda e ps- consumo ao ciclo de negcios ou ao ciclo produtivo, por meio dos canais de distribuio reversos, agregando-lhes valor de diversas naturezas: econmico, ecolgico, legal, logstico, de imagem corporativa, entre outros. J Guarnieri (2011) define logstica reversa, inserindo-a no contexto da sustentabilidade e afirma que a mesma trata da operacionalizao do retorno dos resduos de ps-consumo e ps-venda e o gerenciamento do fluxo de informaes que ocorre desde o consumidor final at o fabricante, objetivando sua revalorizao ou em ltima instncia seu descarte ambientalmente adequado, contribuindo assim para a consolidao do conceito de sustentabilidade no ambiente empresarial, apoiada nos conceitos de desenvolvimento ambiental, social e econmico. A operacionalizao do processo logstico reverso ilustrada na Figura 1:

Fonte: adaptado de Rogers e Tibben-Lembke por Guarnieri et al. (2006, p. 123). Figura 1 Processo Logstico Reverso

Conforme pode ser percebido na Figura 1, o processo logstico reverso se utiliza dos subsistemas do processo logstico direto, iniciando seu fluxo a partir do descarte do consumidor final at a reinsero dos resduos de ps-consumo no ciclo produtivo como materiais reaproveitados e os de ps-venda no ciclo de negcios, por meio da venda ao mercado secundrio ou remanufatura, desta forma fechando o ciclo logstico total. De acordo com Daher et al.(2003) em seu sentido mais amplo, a Logstica Reversa constitui-se de atividades de coleta, desmontagem e processamento de produtos, materiais e peas usados a fim de assegur-los uma recuperao sustentvel, ou seja, todas as operaes logsticas relacionadas reutilizao de produtos e materiais. Ressalta-se que a logstica reversa possui duas sub-reas de atuao: a logstica reversa de ps-venda e a de ps-consumo. A primeira trata dos resduos que so gerados por razes diversas: garantias concedidas, prazos expirados, insatisfao dos clientes, razes comerciais ou pela substituio de componentes. J a segunda, trata dos bens que so descartados, os quais ainda apresentam condies de uso, ou que esto no final de sua de vida til (LEITE, 2003). De acordo com o mesmo autor, estes resduos podem ter vrias destinaes, retornando ao ciclo produtivo ou de negcios, por meio do conserto ou reforma; venda aos mercados secundrios de bens, componentes ou matrias-primas; desmanche; reuso; remanufatura; reciclagem; ou ento podem ter a disposio final ou serem incinerados para a gerao de energia. Efendigil et al. (2008) afirmam que devido complexidade do gerenciamento dos fluxos reversos, a utilizao de operadores logsticos tem se tornado comum e que tem assegurado a sustentabilidade da logistica reversa. Alm de garantir servios mais eficientes, ainda existem oportunidades de aumentar suas margens de lucro, diferenciando seus servios daqueles dos concorrentes e, consequentemente, conquistando mais clientes. Rogers e Tibben-Lembke (1998), Leite (2003) e Guarnieri et al.(2006) concordam que existem algumas dificuldades a ser superadas para a efetiva implementao da logstica reversa: carncia de sistemas gerenciais informatizados; Carncia de sistemas/ferramentas de informao financeiras e econmicas; Infraestrutura logstica deficiente; Falta de conhecimento, entre outras. Ademais, o fluxo reverso no pode ser controlado pela maioria dos sistemas de logstica existentes devido carncia de sistemas de informao adequados. O transporte, a armazenagem e/ou a manipulao de mercadorias de retorno tm caractersticas diferentes comparados com o fluxo direto, tanto em termos de complexidade e quanto em relao aos custos das operaes requeridas. Isto , na maioria dos casos, as operaes de logstica reversa tendem a exigir abordagens mais sofisticadas e envolvem custos mais elevados de distribuio (EFENDIGIL ET AL., 2008). De acordo com Bernon e Cullen (2007) e Cullen et al.(2010), muitos gestores somente se preocupam com a logstica reversa a partir do momento em que os resduos so gerados e necessitam ser encaminhados para a reciclagem ou disposio final ambientalmente correta. No entanto, deve-se considerar o ciclo de vida do produto, inserindo a logstica reversa a partir do estgio de design do produto. Cabe ainda ressaltar que o ciclo de vida bsico de um produto passa pelos seguintes estgios: conceito, design, manufatura, uso, retorno, reciclagem e/ou disposio final em aterros, inserindo a logstica reversa somente nos ltimos estgios, a possibilidade de viabilidade econmica do retorno dos resduos ao ciclo produtivo e/ou de negcios torna-se limitada. 3.2 Poltica nacional de resduos slidos (PNRS) e logstica reversa Para Rogers & Tibben-Lembke (1998), legislaes mais rigorosas e uma maior conscientizao dos consumidores e empresrios em relao aos danos ambientais tm levado

