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MATERIAL RESUMO OAB PROFESSOR EDUARDO SABBAG PRINCPIO CONSTITUCIONAL DA LEGALIDADE TRIBUTRIA O Princpio da Legalidade Tributria, tambm conhecido por Estrita Legalidade, Tipicidade Cerrada ou Reserva Legal, previsto no art. 150, inciso I, da CF/88 e no art. 97 do CTN, reflete os alicerces em que se funda todo o Sistema Tributrio Nacional, e sem o qual no h se falar em Direito Tributrio. Significa dizer que aos entes polticos tributantes (Unio, Estados, Distrito Federal e os Municpios) somente permitida a criao ou a majorao de tributos por meio de lei, e que sua inobservncia pela Administrao na cobrana de um gravame criado ou alterado importa, via de regra, na sua inconstitucionalidade desde a origem. Este Princpio, portanto, expressa a justia e a segurana jurdica que devem permear a relao jurdica tributria estabelecida entre o particular e o Fisco, e funciona como verdadeiro instrumento de limitao aos governantes no mister tributacional. Esta lei, no mais das vezes, ordinria, salvo as excees expressamente previstas no seio constitucional que prevem lei complementar para instituio de certas exaes (IGF, E.C., Impostos Residuais da Unio e Contribuies Sociais Novas ou Residuais), ou mesmo a instituio de tributos por meio de Medida Provisria, acobertada pelo STF, exceto nos casos de matria resguardada lei complementar. Tal lei, ainda, para que detenha legitimidade, validade e eficcia, necessita conter em seu bojo todos os fatores afetos tributao pretendida, quais sejam, base de clculo, alquota, sujeito passivo, fato gerador e multa, sob pena de o contribuinte ficar sujeito aos caprichos do ente fazendrio, o que no pode ser, obviamente, tolerado. No que diz respeito s excees ao referido Princpio, o STF tem entendido que, na esteira do que dispe o art. 97, 2, do CTN, a mera atualizao monetria da base de clculo do tributo no implica seu aumento, e que se configura constitucional a lei que estabelece ao Ministro da Fazenda a competncia para a fixao de prazo para o recolhimento do tributo. A primeira exceo encontrou limites na Smula 160 do STJ, editada com vistas a vedar a atualizao do IPTU por Municpio mediante decreto, em percentual superior ao ndice oficial de correo monetria. Ainda, constituem ressalvas ao Princpio em tela o II, o IE, o IPI e o IOF que, ante sua natureza extrafiscal regulao do mercado ou da economia do Pas -, podem ter suas alquotas alteradas por ato do Poder Executivo (decreto-presidencial ou portaria do Ministro da Fazenda). E com a edio da Emenda Constitucional 33/2001, a possibilidade de mudana nas alquotas pelo mesmo instrumento veio a ser estendida aos casos de CIDE-combustvel (art. 177, 4, I, b, na parte inicial, CF/88) e ICMS-monofsico, incidente sobre combustveis definidos em Lei Complementar (art. 155, 4, IV, CF/88). PRINCPIO CONSTITUCIONAL DA ANTERIORIDADE TRIBUTRIA O Princpio da Anterioridade, delineado no art. 150, inciso III, alnea b, da CF/88, assevera que a lei que institui ou que majora um tributo deve, via de regra, ter vigncia e eficcia operantes em exerccio fiscal anterior quele em que o Fisco deseja ver satisfeita a sua cobrana, de modo a se preservar a segurana jurdica e proteger o contribuinte de eventuais surpresas previstas em alteraes tributrias ocorridas de supeto, ofertando a ele um perodo de preparo, planejamento e adaptao para as novas regras que logo sero acolhidas pelo Sistema Tributrio Nacional. Em carter especial, a EC 42/2003 veio incorporar ao Ordenamento Tributrio vigente, na alnea c do mesmo inciso do artigo constitucional supracitado, a Anterioridade Nonagesimal (tambm conhecida por Anterioridade Especial, Noventena, Noventalidade, Eficcia Mitigada ou, ainda, Carncia Trimestral), por meio do qual deve ser observado o lapso temporal de noventa dias para o incio de sua aplicao, no que se refere

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puramente s contribuies sociais do art. 195, 6, CF/88, devendo as demais contribuies se sujeitarem normalmente ao Princpio da Anterioridade Anual. Todavia, o Princpio da Anterioridade Anual comporta excees, cujo rol encontra-se, previsto, dentre outros, no art. 150, 1, parte inicial, da CF/88, a saber, os impostos aduaneiros (II e IE), IPI e IOF, de modo que os referidos gravames, pela sua qualidade extrafiscal, podem ter suas alquotas alteradas por meio de ato do Poder Executivo, com eficcia imediata e dentro do prprio exerccio financeiro em que se deu a modificao, sem qualquer necessidade de espera para sua aplicao. O mesmo tratamento excepcional foi estendido aos casos de: I) Imposto Residual da Unio institudo por fora de guerra externa ou de sua iminncia (Imposto Extraordinrio de Guerra - IEG), explicitado no art. 154, II, CF/88; II) Emprstimos Compulsrios decorrentes de guerra externa, de sua impendncia ou calamidade pblica (art. 148, I), repisando, entretanto, que tal ressalva no se estende ao caso da citada exao para fins de investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional (art. 148, II), sendo imperioso, nesta segunda situao, a observncia do Princpio da Anterioridade, sob pena de inconstitucionalidade; e III) por fora da edio da EC 33/2001, que veio acrescentar o 4 ao art. 155 da CF, as alquotas de ICMS de tributao monofsica sobre combustveis e lubrificantes, prevista em lei complementar, sero objeto de definio por deliberao dos Estados e do DF, podendo ser diminudas ou mesmo restabelecidas sem a observncia do Princpio da Anterioridade (tese acolhida pelo STF). A mesma regra se estende ao caso disposto no art. 177, 4, tambm da Constituio vigente, vez que a alquota da CIDE na importao ou comercializao do petrleo e de seus derivados, gs natural e seus derivados e lcool combustvel pode tambm ser reduzida ou restabelecida por simples ato do Poder Executivo, sem o requisito elencado no art. 150, III, b. Por outro lado, constituem ressalvas ao Princpio da Anterioridade Nonagesimal os Impostos de Importao e Exportao, o Imposto de Renda, o IOF, o IEG, os Emprstimos Compulsrios destinados a combater a Calamidade Pblica ou a Guerra Externa e as alteraes na fixao da base de clculo do IPVA e do IPTU. Por fim, no se pode olvidar que as Medidas Provisrias, a despeito de terem se tornado instrumento governamental hbil instituio e alterao de impostos, abraadas pela Constituio e por decises do STF, no podem legislar acerca de matria reservada apenas lei complementar, alm do dever de obedincia, dada sua converso em lei, ao Princpio da Anterioridade. PRINCPIO CONSTITUCIONAL DA ISONOMIA O Princpio da Isonomia Tributria (tambm conhecido por Princpio da Igualdade Tributria ou Princpio da Proibio dos Privilgios Odiosos), delineado no art. 150, inciso II, da CF/88, uma garantia individual dos cidados brasileiros e dos estrangeiros aqui residentes, e informa que todos so iguais perante a lei, mas explicita a necessidade da instituio de tratamento igual queles contribuintes que se encontrem em situao idntica, e desigual aos que estejam em situaes diversas, na medida da sua desigualdade, no devendo ser consideradas as distines operadas em razo de ocupao profissional, ou funo exercida, independentemente da denominao jurdica dada aos rendimentos, ttulos ou direitos. Isso implica dizer que, existindo uma lei A, todos os contribuintes deve se sujeitar ao seu mandamento, desde que, obviamente, perfeitamente enquadrados na hiptese tributria por ela descrita. Desse modo, no possvel a alegao de haver pessoas diferentes a ponto de, sob tal pretexto, no serem includas no comando normativo. Portanto, os aspectos subjetivos (atividades ilcitas; nulidade, anulabilidade ou invalidade de ato ou negcio jurdico; incapacidade civil) da pessoa tributada no devem ser levados em conta para fins de interpretao de alcance do fato gerador do tributo, devendo este ser pautado exclusivamente por aspectos objetivos (clusula Non Olet). Desse modo, a Isonomia oferece verdadeira proibio de prticas arbitrrias pela Administrao, obstaculizando ao legislador a adoo de critrios casusticos e opes polticas no tratamento normativo das situaes equivalentes, que o levem a promover discriminaes gratuitas e artificiais.

