o) Los gastos de exploracin, preparacin y desarrollo en que incurran los titulares de actividades mineras, que se deducirn en el ejercicio en que

se incurran, o se amortizarn en los plazos y condiciones que seale la Ley General de Minera y sus normas complementarias y reglamentarias.

Concordancias: D.S. N 014-92-EM- TUO de la Ley General de Minera Art. 75 (Gastos de Exploracin) ( 04.06.92)

Artculo 75.- Los gastos de exploracin en que se incurra una vez que la concesin se encuentre en la etapa de produccin mnima obligatoria, podrn deducirse ntegramente en el ejercicio o amortizarse a partir de ese ejercicio, a razn de un porcentaje anual de acuerdo con la vida probable de la mina establecido al cierre de dichos ejercicios, lo que se determinar en base al volumen de las reservas probadas y probables y la produccin mnima de ley.

Los gastos de desarrollo y preparacin que permitan la explotacin del yacimiento por ms de un ejercicio, podrn deducirse ntegramente en el ejercicio en que se incurran o, amortizarse en dicho ejercicio y en los siguientes hasta un mximo de dos adicionales. El contribuyente deber optar en cada caso por uno de los sistemas de deduccin a que se refieren los prrafos anteriores al cierre del ejercicio en que se efectuaron los gastos, comunicando su eleccin a la Administracin Tributaria al tiempo de presentar la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta, indicando, en su caso, el plazo en que se realizar la amortizacin y el clculo realizado. En caso de agotarse las reservas econmicamente explotables, hacerse suelta o declararse caduca la concesin antes de amortizarse totalmente lo invertido en exploracin, desarrollo o preparacin, el contribuyente podr optar por amortizar de inmediato el saldo o continuar amortizndolo anualmente hasta extinguir su importe dentro del plazo originalmente establecido.

La opcin a que se refiere el presente artculo y artculo anterior, se ejercitar respecto de los gastos de cada ejercicio. Escogido un sistema, ste no podr ser variado respecto de los gastos del ejercicio. (Arts. 136 y 137, Dec. Leg. N 109).

APLICACIN PRCTICA

Caso Prctico N1: Medicin inicial y posterior de una concesin de perforacin La empresa Minera La Fabril S.A.C. adquiere una concesin minera en la Provincia de Huancabamba, en la serrana nortea, por un periodo de 11 aos a un valor de S/. 500,000. Tras un ao de actividades exploratorias y de evaluacin, la empresa encuentra factible la comercializacin de los minerales all ubicados. Cmo se contabiliza esta operacin?

--------------------------- x ----------------------------34 341 46 469 Intangibles Concesiones y derechos Cuentas por Pagar diversas Otras cuentas por pagar diversas x/x Por la obligacin al adquirir una 500.000 500,000

concesin minera a 10 aos ---------------------------- x ----------------------------

Esta asiento se registra en el primer ejercicio; como se puede apreciar se registra la concesin inicialmente al costo. Al ao siguiente, al empezar la explotacin comercial de la propiedad minera tras determinar la gerencia la facilidad de la misma, la empresa opta por el

modelo del costo. Al ser un activo intangible, la empresa deber adoptar el mtodo del costo previsto en la NIC 38 Intangible, es decir, amortizando mediante una base lgica, la cual segn la poltica de la empresa (descrita en el caso 1) ser finalmente durante el plazo de la concesin. Es as que

restando 10 aos para el trmino de la referida concesin, el costo deber amortizarse de la siguiente manera: Porcentaje de amortizacin lineal:

Aplicando este porcentaje al primer ao tenemos:

Costo X Porcentaje de Amortizacin

S/. 500,000 x 10% = S/. 50,000 Este monto de S/. 50,000 deber ser enviado a resultados va amortizacin, para lo cual se realiza el siguiente asiento.

-------------------------- x -----------------------------68 682 39 394 Provisiones del ejercicio Amortizacin de intangibles Depreciacin y amortizacin acumulada Amortizacin intangibles x/x Por el registro de la amortizacin de la concesin minera, ao 1. ------------------------- x ------------------------------500.000 500,000