AUDITORIA I Introduccin - La auditora consiste en el examen independiente de los estados financieros o de la informacin financiera afn de una entidad, tenga

o no sta fines de lucro, y sin importar su dimensin o forma legal, siempre que dicho examen se practique con el fin de expresar una opinin sobre los estados o informacin mencionados. - Esta Norma describe en forma general el objetivo y los principios bsicos que rigen las responsabilidades del auditor independiente, y que ste debe cumplir cada vez que lleve a cabo una auditora de estados financieros o informacin afn. - Otras Normas Internacionales de Auditora describen en detalle los principios bsicos que aqu se establecen, a fin de sentar las pautas que deben enmarcar a los procedimientos de auditora y a las prcticas de dictamen. Para cumplir con los principios bsicos es obligatorio aplicar los procedimientos de auditora y las prcticas de dictamen que sean apropiados a las circunstancias particulares de cada caso. Objetivo de Auditora - El objetivo de la auditora de estados financieros elaborados de conformidad con principios y prcticas contables reconocidos es el de permitir que el auditor independiente exprese una opinin sobre dichos estados financieros. - La opinin del auditor independiente ayuda a conferir credibilidad a los estados financieros. El usuario, sin embargo, no deber suponer que la opinin del auditor constituye una garanta sobre la futura viabilidad de la entidad, ni una calificacin sobre la eficiencia o eficacia con que ha conducido la gerencia las operaciones de la entidad. Responsabilidad Respecto a los Estados Financieros - Si bien el auditor independiente es responsable de formar y expresar su opinin sobre los estados financieros, la responsabilidad respecto a dichos estados es de la gerencia de la entidad. - La responsabilidad de la gerencia incluye el mantenimiento de registros contables y controles internos adecuados, la seleccin y aplicacin de polticas contables y la salvaguarda de los activos de la entidad. La auditora de los estados financieros no releva a la gerencia de sus responsabilidades. Alcance de Auditora - El alcance de una auditora de estados financieros es normalmente determinado por los requerimientos de las Nas, instituciones profesionales, legislacin y regulaciones correspondientes y, cuando es pertinente, por los trminos del compromiso de auditora y los requerimientos del dictamen. - La auditora debe ser organizada para cubrir adecuadamente todos los aspectos de la entidad en la medida en que tengan implicancia para la informacin financiera por examinar. El auditor debe determinar si la informacin contenida en los registros contables sustentatorios y otras fuentes de datos es o no confiable y suficiente como para constituir la base de elaboracin de los estados financieros. - El auditor debe compenetrarse en forma suficiente de los sistemas de contabilidad y de control interno a fin de planear la auditoria y hacer un enfoque eficaz del trabajo. - La comprensin de los sistemas de contabilidad y control interno, junto con las evaluaciones de los riesgos inherentes y de control, y otras consideraciones, permiten que el auditor pueda: Identificar los tipos de distorsin material en potencia que podran presentarse en los estados financieros. Tomar en consideracin aquellos factores que tengan que ver con el riesgo de distorsin material. Disear procedimientos sustantivos apropiados. - El criterio est presente en el trabajo del auditor; por ejemplo, al decidir el alcance de los procedimientos de auditora y al evaluar la razonabilidad de los criterios y estimaciones empleados por la gerencia para elaborar los estados financieros. Adems, mucha de la evidencia disponible para el auditor es de naturaleza persuasiva ms bien que concluyente. Debido a los factores mencionados, la posibilidad de obtener certeza absoluta en auditora se da raras veces. - Para formar su opinin sobre los estados financieros, el auditor emplea procedimientos diseados para obtener una razonable certidumbre de que dichos estados financieros ofrecen una presentacin cierta y razonable, o de que estn razonablemente presentados, de conformidad con las pertinentes normas locales o Normas Internacionales de Contabilidad, en todos sus aspectos materiales. Debido a la naturaleza