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A avaliao sobre a possibilidade de uma lei estar divorciada do referido Princpio feita pelo Poder Judicirio, levando-se em conta o aspecto da razoabilidade. A grande questo, portanto, reside em conseguir identificar qual , com exatido, a desigualdade que obriga o tratamento diferenciado entre os contribuintes que no se encontrem em situao idntica. A resposta que o tratamento diferenciado, pela via de isenes ou de incidncia tributria menos onerosa, revela-se nas situaes que exponham ausncia de capacidade contributiva (art. 145, 1, CF/88) ou que meream tratamento fiscal compatvel com a diferena verificada na questo da expresso econmica, por meio tcnica de incidncia de alquotas, passveis de exteriorizao pela via da seletividade, da progressividade ou da proporcionalidade. Logo, devem ser tratados de forma semelhante todos os contribuintes que apresentarem capacidade contributiva parelha, e de forma dessemelhante aqueles contribuintes que apresentarem riquezas diferentes, que resulta em diversa capacidade contributiva. PRINCPIO DA IRRETROATIVIDADE TRIBUTRIA O Princpio da Irretroatividade Tributria est previsto no art. 150, inciso III, alnea a, da CF/88, bem como no art. 144 do CTN, e veda a possibilidade de cobrana de tributos relativamente a fatos geradores ocorridos antes do incio de vigncia da lei que os instituiu ou aumentou. dizer, a lei a ser aplicada sempre aquele vigente na poca da ocorrncia do fato gerador. A Carta Maior probe, portanto, a aplicao de uma lei tributria nova, que criou ou que aumentou um gravame, a fato pretrito, limitando seu uso apenas aos fatos futuros e subsecutivos, cronologicamente pospostos ao incio de vigncia da lei, e seu alcance no fica restrito to somente ao aplicador da lei, mas atinge igualmente o legislador, ao impedir que sejam institudas regras para tributar um fato ocorrido no passado. Imperioso notar que permitida, desde que de forma expressa, a legislao referente retroao legal para fins de reduo ou dispensa do pagamento de tributos, j que se trata de situaes benficas aos contribuintes, com a ressalva, todavia, de que tal permissivo no se estende ao aplicador da lei. Nessa esteira, no se deve olvidar que tambm a lei nova que regula formalidades, aspectos formais ou procedimentais relativos ao lanamento tributrio, diversos da criao, alterao ou extino de direitos materiais, pode retroagir e atingir fatos pretritos (art. 144, 1 CTN). , Da mesma forma, tolera-se a retroao da lei aos fatos pretritos quando abarcar tributos lanados por perodo de tempo determinado ou cujos fatos geradores sejam de natureza peridica, como o IPTU, o IPVA e o ITR. Vale lembrar, ainda, que a retroao, de acordo com o disposto no art. 106 do CTN, pode ocorrer nos casos de lei interpretativa (em qualquer caso) e lei tributria mais benfica, desde que no seja ato definitivamente julgado. PRINCPIO DA UNIFORMIDADE GEOGRFICA O Princpio da Uniformidade Geogrfica, tambm denominado Princpio da Uniformidade Tributria, encontra guarida no art. 151, inciso I, c/c art. 19, inciso III, in fine, ambos da CF/88, tendo sido inserido no Ordenamento Jurdico como ratificador do Princpio da Isonomia, vez que seu regramento impe Unio a necessidade de instituio de tributos federais de maneira uniforme em todo o territrio nacional, sem embargo da observncia do pacto federativo. V-se, por este ngulo, que o princpio em comento abrange tributos federais e, portanto, diz respeito a todos os impostos de alcance nacional (art. 153, CF/88), quais sejam: Imposto de Importao, Imposto de Exportao, Imposto sobre Produtos Industrializados, Imposto sobre a Renda, Imposto sobre Operaes Financeiras, Imposto Territorial Rural, Imposto sobre Grandes Fortunas, Imposto Extraordinrio de Guerra (art. 154, II, CF/88) e Impostos Residuais (art. 154, I, CF/88). Dessa forma, temos que o tributo federal deve gozar da mesma alquota em todo o territrio brasileiro,