as empresas a reverem a responsabilidade sobre seus produtos aps o uso. Esta informao complementada por Leite (2003), o qual afirma que normalmente s legislaes ambientais relacionadas a resduos slidos so uma reao aos impactos ambientais causados pelos excessos desses resduos. Princpios de responsabilidade ambiental esto sendo disseminados cada vez mais, principalmente em pases desenvolvidos, entre esses princpios destaca-se o ERP (Extended Product Responsibility) ou Responsabilidade Estendida do Produto, o qual estabelece que as empresas fabricantes de produtos que agridem de alguma forma o meio ambiente se responsabilizam por seu descarte responsvel (LEITE, 2003). No Brasil, em agosto de 2010 foi sancionada a Lei 12.305, a qual institui a Poltica Nacional de Resduos Slidos (PNRS) e altera a Lei no 9.605/1998; dispondo sobre os princpios, objetivos e instrumentos, bem como sobre as diretrizes relativas gesto integrada e ao gerenciamento de resduos slidos, incluindo os perigosos; as responsabilidades dos geradores e do poder pblico e aos instrumentos econmicos aplicveis. Percebe-se que a PNRS uma tentativa de seguir a tendncia estabelecida pelos pases desenvolvidos, cabe ressaltar que a referida Lei, tramitou cerca de 21 anos no Congresso Nacional e sua regulamentao ocorreu em dezembro/2010 por meio do decreto o Federal 7.404/10, o qual criou o comit interministerial e o comit orientador para a implantao de sistemas de logstica reversa, tendo, ambos, o propsito de apoiar a estruturao e implementao da lei mediante a articulao dos rgos e entidades governamentais (GUARNIERI, 2011). Dentre os pontos centrais da Lei, esto a obrigatoriedade da logstica reversa de embalagens diversas de plstico, metal, vidro e papel e de alguns resduos especficos: pilhas e baterais, pneus, lmpadas, leo lubrificante e embalagens, resduos e embalagens de agrotxicos e eletroeletrnicos e; a responsabilidade compartilhada entre os atores responsveis pela gerao e gesto dos resduos. Uma das maiores preocupaes do setor empresarial tem sido a implementao da logstica reversa, a qual estabelece que devem ser organizados canais reversos para viabilizar a coleta e a restituio dos resduos aos seus geradores, para que sejam revalorizados e/ou reaproveitados em novos produtos. Para promover a responsabilidade compartilhada esto sendo realizados acordos setoriais, tambm estabelecidos pela PNRS (LEI 12.305/2010). Cabe tambm ressaltar que a PNRS estabelece a prestao de contas de todas as atividades de logstica reversa implementadas pelas empreas e, para este fim e tambm para verificar a viabilidade econmica da logstica reversa, fundamental um sistema integrado de informaes gerenciais e contbeis que abranja as atividades e processos envolvidos na logstica reversa. 3.3 Benefcios Econmicos e financeiros da Logstica Reversa Algumas empresas tm demonstrado que possvel obter retornos financeiros e ao mesmo tempo ajudar na proteo do meio ambiente, mesmo no sendo uma organizao atuante no mercado verde. Para isto, necessrio das empresas; certa dose de criatividade e condies internas que transformem restries e ameaas ambientais em oportunidades de negcio. (DONAIRE, 1999). Para Moura (2002, p. 252), em uma anlise puramente econmica, sempre escolhida a opo de menor custo; e segundo Daher et al.(2006), podem ser obtidas grandes economias com um bom gerenciamento da logstica reversa. Roggers e TibbenLembke (1999) identificaram uma empresa do ramo de varejo que conseguia obter 25% de seus lucros devido a um melhor gerenciamento da Logstica Reversa. Por meio da logstica de ps-venda e de ps-consumo, para Liva et al.(2003) nota-se que

