San marcos

AUDITORIA MEDIO AMBIENTAL Fundamentos para su Aplicacin

CPC. Alan E. Rozas Flores (*)

Tabla de contenido
El medio ambiente es el conjunto de factores fsicos naturales, estticos, culturales, sociales y econmicos que interaccionan entre s con el hombre y la comunidad en que vive, determinando su forma, carcter, comportamiento y supervivencia, influyendo en el factor tiempo, o sea en el uso que de este espacio hace la humanidad referido a la herencia cultural e histrica. Desde esta perspectiva, el medio ambiente es el entorno vital, y desde el punto de vista econmico, es un bien de incalculable y quiz impredecible valor. El uso indiscriminado y atentatorio del medio ambiente ha ocasionado la preocupacin por su proteccin. Al paso del tiempo, y en especial en los ltimos aos se ha ido haciendo ms importante, siendo un tema de gran inters para las empresas, los gobiernos, y los ciudadanos en general; y esto debido a que todos los indicadores productivos han crecido en forma desmesurada, multiplicado la economa mundial a la vez que se ha quintuplicado la poblacin. En este contexto los gobiernos estn empeados en regular el uso y tratamiento adecuado del medio ambiente y la proteccin de la ecologa del planeta, y en este afn surge una problemtica especial, contradicciones entre empresas, gobiernos, derechos de los ciudadanos, desembolsos en prcticas de proteccin, valuacin de los perjuicios y daos al medio ambiente, acciones de prevencin, etc. Tales actividades requieren ser controladas, fiscalizadas, cuantificadas, proyectadas, valorizadas, etc. Por otra parte, la auditora es una labor profesional del Contador Pblico que tradicionalmente consiste en el examen de los Estados Financieros de todo tipo de organizaciones, realizado con la finalidad de emitir una opinin o dictamen sobre los mismos, en lo cual se origina la denominacin de Auditora Financiera. Sin embargo, el desarrollo, evolucin y modernizacin de las organizaciones o entidades cualquiera sea su tipo o clase, privadas o pblicas, producidos en un mundo cambiante casi permanentemente por los efectos de la evolucin tecnolgica y cientfica, la internacionalizacin de los mercados y el fenmeno de la globalizacin que parece no tener lmites, han generado una diversificacin de operaciones que realizan y abarcan tales organizaciones y entidades, as como la aparicin de corrientes institucionales, empresariales y de gobierno relativas a niveles de calidad, altos rendimientos y competitividad. Es en este contexto que surge la Auditora Medio Ambiental, llamada tambin Ecolgica, como una actividad de control del medio ambiente. Este trabajo pretende establecer fundamentos bsicos para su aplicacin, as como una metodologa, reglas y regulaciones tcnicas y profesionales para su ejecucin, desarrollo y aplicacin en nuestro pas; en la perspectiva que su resultado constituya un aporte concreto a las ciencias contables y empresariales y, una accin efectiva y complementaria orientada a la proteccin del medio ambiente. INTRODUCCIN Introduccin La auditora ambiental Captulo I Captulo II Captulo III