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reforando o postulado da defesa da identidade das alquotas. Significa dizer, portanto, que um eventual aumento de alquotas atinge o Pas em sua inteireza, sob pena de se ferir o Princpio Constitucional da Uniformidade Geogrfica, verdadeiro corolrio do Princpio do Federalismo de Equilbrio, em vigor no Brasil como ncleo imodificvel, salvo o Poder Constituinte Originrio, e tambm conhecido por clusula ptrea, cujo teor se encontra no art. 60, 4 I, da CF/88. , Assim, busca-se a paridade entre as entidades que integram a nossa Repblica Federativa, vedada a sua hierarquizao. dizer, os Estados-membros so parificados, e jamais hierarquizados, de modo que o Princpio da Uniformidade Tributria no derroga o Princpio Federativo, mas, ao contrrio, corrobora-o. Entretanto, deve ser lembrada que fica mantida a ressalva prevista no prprio art. 151, I, da CF/88, que permite Unio a expressa concesso de incentivos regionais, destinados a promover benefcios que visem ao equilbrio do desenvolvimento socioeconmico entre as diferentes regies de nosso Pas, com base no fato de que situaes desuniformes no podem ser tratadas de maneira igualitria. IMUNIDADE TRIBUTRIA A imunidade tributria encerra uma delimitao negativa da competncia tributria exercida legislativamente pelos entes polticos tributantes, aladas ao nvel constitucional e delineadas no art. 150, inciso VI, da Carta Republicana. As imunidades, dessa forma, implicam uma dispensa constitucionalmente qualificada de pagamento de tributos, e que, por se encontrar fora do campo de incidncia da exao desde a origem, nem mesmo h se falar no surgimento da relao jurdico tributria. Sua importncia tamanha no contexto do sistema tributrio ptrio que o STF considera as normas imunitrias verdadeiras clusulas ptreas, inalcanveis por meio de emendas constitucionais, e, portanto, s passveis de alterao ou supresso mediante a instalao de Poder Constituinte Originrio. As imunidades previstas no art. 150, inciso VI, da CF/88 so quatro, a saber: IMUNIDADE RECPROCA A imunidade recproca, igualmente conhecida por imunidade das entidades polticas, ou ainda imunidade mtua, est elencada na alnea a do inciso VI, do art. 150 da Carta Maior, e afasta a possibilidade da instituio de impostos sobre o patrimnio, a renda, ou os servios dos entes intergovernamentalmente considerados (Unio, Estados-membros, Distrito Federal e Municpios), protegendose, assim, o Princpio Federativo. O STF interpreta de maneira ampla esse dispositivo, o que implica no apenas a abrangncia das exaes incidentes sobre o patrimnio, a renda e os servios (IPTU, IR, IPVA, ITR, ITBI, ITCMD, ISS e IGF), mas igualmente a extenso dessa benemerncia a outros gravames, como impostos aduaneiros, ICMS, IPI e IOF, afastando-se quaisquer impostos que possam vir a onerar economicamente a entidade poltica beneficiada. E a limitao do alcance dessa regra imunizante prevista na alnea a do inciso VI, do art. 150, CF/88, no se configura espartana, o que autoriza sua concesso s autarquias de regime especial (agncias reguladoras e agncias executivas), s associaes pblicas desde que observado o requisito presente no art. 150, 2 CF, e at certas empresas pblicas ou sociedades de economia mista que prestam servios , pblicos de prestao obrigatria e exclusiva do Estado, como, por exemplo, os Correios e a Infraero. IMUNIDADE DOS TEMPLOS RELIGIOSOS A imunidade para os templos de qualquer culto encontra-se delineada na alnea b, do inciso VI, do art. 150, da CF/88, prevendo a intributabilidade das religies como um direito e garantias fundamental dos seres humanos, o que impede a cobrana de impostos sobre os templos, independente da extenso a igreja

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beneficiada ou da quantidade de adeptos. Nessa esteira, vale lembrar as trs teorias que definem o conceito de templo, a saber, a Teoria Clssico-restritiva, que o enxerga como o local da celebrao do culto; a Teoria Clssico-liberal, que o entende como sendo tudo aquilo que direta ou indiretamente viabiliza o culto; e a Teoria Moderna, abraada pelo STF, que o apresenta em sua esfera institucional, como entidade, organizao ou associao mantenedora do templo religioso, desde que haja o reinvestimento integral do montante oriundo das atividades conexas na consecuo dos objetivos institucionais da Igreja, e que no ocorra prejuzo livre concorrncia. IMUNIDADE PARA PARTIDOS POLTICOS, ENTIDADES SINDICAIS, INSTITUIES DE EDUCAO E ENTIDADES DE ASSISTNCIA SOCIAL O art. 150, inciso VI, alnea c, CF, cuida da imunidade tributria oferecida aos partidos polticos, s entidades sindicais de trabalhadores, s instituies educacionais e s entidades de assistncia social. Primeiramente, temos a imunidade tributria dedicada aos partidos polticos, e que visa proteo da liberdade poltica nacional, estimulando o debate de idias e de posies polticas variadas por meio dos partidos polticos, que servem de instrumento de sustentao e autenticidade do regime democrtico nacional e do prprio liberalismo. Portanto, tal imunidade vem desonerar as entidades polticas e as fundaes a elas atreladas, da instituio e cobrana de impostos, de modo a estimular e colaborar com o pluralismo poltico de nosso Pas. Vale lembrar que para o gozo da referida imunidade, o partido poltico deve obter, perante o TSE, o seu registro (art. 17, 2, CF). J a imunidade tributria para as entidades sindicais de trabalhadores encerra a tutela da liberdade de associao sindical, prevista no art. 8, CF. Tal exonerao tributria reflete-se to somente nos casos que envolvam sindicatos de trabalhadores empregados, dizer, as entidades obreiras. Assim sendo, os sindicatos patronais sero tributados normalmente. Busca-se, dessa forma, a proteo do lado considerado hipossuficiente da relao laboral, o que, no mais, reitera a existncia dos direitos sociais delineados no art. 8 da CF/88. Vale lembrar que tal benesse atinge no s as associaes sindicais estaduais e nacionais, mas igualmente as Federaes, Confederaes e as Centrais Sindicais. Por outro prisma, temos a imunidade aplicada s instituies de assistncia social como cone da difuso da educao e do ensino, na esteira do que preconizam os arts. 205, 208 e 214, da CF/88. A educao, neste caso, protegida sob o manto imunitrio em seu sentido mais amplo, ou seja, estimula-se tanto a educao formal ou curricular (escolas, universidades, faculdades etc.) como a informal e extracurricular (bibliotecas, centros de pesquisa, museus etc.). Finalmente, temos a imunidade tributria aplicada s entidades de assistncia social, como forma de estmulo prtica da assistncia social (arts. 203 e 204 da CF) tais como a maternidade, a segurana, a sade, a moradia e o trabalho etc. Note que a parte final da alnea c do inciso VI do art. 150, CF, elenca a necessidade de atendimento dos requisitos legais para a fruio da imunidade tributria, ou seja, trata-se de uma imunidade no auto aplicvel, tambm denominada imunidade condicionada, que ter operatividade mediante lei complementar, nos termos do art. 14 do CTN. Ainda, a entidade no poder realizar a apropriao particular do lucro, pois o supervit deve ser vertido aos prprios fins a que a entidade se dedica. IMUNIDADE PARA LIVROS, JORNAIS, PERIDICOS E O PAPEL DESTINADO SUA IMPRESSO Esta imunidade visa tutelar a liberdade de expresso, a ampla difuso de cultura e utilidade social. Esta imunidade de imprensa, ao contrrio das demais alneas do inciso VI do art. 150 da CF, possui

