UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLARREAL

FACULTAD DE DERECHO Y CIENCIA POLITICA

TEMA:

LA NOTIFICACIN TRIBUTARIA

CURSO PROFESOR :

DERECHO TRIBUTARIO Dr. MEJIA VELASQUEZ GUSTAVO

CICLO ALUMNO TURNO

: ADELANTO 2012 : ORIHUELA ESPINOZA MIGUEL ANGEL : NOCHE

2011

INDICE
INTRODUCCIN...........................................................................................................3 CAPITULO I ASPECTOS GENERALES 1.1 CONCEPTO...............................................................................................................4 1.1.1. Naturaleza de la Notificacin5 1.1.2. Eficacia y Validez de la Notificacin8 1.2. FINES DE LA NOTIFICACIN9 1.2.1. Derecho de los administrados a ser notificados....10 1.3. EFECTOS DE LAS NOTIFICACIONES11 1.3.1. Notificacin vlida...11 1.3.2. Notificacin invlida12 1.3.3 Notificacin invlida y prescripcin...................................................................12 CAPITULO II FORMAS, PLAZOS Y CONTENIDO DE LA NOTIFICACION 2.1. FORMAS DE NOTIFICACION...16 2.1.1. Notificacin personal, por correo certificado o por mensajero...17 2.1.2. Notificacin por correo certificado, correo electrnico, publicacin..18 2.1.3. Notificacin por constancia administrativa..18 2.1.4. Notificacin mediante acuse de recibo o mediante publicacin..19 2.1.5. Notificacin por Ceduln20 2.1.5.1. Procedimiento...20 2.1.6. Notificacin por peridico...21 2.1.6.1. Publicacin Supletoria individual...21 2.1.6.2. Publicacin No Supletoria general..22 2.1.7. Notificacin Tcita...22 2.1.8. Notificacin Supletoria en domicilio fiscal23

2.2. PLAZO DE LA NOTIFICACIN....23 2.3. CONSTANCIA DE NOTIFICACIN.24 2.3.1. Concepto.......24 2.3.2. Copia.25 2.4. RECHAZO DE LA RECEPCIN DEL DOCUMENTO...25 2.5. NEGATIVA PARA SUSCRIBIR LA CONSTANCIA DE NOTIFICACIN....................................................................................................26 2.6. AUSENCIA DEL ADMINISTRADO O CONTRIBUYENTE..27 2.7. CONTENIDO DEL ACTO DE NOTIFICACIN.27 CONCLUSIONES.30 BIBLIOGRAFIA...32

INTRODUCCIN
Estamos acostumbrados a escuchar sobre la notificacin de actos administrativos tributarios como la Resolucin de Determinacin, la Resolucin de Multa, la Orden de Pago, la Resolucin de Ejecucin Coactiva, entre otros. La notificacin de estos actos administrativos, como de cualquier otro acto administrativo debe contener las garantas necesarias que el Estado debe otorgar a los administrados para asegurar su derecho de defensa, constituyendo de por si no solo un derecho de los administrados o contribuyentes, sino adems una garanta jurdica frente a la actividad de la Administracin Pblica, y entre ellas de la Administracin Tributaria. Por ello, en el presente trabajo, se efecta un primer acercamiento a la institucin de la notificacin, haciendo especial nfasis en la notificacin de los actos administrativos tributarios, analizando cual es el concepto que se maneja, sus fines, el contenido, as como las clases de notificacin y el tratamiento adoptado por el legislador peruano. En los artculos 104 y 105 del Cdigo se han regulado cuales son las formas de notificacin que puede utilizar la Administracin Tributaria para comunicar o poner en conocimiento del administrado o contribuyente una declaracin o un acto administrativo. En este mismo sentido la Ley del Procedimiento Administrativo General (Ley 27444) regula entre los artculos 18 al 27 el rgimen de las notificaciones administrativas. Siendo las notificaciones que efecta la Administracin Tributaria, notificaciones administrativas, en esta oportunidad haremos algunas reflexiones en torno a las formas de notificacin que existen. El primer Capitulo, trata acerca de los aspectos generales de notificacin, su naturaleza, su eficacia y validez, los fines a que esta dirigida, si tambin como los efectos que produce. En el segundo Capitulo, se desarrolla especficamente acerca de cada una las formas, los plazos a que esta sujeta y el contenido de las notificaciones.

CAPITULO I ASPECTOS GENERALES

1.1 CONCEPTO Podemos verlo desde el punto de vista del contenido o fondo o desde el punto de vista del procedimiento. Desde el contenido, notificar es comunicar un mensaje de la Administracin Tributaria hacia el administrado. No tiene contenido propio, pues trasmite el contenido del acto que notifica, que es un acto que lo precede. En este sentido, no es un acto administrativo ya que no es una declaracin de voluntad, sino una comunicacin de esta. Desde el punto de vista del procedimiento, notificar es un trmite, una diligencia1 indispensable para que exista un acto administrativo, que podr dar inicio a un procedimiento administrativo. Ahora bien, la notificacin no es una mera puesta en conocimiento del particular de una resolucin, sino que debe expresar la certeza, la certidumbre de la fecha en la cual se efecta la notificacin, esto es la fecha en la cual el administrado o contribuyente toma conocimiento del acto que se notifica, de tal manera que este pueda o cumplir el acto que se le notifica dentro del plazo establecido, o a su juicio interponer los recursos impugnatorios que considere convenientes, tambin dentro del plazo correspondiente. Como seala HALPERIN y GAMBIER2, la notificacin es una forma de comunicacin, jurdica e individualizada, cuyos modos requisitos formales- y medios estn predeterminados en el ordenamiento jurdico y que requiere la posibilidad de que el interesado reciba electamente dicha comunicacin, en funcin de los efectos jurdicos que de ella derivan.

El Tribunal Fiscal en reiteradas Resoluciones cuando se refiere a las notificaciones, las llama diligencias, ver RTF 04892-5-2008, RTF:10129-3-2008 2 HALPERIN, David y GAMBIER, Beltrn, La Notificacin en el Procedimiento Administrativo, Ediciones Desalma. Buenos Aires 1989. Pg.4.

En este sentido, la Administracin Tributaria realiza una serie de actuaciones, todas ellas regladas, es decir debidamente reguladas, para comunicar un mensaje al administrado, para comunicar una declaracin, para trasmitir una informacin.