referente aos custos envolvidos: a reutilizao de embalagens pode agregar alguns custos adicionais para classificar, administrar e transportar o retorno, mas tambm pode reduzir os custos com a aquisio de embalagens; a reciclagem pode reduzir os custos de coleta e processamento; e o valor de venda dos produtos re-fabricados ou convertidos em novos, ser sempre menor do que o valor dos produzidos pela primeira vez, porm, ser maior do que o valor dos produtos vendidos para refugo ou reciclagem, como por exemplo, os computadores, que tm alto custo de peas e que atravs do desmanche pode reaproveit-las em outros computadores, de forma que voltem ao mercado como novos. Giacobo et al.(2003) afirmam que para muitos gestores, a logstica reversa considerada apenas como um processo de reciclagem de embalagens que se torna apenas mais um grande gerador de custos para a empresa, mas que atravs de um bom planejamento, ela pode se transformar em uma importante fonte de lucros para a empresa. 3.4 Contabilidade Ambiental Segundo Ferreira (2006), os gestores passaram a requerer da contabilidade informaes financeiras que os ajudassem a lidar com problemas de gesto relativos ao meio ambiente e, de acordo com Ribeiro (2005), a contabilidade deve ser capaz de fornecer informaes financeiras e econmicas relacionadas empresa. Estas informaes, alm de auxiliarem a tomada de decises, so de interesse de clientes, fornecedores, governo, investidores, instituies financeiras e organismos vinculados proteo ambiental. Nesse sentido, surge a contabilidade ambiental, que para Kraemer (2004) passar a ser o elo de comunicao entre empresas e sociedade, de forma a concentrar esforos para aperfeioar o sistema de informao contbil tradicional, englobando aspectos da gesto ambiental, a qual inclui a gesto de resduos e a logstica reversa. A contabilidade ambiental, de acordo com Ribeiro (2005), no uma cincia nova, mas um segmento da contabilidade tradicional; e seu objetivo pode ser definido como o de identificar, mensurar e esclarecer as transaes econmico-financeiras ocorridas em um determinado perodo, que estejam ligadas proteo, preservao e recuperao ambiental. Segundo Kraemer (2004) a Contabilidade Ambiental consiste em identificar, estimar, analisar, elaborar relatrios internos, referentes rea ambiental, para que seja possvel tomar decises convencionais e ambientais em uma organizao. Dentre estes relatrios podem ser ressaltados o balano patrimonial ambiental e o demonstrativo do resultado ambiental, os quais evidenciam todos os valores movimentados e decorrentes de atividades ambientais e por meio deles, possvel verificar a situao econmica e financeira da empresa, ou seja, analisar sob esse ponto de vista se atividades relacionados ao meio ambiente so viveis. Portanto, para que a contabilidade ambiental tenha utilidade, de acordo com o exposto por Bergamini Junior (2000), ela deve proporcionar com clareza os custos ambientais; a evoluo da questo ambiental na empresa no decorrer do tempo; indicadores de desempenho ambiental e desempenho da empresa em comparao s similares, informaes essas geralmente no proporcionadas pela contabilidade tradicional. Ela deve ser capaz de no mnimo, registrar, mensurar e evidenciar por meio dos demonstrativos ambientais os custos, despesas, receitas, ativos e passivos ambientais, alm de elaborar as notas explicativas a fim de contribuir para a tomada de deciso frente s demandas nesta rea. 4 Resultados - Estudo de Caso em uma empresa do ramo de transporte rodovirio 4.1 Caracterizao da empresa e dos resduos gerados

A empresa estudada uma das mais proeminentes companhias de transporte de passageiros e encomendas do Sul-Sudeste do Pas, foi constituda h 77 anos e atua nos Estados do Paran, So Paulo e Santa Catarina. Possui 290 veculos, 55 filiais e 191 pontos de vendas. Possui 5 empresas ligadas ao grupo, 9 garagens distribudas pelos estados onde atua, 14 unidades administrativas e comerciais, alm de 17 empresas parceiras que prestam servios de apoio operacional onde no existem garagens. O estudo de caso foi desenvolvido na matriz da empresa, localizada na cidade de Ponta Grossa-PR, a qual responsvel por todo o controle operacional e administrativo da organizao. Mensalmente, os veculos da empresa percorrem em mdia 2.500.000 quilmetros, transportam cerca de 750 mil pessoas e entregam em mdia 1 milho de encomendas, atende em mdia, 10.800.000 clientes anualmente. Tendo em vista a atividade de transporte de passageiros e encomendas, bem como o nmero considervel de clientes atendidos e quilmetros rodados, julgou-se importante caracterizar os tipos de resduos gerados pela empresa, os quais so apresentados no Quadro 1.
Departamento
Operacional (Higienizao, Manuteno e Trfego)

