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TEMA PRIMERO: Introduccin y orgenes de la Contabilidad. TEMA SEGUNDO: Concepto, usuarios, reas de Aplicacin y propsitos de la Contabilidad TEMA TERCERO: Algunos aspectos legales que rigen la Contabilidad en Costa Rica... TEMA CUARTO: Principios de Contabilidad Generalmente aceptadas y Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) ... TEMA QUINTO: Operaciones Comerciales y su paso a travs de la Contabilidad .. TEMA SEXTO: Cuentas y Transacciones .. TEMA SETIMO: Anlisis de las operaciones y su registro TEMA OCTAVO: Estados Financieros Bsicos TEMA NOVENO: Operaciones con mercancas de compra venta . TEMA DECIMO: Los gastos de operacin los ajustes por depreciacin -Incobrables y gastos diferidos (pagos por adelantado) . TEMA UNDECIMO: Materiales de prctica empresas de Servicios y Comerciales

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TEMA PRIMERO Introduccin y orgenes de la Contabilidad

El legado de Fray Luca Pacioli es la moderna Contabilidad que se establece con la partida Doble, genial expresin de la Matemtica Aplicada, para servir al noble ejercicio del comercio. A partir de 1494, la necesidad de reflejar los ingresos y egresos, pierde la frialdad y se explica como una condicin de "causa" y "efecto". La disciplina tiene conciencia, tiene mtodo y una finalidad: la del servicio que trasciende en el propsito generoso de la educacin.

Introduccin a la Contabilidad Orgenes y evolucin de la Contabilidad. Origen y evolucin de la enseanza comercial en Costa Rica
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INTRODUCCION A LA CONTABILIDAD
Se inicia el estudio de la contabilidad. Probablemente algunos de ustedes no saben nada de contabilidad o creen no saber nada, por lo que piensan en la contabilidad como en una rea muy tcnica, la cual slo los contadores pueden desarrollar. Sin menoscabo de que lo anterior es cierto, tambin podemos asegurar que prcticamente todas las personas en diferentes grados o de diferentes formas aplican la contabilidad en su vida cotidiana. Por tanto, podemos decir que la contabilidad es el medio por el cual medimos y describimos el resultado de una actividad econmica, sea con o sin fines de lucro. La contabilidad es una tcnica que se ocupa de registrar, clasificar y resumir las operaciones mercantiles de un negocio o persona y que permite interpretar sus resultados. La contabilidad surge desde muchos siglos atrs, cuando el hombre se dio cuenta que su memoria no era suficiente para guardar tanta informacin necesaria, que garantizara mantener control sobre los negocios que realizaban. La contabilidad tiene como objetivo proporcionar informacin a los dueos y socios de un negocio o a las personas, sobre lo que se tiene y se debe. En un plan general, la contabilidad busca proporcionar informacin que sirve a los administradores para planear, tomar decisiones y controlar las operaciones; as mismo, sirve para proporcionar informacin de operaciones pasadas realizadas por un ente. En conclusin, la informacin contable no est limitada slo al mundo de los negocios, si no, que cualquier persona debe contabilizar su ingreso y tener un archivo para su declaracin de impuestos sobre la renta. A menudo, cualquier individuo debe suministrar informacin contable personal con el objeto de calificar para un prstamo, obtener una tarjeta de crdito o solicitar una beca. As por ejemplo, una persona debe contabilizar su ingreso, una ama de casa debe llevar el control de los gastos familiares, el tesorero del grupo debe llevar el control de los aportes de cada uno y reportar la utilizacin que se le d a los fondos recaudados, el gobierno central, la municipalidad de nuestra comunidad, la iglesia y en fin toda actividad aplica en diferente grado lo que llamamos contabilidad. En este curso aprenderemos a aplicar las bases conceptuales y prcticas de la contabilidad y su importancia para determinar la situacin financiera y los resultados de actividad de los negocios.

ORIGEN Y EVOLUCION DE LA CONTABILIDAD

Al iniciar esta carrera de Contabilidad y Finanzas, es fundamental y necesario remontarnos a la historia, para saber dnde estamos y por qu, que sin duda es enriquecedor por cuanto el estudio comercial ao con ao se convierte en una de las disciplinas ms importantes en el mundo y que inici desde que el hombre comenz a comerciar. Los mtodos utilizados para llevar a cabo la contabilidad y la tenedura de libros, creados tras el desarrollo del comercio, provienen de la antigedad y de la edad media, con un estrecho vnculo a los valores intelectuales y culturales de cada poca. Se ha demostrado a travs de diversos historiadores que en pocas como la egipcia o romana, se empleaban tcnicas contables que se derivaban del intercambio comercial. Nuestros antepasados nos legaron su formacin y su cultura contable aunque se sabe que en todos los casos, el rey, gobernante o faran llevaba muy ordenadamente un registro de todas las pertenencias del pas y tambin de su gente. En la rudimentaria contabilidad de la cultura egipcia slo era necesario un sistema contable basado en la partida simple, anotando en un papiro los activos y las obligaciones. Los Fenicios en Asia quienes fueron los primeros en utilizar el trueque como una forma de comercio en la poca antigua; estos fueron pueblos comerciantes que desarrollaron, por necesidad, formas primitivas de contabilizacin de sus operaciones basadas en los instrumentos y formas de escritura de la poca en que vivieron. De hecho se encuentran vestigios de este tipo de registros de pocas tan antiguas como 3,000 aos antes de Jesucristo. Algunas sociedades que carecan de escritura en sentido estricto utilizaron, sin embargo, registros contables. Es el caso de la cultura de los Incas, que empleaban los quipus, agrupaciones de nudos de distintas formas y colores ordenados a lo largo de un cordel, y cuya finalidad, aun no desvelada totalmente era, sin duda, la de efectuar algn tipo de registro numrico.

Las caractersticas cuerdas con nudos de los incas, llamadas 'quipus', eran "documentos" con los que los burcratas del imperio compartan entre s informacin contable, segn un estudio divulgado por la revista "Science" que pone luz a dcadas de misterio.

Los banqueros griegos llevaban fundamentalmente dos clases de libros de contabilidad: el Diario (efemrides) y el libro de cuentas de Clientes.

Si quisiramos establecer una cronologa sobre el origen contable, tendramos que remontarnos a los Sumerios, unos 6000 aos A.C. en que por descubrimiento de escritos en tablas de barro, se han determinado registros de ingresos y egresos, a partida simple. Igual se han encontrado escritos que datan de 3000 aos A.C. de pueblos que habitaron entre los ros Tigris y Eufrates, en que se establece la manera en que los sumerios llevaban las cuentas, entradas y salidas de mercancas, letras de cambio, recibos de pago Alrededor del ao 2000 A.C. los pueblos mesopotmicos utilizaban ya el baco para facilitar la realizacin de las operaciones aritmticas; en estos mismos pueblos en 1790 A.C. fue promulgado el famoso cdigo Hammurabi, que contena adems de las leyes penales y normas civiles, las de comercio. Regulaba contratos como los de prstamo, venta, arrendamiento, comisin, depsito y otras figuras propias del derecho civil y mercantil, y entre sus disposiciones haba algunas directamente relacionadas con la manera en que los comerciantes deban llevar sus registros. Distintas leyes hacen referencia a las anotaciones financieras y contables en tablillas de arcilla. Sin profundizar ms sobre otros pueblos como el egipcio, griego, romano que desarrollaron tcnicas de registros contables para controlar sus operaciones y posesiones; la historia nos ubica en la publicacin de los primeros principios fundamentales de la contabilidad por partida doble. En el ao 1494, Fray Luca Paccioli (1445-1514) publica su famoso libro Summa de aritmtica, geometra, proporcin y proporcionalidad Una seccin en el libro hizo a Pacioli famoso. La seccin es: Particularis de Computis et Scripturis, un tratado en contabilidad. Pacioli es el primero en describir la partida doble contable, tambin conocida como el Mtodo Veneciano; principio que perdura hasta el da de hoy. El Summa hizo de Pacioli una celebridad y le asegur un lugar en la historia como " El Padre de la Contabilidad". El Summa fue el trabajo sobre matemticas posiblemente ms ledo en toda Italia, y uno de los primeros libros impresos en la prensa de Gutenberg. Aos ms tarde Luca Pacioli era ya considerado como uno de los mejores maestros en contabilidad de toda Italia. Pacioli muri en 1514 despus de haber dedicado su vida a las matemticas y en particular a las matemticas comerciales. Invent procedimientos nuevos para la suma, la resta, la multiplicacin y bueno, quizs basta decir que la forma en la que nosotros dividimos hoy en da, es un invento ms de Luca Pacioli.

ORIGEN Y EVOLUCION DE LA ENSEANZA COMERCIAL EN COSTA RICA

En Costa Rica con la llegada de los ferrocarriles del Atlntico y del Pacfico, unidos a los nuevos caminos y carreteras, hicieron posible que fuera aumentando da a da la produccin y como consecuencia de ello, un desarrollo econmico notable. Para la poca de Braulio Carrillo se organiz el primer arancel de aduanas, se emiti un Reglamento de la Hacienda Pblica del pas el cual pona en orden a la Contadura Mayor, el Tribunal de Cuentas, la Hacienda, la Jurisdiccin Contenciosa, la Tesorera General y sus Auxiliares, y las sub administraciones. Para el ao 1847, el Congreso de la Repblica sinti la necesidad de reglamentar la actividad comercial, para lo que nombr una comisin que con base en el Cdigo espaol se encargar de redactar un Cdigo para nuestro pas. Los artculos de dicho cdigo formaron parte de la Ley No.104 del 6 de junio de 1853. En dicho documento aparecieron algunos artculos relacionados con la Contabilidad y de los profesionales encargados de su control: Artculo 32: Todo comerciante est obligado a llevar cuenta y razn de sus operaciones en tres libros a lo menos que son: el libro diario, el libro mayor o de cuentas corrientes, el libro de inventario. Asimismo el artculo No. 39 deca: Los asientos hechos por lo dependientes de comercio encargados de la Contabilidad en los libros y registros de sus principales, causan los mismos efectos, y los pasan a estos perjuicios, como si hubieran sido hechos por ellos mismos. En su artculo No. 253: La contabilidad deber llevarla un contabilista autorizado, que puede ser el propio comerciante, quien en ambos casos responder del contenido de los libros como si l personalmente los hubiere llevado. Por ltimo, el artculo No. 368 rezaba: Los asientos que el Contador Privado practique en los libros, obligan al principal para con los terceros, como si l personalmente los hubiera llevado. Todos estos aspectos legales del comercio, crearon la necesidad de contar con empleados competentes que pudieran llevar los registros de importaciones, exportaciones, clculos de mercadera, y de rubros de aduanas e inclusive para administrar las agencias o sucursales de los diferentes establecimientos provinciales. Todo lo anterior dio origen a la Educacin Comercial en Costa Rica, y en referencia especfica a la enseanza de la contabilidad, la que con el transcurrir de los aos fue impartida por colegios pblicos y algunas instituciones privadas que fueron surgiendo con el transcurrir de los aos, razn por la que en 1939 un grupo de profesionales preocupados por
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su profesin, se organizaron y llegaron a crear el primer grupo colectivo para regular el ejercicio de la Contabilidad, tanto de carcter pblico como privado, y la formacin acadmica ms adecuada del contador de acuerdo con la realidad nacional. Este grupo de profesionales adopt por nombre Facultad de Contabilistas Profesionales de Costa Rica, cuyos miembros eran considerados como las personas con mayor preparacin en el quehacer contable, que trabajaba en el pas. Este grupo trabaj hasta 1943, fecha en que se establece oficialmente la Facultad de Ciencias Econmicas y Sociales de la Universidad de Costa Rica, separndose desde este momento las funciones de enseanza y ejercicio profesional de los Contadores Pblicos y Contadores Privados. Los estatutos de la Facultad de Contabilistas fueron aprobados por el seor Presidente de la Repblica, Lic. Len Corts Castro, y por el Secretario de Estado en el Despacho de Gobernacin y Polica, don Luis Fernndez Rodrguez, segn acuerdo No. 53 de esa Secretara de fecha 29 de septiembre de 1939. Posteriormente en el ao de 1947, bajo la administracin de don Teodoro Picado y siendo Secretario de Estado en el Despacho de Educacin don Hernn Zamora, se decreta la Ley No. 1038 del 22 de agosto de este ao, en que se crea la profesin de Contador Pblico, que en su artculo No.1 dice: El ejercicio de la profesin de Contador Pblico queda sujeto a las prescripciones de la presente Ley y a las disposiciones reglamentarias correspondientes. El ejercicio privado de la Contabilidad seguir realizndose en la forma y con los alcances hasta ahora establecidos, tanto en lo que se refiere a las disposiciones legales vigentes como en lo que respecta a los usos y costumbres sociales.

TEMA SEGUNDO Concepto, usuarios, reas de Aplicacin y propsitos de la contabilidad

La contabilidad es el lenguaje de los negocios. Es la forma en que los empresarios fijan metas,

miden resultados y evalan el desempeo. Y es difcil participar, si usted no habla este lenguaje.

Concepto de Contabilidad Usuarios de Contabilidad reas de aplicacin Propsitos de la Contabilidad

CONCEPTO DE CONTABILIDAD
Contabilidad proviene del verbo latino coputare que significa contar, tanto en el sentido de sacar cuentas como en el sentido de relatar o hacer historia. El Instituto Americano de Contadores Pblicos Certificados define: La contabilidad es el arte de registrar, clasificar y resumir en forma significativa y en trminos de dinero, las operaciones y los hechos que son cuando menos de carcter financiero, as como el de interpretar sus resultados. Segn Robert Meigs, la contabilidad es el arte de interpretar, medir y describir la actividad econmica. Tambin se puede definir la contabilidad como: un registro sistemtico y cronolgico, de todas las operaciones que realiza una empresa, y que nos permite conocer el resultado econmico de estas operaciones. La contabilidad es el lenguaje de los negocios y que permite medir y presentar los resultados obtenidos en el ejercicio econmico, variaciones en el patrimonio neto, la situacin financiera y los cambios en la posicin financiera. Cuando el concepto nos propone que la contabilidad es clasificar, resumir y registrar, es importante detenernos a analizar estos componentes dentro del estudio contable y obtener el mayor provecho de su alcance. Clasificar Segn su concepto, es el ordenamiento por clases o categoras, segn las propiedades del objeto o concepto en cuestin. As por ejemplo, en el amplio mundo de los negocios tenemos actividades propias como ventas y compras, que aplicado el trmino clasificar en contabilidad, sera ordenar los registros relacionados segn sean compras o ventas. Resumir: Resumir significa reducir a trminos breves y precisos lo esencial de un asunto o materia. A manera de ilustrar este concepto, en un negocio mediano se realizan diariamente cientos de transacciones comerciales por concepto de ventas, sin embargo, para efectos contables el registro contable no precisa anotar en los libros una a una esas operaciones, sino que basta reducir en un solo registro contable todos esas operaciones realizadas, que implica sumar.

USUARIOS DE LA CONTABILIDAD
Se ha definido que la contabilidad, es el lenguaje de los negocios. Es el medio por el cual la gerencia o administracin conoce, controla y dirige las operaciones de una empresa. Es por consiguiente la ayuda principal y la herramienta indispensable para la buena organizacin de una empresa. El gerente, los administradores o dueos de una empresa, necesitan conocer los costos de produccin, las gestiones del gerente de ventas o vendedores, las gestiones de crdito, y en fin el estado de resultados de la entidad. La contabilidad debe servir al inversionista, al empleado, al gobierno, a los acreedores y propietarios de un negocio; ya que por medio de sta, la administracin superior puede tomar las mejores decisiones a tiempo sobre los problemas econmicos y financieros que pudiera estar enfrentando el negocio, o simplemente decisiones que mejoren a la empresa. Por lo que podemos decir que la contabilidad es un medio ideado para brindar informacin histrica en relacin con las actividades financieras de un negocio, una organizacin o un individuo.

AREAS DE APLICACIN.
El campo de la contabilidad es muy amplio, pues el comercio y la industria hoy en da necesitan de nuevas tcnicas, procedimientos y normas que le permitan escudriar el panorama y ambiente de su negocio o de su vida personal, y as con los elementos de juicio necesarios para poder competir con el mercado de acuerdo con la oferta y la demanda. Estamos ante un mundo globalizado, prcticamente no existen barreras comerciales, provistas por Tratados de libre comercio y que propician el crecimiento comercial a extremos de competitividad. El conocimiento nos pone de frente a nuevas oportunidades y ante una diversidad de opciones propios de la disciplina, que nos inserta dentro del mundo de los negocios para demostrar nuestras capacidades.