Ahora bien, el solo conocimiento por parte del administrado respecto del mensaje que emana de la Administracin Tributaria no constituye de por s una notificacin vlida, esto debido a que, solo si se han cumplido las reglas procesales correspondientes a la notificacin, recin nos encontramos ante una notificacin vlida. Hay que tener presente que el solo cumplimiento de las formalidades si determina la realizacin de una notificacin vlida; an cuando el conocimiento por parte del notificado no se produzca. En nuestro sistema, tal como lo seala el artculo 18 de Ley del Procedimiento Administrativo General -Ley 27444, para efectos de este trabajo LPAG, existe la obligacin de parte de la Administracin Pblica, y especficamente de la Administracin Tributaria de notificar, en este sentido, se seala que la notificacin del acto ser practicada de oficio y a su debido diligenciamiento ser competencia de la entidad que lo dict. Asimismo, se seala que la notificacin podr ser efectuada a travs de la propia entidad, por servicios de mensajera especialmente contratados para el efecto. 1.1.1. Naturaleza de la Notificacin En relacin a la naturaleza de la notificacin, se discute si esta debe ser entendida y estudiada i) dentro del elemento forma del acto administrativo que se notifica, o si, ii) tiene vida jurdica propia e independiente, de tal manera que se halla vinculada ms bien a su eficacia. En este sentido, si consideramos a la notificacin dentro del elemento forma, habra que supeditar a la notificacin no slo a la eficacia del acto en si, sino tambin a la validez del mismo. As, el acto para ser vlido, para tener existencia jurdica y producir efectos, debe previamente haber sido debidamente notificado. Esto significa que un acto administrativo tiene existencia a partir de su notificacin, y antes de ella no solo no produce efecto jurdico alguno, sino que no tiene validez ni eficacia. 6

Diferente situacin se da si partimos de la concepcin que la notificacin tiene vida jurdica independiente, de tal manera que el acto podr ser vlido antes de su notificacin, es decir antes de ser comunicado al administrado o contribuyente, de tal manera que la notificacin al no formar parte del acto administrativo por no ser un elemento de este- , y al ser posterior a la existencia de este, la notificacin puede afectar a la vinculacin del acto administrativo pero no a la existencia o a la validez de este. Sobre estas diferentes posturas menciona Mares Ruiz, nuestro legislador adopta la posicin de entender a la notificacin como una diligencia que tiene vida jurdica propia e independiente, de tal manera que la notificacin del acto administrativo se constituye en requisito de eficacia de este as seala el artculo 16 de la LPAG, que el acto administrativo es eficaz a partir de que la notificacin legalmente realizada produce efectos3. Esto significa que la el acto administrativo an no notificado es vlido para el ordenamiento jurdico en tanto cumpla con los requisitos sealados para constituirse como tal. Esta es una de las razones por las que el artculo 107 del Cdigo Tributario regula la revocacin, modificacin o sustitucin de los actos administrativos antes de su notificacin, es decir el legislador reconoce la validez de estos actos antes de su notificacin, y en este sentido es que pueden ser revocados, modificados o sustituidos. Tambin podemos apreciar del artculo 76 del Cdigo Tributario, seala que la Resolucin de Determinacin, es el acto administrativo en virtud del cual la Administracin pone en conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor destinada a controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias y establece la existencia del crdito o de la deuda tributaria. Esto significa que hay un momento en el cual la Resolucin de Determinacin se emite y debe contener todos los requisitos establecidos en el artculo 77 del mismo Cdigo.

Carla Mares Ruiz. Cuestiones actuales de Derecho Tributario, Editorial: Palestra. Lima, 2011. pag.12

Lo propio sucede con la Resolucin de Multa4, y la Orden de Pago, veamos, el artculo 78 del Cdigo Tributario seala que la Orden de Pago es el acto mediante el cual la Administracin exige al deudor tributario la cancelacin de la deuda tributaria, sin necesidad de emitirse previamente la Resolucin de Determinacin. Como podemos apreciar, si bien es cierto se esta diferenciando el momento de la emisin del momento de la notificacin, en ambos casos se entiende que un acto administrativo como estos se emite para poner en conocimiento del deudor el mismo. Ahora bien, el artculo 115 del Cdigo Tributario seala, en su inciso a); se considera deuda exigible a la establecida en una Resolucin de Determinacin o de Multa o la contenida en una Resolucin de Prdida de fraccionamiento notificadas 4 por la Administracin y no reclamadas en el plazo de ley; o lo indicado en el inciso d) la que conste en Orden de Pago notificada conforme a ley 5. Sobre esto el Tribunal Fiscal ha emitido la RTF 6 2099-2-2003 -de naturaleza de Precedente de Observancia Obligatoria- que seala que las resoluciones del Tribunal Fiscal y de los rganos administradores de tributos gozan de existencia jurdica desde su emisin y surten efectos frente a los interesados con su notificacin, conforme con lo dispuesto por el artculo 107 del Cdigo Tributario. Barros Carvalho, seala que debido a que el Cdigo Tributario no ha regulado en forma expresa la eficacia de los actos administrativos al no haber precisado a partir de qu momento surten efectos, se aplica supletoriamente a los actos de la Administracin Tributaria la LPAG la cual ha adoptado como regla general la teora de la eficacia demorada de los actos administrativos, segn la cual la eficacia de stos se encuentra condicionada a su notificacin5. En razn de lo sealado, consideramos que se puede establecer el siguiente itinerario: en un primer momento el acto administrativo se emite, y con su emisin el acto goza de existencia, en un segundo momento este acto administrativo le es notificado al sujeto, poniendo en conocimiento de este el acto (administrado, contribuyente o deudor), y en un
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Ver artculo 77 del TUO del Cdigo Tributario aprobado por D,S. 135-99-EF

Paulo De Barros Carvalho, Tratado de Derecho Tributario, Editorial: Palestra. Lima 2003.pag. 23.

tercer

momento

el

acto

administrativo

surte

efectos

es

exigible.

1.1.2. Eficacia y Validez de la Notificacin Para que un acto administrativo sea eficaz, slo es necesario que haya sido producido siguiendo los procedimientos necesarios previstos en el ordenamiento jurdico, que haya sido emitido y por el rgano competente, y debidamente notificado en tanto que su validez depende de su coherencia y conformidad con las normas que regulan el proceso -formal y material- de su produccin jurdica6. Esto significa que la eficacia de un acto administrativo, depende prima facie, de que haya sido emitido por los rganos competentes, y adems de que haya sido notificado conforme a ley, cumplida esta diligencia, se podr considerar que el acto administrativo es eficaz. De este modo, el efecto prctico de la notificacin de un acto administrativo es su eficacia. Que un acto administrativo sea eficaz quiere decir que es de cumplimiento exigible, es decir, que debe ser aplicado como un mandato dentro del Derecho. En este orden de ideas, el artculo 106 del Cdigo Tributario seala cuando surten efecto las notificaciones de los actos administrativos que se notifican sea est mediante recepcin, entrega, publicacin. En este sentido, un acto administrativo podr ser vlido antes de ser notificado, ya que la notificacin no forma parte del acto. No obstante ello, se debe tener presente que la notificacin no es una declaracin de voluntad, sino una comunicacin de la declaracin de voluntad de la Administracin, por ello la diligencia de la notificacin an cuando debe cumplir con una serie de requisitos y dentro de ellos contar con un contenido en la constancia de la notificacin; no se trata de un contenido propio, sino que trasmite el contenido del acto que esta notificando, de tal manera que no se debe confundir los conceptos del acto que se notifica con su notificacin. Por su parte, la LPAG seala en su artculo 16 que el acto administrativo es eficaz a partir
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Carla Mares Ruiz. Cuestiones actuales de Derecho Tributario, Editorial: Palestra. Lima, 2011 pag. 53.

de

que

la

notificacin

legalmente

realizada

produce

sus

efectos.

