Noes de Oramento Pblico Conceito:

O Oramento pblico um instrumento de planejamento e execuo das Finanas pblicas. Na atualidade o conceito est intimamente ligado previso das Receitas e fixao das Despesas pblicas. No Brasil, sua natureza jurdica considerada como sendo de lei em sentido formal, apenas. Isso guarda relao com o carter meramente autorizativo das despesas pblicas ali previstas. O oramento contem estimativa das receitas e autorizao para realizao de despesas da administrao pblica direta e indireta em um determinado exerccio, que, no Brasil, coincide como o ano civil. O oramento o objeto de estudo da cincia da contabilidade e das finanas. o plano financeiro de uma administrao para determinado exerccio. Em sua definio mais clssica, oramento a previso dos valores que devem entrar e sair do patrimnio de determinada entidade. No linguajar popular, uma relao ou um rol de despesas e receitas que determinada pessoa tem a pagar ou a receber durante um determinado perodo, que pode ser um ms, um ano, por exemplo. O oramento, portanto, pode ter um vis mais contbil, enfocando exclusivamente os recursos financeiros em uma planilha (uma pea meramente contbil), mas tambm pode ser um instrumento de planejamento da aquisio de algum bem, como um imvel ou um veculo, quando as pessoas resolvem reter ou guardar parte de suas rendas por um determinado perodo com vistas a uma aquisio futura. Do ponto de vista empresarial, o oramento uma pea essencial para o planejamento de suas atividades. Apenas tendo conhecimento prvio de uma estimativa de receitas que o empresrio consegue planejar suas despesas e novos investimentos. Portanto, no meio empresarial e privado que surge a necessidade de uma integrao maior entre a planilha oramentria (relao de gastos e receitas) e os objetivos da entidade, revelado pelo seu plano estratgico. Nesse ponto, o oramento passa a ser visto como um instrumento poderoso de planejamento e no s um documento contbil. Essa discusso tambm teve lugar no setor pblico que evoluiu de um oramento que se caracterizava por ser uma mera pea contbil para ser um importante instrumento de planejamento dos governos. Oramento e contabilidade pblica so, portanto, disciplinas que aplicam os conhecimentos de contabilidade e finanas ao setor pblico. So duas disciplinas altamente interligadas. O oramento pea legislativa que permite ao Estado planejar a sua vida financeira, administrando as receitas e efetuando as despesas. Nesse contexto, depreende-se que o oramento pblico, nos dias de hoje, no apenas uma pea contbil, mas um instrumento de planejamento, ao passo que a contabilidade pblica registra as variaes do patrimnio pblico e da execuo do oramento subsidiando a tomada de deciso dos administradores pblicos, alm de contriburem para a transparncia da administrao. O oramento pblico um documento que d autorizao para se receber e gastar recursos financeiros. O oramento um ato pelo qual o Poder Legislativo autoriza o Poder Executivo, por um certo perodo e em pormenor, a realizao das despesas destinadas ao funcionamento dos servios pblicos e outros fins adotados pela poltica econmica e geral do pas, assim como a arrecadao das receitas criadas em lei. O oramento uma prvia autorizao do legislativo para que se realizem receitas e despesas de um ente pblico, obedecendo a um determinado perodo de tempo. O oramento um ato pelo qual o Poder Legislativo autoriza o Poder Executivo.

Iniciativa
O oramento pblico ato de iniciativa exclusiva do Chefe do Poder Executivo.

Assim, cada um dos poderes elaborar sua proposta oramentria e encaminhar ao Poder Executivo para consolidao e posterior envio de uma proposta de oramento da unidade da federao envolvida ao Legislativo. Assim, por exemplo, no caso da Unio, os Poderes Legislativo, Executivo, Judicirio, Ministrio Pblico e Tribunal de Contas da Unio elaboram suas propostas oramentrias e encaminham para a consolidao para o Poder Executivo. Uma vez consolidada a proposta de oramento da Unio segue para o Legislativo. ATENO: Muitas questes de concurso abordam a questo da iniciativa da lei oramentria, alegando que seria possvel um poder qualquer enviar sua prpria proposta oramentria diretamente ao poder legislativo. Nesse caso, marque falso. Tambm so comuns questes alegando a possibilidade de o prprio poder legislativo aprovar o seu oramento, j que este o poder que aprova as leis. Marque tambm falso. O poder legislativo, assim como todos os demais, tem que enviar sua proposta oramentria para consolidao pelo poder executivo, para posterior envio, ao Congresso (no caso da Unio). Por fim, algumas questes abordam se eventual vcio de iniciativa das leis oramentrias poderia ser convalidado pelo poder legislativo ao aprovar a lei. Marque, mais uma vez, falso. Sobre iniciativa das leis oramentrias, vale trazer recentes decises do STF a respeito: (...) Os textos normativos de que se cuida no poderiam dispor sobre matria oramentria. Vcio formal configurado artigo 165, I, da Constituio do Brasil iniciativa privativa do Chefe do Poder Executivo das leis que disponham sobre matria oramentria. Precedentes. (...). "Competncia exclusiva do Poder Executivo iniciar o processo legislativo das matrias pertinentes ao Plano Plurianual, s Diretrizes Oramentrias e aos Oramentos Anuais. "Oramento anual. Competncia privativa. Por fora de vinculao administrativoconstitucional, a competncia para propor oramento anual privativa do Chefe do Poder Executivo." Portanto, a iniciativa da lei oramentria de competncia privativa do Poder Executivo, no podendo ser suprida por outro rgo, ainda que do Poder Legislativo. Importante notar que o STF tem entendido que projetos de lei de anistias tributrias que a princpio no so de iniciativa exclusiva do chefe do Poder Executivo e, portanto, podem ser concedidas pelo poder legislativo, causam impacto no oramento e por esse motivo, a reduo da receita tributria deve vir consignada em proposta do executivo, sob pena de se configurar violada a iniciativa da lei oramentria.

Oramento autorizativo
Superada a questo da iniciativa, vamos discutir agora a natureza jurdica do oramento. Na definio de oramento, vimos que o oramento um ato pelo qual o Poder Legislativo autoriza o Poder Executivo. Portanto, no Brasil, o oramento pblico de natureza autorizativa. O que isso exatamente significa? Os oramentos pblicos podem ser classificados em duas categorias. Os oramentos de natureza impositiva e de natureza autorizativa. Os oramentos de natureza impositiva so aqueles em que, uma vez consignada uma despesa no oramento, ela deve ser necessariamente executada, por se tratar o oramento de uma lei, e como tal deve ser cumprida. Entretanto, o STF, ao ser instado a se manifestar sobre o assunto, entendeu que, no Brasil, o oramento no impositivo, mas sim, autorizativo. Isso quer dizer que no existe obrigatoriedade de execuo das despesas consignadas no oramento pblico, j que a avaliao do que deve ou no ser executado est a cargo da discrionariedade do gestor.

Muitos parlamentares, insatisfeitos com a no-execuo das despesas oramentrias consignadas por meio de emendas, acionaram o STF que decidiu que o oramento atocondio (condio necessria para execuo da despesa), mas no ato-regra (obrigao no sentido restrito). ATENO: Essa questo costuma ser muito cobrada em concursos pblicos. No vacile. O oramento no Brasil tem natureza autorizativa, ou seja, no existe obrigatoriedade da execuo das despesas l consignadas. Para fins de concurso, especialmente nas provas elaboradas pelo CESPE, tem sido cobrado conhecimento acerca do impacto no planejamento de rgos pblicos do oramento autorizativo. Muito se comenta e muito se discute que o Brasil deveria adotar o oramento impositivo, j que com isso, estaria assegurado o planejamento inicialmente estipulado e aprovado pelo poder legislativo. Assim, o oramento impositivo seria um fortalecimento do poder legislativo e do planejamento, em detrimento do poder executivo que v no oramento autorizativo uma forma sutil de executar algo diferente do acordado quando da aprovao da lei, atravs de contingenciamentos, por exemplo. Enquanto no se resolve a questo, para fins de concurso bom saber que: 1) existe grande discusso na sociedade atualmente em relao necessidade de se estabelecer um oramento impositivo ( preciso que o candidato conhea a celeuma para poder se posicionar numa eventual prova discursiva ou at mesmo numa prova objetiva em que avente essa discusso); 2) os que defendem o oramento impositivo entendem que o governo obrigado a seguir o planejamento estabelecido nas leis oramentrias e no deveria ter liberdade para decidir o que executar. A Constituio federal de 1988, em seu artigo 174, afirma, categoricamente, que o planejamento determinante para o setor governamental e indicativo apenas para o setor privado. Mais de 20 anos antes da atual Constituio, o artigo 7 do Decreto-Lei n 200, de 1967, j definia o oramento pblico como um dos quatro instrumentos bsicos do planejamento, ao lado dos planos e programas nacionais, setoriais e regionais, do programa de governo e da programao financeira. Portanto, segundo o mais elementar raciocnio dedutivo, no nosso Estado democrtico de Direito, o oramento deveria ser determinativo, ao menos para os agentes pblicos.