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natureza objetiva, por recair sobre determinados fatos, bens ou situaes determinantes ao bom desenvolvimento de nossa sociedade. Dessa forma, temos esta imunidade se referindo aos chamados impostos reais ICMS, IPI IE e II, devendo os demais gravames incidir normalmente. No que tange aos livros, o elemento teleolgico vem prevalecendo sobre o contedo difundido, o que resulta no estmulo plena liberdade de expresso, independente do suporte fsico em que transita o conhecimento em si (papel, plstico, celuloide), ou mesmo de sua forma de transmisso (caracteres alfabticos, signos, Braille, impulsos magnticos), o que vem sendo, paulatinamente, abraado pela jurisprudncia, ainda que parte minoritria da doutrina ainda resista necessidade de seu suporte fsico em papel. Para os jornais, a imunidade absoluta, abarcando inclusive as propagandas, como j decidiu de forma reiterada o STF, desde que venham impressas no corpo do jornal ou peridico. Com referncia aos peridicos, o legislador no fez distino aos variados tipos de revista que o termo engloba, nem mesmo nos casos que contenham pouco contedo intelectual, material pornogrfico, lbum de figurinhas, entre outros. Por fim, o papel, ainda que relacionado como nico insumo deste tipo de imunidade tributria, no restam dvidas de que o alcance do instituto bem poderia abraar as mquinas, tinta, e outros bens utilizados na fabricao dos jornais, livros e peridicos, ao contrrio da interpretao restritiva que tem sido acobertada pelo STF. CONCEITO DE TRIBUTO Estabelece o art. 3 do CTN que tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. Ou seja, temos que o gravame sempre se caracteriza numa prestao pecuniria, compulsria, legalmente instituda, diversa de multa e cobrada por meio do lanamento tributrio. Detalhando a definio prevista no art. 3 do CTN, temos: - PRESTAO PECUNIRIA: significa que o tributo nada mais do que a obrigao que tem o contribuinte de carrear recursos financeiros (dinheiro) ao Estado, para que este cumpra as suas finalidades essenciais. A expresso em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir aponta meramente para a vedao da satisfao do pagamento do tributo por meio de bens (in natura) ou trabalho e servios (in labore). O pagamento pode ainda ser feito nos termos dos incisos do art. 162 do CTN, ou por Dao em Pagamento, vlida apenas para bens imveis, e que ainda carece de regulamentao. - PRESTAO COMPULSRIA: encerra a imposio unilateral do Fisco, baseada na lei, com relao ao contribuinte, na cobrana dos tributos, independente da vontade do sujeito passivo da relao jurdica tributria. - PRESTAO DIVERSA DE MULTA: O tributo no multa, nem multa um tributo. Trata-se de uma penalidade resultante do descumprimento da obrigao tributria, detendo evidente carter punitivo ou sancionatrio. E o pagamento da multa no significa o pagamento do tributo. - PRESTAO INSTITUDA POR LEI: O tributo sempre institudo por lei (ou medida provisria, no caso de alguns impostos, cuja criao ou modificao no dependam de lei complementar), nascido com a ocorrncia do fato gerador, e sendo absolutamente irrelevante a vontade das partes. - PRESTAO COBRADA POR LANAMENTO: O art. 142 dispe acerca do lanamento, com verdadeira atividade administrativa documental e escrita de quantificao do crdito tributrio e qualificao do devedor do tributo, plenamente vinculada letra da lei e sendo vedada qualquer forma de discricionariedade na sua apurao. Sendo assim, da lei emanam no s o carter pecunirio do tributo, mas tambm seu timbre de compulsoriedade e a feio documental que deve permear o ato administrativo do lanamento que, vale lembrar, no auto executvel, podendo o contribuinte, se quiser, discutir administrativa ou judicialmente o pagamento da exao.

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IMPOSTOS Impostos so uma modalidade de tributo cujo fato gerador no traz em seu bojo qualquer atividade estatal que justifique a sua cobrana (arts. 145, I, CF/88 e 16, CTN). Trata-se, portanto, de uma exao no vinculada e independente, e que quanto sua destinao, no dirigida a uma rea especfica, como um fundo, um rgo ou uma certa despesa, consoante o Princpio Constitucional da No Afetao (art. 167, IV, CF/88). Ao contrrio, a receita oriunda de sua arrecadao deve ser aplicada no custeio de despesas pblicas gerais e universais, tais como a sade, educao, segurana pblica, limpeza pblica. Imposto sempre se refere a uma atividade meramente do particular. H um agir ou ter do contribuinte, mas nenhuma ao estatal em contrapartida que o justifique, sendo, dessa forma, um tributo sem causa, verdadeiro gravame no contraprestacional e de carter unilateral. Podem cobr-los a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios. Os impostos se dividem da seguinte maneira: em mbito federal, temos os impostos aduaneiros - de importao (art. 153, I) e de exportao (art. 153, II) -, IOF (art. 153, V), IPI (art. 153, IV), IR (art. 153, III), ITR (art. 153, VI), Imposto sobre Grandes Fortunas (art. 153, VII), Imposto Extraordinrio de Guerra (art. 154, II), e Imposto Residual (art. 154, I). Na esfera estadual, vemos o Imposto sobre Heranas e Doaes (ou causa mortis, art. 155, I), ICMS (art. 155, II) e IPVA (art. 155, III). Por fim, em sede municipal, h o IPTU (art. 156, I), o ISS (art. 156, III) e o ITBI (art. 156, II). Vale lembrar que todos os impostos esto sujeitos ao Princpio da Legalidade Tributria, devendo, via de regra, sempre serem institudos por meio de lei ordinria, salvo disposio legal contrria, tal como a exigncia de Lei Complementar para a criao de Imposto de competncia Residual da Unio (art. 154, I, CF) e Imposto sobre Grandes Fortunas (art.153, VII). Estes afastam sua instituio por medida provisria, ao passo que todos os demais impostos, que como j explanado, podem ser criados pela via da lei ordinria, tambm podem medida provisria estar adstritos. TAXAS Taxas (arts. 145, II, CF/88 e 77, CTN) representam uma tributao vinculada a uma atividade estatal especfica relativa ao contribuinte, podendo tal atividade ser de duas naturezas. A primeira aquela que existe em razo do efetivo exerccio regular do poder de polcia (taxa de polcia, tambm chamada de taxa de fiscalizao - art. 78, CTN), limitando e disciplinando direitos e deveres com base no interesse pblico, regulando questes pertinentes segurana, higiene, ordem etc (exemplos: taxa de alvar, taxa de fiscalizao de anncios, entre outras). A segunda decorre de um servio pblico especfico e divisvel, efetivamente prestado ao contribuinte ou posto sua disposio, como a gua, luz, telefone (art. 79, CTN). Da porque elas tm este carter contraprestacional, bilateral, sinalagmtico. Podem cobr-las a Unio, os Estados, o DF e os Municpios, e sua instituio, modificao ou revogao ocorre por meio de lei ordinria. Ressalte-se, por importante, que no enseja cobrana de taxa o servio pblico universal (geral), prestado indistintamente coletividade, como segurana pblica, iluminao pblica, limpeza pblica, dentre outros. A diferena reside em que os servios especficos denotam aqueles que podem ser previamente determinados, destacados em unidades autnomas de fruio, ou seja, em reas delimitadas de atuao, ficando limitados somente a determinadas pessoas. J os servios divisveis so quantificveis, suscetveis de utilizao separadamente por seus usurios, de forma individual e mensurvel, como a certido expedida a requerimento do interessado, uma conta de luz ou de telefone.