1.2. FINES DE LA NOTIFICACIN De manera general se puede sealar tres fines: i) Dotar de publicidad a los actos administrativos sobre providencia de apremio o liquidacin; ii) Permitir al interesado el ejercicio de su derecho de defensa, y iii) Se logra integrar (incorporar) al procedimiento administrativo todos los pareceres involucrados en el tema sobre el cual la Administracin Tributaria se va a pronunciar. Hay pues un deber implcito de la Administracin de notificar al sujeto incidido con el acto administrativo que le involucra, esto no es sino la necesidad de dotar de publicidad a estos actos, de tal manera que se persigue que mediante la publicidad de los mismos, el administrado o contribuyente tome conocimiento del mismo, para permitir que pueda de ser el caso- ejercer su derecho de defensa, contradiccin o impugnacin. Como podemos apreciar el deber de la Administracin es notificar, y as lo ha reconocido el legislador peruano en el artculo 18 de la LPAG -obligacin de notificar- y el derecho del administrado es a ser notificados. Sobre el deber de notificar, la LPAG lo establece como una regla general, pero tambin regula algunas excepciones como la dispensa de la notificacin, cuando precisa en el artculo 19 de la LPAG que, la autoridad quedar dispensada de notificar formalmente a los administrados cualquier acto que haya sido emitido en su presencia, siempre que exista acta de esta actuacin procedimental donde conste la asistencia del administrado. Sobre esto es importante mencionar que, con la Sentencia del Tribunal Constitucional (STC) en la sentencia emitida en el Expediente 03797-2006-PA/TC, se ha sealado que la notificacin conjunta de una orden de pago y una resolucin de ejecucin coactiva implica la vulneracin del debido procedimiento y del derecho de defensa en sede administrativa. 1.2.1. Derecho de los administrados a ser notificados

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Cuando se estudia los fines de la notificacin, no puede dejarse de lado el derecho que tiene todo administrado o contribuyente de ser enterado oportunamente de los actos administrativos que emite la Administracin Pblica o Administracin Tributaria, ya que constituye una garanta ante la Administracin, en tanto la notificacin puede afectar derechos o intereses de los particulares, ya que los actos administrativos que se le notifica le informan o ponen en su conocimiento de determinadas cargas, deberes u obligaciones que son dispuestas por la Administracin. Obviamente tambin se pueden notificar actos administrativos que contengan derechos y no cargas. Asimismo, la notificacin de los actos administrativos tiene vital importancia en el procedimiento administrativo, debido a que esta constituye un derecho de los administrados o contribuyentes, as como una garanta jurdica frente a la actividad de la Administracin y es fundamental para la seguridad jurdica, es as que constituye un deber de informacin impuesto a la Administracin en garanta de los derechos de los particulares. En este orden de ideas Lara Mrquez, dice que es un acto administrativo debe ser vlidamente notificado, y los contribuyentes o administrados tienen el derecho a ser notificados para tomar conocimiento de estos actos, de tal manera que puedan tomar las providencias para ejercer los actos que consideren convenientes7. Esto significa que tenemos el derecho de estar debidamente enterados de los actos administrativos, y la forma es que se nos notifique de ellos ya que puede ocurrir que un acto no este debidamente notificado. A quin corresponde la probanza de una notificacin mal efectuada? Aqu debemos tener en cuenta el Principio de Facilidad Probatoria, el cual seala que no puede imponerse al administrado la prctica de probar un hecho negativo (que la notificacin no ha sido efectuada o no ha sido efectuada correctamente) cuando la

Jaime Lara Mrquez, ndice analtico del cdigo tributario, Editorial: PUCP - Fondo Editorial. Lima 1995

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Administracin pueda fcilmente probar el hecho positivo (que la notificacin si ha sido correctamente efectuada). 1.3. EFECTOS DE LAS NOTIFICACIONES 1.3.1. Notificacin vlida Si la notificacin se realiza conforme a las normas que la regulan, se posibilita la ejecutividad del acto administrativo que se notifica. Una notificacin bien efectuada, de acuerdo a lo indicado por el legislador en el artculo 106 del Cdigo Tributario, surte efectos en el tiempo con las siguientes reglas: En la generalidad de los casos, las notificaciones surten efectos a partir del da hbil siguiente al de su recepcin o entrega. Cuando se trate de notificaciones efectuadas por peridico publicacin- , surtirn efectos a partir del da hbil siguiente al de la publicacin o al de la ltima publicacin de ser el caso supuestos del artculo 104 y 105 del Cdigo Tributario- correspondiente, y se debe tener presente que en este caso los efectos de la notificacin se dan an cuando el sujeto no haya recepcionado fsicamente el documento en el que conste el acto administrativo notificado por peridico, el cual se har con posterioridad a los efectos de su notificacin por peridico. De manera excepcional el legislador como menciona Marcial Rubio, ha dispuesto que algunas notificaciones surtan efectos en el momento de su recepcin, como es el caso de las notificaciones de las medidas cautelares, requerimientos de exhibicin de libros, registros, y documentacin sustentatoria de operaciones y ventas que se deban llevan conforme a las disposiciones legales, as como en otros casos previstos en el Cdigo Tributario, como es el caso de la interrupcin de la prescripcin, que tal como lo seala el legislador, surte efectos en el acto de la notificacin8.

Marcial Rubio Correa, Interpretacin de las Normas Tributarias, Editorial: ARA_Editores. Lima 2003. pag 86.