Natureza jurdica do oramento pblico

A natureza jurdica do oramento pblico tambm fruto de debates. Todos sabem que o oramento uma pea legislativa formalmente aprovada pelo poder legislativo. Tem formato de lei e aprovada como tal. Mas sendo o oramento um ato-condio e no atoregra (ou seja, no obrigatrio, mas autorizativo) qual seria a natureza jurdica do oramento? O STF j foi instado a se manifestar sobre o assunto e decidiu que o oramento pblico lei apenas no sentido formal. As leis podem ser classificadas em leis materiais ou em leis formais. Lei formal aquela que tem cara de lei, ou seja, formalmente aprovada pelo poder legislativo. Todas as leis que so aprovadas pelo poder legislativo so leis formais. Entretanto, nem todas as normas aprovadas pelo poder legislativo so leis materiais. Lei material aquela norma que tem abstrao e genrica, no tendo destinatrio certo. Publicado no jornal O Estado de S. Paulo (08/05/2008). Artigo de Joo Henrique Pederiva."A falcia do oramento autorizativo" um conjunto de hipteses normativas abstratas. Assim, quando o Cdigo Penal diz que matar algum crime e comina as penalidades para quem mata, a norma no est dizendo quem vai ser penalizado. Todo mundo, em regra, que matar algum (exceto nas hipteses de excluso de crime) est cometendo crime, no tendo a lei destinatrio certo, sendo genrica. Assim, o Cdigo Penal uma lei em sentido material. Por outro lado, suponha que uma lei estipule que determinado imvel da Unio fica cedido a algum estado da federao. Nesse caso, temos uma lei formal, pois aprovada pelo poder legislativo. Entretanto, ela no genrica e tem destinatrio certo: a sua natureza jurdica de ato administrativo e no de lei. Atos administrativos, em regra, tm efeitos concretos, assim como as leis meramente formais (chamadas leis de efeitos concretos).

Nesse sentido, o oramento pblico considerado um ato administrativo revestido de formato de lei formal, no sendo portanto lei material, mas sim, lei de efeitos concretos. ATENO: O oramento pblico, no Brasil, no lei material, mas sim tem a natureza jurdica de lei de efeitos concretos. lei meramente formal. J houve perguntas em concurso explorando a natureza jurdica do oramento pblico. Como sabido, contra lei em tese (lei abstrata, lei genrica ou lei material) no cabe a interposio de mandado de segurana, j que este remdio constitucional se destina a resguardar direito lquido e certo, no amparado por habeas corpus ou habeas data. Nesse sentido, possvel impetrar mandado de segurana contra lei, apenas se ela tiver efeitos concretos ou contra atos administrativos de autoridades pblicas. Sendo o oramento pblico ato administrativo ou uma lei meramente formal, em hiptese, possvel a impetrao de mandado de segurana contra a lei oramentria. A despeito de ser difcil imaginar em qual situao isso poderia ocorrer (pois seria difcil averiguar o direito lquido e certo), possvel, como j aconteceu, alguma prova de concurso questionar se o mandado de segurana instrumento cabvel contra oramento pblico. Do ponto de vista meramente terico, a resposta verdadeira, por ser o oramento lei de efeitos concretos. Por outro lado, as aes diretas de inconstitucionalidade (ADINs) s se prestam a analisar aquelas leis chamadas abstratas e genricas. No pode ser interposta uma ADIN contra um ato administrativo ou contra uma lei de efeitos concretos. Seguindo esse raciocnio, no pode ser impetrada uma ADIN contra uma lei oramentria, posto que a mesma se insere no rol de atos de efeitos concretos. Seno, vejamos: "Lei de diretrizes oramentrias, que tem objeto determinado e destinatrios certos, assim sem generalidade abstrata, lei de efeitos concretos, que no est sujeita fiscalizao jurisdicional no controle concentrado. Agora bom ressaltar que no so todas as partes das leis oramentrias que tm efeitos concretos. Alguns trechos da LDO se prestam a orientar a elaborao da LOA e, no raro, criam critrios a ser seguidos nos mais diversos casos. Nesses dispositivos, h abstrao e a lei genrica, motivo pelo qual pode ser instada em sede de ADIN. Portanto, regra geral, as leis oramentrias no esto susceptveis ao controle jurisdicional em abstrato, como em uma ADIN, exceo de quando possurem abstrao e generalidade. Outros aspectos do oramento pblico b) por um certo perodo As autorizaes legislativas devem ser feitas por perodos definidos de tempo. Como veremos no tpico mais frente isso o que chamamos de princpio da anualidade. c) e em pormenor, O poder legislativo deve ter conhecimento pormenorizado do que est autorizando, evitando a autorizao de gastos de modo global. Trata-se do princpio da especificao oramentria, que veremos mais adiante. d) a realizao das despesas destinadas ao funcionamento dos servios pblicos e outros fins adotados pela poltica econmica e geral do pas, O poder legislativo deve autorizar a realizao das despesas, de modo que elas no podem ser superiores s receitas previstas, em funo do princpio do equilbrio, que tambm veremos adiante. Entretanto, bom ressaltar que a despesa pblica tem grande influncia na economia. Segundo a viso keynesiana da economia, o aumento dos gastos pblicos tem influncia positiva sobre o produto interno bruto e, portanto, sobre a renda das famlias. Os investimentos do governo tambm podem contribuir para um aumento da renda. Por este motivo, veremos mais adiante, que a participao do setor pblico em todas os seus nveis e esferas na economia decisiva na determinao do nvel de renda da sociedade e da alocao dos recursos pelos entes privados. A Portaria n 163/01

 STN/SOF estipulou a obrigatoriedade para todos os membros da federao da utilizao da classificao da despesa l descrita com a finalidade de estimar a participao do setor pblico na economia. que se cada ente tivesse sua prpria classificao da despesa seria difcil ou quase impossvel levantar os agregados macroeconmicos de despesa corrente e de capital para fins de consolidao das contas nacionais. Para fins de concurso importante saber que: 1) O oramento pblico tem grande impacto na economia; 2) As despesas correntes e de investimentos podem gerar aumento da renda nacional, segundo a viso keynesiana; 3) A Portaria SOF-STN n 163/01 que estipula a classificao da receita e da despesa obrigatria para todos as unidades da federao para fins de consolidao das contas nacionais. e) assim como a arrecadao das receitas criadas em lei. A autorizao legislativa oramentria no diz to-somente respeito realizao das despesas, mas ela necessria, tambm, para a arrecadao das receitas. Entretanto, como veremos no tpico sobre princpios oramentrios, esse princpio da anterioridade oramentria vem sendo bem relativizado no mbito da receita, de forma a permitir a arrecadao de valores e tributos, ainda que no estejam integralmente previstos em lei.

Instrumentos Bsicos de Planejamento

Os Instrumentos de planejamento oramentrio (PPA, LDO, LOA) so projetos de iniciativa do Poder Executivo e tm as seguintes caractersticas principais:

Plano Plurianual - (PPA)

editado a cada 4 anos com vigncia at o final do primeiro exerccio financeiro do mandato presidencial subsequente. - Tem por objetivo: estabelecer de forma regionalizada, as diretrizes, objetivos e metas da administrao Pblica para as despesas de capital e outras delas decorrentes e para as relativas aos programas de durao continuada. - Apresenta, alm do valor das despesas de capital (investimentos em escolas, estradas, etc), as metas fsicas por tipo de programa e ao, lista as despesas de durao continuada e condiciona toda a programao do oramento ao planejamento de longo prazo. - Projeto deve ser encaminhado pelo Executivo ao CN at 31 de agosto do primeiro ano de cada mandato presidencial e deve ser devolvido para sano at 15 de dezembro.

um plano de mdio prazo, atravs do qual se procura ordenar as aes do governo que levem a atingir as metas e objetivos fixados para o perodo de quatro anos, tanto no governo federal como nos governos estaduais e municipais. Nenhum investimento, cuja execuo ultrapasse um exerccio financeiro, poder ser iniciado sem prvia incluso no plano plurianual, sob pena de crime de responsabilidade. O Projeto de Lei do PPA deve conter as diretrizes, objetivos e metas da administrao pblica federal para as despesas de capital e outras delas decorrentes e para as relativas aos programas de durao continuada. O PPA estabelece a ligao entre as prioridades de longo prazo e a Lei Oramentria Anual. Ou seja, o planejamento de cada ano (oramento anual) no pode contrariar as determinaes do PPA.

Lei de Diretrizes Oramentrias (LDO)

- expedida anualmente e com validade apenas para um exerccio. - Compreende as metas e prioridades da Adm. Pblica Federal, incluindo as despesas de capital para o exerccio financeiro subsequente. - Orientar a elaborao da lei oramentria anual , dispor sobre a as alteraes da legislao tributria e estabelecer a poltica de aplicao das agncias financeiras de fomento. Estabelece, assim de forma antecipada as diretrizes, as prioridades de gastos, e as normas e os parmetros que devem orientar a elaborao do projeto de lei oramentria para o exerccio seguinte. - A concesso de qualquer vantagem ou aumento de remunerao, a criao de cargos, empregos e funes ou alterao de estrutura de carreiras, bem como a admisso ou contratao de pessoal, a qualquer ttulo, pelos rgos e entidades da Adm. Direta ou Indireta, inclusive fundaes institudas e mantidas pelo poder pblico, s podero ser feitas: se houver prvia adotao oramentria suficiente para atender s projees de despesa de pessoal e aos

acrscimos dela decorrentes, e se houver autorizao especfica na lei de diretrizes oramentrias, ressalvadas as empresas pblicas e as sociedades de economia mista. - A sesso legislativa no ser interrompida sem a aprovao do projeto da LDO. - Projeto deve ser encaminhado pelo Executivo ao CN at 15 de abril de cada ano devendo ser devolvido para sano at 30 de junho. Norteia a elaborao do oramento de forma a adequar s diretrizes e objetivos estabelecidos no plano plurianual, restrito ao ano a que se refere. Define as metas em termos de programas. Estabelece as metas e prioridades para o ano seguinte, Orienta a elaborao do Oramento, Dispe sobre alterao na legislao tributria, Estabelece a poltica de aplicao das agncias financeiras.