La auditora medio ambiental consiste en la revisin exhaustiva de la instalacin, procesos, almacenamientos, transporte, seguridad y riesgo, entre otros aspectos que permitan definir planes de accin mediante los cuales se establezcan, con plazos determinados, las obras, reparaciones, correcciones, adquisiciones y acciones que pueden estar o no normados, pero cuya finalidad es la proteccin del medio ambiente. En el mbito del Mercado nico Europeo, a partir del 1 de enero de 1993, se vieron favorecidas aquellas industrias que adoptaron en sus procesos productivos medidas de proteccin al ambiente. Como una consecuencia de esta poltica de fabricacin-comercializacin ha surgido los eco productos; es decir, productos que desde su proceso de produccin hasta su eliminacin final, no son "agresivos" al ambiente. Es decir la proteccin del ambiente ha sido rpidamente incorporada por el empresariado europeo como un nuevo e importantsimo factor de marketing comercial. Este nuevo enfoque dado a la poltica ambiental ha convertido en una poltica de tipo integradora de las dems polticas sectoriales, es decir la econmica, industrial, agrcola y de servicios. La proteccin del ambiente forma parte de la economa de mercado como un elemento producto ms, convirtindose en un bien aadido a considerar. Este cambio de enfoque estratgico de los mercados, principalmente europeos y norteamericanos, posibilita la adecuacin de los mismos al denominado "desarrollo sostenido", es decir, hacer compatible la utilizacin de los recursos naturales, el progreso, el desarrollo econmico y la proteccin del ambiente. A nivel europeo las empresas que lideran en cuanto a la inversin destinada a la proteccin del ambiente, son las pertenecientes al sector qumico, con aproximadamente un 40% del total de la inversin. Del total de esta inversin, el 50-60% correspondera a la depuracin del agua, el 25-30% al tratamiento de los residuos y el 10-15% a la depuracin de las emisiones a la atmsfera. Estas nuevas tecnologas tienden a la introduccin de cambios en los procesos de fabricacin con vistas a la reduccin del consumo de materia primas generadoras de grandes cantidades de residuos y consumo de agua, el ahorro energtico y al reciclado de agua y residuos, con el objeto de reducir la contaminacin y los costes derivados a su correccin. Todo esto es lo que ocurre en el mbito europeo, en cambio en Amrica Latina, an no se ha llegado a este nivel y prcticamente estamos en una etapa de concientizacin y emisin de normatividad sobre el medio ambiente. LA AUDITORA AMBIENTAL Uno de los principales obstculos con que se encuentran los directivos y responsables del rea ambiental para la implementacin de una poltica ambiental apropiada en sus empresas, es la identificacin de sus deficiencias y necesidades ambientales como paso previo de las etapas de planificacin y gestin. El instrumento ms adecuado para resolver dicha falencia es la denominada auditora medio ambiental, es decir "un examen metdico, completo, sistemtico y comprobado de las prcticas corrientes de actuacin y gestin, sistemas de proceso, operacin y emergencia que conduce a la verificacin del nivel interno de exigencia de la prctica industrial con respecto al ambiente y del cumplimiento de los requerimientos legales en materia ambiental, con el objeto de determinar la situacin actual y pasada y, aplicar las medidas correctoras correspondientes".

Dicho de otra manera, las auditoras medio ambientales consisten en examinar metdicamente, incluyendo anlisis, cuestionarios, pruebas y confirmaciones, los procesos y procedimientos, con el fin de verificar si cumplen los requerimientos legales o de poltica interna y evaluar si son conformes con la buena prctica ambiental. Por ello es un instrumento imprescindible de planificacin y gestin dentro de la estrategia empresarial, para que ste logre compatibilizar su adaptacin ambiental con el incremento de su nivel competitivo. Existe una correlacin marcada entre la Auditoras Contables y las Auditoras Ambientales, las primeras surgen como una necesidad interna de la gestin de la empresa y luego adquieren carcter obligatorio, peridico y objetivo, es decir realizado por empresas externas e independientes. Aunque dicha prctica en este momento sea de carcter voluntario, la Comisin Europea est alentando su implementacin con carcter obligatorio. Este nivel de exigencia europeo y norteamericano, respecto de la implementacin de prcticas ambientalmente adecuadas, actuara en pases menos desarrollados como un factor ms de desventaja competitiva, ante estos mercados mayor importancia. La metodologa para realizar una auditora medio ambiental es la siguiente: Acuerdo de realizacin de una auditora medio ambiental entre la empresa solicitante y el auditor encargado de realizarla. Preparacin de la informacin bsica, solicitada por el equipo auditor, por parte de la empresa solicitante. Estudio de la informacin bsica por parte del auditor. Inspeccin de las instalaciones, realizacin de controles y comprobaciones necesarias. Contrastacin de los datos obtenidos con el marco legal aplicable. Diagnstico de la situacin ambiental de la empresa. Dictamen final y entrega de un informe completo y confidencial a la empresa solicitante, por parte del auditor.

Las auditoras medio ambientales deberan realizarse en todas las industrias, aunque actualmente slo las grandes empresas multinacionales con sede en pases desarrollados las realizan. La implementacin de dicha prctica en empresas pequeas o en las radicadas en pases poco desarrollados o en vas de desarroll, no es habitual, pero no es imposible, y debera ser implementada ya que constituye el grueso del sector. Por ltimo cabe aclarar que una auditora medio ambiental es un instrumento interno de gestin y no un sistema de informacin pblica o estatal, y que por tanto el auditor debe mantener en todo momento la confidencialidad de los datos que se manejen. CAPTULO I ASPECTOS GENERALES 1.1 Antecedentes histricos En realidad las actividades orientadas a preservar el medio ambiente siempre se