de las pruebas y a otras limitaciones inherentes a la auditora, as como a las limitaciones propias de cualquier sistema de control interno, existe el riesgo inevitable de que, incluso distorsiones de carcter material puedan quedar sin descubrir. - El auditor determina si la informacin pertinente ha sido apropiadamente comunicada: Comparando los estados financieros con los registros contables sustentatorios y otros datos fuente a fin de comprobar si resumen apropiadamente o no las operaciones hechos registrados en ellos. Tomando en consideracin las afirmaciones que la gerencia ha hecho al elaborar los estados financieros; por consiguiente, el auditor evala la seleccin y consistente aplicacin de los principios de contabilidad, la forma en que se ha clasificado la informacin, y la conformidad de las revelaciones. - Las limitaciones en el alcance de una auditora de estados financieros que menoscaben las posibilidades del auditor de expresar una opinin sin salvedad deben quedar sealadas en el dictamen, y de igual modo debe expresarse en l la opinin con salvedad o la abstencin de opinin que resulte pertinente. tica - Al llevar a cabo una auditora de conformidad con las NIAs, el auditor debe cumplir con el Cdigo de Etica del Profesional Contable emitido por la Federacin Internacional de Contadores. * Integridad, objetividad e independencia: El Cdigo de tica del Profesional Contable establece que el auditor debe ser recto, honesto y veraz al llevar a cabo su trabajo profesional. Debe ser imparcial y no permitir que el prejuicio, la predisposicin o la influencia de terceros afecten su objetividad. Debe mantener una actitud independiente y ser y parecer libre de todo inters que pudiera verse, cualquiera que fuere su verdadera razn, como incompatible con su; integridad, objetividad e independencia. El auditor debe ser independiente en los hechos y en la apariencia. * Confidencialidad: El auditor debe, como lo seala el prrafo 16 del Cdigo de tica del Profesional Contable, "respetar la confidencialidad de la informacin que ha obtenido en el o transcurso de su trabajo profesional y no debe utilizar ni divulgar tal informacin sin la apropiada y especfica autorizacin, a menos que exista el deber legal o profesional de revelarla".

* Competencia profesional y debido cuidado, y normas tcnicas: - El prrafo 16 del Cdigo de Etica del Profesional Contable establece que el hecho de que el auditor se comprometa a prestar sus servicios profesionales implica que posee el nivel de competencia necesario para llevar a cabo dichos servicios profesionales y que su conocimiento, habilidad y experiencia se aplicarn con el debido cuidado y diligencia. - El auditor debe, por tanto, abstenerse de llevar a cabo servicios que no sean de su competencia, a menos que obtenga asesora y asistencia para asegurarse de que sus servicios sern realizados satisfactoriamente. El auditor debe llevar a cabo su trabajo profesional con el debido cuidado, competencia y diligencia y tiene el deber de mantener sus conocimientos y habilidad profesionales al nivel que se requiera para garantizar que su cliente o su empleador recibirn los beneficios de un servicio profesional competente que se base en una permanente actualizacin y desarrollo respecto a la prctica profesional, legislacin y tcnicas pertinentes. - El prrafo 16 del Cdigo de Etica del Profesional Contable tambin establece que el auditor debe llevar a cabo un trabajo profesional acorde con las normas tcnicas y profesionales que sean pertinentes. El auditor tiene el deber de cumplir, con el cuidado y eficiencia debidos, las instrucciones de su cliente o empleador mientras guarden compatibilidad con los requerimientos de integridad, objetividad e independencia. Planeamiento - El auditor debe planear su trabajo de modo que le permita conducir, de manera eficiente y oportuna, una auditora que sea eficaz. El planeamiento debe basarse en el conocimiento del giro o actividad que desarrolla el cliente. El auditor debe obtener evidencia de auditora suficiente y competente, mediante la aplicacin de pruebas de control y procedimientos sustantivos, que le permitan llegar a conclusiones razonables en las cuales basar su opinin sobre la informacin financiera. El planeamiento debe hacerse para, entre otras cosas: Obtener suficiente