A LDO, anualmente, fixa a meta de supervit primrio do governo. A LDO indica possveis alteraes na legislao tributria, na poltica salarial e de contratao de novos servidores. A Lei de Diretrizes Oramentrias (LDO) estabelece parmetros para a aplicao do recurso oramentrio anual, atravs do Plano Plurianual (PPA), para garantir o objetivo fim, sem prejudicar o controle do Tesouro Nacional. O PPA compreender 3 exerccios do atual mandatrio e o primeiro exerccio do prximo mandatrio. Da mesma forma: 1) Ir procurar nortear o comportamento da Receita 2) Especificar em detalhamentos setoriais, indicadores e aes os gastos da Despesa no mesmo perodo.

Lei de Oramentos Anuais

- editada para cada exerccio fiscal, que coincide com ano civil. - Compreende trs partes: 1- Oramento Fiscal Referente aos poderes da Unio, fundos, rgos e entidades da adm. Direta e indireta, inclusive fundaes institudas e mantidas pelo poder pblico. 2- Oramento da Seguridade Social Abrangendo todas as entidades e rgos a ela vinculados, da adm. Direta e indireta bem como os fundos de fundaes institudas e mantidas pelo poder pblico, destinados a segurar os direitos relativos: sade, previdncia e assistncia social. 3 Oramento de Investimentos de Estatais Empresas que a unio direta ou indiretamente detenha a maioria do capital social com direito a voto. - O oramento fiscal e oramento de investimentos, compatibilizados com o PPA, tero entre suas funes a de reduzir desigualdades inter-regionais, segundo critrio populacional. - No conter dispositivo estranho previso de receita e fixao de despesas, mas poder conter a autorizao para abertura de crditos suplementares e contratao de operaes de crdito, ainda que por antecipao de receita, nos termos da lei. - O projeto de lei Oramentria deve ser enviado ao CN at 31 de agosto e devolvido at 15 de dezembro. Pela anlise conjunta desses trs instrumentos, depreende-se que a concepo de processos de planejamento e oramento confere ao PPA, LDO e LOA uma atuao integrada, que pode ser assim resumida: o PPA estabelece o

planejamento de mdio e longo prazo, por meio dos programas e aes do governo,enquanto que a LOA fixa o planejamento de curto prazo, ou seja, materializa as aes e programas previstos no PPA, por meio de projetos, atividades e operaes especiais. LDO, por sua vez, cabe o papel de estabelecer a ligao entre esses dois instrumentos destacando do PPA os investimentos e gastos prioritrios que devero compor a LOA e definir as regras e normas que orientaro a elaborao da lei oramentria para o exerccio seguinte. Com a introduo da LRF, novas responsabilidades foram introduzidas para o administrador pblico com relao aos oramentos da unio, dos estados e municpios, como limite de gastos com pessoal, proibio de criar despesas de durao continuada sem uma fonte segura de receita. A lei introduziu a restrio oramentria na legislao brasileira e cria a disciplina fiscal para os trs poderes. No ocorrem alteraes no PPA, em funo do veto presidencial ao art. 3 da LRF. Entretanto, a LOA,e principalmente a LDO, sofreram grandes alteraes com o advento da LRF. Oramento propriamente dito. O OGU composto pelo Oramento Fiscal, Oramento da Seguridade Social e Oramento de Investimento das Empresas Estatais Federais. a) Oramento Fiscal: refere-se aos trs poderes e rgos de administrao direta e indireta. b) Oramento de Investimento das Empresas Estatais Federais: empresas em que o Estado detenha a maioria do capital social com direito a voto. c) Oramento da Seguridade Social: entidades a ela vinculadas, fundos e fundaes mantidas pelo poder pblico. Cabe a toda unidade da Administrao Pblica definir as prioridades de gasto, com algumas limitaes (constitucionais ou legais). A Lei Oramentria Anual LOA elaborada pelo Executivo segundo as diretrizes aprovadas na LDO e estabelece a previso de receitas (arrecadao) e despesas (gastos) do governo para o ano seguinte. A LOA precisa estar em sintonia com o Plano Plurianual PPA e com a LDO Enfim, o Poder Executivo elabora cada uma das trs peas oramentrias e depois as envia para a aprovao do Congresso Nacional nos seguintes prazos: PPA - 31 de Agosto (a cada 4 anos) LDO - 15 de Abril (anual) LOA - 31 de agosto (anual) A Constituio preceitua que a iniciativa das leis do PPA, das Diretrizes Oramentrias e do Oramento cabe ao Executivo. Assim, os demais Poderes encaminham suas propostas oramentrias que so consolidadas a do Executivo, que encaminha o Projeto de Lei ao Legislativo para emendas e aprovao. Nem sempre o oramento cumprido na ntegra, devido a diversos fatores: arrecadao, presses polticas, calamidades naturais, comoes internas, dentre outras. Os crculos polticos costumam dizer, pejorativamente, que o oramento uma "pea de fico", isso um sofisma, j que muitas vezes as receitas pblicas disponveis podem estar vinculadas constitucional ou legalmente. Segundo estudos do Ministrio do Planejamento, Oramento e Gesto perto de 93% do oramento da Unio est vinculado a algum programa ou diretriz. Dessa forma, a parcela de despesas discricionrias bem reduzida. A partir da Lei n. 4320/1964 e com o advento da Lei Complementar n 101/2000 (LRF), o oramento ganhou mais "status" com a implementao do oramento-programa, integrado aos sistemas de contabilidade pblica. No direito administrativo brasileiro, o oramento pblico uma lei atravs da qual o Poder legislativo autoriza o Poder executivo, bem como outras unidades administrativas independentes, como o Poder Judicirio, o Ministrio Pblico, o Tribunal de Contas e o prprio Poder Legislativo a executar determinada despesa pblica, destinada a cobrir o custeio do Estado ou a seguir a poltica econmica do pas. Essa lei de iniciativa exclusiva do Chefe do Executivo, que harmoniza as pretenses oramentrias vindas dessas vrias fontes, construindo uma nica proposta de lei. Esse

projeto de lei submetido ao Poder Legislativo, que o discute, modifica, aprova e submete novamente ao Chefe do Executivo para sano, como toda lei. 1 - Se a receita do ano for superior estimada (estima-se atravs do produto da arrecadao dos tributos de competncia do ente em questo): o governo encaminha casa legislativa um projeto de lei pedindo autorizao para incorporar e executar o excesso de arrecadao (crditos adicionais). 2 - Se as despesas superarem as receitas, o governo fica impossibilitado de executar o oramento em sua totalidade, sendo obrigado a cortar despesas. Isso pode ser formalizado em ato administrativo do Chefe do Executivo ou autoridade por este delegada. Mas tambm costuma ocorrer "informalmente", atravs da simples no liberao de verbas s unidades oramentrias. O Sistema de Planejamento Integrado, conhecido como Processo de Planejamento-Oramento, baseia-se no Plano Plurianual (PPA), na Lei das Diretrizes Oramentrias (LDO) e na Lei de Oramentos Anuais (LOA). Com o advento da Constituio Federal de 1988 o modelo de confeco do oramento sofreu alteraes com a introduo dos mecanismos supra-citados.

Plano de Governo
Na sua forma restrita, o oramento pblico deve ser entendido como um plano de governo para guiar as aes do Poder Pblico a curto e mdio prazo. O oramento pblico estima a receita e fixa as despesas para um exerccio. O oramento pblico deve ser visto como um instrumento legal para materializar interesses. Durante sua tramitao no Congresso, os parlamentares podem alterar partes do Oramento por meio de emendas com o objetivo de adequar a proposta aos interesses da sociedade, ou simplesmente beneficiar suas bases eleitorais. O Presidente da Repblica, os governadores e os prefeitos podem cumprir suas promessas de campanha e executar seus planos de governo.

Ciclo oramentrio: PPA, LDO e LOA

As principais determinaes legais para a construo do oramento esto presentes: 1) na Constituio Federal (Captulo II, as Finanas Pblicas, Arts. 165 169); 2) na Lei 4.320/1964, que estabelece as normas especficas sobre elaborao e organizao oramentria; e 3) na Lei de Responsabilidade Fiscal (Lei Complementar 101 de 2000). A Constituio determina a elaborao do contrato oramentrio com base em trs instrumentos legais: 1 - Plano Plurianual - PPA; 2 - Lei de Diretrizes Oramentrias - LDO; 3 - Lei Oramentria Anual - LOA.

Papel de cada Poder

Executivo: Elaborao, Execuo e Controle Interno. Legislativo: Apreciao, Aprovao e Controle Externo (com auxlio do TCU). Judicirio: Julgamento de irregularidades aferidas no controle. Ministrio Pblico: Quando acionado, realiza investigao e abre processo para incriminar os responsveis por irregularidades.

Participao da sociedade no oramento pblico: controle social

Quando o PPA, a LDO e a LOA estiverem em tramitao no Congresso Nacional, a sociedade pode apresentar sugestes de emendas aos parlamentares.