han dado, sin embargo los primeros y fundamentales actos destinados a la conservacin del medio ambiente surgen en 1972, ao en el que se realiz en Estocolmo la Conferencia Mundial sobre el Medio Humano de las Naciones Unidas. A partir de este evento los temas medio ambientales calan en la conciencia del mundo y adquieren una importancia notable. Posteriormente y luego de transcurrido veinte aos, en junio de 1992, las Naciones Unidas celebra en Ro de Janeiro (Brasil), la Conferencia sobre el Medio Ambiente y Desarrollo, evento al que se le denomin "La cumbre de la tierra" y en la que se aprob una declaracin sobre los derechos y responsabilidades de los pases con relacin al medio ambiente. Esta declaracin contiene dos aspectos fundamentales: el permanente deterioro del medio ambiente y su capacidad para sostener a la vida, y la necesidad de implantar polticas a fin que el progreso econmico deba realizarse coordinadamente con acciones de proteccin del medio ambiente. 1.2 Derecho a un medio ambiente sano Una amplia discusin doctrinaria se ha planteado en el mbito internacional relativa a si el derecho al medio ambiente debe o no estar consagrado como derecho fundamental, y a su vez s tendra que drsele una proteccin especial en forma autnoma, o si por el contrario dicha proteccin especial slo debe surgir cuando el problema ambiental se encuentre en conexin con otro derecho del mismo rango. El planteamiento se centra en definir s el derecho al medio ambiente tiene carcter de derecho humano fundamental, o si su proteccin debe efectuarse a travs de otros derechos fundamentales. En un principio, algunas sentencias llegaron a considerar al medio ambiente, como un derecho fundamental autnomo, y en otras decisiones se plante un criterio opuesto. En nuestro pas el derecho a un ambiente sano se encuentra plasmado como un derecho colectivo, derecho fundamental, o derecho de los pueblos. Bajo el captulo "Del Ambiente y los Recursos Naturales", la Constitucin Poltica del Per, aprobada por referndum en 1993, incorpora normas ambientales. La constitucin no slo confirma el derecho a "gozar de un ambiente equilibrado y adecuado al desarrollo de la vida", sino que establece la necesidad de proteger el ambiente, promoviendo el uso sostenible de los recursos naturales. As aparece planteado en el artculo 2, cuando seala: "Toda persona tiene derecho: ... 22.- A la paz, a la tranquilidad, al disfrute del tiempo libre y al descanso, as como a gozar de un ambiente equilibrado y adecuado al desarrollo de su vida". Ms adelante los artculos 60 66 y 89 regulan otros aspectos medio ambientales. En el derecho internacional no existen instrumentos o mecanismos especficos de proteccin de los derechos de tercera generacin (se consideran derechos humanos de tercera generacin: el derecho a la paz, el derecho de los consumidores y usuarios, y el derecho al medio ambiente, recursos naturales y espacio pblico), salvo las obligaciones generales derivadas del derecho internacional clsico. 1.3 La gestin ambiental Debe entenderse por Gestin Ambiental a la administracin del medio ambiente, el uso adecuado de los recursos y la ordenacin del entorno, con el propsito de satisfacer las necesidades y la calidad de vida de una sociedad con criterios de equidad mediante procedimientos tcnicos viables y socialmente justificables.

1.4 Desarrollo sostenible El concepto de desarrollo sostenible ha sido una preocupacin mundial, manifestada desde la Conferencia de Estocolmo de 1972 hasta la ltima Conferencia sobre Desarrollo y Medio Ambiente de Ro de Janeiro en 1992. El Informe Brundtland define el Desarrollo Sostenible como: "el desarrollo que satisface las necesidades del presente sin comprometer la capacidad de las futuras generaciones para satisfacer las propias". Actualmente se complementa el concepto con el adjetivo "humano", para resaltar an ms la indisoluble unin entre la problemtica ambiental y el concepto de lo social. El desarrollo humano sostenible se fundamenta en la incorporacin de consideraciones ambientales a las polticas de crecimiento urbano, industrial, agrario, de poblacin y asentamientos humanos, comercio exterior y relaciones internacionales, entre otras. El Ministerio del medio ambiente de Colombia define el Desarrollo Sostenible como aquel que: "conduce al crecimiento econmico, a la elevacin de la calidad de vida y al bienestar social, sin agotar la base de recursos naturales renovables en que se sustenta, ni deteriorar el medio ambiente o el derecho de las generaciones futuras a utilizarlo para la satisfaccin de sus propias necesidades". Este concepto parte de la articulacin de niveles de productividad cultural, ecolgica y tecnolgica, y de la independencia de un sistema de recursos naturales, un sistema tecnolgico apropiado, un sistema de valores culturales y su conexin con las condiciones econmicas y polticas para una estrategia ambiental de desarrollo. CAPTULO II LA AUDITORA MEDIO AMBIENTAL 2.1 Definicin de Auditora Medio Ambiental Una definicin uniforme y de consenso sobre Auditora Medio Ambiental no existe, pues esto es an motivo de amplia discusin y estudio acadmico, por esta razn se presenta a continuacin algunas de las definiciones ms aceptadas y difundidas en la actualidad: Es un procedimiento ordenado que tiene por objetivos bsicos el examen y evaluacin, peridica u ocasional de los aspectos legales, tcnicos y administrativos relacionados a las actividades ambientales de una empresa, como un instrumento de anlisis de su desempeo ambiental y de las acciones relativas a esos aspectos. (Malheiros Telma Mara Marques - Brasil). Es un instrumento de gestin que permite hacer una evaluacin sistemtica, peridica, documentada y objetiva de los sistemas de gestin y de desempeo de los equipos (equipamientos) instalados en el establecimiento de una empresa, para fiscalizar y limitar el impacto de sus actividades sobre el medio ambiente. (Valle Cri Eyer -Brasil). Es aquel componente o compartimiento de la Auditora Social que consta en un examen y evaluacin independiente, sistemtico, peridico, documentado y objetivo, realizado por un equipo interdisciplinario de auditores ambientalistas (profesionales especializados en los campos contablefinanciero-econmico, de ciencias ambientales de biologa, de ingeniera, de