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1.3.2. Notificacin invlida Las notificaciones que han sido realizadas sin respetar la ley constituyen notificaciones invlidas, de tal modo que impiden la ejecutividad del respectivo acto administrativo conformidad con el Cdigo Tributario (articulo 109 numeral 2). La carencia de efectos de un acto administrativo inicial acarrea la carencia de efectos de los dems actos posteriores vinculados a dicho acto administrativo inicial. 1.3.3 Notificacin invlida y prescripcin Partiendo de lo sealado en el Cdigo Tributario, conforme lo establece el numeral 2 del artculo 109, es causal de nulidad del acto de la Administracin aquel que es dictado prescindiendo totalmente del procedimiento legal establecido, vale decir, aun cuando se trate de un acto administrativo vlido su puesta en conocimiento al administrado ha sido realizado de manera defectuosa. Ello denota que no se habra utilizado adecuadamente los mecanismos jurdicos previstos en la norma, lo que como consecuencia lgica genera que el procedimiento administrativo seguido no produzca los efectos jurdicos para lo cual fue emitido el acto administrativo. Ante ello surge la duda de que consecuencias nos originara la declaracin de nulidad de una notificacin. Por ejemplo, sabemos que, segn el artculo 43 del Cdigo tributario, la accin de la Administracin Tributaria para determinar la obligacin tributaria, exigir su pago y aplicar las sanciones prescribe a los cuatro aos y a los seis aos para quienes no hayan presentado la declaracin respectiva. En relacin a ello, el Cdigo Tributario adems indica que la prescripcin de interrumpe entre otro, por la notificacin de cualquier acto de la Administracin Tributaria dirigido al ejercicio de la facultad de dicha entidad para la determinacin de la obligacin tributaria; mientras que la prescripcin se suspende durante la tramitacin de las reclamaciones y apelaciones. El derecho Administrativo nos seala que la nulidad de un acto administrativo implica 13

que el mismo no gener efecto jurdico, debido a la falta de condiciones necesarias para su existencia. Ello acorde con el artculo 13 de la LPAG el cual seala que la declaracin de nulidad de un acto administrativo implica la de los actos sucesivos en el procedimiento cuando estn vinculados a l. Es por ello que un acto nulo se considera como su nunca hubiera existido, y las consecuencias del mismo se consideran inexistentes. Con lo que llegamos a la conclusin que, si bien es cierto que la prescripcin se interrumpe por la notificacin de una resolucin de determinacin o multa, debe entenderse que ello opera nicamente si es que el valor notificado produce efectos jurdicos. Sin embargo para el Tribunal Fiscal la realidad es diferente. Es as que la RTF N 001611-2008 el cual es precedente de observancia obligatoria sustenta la siguiente posicin: La notificacin de una resolucin de determinacin o de multa que son declaradas nulas, no interrumpe el plazo de prescripcin de las acciones de la Administracin Tributarias para determinar la deuda tributaria, exigir su pago o aplicar sanciones9. Se suspende el plazo prescriptorio de las acciones de la Administracin Tributaria para determinar la deuda tributaria, exigir su pago o aplicar sanciones, durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario en el que se declara la nulidad de la resolucin de determinacin o de multa. Si bien el Tribunal reconoce que la nulidad de un acto implica que el mismo no genera efectos jurdicos (incluyendo la interrupcin de la prescripcin), el Tribunal nos seala contrariamente que un procedimiento contencioso derivado del mismo acto declarado nulo si puede originar la suspensin del trmino prescriptorio. Siendo as, el Tribunal seala actos nulos de pleno derecho son aquellos gravemente viciados que carecen ab initio de efectos y que no puede subsanarse teniendo los actos posteriores que se deriven de ellos la misma condicin. As concluye que un acto
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Carla Mares Ruiz. Cuestiones actuales de Derecho Tributario, Editorial: Palestra. Lima, 2011. pag 48.

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declarado nulo no puede producir la interrupcin de la prescripcin en la medida que tal acto nunca surti efectos. Pero luego seala que los actos posteriores de dicho acto nulo (el procedimiento contencioso iniciado en relacin a dicho acto) si puedan generar un efecto en el ordenamiento, como es el de suspender la prescripcin. El Tribunal Fiscal sustenta ello al afirmar lo siguiente: Dentro de dicho procedimiento contencioso la Administracin puede declarar la nulidad de los valores impugnados, y si bien mediante ella se desconoce los efectos jurdicos de tales actos desde su emisin () dicha sancin no alcanza a la tramitacin del referido procedimiento, esto es, no puede privrsele de eficacia jurdica pues es sobre la base de su validez que se sustenta tal declaracin de nulidad10 Entendemos que el Tribunal Fiscal pudo sustentar de una mejor manera dicha cuestin ya que este planteamiento lo encontramos en el Cdigo Tributario cuando nos seala en el artculo 46 del Cdigo que la suspensin de la prescripcin que opera durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario o de la demanda contencioso administrativa, no es afectada por la declaracin de nulidad de los actos administrativos. Es aqu donde nos toca aplicar nuestro sentido crtico a esta parte del Cdigo Tributario ya que el legislador no pens en la figura de la prescripcin como acto que busca en primer trmino establecer la seguridad jurdica frente a actuaciones de la Administracin. Ello porque al dotar de plenos efectos a actos declarados nulos por una autoridad administrativa o judicial, otorga a la Administracin Tributaria un plazo indefinido para ejercer facultades que ya haban sido ejercidas inicialmente.

Es as que al haberse declarado la nulidad del acto de determinacin de la deuda tributaria, no podra la Administracin Tributaria proseguir en la exigencia de dicha deuda. Por ello la garanta que la institucin de la prescripcin le brinda a Sunat consiste en poder hacer efectivo el cobro de la deuda tributaria en un futuro, pierde todo contenido y razonabilidad en un supuesto en el que tal deuda no ser ya exigible al contribuyente, por haberse declarado nulo el acto de determinacin.

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RTF N 00161-1-2008 del 28 de enero de 2008.

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Finalmente, es bueno recordar que el artculo 12 de la Ley del Procedimiento Administrativo General, cuando se refiere a los efectos de la nulidad del acto administrativo, seala que el acto tiene efecto declarativo y retroactivo a la fecha del acto, salvo el caso de los derechos adquiridos por terceros de buena fe, en cuyo caso operar a futuro.