Conselhos e fundos que so abertos sociedade. A classificao oramentria nada mais do que o formato utilizado pelos gestores para organizar e ordenar os documentos que compem o oramento. Classificao Funcional- Programtica: Funo, Subfuno, Programa e Ao, que englobam os projetos, atividades e operaes especiais, alm da conceituao das Fontes de Recursos e Natureza de Despesa, que ajudam a entender as rubricas oramentrias. A funo representa o maior nvel de agregao das diversas reas de despesa que competem ao setor pblico. A subfuno representa uma partio da funo, visando agregar determinado subconjunto de despesas e identificar a natureza bsica das aes que se distribuem em torno das funes. . Ex: Promoo da Produo Vegetal - Subfuno 601 O programa o instrumento de organizao da atuao governamental, visando a alcanar os objetivos especficos. Toda ao do Governo est estruturada em programas orientados para a realizao dos objetivos estratgicos definidos para o perodo do Plano Plurianual (PPA). O programa o mdulo integrador entre o plano e o oramento. . Ex: Produo de Biofungicidas Programa 0362 Cada programa contm objetivo, indicador que quantifica a situao que o programa tenha por fim modificar, e produtos (bens ou servios) necessrios para atingir o objetivo. A partir do programa so identificadas as aes sob a forma de: - Atividades - Projetos - Operaes Especiais

Linguagem Oramentria
Ao: constitui o conjunto de operaes do qual resulta um produto (bem ou servio) ofertado sociedade para atender aos objetivos de um programa. Projeto: instrumento de programao oramentria que envolve operaes limitadas no tempo, que resultam em um produto que concorre para a expanso ou aperfeioamento da ao do governo. Ex. Construo e Benefcios a Moradias na rea Rural.. Atividade: Conjunto de operaes que se realizam de um modo contnuo e permanente. Das quais resultam um produto ou servio necessrio manuteno da ao do governo. Ex: Sade Bucal da Criana Operaes especiais: Agrega despesas em relao s quais no se possa associar no perodo a gerao de um bem ou servio, tais como dvidas, ressarcimentos, transferncias, indenizaes, etc.

Grupos da Despesa
1. Pessoal e Encargos Sociais: despesas de natureza salarial 2. Juros e Encargos da Dvida: despesas com o pagamento de juros, comisses e outros encargos de operaes de crdito internas e externas. 3. Outras Despesas Correntes: despesas com aquisio de material de consumo, pagamento de dirias, auxlioalimentao, auxlio-transporte, etc. 4. Investimentos: despesas com o planejamento e a execuo de obras, instalaes, equipamentos e material permanente. 5. Inverses Financeiras: despesas com a aquisio de imveis, aquisio de ttulos representativos do capital de empresas ou entidades j constitudas, constituio ou aumento do capital de empresas. 6. Amortizao da Dvida: despesas com o pagamento e/ ou refinanciamento do valor principal e da atualizao monetria ou cambial da dvida pblica interna e externa. (A) Dotao Inicial - Lei aps Vetos:

Consiste no montante de recursos oramentrios alocados na LOA publicada para uma determinada funcionalprogramtica, ou seja, a Lei mais os vetos presidenciais. Os dados relativos dotao inicial permanecem constantes. (B) Crditos Adicionais: Instrumento de ajuste oramentrio de autorizaes de despesas no computadas ou insuficientemente dotadas na lei oramentria. Tm por finalidade realizar ajustes ocorridos na mudana de rumo das polticas pblicas, variaes de preo de mercado dos bens e servios a serem adquiridos pelo governo, ou ainda, situaes emergenciais inesperadas e imprevisveis. So classificados em: Crdito Suplementar, Crdito Especial e Crdito Extraordinrio.

Crdito Suplementar destinado ao reforo de dotao oramentria j existente e utilizado quando os crditos oramentrios so, ou se tornam insuficientes. Sua abertura depende da existncia de recursos disponveis. Crdito Especial destinado s despesas para as quais no haja dotao oramentria especfica na LOA, ou seja, cria novo item de despesa para atender a um objetivo no previsto no oramento. Sua abertura, assim como o crdito suplementar, depende da existncia de recursos disponveis. Crdito Extraordinrio destinado a atender despesas urgentes e imprevisveis, como as decorrentes de guerra, comoo interna ou calamidade pblica. Sua abertura, ao contrrio dos dois primeiros tipos de crdito adicional, no depende da existncia prvia de recursos. (C) Dotao Autorizada Lei mais/menos Crditos: Consiste na Dotao Inicial com as variaes (para maior ou para menor) ocorridas no montante de recursos alocados na LOA a uma determinada funcional-programtica ao longo do exerccio. Assim, possvel que a ao de uma unidade oramentria tenha sua dotao aumentada em funo de um maior ingresso de receita global, ou ainda, ser reduzida devido cancelamentos de despesa em favor de uma outra ao. (D) Empenhado: O empenho consiste em uma das fases da realizao da despesa. A Administrao Pblica se compromete em reservar um determinado recurso para cobrir despesas com aquisio de bens ou servios prestados, portanto uma garantia para o credor de que existe respaldo oramentrio para a referida despesa. (D) Liquidado: A liquidao consiste na fase seguinte a do empenho e representa o reconhecimento por parte da Administrao Pblica que o bem foi entregue ou que o servio foi prestado. (F) Valores Pagos: Nessa fase a Administrao Pblica est quitando seu dbito. Vale ressaltar que quando h disponibilidade financeira para a despesa, essa fase realizada concomitantemente com a liquidao.

Restos a Pagar: Despesas empenhadas, mas no pagas, at 31 de dezembro. Contingenciamento: O contingenciamento consiste no retardamento, ou ainda, na inexecuo de parte da programao de despesa prevista na lei oramentria. O Poder Executivo, entendendo que haver aumento de gastos obrigatrios no previstos originalmente na proposta oramentria, frustao de receita ou visando assegurar o aumento da nova meta de resultado primrio, pode expedir o Decreto de Contingenciamento limitando valores autorizados na lei oramentria relativos s despesas discricionrias ou no legalmente obrigatrias (investimentos e custeio em geral).

O Decreto de Contingenciamento apresenta anexos dos limites oramentrios que impedem a movimentao e o empenho de despesas; e dos limites financeiros que impedem o pagamento de despesas empenhadas e inscritas em restos a pagar, inclusive de anos anteriores. O poder regulamentar do Decreto de Contingenciamento segue preceito dos Arts. 8 e 9 da LRF e da LDO.

Princpios Oramentrios
Desde seus primrdios, a instituio oramentria foi cercada de uma srie de regras com a finalidade de aumentarlhe a consistncia no cumprimento de sua principal finalidade: auxiliar o controle parlamentar sobre os Executivos. Essa regras ou princpios receberam grande nfase na fase que os oramentos possuam grande conotao jurdica, chegando alguns incorporados na corrente legislao: basicamente na Constituio, na Lei 4.320/64 e nas Leis de Diretrizes Oramentrias (LDOs). Os princpios oramentrios so premissas a serem observadas na concepo da proposta oramentria.

Unidade
O oramento deve ser uno, ou seja, deve existir apenas um oramento para dado exerccio financeiro. Dessa forma integrado, possvel obter eficazmente um retrato geral das finanas pblicas e, o mais importante, permite-se ao Poder Legislativo o controle racional e direto das operaes financeiras de responsabilidade do Executivo. So evidncias do cumprimento deste princpio, o fato de que apenas um nico oramento examinado, aprovado e homologado. Alm disso, tem-se um caixa nico e uma nica contabilidade. O princpio da unidade respaldado legalmente por meio do Art. 2 da Lei 4.320/64 e pelo 5 do art. 165 da CF 88. Mas mesmo assim, o princpio clssico da unidade no estava, na verdade, sendo observado. As dificuldades comearam antes da Constituio de 88 em razo da prpria evoluo do sistema oramentrio brasileiro. Na dcada de 80, havia um convvio simultneo com trs oramentos distintos &mdash o oramento fiscal, o oramento monetrio e o oramento das estatais. No ocorria nenhuma consolidao entre os mesmos. Na verdade, o art.62, da Constituio de 1967, emendada, limitava o alcance de sua aplicao, ao excluir expressamente do oramento anual as entidades que no recebessem subvenes ou transferncias conta do oramento (exemplo: Banco do Brasil - exceto se houver integralizao de capital pela Unio). No seu 1, estabelecia que a incluso, no oramento anual, da despesa e da receita dos rgos da administrao indireta ser feita em dotaes globais e no lhes prejudicar a autonomia na gesto legal dos seus recursos. O oramento Fiscal era sempre equilibrado e era aprovado pelo Legislativo. O oramento monetrio e o das Empresas Estatais eram deficitrios e sem controle e, alm do mais, no eram votados. Ora, como o dficit pblico e os subsdios mais importantes estavam no oramento monetrio, o Legislativo encontrava-se, praticamente, alijado das decises mais relevantes em relao poltica fiscal e monetria da Nao.

Totalidade
Coube doutrina tratar de reconceituar o princpio da unidade de forma que abrangesse as novas situaes. Surgiu, ento, o princpio da totalidade, que possibilitava a coexistncia de mltiplos oramentos que, entretanto, devem sofrer consolidao, de forma a permitir uma viso geral do conjunto das finanas pblicas. A Constituio de 1988 trouxe melhor entendimento para a questo ao precisar a composio do oramento anual que passar a ser integrado pelas seguintes partes: a) oramento fiscal; b) oramento da seguridade social e c) oramento de investimentos das estatais. Este modelo, em linhas gerais segue o princpio da totalidade.