derecho, de ciencias sociales, y experto generalista de la industria o del gobierno) todos ellos con conocimiento de las normas y capacitacin en la aplicacin de los respectivos procedimientos de auditora financiera y de gestin. (Gonzlez Malaxechevarra ngel - Espaa). Es el conjunto de instrumentos voluntarios de gestin ambiental que permiten verificar la compatibilidad de la actividad empresarial con la mejora constante de los estndares ambientales y con observancia de las normas aplicables. (Atunes Paulo de Besa - Brasil). Es una herramienta gerencial que comprende una evaluacin sistemtica, documentada, peridica y objetiva del desempeo de las organizaciones, gerencias y equipos (equipamientos) con el objetivo de contribuir a salvaguardar el medio ambiente, facilitando el control gerencial de prcticas ambientales y evaluacin del cumplimiento de directivas de la empresa, o que contribuya a las exigencias de los organismos reguladores y normas aplicables. (Comisin Europea). Es una evaluacin sistemtica para determinar si el sistema de control ambiental y el desempeo ambiental estn de acuerdo con los programas de accin y si el sistema est siendo efectivamente implantado y es adecuado para el cumplimiento de la poltica ambiental de la empresa. ("Auditora de Control Ambiental"). (Denise Pinherio Francisco, TCU.- Brasil).

2.2 Denominaciones usuales El vocabulario utilizado por especialistas en medio ambiente as como el consignado en libros y documentos tcnicos sobre la materia, para referirse a la Auditora Medio Ambiental es variado, as se puede encontrar las denominaciones siguientes: Auditora Medio Ambiental Auditora Ambiental Auditora del Medio Ambiente Auditora de Gestin Medio Ambiental Auditora de Control Ambiental Auditora Ecolgica Auditora Verde Control de la Gestin Ambiental

2.3 Alcance El alcance de la auditora medio ambiental comprende la evaluacin sistemtica, documentada, peridica y objetiva del funcionamiento del sistema de gestin destinados a la proteccin del medio ambiente y del cumplimiento de las disposiciones reglamentarias en vigencia. El examen est dirigido a evaluar la situacin y los resultados financieros,