PROPOSITOS FUNDAMENTALES DE LA CONTABILIDAD:

Uno de los fines principales de la contabilidad es brindar informacin til, veraz y oportuna para la toma de decisiones. Algunos otros propsitos o fines de la contabilidad son: a- Registrar, clasificar y resumir las operaciones del negocio. Toda la historia del negocio queda escrita en los libros de registro y por lo tanto pueden dar informaciones pasadas y presentes.

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b- Servir de informacin y medio de control para la salvaguarda de los activos (patrimonio de los dueos). c- Como medio de control de las operaciones, ya que por medio de ellas y del anlisis de sus resultados finales, se tiene un criterio o base para la orientacin que deba drsele al negocio en el presente y en el futuro. d- Producir informacin peridicamente de acuerdo a los requerimientos de los diferentes usuarios, tal que les sirva en la toma de decisiones inteligentes y oportunas. Recordemos que la contabilidad no solo les interesa a las personas que se dedican a la profesin de contador, sino que tambin son de inters para la administracin, los directores, gerentes de empresas, futuros inversionistas y acreedores, para poder comprender los informes que genera el departamento de contabilidad.

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TEMA TERCERO Algunos aspectos legales que rigen la Contabilidad en Costa Rica

El Cdigo de Comercio. Cdigo de Normas y Procedimientos Tributarios. Ley y Reglamento del Impuesto sobre la Renta. Ley y Reglamento del Impuesto General sobre las ventas.

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EL CODIGO DE COMERCIO DE COSTA RICA

En nuestro actual cdigo de comercio, ley No.3284, se hace referencia a varios aspectos que deben tenerse pendientes, en relacin con la contabilidad, especficamente en su captulo V De la Contabilidad y de la Correspondencia, al respecto mencionar algunos que son de importancia para este primer curso de la carrera que ustedes estn iniciando. ARTICULO 251: - Sin perjuicio de los libros que la ley del Impuesto sobre la Renta exige a toda persona natural o jurdica, los comerciantes estn obligados a llevar otros legalizados por la Tributacin Directa, en que se consignen en forma fcil, clara y precisas sus operaciones comerciales y su situacin econmica. A este efecto los siguientes son indispensables: un libro de Balances e Inventarios, un Diario y un Mayor que debern ser encuadernados y foliados. Podrn adems llevar las hojas columnares y los libros o registros auxiliares que consideren necesarios. Para tales auxiliares no es necesario el requisito de legalizacin. El comerciante puede llevar un libro de Caja, que no estar sujeto a las prescripciones de este captulo. ARTICULO 253: en su segundo prrafo dice: La contabilidad deber llevarla un contabilista legalmente autorizado, que puede ser el propio comerciante, quien, en ambos casos, responder del contenido de los libros como si l personalmente los hubiere llevado. ARTICULO 254: - En los libros debe escribirse en espaol, con claridad, en orden progresivo de fechas, sin dejar espacios en blanco, sin raspaduras ni entrerrenglonaduras. Cualquier equivocacin u omisin que se cometa ha de salvarse por medio un nuevo asiento en la fecha en que se advierta el error, y se pondr al margen del asiento equivocado, con tinta diferente, una nota indicando que est errado y el folio donde se encuentra la correccin respectiva. ARTICULO 255: - El libro de Inventarios se abrir con la descripcin exacta y detallada del dinero, valores, crditos, mercaderas, bienes muebles e inmuebles y dems que forman el activo al iniciar operaciones, lo mismo que de las deudas y toda clase de obligaciones que forman el pasivo, detallando, adems, el capital neto resultante. En el mismo libro se registrar, cada fin de ao fiscal, el nuevo inventario resultante al cierre del ejercicio. Este inventario, en sus diferentes cuentas, deber coincidir con los saldos que ellas tuvieren en el libro de Balances. ARTICULO 256: - En el Diario se asentar por primera partida, el resultado del inventario a que se refiere el artculo anterior. Igualmente o en registros auxiliares, seguirn asentndose en estricto orden cronolgico todas las operaciones que se efecten, debiendo el comerciante o industrial individual, particularizar los retiros de efectivo, los otros destinados a sus gastos personales o los de su familia, los que llevar en cuenta especial. ARTICULO 257: - Al Mayor, que se llevar por debe y haber, se trasladarn por su orden, los asientos del Diario o registros auxiliares. De estos ltimos se pueden hacer traslados totales

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resumidos. Podrn agruparse en una sola cuenta de Mayor y llevar al correspondiente Mayor Auxiliar aquellas partidas en que por afinidad y conveniencia proceda tal agrupacin. Cada partida inscrita en el Mayor se referir al folio del diario en que se anot al resumen del respectivo registro auxiliar. ARTICULO 258: - En el libro de Balances se asentar por primera partida el Balance General de Situacin del negocio o empresa al iniciar operaciones. Sucesivamente, cada ao, al cierre de operaciones de su ejercicio fiscal, deber asentarse los siguientes estados: a) Balance de Comprobacin, anterior al cierre de operaciones del Libro Mayor, b) Estado de Ganancias y Prdidas. c) Balance General de Situacin, posterior a dicho cierre; y d) Estado de supervit o aplicacin de sobrantes, en el caso de sociedades. Dichos Balances y estados, los firmar en ese libro, el dueo del negocio o de la actividad econmica. Si se tratare de compaa colectiva, lo harn los socios; y si de compaa en comandita, los socios de responsabilidad ilimitada; y si de annima o de responsabilidad limitada, el contabilista encargado. ARTICULO 264: - Es absolutamente prohibido arrancar hojas o alterar la encuadernacin o foliacin de los libros a que este captulo se refiere. Cuando una o varias hojas se inutilizaren o anularen, no por eso dejarn de figurar en el lugar que les corresponde a efecto de no alterar el orden de los folios.

CODIGO DE NORMAS Y PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS.

ARTICULO 82: Hechos irregulares en la contabilidad. Sern sancionados con una multa equivalente a un salario base, quienes incurran en las siguientes infracciones: No llevar libros de contabilidad, si existe obligacin de llevarlos. a) No tener legalizados los libros de contabilidad, cuando sea obligatorio. b) No exhibir los libros de contabilidad o los justificantes de las operaciones cuando las autoridades tributarias lo exijan. c) Mantener los libros con un atraso superior a los tres meses. ARTICULO 109: - Directrices para consignar la informacin La Direccin General de Tributacin podr establecer directrices respecto de la forma cmo deber consignarse la informacin tributaria. Asimismo, podr exigir que los sujetos pasivos y los responsables lleven los libros, los archivos o los registros de sus negociaciones, necesarios para la fiscalizacin y la determinacin correctas de las obligaciones tributarias y los comprobantes, como facturas, boletas u otros documentos, que faciliten la verificacin. Los contribuyentes o los responsables debern conservar los duplicados de estos documentos, por un plazo de cuatro aos.

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La Administracin podr exigir que los registros contables estn respaldados por los comprobantes correspondientes. ARTICULO 110- Contabilidad en el domicilio fiscal. Los sujetos pasivos debern mantener toda la documentacin contable y los respectivos comprobantes, en el domicilio fiscal o en el lugar que expresamente les autorice la Administracin Tributaria.

LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y SU REGLAMENTO.

Artculo 4- Periodo del impuesto. El periodo del impuesto es de un ao, contado a partir del primero de octubre de cada ao. Con las salvedades que se establezcan en la presente ley, cada perodo del impuesto se deber liquidar de manera independiente de los ejercicios anteriores y posteriores. Artculo 8- Gastos deducibles. En este artculo se hace referencia a una lista de diferentes tipos de gastos que pueden ser deducibles, no se mencionan por no ser de inters para el curso que ustedes inician, rescataremos del presente artculo lo que nos afecta o debemos tomar en cuenta.. La Direccin General de Tributacin aceptar todas las deducciones consideradas en este artculo, excepto la del inciso q), siempre que, en conjunto, se cumpla con los siguientes requisitos: a) Que sean gastos necesarios para obtener ingresos, actuales o potenciales, gravados por esta Ley. Artculo 48.- Los declarantes podrn servirse de contadores pblicos autorizados para que, de acuerdo con el inciso c) del artculo 7 de la ley No. 1038 del 19 de agosto de 1947 y sus reformas, les certifiquen los estados contables y financieros que deban incluir en la declaracin. En la certificacin, la firma del contador deber ir precedida de la razn Certificado para efectos tributarios. Artculo 51.- Libros contables. En el Reglamento de la presente Ley se fijarn los requisitos y las condiciones en cuanto a los libros de contabilidad y otros que debern llevar los contribuyentes. Tambin, en cuanto a los sistemas especiales que ellos puedan solicitar. Las disposiciones de esta Ley, que afecten la contabilidad de los contribuyentes, tienen el carcter de ajustes a los resultados mostrados por aquella, necesarios para determinar la renta imponible; pero, no son principios de contabilidad a que deban sujetarse. La Administracin Tributaria prescribir los registros que requiera para llevar, en cuentas de memorando, los ajustes sealados en este prrafo.

REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA.

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ARTICULO 7- Perodo del impuesto. El perodo fiscal ordinario del impuesto est comprendido entre el 1 de octubre de un ao y el 30 de setiembre del ao siguiente. CAPITULO XX LIBROS Y NORMAS DE CONTABILIDAD ARTICULO 53-Legalizacin de registros contables. Los contribuyentes a que se refiere el Ttulo I de Ley deben llevar, para el adecuado control de sus operaciones, los siguientes registros contables debidamente legalizados: Diario, Mayor, Inventarios y Balances. Adems, las sociedades annimas deben llevar un libro de actas de asambleas de socios y el registro de socios. Estos dos ltimos libros tambin debern ser llevados por las sociedades de responsabilidad limitada. Los libros indicados en el prrafo anterior deben cumplir con las exigencias establecidas en los artculos 251 a 271 del Cdigo de Comercio. ARTCULO 54.- Obligacin de conservar comprobantes. Los declarantes estn obligados a conservar los comprobantes que respaldan los asientos consignados en los libros y registros de contabilidad, as como a mantenerlos en debido orden, con identificacin del asiento contable al que se refieren y con indicacin del total correspondiente que debe coincidir con el registro en los libros. ARTCULO 55.- Sistemas contables. Los declarantes deben aplicar los resultados de acuerdo con el sistema contable devengado o acumulado; no obstante podrn utilizar tambin el sistema percibido, previa autorizacin de la Direccin. ARTICULO 56.- Sistemas contables computadorizados. Los contribuyentes que posean sistemas de contabilidad computadorizados tambin debern cumplir con la obligacin de llevar los libros citados en el artculo 53 anterior, con anotaciones de resumen que tengan respaldo en los datos que contenga el sistema computadorizado, as como en los documentos originales. Asimismo debern conservar copia, de los soportes magnticos que contengan informacin tributaria, por igual perodo que los comprobantes que respaldan los asientos contables. ARTCULO 57.- Registro de las operaciones. El sistema contable del declarante debe ajustarse a las Normas Internacionales de Contabilidad aprobadas y adoptadas por el Colegio de Contadores Pblicos de Costa Rica y a las que ese colegio llegare a aprobar y adoptar en el futuro. La diferencia entre los ingresos totales y los costos y gastos totales se denomina utilidad neta del periodo. Para obtener la renta imponible del periodo, se debe hacer una conciliacin, restando de la utilidad neta del periodo el total de los ingresos no gravables y adicionando aquellos costos y gastos no deducibles. Tales ajustes se registrarn aplicando la Norma Internacional de Contabilidad 12 relativa al Impuesto sobre renta diferido.

LEY GENERAL DE IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS Y SU REGLAMENTO.

ARTICULO 8.- Obligaciones de los contribuyentes y declarantes

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En todos los casos, los contribuyentes y los declarantes estn obligados a extender facturas o documentos equivalentes, debidamente autorizados por la Direccin General de Tributacin, en las ventas de mercancas o por los servicios prestados. En esos documentos deben consignar su nmero de inscripcin y anotar, por separado, el precio de venta, el impuesto correspondiente y los dems datos que se establezcan en el Reglamento de esta Ley. No obstante, la Direccin General de Tributacin queda facultada para eximir de esta obligacin a los contribuyentes y declarantes, en casos debidamente justificados por los interesados, siempre que se trate de ventas a personas que no sean contribuyentes de este impuesto. Los contribuyentes y los declarantes debern llevar registros contables en la forma y las condiciones que se determinen en el Reglamento. ARTICULO 35.- Registros contables.- Para efectos fiscales, sin perjuicio de lo estipulado en otras leyes, y como excepcin de lo dispuesto en materia de registros contables del reglamento a la Ley del impuesto sobre la renta, los contribuyentes que se acojan a estos regmenes nicamente estarn obligados a llevar un registro auxiliar legalizado, donde consignarn los detalles requeridos por la Direccin General de Tributacin al establecer el rgimen de tributacin simplificada para el grupo o rama de actividad de que trate.

REGLAMENTO DE LEY DEL IMPUESTO GENERAL SOBRE LAS VENTAS

ARTICULO 15- Registros especiales de compra y venta Toda persona o entidad inscrita como contribuyente o declarante del impuesto est obligada a llevar y a mantener al da un registro de compras y otro de ventas; tales registros deben contener como mnimo, la siguiente informacin: a) Fecha y nmero del documento que respalda la operacin; b) Monto total de las compras por factura o comprobante, desglosado en compras exentas, compras gravadas y el impuesto pagado; c) Monto total de las ventas por factura o comprobante, desglosado en ventas exentas, exportaciones, ventas gravadas y el impuesto cobrado; y d) El total mensual, en ambos registros, de los montos anteriores.

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TEMA CUARTO Principios de Contabilidad Generalmente aceptadas y Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF)

Los Principios de Contabilidad Generalmente aceptados Caractersticas del la Informacin Contable Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) Presentacin Organismos que intervienen en las NIIF Adopcin de las Normas en Costa Rica Marco Conceptual
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PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS

A-1 ESQUEMA DE LA TEORA BSICA DE LA CONTABILIDAD FINANCIERA. La contabilidad produce informacin indispensable para la administracin y el desarrollo del sistema econmico. El fenmeno econmico es sumamente complejo y an hoy da no podemos decir que se haya llegado a establecer un mtodo de medicin que lo cuantifique a entera satisfaccin. Pero, no es solamente la complejidad del fenmeno econmico, tambin su constante evolucin y su multiplicidad agravan los problemas de su adecuada presentacin cuantitativa. La historia de la contabilidad nos muestra un incesante progreso en este intento. Por lo general los participantes en la vida econmica tienen intereses que en ocasiones parecen opuestos, y la contabilidad les debe permitir basar sus decisiones en informacin fehaciente y veraz. El tener que producir informacin til para los intereses representados, ha hecho que la contabilidad tenga que adoptar el criterio de equidad para dichos intereses. Dicho criterio est sustentado en una base de objetividad y veracidad razonable. Dada la importancia de la informacin contable para la administracin de las empresas, accionistas, inversionistas potenciales, gobierno, trabajadores, Instituciones de crdito, proveedores, etc., es importante destacar que si ha sido correctamente determinada, podr cumplir con la funcin principal de ser imparcial y, por ende, equitativa para todos los usuarios de la misma. La definicin de contabilidad parte de que es una tcnica. Ello implica la posicin terica de que los principios de contabilidad son guas de accin y no verdades fundamentales a las que se les adjudica poder explicativo y de prediccin. Esta posicin se refuerza si consideramos que la contabilidad es diseada por el hombre en busca de satisfacer necesidades individuales y sociales que no existen en la naturaleza y por lo tanto no descubiertas. TEORIA BASICA DE LA CONTABILIDAD FINANCIERA: La teora bsica de la contabilidad financiera est formada por los conceptos fundamentales que rigen la cuantificacin contable de los fenmenos econmicos que se plasman en los estados financieros. La contabilidad financiera presenta informacin de carcter general sobre la entidad econmica mediante estados financieros. Una presentacin razonablemente adecuada de la entidad se compone del balance general, el estado de resultados y el estado de cambios en la situacin financiera. DEFINICIN: La contabilidad financiera es una tcnica que se utiliza para producir sistemtica y estructuradamente informacin cuantitativa expresada en unidades monetarias de las transacciones que realiza una entidad econmica y de ciertos eventos econmicos identificables y cuantificables que la afecta, con el objeto de facilitar a los diversos intereses el tomar decisiones en relacin con dicha entidad econmica.