Universalidade
Princpio pelo qual o oramento deve conter todas as receitas e todas as despesas do Estado. Indispensvel para o controle parlamentar, pois possibilita : a) conhecer a priori todas as receitas e despesas do governo e dar prvia autorizao para respectiva arrecadao e realizao; b) impedir ao Executivo a realizao de qualquer operao de receita e de despesa sem prvia autorizao Legislativa; c) conhecer o exato volume global das despesas projetadas pelo governo, a fim de autorizar a cobrana de tributos estritamente necessrios para atend-las. Na Lei 4.320/64, o cumprimento da regra exigido nos seguintes dispositivos:

Art.2 A Lei do Oramento conter a discriminao da receita e da despesa, de forma a evidenciar a poltica econmico-financeira e o programa de trabalho do governo, obedecidos os princpios de unidade, universalidade e anualidade. Art.3 A Lei do Oramento compreender todas as receitas, inclusive as operaes de crdito autorizadas em lei.

A Emenda Constitucional n. 1/69 consagra essa regra de forma peculiar: "O oramento anual compreender obrigatoriamente as despesas e receitas relativas a todos os Poderes, rgos, fundos, tanto da administrao direta quanto da indireta, excludas apenas as entidades que no recebam subvenes ou transferncias conta do oramento. Observa-se, claramente, que houve um mal entendimento entre a condio de auto-suficincia ou no da entidade com a questo, que fundamental, da utilizao ou no de recursos pblicos. Somente a partir de 1988 as operaes de crdito foram includas no oramento. Alm disso, as empresas estatais e de economia mista, bem como as agncias oficiais de fomento (BNDES, CEF, Banco da Amaznia, BNB) e os Fundos Constitucionais (FINAM, FINOR, PIN/PROTERRA) no tm a obrigatoriedade de integrar suas despesas e receitas operacionais ao oramento pblico. Esses oramentos so organizados e acompanhados com a participao do Ministrio do Planejamento (MPO), ou seja, no so apreciados pelo Legislativo. A incluso de seus investimentos no Oramento da Unio justificada na medida que tais aplicaes contam com o apoio do oramento fiscal e at mesmo da seguridade.

Anualidade ou Periodicidade
O oramento deve ser elaborado e autorizado para um determinado perodo de tempo, geralmente um ano. A exceo se d nos crditos especiais e extraordinrio autorizados nos ltimos quatro meses do exerccio, reabertos nos limites de seus saldos, sero incorporados ao oramento do exerccio subsequente. Este princpio tem origem na questo surgida na Idade Mdia sobre a anualidade do imposto. E a se encontra a principal conseqncia positiva em relao a este princpio, pois dessa forma exige-se autorizao peridica do Parlamento. No Brasil, o exerccio financeiro coincide com o ano civil, como si acontecer na maioria dos pases. Mas isso no regra geral. Na Itlia e na Sucia o exerccio financeiro comea em 1/7 e termina em 30/6. Na Inglaterra, no Japo e na Alemanha o exerccio financeiro vai de 1/4 a 31/3. Nos Estados Unidos comea em 1/10, prolongandose at 30/9. O 5 do art. 165 da CF 88 d respaldo legal a este princpio quando dispe que: "A lei oramentria anual compreender:" O cumprimento deste princpio torna-se evidente nas ementas das Leis Oramentrias, como por exemplo, a da Lei 10.837/2004: "Estima a receita e fixa a despesa da Unio para o exerccio financeiro de 2004." Observe-se, finalmente, que a programao financeira, trimestral na Lei 4.320/64 e mensal nos Decretos de Contingenciamento, limitando a faculdade de os rgos empenhar despesas, no mais ao montante das dotaes anuais, pode ser entendido como um abandono parcial do princpio da anualidade.

Exclusividade
A lei oramentria dever conter apenas matria oramentria ou financeira. Ou seja, dela deve ser excludo qualquer dispositivo estranha estimativa de receita e fixao de despesa. O objetivo deste princpio evitar a presena de "caldas e rabilongos" No se inclui na proibio a autorizao para abertura de crditos suplementares e contratao de operaes de crdito, ainda que por antecipao de receita. Este princpio encontra-se expresso no art. 165, 8 da CF de 88: "A lei oramentria anual no conter dispositivo estranho previso da receita e fixao da despesa ..."

Especificao, Especializao ou Discriminao

As receitas e as despesas devem aparecer de forma discriminada, de tal forma que se possa saber, pormenorizadamente, as origens dos recursos e sua aplicao. Como regra clssica tinha o objetivo de facilitar a funo de acompanhamento e controle do gasto pblico, pois inibe a concesso de autorizaes genricas (comumente chamadas de emendas curinga ou "rachadinhas") que propiciam demasiada flexibilidade e arbtrio ao Poder Executivo, dando mais segurana ao contribuinte e ao Legislativo.

A Lei n 4.320/64 incorpora o princpio no seu art. 5: "A Lei de Oramento no consignar dotaes globais para atender indiferentemente as despesas...., " O art. 15 da referida Lei exige tambm um nvel mnimo de detalhamento: "...a discriminao da despesa far-se-, no mnimo, por elementos". Como evidncia de cumprimento deste princpio pode-se citar a Atividade 4775, cujo ttulo "Capacitao de agentes atuantes nas culturas de oleaginosas". Mas, tambm, existem vrios exemplos do no cumprimento como, por exemplo, a Ao 0620 "Apoio a projetos municipais de infra-estrutura e servios em agricultura familiar, ou o subttulo "Aes de Saneamento Bsico em pequenas cidades da Regio Sul"

No Vinculao ou No Afetao das Receitas

Nenhuma parcela da receita geral poder ser reservada ou comprometida para atender a certos casos ou a determinado gasto. Ou seja, a receita no pode ter vinculaes. Essas reduzem o grau de liberdade do gestor e engessa o planejamento de longo, mdio e curto prazos. Este princpio encontra-se claramente expresso no inciso IV do art. 167 da CF de 88, mas aplica-se somente s receitas de impostos. "So vedados "a vinculao de receita de impostos a rgo, fundo ou despesa, ressalvadas a repartio do produto da arrecadao dos impostos a que se referem os arts., 158 e 159, a destinao de recursos para manuteno e desenvolvimento do ensino (art. 212), prestao de garantias s operaes de crdito por antecipao de receita, previstas no art. 165, 8". As evidncias de receitas afetadas so abundantes:

Taxas, contribuies: servem para custear certos servios prestados; Emprstimos: comprometidos para determinadas finalidades; Fundos: receitas vinculadas.

Observe-se ainda que as vinculaes foram eliminadas no governo Figueiredo, mas, infelizmente, ressuscitadas na Constituio de 1988. O ministro Palocci recoloca essa idia na ordem do dia.

Oramento Bruto
Este princpio clssico surgiu juntamente com o da universalidade, visando ao mesmo objetivo. Todas as parcelas da receita e da despesa devem aparecer no oramento em seus valores brutos, sem qualquer tipo de deduo. A inteno a de impedir a incluso de valores lquidos ou de saldos resultantes do confronto entre receitas e as despesas de determinado servio pblico. Lei 4.320/64 consagra este princpio em seu art. 6: "Todas as receitas e despesas constaro da Lei do Oramento pelos seus totais, vedadas quaisquer dedues. Reforando este princpio, o 1 do mesmo artigo estabelece o mecanismo de transferncia entre unidades governamentais " Dessa forma, as cotas de receita que uma entidade pblica deva transferir a outra incluir-se-o, como despesa, no oramento da entidade obrigada transferncia e, como receita, no oramento da que as deva receber. Como exemplo desse procedimento pode-se citar o caso da Arrecadao do Imposto Territorial Rural, que se constitui numa receita prevista no oramento da Unio para 2004 com o valor de R$ 309,4 milhes. No mesmo oramento, fixa-se uma despesa relativa Transferncia para Municpios (UO 73108-Transferncias Constitucionais) no valor de R$ 154,7 milhes. Ou seja, se o Oramento registrasse apenas uma entrada lquida para a Unio de apenas R$ 154,7 milhes, parte da histria estaria perdida.

Equilbrio
Princpio clssico que tem merecido maior ateno, mesmo fora do mbito especfico do oramento, pautado nos ideais liberais dos economistas clssicos (Smith, Say, Ricardo). O keynesianismo (a partir dos anos 30) tornou-se uma contraposio ao princpio do oramento equilibrado, justificando a interveno do governo nos perodos de recesso. Admitia-se o dficit (dvida) e seu financiamento. Economicamente haveria compensao, pois a utilizao de recursos ociosos geraria mais emprego, mais renda, mais receita para o Governo e, finalmente, recolocaria a economia na sua rota de crescimento.