econmicos, cumplimiento de leyes y disposiciones que regulan la proteccin y preservacin del medio ambiente y la gestin de las empresas y entidades pblicas cuyas actividades y operaciones pudieran producir impacto ambiental negativo. La evaluacin medio ambiental se considera como un estudio exhaustivo de los problemas generales de las actividades, servicios y proyectos, y su impacto en el medio ambiente, y de las medidas empleadas hasta ahora para controlarlas. 2.4 Objetivos a) El objetivo fundamental consiste en determinar la conformidad o la noconformidad del sistema de gestin medio ambiental en relacin a las normas y disposiciones establecidas sobre el particular en materia de objetivos ambientales. b) Evaluar la gestin de las actividades vigiladas, el manejo del patrimonio, que representan los recursos naturales del pas, en sus aspectos financieros, econmicos y legales con el fin de obtener informacin oportuna que permita evaluar el cumplimiento de las metas que tal gestin se propone. c) Verificar el cumplimiento de normas y disposiciones en materia de proteccin del medio ambiente y/o administracin de recursos naturales, entendida como el manejo de los mismos, en las entidades cuyas funciones causen impacto ambiental o en las encargadas de la aplicacin de la autoridad, en la verificacin y vigilancia del cumplimiento de terceros en aspectos ambientales. 2.5 Caractersticas Las caractersticas de la auditora medio ambiental se sustentan en los procedimientos aplicados al examen y evaluacin de los proyectos, programas actividades u operaciones que desarrollan las entidades sujetas al control del ente estatal, y los particulares para la gestin de las polticas ambientales de trascendencia nacional. A partir de la Constitucin Poltica del Estado, artculo 2 que seala: "Toda persona tiene derecho: ... 22.- A la paz, a la tranquilidad, al disfrute del tiempo libre y al descanso, as como a gozar de un ambiente equilibrado y adecuado al desarrollo de su vida.", y los artculos 60 66 y 89 que regulan otros aspectos medio ambientales; la auditora medio ambiental ha pasado a ser sujeta de evaluacin en lo econmico, financiero, contable, administrativo y jurdico dando lugar a nuevos elementos de intervencin, tales como el control de gestin, el control de resultados y el control fsico de los bienes colectivos. El ejercicio del control estatal en cambio se encuentra establecida por la Ley 27066 del 13/02/99 que en su artculo nico aade el inciso 11) al artculo 19 de Ley 26162 Ley del Sistema Nacional de Control, la atribucin de la Contralora General de la Repblica de ejercer: "La auditora del ambiente y de los recursos naturales, informando peridicamente a la comisin permanente del Congreso de la Repblica", atribucin que se fundamenta en los principios de eficiencia, equidad, eficacia, economa y valoracin de costos ambientales. El control estatal (o fiscal) ambiental incluye la evaluacin de la gestin de proteccin, uso, explotacin, conservacin de los recursos naturales y el medio ambiente, con fundamento en los principios de eficiencia, eficacia, equidad y economa. La aplicacin del principio de eficiencia tiene por objeto establecer si, en igualdad

de metas de cantidad y calidad, el gasto ambiental ejecutado por las empresas y entidades se realiza al mismo costo. Dicho de otro modo, determinar si la opcin elegida entre alternativas equivalentes, para mitigar los costos ambientales de los proyectos de inversin, es la ms econmica. El principio de eficacia determina si las metas y objetivos propuestos en los planes, polticas y programas de la empresas y entidades, en cuanto a recuperacin, conservacin, proteccin, ordenamiento, manejo, uso y aprovechamiento de los recursos naturales renovables y el medio ambiente se cumplieron en trminos de cantidad, calidad y oportunidad, y contribuyeron a garantizar el desarrollo sostenible. Por su parte, el principio de equidad permite identificar los receptores de la accin econmica ambiental y la distribucin de gastos y beneficios entre sectores econmicos y sociales, y entre entidades territoriales. Finalmente, el principio de economa tiene por objeto determinar si la asignacin de recursos para apoyar la gestin ambiental es la ms conveniente para maximizar sus resultados. En nuestro pas la Contralora General de la Repblica como organismo superior de control estatal, ejerce el control estatal mediante la aplicacin de cuatro (4) tipos de control denominados: Control Financiero Cuando la auditora esta encaminada a determinar si el gasto ambiental de una entidad refleja razonablemente el resultado de los compromisos adquiridos por las entidades en aspectos tales como el control, manejo y conservacin del medio ambiente. De igual manera verifica si el registro de las transacciones se realiza conforme a los mtodos contables que le son aplicables. Control de Legalidad Es aquel que com prueba si las operaciones tcnicas, financieras, administrativas o de cualquier otra ndole, orientadas al cumplimiento de los controles y programas de proteccin ambiental vigentes se haya realizado conforme a las normas que le son aplicables. Control de Gestin Determina los niveles de eficiencia y eficacia de las entidades en el manejo del medio ambiente y en la administracin de los recursos pblicos asignados a dicho manejo. Las empresas privadas no estn excluidas de facilitar a las entidades de control del estado, cuando as lo requieran, los medios y la informacin necesaria para complementar la evaluacin de la gestin ambiental de la entidad pblica que regule y vigile el desempeo ambiental de aquella. Control de Resultados Es el examen que se realiza para establecer la medida en que las entidades logran sus objetivos generales, y aquellos adoptados para una determinada vigencia o perodo de tiempo. Los cuatro controles mencionados se fundamentan en principios de eficiencia