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CARACTERISTICAS DE LA INFORMACION CONTABLE

Los mtodos de cuantificacin varan en complejidad, dependiendo del grado de dificultad que implique el obtener la informacin cuantitativa. Cuando la informacin se deriva de una observacin inmediata del fenmeno medido, la tarea es ms fcil; tal es el caso de una simple estadstica sobre temperatura, o una sobre ventas. Pero cuando se refiere a los mltiples eventos de una entidad econmica, la informacin cuantitativa resulta compleja. Las caractersticas fundamentales que debe tener la informacin contable son utilidad, confiabilidad y provisionalidad. 1.- Utilidad: Es la cualidad de adecuarse a los propsitos del usuario. Estos propsitos son diferentes en detalle para cada usuario, pero todos tienen la comunidad de inters econmico en la entidad econmica. Dada la imposibilidad de conocer al usuario especfico y sus necesidades particulares, se presenta informacin general por medio de los estados financieros (Balance General, Estado de Resultados, Variacin en el patrimonio neto y Cambios en la situacin financiera). La utilidad de la informacin est en funcin de: a. Su contenido informativo Basado en la significacin de la informacin, o sea, en su capacidad de representar simblicamente la entidad y su evolucin, su estado en diferentes puntos en el tiempo y los resultados de su operacin. Este contenido informativo debe contener tres cualidades bsicas: - Relevancia de la informacin: Es la cualidad de seleccionar los elementos de la misma, que mejor permitan al usuario captar el mensaje y operar sobre ella para lograr sus fines particulares; - Veracidad: Cualidad esencial, pues sin ella se desvirta la representacin contable de la entidad, que abarca la inclusin de eventos realmente sucedidos y de su correcta medicin de acuerdo con las reglas aceptadas como vlidas por el sistema; - Comparabilidad: Es decir la cualidad de la informacin de ser vlidamente comparable en los diferentes puntos de tiempo para una entidad y de ser vlidamente comparables dos o ms entidades entre s, permitiendo juzgar la evolucin de las entidades econmicas. b. La oportunidad de la informacin contable: Es el aspecto esencial de que llegue a manos del usuario cuando ste pueda usarla para tomar sus decisiones a tiempo para lograr sus fines, an cuando las cuantificaciones obtenidas tengan que hacerse cortando convencionalmente la vida de la entidad y se presenten cifras estimadas de eventos cuyos efectos todava no se conocen totalmente.
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2.- Confiabilidad Es la caracterstica de la informacin contable por la que el usuario la acepta y utiliza para tomar decisiones basndose en ella. Esta no es una cualidad inherente a la informacin, es adjudicada por el usuario y refleja la relacin entre l y la informacin; fundamentado en que el proceso de cuantificacin contable, o sea, la operacin del sistema es estable, objetiva y verificable. a. La estabilidad del sistema indica que su operacin no cambia en el tiempo y que la informacin que produce ha sido obtenida aplicando las mismas reglas para la captacin de los datos, su cuantificacin y su presentacin. Cualquier cambio que se necesite realizar por ser de efectos importantes, debe ser dado a conocer para evitar errores a los usuarios de la informacin. b. La objetividad del proceso de cuantificacin contable implica que las reglas del sistema no han sido deliberadamente distorsionadas y que la informacin representa la realidad de acuerdo con dichas reglas. El sistema al operar objetiva e imparcialmente y al satisfacer la caracterstica de veracidad de la informacin obtiene la equidad de sta, de tal manera que no se afecten los intereses de los usuarios de la informacin. c. La verificabilidad de toda la operacin del sistema permite que pueda ser duplicado y que se puedan aplicar pruebas para comprobar la informacin producida, ya que son explcitas sus reglas de operacin, captacin selectiva de los datos; transformacin, arreglo y combinacin de los datos; y clasificacin y presentacin de la informacin. 3.- Provisionalidad Significa que no representan hechos totalmente acabados ni terminados. La necesidad de tomar decisiones obliga a hacer cortes en la vida de la empresa para presentar los resultados de operacin y la situacin financiera y sus cambios incluyendo eventos cuyos efectos no terminan a la fecha de los estados financieros. REGLAS PARTICULARES: Son la especificacin individual y concreta de los conceptos que integran los estados financieros. Se dividen en: a. Reglas de valuacin: Se refieren a la aplicacin de los principios y a la cuantificacin de los conceptos especficos de los estados financieros. b. Reglas de presentacin: Se refieren al modo particular de incluir adecuadamente cada concepto en los estados financieros.

PRINCIPIOS

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1. ENTIDAD La actividad econmica es realizada por entidades identificables, las que constituyen combinaciones de recursos humanos, recursos naturales y capital, coordinados por una autoridad que toma decisiones encaminadas a la consecucin de los fines de la entidad. Para identificar una entidad se utilizan dos criterios: a) Conjunto de recursos destinados a satisfacer alguna necesidad social con estructura y operacin propios; b) Centro de decisiones independiente con respecto al logro de fines especficos, es decir, a la satisfaccin de una necesidad social. Por tanto, la personalidad de un negocio es independiente de la de sus accionistas o propietarios y en sus estados financieros slo deben incluirse los bienes, valores, derechos y obligaciones de este ente econmico independiente. 2. REALIZACION La contabilidad cuantifica en trminos monetarios las operaciones que realiza una entidad con otros participantes en la actividad econmica y ciertos eventos econmicos que la afectan. Las operaciones y eventos econmicos que la contabilidad cuantifica, se consideran por ella realizados: a) cuando ha efectuado transacciones con otros entes econmicos, b) cuando han tenido lugar transformaciones internas que modifican la estructura de recursos o de sus fuentes o c) cuando han ocurrido eventos econmicos externos a la entidad o derivados de las operaciones de sta y cuyo efecto puede cuantificarse razonablemente en trminos monetarios. 3. PERIODO CONTABLE La necesidad de conocer los resultados de operacin y la situacin financiera de la entidad, que tiene una existencia continua, obliga a dividir su vida en perodos convencionales. Las operaciones y eventos as como sus efectos derivados, susceptibles de ser cuantificados, se identifican con el periodo en que ocurren; por tanto cualquier informacin contable debe indicar claramente el periodo a que se refiere. En trminos generales, los costos y gastos deben identificarse con el ingreso que originaron, independientemente de la fecha en que se paguen.

4. VALOR HISTORICO ORIGINAL

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Las transacciones y eventos econmicos que la contabilidad cuantifica se registran segn las cantidades de efectivo que se afecten o su equivalente o la estimacin razonable que de ellos se haga al momento en que se consideren realizados contablemente. Estas cifras debern ser modificadas en el caso de que ocurran eventos posteriores que les hagan perder su significado, aplicando mtodos de ajuste en forma sistemtica que preserven la imparcialidad y objetividad de la informacin contable. Si se ajustan las cifras por cambios en el nivel general de precios y se aplican a todos los conceptos susceptibles de ser modificados que integran los estados financieros, se considerar que no ha habido violacin de este principio; sin embargo, esta situacin debe quedar debidamente aclarada en la informacin que se produzca. 5. NEGOCIO EN MARCHA La entidad se presume en existencia permanente, salvo especificacin en contrario; por lo que las cifras de sus estados financieros representarn valores histricos, o modificaciones de ellos, sistemticamente obtenidos. Cuando las cifras representen valores estimados de liquidacin, esto deber especificarse claramente y solamente sern aceptables para informacin general cuando la entidad est en liquidacin. 6. DUALIDAD ECONOMICA Esta dualidad se constituye de: a) Los recursos de los que dispone la entidad para la realizacin de sus fines y, b) Las fuentes de dichos recursos, que a su vez, son la especificacin de los derechos que sobre los mismos existen, considerados en su conjunto. La doble dimensin de la representacin contable de la entidad es fundamental para una adecuada comprensin de su estructura y relacin con otras entidades. El hecho de que los sistemas modernos de registro aparentan eliminar la necesidad aritmtica de mantener la igualdad de cargos y abonos, no afecta al aspecto dual del ente econmico, considerado en su conjunto. 7. REVELACION SUFICIENTE La informacin que aparece en los estados financieros debe mostrar los aspectos importantes de la entidad susceptibles de ser cuantificados en trminos monetarios. Tanto para efectos de los datos que entran al sistema de informacin contable como para la informacin resultante de su operacin, se debe equilibrar el detalle y multiplicidad de los datos con los requisitos de utilidad y finalidad de la informacin. 8. IMPORTANCIA RELATIVA La informacin que aparece en los estados financieros debe mostrar los aspectos importantes de la entidad susceptibles de ser cuantificados en trminos monetarios. 9. CONSISTENCIA

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Los usos de la informacin contable requieren que se sigan procedimientos de cuantificacin que permanezcan en el tiempo. La informacin contable debe ser obtenida mediante la aplicacin de los mismos principios y reglas particulares de cuantificacin para, mediante la comparacin de los estados financieros de la entidad, conocer su evolucin y, mediante la comparacin con estados de otras entidades econmicas, conocer su posicin relativa. Cuando haya un cambio que afecte las comparabilidad de la informacin debe ser justificado y es necesario advertirlo claramente en la informacin que se presenta, indicando el efecto que dicho cambio produce en las cifras contables. Lo mismo se aplica a la agrupacin y presentacin de la informacin.

NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA PRESENTACION

Las Normas Internacionales de Informacin Financiera son preparadas y publicadas por el Consejo de Normas Internacionales de contabilidad (IASB), cuyo objetivo es desarrollar, buscando el inters pblico, un conjunto de normas generales de contabilidad universalmente aceptadas, que sean de alta calidad, comprensibles, de acatamiento obligatorio y que exijan informacin comparable y transparente en la presentacin de estados financieros. Estas Normas conforman un compendio articulado y tcnico de principios de contabilidad que estn siendo utilizados, con singular aceptacin, en un nmero importante de pases, tanto desarrollados como en vas de desarrollo. Proveen una respuesta tcnica apropiada a los problemas que tratan. Al existir una evidente modernizacin e integracin de la economa mundial, se ha generado una mayor demanda, de parte de los diferentes agentes econmicos de productos y servicios que tienen tambin un carcter y uso generalizado. Esta realidad obliga a la Contadura Pblica a responder de manera similar, a las exigencias cada vez mayores de gobiernos, accionistas e inversionistas nacionales y extranjeros. De acuerdo a esto, es necesario mantener un enfoque integral, coherente y lgico, en materia de la normativa contable y financiera, ya que los estados financieros de las empresas constituyen la principal fuente en que los usuarios confan para tomar decisiones. El texto en espaol, de las Normas Internaciones de Informacin Financiera que se utilice, es el que directamente el Consejo de Normas de Contabilidad (IASB), publica en su sitio web www.iasb.org, sin embargo, en caso de que exista duda con respecto a su traduccin, deber referirse al texto en ingls publicado por la Fundacin del Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (IASCF)

ORGANISMOS QUE INTERVIENEN EN NIIF

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a. Fundacin del Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (IASCF) Su objetivo es desarrollar un juego de estndares contables de alta calidad para lograr en los Estados Financieros informacin de alta calidad, transparencia y comparable, para ayudar a los participantes en los mercados de capitales y a otros usuarios en la toma de decisiones econmicas. b. Comit de Normas internacionales de Contabilidad (IASC) Selecciona, supervisa y financia al Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad c. Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) Organismo seleccionado por el IASCF y que est comprometido en el desarrollo, para el inters pblico, de un conjunto de normas generales de contabilidad de elevada calidad, que exijan transparencia y comparabilidad dentro de la informacin contenida en los estados financieros. d. Comit de Interpretaciones de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (CINIIF) Ayuda al IASB en el establecimiento y la mejora de las normas sobre contabilidad e informacin financiera. El CINIIF suministra guas oportunas sobre nuevas cuestiones detectadas, referentes a la informacin financiera, que no estn tratados especficamente en las NIIF, o bien sobre aquellos problemas sobre los que se hayan desarrollado, o parezca probable que se desarrollen, interpretaciones insatisfactorias o contradictorias. e. Consejo Asesor de Normas (CAN) Proporciona un foro para la participacin de organizaciones e individuos con inters en la informacin financiera internacional y diversa procedencia geogrfica y profesional. El CAN asesora al IASB sobre decisiones y prioridades de su agenda de trabajo.

ADOPCION DE LAS NORMAS EN COSTA RICA

De acuerdo a lo indicado por la Ley 1038 y sus reformas, es responsabilidad del Colegio de Contadores Pblicos de Costa Rica (CCP), promover el progreso de la ciencia contable y cuidar del adelanto de la profesin en todos sus aspectos. Con fundamento a lo indicado por la ley de cita, la Junta Directiva del Colegio de Contadores Pblicos de Costa Rica ha adoptado el conjunto de Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) y sus respectivas interpretaciones, como principios de contabilidad generalmente aceptados en el pas, al establecerse que esas normas contables establecen los requisitos de reconocimiento, medicin, presentacin e informacin a revelar que se

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refieren a las transacciones y eventos econmicos que son importante en los estados financieros; as mismo, que toda modificacin a las Normas o interpretaciones en vigor, las nuevas Normas o Interpretaciones que sean en el futuro debidamente aprobadas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), se considerarn automticamente incorporadas a la normativa de aplicacin obligatoria en Costa Rica. Estas normas se adoptan con el propsito de fomentar la transparencia y claridad en la forma de presentar los estados financieros de las empresas, as como considerando que existe una tendencia evidente a la modernizacin e integracin de la economa mundial, lo que tiene efectos cruciales en los diferentes mercados mundiales, incluyendo a nuestro pas. Un elemento importante de este proceso consiste en una mayor demanda, de parte de los diferentes agentes econmicos de productos y/o servicios que tengan tambin un carcter y uso generalizado. Sin menoscabo de posibles cambios, modificaciones o exclusiones, la Normas Internacionales de Informacin Financiera adoptadas en su totalidad por el CCP en sesin No. 40-2005, acuerdo No. 635-2005 del 14 de noviembre de 2005 comprenden: Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de Estados Financieros Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) NIIF 1: Adopcin por primera vez de las Normas Internacionales de Informacin Financiera. NIIF 2: Pagos basados en Acciones NIIF 3: Combinaciones de Negocios. NIIF 4: Contratos de Seguros NIIF 5: Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas. NIIF 6: Exploracin y evaluacin de recursos minerales. NIIF 7: Instrumentos Financieros Revelaciones. Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) NIC 1 Presentacin de Estados Financieros NIC 2 Inventarios NIC 7 Estados de Flujo de Efectivo NIC 8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores. NIC 10 Hechos Ocurridos despus de la fecha del Balance NIC 11 Contratos de Construccin NIC 12 Impuesto a las Ganancias NIC 14 Informacin Financiera por Segmentos NIC 16 Propiedad, planta y equipo NIC 17 Arrendamientos NIC 18 Ingresos ordinarios NIC 19 Beneficios a los Empleados NIC 20 Contabilizacin de las Subvenciones del Gobierno e Informacin a revelar sobre ayudas Gubernamentales. NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera NIC 23 Gastos por Intereses NIC 24 Informacin a revelar por partes relacionadas. NIC 26 Contabilizacin e Informacin Financiera sobre Planes de Beneficio por Retiro
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NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados NIC 28 Inversiones en Empresas Asociadas NIC 29 Informacin Financiera en Economas Hiperinflacionarias NIC 31 Participaciones en Negocios Conjuntos NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentacin NIC 33 Ganancias por Accin NIC 34 Informacin Financiera Intermedia NIC 36 Deterioro del valor de los Activos NIC 37 Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes NIC 38 Activos Intangibles NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin NIC 40 Propiedades de Inversin NIC 41 Agricultura - Interpretaciones SIC SIC 7: Introduccin del Euro SIC 10: Ayudas Gubernamentales Sin relacin especfica con Actividades de Operacin SIC 12: Consolidacin Entidades de Cometido Especfico SIC 13: Entidades controladas Conjuntamente Aportaciones No monetarias de los Participantes SIC 15: Arrendamientos Operativos Incentivos SIC 21: Impuestos a las Ganancias Recuperacin de Activos No Depreciables Revaluados. SIC 25: Impuestos a las Ganancias Cambios en la Situacin Fiscal de la Empresa o de sus Accionistas. SIC 27: Evaluacin de la Esencia de las Transacciones que Adoptan la Forma Legal de un Arrendamiento SIC 29: Informacin a Revelar Acuerdos de Concesin de Servicios SIC 31: Ingresos Ordinarios Permutas de Servicios de Publicidad SIC 32: Activos Intangibles Costos de sitios Web SINIIF-1 Cambios en pasivos existentes por desmantelamiento, restauracin y similares SINIIF-2 Aportaciones de socios de entidades cooperativa e instrumentos similares SINIIF-3 Derechos de emisin SINIIF-4 Determinacin de si un acuerdo contiene arrendamiento SINIIF-5 Derechos de la participacin en fondos para el desmantelamiento, la restauracin medioambiental Las Normas Internaciones de Informacin Financiera adoptadas, utilizan terminologa y conceptos que son apropiados para preparar los estados financieros de toda empresa o entidad que tienen como objetivo la generacin de utilidades o con el nimo de lucro. Entre las entidades con nimo de lucro se incluyen las que desarrollan actividades comerciales, industriales, financieras u otras similares, ya estn organizadas en forma de sociedades o revistan otras formas jurdicas. Tambin se incluyen organizaciones tales como cooperativas, mutuales y asociaciones, que suministren a sus miembros asociados o participantes dividendos y otros beneficios de forma directa y proporcional.