CAPITULO II FORMAS, PLAZOS Y CONTENIDO DE LA NOTIFICACION

2.1. FORMAS DE NOTIFICACION La forma de las notificaciones hace referencia a los medios establecidos por la ley, por las cuales se hacen efectivas las notificaciones. 16

En nuestra legislacin, la Ley del Procedimiento Administrativo General (para efectos de este trabajo LPAG) regula las modalidades de notificacin y luego el rgimen de cada una de estas formas de notificacin. As seala que las formas de notificacin son: i) Personal al administrado, interesado o afectado en su domicilio, ii) Mediante telegrama, correo certificado, telefax, correo electrnico entre otros similares, iii) Por publicacin en el Diario Oficial. Debiendo tener que cumplirse necesariamente el orden antes indicado. A diferencia de la LPAG, que regula aparte el rgimen de las formas de notificacin, el plazo y contenido para efectuar las notificaciones, la vigencia de las notificaciones, el Cdigo Tributario trata conjuntamente los aspectos vinculados con la forma de la notificacin como aquellos aspectos relacionados con el contenido de las notificaciones. Si regula aparte los efectos de las notificaciones en el artculo 106. En relacin al plazo, la LPAG regula el plazo en que deber practicarse la expedicin del acto que se va notificar, sealando textualmente que toda notificacin deber practicarse a ms tardar dentro del plazo de cinco das, a partir de la expedicin del acto que se notifica, el Cdigo Tributario regula slo para algunos casos el plazo de la notificacin, pero guarda silencio en relacin al plazo para otros casos, lo cual obviamente no es conveniente para el Administrado, ya que no se cumple con el principio de celeridad, tanto es as que culminado un procedimiento de fiscalizacin (que ahora tiene plazo), la Administracin Tributaria puede emitir la Resolucin de Determinacin dentro del plazo prescriptorio, ya que no se ha sealado plazo alguno. As, ha sealado que para algunos casos de notificacin por correo certificado o por mensajero en el domicilio fiscal, por medios de sistemas de comunicacin electrnica, mediante publicacin en la pgina web de la Administracin, mediante ceduln, el plazo para efectuar la notificacin ser de quince das hbiles contados a partir de la fecha en que se emiti el documento que contiene el acto administrativo materia de la notificacin, con excepcin del caso de la notificacin de la Resolucin de Ejecucin Coactiva para el caso de medidas cautelares previas11 que contiene un plazo mayor.

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Previstas en el numeral 2 del artculo 57 del Cdigo Tributario.

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2.1.1. Notificacin personal, por correo certificado o por mensajero. Seala el artculo 20 de la LPAG, que las notificaciones sern efectuadas a travs de varias modalidades, siendo una de ellas la personal, que significa notificar enterar- al administrado en su domicilio; es decir que no se entiende a la notificacin personal como aquella efectuada de manera personal al sujeto, sino en el domicilio de la persona. As seala el artculo 18 de la LPAG que la notificacin personal podr ser efectuada a travs de la propia entidad, por servicios de mensajera contratados. En este mismo sentido, seala el artculo 104 del Cdigo Tributario que, la notificacin de los actos administrativos se realiza de manera indistinta de las siguientes formas: notificacin por correo certificado o por mensajero en el domicilio fiscal, por medios de sistemas de comunicacin electrnica, mediante publicacin en la pgina web de la Administracin, mediante ceduln. En relacin al primer caso, por correo certificado o por mensajero, esta se debe efectuar en el domicilio fiscal, con acuse de recibo o con certificacin de la negativa a la recepcin efectuado por el encargado de la diligencia. Asimismo seala el contenido mnimo del acuse de recibo, que debe contener nombre y apellidos, denominacin o razn social del deudor tributario, el nmero del RUC o nmero del documento de identificacin que corresponda, el nmero del documento que se notifica, el nombre de quien recibe el documento y su firma, o la constancia de la negativa, la fecha en que se realiza la notificacin. Hay que tener presente que la notificacin efectuada de esta forma, se considerar vlida mientras el deudor tributario no haya comunicado el cambio del domicilio fiscal a la Administracin Tributaria. Asimismo, la notificacin con certificacin de la negativa de recepcin se entiende realizada cuando el deudor tributario o el tercero a quien est dirigida la notificacin o cualquier persona mayor de edad y capaz que se encuentre en el domicilio fiscal del destinatario rechace la recepcin del mismo, es decir del documento que se pretende notificar, o en el caso que lo reciba pero que se niegue a firmar la constancia de recepcin, o en el caso que no proporcione sus datos de identificacin. En estos casos seala el legislador no es relevante el motivo por el cual se rechaza la suscripcin, identificacin o negativa a recibir. 18

2.1.2. Notificacin por correo certificado, correo electrnico, publicacin Seala el artculo 20 de la LPAG, que otra de las modalidades de notificacin es aquella efectuada por telegrama, correo certificado, telefax, correo electrnico, o cualquier otro medio que permita comprobar fehacientemente su acuse de recibo y quien lo recibe, siempre que el empleo de cualquiera de estos medios hubiera sido solicitado expresamente por el administrado. Por su parte, el Cdigo Tributario en el artculo 104 seala que la notificacin de los actos administrativos se realizan por medio de sistemas de comunicacin electrnica, siempre que se pueda confirmar la entrega por la misma va; por constancia administrativa cuando por cualquier motivo o circunstancia el sujeto sea deudor o representante- se haga presente en las oficinas de la Administracin Tributaria; por publicacin en la pgina web de la Administracin Tributaria. 2.1.3. Notificacin por constancia administrativa Este tipo de notificacin procede en aquellos casos en que por cualquier circunstancia el deudor tributario, su representante o su apoderado se haga presente en las oficinas de la Administracin Tributaria. Este tipo de notificacin12 debe contener una serie de requisitos mnimos, como el nombre, denominacin o razn de la persona notificada, el nmero de RUC o nmero de documento de identidad que corresponda, la numeracin del documento en que consta el acto administrativo, la mencin a su naturaleza, el tipo de tributo o multa, el monto de estos y el periodo o hecho gravado, y cualquier otro dato a otros actos a que se refiera la notificacin. Asimismo debe sealar que se utiliz esta forma de notificacin. Administrativa. 2.1.4. Notificacin mediante acuse de recibo o mediante publicacin para el caso de sujetos que tengan la condicin de no hallados o no habidos

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Ver artculo 104 numeral d) del Cdigo Tributario Vigente.