No Brasil, as ltimas Constituies tm tratado essa questo ora de maneira explcita ora de forma indireta. A Constituio de 1967 dispunha que : "O montante da despesa autorizada em cada exerccio financeiro no poder ser superior ao total de receitas estimadas para o mesmo perodo." Observa-se a existncia de dificuldades estruturais para o cumprimento desse princpio, principalmente em fases de crescimento da economia, pois as despesas pblicas normalmente crescem mais que as receitas pblicas quando h crescimento da renda interna . De qualquer forma, ex-ante, o equilbrio oramentrio respeitado, conforme pode ser verificado nos Arts. 2 e 3 da Lei 10.837/2003, onde: A Receita Total estimada em R$ 1.469.087.336,00, e a Despesa Total fixada em R$ 1.469.087.336,00. Entretanto, nas cifras acima encontra-se um tremendo dficit, devidamente financiado por emprstimos. O dficit aparece embutido nas chamadas Operaes de Crdito que classificam tanto os financiamentos de longo prazo contratados para obras, as operaes de curto prazo de recomposio de caixa e que se transformam em longo prazo pela permanente rolagem e a receita com a colocao de ttulos e obrigaes emitidas pelo Tesouro. A CF 88 adotou uma postura mais realista. Props o equilbrio entre operaes de crdito e as despesas de capital. O art. 167, inciso III, veda: "a realizao de operaes de crditos que excedam o montante das despesas de capital ...."; Qual a mensagem que se encontra vinculada a esse dispositivo? Claramente a de que o endividamento s pode ser admitido para a realizao de investimento ou abatimento da dvida. Ou seja, deve-se evitar tomar dinheiro emprestado para gastar com despesa corrente, mas pode pegar emprestado para cobrir despesa de capital (o dficit aqui permitido ). Essa uma norma lgica e de grande importncia para as finanas pblicas do Pas. Na verdade, a Regra de Ouro reforada na Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF, art. 12, 2): "O montante previsto para as receitas de operaes de crdito no poder ser superior ao das despesas de capital constantes do projeto de lei oramentria." Essa Regra tambm significa, por outro lado, que a receita corrente deve cobrir as despesas correntes (no pode haver dficit corrente). A Regra de Ouro vem sendo adequadamente cumprida nos ltimos oramentos, exceto nos dois ltimos (2003 e 2004). Para o exerccio de 2004, o valor das operaes de crdito dos oramentos fiscal e da seguridade de R$ 629,7 bilhes. Se somado a esse, o valor corresponde ao Oramento de Investimento das Estatais &mdash OIE - (R$ 5,9 milhes) chega-se ao total de R$ 635,6 milhes. J as despesas de capital dos oramentos fiscal e da seguridade social somam R$ 612,7 milhes. Com R$ 23,8 do OIE, chega-se ao total de R$ 636,5 milhes. Ou seja, s se cumpre a regra de ouro se se considera na contabilizao os dados relativos ao Oramento das Estatais. Ainda com relao ao princpio do equilbrio, um terceiro conceito surge a partir da Lei de Responsabilidade Fiscal &mdash o chamado Equilbrio Fiscal. Na verdade, exige-se mais que o equilbrio, exige-se um supervit (fiscal), ou seja, a receita (primria) deve superar a despesa (primria) de forma que o saldo possa ser utilizado para pagamento do servio da dvida pblica. Essa variao do princpio do equilbrio faz parte das orientaes oramentrias constantes das leis de diretrizes oramentrias. O art. 15 da Lei n 10.707, de 30 de julho de 2003 (LDO 2004) dispe, por exemplo, que: "Art. 15. A elaborao do projeto da lei oramentria de 2004, a aprovao e a execuo da respectiva lei devero levar em conta a obteno de supervit primrio em percentual do Produto Interno Bruto - PIB, conforme discriminado no Anexo de Metas Fiscais, constante do Anexo III desta Lei."

Legalidade
Historicamente, sempre se procurou dar um cunho jurdico ao oramento, ou seja, para ser legal, tanto as receitas e as despesas precisam estar previstas a Lei Oramentria Anual, ou seja, a aprovao do oramento deve observar processo legislativo porque trata-se de um dispositivo de grande interesse da sociedade. O respaldo a este princpio pode ser encontrado nos art. 37 166 da CF de 1988. O Art. 166 dispe que: "Os projetos de lei relativos ao plano plurianual, s diretrizes oramentrias, ao oramento anual e aos crditos adicionais sero apreciados pelas duas Casas do Congresso Nacional, na forma do regimento comum."

A evidncia de seu cumprimento encontra-se na prpria ementa das leis oramentrias, como por exemplo, a da Lei n 10.837/2003: "O Presidente da Repblica Fao saber que o Congresso Nacional decreta e eu sanciono a seguinte lei:"

Publicidade
O contedo oramentrio deve ser divulgado (publicado) nos veculos oficiais de comunicao para conhecimento do pblico e para eficcia de sua validade. Este princpio consagrado no art. 37 da CF de 88: "A administrao pblica direta e indireta de qualquer dos Poderes da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios obedecer aos princpios de legalidade, impessoalidade, moralidade, publicidade e eficincia e, tambm, ao seguinte: ..."

Clareza ou Objetividade
O oramento pblico deve ser apresentado em linguagem clara e compreensvel a todas pessoas que, por fora do ofcio ou interesse, precisam manipul-lo. Difcil de ser empregado em razo da facilidade de a burocracia se expressar em linguagem complexa. Observe-se, por exemplo, o ttulo da ao n 0373 do oramento para 2004: "Equalizao de Juros e Bnus de Adimplncia no Alongamento de Dvidas Originrias do Crdito Rural".

Exatido
De acordo com esse princpio as estimativas devem ser to exatas quanto possvel, de forma a garantir pea oramentria um mnimo de consistncia para que possa ser empregada como instrumento de programao, gerncia e controle. Indiretamente, os autores especializados em matria oramentria apontam os arts. 7 e 16 do Decreto-lei n 200/67 como respaldo ao mesmo.

Evoluo histrica dos princpios oramentrio-constitucionais brasileiros

"Os princpios, sendo enunciados genricos que quase sempre se expressam em linguagem constitucional ou legal, esto a meio passo entre os valores e as normas na escala da concretizao do direito e com eles no se confundem. Os princpios representam o primeiro estgio de concretizao dos valores jurdicos a que se vinculam. A justia e a segurana jurdica comeam a adquirir concretitude normativa e ganham expresso escrita. Mas os princpios ainda comportam grau elevado de abstrao e indeterminao. ... Os princpios financeiros so dotados de eficcia, isto , produzem efeitos e vinculam a eficcia principiolgica, conducente normativa plena, e no a eficcia prpria da regra concreta, atributiva de direitos e obrigaes." (1)

"Os princpios no se colocam, pois, alm ou acima do Direito (ou do prprio Direito positivo); tambm eles - numa viso ampla, superadora de concepes positivistas, literalista e absolutizantes das fontes legais - fazem parte do complexo ordenamental. No se contrapem s normas, contrapem-se to-somente aos preceitos; as normas jurdicas que se dividem em normas-princpios e normas-disposies" (2)

Resultado da experincia histrica da gesto dos recursos pblicos, os princpios oramentrios foram sendo desenvolvidos pela doutrina e pela jurisprudncia, permitindo s normas oramentrias adquirirem crescente eficcia, ou seja, que produzissem o efeito desejado, tivessem efetividade social, e fossem realmente observadas pelos receptores da norma, em especial o agente pblico. Como princpios informadores do direito - e so na verdade as idias centrais do sistema dando-lhe sentido lgico - foram sendo, gradativa e cumulativamente, incorporados ao sistema normativo. Os princpios oramentrios, portanto, projetam efeitos sobre a criao subsidiando o processo legislativo -, a integrao - possibilitando a colmatagem das lacunas existentes no ordenamento - e a interpretao do direito oramentrio, auxiliando no exerccio da funo jurisdicional ao permitir a aplicao da norma a situao no regulada especificamente.

Alguns desses princpios foram adotados em certo momento por condizerem com as necessidades da poca e

posteriormente abandonados, ou pelo menos transformados, relativizados, ou mesmo mitigados, e. g., o que ocorreu com o princpio do equilbrio oramentrio, to precioso ao estado liberal do seculo XIX, e que foi em parte relativizado com o advento do estado do bem estar social no perodo ps guerra. Nos anos oitenta e noventa, em movimento pendular, o princpio do equilbrio orcamentrio foi revigorado e dada nova roupagem em face dos crescentes dficits estruturais advindos da dificuldade do Estado em financiar os extensos programas de segurana social e de alavancagem do desenvolvimento econmico. Nossas Constituies, desde a Imperial at a atual, sempre deram tratamento privilegiado matria oramentria. De maneira crescente, foram sendo incorporados novos princpios oramentrios s vrias cartas constitucionais reguladoras do Estado brasileiro. Instaura-se a ordem constitucional soberana em nosso Imprio, e a Carta de 1824, em seus arts.171 e 172, institui as primeiras normas sobre o oramento pblico no Brasil . Estatui-se a reserva de lei - a aprovao da pea oramentria deve observar regular processo legislativo - e a reserva de parlamento - a competncia para a aprovao privativa do Poder Legislativo, sujeita sano do Poder Executivo - para a aprovao do oramento. Insere-se o princpio da anualidade, ou temporalidade- significa que a autorizao legislativa do gasto deve ser renovada a cada exerccio financeiro - o oramento era para viger por um ano e sua elaborao competncia do Ministro da Fazenda, cabendo Assemblia-Geral - Cmara dos Deputados e Senado - sua discusso e aprovao. Pari passu com a insero da anualidade, fixa-se o princpio da legalidade da despesa - advindo do princpio geral da submisso da Administrao lei, a despesa pblica deve ter prvia autorizao legal. Entretanto, no perodo de 1822 a 1829, o Brasil somente teve oramentos para a Corte e a Provncia do Rio de Janeiro, no sendo observado o princpio da universalidade - o oramento deve conter todas as receitas e despesas da entidade, de qualquer natureza, procedncia ou destino, inclusive a dos fundos, dos emprstimos e dos subsdios. O primeiro oramento geral do Imprio somente seria aprovado oito anos aps a Independncia, pelo Decreto Legislativo de 15.12.1830, referente ao exerccio 1831-32. Este oramento continha normas relativas elaborao dos oramentos futuros, aos balanos, instituio de comisses parlamentares para o exame de qualquer repartio pblica e obrigatoriedade de os ministros de Estado apresentarem relatrios impressos sobre o estado dos negcios a cargo das respectivas pastas e a utilizao das verbas sob sua responsabilidade [3]. A reforma na Constituio imperial de 1824, emendada pela Lei de 12.08.1834, regulou o funcionamento das assemblias legislativas provinciais definindo-lhes a competncia na fixao das receitas e despesas municipais e provinciais, bem como regrando a repartio entre os municpios e a sua fiscalizao. A Constituio republicana de 1891 introduziu profundas alteraes no processo oramentrio. A elaborao do oramento passou competncia privativa do Congresso Nacional. Embora a Cmara dos Deputados tenha assumido a responsabilidade pela elaborao do oramento, observa Arizio de Viana que "a iniciativa sempre partiu do gabinete do ministro da Fazenda que, mediante entendimentos reservados e extra-oficiais, orientava a comisso parlamentar de finanas na confeco da lei oramentria. [4] A experincia oramentria da Repblica Velha revelou-se inadequada. Os parlamentos, em toda parte, so mais sensveis criao de despesas do que ao controle do dficit. A reforma Constitucional de 1926 tratou de eliminar as distores observadas no oramento da Repblica, a qual Aliomar Baleeiro definiu como o parto da montanha. Buscou-se, para tanto, promover duas alteraes significativas: a proibio da concesso de crditos ilimitados e a introduo do princpio constitucional da exclusividade, ao inserir-se preceito prevendo: Art. 34. ... 1 As leis de oramento no podem conter disposies estranhas previso da receita e despesa fixada para os servios anteriormente criados. No se incluem nessa proibio: a) a autorizao para abertura de crditos suplementares e para operaes de crdito como antecipao da receita; b) a determinao do destino a dar ao saldo do exerccio ou do modo de cobrir o deficit. O princpio da exclusividade, ou da pureza oramentria, limita o contedo da lei oramentria, impedindo que nela se pretendam incluir normas pertencentes a outros campos jurdicos, como forma de se tirar proveito de um processo legislativo mais rpido, as denominadas "caudas oramentrias", tackings dos ingleses, os riders dos norteamericanos, ou os Bepackungen dos alemes, ou ainda os cavaliers budgetaires dos franceses. Prtica essa