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Las Normas Internacionales de Informacin Financiera no estn diseadas para ser aplicadas a las empresas o entidades sin nimo de lucho, ya sean pblicas o privadas, aunque la administracin de entidad puede valorar su uso para la preparacin de la informacin financiera que requiera. En el caso de que alguna de las Normas adoptadas no coinciden con leyes vigentes o normas dictadas, dentro del campo de su competencia por entes reguladores, como la Superintendencia General de Entidades Financieras, la Superintendencia General de Valores o la Superintendencia General de Pensiones, con el fin de cumplir con las disposiciones especficas aprobadas por el CCP, los entes regulados debern preparar Estados Financieros segn la norma establecida para ellos. No obstante, dicha presentacin ser solamente para esos efectos regulatorios y no deber interpretarse que constituye una presentacin segn las Normas Internaciones de Informacin Financiera.

MARCO CONCEPTUAL:
Para la preparacin y presentacin de Estados Financieros Prlogo Introduccin prrafos Propsito y valor normativo Alcance Usuarios y sus necesidades de informacin Objetivo de los estados financieros Situacin financiera, desempeo y cambios en la posicin financiera Notas y cuadros complementarios Hiptesis fundamentales Base de acumulacin (o devengo) Negocio en marcha Caractersticas cualitativas de los estados financieros Comprensibilidad Relevancia Importancia relativa o materialidad Fiabilidad Representacin fiel La esencia sobre la forma Neutralidad Prudencia Integridad Comparabilidad Restricciones a la informacin relevante y fiable Oportunidad Equilibrio entre costo y beneficio Equilibrio entre caractersticas cualitativas Imagen fiel / Presentacin razonable Elementos de los estados financieros Situacin financiera 1 - 11 1-4 5-8 9 - 11 12 - 21 15 - 21 21 22 - 23 22 23 24 - 46 25 26 - 30 29 - 30 31 - 38 33 - 34 35 36 37 38 39 - 42 43 - 45 43 44 45 46 47 - 81 49 - 52
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Activos Pasivos Patrimonio neto Desempeo Ingresos Gastos Ajustes por mantenimiento del capital Reconocimiento de los elementos de los estados financieros La probabilidad de obtener beneficios econmicos futuros Fiabilidad de la medicin Reconocimiento de activos Reconocimiento de pasivos Reconocimiento de ingresos Reconocimiento de gastos Medicin de los elementos de los estados financieros Conceptos de capital y de mantenimiento del capital Conceptos de capital Conceptos de mantenimiento del capital y la determinacin del resultado Prlogo

53 - 59 60 - 64 65 - 68 69 - 73 74 - 77 78 - 80 81 82 - 98 85 86 - 88 89 - 90 91 92 - 93 94 - 98 99 - 101 102- 110 102 - 103 104- 110

Muchas empresas, en el mundo entero, preparan y presentan estados financieros para usuarios externos. Aunque tales estados financieros pueden parecer similares entre un pas y otro, existen en ellos diferencias causadas probablemente por una amplia variedad de circunstancias sociales, econmicas y legales; as como porque en los diferentes pases se tienen en mente las necesidades de distintos usuarios de los estados financieros al establecer la normativa contable nacional. Tales circunstancias diferentes han llevado al uso de una amplia variedad de definiciones para los elementos de los estados financieros, esto es, para activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos. Esas mismas circunstancias han dado tambin como resultado el uso de diferentes criterios para el reconocimiento de partidas en los estados financieros, as como en unas preferencias sobre las diferentes bases de medida. Asimismo, tanto el alcance de los estados financieros como las informaciones reveladas en ellos han quedado tambin afectados por esa conjuncin de circunstancias. El Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC) tiene la misin de reducir tales diferencias por medio de la bsqueda de la armonizacin entre las regulaciones, normas contables y procedimientos relativos a la preparacin y presentacin de los estados financieros. El IASC cree que esta armonizacin mas amplia puede perseguirse mejor si los esfuerzos se centran en los estados financieros que se preparan con el propsito de suministrar informacin que es til para la toma de decisiones econmicas. El Consejo del IASC cree que los estados financieros preparados para tal propsito cubren las necesidades comunes de la mayora de los usuarios. Esto es porque casi todos los usuarios toman decisiones econmicas, como por ejemplo las siguientes:

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(a) decidir si comprar, mantener o vender inversiones financieras de capital; (b) evaluar el comportamiento o la actuacin de los administradores; (c) evaluar la capacidad de la empresa para satisfacer los pagos y suministrar otros beneficios a sus empleados; (d) evaluar la seguridad de los fondos prestados a la empresa; (e) determinar polticas impositivas; (f) determinar las ganancias distribuibles y los dividendos; (g) preparar y usar las estadsticas de la renta nacional, o (h) regular las actividades de las empresas. El Consejo reconoce que cada gobierno, en particular, puede fijar requisitos diferentes o adicionales para sus propios intereses. Sin embargo tales requisitos contables no deben afectar a los estados financieros publicados para beneficio de otros usuarios, a menos que cubran tambin las necesidades de esos usuarios. Muy comnmente, los estados financieros se preparan de acuerdo con un modelo contable basado en el costo histrico recuperable, as como en el concepto de mantenimiento del capital financiero en trminos nominales. Si se tiene el objetivo de proveer informacin til para tomar decisiones econmicas, otro tipo de modelos y concepciones pueden ser ms apropiados, si bien no existe en el momento presente consenso para llevar a cabo el cambio. Este Marco Conceptual ha sido desarrollado de manera que pueda aplicarse a una variada gama de modelos contables, as como de concepciones del capital y de mantenimiento del capital.

Introduccin Propsito y valor normativo

1. Este Marco Conceptual establece conceptos relacionados con la preparacin y presentacin de los estados financieros para usuarios externos. El propsito del mismo es: (a) ayudar al Consejo del IASC en el desarrollo de futuras Normas Internacionales de Contabilidad, as como en la revisin de las ya existentes; (b) ayudar al Consejo del IASC a promover la armonizacin de las regulaciones, normas contables y procedimientos relativos a la presentacin de estados financieros, con el fin de suministrar una base para la reduccin del nmero de tratamientos contables alternativos permitidos por las Normas Internacionales de Contabilidad; (c) ayudar a los organismos nacionales de normalizacin contable a la hora de desarrollar sus propias normas; (d) ayudar a los elaboradores de los estados financieros al aplicar las Normas Internacionales de Contabilidad, as como al tratar con materias que no han sido todava objeto de una Norma Internacional de Contabilidad; (e) ayudar a los auditores en el proceso de formarse una opinin sobre si los estados financieros se preparan de conformidad con las Normas Internacionales de Contabilidad;
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(f) ayudar a los usuarios de los estados financieros en la interpretacin contenida en aquellos estados que hayan sido preparados siguiendo las Normas Internacionales de Contabilidad, y (g) suministrar, a todos aquellos interesados en la labor del IASC, informacin acerca de su metodologa, de cara a la formulacin de las Normas Internacionales de Contabilidad. 2. Este Marco Conceptual no es una Norma Internacional de Contabilidad, y por tanto no define reglas para ningn tipo particular de medida o presentacin. Tampoco tiene poder derogatorio sobre ninguna Norma Internacional de Contabilidad. 3. El Consejo del IASC reconoce que, en un nmero limitado de casos, puede haber un conflicto entre el Marco Conceptual y alguna Norma Internacional de Contabilidad. En tales casos, los requisitos fijados en la Norma afectada prevalecen sobre las disposiciones del Marco Conceptual. No obstante, como el Consejo del IASC se guiar por el Marco Conceptual al desarrollar futuras Normas o revisar las existentes, el nmero de casos de conflicto disminuir con el tiempo. 4. El Marco Conceptual ser revisado de vez en cuando sobre la base de la experiencia que el Consejo haya adquirido trabajando con l.

Alcance
5. El Marco Conceptual trata los siguientes extremos: (a) el objetivo de los estados financieros; (b) las caractersticas cualitativas que determinan la utilidad de la informacin de los estados financieros; (c) la definicin, reconocimiento y medicin de los elementos que constituyen los estados financieros; y (d) los conceptos de capital y de mantenimiento del capital. 6. El Marco Conceptual se refiere a los estados financieros elaborados con propsitos de informacin general (en adelante "estados financieros"), incluyendo en este trmino los estados financieros consolidados. Tales estados financieros se preparan y presentan al menos anualmente, y se dirigen a cubrir las necesidades comunes de informacin de una amplia gama de usuarios. Algunos de estos usuarios pueden exigir, y tienen el poder de obtener, otra informacin adicional a la contenida en los estados financieros. Sin embargo, muchos de ellos confan en los estados contables como su principal fuente de informacin financiera y, por tanto, estos estados deben ser preparados y presentados teniendo en cuenta las necesidades de los citados usuarios. Los informes financieros para propsitos especiales, por ejemplo los folletos de informacin burstil o las declaraciones para efectos fiscales, caen fuera del alcance de este Marco Conceptual. No obstante, el Marco Conceptual puede usarse, en la preparacin de tales informes para propsitos especiales, cuando las normas por las que se rigen lo permitan. 7. Los estados financieros forman parte del proceso de informacin financiera. Normalmente, un conjunto completo de estados financieros comprende un balance de
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situacin general, un estado de resultados, un estado de cambios en la posicin financiera (que puede ser presentado en varias formas, por ejemplo como un estado de flujos de efectivo o un cuadro de financiacin), as como unas notas, estados complementarios y otro material explicativo que forma parte integrante de los estados financieros. En ellos pueden tener tambin cabida cuadros suplementarios y otra informacin basada en, o derivada de, tales estados financieros, que se espera sea leda junto con ellos. Los cuadros suplementarios y la informacin aludida pueden, por ejemplo, referirse a la informacin financiera sobre los segmentos de negocios o geogrficos, o bien presentar el efecto de los cambios en los precios. Sin embargo, los estados financieros no incluyen informaciones tales como las contenidas en los informes de la gerencia, los discursos del presidente de la compaa, las discusiones o anlisis por parte de la administracin o gerencia, u otras similares que pueden estar incluidas en los informes anuales o en la informacin financiera. 8. El Marco Conceptual es de aplicacin a los estados financieros de todas las empresas industriales, comerciales o de negocios, ya sea en el sector pblico o en el privado. Una empresa que informa es toda organizacin para la cual existen usuarios, que confan en los estados financieros como su principal fuente de informacin acerca de la entidad.

Usuarios y sus necesidades de informacin

9. Entre los usuarios de los estados financieros se encuentran los inversores presentes y potenciales, los empleados, los prestamistas, los proveedores y otros acreedores comerciales, los clientes, los gobiernos y sus organismos pblicos, as como el pblico en general. stos usan los estados financieros para satisfacer algunas de sus variadas necesidades de informacin. Entre las citadas necesidades se encuentran las siguientes: (a) Inversionistas. Los suministradores de capital-riesgo y sus asesores estn preocupados por el riesgo inherente y por el rendimiento que van a proporcionar sus inversiones. Necesitan informacin que les ayude a determinar si deben comprar, mantener o vender las participaciones. Los accionistas estn tambin interesados en la informacin que les permita evaluar la capacidad de la empresa para pagar dividendos. (b) Empleados. Los empleados y los sindicatos estn interesados en la informacin acerca de la estabilidad y rendimiento de sus empleadores. Tambin estn interesados en la informacin que les permita evaluar la capacidad de la empresa para afrontar las remuneraciones, los beneficios tras el retiro y otras ventajas obtenidas de la empresa. (c) Prestamistas. Los proveedores de fondos ajenos estn interesados en la informacin que les permita determinar si sus prstamos, as como el inters asociado a los mismos, sern pagados al vencimiento. (d) Proveedores y otros acreedores comerciales. Los proveedores y los dems acreedores comerciales, estn interesados en la informacin que les permita determinar si las cantidades que se les adeudan sern pagadas cuando llegue su vencimiento. Probablemente, los acreedores comerciales estn interesados, en la empresa, por periodos ms cortos que los prestamistas, a menos que dependan de la continuidad de la empresa por ser sta un
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cliente importante. (e) Clientes. Los clientes estn interesados en la informacin acerca de la continuidad de la empresa, especialmente cuando tienen compromisos a largo plazo, o dependen comercialmente de ella. (f) El gobierno y sus organismos pblicos. El gobierno y sus organismos pblicos estn interesados en la distribucin de los recursos y, por tanto, en la actuacin de las empresas. Tambin recaban informacin para regular la actividad de las empresas, fijar polticas fiscales y utilizarla como base para la construccin de las estadsticas de la renta nacional y otras similares. (g) Pblico en general. Cada ciudadano est afectado de muchas formas por la existencia y actividad de las empresas. Por ejemplo, las empresas pueden contribuir al desarrollo de la economa local de varias maneras, entre las que pueden mencionarse el nmero de personas que emplean o sus compras como clientes de proveedores locales. Los estados financieros pueden ayudar al pblico suministrando informacin acerca de los desarrollos recientes y la tendencia que sigue la prosperidad de la empresa, as como sobre el alcance de sus actividades. 10. Aunque todas las necesidades de informacin de estos usuarios no pueden quedar cubiertas solamente por los estados financieros, hay necesidades que son comunes a todos los usuarios citados. Puesto que los inversores son los suministradores de capitalriesgo a la empresa, las informaciones contenidas en los estados financieros que cubran sus necesidades, cubrirn tambin muchas de las necesidades que otros usuarios esperan satisfacer en tales estados financieros. 11. La principal responsabilidad, en relacin con la preparacin y presentacin de los estados financieros, corresponde a la gerencia de la empresa. La propia gerencia est tambin interesada en la informacin que contienen los estados financieros, a pesar de que tiene acceso a otra informacin financiera y de gestin que le ayuda al llevar a cabo su planificacin, toma de decisiones y control de responsabilidades. La gerencia de la empresa tiene la posibilidad de determinar la forma y contenido de tal informacin adicional, de manera que satisfaga sus propias necesidades, pero ni esa forma ni ese contenido caen dentro del alcance del presente Marco Conceptual. No obstante, los estados financieros publicados por las empresas se basan en la informacin, usada por la gerencia, sobre la situacin financiera, desempeo y cambios en la posicin financiera de la entidad.

Objetivo de los estados financieros

12. El objetivo de los estados financieros es suministrar informacin acerca de la situacin financiera, desempeo y cambios en la posicin financiera. Se pretende que tal informacin sea til a una amplia gama de usuarios al tomar sus decisiones econmicas. 13. Los estados financieros preparados con este propsito cubren las necesidades comunes de muchos usuarios. Sin embargo, los estados financieros no suministran toda la informacin que estos usuarios pueden necesitar para tomar decisiones econmicas, puesto

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que tales estados reflejan principalmente los efectos financieros de sucesos pasados, y no contienen necesariamente informacin distinta de la financiera. 14. Los estados financieros tambin muestran los resultados de la administracin llevada a cabo por la gerencia, o dan cuenta de la responsabilidad en la gestin de los recursos confiados a la misma. Aquellos usuarios que desean evaluar la administracin o responsabilidad de la gerencia, lo hacen para tomar decisiones econmicas como pueden ser, por ejemplo, si mantener o vender su inversin en la empresa, o si continuar o reemplazar a los administradores encargados de la gestin de la entidad.