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Entretanto, para o STF, todo servio pblico especfico tambm considerado, necessariamente, divisvel. Quanto aos arts. 145, 2 CF, e 77, pargrafo nico, CTN, lembre-se de que as taxas no podem ter , base de clculo prpria dos impostos, argumento este plenamente sedimentado jurisprudencialmente, inclusive por meio da edio da Smula 595 do STF. No caso de impostos, a base de clculo o valor do bem ou da renda. Em se tratando de taxas, a base de clculo se expressa no custo do servio. No que se refere distino entre taxa e tarifa, vemos que esta uma espcie do gnero preo pblico, que, rememorando, no nem jamais deve ser confundida com um tributo, por expressar um preo praticado por empresas particulares, prestadoras de servios pblicos (concessionrias e permissionrias); ao contrrio das taxas, que so uma espcie do gnero tributo e inerente ao estatal. Por fim, interessante abordar a questo das taxas e sua relao com os pedgios, j que hodiernamente v-se a cobrana de pedgio nos moldes do preo pblico, e no de tributo. Pacificando o tema, considere que se a administrao da via pblica feita por rgo da administrao direta, teremos uma verdadeira taxa, enquanto se a via sofre explorao por concessionria ou permissionria, possvel se escolher entre o pedgio como modalidade de taxa ou de tarifa, dependendo das circunstncias e da forma de sua exigncia. CONTRIBUIES DE MELHORIA As contribuies de melhoria so espcies de tributos exigidos para fazer frente ao custo de obras pblicas decorrente da valorizao imobiliria, tendo como limite total a despesa realizada e como limite individual o acrscimo de valor a cada imvel resultante da obra (art. 81, CTN). Dessa forma, v-se que o princpio norteador da exigncia de tal exao se baseia na proporcionalidade em que a obra pblica beneficia os proprietrios dos imveis por ela atingidos e favorecidos, e na referibilidade, sendo sua hiptese de incidncia uma atuao estatal indiretamente referida ao contribuinte, tratando-se, no mais, assim com no caso das taxas, de um gravame bilateral ou sinalagmtico ou contraprestacional. No mais, tal gravame tambm serve de instrumento para afastar o locupletamento injustificado dos donos de imveis beneficiados, devendo estes indenizar o Estado por essa vantagem econmica especial, mesmo que contra a sua vontade. Ento, trata-se de um tributo vinculado, pois h uma atividade estatal especfica, que gera uma valorizao imobiliria, e que enseja o pagamento dessa contribuio. Sua instituio feita por lei ordinria, e podem cobr-la todos os entes polticos tributantes, desde que atendidos os requisitos elencados no art. 82 do CTN. So exemplos de obras provocadoras da cobrana de tal contribuio o calamento ou asfaltamento de ruas, iluminao pblica, obras contra enchente, instalao de rede eltrica. O pagamento desse tributo, via de regra, d-se apenas ao trmino das obras de benefcio, e a base de clculo tem como parmetro o quantum de valorizao experimentada pelo imvel, isto , o benefcio real ou o plus valorativo que a obra pblica veio a somar ao imvel existente. Os limites de sua cobrana so o total e o individual, devendo ser aplicados de forma conjunta, ou seja, partindo-se do limite individual, e no podendo extrapolar o limite global dos gastos com a obra pblica, da o uso do termo sistema de duplo limite. CONTRIBUIES As contribuies encontram-se delineadas no art. 149 da CF/88, divididas em contribuies sociais, de

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interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas, de exclusiva competncia da Unio (caput); contribuies estaduais e municipais, cobradas de seus servidores e em seu benefcio, relativamente ao regime previdencirio, de competncia dos Estados, DF e Municpios ( 1 e ); contribuies municipais, para o custeio do servio de iluminao pblica, de competncia dos Municpios (art. 149-A). Trata-se de uma espcie tributria cujo produto da arrecadao destinado ao financiamento de gastos especficos, como a interveno do Estado nos mbitos econmico e social, o regime previdencirio de seus servidores e o custeio do servio de iluminao pblica. As contribuies parafiscais, cujas instituies arrecadam em benefcio prprio, em funo de interveno do Estado no domnio econmico, no interesse de categorias profissionais ou no campo da seguridade social. As contribuies de interveno no domnio econmico tm carter ora nitidamente fiscalizatrio, ora de regulao do seu fluxo produtivo, ora de fomento ao setor premiado com tal benemerncia, o que faz ressaltar a sua natureza extrafiscal, j que se trata de instrumento de planejamento e de correo de distores e abusos nos segmentos descompassados (exemplos: CIDE-Combustvel e CIDE-Royalties). As contribuies de interesse das categorias profissionais ou econmicas se dividem em Contribuioanuidade (exemplos: CRM, CRC, OAB) e Contribuio Sindical, aplicada aos trabalhadores celetistas integrantes da categorias, sejam eles sindicalizados ou no, que devem compulsoriamente pagar tal exao, ao contrrio da Contribuio Confederativa, que no tributo e nem compulsria, por ser decorrente de contrato, e no de lei. Por outro giro, existem as contribuies sociais terminologia adotada pelo STF, que as divide em contribuies sociais gerais, contribuies de seguridade social e outras. As contribuies sociais gerais so de competncia da Unio, sujeitam-se integralmente ao regime constitucional tributrio, obedecem ao princpio da anterioridade e so institudas por lei ordinria, e cujo objetivo o de custeio da atuao estatal no campo social diverso do previsto no art. 195 da CF. So exemplos a contribuio ao salrio-educao e a contribuio ao sistema S. As contribuies para a seguridade social so financiadas por toda a sociedade, de forma direta ou indireta. Esta contribuio atende o princpio da anterioridade nonagesimal para o incio de sua cobrana, e so imunes sua incidncia as entidades beneficentes de assistncia social e as receitas decorrentes de exportao. J as outras contribuies sociais so aquelas que podem ser institudas no plano de competncia residual da Unio, nos termos do art. 195, 4 e 154, inciso I, ambos da CF/88. Criada somente por lei , complementar, atendendo-se ao princpio da no-cumulatividade, e seu fato gerador e sua base de clculo devem ser diversos daqueles utilizados em outras contribuies. Finalmente, h que se comentar acerca da COSIP e do SIMPLES. A primeira encerra uma contribuio para o servio de iluminao pblica, que acaba por caracterizar num tributo sui generis, no se confundindo com as demais, previstas no caput do art. 149 da CF/88. J o SIMPLES representa um tratamento diferenciado, simplificado e favorecido para as microempresas e as empresas de pequeno porte e envolve os seguintes tributos: IRPJ, IPIM PIS/PASEP, COFINS, CSLL e as Contribuies Patronais. J o SUPERSIMPLES abarca gravames federais, estaduais e municipais, a saber IRPJ, IPI, ICMS, ISS, PIS/PASEP, COFINS, CSLL e Contribuio da Folha de Pagamentos. EMPRSTIMOS COMPULSRIOS O emprstimo compulsrio veio a se firmar, atravs dos tempos, como ntido tributo, ao contrrio da sua natureza de contrato coativo que chegou a viger no passado. Trata-se de tributo federal, de competncia exclusiva da Unio e institudo somente pela via da Lei