Resduos gerados
Papel (impresses, etiquetas bagagem), Resduos orgnicos, Tonners e cartuchos de impressora, Lmpadas, Equipamentos de informtica, Poluio atmosfrica, Manuteno Embalagens, Peas substitudas e descartadas (ferro, plstico, alumnio, borracha, cobre, etc), Ferramentas descartadas, Pneus, leos lubrificantes, Baterias, EPI contaminados, Materiais (peas, ferramentas) contaminados com leo e/ou tinta, Serragem contaminada com leo, Lonas de freio, Lodo das caixas separadoras de gua e leo, Papelo, Resduos da lavagem dos veculos (gua e produtos), Lixo deixado pelos clientes no interior dos veculos (Papel, Papelo, Plstico, Orgnico, Latas de ao e alumnio). Papel (impresses, jornais, revistas), Papelo, Plstico (copos plsticos, banners usados), Resduo orgnico, Tonners e cartuchos de impressora, Lmpadas, Equipamentos de informtica. Produtos avariados, Papel (impresses), Papelo, Plstico (copos plsticos), Resduo orgnico, Embalagens, paletes descartados.

Administrativo, Arrecadao, Comercial, Contabilidade, Depto Pessoal, Financeiro, Informtica, Qualidade, Suprimentos, Tcnico

Encomendas Fonte: As autoras.

Quadro 2 Principais resduos gerados por departamento

possvel perceber, de acordo com o Quadro 1, que o departamento operacional pode ser considerado o principal gerador de resduos da empresa. No entanto, mesmo que em menor volume e variedade os demais departamentos geram tambm resduos que necessitam de gerenciamento e destinao correta. Muitos destes resduos, principalmente os gerados pelo departamento operacional, so considerados perigosos e altamente prejudiciais ao meio ambiente e sade humana, como o caso dos resduos de leo lubrificante, suas embalagens e demais resduos contaminados por este: pneus, tonners e cartuchos de impressora, lmpadas, equipamentos de informtica, baterias e poluio atmosfrica. Cabe ressaltar que a PNRS estabeleceu a obrigatoriedade da logstica reversa para estes tipos de resduos, conforme frisado na reviso bibliogrfica. Verificou-se tambm, mesmo que informalmente, a execuo de atividades de logstica reversa, tais quais: reso, remanufatura, desmanche, reciclagem, venda ao mercado secundrio, incinerao, doao e destinao final ambientalmente adequada. Desta forma caracteriza-se a necessidade do registro e mensurao dos valores movimentados por estas atividades, a fim de prestar contas ao Poder Pblico, exigncia da PNRS e tambm, tendo em vista a necessidade de informaes para tomada de deciso.