Situacin financiera, desempeo y cambios en la posicin financiera

15. Las decisiones econmicas, que toman los usuarios de los estados financieros, requieren una evaluacin de la capacidad que la empresa tiene de generar efectivo u otros recursos equivalentes al efectivo para la misma, as como la proyeccin temporal y la certeza de tal generacin de liquidez. En ltimo extremo, es esta capacidad la que determina, por ejemplo, la posibilidad que tiene la empresa para pagar a sus empleados y proveedores, satisfacer los pagos de intereses, rembolsar los prstamos y proceder a distribuir ganancias a los propietarios. Los usuarios pueden evaluar mejor esta capacidad para generar efectivo, si se les suministra informacin que haga hincapi en la situacin financiera, desempeo y cambios en la posicin financiera de la empresa. 16. La situacin financiera de una empresa se ve afectada por los recursos econmicos que controla, por su estructura financiera, por su liquidez y solvencia, as como por la capacidad para adaptarse a los cambios habidos en el medio ambiente en el que opera. La informacin acerca de los recursos econmicos controlados por la empresa, y de su capacidad en el pasado para modificar tales recursos, es til al evaluar la posibilidad que la empresa tiene para generar efectivo y dems equivalentes al efectivo en el futuro. La informacin acerca de la estructura financiera es til al predecir las necesidades futuras de prstamos, as como para entender cmo las ganancias y flujos de efectivo futuros sern objeto de reparto entre los que tienen intereses en la propiedad; tambin es til al predecir si la empresa tendr xito para obtener nuevas fuentes de financiacin. La informacin acerca de la liquidez y solvencia es til al predecir la capacidad de la empresa para cumplir sus compromisos financieros segn vayan venciendo. El trmino liquidez hace referencia a la disponibilidad de efectivo en un futuro prximo, despus de haber tenido en cuenta el pago de los compromisos financieros del periodo. El trmino solvencia hace referencia a la disponibilidad de efectivo con una perspectiva a largo plazo, para cumplir con los compromisos financieros segn vayan venciendo las deudas. 17. La informacin acerca del desempeo de una empresa, y en particular sobre su rendimiento, se necesita para evaluar cambios potenciales en los recursos econmicos, que es probable puedan ser controlados en el futuro. A este respecto, la informacin sobre la variabilidad de los resultados es importante. La informacin acerca de la actuacin de la empresa es til al predecir la capacidad de la misma para generar flujos de efectivo a partir de la composicin actual de sus recursos. Tambin es til al formar juicios acerca de la eficacia con que la empresa puede emplear recursos adicionales.

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18. La informacin acerca de los cambios en la posicin financiera de una empresa es til para evaluar sus actividades de financiacin, inversin y operacin, en el periodo que cubre la informacin financiera. Esta informacin es til por suministrar al usuario la base para evaluar la capacidad de la empresa para generar efectivo y otros recursos equivalentes al mismo, as como las necesidades de la empresa para utilizar tales flujos de efectivo. Al construir el estado de cambios en la posicin financiera, el significado del trmino "fondos" puede ser definido de varias maneras, tales como recursos financieros, fondo de maniobra, activos lquidos o efectivo. Este documento no contiene ningn intento de definicin especfica del trmino "fondos". 19. La informacin acerca de la situacin financiera es suministrada fundamentalmente por el balance de situacin general. La informacin acerca de la actividad es suministrada fundamentalmente por el estado de resultados. La informacin acerca de los flujos de fondos es suministrada fundamentalmente por el estado de cambios en la posicin financiera. 20. Las partes que componen los estados financieros estn interrelacionadas porque reflejan diferentes aspectos de las mismas transacciones u otros sucesos acaecidos a la empresa. Aunque cada uno de los estados suministra informacin que es diferente de los dems, no es probable que ninguno sea suficiente para un propsito en particular o contenga toda la informacin necesaria para alguna necesidad de los usuarios en particular. Por ejemplo, un estado o cuenta de resultados suministra un cuadro incompleto de la actuacin de la empresa, a menos que se use en conjuncin con el balance de situacin general o con el estado de cambios en la posicin financiera.

Notas y cuadros complementarios

21. Los estados financieros tambin contienen notas, cuadros complementarios y otra informacin. Por ejemplo, pueden contener informacin adicional que sea relevante para las necesidades de los usuarios respecto a determinadas partidas del balance de situacin general y del estado de resultados. Pueden incluir informaciones acerca de los riesgos e incertidumbres que afectan a la empresa, y tambin sobre recursos u obligaciones no reconocidas en el balance (tales como recursos minerales). Asimismo, suele suministrarse, en las notas y cuadros complementarios, informacin acerca de segmentos de negocios o geogrficos, o acerca del efecto sobre la empresa de los cambios en los precios.

Hiptesis fundamentales Base de acumulacin (o devengo)

22. Con el fin de cumplir sus objetivos, los estados financieros se preparan sobre la base de la acumulacin o del devengo contable. Segn esta base, los efectos de las transacciones y dems sucesos se reconocen cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente al efectivo), asimismo se registran en los libros contables y se informa sobre ellos en los estados financieros de los periodos con los cuales se relacionan. Los estados financieros elaborados sobre la base de acumulacin o del devengo contable informan a los usuarios no slo de las transacciones pasadas que suponen cobros o pagos de dinero, sino tambin de las obligaciones de pago en el futuro y de los recursos que representan efectivo a
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cobrar en el futuro. Por todo lo anterior, tales estados suministran el tipo de informacin, acerca de las transacciones y otros sucesos pasados, que resulta ms til a los usuarios al tomar decisiones econmicas.

Negocio en Marcha
23. Los estados financieros se preparan normalmente sobre la base de que la empresa est en funcionamiento, y continuar sus actividades de operacin dentro del futuro previsible. Por lo tanto, se asume que la empresa no tiene intencin ni necesidad de liquidar o cortar de forma importante la escala de sus operaciones. Si tal intencin o necesidad existiera, los estados financieros pueden tener que prepararse sobre una base diferente y, si as fuera, se revelar informacin sobre la base utilizada en ellos.

Caractersticas cualitativas de los estados financieros

24. Las caractersticas cualitativas son los atributos que hacen til, para los usuarios, la informacin suministrada en los estados financieros. Las cuatro principales caractersticas cualitativas son comprensibilidad, relevancia, fiabilidad y comparabilidad.

Comprensibilidad
25. Una cualidad esencial de la informacin suministrada en los estados financieros es que sea fcilmente comprensible para los usuarios. Para este propsito, se supone que los usuarios tienen un conocimiento razonable de las actividades econmicas y del mundo de los negocios, as como de su contabilidad, y tambin la voluntad de estudiar la informacin con razonable diligencia. No obstante, la informacin acerca de temas complejos que debe ser incluida en los estados financieros, a causa de su relevancia de cara a las necesidades de toma de decisiones econmicas por parte de los usuarios, no debe quedar excluida slo por la mera razn de que puede ser muy difcil de comprender para ciertos usuarios.

Relevancia
26. Para ser til, la informacin debe ser relevante de cara a las necesidades de toma de decisiones por parte de los usuarios. La informacin posee la cualidad de la relevancia cuando ejerce influencia sobre las decisiones econmicas de los que la utilizan, ayudndoles a evaluar sucesos pasados, presentes o futuros, o bien a confirmar o corregir evaluaciones realizadas anteriormente. 27. Las dimensiones predictiva y confirmativa de la informacin estn interrelacionadas. Por ejemplo, la informacin acerca del nivel actual y la estructura de los activos posedos tiene valor para los usuarios cuando se esfuerzan al predecir la capacidad de la empresa para aprovechar sus oportunidades y su capacidad para reaccionar ante situaciones adversas. La misma informacin juega un papel confirmatorio respecto a predicciones anteriores sobre, por ejemplo, la manera en que la empresa se estructurara o sobre el resultado de las actividades planificadas.
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28. Frecuentemente, la informacin acerca de la situacin financiera y la actividad pasada se usa como base para predecir la situacin financiera y la actividad futura, as como otros asuntos en los que los usuarios estn directamente interesados, tales como pago de dividendos y salarios, evolucin de las cotizaciones o capacidad de la empresa para satisfacer las deudas al vencimiento. La informacin no necesita, para tener valor predictivo, estar explcitamente en forma de datos prospectivos. Sin embargo, la capacidad de hacer predicciones a partir de los estados financieros puede acrecentarse por la manera como es presentada la informacin sobre las transacciones y otros sucesos pasados. Por ejemplo, el valor predictivo del estado de resultados se refuerza si se presentan separadamente los gastos o ingresos no usuales, anormales e infrecuentes.

Importancia relativa o materialidad

29. La relevancia de la informacin est afectada por su naturaleza e importancia relativa. En algunos casos la naturaleza de la informacin, por s misma, es capaz de determinar su relevancia. Por ejemplo, la presentacin de informacin sobre un nuevo segmento, puede afectar a la evaluacin de los riesgos y oportunidades a los que se enfrenta la empresa, con independencia de la importancia relativa de los resultados alcanzados por ese nuevo segmento en el periodo contable. En otros casos, tanto la naturaleza como la importancia relativa son significativas, por ejemplo los saldos de inventarios, mantenidos en cada una de las categoras principales, que son apropiados para la actividad empresarial. 30. La informacin tiene importancia relativa, o es material, cuando su omisin o presentacin errnea pueden influir en las decisiones econmicas de los usuarios, tomadas a partir de los estados financieros. La materialidad depende de la cuanta de la partida omitida, o del error de evaluacin en su caso, juzgados siempre dentro de las circunstancias particulares de la omisin o el error. De esta manera, el papel de la importancia relativa es suministrar un umbral o punto de corte, ms que ser una caracterstica cualitativa primordial que la informacin ha de tener para ser til.

Fiabilidad
31. Para ser til, la informacin debe tambin ser fiable. La informacin posee la cualidad de fiabilidad cuando est libre de error material y de sesgo o prejuicio, y los usuarios pueden confiar en que es la imagen fiel de lo que pretende representar, o de lo que puede esperarse razonablemente que represente. 32. La informacin puede ser relevante, pero tan poco confiable en su naturaleza, que su reconocimiento pueda ser potencialmente una fuente de equvocos. Por ejemplo, si se encuentra en disputa judicial la legitimidad e importe de una reclamacin por daos, puede no ser apropiado para la empresa reconocer el importe total de la reclamacin en el balance de situacin general, aunque pudiera no ser apropiado; para la empresa reconocer el importe total de la reclamacin en el balance de situacin general, puede resultar apropiado, sin embargo, revelar el importe y circunstancias de la reclamacin.

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Representacin fiel
33. Para ser confiable, la informacin debe representar fielmente las transacciones y dems sucesos que pretende representar, o que se puede esperar razonablemente que represente. As, por ejemplo, un balance de situacin general debe representar fielmente las transacciones y dems sucesos que han dado como resultado los activos, pasivos y patrimonio neto de la empresa en la fecha de la informacin, siempre que cumplan los requisitos para su reconocimiento. 34. Buena parte de la informacin financiera est sujeta a cierto riesgo de no ser el reflejo fiel de lo que pretende representar. Esto no es debido al sesgo o prejuicio, sino ms bien a las dificultades inherentes, ya sea a la identificacin de las transacciones y dems sucesos que deben captarse, ya sea al proyectar y aplicar las tcnicas de medida y presentacin que pueden producir los mensajes que se relacionan con esas transacciones y sucesos. En ciertos casos, la medida de los efectos financieros de las partidas puede tener tanta incertidumbre que las empresas, por lo general, no los reconocen en los estados financieros. Por ejemplo, aunque muchas empresas generan con el tiempo una plusvala, es usualmente difcil identificar o medir fiablemente tal activo intangible. En otros casos, sin embargo, puede ser relevante reconocer ciertas partidas y revelar el riesgo de error que rodea su reconocimiento y medida.

La esencia sobre la forma

35. Si la informacin sirve para representar fielmente las transacciones y dems sucesos que se pretenden reflejar, es necesario que stos se contabilicen y presenten de acuerdo con su esencia y realidad econmica, y no meramente segn su forma legal. La esencia de las transacciones y dems sucesos no siempre es consistente con lo que aparenta su forma legal o trama externa. Por ejemplo, una empresa puede vender un activo a un tercero de tal manera que la documentacin aportada de a entender que la propiedad ha pasado a este tercero. Sin embargo, pueden existir simultneamente acuerdos que aseguren a la empresa el continuar disfrutando de los beneficios econmicos incorporados al activo en cuestin. En tales circunstancias, presentar informacin sobre la existencia de una venta, podra no representar fielmente la transaccin efectuada (en el caso de que verdaderamente haya habido tal transaccin).

Neutralidad
36. Para ser fiable, la informacin contenida en los estados financieros debe ser neutral, es decir, libre de sesgo o prejuicio. Los estados financieros no son neutrales si, por la manera de captar o presentar la informacin, influyen en la toma de una decisin o en la formacin de un juicio, a fin de conseguir un resultado o desenlace predeterminado.

Prudencia
37. No obstante, los elaboradores de estados financieros tienen que enfrentarse con las incertidumbres que, inevitablemente, rodean muchos acontecimientos y circunstancias, tales
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como la recuperabilidad de los saldos dudosos, la vida til probable de las propiedades, planta y equipo o el nmero de reclamaciones por garanta post-venta que pueda recibir la empresa. Tales incertidumbres son reconocidas mediante la presentacin de informacin acerca de su naturaleza y extensin, as como por el ejercicio de prudencia en la preparacin de los estados financieros. Prudencia es la inclusin de un cierto grado de precaucin, al realizar los juicios necesarios al hacer las estimaciones requeridas bajo condiciones de incertidumbre, de tal manera que los activos o los ingresos no se sobre valoren, y que las obligaciones o los gastos no se infravaloren. Sin embargo, el ejercicio de la prudencia no permite, por ejemplo, la creacin de reservas ocultas o provisiones excesivas, la minusvaloracin deliberada de activos o ingresos ni la sobre valoracin consciente de obligaciones o gastos, porque de lo contrario los estados financieros no resultaran neutrales y, por tanto, no tendran la cualidad de fiabilidad.

Integridad
38. Para ser fiable, la informacin en los estados financieros debe ser completa dentro de los lmites de la importancia relativa y el costo. Una omisin puede causar que la informacin sea falsa o equvoca, y por tanto no fiable y deficiente en trminos de relevancia.

Comparabilidad
39. Los usuarios deben ser capaces de comparar los estados financieros de una empresa a lo largo del tiempo, con el fin de identificar las tendencias de la situacin financiera y del desempeo. Tambin deben ser capaces los usuarios de comparar los estados financieros de empresas diferentes, con el fin de evaluar su posicin financiera, desempeo y cambios en la posicin financiera en trminos relativos. Por tanto, la medida y presentacin del efecto financiero de similares transacciones y otros sucesos, deben ser llevadas a cabo de una manera coherente por toda la empresa, a travs del tiempo para tal empresa y tambin de una manera coherente para diferentes empresas. 40. Una implicacin importante, de la caracterstica cualitativa de la comparabilidad, es que los usuarios han de ser informados de las polticas contables empleadas en la preparacin de los estados financieros, de cualquier cambio habido en tales polticas y de los efectos de tales cambios. Los usuarios necesitan ser capaces de identificar las diferencias entre las polticas contables usadas, para similares transacciones y otros sucesos, por la misma empresa de un periodo a otro, y tambin por diferentes empresas. La conformidad con las Normas Internacionales de Contabilidad, incluyendo la revelacin de las polticas contables usadas por la empresa, es una ayuda para alcanzar la deseada comparabilidad. 41. La necesidad de comparabilidad no debe ser confundida con la mera uniformidad, y tampoco debe permitirse que llegue a ser un impedimento para la introduccin de normas contables mejoradas. No es apropiado, para una empresa, continuar contabilizando de la misma forma una transaccin u otro suceso si el mtodo adoptado no guarda las caractersticas cualitativas de relevancia y fiabilidad. Tambin es inapropiado para una empresa conservar sin cambios sus polticas contables cuando existan otras ms relevantes o fiables.

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42. Puesto que los usuarios desean comparar la situacin financiera, desempeo y flujos de fondos de una empresa a lo largo del tiempo, es importante que los estados financieros muestren la informacin correspondiente a los periodos precedentes.

Restricciones a la informacin relevante y fiable Oportunidad

43. Si hay un retraso indebido en la presentacin de la informacin, sta puede perder su relevancia. La gerencia puede necesitar sopesar los mritos relativos de la presentacin a tiempo frente al suministro de informacin fiable. A menudo, para suministrar informacin a tiempo es necesario presentarla antes de que todos los aspectos de una determinada transaccin u otro suceso sean conocidos, perjudicando as su fiabilidad. A la inversa, si la presentacin se demora hasta poder conocer todos sus aspectos, la informacin puede ser altamente fiable, pero de poca utilidad para los usuarios que han tenido que tomar decisiones en el nterin. Al conseguir un equilibrio entre relevancia y fiabilidad, la consideracin decisiva es cmo se satisfacen mejor las necesidades de toma de decisiones econmicas por parte de los usuarios.