conocimiento del giro o actividad del cliente y suficiente comprensin de los sistemas de contabilidad y control interno del mismo. Evaluar el nivel de riesgo de auditora, lo cual incluye el riesgo que representa la propensin a que ocurran distorsiones materiales (riesgo inherente), el riesgo de que el sistema de control interno del cliente no provenga o no detecte tales distorsiones materiales (riesgo de control), y el riesgo de que quede sin detectar por el auditor alguna de las distorsiones materiales (riesgo de deteccin). Determinar y programar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora que se van a aplicar. Considerar el supuesto de empresa en marcha en relacin con la capacidad de la entidad de continuar en operacin por el futuro previsible, el cual generalmente se estima en un ao a partir de la fecha del balance. - El auditor debe obtener una suficiente comprensin de los sistemas de contabilidad control interno a fin de planificar la auditora y lograr un eficaz enfoque del trabajo. Despus de obtener tal comprensin, el auditor debe considerar la evaluacin del riesgo de control para determinar el apropiado riesgo de deteccin que puede aceptar respecto a las afirmaciones de los estados financieros por examinar y determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos por aplicar sobre tales afirmaciones. - Ah donde el auditor evale el riesgo de control asignndole un bajo nivel, los procedimientos sustantivos podrn normalmente ser de una amplitud menor que la que de otro modo, se requerira, pudiendo tambin ser diferentes en cuanto a su naturaleza y oportunidad. - Los planes deben continuar desarrollndose y revisndose cuando sea necesario en el transcurso de la auditora. Trabajo Realizado por Terceros - Cuando el auditor delega trabajo a sus asistentes, l contina siendo responsable de la formacin y expresin de su opinin sobre los estados financieros u otra informacin financiera, y debe dirigir, supervisar y revisar cuidadosamente el trabajo delegado a los mencionados asistentes. - Cuando el auditor utiliza el trabajo realizado por otro auditor o por un experto, debe obtener la razonable certidumbre de que dicho trabajo es adecuado para los fines de su auditora. Documentacin - El auditor debe documentar todo aquello que sea importante para poder evidenciar que si la auditora se ha llevado a cabo de conformidad con los principios bsicos de las NIAs. Evidencia de Auditora - Las pruebas de control se emplean para obtener evidencia de la eficacia del diseo de los sistemas de contabilidad y control interno y asimismo de la eficacia de la operatividad de las polticas y procedimientos aplicados. - Los procedimientos sustantivos se disean para obtener evidencia de la integridad, exactitud y validez de los datos producidos por el sistema contable. Hay dos tipos de ellos: Pruebas de detalle de transacciones y saldo. Anlisis de ratios y tendencias significativos, que incluyen la consiguiente investigacin de las fluctuaciones y partidas inusuales desacostumbradas. Conclusiones y Dictamen de Auditora - El auditor debe revisar y evaluar las conclusiones que extraiga de la evidencia de auditora obtenida y que le servirn de base para poder expresar su opinin sobre la informacin financiera. Esta revisin y evaluacin implican que debe considerar: Si los estados financieros han sido o no elaborados utilizando polticas contables aceptables que se han aplicado en forma consistente. Si la informacin financiera cumple o no con las regulaciones y requerimientos legales relativos a la elaboracin de estados financieros. Si la visin que ofrece la informacin financiera en su conjunto es o no concordante con el conocimiento que el auditor posee del giro o actividad de la entidad. Si hay o no una adecuada revelacin de todo aquello que sea de naturaleza material en relacin con la apropiada presentacin de la informacin financiera. - El dictamen del auditor debe contener una clara expresin de opinin escrita acerca de la informacin financiera. Una opinin sin salvedad indica la satisfaccin del auditor con respecto a todos los aspectos materiales. - Cuando se exprese una opinin con salvedad, una opinin adversa o una abstencin de opinin, el dictamen debe establecer de manera clara y explicativa todas las razones habidas para dicha opinin.