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Asimismo, seala el Cdigo Tributario, que cuando se trate de sujetos que tengan la condicin de no hallado o no habido, o cuando el domicilio del representante de un sujeto no domiciliado fuera desconocido, se podr notificar por cualquiera de estos dos medios: Mediante acuse de recibo entregado de manera personal al deudor o representante, o con certificacin de la negativa a la recepcin, en el lugar en que se ubique la persona o representante. Mediante publicacin en la pgina web de Sunat, o en el diario oficial o en el diario de la localidad encargada de los avisos judiciales. Este tipo de notificacin por peridico13 debe contener una serie de requisitos, como el nombre, denominacin o razn de la persona notificada, el nmero de RUC o nmero de documento de identidad que corresponda, la numeracin del documento en que consta el acto administrativo, la mencin a su naturaleza, el tipo de tributo o multa, el monto de estos y el periodo o hecho gravado, y cualquier otro dato a otros actos a que se refiera la notificacin. Para este tipo de notificacin, se debe tener presente que el legislador ha sealado que operan en aquellos casos en que el sujeto que tenga la condicin de no hallado o no habido no puedan ser notificados en su domicilio fiscal, esto significa que se prioriza la notificacin en el domicilio, y de manera supletoria se puede utilizar las formas antes sealadas. 2.1.5. Notificacin por Ceduln Procede cuando en el domicilio fiscal no hubiera persona capaz alguna o estuviere cerrado. As lo seala el artculo 104 numeral f) del Cdigo Tributario vigente, cuando en el domicilio fiscal no hubiera persona capaz alguna o estuviera cerrado, se fijar un Ceduln en dicho domicilio, los documentos a notificarse se dejarn en sobre cerrado, bajo la puerta, en el domicilio fiscal. 2.1.5.1. Procedimiento

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Ver artculo 104, numeral e) del Cdigo Tributario Vigente.

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De acuerdo a lo sealado por el Cdigo Tributario la notificacin por ceduln debe contener una serie de requisitos, como los datos del notificado, fecha, nmero de ceduln, el motivo por el cual se utiliza esta forma de notificacin, y la indicacin expresa de que se ha procedido a fijar el ceduln14. Se debe fijar un Ceduln en dicho domicilio y adems los documentos deben ser dejados en un sobre cerrado por debajo de la puerta. El ceduln se debe adherir (pegar) en la puerta de acceso del domicilio fiscal. En la Constancia de Notificacin se debe indicar de modo expreso que se ha procedido con fijar el Ceduln en la puerta de acceso del respectivo domicilio fiscal y que los documentos han sido dejados debajo de la puerta. Tanto los requisitos de la notificacin por Ceduln como el procedimiento, se debe seguir tal como lo ha sealado el Cdigo Tributario, y el Tribunal Fiscal en la RTF 2047-4-2003. En esta RTF, se declar fundada la queja, ordenndose la suspensin del procedimiento de cobranza coactiva y el levantamiento de los embargos trabados, toda vez que no se encontr debidamente acreditada la notificacin de los valores materia de cobranza, al no obrar en la constancia de notificacin la firma y nombre del funcionario que certifica que la recurrente se neg a firmar el cargo de recepcin ni que el mismo se haya fijado en la puerta principal del domicilio fiscal, tal y como lo establece el artculo 104 del Cdigo Tributario. En este sentido, sino se encuentra debidamente acreditada la notificacin de los actos administrativos al no haberse cumplido con estos requisitos, la notificacin no se encuentra arreglada a ley y por lo tanto, es una resolucin invlida, que no puede producir efectos jurdicos. 2.1.6. Notificacin por peridico Sobre la notificacin mediante publicacin, hay algunos supuestos que se regulan en el Cdigo Tributario, se trata de una publicacin supletoria, pero en uno de ellos regula a un sujeto de manera individual, y en el otro caso a una generalidad de sujetos.
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Ver artculo 104 inciso f) del Cdigo Tributario vigente.

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Esto significa que para poder efectuar una notificacin mediante publicacin, primero se debe agotar la notificacin en el domicilio del sujeto a quien se va notificar. Y como sabemos esta notificacin se debe efectuar en primer lugar en el domicilio fiscal del sujeto a quien se va notificar y la forma es por correo certificado o por mensajero en el domicilio fiscal, con acuse de recibo o con certificacin de negativa a la recepcin y luego por ceduln, cuando no hubiera persona capaz alguna o estuviera cerrado el domicilio fiscal. 2.1.6.1. Publicacin Supletoria individual La Administracin Tributaria (SUNAT, Municipalidades, etc.) deben recurrir a la notificacin a travs de la notificacin por peridico en el diario oficial El Peruano o en el diario encargado de los avisos judiciales, o en su defecto en el diario de mayor circulacin en la localidad en sus supuestos una vez que haya agotado todos los medios a su alcance establecidos en el Cdigo Tributario, especficamente nos referimos a la notificacin en el domicilio fiscal del deudor por cualquier causa que le sea imputable a este. Este tipo de notificacin por peridico 5 debe contener una serie de requisitos, como el nombre, denominacin o razn de la persona notificada, el nmero de RUC o nmero de documento de identidad que corresponda, la numeracin del documento en que consta el acto administrativo, la mencin a su naturaleza, el tipo de tributo o multa, el monto de estos y el periodo o hecho gravado, y cualquier otro dato a otros actos a que se refiera la notificacin. El antecedente legislativo para esta notificacin por publicacin de manera supletoria la encontramos en el artculo 63 del primer Cdigo Tributario15. 2.1.6.2. Publicacin No Supletoria general Esta se puede efectuar cuando los actos administrativos que se van a notificar afectan a una generalidad de deudores tributarios de una determinada localidad o zona, su notificacin podr hacerse mediante la pgina web de la Administracin Tributaria y en el diario oficial o en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales, o en su

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Aprobado por D,S, 263-H de Agosto de 1966, que seal que las notificaciones se harn mediante publicacin en el diario oficial El Peruano cuando el domicilio fiscal del interesado o de su representante sea desconocido.

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defecto en uno de los diarios de mayor circulacin de dicha localidad. Como podemos apreciar en este caso la publicacin se har tanto por la pgina web como por peridico. Este tipo de notificacin por peridico16 debe contener una serie de requisitos, como el nombre, denominacin o razn de la persona notificada, el nmero de RUC o nmero de documento de identidad que corresponda y la remisin a la pgina web de la Administracin Tributaria. El antecedente legislativo de esta norma la encontramos tambin en el primer Cdigo Tributario17. 2.1.7. Notificacin Tcita El Cdigo Tributario regula la notificacin tcita y seala que an cuando no se haya verificado notificacin alguna o cuando esta se hubiera efectuado sin cumplir con los requisitos legales, pero la persona a quien se ha debido notificar efecta alguna actuacin o acto o gestin que demuestre o suponga que conoce el acto que se debi notificar, se entender que hay una notificacin tcita, y se entender notificado en la fecha en que practique o efecte el acto o gestin que demuestre o suponga que conoce el acto. Este tipo de notificacin no ha sido recogida por la LPAG, de la misma forma que otras normas de procedimientos administrativos18. 2.1.8. Notificacin Supletoria en domicilio fiscal El legislador ha sealado que en el caso el sujeto hubiera sealado un domicilio procesal, pero no fuera posible efectuar la notificacin en este, por encontrarse cerrado o hubiera negativa de recepcin, o no hubiera persona capaz para la recepcin de la notificacin, seala el artculo 104 del Cdigo Tributario, se fijar una constancia de visita en el domicilio procesal y se proceder a notificar en el domicilio fiscal. Esto significa que como sabemos, cuando en un procedimiento se seala un domicilio procesal, es aqu donde las notificaciones del procedimiento se deben efectuar, no obstante ello, si no es

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Ver artculo 105 del Cdigo Tributario. Aprobado por D,S, 263-H de Agosto de 1966, seal en el artculo 63 que cuando las notificaciones afecten a una generalidad de contribuyentes de una localidad o zona, podrn hacerse en Lima, mediante la publicacin en el diario oficial el Peruano. 18 FERNANDEZ FERNANDEZ, Jos, DEL CASTILLO, Isabel. Manual de las Notificaciones Administrativas. Civitas. Madrid. Segunda Edicin. Pg.580.