Equilibrio entre costo y beneficio

44. El equilibrio entre costo y beneficio es una profunda restriccin, ms que una caracterstica cualitativa. Los beneficios derivados de la informacin deben exceder a los costos de suministrarla. Sin embargo, la evaluacin de beneficios y costos es, sustancialmente, un proceso de juicios de valor. Es ms, los costos no son soportados necesariamente por quienes disfrutan de los beneficios. Los beneficios pueden ser disfrutados por usuarios distintos de aquellos para los que se prepara la informacin. Por ejemplo, el suministro de mayor informacin a los prestamistas puede reducir los costos del prstamo solicitado por la empresa. Por estas razones, es difcil aplicar una prueba de costobeneficio en cada caso particular. No obstante, los elaboradores de normas contables en particular, as como los que preparan los estados financieros y los usuarios en general, deben ser conscientes de esta restriccin.

Equilibrio entre caractersticas cualitativas

45. En la prctica, es a menudo necesario un equilibrio o contrapeso entre caractersticas cualitativas. Generalmente, el objeto es conseguir un equilibrio apropiado entre tales caractersticas, en orden a cumplir el objetivo de los estados financieros. La importancia relativa de cada caracterstica en cada caso particular es una cuestin de juicio profesional.

Imagen fiel / Presentacin razonable

46. Se considera frecuentemente que los estados financieros muestran la imagen fiel de, o presentan razonablemente, la situacin financiera, desempeo y cambios en la posicin financiera de la empresa. Aunque este Marco Conceptual no trata directamente con tales conceptos, la aplicacin de las principales caractersticas cualitativas y de las normas contables apropiadas llevar, normalmente, a estados financieros que trasmitan lo que
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generalmente se entiende como una imagen fiel, o una presentacin razonable, de tal informacin.

Elementos de los estados financieros

47. Los estados financieros reflejan los efectos financieros de las transacciones y otros sucesos, agrupndolos en grandes categoras, de acuerdo con sus caractersticas econmicas. Estas grandes categoras son los elementos de los estados financieros. Los elementos relacionados directamente con la medida de la situacin financiera en el balance de situacin general son los activos, los pasivos y el patrimonio neto. Los elementos directamente relacionados con la medida del desempeo en el estado de resultados son los ingresos y los gastos. Puesto que el estado de cambios en la posicin financiera utiliza, generalmente, elementos del estado de resultados y cambios en los elementos del balance de situacin general, este Marco Conceptual no identifica ningn elemento exclusivo de tal estado financiero. 48. La presentacin de los elementos precedentes, tanto en el balance de situacin general como en el estado de resultados implica un proceso de subdivisin. Por ejemplo, los activos y pasivos pueden ser clasificados segn su naturaleza, o de acuerdo con su funcin en la actividad empresarial, a fin de presentar la informacin de la forma ms til a los usuarios para los propsitos de toma de decisiones econmicas.

Situacin financiera
49. Los elementos relacionados directamente con la medida de la situacin financiera son los activos, los pasivos y el patrimonio neto. Se definen como sigue: (a) Un activo es un recurso controlado por la empresa como resultado de sucesos pasados, del que la empresa espera obtener, en el futuro, beneficios econmicos. (b) Un pasivo es una obligacin actual de la empresa, surgida a raz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la empresa espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios econmicos. (c) Patrimonio neto es la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos. 50. Las definiciones de activo, pasivo y patrimonio neto, identifican sus caractersticas esenciales, pero no pretenden especificar las condiciones a cumplir para que tales elementos se reconozcan en el balance de situacin general. Por tanto, ciertas partidas pueden caber en las definiciones, pero no se reconocern como activos o pasivos en el balance de situacin general, porque no cumplen las condiciones para su reconocimiento, tal y como se discute en los prrafos 82 a 98. En particular, la expectativa de que llegarn a, o saldrn, beneficios econmicos de la empresa, debe tener el suficiente grado de certeza para cumplir la condicin de probabilidad del prrafo 83, para permitir que se reconozca un activo o un pasivo. 51. Al evaluar si una partida cumple la definicin de activo, pasivo o patrimonio neto, debe prestarse atencin a las condiciones esenciales y a la realidad econmica que subyacen en la misma, y no meramente a su forma legal. As, por ejemplo, en el caso de
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arrendamientos financieros, la esencia y realidad econmica es que el arrendatario adquiere los beneficios econmicos futuros por el uso del activo alquilado, durante la mayor parte de su vida til, aceptando como contrapartida de tal derecho una obligacin de pago por un importe aproximado al valor razonable del activo ms una carga financiera, correspondiente a los aplazamientos en el pago. Por lo tanto, el arrendamiento financiero da lugar a partidas que satisfacen la definicin de un activo y un pasivo, y se reconocern como tales en el balance de situacin general del arrendatario. 52. Los balances de situacin general elaborados de acuerdo con las actuales Normas Internacionales de Contabilidad, pueden incluir partidas que no satisfagan las definiciones de activo o de pasivo, y que no se muestren tampoco en el patrimonio neto. Sin embargo, las respectivas definiciones, establecidas en el prrafo 49, sern la base para la revisin futura de las actuales Normas Internacionales de Contabilidad, as como de la formulacin de otras posteriores.

Activos
53. Los beneficios econmicos futuros incorporados a un activo consisten en el potencial del mismo para contribuir directa o indirectamente, a los flujos de efectivo y de otros equivalentes al efectivo de la empresa. Este potencial puede ser de tipo productivo, constituyendo parte de las actividades de operacin de la empresa. Puede tambin tomar la forma de convertibilidad en efectivo u otras partidas equivalentes, o bien de capacidad para reducir pagos en el futuro, tal como cuando un proceso alternativo de manufactura reduce los costos de produccin. 54. Usualmente, una empresa emplea sus activos para producir bienes o servicios capaces de satisfacer deseos o necesidades de los clientes. Puesto que estos bienes o servicios satisfacen tales deseos o necesidades, los clientes estn dispuestos a pagar por ellos y, por tanto, a contribuir a los flujos de efectivo de la empresa. El efectivo, por s mismo, rinde un servicio a la empresa por la posibilidad de obtener, mediante su utilizacin, otros recursos. 55. Los beneficios econmicos futuros incorporados a un activo pueden llegar a la empresa por diferentes vas. Por ejemplo, un activo puede ser: (a) utilizado aisladamente, o en combinacin con otros activos, en la produccin de bienes y servicios a vender por la empresa, (b) intercambiado por otros activos, (c) utilizado para satisfacer un pasivo, o (d) distribuido a los propietarios de la empresa. 56. Muchos activos, como por ejemplo las propiedades, planta y equipo, son elementos tangibles. Sin embargo la tangibilidad no es esencial para la existencia del activo; as las patentes y los derechos de autor, por ejemplo, tienen la cualidad de activos si se espera que produzcan beneficios econmicos futuros para la empresa y son, adems, controlados por ella. 57. Algunos activos, como por ejemplo las cuentas por cobrar y los terrenos, estn asociados con derechos legales, incluido el derecho de propiedad. Al determinar la existencia o no
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de un activo, el derecho de propiedad no es esencial, as, por ejemplo, los terrenos que se disfrutan en rgimen de arrendamiento financiero son activos si la empresa controla los beneficios econmicos que se espera obtener de ellos. Aunque la capacidad de una empresa para controlar estos beneficios sea, normalmente, el resultado de determinados derechos legales, una partida determinada podra incluso cumplir la definicin de activo cuando no se tenga control legal sobre ella. Por ejemplo, los procedimientos tecnolgicos, producto de actividades de desarrollo llevadas a cabo por la empresa, pueden cumplir la definicin de activo cuando, aunque se guarden en secreto sin patentar, la empresa controle los beneficios econmicos que se esperan de ellos. 58. Los activos de una empresa proceden de transacciones u otros sucesos ocurridos en el pasado. Las empresas obtienen los activos mediante su compra o produccin, pero tambin pueden generarse activos mediante otro tipo de transacciones. Son ejemplos de ello los terrenos recibidos por la empresa del gobierno, dentro de un programa de fomento del desarrollo econmico de un rea geogrfica, o el descubrimiento de yacimientos minerales. Las transacciones o sucesos que se espera ocurran en el futuro, no dan lugar por s mismos a activos; as, por ejemplo, la intencin de comprar inventarios no cumple, por s misma, la definicin de activo. 59. Existe una asociacin muy estrecha entre la realizacin de un determinado desembolso y la generacin de un activo, aunque uno y otro no tienen por qu coincidir necesariamente. Por tanto, si la empresa realiza un desembolso, este hecho puede suministrar evidencia de que pueden obtenerse beneficios econmicos, pero no es una prueba concluyente de que se est ante una partida que satisfaga la definicin de activo. De igual manera, la ausencia de un desembolso relacionado no impide que se est ante una partida que satisfaga la definicin de activo, y que se convierta por tanto en una candidata para reconocimiento como tal en el balance de situacin general. Por ejemplo, las partidas que han sido donadas a la empresa pueden satisfacer la definicin de activos.

Pasivos
60. Una caracterstica esencial de todo pasivo es que la empresa tiene contrada una obligacin en el momento presente. Un pasivo es un compromiso o responsabilidad de actuar de una determinada manera. Las obligaciones pueden ser exigibles legalmente como consecuencia de la ejecucin de un contrato o de una obligacin de tipo legal. Este es normalmente el caso, por ejemplo, de las cuentas por pagar por bienes o servicios recibidos. No obstante, las obligaciones tambin aparecen por la actividad normal de la empresa, por las costumbres y por el deseo de mantener buenas relaciones comerciales o actuar de forma equitativa. Si, por ejemplo, la empresa decide, como medida poltica, atender a la rectificacin de fallos en sus productos incluso cuando stos aparecen despus del periodo normal de garanta, los importes que se espere desembolsar respecto a los bienes ya vendidos son tambin pasivos para la empresa. 61. Es necesario distinguir entre una obligacin actual y un encargo o compromiso para el futuro. La decisin de adquirir activos en el futuro no da lugar, por s misma, al nacimiento de un pasivo. Normalmente, el pasivo surge slo cuando se ha recibido el activo o la

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empresa entra en un acuerdo irrevocable para adquirir el bien o servicio. En este ltimo caso, la naturaleza irrevocable del acuerdo significa que las consecuencias econmicas del incumplimiento de la obligacin, por ejemplo a causa de la existencia de una sancin importante, dejan a la empresa con poca o ninguna discrecionalidad para evitar la salida de recursos hacia la otra parte implicada en el acuerdo. 62. Usualmente, la cancelacin de una obligacin actual implica que la empresa entrega unos recursos, que llevan incorporados beneficios econmicos, para dar cumplimiento a la reclamacin de la otra parte. La cancelacin de un pasivo actual puede llevarse a cabo de varias maneras, por ejemplo a travs de: (a) (b) (c) (d) (e) pago de dinero; transferencia de otros activos; prestacin de servicios; sustitucin de ese pasivo por otra deuda, o conversin del pasivo en patrimonio neto.

Un pasivo puede cancelarse por otros medios, tales como la renuncia o la prdida de los derechos por parte del acreedor. 63. Los pasivos proceden de transacciones u otros sucesos ocurridos en el pasado. As, por ejemplo, la adquisicin de bienes y el uso de servicios dan lugar a las cuentas por pagar (a menos que el pago se haya anticipado o hecho al contado), y la recepcin de un prstamo bancario da lugar a la obligacin de reembolsar la cantidad prestada. La empresa puede tambin reconocer como pasivos las rebajas y descuentos futuros, en funcin de las compras que le hagan los clientes, en cuyo caso es la venta de bienes en el pasado la transaccin que da lugar al nacimiento de la obligacin. 64. Ciertos pasivos pueden evaluarse nicamente utilizando un alto grado de estimacin. Algunas empresas describen tales pasivos como provisiones. En ciertos pases las provisiones no son consideradas como deudas, porque en ellos el concepto de pasivo est definido tan estrechamente, que slo permite incluir las partidas que pueden determinarse sin necesidad de realizar estimaciones. La definicin de pasivo dada en el prrafo 49 es una aproximacin ms amplia al concepto. As, cuando la provisin implique una obligacin presente, que cumple el resto de la definicin, se trata de un pasivo, incluso si la cuanta de la misma debe estimarse. Ejemplos de estas situaciones son las provisiones para pagos a realizar por las garantas contenidas en los productos, y las provisiones para cubrir obligaciones por pensiones.

Patrimonio neto
65. Aunque el patrimonio neto ha quedado definido, en el prrafo 49, como un residuo o resto, puede subdividirse a efectos de su presentacin en el balance de situacin general. Por ejemplo, en una sociedad por acciones pueden mostrarse por separado los fondos aportados por los accionistas, las ganancias pendientes de distribucin, las
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reservas especficas procedentes de beneficios y las reservas por ajustes para mantenimiento del capital. Tal clasificacin puede ser relevante para las necesidades de toma de decisiones por parte de los usuarios de los estados financieros, en especial cuando indican restricciones, sean legales o de otro tipo, a la capacidad de la empresa para distribuir o aplicar de forma diferente su patrimonio neto. Tambin puede servir para reflejar el hecho de que las partes con intereses en la propiedad de la empresa, tienen diferentes derechos en relacin con la recepcin de dividendos o el reembolso del capital. 66. En ocasiones, la creacin de reservas viene obligada por leyes o reglamentos, con el fin de dar a la empresa y sus acreedores una proteccin adicional contra los efectos de las prdidas. Otros tipos de reservas pueden haber sido dotadas porque las leyes fiscales del pas conceden exenciones o reducciones impositivas, cuando se produce su creacin o dotacin. La existencia y cuanta de las reservas de tipo legal, reglamentario o fiscal, es una informacin que puede ser relevante para las necesidades de toma de decisiones por parte de los usuarios. La dotacin de estas reservas se deriva de la distribucin de ganancias, y por tanto no constituye un gasto para la empresa. El importe por el cual se muestra el patrimonio, en el balance de situacin general, depende de la evaluacin que se haya hecho de los activos y los pasivos. Normalmente, slo por mera casualidad coincidir el importe acumulado en el patrimonio neto con el valor de mercado de las acciones de la empresa, ni tampoco con la cantidad de dinero que se obtendra vendiendo uno por uno los activos netos de la empresa, ni con el precio de venta de todo el negocio en marcha. A menudo, las actividades comerciales, industriales o de negocios, son llevadas a cabo por empresas tales como comerciantes individuales, sociedades personalistas, asociaciones y una variada gama de empresas propiedad del gobierno. Frecuentemente, el marco legal y de regulacin de tales empresas es diferente a la que se aplica a sociedades annimas y a las dems que limitan la responsabilidad de los socios. Por ejemplo, puede haber en estas empresas pocas o ninguna restriccin para distribuir a los propietarios u otros beneficiarios los saldos incluidos en las cuentas del patrimonio neto. No obstante, tanto la definicin de patrimonio neto como los dems aspectos de este Marco Conceptual, concernientes al mismo, son perfectamente aplicables a tales empresas.

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Desempeo
69. La cifra del resultado es a menudo usada como una medida del desempeo en la actividad de la empresa, o bien es la base de otras evaluaciones, tales como el rendimiento de las inversiones o las ganancias por accin. Los elementos relacionados directamente con la medida del resultado son los ingresos y los gastos. El reconocimiento y medida de los ingresos y gastos, y por tanto del resultado, dependen en parte de los conceptos de capital y mantenimiento del capital usados por la empresa al elaborar los estados financieros. Estos conceptos son objeto de discusin en los prrafos 102 a 110.