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Complementar, que detm clara autonomia em relao s demais espcies tributrias, notadamente em funo do carter de restituibilidade que o reveste. Cuida-se de um gravame cuja arrecadao e ingresso de recursos sempre temporria, e vinculada despesa que o fundamentou. So pressupostos autorizativos da cobrana dessa exao os itens elencados nos incisos do art. 148 da CF/88, a saber, despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa ou sua iminncia (inciso I); e investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional (inciso II). Para o primeiro caso, necessrio que venham a se exaurir todos os recursos e fundos pblicos convencionais, o esgotamento dos cofres estatais, quando ento se justifica a obteno de recursos financeiros por meio dessa espcie tributria. Ainda, a cobrana deve ser precedida da verificao de efetiva ocorrncia de srias catstrofes naturais, como terremotos, maremotos, secas e incndios, ou eventos socioeconmicos muito severos. E a guerra externa deve ter sido iniciada por pais estrangeiro, e no o Brasil, o que acarretaria, no mais, a cobrana do imposto extraordinrio de guerra, previsto no art. 154, inciso I, da CF/88. Para o segundo caso, trata-se de evidente situao de antecipao de receita, devendo tal investimento se refletir ao longo do territrio ptrio, e jamais somente em uma rea delimitada. Quanto aplicao ou no do Princpio da Anterioridade Tributria, este no recai nos casos elencados no inciso I do art. 148 da CF/88, por se apresentarem emergenciais, mas to somente na situao descrita no inciso II do referido artigo constitucional. Ou seja, enquanto para o inciso I temos uma exceo s anterioridades anual e nonagesimal, para o inciso II tais anterioridades devem ser normalmente atendidas. No se deve, entretanto, os pressupostos autorizadores da instituio e cobrana do emprstimo compulsrio com seu fato gerador, que, por no ter sido apontado pelo legislador constituinte, ficou merc da lei complementar a eleio de seu fato imponvel. Vale lembrar, ainda, que por sua caracterstica finalstica, este gravame no tem sua natureza jurdica definida pelo fato gerador, afastando-se, dessa forma, as disposies expressas nos incisos I e II do art. 4 do CTN. RELAO JURDICO-TRIBUTRIA LINHA DO TEMPO A relao jurdico tributria pode ser assimilada por meio da Linha do Tempo recurso mnemnicopedaggico que, por didtico, representa com clareza todos os episdios norteadores do evento tributacional. Veja abaixo:

Linha do Tempo

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HI

FG

OT

CT

HI = hiptese de incidncia OT = obrigao tributria FG = fato gerador CT = crdito tributrio A hiptese de incidncia tributria representa o momento abstrato, previsto em lei, hbil a deflagrar a relao jurdico-tributria. Caracteriza-se pela abstrao, que se ope concretude ftica, definindo-se pela escolha, feita pelo legislador, de fatos quaisquer, no mundo fenomnico, propensos a ensejar o nascimento do episdio jurdico-tributrio. O fato gerador a materializao da hiptese de incidncia, representando o momento concreto de realizao da hiptese, que se ope abstrao do paradigma legal que o antecede. importante ressaltar que, da perfeita adaptao do fato ao modelo ou paradigma (arqutipo) legal, tem-se o fenmeno da subsuno. A partir da subsuno tributria, nasce o liame jurdico obrigacional, que lastrear a relao intersubjetiva tributria. Ademais, o fato gerador momento de significativa magnitude na Linha do Tempo, uma vez que define a natureza jurdica do tributo (taxas, impostos, contribuies de melhoria), consoante a dico do art. 4, I, do CTN, valendo lembrar que o nome ou denominao do tributo so irrelevantes. Entretanto, isso no se aplica s Contribuies Parafiscais e aos Emprstimos Compulsrios, que so tributos finalsticos, no definidos pelo fato gerador, mas pela finalidade para a qual foram institudos. Destaque-se que o fato gerador ganha significativa importncia ao definir a lei a ser aplicada no momento da cobrana do tributo, em abono ao Princpio Constitucional da Irretroatividade Tributria (Art. 150, III, a, da CF). A hiptese de incidncia e o fato gerador podem ser divididos em cinco aspectos, que so: Pessoal sujeito ativo (direto ou indireto) e sujeito passivo (direto ou indireto). Temporal momento da ocorrncia do fato gerador. Espacial Lugar de ocorrncia do fato gerador. Material Descrio do ncleo da hiptese de incidncia. Quantificativo Base de clculo e alquota. Ento, retomando, temos a hiptese de incidncia tributria, de natureza abstrata, e que ao ser verificada de forma concreta, d ensejo ocorrncia do fato gerador, que por sua vez acarreta o surgimento da obrigao tributria. A obrigao tributria (art. 113 do CTN) se divide em principal, quando se refere ao pagamento de um tributo, de cunho pecunirio (art. 113, 1 ou seja, a entrega de determinado montante em dinheiro; e ), acessria, quando se refere a prestaes positivas ou negativas (ou seja, um ato de fazer, tolerar ou deixar de fazer), de cunho no pecunirio, previstas na legislao tributria no interesse da fiscalizao ou arrecadao de tributos, dizer, a realizao de certos deveres instrumentais ou formais previstos em lei (art. 113, 2 ). O pargrafo terceiro do art. 113 do CTN reza que o descumprimento de uma obrigao acessria faz nascer uma obrigao principal com relao multa. Significa dizer que tal multa ser exigida como se fosse um tributo, com todas as garantias e privilgios inerentes a ele. Em Direito Tributrio, a obrigao acessria