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posible notificar en el domicilio procesal, se notificar vlidamente en el domicilio fiscal del deudor tributario. 2.2. PLAZO DE LA NOTIFICACIN El art. 24.1 de la LPAG seala que toda notificacin debe realizarse a ms tardar dentro del plazo de cinco das, contados a partir de la expedicin del acto en que se notifique. Si la Administracin Tributaria no cumple con notificar dentro de dicho plazo se est dificultando el ejercicio del derecho de todo administrado a ser informado de modo oportuno de los hechos que ocurren dentro de un determinado procedimiento. Consideramos que esta omisin de la Administracin Tributaria (o sea la no notificacin dentro del plazo de cinco das) no constituye causal de nulidad del acto administrativo en materia tributaria. Como hemos sealado anteriormente, el artculo 104 del Cdigo Tributario ha establecido que tratndose de determinadas formas de notificacin por correo certificado o por mensajero, por medio de sistemas de comunicacin electrnicos 10, mediante publicacin en la pgina web de la Administracin Tributaria y por ceduln- la Administracin Tributaria deber efectuar la notificacin dentro de un plazo de quince das hbiles que se cuentan a partir de la fecha de la emisin del acto administrativo que se notifica. Como podemos apreciar la norma comentada es mandataria no recomendatoria, y en ese sentido, si la Administracin Tributaria no efecta la notificacin dentro del plazo establecido, consideramos que estamos ante una causal de invalidez de la notificacin, lo cual implica la nulidad del acto administrativo, con excepcin del caso de la notificacin de las medidas precautelativas establecidas en el artculo 57 del Cdigo Tributario. De otro lado, las normas tanto de la LPAG como del Cdigo Tributario, cuando establecen plazos para efectuar las notificaciones est vinculando a la Administracin Pblica y a la Administracin Tributaria a cumplir con el principio de celeridad, principio recogido en la LPAG. Tambin est vinculado con el derecho a la notificacin del administrado.

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Ahora bien, sobre el plazo de la notificacin que estamos comentando, no debemos olvidar a la notificacin tarda, que en principio no afecta la validez de la notificacin. Ya que, an cuando no hay norma expresa que lo regule en el Cdigo Tributario, el aceptar como valida una notificacin tarda mediante la cual se notifica un acto administrativo con fecha muy posterior a los 15 das hbiles de la fecha de emisin del acto que se notifica, -plazo sealado por el artculo 104 del Cdigo Tributario- sino que ser de facultad del administrado o contribuyente solicitar la invalidez de la notificacin tarda, o aceptarla, ya que el Tribunal Fiscal no tiene facultad para declarar la invalidez de una notificacin tarda que no ha sido cuestionada como invlida por el contribuyente o recurrente. 2.3. CONSTANCIA DE NOTIFICACIN 2.3.1. Concepto La Administracin Tributaria genera la Constancia de Notificacin. Esta permite apreciar si la notificacin se realiz conforme a ley. Es decir, respetando las reglas procesales. Al respecto se debe indicar que los datos ms importantes de la Constancia de Notificacin son: i) Lugar exacto donde se realiz la notificacin; ii) Si el domicilio fiscal se encontr cerrado, iii) Si el domicilio fiscal no existe; iv) La persona con quien se entendi el acto de la notificacin, entre otros. Del examen de estos puntos, se tiene que si el administrado considera que el trmite de la notificacin no cumpli las reglas procesales establecidas por la ley entonces dicha notificacin es nula. 2.3.2. Copia Una copia de la Constancia de Notificacin se puede expedir a solicitud del administrado. En este sentido el artculo 21.3 de la LPAG seala que en el acto de la notificacin se debe entregar una copia del acto notificado, sealando la fecha y hora en que se efecta la notificacin, tomando el nombre y la firma de la persona con quien se entiende la diligencia de la notificacin, y en caso la persona se niegue se har constar esto en el acta de la notificacin. 25

2.4. RECHAZO DE LA RECEPCIN DEL DOCUMENTO La validez la notificacin se mantiene an cuando el administrado o un tercero se encuentren presente en el domicilio fiscal y rechace la recepcin del documento. As lo seala el artculo 104 del Cdigo Tributario antes referido al indicar que cuando la notificacin se realiza por correo certificado o por mensajero, en el domicilio fiscal, con acuse de recibo o con certificacin de la negativa de recepcin efectuada por el encargado de la diligencia, ser una notificacin vlida, en la medida en que el contribuyente no haya notificado a la Administracin Tributaria el cambio de su domicilio fiscal.

2.5. NEGATIVA PARA SUSCRIBIR LA CONSTANCIA DE NOTIFICACIN Se debe tener presente que la validez de la notificacin se mantiene an cuando el administrado o un tercero que se encuentra en el domicilio fiscal recibe el documento pero se niega a suscribir la Constancia de recepcin. Sobre esto el Tribunal Fiscal se ha pronunciado con la RTF 10224-7-2008, que tiene naturaleza de precedente de observancia obligatoria que, la certificacin de la negativa a la recepcin de la notificacin es una forma de notificar al acto administrativo que consiste en certificar el rechazo de su recepcin, mediante la modalidad de acuse de recibo en el domicilio fiscal del deudor tributario, cuando haya negativa a recibir el documento que se pretende notificar, o recibindose haya negativa a suscribir la constancia respectiva y/o a no proporcionar los datos de identificacin. Asimismo, se seala que a efecto de que este tipo de notificacin sea vlida, la certificacin a la negativa de recepcin, debe constar en forma clara, precisa, e indubitable en el cargo respectivo. Cabe precisar que esta posicin del Tribunal Fiscal ha sido recogida como suya por el Tribunal Constitucional en el Expediente nmero 06760-2008-PA/TC.