denominada por Epitcio Pessoa em 1922 de "verdadeira calamidade nacional". No dizer de Ruy Barbosa, eram os "oramentos rabilongos", que introduziram o registro de hipotecas no Brasil e at a alterao no processo de desquite propiciaram. Essa foi a primeira insero deste princpio em textos constitucionais brasileiros, j na sua formulao clssica, segundo a qual a lei oramentria no deveria conter matria estranha previso da receita e fixao da despesa, ressalvadas: a autorizao para abertura de crditos suplementares e para operaes de crdito como antecipao de receita; e a determinao do destino a dar ao saldo do exerccio ou do modo de cobrir o dficit. O princpio da exclusividade sofreu duas modificaes na Constituio de 1988. Na primeira, no mais se autoriza a incluso na lei oramentria de normas sobre o destino a dar ao saldo do exerccio como o fazia a Constituio de 1967. Na segunda, podem ser autorizadas quaisquer operaes de crdito, por antecipao de receita ou no. A mudana refletiu um aprimoramento da tcnica oramentria, com o advento principalmente da Lei 4.320, de 1964, que regulou a utilizao dos saldos financeiros apurados no exerccio anterior pelo Tesouro ou entidades autrquicas e classificou como receita do oramento o produto das operaes de crdito. A Constituio de 1934 restaurou, no plano constitucional, a competncia do Poder Executivo para elaborao da proposta, que passou responsabilidade direta do Presidente da Repblica. Cabia ao Legislativo a anlise e votao do oramento, que podia, inclusive, ser emendado. Alm disso, a Constituio de 1934, como j mencionado anteriormente, estabelecia que a despesa deveria ser discriminada, obedecendo, pelo menos a parte varivel, a rigorosa especializao. Trata-se do princpio da especificao, ou especialidade, ou ainda, da discriminao da despesa, que se confunde com a prpria questo da legalidade da despesa pblica e a razo de ser da lei oramentria, prescrevendo que a autorizao legislativa se refira a despesas especficas e no a dotaes globais. O princpio da especialidade abrange tanto o aspecto qualitativo dos crditos oramentrios quanto o quantitatiivo, vedando a concesso de crditos ilimitados. Tal princpio s veio a ser expresso na Constituio de 1934, encerrando a explicitao da finalidade e da natureza da despesa e dando efetividade indicao do limite preciso do gasto, ou seja, a dotao. Norma no sentido da limitao dos crditos oramentrios permaneceu em todas as constituies subseqentes reforma de 1926, com a exceo da Superlei de 1937. O princpio da especificao tem profunda significncia para a eficcia da lei oramentria, determinando a fixao do montante dos gastos, proibindo a concesso de crditos ilimitados, que na Constituio de 1988, como nas demais anteriores, encontra-se expresso no texto constitucional, art. 167, VII (art. 62, 1, "b", na de 1969 e art. 75 na de 1946). Pode ser tambm de carter qualitativo, vedando a transposio, remanejamento ou a transferncia de recursos de uma catergora de programao para outra ou de um rgo para outro, como hoje dispe o art. 167, VI (art. 62, 1, "a", na de 1969 e art. 75 na de 1946). Ou, finalmente pode o princpio referir-se ao aspecto temporal, limitando a vigncia dos crditos especiais e extraordinrios ao exerccio financeiro em que forem autorizados, salvo se o ato de autorizao for promulgado nos ltimos quatro meses daquele exerccio, caso em que reabertos nos limites dos seus saldos, sero incorporados ao oramento do exerccio financeiro subseqente, ex vi do atual art. 167, 2 (art. 62, 4, na de 1969 e sem previso na de 1946). Exceo a este princpio basilar foi a Constituio de 1937, que previa a aprovao pelo Legislativo de verbas globais por rgos e entidades. A elaborao do oramento continuava sendo de responsabilidade do Poder Executivo agora a cargo de um departamento administrativo a ser criado junto Presidncia da Repblica - e seu exame e aprovao seria da competncia da Cmara dos Deputados e do Conselho Fiscal. Durante o Estado Novo, entretanto, nem mesmo essa prerrogativa chegou a ser exercida, uma vez que as casas legislativas no foram instaladas e os oramentos do perodo 1938-45 terminaram sendo elaborados e aprovados pelo Presidente da Repblica, com o assessoramento do recm criado Departamento Administrativo do Servio Pblico-DASP. O perodo do Estado Novo marca de forma indelvel a ausncia do estado de direito, demonstrando cabalmente a importncia da existncia de uma lei oramentria, soberanamente aprovada pelo Parlamento, para a manuteno da equipotncia dos poderes constitudos, esteio da democracia. A Constituio de 1946 reafirmaria a competncia do Poder Executivo quanto elaborao da proposta oramentria, mas devolveria ao Poder Legislativo suas prerrogativas quanto anlise e aprovao do oramento, inclusive emendas proposta do governo. Manteria, tambm, intactos os princpios oramentrios at ento consagrados. Sob a gide da Constituio de 1946 foi aprovada e sancionada a Lei n 4.320, de 17.03.64, estatuindo "Normas Gerais de Direito Financeiro para a elaborao e controle dos oramentos e balanos da Unio, dos