y eficacia, los cuales se aplican en el sentido de permitir que, para un perodo determinado, y para cierto nivel de logro socialmente deseable, el manejo ambiental o la asignacin de recursos para su proteccin y conservacin se obtengan al menor costo y de manera oportuna. Adicionalmente se debe cuantificar en trminos de costo-beneficio los impactos por el uso, deterioro y recuperacin del medio ambiente, a nivel de los respectivos proyectos de inversin, con el fin de establecer si los beneficios de las acciones de regulacin, mitigacin, manejo o conservacin, compensan adecuadamente los costos de los recurso naturales o financieros involucrados en esas acciones. 2.6 Tcnicas Las tcnicas utilizadas en la auditora son variadas y su eleccin depender en general del tipo de auditora, recayendo en el auditor de la responsabilidad de la decisin ltima, que se tornar en base a la informacin captada en la etapa de preauditora. La adopcin de las tcnicas de comunicacin y dilogo por parte del auditor con directivos, tcnicos y trabajadores son adecuadas para obtener con mayor facilidad la informacin y conocer, por ende, la situacin medioambiental de la empresa. El logro de una buena comunicacin depende de una serie de cualidades humanas que debe adoptar el auditor como son: ser educado y amable, saber escuchar y dialogar, conocer la metodologa de las auditoras y las caractersticas tcnicas generales de la empresa a auditar. El mismo entendimiento debe lograrse entre el jurista y el tcnico o cientfico. Para obtener informacin sobre el funcionamiento de la planta se pueden realizar controles tcnicos ms o menos rigurosos segn sean mayores o menores las deficiencias o riesgos posibles. Para realizar estos controles se suelen utilizar cuestionarios, test y encuestas, observacin por parte del auditor, inspecciones y visitas tcnicas, anlisis de muestra (de emisiones, de efluentes, de vertidos o de residuos slidos) test de verificacin, etc. Otro factor de xito radica en el hecho de que el trabajo del auditor est bien estructurado. Cada auditor debe tener sus papeles de trabajo, en las cuales se encuentren detalladas todas las observaciones y pruebas, debidamente numeradas, fechadas y firmadas, de forma que constituyan un buen soporte para las conclusiones y posterior seguimiento de la auditora. 2.7 Tipos Dependiendo de los objetivos perseguidos, es posible distinguir diferentes clases de auditora medio ambiental. Si bien es cierto que las auditoras de gestin integral del medio ambiente en la actualidad forman parte de la poltica general de la empresa, existen otros tipos de ecoauditoras que dependen de la situacin e intereses especficos. La principal caracterstica de las ecoauditoras es que proporcionan una imagen esttica de la empresa, limitada en el espacio y el tiempo a ciertos dominios de sus actividades. Ecoauditoras de conformidad y responsabilidad El objetivo perseguido es comprobar que su funcionamiento se adapta y cumple con la normativa vigente en materia de medio ambiente. El nfasis se centra en los aspectos jurdicos derivados del tema. Este tipo de ecoauditoras, de carcter defensivo, sirven de instrumento para cubrir responsabilidades pasadas (ecoauditora de siniestro o accidente), presentes

(ecoauditora de situacin administrativa o de responsabilidad) y futuras (ecoauditoras de riesgos). Ecoauditora de siniestros o accidentes La auditora se inicia corno consecuencia de una circunstancia especfica corno, puede ser un siniestro, catstrofe o accidente, con el objetivo de hallar las causas, determinar responsabilidades (penales o civiles), as como de buscar soluciones que permitan evitar la repeticin en el futuro, independientemente del proceso judicial, penal o civil que en forma paralela sigan las autoridades correspondientes. La empresa trata as de disponer de la auditora como instrumento de defensa. Ecoauditora de situacin administrativa Consiste en un simple trmite para asegurar la conformidad administrativa o legal de la empresa. Se trata de una apreciacin de la conformidad administrativa del funcionamiento de la empresa en relacin con el medio ambiente. Ecoauditora de responsabilidad Es un estudio de las responsabilidades civiles o penales del funcionamiento de la empresa en relacin con el medio ambiente. Ecoauditora de riesgo Su objetivo al perseguir, conocer y limitar todos los riesgos medioambientales, puede traducirse en una atenuacin de los posibles riesgos jurdicos y econmicos que amenazan a la empresa. El carcter de esta auditora es ms dinmico que el de las anteriores, debido a que se convierte en una herramienta de evaluacin de los riesgos potenciales y de decisin del tipo de gestin o estrategia para prevenir dichos riesgos. Ecoauditoras operacionales Estas auditoras presentan una mayor dinmica que las anteriores ya que adems de considerar la responsabilidad potencial, tienen en cuenta las soluciones tcnicas y jurdicas de proteccin medioambiental, sus costos e inversiones y sus ventajas. Por lo tanto, relacionan responsabilidad con decisin de gestin. Se trata de auditoras destinadas a preparar una operacin, una actividad o una inversin. Se pueden mencionar las siguientes: Ecoauditora para la compra de empresas Puede solicitarse una auditora de verificacin en casos de fusin, absorcin o adquisicin. Normalmente, las empresas sujetas a un proceso de absorcin o fusin tienen inters en conocer los posibles riesgos medioambientales derivados de este tipo de procesos. Lo mismo ocurre en los casos de compra o adquisicin: las empresas se aseguran mediante una auditora de los posibles riesgos y responsabilidades futuras en que incurren al adquirir empresas que pudieran generar contaminacin. Ecoauditora por ubicacin y localizacin