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no segue a principal! Logo, a obrigao tributria se divide em principal e acessria e, dessa forma seu fato gerador pode ser a situao definida em lei como necessria e suficiente sua ocorrncia (art. 114, CTN), no primeiro caso, ou qualquer situao que, definida legalmente, impe a prtica ou a absteno da prtica de um ato diverso da obrigao principal (art. 115, CTN), no segundo caso. J o art. 116 do mesmo Diploma encerra que, salvo disposio de lei em contrrio, considera-se ocorrido o fato gerador e existentes os seus efeitos: I - tratando-se de situao de fato, desde o momento em que o se verifiquem as circunstncias materiais necessrias a que produza os efeitos que normalmente lhe so prprios; II - tratando-se de situao jurdica, desde o momento em que esteja definitivamente constituda, nos termos de direito aplicvel. Por sua vez, o art. 117 define que, para efeitos do inciso II do art. 116, exceto em caso de existncia de lei expressa que aponte de forma diversa, os atos ou negcios jurdicos condicionais reputam-se perfeitos e acabados. Finalmente, o art. 118 dispe que so irrelevantes, para a ocorrncia do fato gerador, a natureza do objeto dos atos praticados e seus efeitos. Portanto, so passveis de sofrer tributao tanto os atos nulos como os atos ilcitos, em ntida prevalncia do princpio da interpretao objetiva do fato gerador do tributo. Voltando aos elementos que compem os plos da relao jurdico-tributria, temos o sujeito passivo (arts. 121 a 123 do CTN - aquele obrigado a pagar o tributo e/ou penalidade, podendo ser o prprio contribuinte, quando h uma relao pessoal e direta com a situao que constitui o fato gerador, ou o responsvel pelo pagamento definido em lei, art. 128 do CTN), o sujeito ativo (arts. 119 e 120 do CTN - pessoa jurdica de Direito Pblico titular do direito de receber tal tributo e/ou penalidade, ou entidade com capacidade tributria definida em lei). O art. 126 do CTN define que a capacidade para figurar no plo passivo da obrigao tributria independe da capacidade civil. Assim, tanto o incapaz como a sociedade de fato podem ser sujeitos passivos de uma obrigao tributria. E quanto ao local do cumprimento das obrigaes tributrias pelo sujeito passivo, o art. 127 registra que o domiclio o lugar de exerccio dos direitos e cumprimento das obrigaes. No mbito tributrio, local onde o sujeito passivo chamado para cumprir seus deveres tributrios. Como regra geral, temos o domiclio de eleio, e na sua ausncia, aplicam-se os incisos do art. 127. Se estes forem incabveis, aplica-se o 1, que tambm ser aplicado diante da recusa fundada pela Administrao ao domiclio de eleio apontado pelo sujeito passivo da relao jurdico-tributria. RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA Via de regra, o tributo deve ser cobrado do sujeito que realiza o fato gerador, o denominado sujeito passivo direto (contribuinte arts. 121 e seguintes do CTN). Entretanto, existem casos em que a cobrana se desloca, por determinao legal, para terceira pessoa, chamada de sujeito passivo indireto, nos termos do art. 128 do CTN. Tal responsabilidade pode ser por substituio, em que terceira pessoa designada por lei ocupa o lugar do contribuinte, antes da ocorrncia do fato gerador, ou por transferncia, situao em que a ocorrncia de um fato posteriormente realizao do fato gerador implica a transferncia da condio de sujeito passivo a um terceiro, por determinao legal, podendo ou no permanecer a responsabilidade do contribuinte em carter supletivo. Ainda, vale repisar que, quanto ao ICMS, a doutrina aponta duas espcies de substituio tributria, a saber, para trs, em que h o adiamento do recolhimento do tributo para um momento posterior ocorrncia do fato gerador, e para frente, por meio do qual ocorre a antecipao do recolhimento do tributo cujo fato gerador somente se dar em momento posterior. Por outro lado, existe o responsvel tributrio (arts. 128 e seguintes do CTN), pessoa que, a despeito de no se revestir na condio de contribuinte, legalmente obrigada a pagar o tributo, com vistas a facilitar a

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fiscalizao e a arrecadao dos gravames pelo Poder Pblico, em verdadeiro caso de responsabilidade derivada (art. 121, pargrafo nico, inciso I, CTN). H que se falar, ainda, na responsabilidade dos sucessores, seja por morte ou por venda de bem imvel ou de estabelecimento comercial, nos termos dos arts. 130 a 133 do CTN. E no nos olvidemos do art. 134 do mesmo Diploma, que cuida, em seus incisos, da responsabilidade solidria, que no de natureza plena, mas meramente de carter subsidirio. Finalmente, o art. 135 indica a responsabilidade pessoal de terceiros, nos casos elencados nos incisos, enquanto o art. 136 nos relembra de que, salvo disposio expressa de lei em sentido contrrio, a responsabilidade por infraes da legislao tributria no depende da inteno do agente que a pratica ou mesmo do responsvel e da sua efetividade, natureza e extenso de seus efeitos. E o art. 138 do CTN, que caracteriza a denncia espontnea, indica a possibilidade de o devedor comparecer voluntariamente e dentro do prazo, repartio fiscal para o fim de noticiar a ocorrncia de infraes tributrias no apontadas pelo Fisco e pagar tributos em atraso, quando for o caso, o que afasta a incidncia da multa moratria e da multa punitiva. CRDITO TRIBUTRIO Os arts. 139 e seguintes do CTN tratam do lanamento tributrio, ato administrativo documental vinculado que, uma vez aperfeioado, ensejar o momento da cobrana do tributo, o momento da exigibilidade da relao jurdico-tributria pelo Fisco. Sendo assim, o crdito tributrio verdadeira obrigao tributria lanada, devidamente quantificada e qualificada. O lanamento pode ser de ofcio, tambm denominado direto, em que o Fisco dispe de dados suficientes realizao do lanamento sem qualquer auxlio por parte do contribuinte. Exemplos: IPVA, IPTU, taxas e contribuio de melhoria. Pode ser, ainda, misto (ou por declarao), ato representado por uma ao conjugada entre o Fisco e o contribuinte, e este contribui suprindo lacunas de informao da qual aquele no dispe por meio de declarao prestada. So exemplos os impostos aduaneiros Finalmente, temos o lanamento por homologao, ou autolanamento, onde o contribuinte auxilia ostensivamente a Fazenda, bastando ao Fisco a conferncia dos dados prestados e sua homologao. Exemplos: ICMS, IR, IPI, dentre outros. Para fins de contagem de prazo de decadncia, que representa a perda do direito do Fisco de lanar a obrigao tributria, deve-se atentar para as disposies expressas nos arts. 173 e 150, 4 ambos do CTN, , podendo ser o marco inicial o primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o Fisco poderia ter realizado o lanamento (art. 173, I), ou a data da ocorrncia do fato gerador (art. 150, 4 Nos dois casos deve ser ). somado o prazo de cinco anos, tambm denominado quinqunio, quinqudio ou lustro decadencial. Em linhas gerais, seguem adiante duas situaes prticas possveis, que servem, de incio, para demonstrar a utilizao dos referidos artigos: 1 Situao: casos de lanamento por homologao, COM pagamento do tributo Recomenda-se, neste caso, a aplicao exclusiva do art. 150, 1 e 4, CTN. Trata-se da hiptese tpica e clssica de aplicao do comando. O prazo de 5 (cinco) anos a contar do fato gerador. Assim concebe o STJ1, na esteira de uma posio considerada irrepreensivelmente correta pela doutrina. 2 Situao: casos de lanamento por homologao, SEM pagamento do tributo Neste caso, em que o lanamento por homologao, porm no se tem antecipao de pagamento, destacam-se duas solues propostas, conforme entendimento do STJ: a) Aplicao exclusiva do art. 173, I, CTN: sem pagamento, no h o que homologar, pois falta objeto ao lanamento por homologao. Sendo assim, diz-se que a constituio do crdito deve observar o art. 173, I, do CTN.