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70. A continuacin se definen los elementos denominados ingresos y gastos: (a) Ingresos son los incrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo largo del periodo contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como decrementos de las obligaciones, que dan como resultado aumentos del patrimonio neto, y no estn relacionados con las aportaciones de los propietarios a este patrimonio. (b) Gastos son los decrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo largo del periodo contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien como surgimiento de obligaciones, que dan como resultado decrementos en el patrimonio neto, y no estn relacionados con las distribuciones realizadas a los propietarios de este patrimonio. 71. Las definiciones de ingresos y gastos identifican sus caractersticas esenciales, pero no pretenden especificar las condiciones a cumplir para que tales elementos se reconozcan en el estado de resultados. Las condiciones para el reconocimiento de ingresos y gastos son objeto de discusin en los prrafos 82 a 98. 72. Los ingresos y gastos pueden presentarse de diferentes formas, en el estado de resultados, al objeto de suministrar informacin relevante para la toma de decisiones econmicas. Por ejemplo, es un prctica comn distinguir entre aqullas partidas de ingresos y gastos que surgen en el curso de las actividades ordinarias de la empresa y aquellas otras que no. Esta distincin se hace sobre la base de que informar acerca de la procedencia de una partida, es relevante al evaluar la capacidad de la empresa para generar efectivo y otras partidas lquidas en el futuro. Por ejemplo, las actividades espordicas como la venta de una inversin a largo plazo, es improbable que se produzcan de forma recurrente. Al proceder a distinguir las partidas de esta manera, es necesario tener en cuenta la naturaleza de la empresa y de sus operaciones. Las partidas que surgen de la actividad ordinaria en una determinada empresa pueden no ser habituales en otra. 73. Realizar distinciones entre partidas de ingresos y gastos, y combinarlas de diferentes formas, tambin permite que se presenten diversas medidas del resultado. Estas medidas se diferencian en cuanto a las partidas que incluyen. Por ejemplo, el estado de resultados puede presentar el margen bruto, la ganancia de operacin antes de impuestos, la ganancia de operacin despus de impuestos y la ganancia neta.

Ingresos
74. La definicin de ingresos incluye tanto a los ingresos ordinarios como las ganancias. Los ingresos ordinarios surgen en el curso de las actividades ordinarias de la empresa, y corresponden a una variada gama de denominaciones, tales como ventas, honorarios, intereses, dividendos, alquileres y regalas. 75. Son ganancias otras partidas que, cumpliendo la definicin de ingresos, pueden o no surgir de las actividades ordinarias llevadas a cabo por la empresa. Las ganancias suponen incrementos en los beneficios econmicos y, como tales, no son diferentes en su

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naturaleza de los ingresos ordinarios. Por tanto, en este Marco Conceptual no se considera que constituyan un elemento diferente. 76. Entre las ganancias se encuentran, por ejemplo, las obtenidas por la venta de activos no corrientes. La definicin de ingresos incluye tambin las ganancias no realizadas; por ejemplo aqullas que surgen por la revalorizacin de los ttulos cotizados o los incrementos de valor en libros de los activos a largo plazo. Si las ganancias se reconocen en los estados de resultados, es usual presentarlas por separado, puesto que el conocimiento de las mismas es til para los propsitos de toma de decisiones econmicas. Las ganancias suelen presentarse netas de los gastos relacionados con ellas. 77. Al generarse un ingreso, pueden recibirse o incrementar su valor diferentes tipos de activos; como ejemplos pueden mencionarse el efectivo, las cuentas por cobrar y los bienes y servicios recibidos a cambio de los bienes o servicios suministrados. Los ingresos pueden tambin producirse al ser canceladas obligaciones. Por ejemplo, una empresa puede suministrar bienes y servicios a un prestamista, en pago por la obligacin de rembolsar el capital vivo de un prstamo.

Gastos
78. La definicin de gastos incluye tanto las prdidas como los gastos que surgen en las actividades ordinarias de la empresa. Entre los gastos de la actividad ordinaria se encuentran, por ejemplo, el costo de las ventas, los salarios y la depreciacin. Usualmente, los gastos toman la forma de una salida o depreciacin de activos, tales como efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo, inventarios o propiedades, planta y equipo. 79. Son prdidas otras partidas que, cumpliendo la definicin de gastos, pueden o no surgir de las actividades ordinarias de la empresa. Las prdidas representan decrementos en los beneficios econmicos y, como tales, no son diferentes en su naturaleza de cualquier otro gasto. Por tanto, en este Marco Conceptual no se considera que constituyan un elemento diferente. 80. Entre las prdidas se encuentran, por ejemplo, las que resultan de siniestros tales como el fuego o las inundaciones, as como las obtenidas por la venta de activos no corrientes. La definicin de gastos tambin incluye a las prdidas no realizadas, por ejemplo aqullas que surgen por el efecto que los incrementos en la tasa de cambio de una determinada divisa tienen, sobre los prstamos tomados por la empresa en esa moneda. Si las prdidas se reconocen en los estados de resultados, es usual presentarlas por separado, puesto que el conocimiento de las mismas es til para los propsitos de toma de decisiones econmicas. Las prdidas suelen presentarse netas de los ingresos relacionados con ellas.

Ajustes por mantenimiento del capital

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81. La reevaluacin o reexpresin del valor de los activos y pasivos da lugar a incrementos o decrementos en el patrimonio neto. An cuando tales incrementos y decrementos cumplan la definicin de ingresos y gastos, respectivamente, no son incluidos, dentro del estado de resultados, bajo ciertos conceptos de mantenimiento del capital. Estos conceptos son objeto de discusin en los prrafos 102 a 110 del presente Marco Conceptual. Reconocimiento de los elementos de los estados financieros 82. Se denomina reconocimiento al proceso de incorporacin, en el balance de situacin general o en el estado de resultados, de una partida que cumpla la definicin del elemento correspondiente, satisfaciendo adems los criterios para su reconocimiento establecidos en el prrafo 83. Ello implica la descripcin de la partida con palabras y por medio de una cantidad monetaria, as como la inclusin de la partida en cuestin en los totales del balance de situacin general o del estado de resultados. La falta de reconocimiento de estas partidas no se puede paliar mediante la descripcin de las polticas contables seguidas, ni tampoco a travs de notas u otro material explicativo. 83. Debe ser objeto de reconocimiento toda partida que cumpla la definicin de elemento siempre que: (a) sea probable que cualquier beneficio econmico asociado con la partida llegue a, o salga de la empresa, y (b) la partida tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad. 84. Al evaluar si una partida cumple estos criterios y, por tanto, est cualificada para su reconocimiento en los estados financieros, es necesario tener en cuenta las condiciones de materialidad discutidas en los prrafos 29 y 30. La interrelacin entre los elementos significa que toda partida que cumpla las condiciones de definicin y reconocimiento para ser un determinado elemento, por ejemplo un activo, exige automtica y paralelamente el reconocimiento de otro elemento relacionado con ella, por ejemplo un ingreso o un pasivo. La probabilidad de obtener beneficios econmicos futuros 85. El concepto de probabilidad se utiliza, en las condiciones para su reconocimiento, con referencia al grado de incertidumbre con que los beneficios econmicos futuros asociados al mismo llegarn a, o saldrn, de la empresa. El concepto tiene en cuenta la incertidumbre que caracteriza el entorno en que opera la empresa. La medicin del grado de incertidumbre, correspondiente al flujo de los beneficios futuros, se hace a partir de la evidencia disponible cuando se preparan los estados financieros. Por ejemplo, cuando es probable que una partida por cobrar de otra empresa vaya a ser pagada por sta, es justificable, en ausencia de cualquier evidencia en contrario, reconocer tal partida por cobrar como un activo. No obstante, para buena parte de las cuentas por cobrar, se considera normalmente probable un cierto grado de impago, y por tanto se reconoce un gasto que representa la reduccin esperada en los beneficios econmicos por tal motivo.

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Fiabilidad de la medicin 86. La segunda condicin para el reconocimiento de la partida es que posea un costo o valor que pueda ser medido de forma fiable, tal y como este concepto de fiabilidad ha sido discutido en los prrafos 31 a 38 de este Marco Conceptual. En muchos casos, cuando el costo o valor debe estimarse, el uso de estimaciones razonables es una parte esencial de la preparacin de los estados financieros, y no debe menoscabar su fiabilidad. No obstante, cuando no puede hacerse una estimacin razonable, la partida no se reconoce en el balance de situacin general ni en el estado de resultados. Por ejemplo, las indemnizaciones esperadas de un litigio ante los tribunales, pueden cumplir las definiciones tanto de activo como de ingreso, as como la condicin de probabilidad para ser reconocidas; sin embargo, si no es posible medir de forma fiable la reclamacin, no debe reconocerse ni el activo ni el ingreso. A pesar de ello, la existencia de la reclamacin puede ser revelada por medio de notas, material explicativo o cuadros complementarios. 87. Una partida que, en un determinado momento, no cumpla las condiciones para su reconocimiento establecidas en el prrafo 83, puede sin embargo quedar cualificada para ser reconocida como consecuencia de circunstancias o sucesos subsiguientes, producidos en un momento posterior en el tiempo. 88. Puede estar justificado que una partida a la que, an poseyendo las caractersticas esenciales para ser un elemento, le falten por cumplir las condiciones para su reconocimiento, sea revelada a travs de notas, cuadros u otro material informativo dentro de los estados financieros. Ello es apropiado cuando el reconocimiento de tal partida se considere relevante, de cara a los usuarios de los estados financieros, para la evaluacin de la situacin financiera, los resultados y los flujos de fondos de una empresa. Reconocimiento de activos 89. Se reconoce un activo en el balance de situacin general cuando es probable que se obtengan de los mismos beneficios econmicos futuros para la empresa, y adems el activo tiene un costo o valor que puede ser medido con fiabilidad. 90. Un activo no es objeto de reconocimiento en el balance de situacin general cuando se considera improbable que, del desembolso correspondiente, se vayan a obtener beneficios econmicos en el futuro. En lugar de ello, tal transaccin lleva al reconocimiento de un gasto en el estado de resultados. Este tratamiento contable no implica que la intencin de la gerencia, al hacer el desembolso, fuera otra que la de generar beneficios econmicos en el futuro, o que la gerencia estuviera equivocada al hacerlo. La nica implicacin de lo anterior es que el grado de certeza, sobre los beneficios econmicos que van a llegar a la empresa, tras el presente periodo contable, es insuficiente para justificar el reconocimiento del activo. Reconocimiento de pasivos 91. Se reconoce un pasivo, en el balance de situacin general, cuando es probable que, del
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pago de esa obligacin actual, se derive la salida de recursos que lleven incorporados beneficios econmicos, y adems la cuanta del desembolso a realizar pueda ser evaluada con fiabilidad. En la prctica, las obligaciones derivadas de contratos, en la parte proporcional todava no cumplida de los mismos (por ejemplo las deudas por inventarios encargados pero no recibidos todava), no se reconocen como tales obligaciones en los estados financieros. No obstante, tales deudas pueden cumplir la definicin de pasivos y, supuesto que satisface las condiciones para ser reconocidas en sus circunstancias particulares, pueden quedar cualificadas para su reconocimiento en los estados financieros. En tales circunstancias, el hecho de reconocer los pasivos impone tambin el reconocimiento de los activos o gastos correspondientes. Reconocimiento de ingresos 92. Se reconoce un ingreso en el estado de resultados cuando ha surgido un incremento en los beneficios econmicos futuros, relacionado con un incremento en los activos o un decremento en los pasivos, y adems el importe del ingreso puede medirse con fiabilidad. En definitiva, esto significa que tal reconocimiento del ingreso ocurre simultneamente con el reconocimiento de incrementos de activos o decrementos de pasivos (por ejemplo, el incremento neto de activos derivado de una venta de bienes y servicios, o el decremento en los pasivos resultante de la renuncia al derecho de cobro por parte del acreedor). 93. Los procedimientos adoptados normalmente en la prctica para reconocer ingresos, por ejemplo el requisito de que los mismos deban estar acumulados (o devengados), son aplicaciones de las condiciones para reconocimiento fijadas en este Marco Conceptual. Generalmente, tales procedimientos van dirigidos a restringir el reconocimiento como ingresos slo a aquellas partidas que, pudiendo ser medidas con fiabilidad, posean un grado de certidumbre suficiente. Reconocimiento de gastos 94.Se reconoce un gasto en el estado de resultados cuando ha surgido un decremento en los beneficios econmicos futuros, relacionado con un decremento en los activos o un incremento en los pasivos, y adems el gasto puede medirse con fiabilidad. En definitiva, esto significa que tal reconocimiento del gasto ocurre simultneamente con el reconocimiento de incrementos en las obligaciones o decrementos en los activos (por ejemplo, la acumulacin o el devengo de salarios, o bien la depreciacin del equipo). 95.Los gastos se reconocen en el estado de resultados sobre la base de una asociacin directa entre los costos incurridos y la obtencin de partidas especficas de ingresos. Este proceso, al que se denomina comnmente correlacin de gastos con ingresos, implica el reconocimiento simultneo o combinado de unos y otros, si surgen directa y conjuntamente de las mismas transacciones u otros sucesos. Por ejemplo, los diversos componentes de gasto que constituyen el costo de las mercancas vendidas se reconocen al mismo tiempo que el ingreso derivado de la venta de los bienes. No obstante, la aplicacin del proceso de correlacin, bajo este Marco Conceptual, no permite el reconocimiento de partidas, en el balance de situacin general, que no cumplan la definicin de activo o de pasivo.
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96.Cuando se espera que los beneficios econmicos surjan a lo largo de varios periodos contables, y la asociacin con los ingresos puede determinarse nicamente de forma genrica o indirecta, los gastos se reconocen en el estado de resultados utilizando procedimientos sistemticos y racionales de distribucin. Esto es, a menudo, necesario para el reconocimiento de los gastos relacionados con el uso de activos tales como los que componen las propiedades, planta y equipo, as como con la plusvala comprada, las patentes y las marcas, denominndose en estos casos al gasto correspondiente depreciacin o amortizacin. Los procedimientos de distribucin estn diseados a fin de que se reconozca el gasto en los periodos contables en que se consumen o expiran los beneficios econmicos relacionados con estas partidas. 97. Dentro del estado de resultados, se reconoce inmediatamente como tal un gasto, cuando el desembolso correspondiente no produce beneficios econmicos futuros, o cuando, y en la medida que, tales beneficios futuros no cumplen o dejan de cumplir las condiciones para su reconocimiento como activos en el balance de situacin general. 98. Se reconoce tambin un gasto en el estado de resultados en aquellos casos en que se incurre en un pasivo sin reconocer un activo correlacionado, y tambin cuando surge una obligacin derivada de la garanta de un producto. Medicin de los elementos de los estados financieros 99. Medicin es el proceso de determinacin de los importes monetarios por los que se reconocen y llevan contablemente los elementos de los estados financieros, para su inclusin en el balance de situacin general y el estado de resultados. Para realizarla es necesario la seleccin de una base o mtodo particular de medicin. 100. En los estados financieros se emplean diferentes bases de medicin, con diferentes grados y en distintas combinaciones entre ellas. Tales bases o mtodos son los siguientes: (a) Costo histrico. Los activos se registran por el importe de efectivo y otras partidas pagadas, o por el valor razonable de la contrapartida entregada a cambio en el momento de la adquisicin. Los pasivos se registran por el valor del producto recibido a cambio de incurrir en la deuda o, en algunas circunstancias (por ejemplo en el caso de los impuestos), por las cantidades de efectivo y otras partidas equivalentes que se espera pagar para satisfacer la correspondiente deuda, en el curso normal de la operacin. (b) Costo corriente. Los activos se llevan contablemente por el importe de efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo, que debera pagarse si se adquiriese en la actualidad el mismo activo u otro equivalente. Los pasivos se llevan contablemente por el importe sin descontar de efectivo u otras partidas de efectivo que se precisara para pagar el pasivo en el momento presente. (c) Valor realizable (o de liquidacin). Los activos se llevan contablemente por el importe de efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo que podran ser obtenidos, en el momento presente, por la venta no forzada de los mismos. Los pasivos se llevan por
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sus valores de liquidacin, esto es, los importes sin descontar de efectivo u otros equivalentes al efectivo, que se espera puedan satisfacer las deudas, en el curso normal de la operacin. (d) Valor presente. Los activos se llevan contablemente al valor presente, descontando las entradas netas de efectivo que se espera genere la partida en el curso normal de la operacin. Los pasivos se llevan por el valor presente, descontando las salidas netas de efectivo que se espera necesitar para pagar las deudas, en el curso normal de la operacin. 101. La base o mtodo de medicin ms comnmente utilizado por las empresas, al preparar sus estados financieros, es el costo histrico. ste se combina, generalmente, con otras bases de medicin. Por ejemplo, los inventarios se llevan contablemente al menor valor entre el costo histrico y el valor neto realizable, los ttulos cotizados pueden llevarse al valor de mercado, y las obligaciones por pensiones se llevan a su valor presente. Adems, algunas empresas usan el costo corriente como respuesta a la incapacidad del modelo contable del costo histrico para tratar con los efectos de los cambios en los precios de los activos no monetarios. Conceptos de capital y de mantenimiento del capital Conceptos de capital 102. La mayora de las empresas adoptan un concepto financiero del capital al preparar sus estados financieros. Bajo esta concepcin del capital, que se traduce en la consideracin del dinero invertido o del poder adquisitivo invertido, capital es sinnimo de activos netos o patrimonio neto de la empresa. Si, por el contrario, se adopta un concepto fsico del capital, que se traduce en la consideracin de la capacidad productiva, el capital es la capacidad operativa de la empresa basada, por ejemplo, en el nmero de unidades producidas diariamente. 103. La seleccin del concepto apropiado del capital, por parte de una empresa, debe estar basada en las necesidades de los usuarios de los estados financieros. Por lo tanto, debe adoptarse una concepcin financiera del capital si a los usuarios les interesa fundamentalmente el mantenimiento del capital nominal invertido o de la capacidad adquisitiva del capital invertido. Si, por el contrario, la preocupacin principal de los usuarios es el mantenimiento de la capacidad productiva de la empresa, debe usarse la concepcin fsica del capital. El concepto escogido indicar el objetivo que se espera obtener al determinar el resultado, incluso aunque puedan existir ciertas dificultades de medida al aplicar, en la prctica, la concepcin elegida. Conceptos de mantenimiento del capital y la determinacin del resultado 104. Los conceptos de capital expuestos en el prrafo 102 dan lugar a los siguientes conceptos de mantenimiento del capital: (a) Mantenimiento del capital financiero. Bajo este concepto se obtiene ganancia slo si
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el importe financiero (o monetario) de los activos netos al final del periodo excede al importe financiero (o monetario) de los activos netos al principio del mismo, despus de excluir las aportaciones de los propietarios y las distribuciones hechas a los mismos en ese periodo. El mantenimiento del capital financiero puede ser medido en unidades monetarias nominales o en unidades de poder adquisitivo constante. (b) Mantenimiento del capital fsico. Bajo este concepto se obtiene ganancia slo si la capacidad productiva en trminos fsicos (o capacidad operativa) de la empresa al final del periodo (o los recursos o fondos necesarios para conseguir esa capacidad) excede a la capacidad productiva en trminos fsicos al principio del periodo, despus de excluir las aportaciones de los propietarios y las distribuciones hechas a los mismos durante ese periodo. 105. El concepto de mantenimiento de capital se relaciona con la manera en que una empresa define el capital que quiere mantener. Suministra la conexin entre el concepto de capital y el concepto de ganancia, porque proporciona el punto de referencia para medir tal resultado, lo cual es un prerrequisito para distinguir entre lo que es rendimiento sobre el capital y lo que es recuperacin del capital. Slo las entradas de activos que excedan las cantidades necesarias para mantener el capital pueden ser consideradas como ganancia, y por tanto como rendimiento del capital. Por ello, el resultado es el importe residual que queda tras haber deducido de los ingresos los gastos (incluyendo, en su caso, los correspondientes ajustes para mantenimiento del capital). Si los gastos superan a los ingresos, el importe residual es una prdida. 106. El concepto de mantenimiento del capital fsico exige la adopcin del costo corriente como base de la medicin contable. Sin embargo, el concepto de mantenimiento del capital financiero no requiere la adopcin de una base particular de medida. Bajo esta concepcin, la seleccin de la base de medida depende del tipo de capital financiero que la empresa desee mantener. 107. La principal diferencia entre los dos conceptos de mantenimiento del capital es el tratamiento de los efectos de los cambios en los precios de los activos y pasivos de la empresa. En trminos generales, una empresa ha mantenido su capital si posee un importe equivalente al principio y al final del periodo. Toda cantidad de capital por encima de la requerida para mantener el capital del principio del periodo es ganancia. 108. Bajo el concepto de mantenimiento del capital financiero, el capital est definido en trminos de unidades monetarias nominales, y el resultado es el incremento, en el periodo, del capital monetario nominal. Por tanto, los incrementos de los precios de los activos mantenidos en el periodo, a los que se denomina convencionalmente resultados por tenencia, son conceptualmente ganancias. No pueden, sin embargo, reconocerse como tales hasta que los activos sean intercambiados por medio de una transaccin. Cuando el concepto de mantenimiento del capital financiero est definido en trminos de unidades de poder adquisitivo constante, el resultado es el incremento, en el periodo, de la capacidad adquisitiva invertida. Por tanto, slo la parte del incremento en los precios de los activos que exceda del incremento en el nivel general de precios se considera como resultado. El resto del incremento se trata como un ajuste por mantenimiento del capital y,