En el caso de la creacin y construccin de una industria, la auditora se centrar en el anlisis de las situaciones geogrfica, hidrolgica, econmica, entre otras, intentando detectar la incidencia del proyecto sobre el medio ambiente a fin de disminuir el posible impacto y adecuar a la empresa a los aspectos legales concernientes. Se trata de auditoras concretas sobre aspectos puntuales de los cuales se intenta medir su efecto sobre el medio ambiente, como pudiera ser. Por ejemplo, la implantacin de una industria. Ecoauditora de impacto ambiental de productos fabricados Consiste en llegar a un diagnstico parcial de un aspecto a considerar de la actividad industrial o comercial de la empresa en relacin con el medio ambiente. Algunos de estos aspectos seran el anlisis de los riesgos que conlleva para el medio el uso de una determinada materia o residuo; los efectos que pudiera causar el lanzamiento de un nuevo producto o la realizacin de una determinada actividad; o el impacto provocado sobre el medio la produccin o comercializacin de un producto especfico. Auditora de gestin integral Comprende el desarrollo general del tema medioambiental dentro de la empresa para conocer y medir sus efectos con objeto de desarrollar una verdadera poltica sobre la materia acorde con el resto de los principios por los que se rige la actividad de la empresa. La poltica medioambiental debe ser evaluada en forma continua y someterse a los cambios que pudieran ser necesarios de acuerdo a la evolucin que plantee el tema. Se tratara en este caso, de un anlisis global de la situacin medioambiental de la empresa y de su funcionamiento. CAPTULO III EL PROCESO DE LA AUDITORA MEDIO AMBIENTAL El proceso de desarrollo de una auditora medio ambiental implica una serie de actividades comprendidas dentro de una metodologa especial. Las actividades propias de la auditora consisten en la bsqueda y recopilacin de informacin, visitas, aplicacin de cuestionarios, estudio de los documentos de la empresa, entrevistas con el personal de la empresa, observacin por parte del auditor, toma de muestras y anlisis de las mismas, etc. Procesada toda esta informacin, se procede a su anlisis para conocer la situacin medioambiental de la empresa, incluyendo aspectos jurdicos y econmicos afectados; y finalmente, se formula y elabora el informe. El proceso, en realidad se inicia con el establecimiento de un diagnstico previo, con el cual se tiene una visin ms o menos precisa del trabajo a realizar, pudindose concretar ste a travs de un contrato. El paso siguiente consistir en definir el contrato, firmarlo y ejecutar lo convenido. El contrato deber contener la misin y objetivos de los auditores, los controles tcnicos y cientficos que se efectuarn, los documentos necesarios, la cronologa de las intervenciones y el presupuesto. En cuanto a los objetivos del examen lo que se persigue en primer lugar es la verificacin de la situacin tcnica y medioambiental de la empresa en funcin de la informacin recopilada, documentos, entrevistas, cuestionarios, controles tcnicos y

de la normativa y reglamentacin existente. En segundo lugar se contempla el anlisis y la discusin crtica de los resultados en funcin de los objetivos planteados en un principio. 3.1 Metodologa A continuacin se presenta la metodologa a utilizar, que es la sugerida por la Cmara Internacional de Comercio (CIC), y que consta de las cinco fases siguientes: 3.1.1 Estudio de la informacin recopilada El anlisis de toda la informacin obtenida a travs de documentos, entrevistas y conversaciones, cuestionarios, normativas, controles tcnicos, visitas e inspecciones, antiguos planes de gestin ambiental, etc., debe ser profundo y completo a fin de conocer el funcionamiento de la empresa y su control interno. Los resultados de los anlisis se apoyaron en una slida base constituida por pruebas irrefutables, tanto si se trata de aspectos positivos de la empresa como si son negativos, deficiencias, incumplimientos de la normativa, etc. 3.1.2 Estudio de las reas fuertes y dbiles de la empresa Se persigue en esta fase la verificacin del cumplimiento por parte de la empresa de la normativa y reglamentacin existentes, por lo que el auditor deber ser riguroso, evaluando objetivamente, sector por sector, los riesgos, fallos y deficiencias detectadas. La Cmara Internacional de Comercio aconseja los siguientes criterios de evaluacin: Formacin y experiencia del personal. Definicin clara y precisa del reparto de tareas y responsabilidades. Divisin de las funciones para minimizar los conflictos de poder. Sistema de autorizacin eficaz. Existencia de control interno. Existencia de medidas de seguridad. Existencia de documentos que determinen las gestiones a seguir. El trabajo del auditor deber seguir dos criterios: el riesgo que corre la empresa y la eficiencia del control interno.