4.2 Formalizao da contabilidade ambiental para a mensurao da logstica reversa Foram efetuadas entrevistas com o gerente de Contabilidade, a fim de detectar se a contabilidade ambiental era utilizada pela empresa, o qual informou que tem conhecimento da sua existncia porm, afirmou que ela no utilizada pela empresa. O entrevistado entende que a contabilidade ambiental [...] uma ferramenta chave para as empresas que mantm uma poltica ecolgica, visando a proteo ao meio ambiente e tem como objetivo principal a transparncia, visando oferecer mais informaes aos investidores, clientes, enfim sociedade em geral[...]. De acordo com o entrevistado, a contabilidade ambiental no est est sendo utilizada porque at a presente data no houve obrigatoriedade legal da sua implantao. Entretanto, afirmou que acredita que em um perodo no muito distante, isto se tornar obrigatrio e que a empresa ter que enquadrar a sua contabilidade tambm para os registros referentes s atitudes de proteo e conservao do meio ambiente. Ainda de acordo com o gerente de contabilidade, no existe nenhum destaque para procedimentos relacionados a rea ambiental no balano patrimonial e no demonstrativo de resultado da empresa, mas o mesmo acredita que, se dispusesse de mais pessoal, no seria muito difcil implantar a contabilidade ambiental e passar a elaborar estes demonstrativos. Por meio das visitas tcnicas foi possvel a observao direta dos procedimentos de logstica reversa realizados pela empresa, bem como o questionamento de vrios funcionrios envolvidos e percebeu-se que muitas destas atividades no so registradas pela contabilidade tradicional, mesmo envolvendo recursos financeiros para sua realizao, o que no permite que as informaes relativas sejam utilizadas no processo de tomada de deciso. Apurou-se tambm que a empresa no possui um sistema integrado que controle as receitas e custos gerados com a destinao dos resduos, e inicialmente, quando questionados quanto aos valores movimentados em relao destinao dos resduos, os entrevistados informaram que no existiam dados disponveis. No entanto, apesar da informao de que no havia um controle centralizado destes custos, receitas e investimentos, foi possvel com a anlise documental, obter estes valores a partir dos controles internos, documentos de sada e entrada de valores movimentados pela empresas. Verificou-se que os custos, despesas e receitas relacionados logstica reversa so lanados em diversas contas: os gastos com destinao de resduos para o aterro industrial so registrados como despesas com conservao e limpeza de instalaes. As receitas da venda de inservveis (peas, leo, pneus, etc.) so contabilizados como recuperao de despesas com venda de inservveis e o lanamento no feito de forma muito detalhada. O registro feito na data da venda, porm feito um nico lanamento do valor total obtido com a venda de todos os materiais. Desta forma, atualmente os custos, despesas e receitas gerados com a destinao de resduos dos processos operacionais esto inclusos em diversas contas, sem demonstrao especfica de que se relacionam com a logstica reversa e questes ambientais. Alm disso, cabe ressaltar que a empresa teve que efetuar ao longo dos anos, diversos investimentos para adequar-se legislao ambiental, os quais so considerados ativos ambientais, os mesmos no so registrados a parte dos ativos tradicionais. Tambm foi possvel perceber, por meio da anlise documental, que a empresa obtm vantagem econmica e financeira, as quais so provenientes da venda ao mercado secundrio dos resduos de ps-venda e ps-consumo e tambm, da reduo de custos com a destinao e e com a reutilizao e recondicionamento de produtos. Tendo em vista ter sido detectada a obteno de vantagens econmica e financeira por meio da logstica reversa, questionou-se tambm aos entrevistados sobre a existncia de um sistema contbil e de gesto, capaz de registrar e mensurar as vantagens econmicas e financeiras obtidas com a logstica reversa, de acordo com Guarnieri (2011) desejvel que os relatrios ambientais que abrangem este tipo

de informao sejam gerados separadamente da contabilidade tradicional. Desta forma, sugere-se utilizao de um sistema de contabilidade ambiental, que seja integrado ao sistema gerencial. 4.3 Demonstrativos ambientais sugeridos empresa para mensurar a logstica reversa Com base nos valores levantados por meio da anlise documental, entrevistas e observao direta foi possvel primeiramente realizar os lanamentos contbeis, para depois elaborar os demonstrativos adaptados ao meio ambiente: balano patrimonial (BP) e demonstrativo do resultado do exerccio (DRE), os quais apresentam somente os valores relativos atividades da logstica reversa de todos os tipos de resduos gerados pela empresa. O Quadro 2 apresenta o DRE ambiental.
DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO AMBIENTAL Receita Operacional Bruta (-) Dedues das Vendas (=) Receita Operacional Lquida (-) Custos ambientais (=) Lucro Bruto (-) Despesas administrativas ambientais (-) Despesas Gerais Ambientais (-) Despesas com Vendas Ambientais (-) Despesas com depreciao (=) Prejuzo Operacional Resultado do Exerccio Antes dos Impostos, Contribuies e Participaes (-) Proviso para Imposto de Renda e Contrib. Social, Participaes e Contribuies (=)Prejuzo do Exerccio Fonte: as autoras Quadro 2 Demonstrao do Resultado do Exerccio Ambiental VALOR (R$) 89.583,73 8.286,49 81.297,24 15.875,05 65.422,19 51.258,43 2.046,71 17.764,27 11.958,54 17.605,76 17.605,76 -017.605,76

Com base nos DRE ambiental apresentado no Quadro 2, verifica-se que ainda que tenha sido gerada uma receita significativa com a venda de diversos resduos ao mercado secundrio, a empresa apresentou prejuzo. Isso despertou o interesse de diversas pessoas da empresa, responsveis pelo controle e manuteno do processo operacional, tendo em vista que, inicialmente, na viso dos gestores, o BP e a DRE Ambientais elaborados nesta pesquisa certamente apresentariam um resultado positivo. Os principais fatores que contriburam para este resultado negativo foram o alto valor pago em indenizaes de mercadorias avariadas do departamento de encomendas, referente a itens doados e destinados a aterro industrial, pois so itens que no trazem nenhum tipo de retorno financeiro para a empresa. Outro fator que contribuiu para este resultado o valor gasto com franquia de seguro de mercadorias avariadas do mesmo setor, e que at ento no havia sido levantado e analisado pela empresa. O Quadro 3 apresenta o Balano Patrimonial Ambiental.