Estados, dos Municpios e do Distrito Federal". Verdadeiro estatuto das finanas pblicas, levando mais de dez anos sua tramitao legislativa, tal lei incorporou importantes avanos em termos de tcnica oramentria, inclusive com a introduo da tcnica do oramento-programa a nvel federal. A Lei 4.320/64, art. 15, estabeleceu que a despesa fosse discriminada no mnimo por elementos. A Constituio de 1967 registrou pela primeira vez em um texto constitucional o princpio do equilbrio oramentrio. O axioma clssico de boa administrao para as finanas pblicas perdeu seu carter absoluto, tendo sido abandonado pela doutrina o equilbrio geral e formal, embora no se deixe de postular a busca de um equilbrio dinmico. Inserem-se neste contexto as normas que limitam os gastos com pessoal, acolhidas nas Constituies de 67 e de 88 (CF art. 169) e a vedao realizao de operaes de crditos que excedam o montante das despesas de capital (CF art. 167, III). Hoje no mais se busca o equilbrio oramentrio formal, mas sim o equilbrio amplo das finanas pblicas, como ressalta Marco Nbrega ao analisar a Lei de Responsabilidade Fiscal e o prncpio do equilbrio: "O grande princpio da Lei de Responsabilidade Fiscal o princpio do equilbrio fiscal. Esse princpio mais amplo e transcende o mero equilbrio oramentrio. Equilbrio fiscal significa que o Estado dever pautar sua gesto pelo equilbrio entre receitas e despesaa. Dessa forma, toda vez que aes ou fatos venham a desviar a gesto da equalizao, medidas devem ser tomadas para que a trajetria de equilbrio seja retomada." [5] Os princpios da unidade e da universalidade tambm sofreriam alteraes na Constituio de 1967. Esses princpios so complementares: todas as receitas e todas as despesas de todos os Poderes, rgos e entidades devem estar consignadas num nico documento, numa nica conta, de modo a evidenciar a completa situao fiscal para o perodo. A partir de 1967, a Constituio deixou de consignar expressamente o mandamento de que o oramento seria uno, inserto no texto constitucional desde 1934. Coincidentemente, foi nessa Constituio que, ao lado do oramento anual, se introduziu o oramento plurianual de investimentos. Desta maneira, introduziu-se um novo princpio constitucional-oramentrio, o da programao - a programao constante da lei oramentria relativa aos projetos com durao superior ao exerccio financeiro devem observar o planejamento de mdio e longo prazo constante de outras normas preordenadoras. Sem ferir o princpio da unidade, por se tratar de instrumento de planejamento, complementar autorizao para a despesa contida na lei oramentria anual, ou o princpio da universalidade, que diz respeito unicamente ao oramento anual, veio propiciar uma ligao entre o planejamento de mdio e longo prazo com a oramentao anual. O Oramento Plurianual de Investimentos - OPI no chegou a ter eficcia, no encontrando abrigo na Constituio de 1988, que estabeleceu, ao invs, um plano plurianual (PPA). No obstante o fato das Constituies e normas a ela inferiores alardearem os princpios da universalidade e unidade oramentria, na prtica, at meados dos anos oitenta, parcela considervel dos dispndios da Unio no passavam pelo Oramento Geral da Unio - OGU. O oramento discutido e aprovado pelo Congresso Nacional no inclua os encargos da dvida mobiliria federal, os gastos com subsdios e praticamente a totalidade das operaes de crdito de responsabilidade do Tesouro, como fundos e programas. Tais despesas eram realizadas autonomamente pelo Banco Central e Banco do Brasil por intermdio do denominado "Oramento Monetrio-OM" E "Conta-movimento", respectivamente. Ainda tinha-se o Oramento-SEST, que consistia no oramento de investimento das empresas pblicas, de economia mista, suas subsidirias e controladas direta ou indiretamente pela Unio. Todos estes documentos eram aprovados exclusivamente pelo Presidente da Repblica. Somente a partir de 1984, com a gradativa incluso no OGU do OM, extino da "conta-movimento" no Banco do Brasil e de outras medidas administrativas, coroadas pela promulgao da carta constitucional de 1988, passou-se a dar efetividade ao princpio da unidade e universalidade oramentria. [6] A aplicao do princpio da unidade foi elastecido na Constituio de 1988, embora o art. 165 5 diga "A lei oramentria anual compreender", porquanto deixou de fora do oramento fiscal as aes de sade e assistncia social, tipicamente financiadas com os recursos ordinrios do Tesouro, para compor com elas um oramento distinto, em relao promscua com as prestaes da Previdncia Social. Esta ltima sim, e somente esta, merecedora de tratamento em documento separado, observadas em seu mbito a unidade e a universalidade, j que se trata de um sistema distinto de prestaes e contraprestaes de carter continuado, que deve manter um equilbrio econmico- financeiro auto-sustentado.

Outra inovao da Constituio de 1988 foi o oramento de investimentos das empresas estatais. No h aqui, entretanto, quebra da unidade oramentria, uma vez que se trata, obviamente, de um segmento nitidamente distinto do oramento fiscal, a no ser no que se refere quelas unidades empresariais dependentes de recursos do Tesouro para sua manuteno, caso em que devem ser includas integralmente no oramento fiscal, como vem ocorrendo por fora de disposies contidas na ltimas LDOs. A adoo do Oramento de Investimento nas empresas nas quais a Unio, direta ou indiretamente, detenha a maioria do capital com direito a voto, nos termos do art. 165, 5, correspondeu a um avano na aplicao do princpio da universalidade dos gastos, ainda que excludos os dispnidos relativos manuteno destas entidades. O princpio da no afetao de receitas determina que essas no sejam previamente vinculadas a determinadas despesas, a fim de que estejam livres para sua alocao racional, no momento oportuno, conforme as prioridades pblicas. A Constituio de 1967 o adotou, relativamente aos tributos, ressalvados os impostos nicos e o disposto na prpria Constituio e em leis complementares. A Carta de 1988, por sua vez, restringe a aplicao do princpio aos impostos, observadas as excees indicadas na Constituio e somente nesta, no permitindo sua ampliao mediante lei complementar. A emenda constitucional revisional n 1, de 1994, ao criar o Fundo Social de Emergncia-FSE e desvincular, ainda que somente para os exerccios financeiros de 1994 e 1995, 20% dos impostos e contribuies da Unio, demonstrou a necessidade de se permitir a flexibilidade na alocao dos recursos na elaborao e execuo oramentria. A Constituio de 1988 inovou em termos de constitucionalizao de princpios regentes dos atos administrativos em geral e aplicando-os matria oramentria, elevando a nvel constitucional os princpios da clareza e da publicidade, a exemplo do previsto no art. 165, 6 - que determina que o projeto da lei oramentria venha acompanhado de demonstrativo regionalizado do efeito, sobre as receitas e despesas, decorrentes de isenes, anistias, remisses, subsdios e benefcios de natureza financeira, tributria e creditcia - e no art. 165, 3 - que estipula a publicao bimestralmente de relatrio resumido da execuo oramentria.

CONCLUSES As indagaes aqui expostas dizem respeito prpria essncia do Estado, entendido este como provedor de bens e servios, e suas relaes com a comunidade que o sustenta e que com ele mantm relaes de subordinao e domnio. Submete-se este ente estatal ao ordenamento normativo gerado em seu prprio seio pela sociedade por ele regulada, a partir do instrumento da representao poltica. As leis financeiras, dentre as quais sobressai-se a lei oramentria, foram precursoras da prpria afirmao do controle social e parlamentar sobre o Estado, em regra sobre o Poder Executivo. Assim, leis oramentrias surgem como cerne, leit motiv para o surgimento de paramount laws, fixando, balizando, parametrizando as relaes interpoderes quanto aos meios necessrios consecuo dos fins estatais. A relevncia do tema oramentrio e sua essencialidade para o Estado seduz o constituinte a fertilizar os textos constitucionais com princpios destinados a orientar a futura elaborao legislativa, retirando previamente do legislador ordinrio parcela de seu poder legiferante.

Tcnicas de Elaborao Oramentria:

O estudo do oramento pblico retorna dcada de 1920 nos Estados Unidos. Ou mesmo anteriormente, s sendo possvel devido Revoluo Industrial. A gesto empresarial deu enormes saltos de qualidade, propiciando o desenvolvimento de diversas tcnicas de gesto e de elaborao do oramento. Fayol, em sua obra "Administrao Industrial e Geral", j defendia que as empresas eram conjuntos de funes (tcnicas, comerciais, financeiras, segurana, contbil e administrativas). Com o desenvolvimento do pensamento empresarial e acadmico,que efetua o acompanhamento e controle da Funo Administrativa estatal, era necessrio estabelecer mecanismos que proporcionassem bases seguras para a conduo das atividades empresariais. Neste contexto, surgiram as tcnicas oramentrias mais conhecidas: - Oramento Tradicional; - Oramento Base Zero; - Oramento de Desempenho; - Oramento-Programa; - Sistema de Planejamento, Programao e Oramento; - Sistema de Racionalizao do Oramento; - dentre outras tcnicas.

Evoluo do Oramento Pblico

Pode-se dizer que foi na Inglaterra em 1217 que comeou a surgir o oramento pblico. Desde ento as tcnicas oramentrias vm sendo gradualmente aperfeioadas. O oramento tradicional refletia apenas os meios que o Estado dispunha para executar suas tarefas. O oramento de Desempenho ou Performance Budget procura estabelecer as coisas que o governo realiza (aes governamentais) e no apenas as coisas que o governo compra (elementos de despesas). Este oramento representa uma evoluo do oramento tradicional. Um oramento incremental quando a definio dos montantes de recursos a serem alocados para os programas, aes, rgos ou despesas se realiza mediante incorporao de acrscimos marginais em cada item de despesa, mantendo-se o mesmo conjunto de despesas do oramento anterior (ou com pequenos ajustes). Ou seja, o oramento de cada perodo mantm a mesma estrutura de despesas do oramento do perodo anterior, realizando-se apenas incremento nos montantes de cada despesa. Desta forma, as opes e prioridades estabelecidas no passado tendem a permanecer inalteradas ao longo do tempo, e o oramento termina no refletindo uma reavaliao quanto a novas necessidades e prioridades da sociedade. Portanto, fcil perceber que este oramento no privilegia a eficincia do gasto e a evoluo da ao governamental. O oramento base zero ou estratgia constitui um contraponto do oramento incremental. O oramento base zero uma tcnica para a elaborao do oramento, cujas principais caractersticas so a reviso crtica dos gastos tradicionais de cada rea e a criao de alternativas para facilitar a escala de prioridades a serem levadas para deciso superior. Para implantao desta tcnica necessrio que os executivos estabeleam os parmetros de cada programa, a identificao das reas de deciso, permitam tambm que cada gerente destas reas estabelea trs nveis de gasto para cada programa (nvel mnimo, atual e mais elevado) e que em cada nvel da organizao seja efetuada a classificao (atribuio de prioridades). O oramento base zero basicamente um oramento por programas, utiliza-se de todo o processo operacional de planejamento e oramento, fundamentado na preparao de pacotes de deciso, para escolha do nvel de objetivo ditado pela ponderao da equao de custos e benefcios. O pacote de deciso ser submetido ao Colgio de Deciso, que o nvel organizacional que os classifica. A priorizao pode ser feita em diversos escales, antes que toda a organizao seja

classificada. Alm disso, um pacote de deciso dever ser preparado no nvel de esforo mnimo, corrente e de expanso. O oramento participativo caracteriza-se por uma participao direta e efetiva das comunidades na elaborao da proposta oramentria do governo.

Clssico ou Tradicional Oramento Programa

Desempenho ou Realizaes