Ver, nesse sentido: REsp 101. 407/SP-2000; REsp 183.603/SP-2001; e REsp 643.329/PR-2004.

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b) Aplicao cumulativa dos artigos 150, 4 e 173, I, ambos do CTN: o dies a quo do prazo do art. 173 o primeiro dia do exerccio seguinte ao do dies ad quem do prazo do art. 150, 4, CTN. Resumidamente, na trilha do STJ, diz-se que, para os lanamentos por homologao, ser utilizado o art. 150, 4, CTN, nos casos tpicos de antecipao de pagamento, e o art. 173, I, CTN, nos casos de ausncia de antecipao, ressaltando que se defende, neste ltimo caso hoje, com menor fora a aplicao cumulativa dos artigos. No demasiado relembrar que o art. 150, 4 do CTN dever ser ressalvado, nos seguintes casos: a) se a lei no fixar outro prazo para a homologao, o que s poder faz-lo pra menos: o prazo s ser de 5 (cinco) anos a contar do fato gerador, se a lei no fixar outro para a homologao. b) se houver prova da ocorrncia de dolo, fraude ou simulao: neste caso, avoca-se a aplicao do art. 173, I, CTN. Ainda, nos termos do art. 173, inciso II, o Fisco pode relanar, no prazo de cinco anos um lanamento dotado de vcio formal e que foi objeto de impugnao pelo contribuinte, contados da data do seu trnsito em julgado. Quanto prescrio (art. 174 do CTN), trata-se do prazo de cinco anos dentro do qual o Fisco deve agir, executando um crdito tributrio regularmente inscrito, sob pena de perda deste direito. Esse prazo deve ser contado tendo como incio ou da data da notificao do lanamento, caso no se verifique protocolizao de impugnao administrativa do lanamento, ou da data da notificao da deciso administrativa final, mantendo integral ou parcialmente o tributo exigido. E a prescrio pode sofrer interrupo nos casos delineados nos incisos do art. 174 do CTN. DVIDA ATIVA A inscrio do crdito tributrio em dvida ativa ocorre em razo do inadimplemento da obrigao tributria, nascida com o fato gerador. O crdito tributrio no suspenso, no excludo e no extinto ser inscrito na dvida ativa, passando ento a ser exequvel. Ento, surge a Ao de Execuo Fiscal (Lei n 6.830/1980). Aps a garantia do juzo, o contribuinte poder opor Embargos Execuo Fiscal, buscando extingui-la. A inscrio deve observar os ditames previstos no art. 202 do CTN. Caso haja erro ou omisso de um deles, gera a nulidade da inscrio e do processo de cobrana (art. 203). CERTIDES NEGATIVAS As certides negativas encerram a satisfao das necessidades do dia a dia do cidado comum, de documento que traduza quitao fiscal, permitindo sua participao em licitaes, obter emprstimos e financiamentos e, fundamentalmente, manter-se quite com a Fazenda (arts. 205 a 208, CTN). Se o contribuinte for alvo de um lanamento tributrio e no concordar com a exigncia, poder suspend-la por qualquer um dos mtodos previstos no art. 151 do CTN e, necessitando de certido negativa enquanto perdurar tal suspenso, a Administrao emitir uma certido de regularizao, ou certido positiva com efeitos de negativa, hbil a produzir os mesmos efeitos da certido negativa, uma vez que o requerente no est irregular perante o Fisco. SUSPENSO DA EXIGIBILIDADE DO CRDITO TRIBUTRIO Palavra mnemnica: MODERECOPA Art. 151 do CTN:

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I Moratria uma prorrogao do prazo para o pagamento do tributo. Por meio de lei, pode ser de carter individual ou geral em casos de oscilaes meteorolgicas (secas, inundaes, enchentes); II Depsito do Montante Integral; III Reclamaes e Recursos Administrativos, antes da via judicial; IV Concesso de Liminar em MS; V Concesso de Tutela Antecipada em outras Aes Judiciais; e VI Parcelamento.

EXTINO DO CRDITO TRIBUTRIO Art. 156 do CTN: I Pagamento; II Compensao. Depende de lei; III Transao. Acordos que pem fim ao litgio. Depende de lei. Parcela nica do IPVA, IPTU com desconto; IV Remisso. Perdo da dvida pelo Fisco; V Prescrio e Decadncia; VI Converso do depsito em renda. VII - Pagamento Antecipado e Homologao do Lanamento; VIII Consignao em Pagamento. Bitributao, mais de um ente poltico exige mais de um tributo sobre o mesmo fato gerador; IX Deciso Administrativa Irreformvel. Favorveis ao contribuinte; X Deciso Judicial Passada em Julgado; e XI Dao em pagamento. Troca-se a pecnia por algo. S vale para bens imveis! EXCLUSO DO CRDITO TRIBUTRIO Ocorre via iseno ou anistia, modalidades de excluso do crdito tributrio que inibem o lanamento do tributo, aps o surgimento da obrigao tributria. Ambas so dispensas legais que se referem a tributos (iseno) ou infraes (anistia).

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GARANTIAS E PRIVILGIOS DO CRDITO TRIBUTRIO GARANTIAS: O rol no taxativo, no exaustivo. Todos os bens e rendas do sujeito passivo respondem pelo crdito tributrio, salvo aqueles declarados por lei como absolutamente impenhorveis (art. 649 do CPC e Lei 8009/1990). No mais, at mesmo os bens gravados por nus real ou que contenham clusula de inalienabilidade ou impenhorabilidade podem ser executados pelos entes tributantes. Caso ocorra dilapidao do patrimnio, com vistas a afastar o pagamento do tributo, o art. 185 considera isso fraudulento em sua essncia, com presuno de anulabilidade e ineficcia de tal ato. PREFERNCIAS: Somente os crditos trabalhistas e os crditos decorrentes de acidente do trabalho tm prioridade em relao aos crditos tributrios, ausente a falncia. Art. 186 do CTN. Em caso de falncia, preferem ao crdito tributrio (em quarto lugar na ordem de preferncia), alm dos acima elencados (em segundo lugar), tambm os crditos extraconcursais (em primeiro lugar) e as importncias passveis de restituio e os crditos com garantia real (em terceiro lugar).

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