ATIVO CIRCULANTE R$4.304,27 Disponvel Caixa.........................................R$ 2.639,27 Estoques Insumos Ambientais.................R$ 1.665,00 REALIZVEL A LONGO PRAZO PERMANENTE -0R$227.211,86

PASSIVO CIRCULANTE R$9.951,49 Obrigaes Impostos a pagar.........................R$ 8.286,49 Provises Bens e servios ambientais.........R$ 1.665,00 EXIGVEL A LONGO PRAZO -0-

PATRIMNIO LQUIDO R$221.564,64 Capital Ambiental Capital Social Ambiental.........R$ 239.170,40 Lucros ou Prejuzos Ambientais Prejuzos ambientais................R$ 17.605,76

Imobilizado R$227.211,86 Bens em Operao Mq. e Equip. Ambientais.....R$ 171.688,78 (-) Depreciao acumulada.......R$ 8.584,44 Benfeitorias.............................R$ 67.481,62 (-) Depreciao acumulada.......R$ 3.374,10 TOTAL DO ATIVO........................R$ 231.516,13 Fonte: as autoras

TOTAL DO PASSIVO...................R$ 231.516,13

Quadro 3 Balano Patrimonial Ambiental

Com relao ao BP ambiental, apresentado no Quadro 3, percebe-se que a empresa no possui capacidade de pagamento no que tange s atividades de logstica reversa, comparando-se seu ativo circulante com seu passivo circulante verifica-se que a empresa possui apenas R$0,43 para cada R$1,00 de obrigaes relacionadas a estas atividades. Este fato demonstra que a empresa no possui uma situao financeira confortvel. No que se refere situao econmica, pode-se afirmar tambm que no favorvel, tendo em vista os altos investimentos realizados em ativos ambientais, que exigiram um alto capital investido, o qual no est tendo retorno considerando o prejuzo apresentado. Ressalta-se que a partir do momento em que a empresa passar a utilizar um sistema de contabilidade ambiental, esta poder acompanhar estes valores e buscar solues para que as atividades da logstica reversa possam tornar-se sustentveis. Cabe ressaltar que conforme literatura pesquisada, h uma tendncia de que esta sustentabilidade em termos financeiros e econmicos se verifica a longo prazo, pois no incio da implementao da logstica reversa so requeridos altos investimentos em ativos e tambm frequentes sadas de caixa. 4 Consideraes Finais Com esta pesquisa verificou-se que a empresa no dispe de um sistema integrado (contbil e gerencial) para mensurar os valores e impactos da logstica reversa. Porm, por meio de sistemas descentralizados e anlise documental foi possvel efetuar o o levantamento das informaes que serviram de base para elaborar os demonstrativos ambientais sugeridos para a empresa. Sendo assim, sugere-se que a empresa implemente, de forma segregada do sistema de contabilidade tradicional, um sistema de contabilidade ambiental, o qual deve ser integrado ao sistema gerencial, possibilitando que os gestores tenham total visibilidade dos valores movimentados pela logstica reversa. Desta forma, percebe-se que a contabilidade ambiental tem grande utilidade e importncia no apoio tomada de decises estratgicas, tticas e operacionais relacionadas logstica reversa e, por meio do reconhecimento dos custos, receitas, ativos e passivos ambientais ligados a preservao, proteo e controle ambiental e; divulgao dos seus relatrios. A adoo de um sistema de contabilidade ambiental torna evidente para a sociedade o nvel dos esforos que a

empresa vem empreendendo para atingir os objetivos propostos pela gesto ambiental e tambm, torna possvel a prestao de contas para o Poder Pblico, de acordo com o estabelecido pela PNRS. Portanto, verifica-se que este sistema constitui-se em uma adequada fonte de informaes que possibilita aos gestores tomar decises com acuracidade e confiabilidade e reduz a subjetividade do processo decisrio relacionada s demandas ambientais advindas da obrigatoriedade da logstica reversa, a qual foi instituda recentemente pela PNRS. Referncias bibliogrficas
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