3.1.3 Recopilacin de evidencias El resultado de la aplicacin de las pruebas obtenidas constituye el material de evidencia de auditora que determina la situacin legal de la empresa y en las que se apoya el informe final de la auditora. Por lo tanto, las deficiencias e incumplimiento de la normativa detectados han de fundamentarse rigurosamente sobre estas pruebas. Los mtodos para la obtencin de pruebas, en general, son: cuestionarios, test, entrevistas y reuniones, observaciones, visitas tcnicas o inspecciones, anlisis de datos disponibles, anlisis de muestras, de emisiones, de residuos, etc. 3.1.4 Evaluacin de las evidencias

Las evidencias obtenidas se analizan cuidadosamente para detectar todas las fallas y deficiencias del funcionamiento de la empresa o entidad y los riesgos que supone el no solucionar dichos problemas. 3.1.5 Informe sobre los resultados de la auditora (o informe previo) Una vez recopilada y analizada toda la informacin se estar en condiciones de redactar un informe dirigido en principio a los directivos de la empresa, quienes decidirn si lo hacen extensivo a los tcnicos y dems personal que crean oportuno. En el informe se mostrarn todas las deficiencias encontradas en el funcionamiento interno, as como los riesgos medioambientales, jurdicos, econmicos y financieros que amenazan a la empresa. Normalmente se realiza una reunin entre el auditor y los directivos y tcnicos con el objeto de discutirlos resultados, plantear y responder interrogantes, formular dudas o realizar crticas. 3.2 Proceso de ejecucin Con el fin de lograr mayor comprensin, el proceso de ejecucin de la auditora medio ambiental se ha concordado con las fases normales en el ejercicio de toda auditora, stas son: de planeamiento, ejecucin e informe; en las cuales se distinguen los siguientes elementos especficos enfocados y dirigidos al control ambiental. I. Planeamiento Comprende las actividades siguientes: Conocimiento de la entidad auditada. Anlisis general. Estudio preliminar.

II. Ejecucin Comprende las actividades siguientes: Elaboracin detallada del plan de auditora. Preparacin del programa de auditora. Aplicacin de pruebas y obtencin de evidencias y hallazgos. Desarrollo de observaciones y hallazgos de auditora. Recomendaciones. Preparacin del informe preliminar.

III. Informe Comprende las actividades siguientes: Informe por proyecto.

Informe final.

IV Seguimiento Comprende las actividades siguientes: Acciones de seguimiento. Verificacin del cumplimiento de las recomendaciones.

Es importante aclarar que este procedimiento es aplicable en forma general y ofrece flexibilidad de acuerdo con la naturaleza de la empresa, entidad, actividad, proyecto, obra o problema ambiental. La planeacin tiene el propsito de identificar lo que se va a examinar, cmo, cundo y con qu recursos, igualmente se determina el alcance, tiempo, objetivos, criterios, y enfoque requeridos para llevar a cabo una labor eficiente y efectiva. La ejecucin consiste en la recopilacin de pruebas y anlisis de evidencias adecuadas en cuanto a calidad y cantidad, basndose en los objetivos de la auditora, los criterios y la metodologa desarrolladas en la fase de planeacin. La elaboracin del informe incluye la comunicacin de los resultados de la auditora a las diferentes instancias. El seguimiento es la actividad de retomar los resultados de auditoras anteriores para tenerlos en cuenta en la planeacin de la siguiente y darle continuidad a la labor realizada. 3.3 Estructura del informe El contenido y estructura mnima del informe final debe ser el siguiente: Tabla 1 El informe final ser entregado al Comit Tcnico quien dar su visto bueno dentro del marco de las funciones que le compete y la direccin respectiva dar aprobacin al informe final, para su envo, entrega y presentacin a la Administracin. 3.4 Modelo de informe A continuacin se presenta un ejemplo de un informe de auditora no calificado sobre el desempeo ambiental de una organizacin, segn el Proyecto de norma internacional (Draft) del IFAC (Comit Internacional de Prcticas Contables): "La Profesin de Auditora y el Medio Ambiente".