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por ello, como una parte del patrimonio neto. 109. Bajo el concepto de mantenimiento del capital fsico, donde el capital est definido en trminos de capacidad productiva fsica, el resultado es el incremento habido a lo largo del periodo en ese capital. Todos los cambios de precios que afectan a los activos y obligaciones de la empresa se consideran como cambios en la medida de la capacidad de produccin fsica de la misma, y por tanto son tratados como ajustes por mantenimiento del capital que entran a formar parte del patrimonio neto, y nunca como resultado. 110. El modelo contable utilizado para la preparacin de los estados financieros estar determinado por la seleccin de las bases de medida y del concepto de mantenimiento del capital. Los diferentes modelos contables tienen diferentes grados de relevancia y fiabilidad y, como en otras reas, la gerencia debe buscar un equilibrio entre estas dos caractersticas. Este Marco Conceptual es aplicable a una amplia gama de modelos contables, suministrando una gua al preparar y presentar los estados financieros por medio del modelo escogido. En el momento presente, no hay intencin por parte del Consejo del IASC de prescribir un modelo particular, salvo en circunstancias excepcionales, tales como las que se dan en empresas que presentan sus estados financieros en la moneda de una economa hiperinflacionaria. No obstante, esta intencin ser revisada a la vista de la evolucin de los acontecimientos mundiales.

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TEMA QUINTO
Operaciones Comerciales y su paso a travs de la Contabilidad.

- Transacciones Contables. - Documentos comerciales como fuente de informacin y registro contable. - Formas de Organizacin Mercantil. - La Ecuacin Bsica Contable. - Contabilidad de Caja y Contabilidad Acumulativa.

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TRANSACCIONES CONTABLES:
Toda negociacin comercial realiza diariamente, cientos de miles de operaciones, que desde el punto de vista de la contabilidad, esas actividades son conocidas como TRANSACCIONES CONTABLES y constituyen la base de todo sistema contable. Por lo que podemos decir que una transaccin contable es una operacin econmica que produce cambios en la empresa entre dos o ms valores. Toda transaccin contable debe analizarse y registrarse en los libros por orden cronolgico y amparadas a un elemento de juicio que sirva de prueba evidente de que la transaccin se llev a cabo, a esta documentacin se le llama evidencia comprobatoria. Las operaciones ms usuales en una empresa comercial son: 1- Compra de mercadera al contado o al crdito. 2- Venta de mercadera al contado o al crdito. 3- Compra de equipos al contado o al crdito. 4- Gastos de operacin necesarios para la buena marcha del negocio. 5- Pago de deudas. 6- Cobro de cuentas. 7- Prstamos recibidos en dinero. 8- Pago de bienes y servicios diversos. 9- Pago de planillas. 10-Etc. Todas estas transacciones deben estar amparadas a un comprobante o justificante para que sean contabilizadas.

DOCUMENTOS COMERCIALES COMO FUENTE DE INFORMACIN Y REGISTRO CONTABLE.

Toda transaccin contable se fundamenta o respalda en documentos comerciales, que proporcionan el grado de confianza y validez a los registro contables. Estos comprobantes son utilizados adicionalmente como referencia y justificacin en caso de desacuerdo o controversia legal. Algunos de los documentos usuales son: 1- Facturas de ventas y compras. 2- Recibos de dinero. 3- Cheques. 4- Comprobantes de depsitos bancarios. 5- Planilla de pago a empleados. 6- Notas de dbito y de crdito. 7- Ordenes de compra. 8- Cotizaciones de precios. 9- Requisiciones. 10-Recibos de devoluciones. 11-Pagars, letras de cambio, cartas de crdito y certificados de prendas. 12-Estados de cuenta Bancaria.
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Para una mejor comprensin se recomienda que cada uno de ustedes investigue y obtenga una copia de cada tipo de los documentos citados, as como investigar la forma de aplicacin.

FORMAS DE ORGANIZACIN MERCANTIL:

a.

Empresa individual de Responsabilidad Limitada. Cdigo Comercio Art. 9 ss Del nombre: Denominacin social, no puede haber indicacin de nombre de la persona. Agregar al final E.I.R.L. Es para capitales personales Responsabilidad limitada al aporte del dueo. Capital: Representado por el aporte del dueo. Cuenta Patrimonial: Se indica el nombre y apellido de la persona duea y agrega Cuenta Capital. Ej. Carlos Vargas, Cuenta Capital

b. Sociedad en nombre Colectivo. Cdigo Comercio Art. 33 ss Del nombre: Razn social, indicar el nombre y apellido o solo el apellido de uno o ms socios. Agregar al final y Ca Responsabilidad ilimitada y solidaria de los socios. Responden con el aporte de capital y sus propios bienes. Capital: Representado por los aportes de cada uno de los socios. Cuenta Patrimonial: La conformacin del patrimonio se indica en una cuenta patrimonial para cada socio. Se indica el nombre, apellido y agregar Cuenta Capital. Ej. Luis Murillo, Cuenta Capital Maribel Arce, Cuenta Capital c. Sociedad de responsabilidad Limitada. Cdigo Comercio Art. 75 ss -

Del nombre: Puede ser una razn o denominacin social Agregar al final S.R.L. o Ltda. Responsabilidad limitada a los aportes Capital: Representado por cuotas nominativas Cuenta Patrimonial: Se utiliza la cuenta de Capital Social

d. Sociedad Annima. Cdigo Comercio Art. 102 ss Del nombre: Puede ser una razn o denominacin social Agregar al final S.A. Responsabilidad: Limitada al valor nominal de las acciones de cada socio. Capital: Representado por acciones Cuenta Patrimonial: Utilizaremos Capital Social o Capital acciones comunes, Capital acciones preferentes -

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LA ECUACION BASICA CONTABLE

Todo lo que una negociacin tiene, debe y vale se expresa matemticamente mediante una ecuacin. Esta ecuacin se conoce generalmente como la Ecuacin Bsica de la contabilidad. Los elementos que comprende esta ecuacin son: (Capital). Activo, Pasivo y Patrimonio

La igualdad de los activos de una parte y la de los acreedores y del propietario por la otra se expresan en la siguiente ecuacin contable:

ACTIVOS =

PASIVOS +

PATRIMONIO

La relacin de activos nos muestra qu recursos posee la empresa; la relacin de pasivos y patrimonio nos dice quin proporcion estos recursos a la empresa y cunto suministr cada grupo. Todo lo que posee una empresa ha sido suministrado o por los acreedores o por el propietario. Por lo tanto, los derechos totales de los acreedores, ms los derechos del propietario son iguales a los activos totales de la empresa. Toda transaccin comercial, tanto sencilla como compleja, se puede expresar en trminos de su efecto sobre la ecuacin contable. Una cabal comprensin de la ecuacin y de algunas prcticas usadas, son esenciales para el estudiante de contabilidad. Independientemente del tamao de una empresa, esta igualdad entre los activos y los derechos contra ellos, siempre se mantiene. Cualquier aumento en el valor de los activos totales est acompaado necesariamente de un aumento igual en el otro lado de la ecuacin, esto es, por un aumento en los pasivos o en el patrimonio.

Activo: (Marco Conceptual, prrafo No. 49, pag. 43)

Representa el valor de todos los bienes y derechos que posee una persona fsica, empresa o institucin y que se espera beneficien las operaciones futuras. Los activos pueden tener forma fsica definida como los edificios, la maquinaria o las mercancas. Otros activos no existen en forma fsica o tangible, pero s en forma de ttulos valores o derechos legales como por ejemplo: las sumas adeudadas por los clientes, las inversiones en bonos o las patentes. El valor del activo se determina por el costo real del artculo. Los diferentes tipos de activos de un negocio varan de acuerdo a la naturaleza del negocio, empresa o Institucin Un pequeo negocio puede tener un camin, materiales y quizs una oficina propia en la casa del dueo. Por el contrario una gran tienda o una empresa fabril pueden tener edificios, mobiliario, mquinas y otros equipos. Algunos ejemplos de activos son: el dinero depositado en una cuenta corriente, el valor de los terrenos y edificaciones, el valor de las cuentas a cobrar a los clientes, los materiales, la maquinaria y otras.

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De acuerdo al principio del costo, los activos tales como terrenos, edificios, mercancas y equipos deben ser registrados a su costo. Cuando decimos que un activo aparece por su costo histrico, queremos decir el costo original del activo para la entidad comercial: esta suma puede ser muy diferente del valor corriente de mercado del activo. Supngase, por ejemplo, que una empresa adquiere un terreno para construir un edificio, por el que pago la suma de 10.000.000,00. Considerando la realidad, este terreno dentro de 10 aos, probablemente pueda tener un valor de mercado de unos 25.000.000,00. Sin embargo, aunque el valor de mercado o valor econmico del terreno haya aumentado significativamente, el valor contable que aparece en los registros debe ser los 10 millones iniciales. Esta poltica contable de registrar los activos por su costo es lo que comnmente se conoce en contabilidad como el Principio del costo. Es probable que algunos de ustedes se pregunten por qu los contadores no cambian los valores registrados de los activos para que correspondan con los cambios de los precios de mercado para estas propiedades. Una razn es que los terrenos y edificios han sido adquiridos para el uso y no para su reventa; de hecho, estos activos no pueden ser vendidos sin afectar la empresa. Otra razn para usar el costo en lugar de los valores corrientes de mercado para contabilizar los activos, es la necesidad de definir bases reales de valuacin. El costo de terrenos, edificios y muchos otros activos adquiridos en moneda corriente, se pueden determinar en forma definida. En contabilidad se utiliza el trmino objetividad para describir valuaciones de activos que sean reales y puedan ser verificados por expertos independientes. Con el fin de complementar este tema, revise la informacin suministrada en el Marco Conceptual de las Normas de Contabilidad, pginas 42 a 44.

Pasivo: (Marco Conceptual, prrafo No. 49, pag. 44)

Est representado por todas las deudas y obligaciones que posee una persona fsica, una empresa o una institucin con otras personas o entidades conocidas como acreedores. Los acreedores tienen derecho prioritario sobre los activos del negocio, antecediendo a los dueos, quienes siempre vendrn en ltimo lugar. Como ejemplos de pasivos mencionaremos: Las cuentas por pagar, Sueldos por pagar, Impuestos por pagar, Hipotecas por pagar, etc. Ver pginas 42 y 44 a 45.

Patrimonio o Capital: (Marco Conceptual, prrafo No. 49, pag. 45)

Es lo que realmente posee una persona fsica, empresa o institucin, esta dado por la diferencia entre el Activo y las obligaciones que posea la entidad. Tambin podemos decir que est representado por las aportaciones de los dueos.
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El Patrimonio no representa un derecho especfico por efectivo o cualquier otro activo en particular. Ms bien es el inters financiero global del propietario en la entidad entera. ver pgina 42 y 45 a 46. La participacin de los dueos o el Patrimonio, puede aumentar por: a) La inversin en activos en el negocio por parte del propietario. b) Los ingresos netos o utilidades provenientes de la operacin del negocio. Puede disminuir por: a) El retiro de cualquier tipo de activo del negocio, por parte del dueo o dueos (en empresas organizadas como compaas por acciones, estos retiros son denominados dividendos). b) Por las prdidas netas provenientes de la operacin del negocio. CONTABILIDAD BASADA EN EL EFECTIVO O CONTABILIDAD DE CAJA VERSUS CONTABILIDAD ACUMULATIVA. (Marco Conceptual, prrafo No. 22) La forma ms sencilla de mantener un registro de las operaciones mercantiles es anotarlas en el momento en que se produce un cambio de efectivo. Este es el sistema de Contabilidad con base en el efectivo. As por ejemplo, cuando un negocio vende servicios a sus clientes, el ingreso que se obtiene debera ser registrado en el momento en que se recibiera el efectivo. Por lo tanto, slo se deberan considerar como ingresos del periodo, las ventas de contado, mientras que las ventas a crdito no se registraran asta que el cliente pague la cuenta. El otro mtodo es el de Contabilidad Acumulativa o Base de Causacin, y es precisamente el que se utilizar en este curso, en este sistema se reconocen los ingresos en el momento en que son devengados, sin tener en cuenta cundo se recibe el pago en efectivo. Las ventas a crdito se consideran un ingreso devengado aun cuando no se reciba el efectivo. Los gastos del periodo se consideran pertenecientes al periodo en el momento en que se incurri en ellos, aunque no se hayan cancelado.

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