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As seala el Tribunal Constitucional en el fundamento 10 que al respecto, el Tribunal Fiscal ha dicho, en criterio que este Tribunal Constitucional comparte, que la certificacin de la negativa a la recepcin es una forma de notificacin del acto que consiste en certificar el rechazo de su recepcin mediante la modalidad de acuse de recibo en el domicilio fiscal del deudor tributario, [...] cuando haya negativa a recibir el documento que se pretende notificar o recibiendo haya negativa a suscribir la constancia respectiva y/o a no proporcionar los datos de identificacin. [...] la certificacin de la negativa de recepcin, como modalidad de notificacin, produce la presuncin de conocimiento del acto administrativo por el destinatario de la notificacin, ello con la finalidad de impedir que ste realice actos de obstruccin al momento de recibir sus comunicaciones que impidan la actuacin de la Administracin (RTF 10224-7-2008, precedente de observancia obligatoria).

2.6. AUSENCIA DEL ADMINISTRADO O CONTRIBUYENTE Es suficiente que la notificacin se realice en el domicilio fiscal del obligado; sin importar que ste se encuentre fsicamente o no en el momento de la entrega de los documentos por parte de la Administracin Tributaria. As lo seala el artculo 21 LPAG, cuando indica que la notificacin personal se har en el domicilio que conste en el expediente (caso del domicilio procesal) o en el ltimo domicilio que la persona a quien deba notificar haya sealado (domicilio fiscal). As lo ha sealado el Tribunal Fiscal en el Precedente de Observancia Obligatoria contenido en la RTF 861-2-2001 de fecha 25-07-01, que precis que los actos administrativos deben ser notificados conforme con lo establecido por el artculo 104 del Texto nico Ordenado (TUO) del Cdigo Tributario. En este sentido, la notificacin personal, podr entenderse realizada no slo con el obligado sino tambin con la persona capaz que se encuentre en el domicilio de aquel, dejndose constancia de su nombre y de su relacin con el notificado. Por tanto si los documentos son entregados al guardin del domicilio de una persona, la notificacin de la Administracin Tributaria es eficaz. 27

2.7. CONTENIDO DEL ACTO DE NOTIFICACIN Es importante sealar en esta parte que no se debe confundir la notificacin con el contenido de lo que se notifica, en este sentido, recordemos que la notificacin es el modo en el que se hace saber al administrado o contribuyente del acto administrativo que se notifica, y el contenido de lo que se notifica es el acto administrativo. De otro lado, el contenido del acto de la notificacin, son los requisitos que deben contener. El artculo. 24.1 de la LPAG establece (entre otros) los siguientes requisitos: 1. El texto completo del acto administrativo que se est notificando, dentro de este texto o contenido debe encontrarse la motivacin del acto administrativo. 2. Si el acto administrativo es dictado dentro de un procedimiento, este deber indicarse de manera clara y precisa. 3.- La fecha de vigencia del acto notificado y con la mencin de si agota o no la va administrativa. 4. La expresin de los recursos que proceden contra el acto administrativo notificado, el rgano ante el cual deben presentarse los recursos impugnatorios contra el acto administrativo notificado de ser el caso, y el plazo con que cuenta el administrado (o contribuyente) para interponerlos. De otro lado, de conformidad con el art. 24.2 de la LPAG si la Administracin Tributaria proporciona datos errneos y en base a esta informacin el administrado practica algn acto procedimental que luego es rechazado por la Administracin Tributaria; la consecuencia es que el tiempo transcurrido no ser tomado en cuenta para determinar el vencimiento de los plazos que correspondan. Por ejemplo si en la notificacin de la resolucin que resuelve una solicitud no contenciosa vinculada a la determinacin de una obligacin tributaria (por ejemplo: la modificacin de la tasa de depreciacin de bienes del activo fijo) el rgano administrador del tributo establece errneamente que procede el recurso de reclamo y no el de apelacin; y el administrado impugna el vigsimo da hbil, siendo luego rechazado por dicha entidad al considerar que en este caso procede el recurso de apelacin, ese tiempo transcurrido (los veinte das hbiles) no sern considerados para interponer la respectiva

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apelacin; de tal manera, que el administrado o contribuyente, tendr expedito su derecho a interponer la apelacin correspondiente. Por otra parte si la Administracin Tributaria omite el cumplimiento de alguno de los requisitos del art. 24.1 de la LPAG, se aplica el artculo. 26.1 de la LPAG, que precisa que en caso que se demuestre que la notificacin se ha realizado sin las formalidades y requisitos legales, la autoridad ordenar se rehaga, subsanando las omisiones en que se hubiese incurrido, sin perjuicio para el administrado o contribuyente, de tal manera, que entendemos, se debe subsanar el error. En este orden de ideas, Portocarrero menciona es vlido sostener que si se notifica una resolucin de multa y no se establece el plazo para su interposicin, el error en el cmputo del plazo para su impugnacin por parte del contribuyente no tendra porque perjudicarlo, debiendo la Administracin ordenar que se realice nuevamente la notificacin y admitir a trmite el mencionado recurso impugnatorio19. Advirtase que esta situacin se suele presentar con frecuencia cuando en el cmputo del plazo para la interposicin de un recurso impugnatorio existen das inhbiles (feriados por ejemplo). Sobre este tema, seala el Cdigo Tributario Peruano 11 en el artculo 103 que los actos de la Administracin Tributaria sern motivados y constarn en los respectivos instrumentos documentos. Como podemos apreciar la motivacin es parte esencial del contenido de los actos administrativos que se notifiquen. Ahora bien, en relacin al contenido de la constancia de notificacin, cargo o acuse de recibo de la notificacin, esta va depender de la forma de notificacin que se emplee. Estas formalidades y requisitos legales, de manera general son: a) la identificacin del sujeto notificado, b) el nmero de RUC o documento de identidad de corresponder, c) nombre de quien recibe el documento y su firma, o la constancia de la negativa de recepcin, d) el nmero del documento que se notifica, e) fecha en la que se realiza la notificacin, y aunque el Cdigo Tributario no lo seale, el tipo de documento que se notifica.
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Javier Portocarrero, Reforma tributaria en el Per, Editorial: Fundacin Friedrich Ebert. Lima, 1991

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El que se cumpla con consignar todos los requisitos sealados por la ley, dependiendo de la forma de la notificacin, va depender que la diligencia de la notificacin sea vlida, ya que de no encontrarse debidamente acreditado que la diligencia de notificacin del acto administrativo correspondiente fue efectuada conforme a ley, la notificacin ser declarada invlida.

CONCLUSIONES
1. La notificacin es el acto de poner en conocimiento del contribuyente con las formalidades que prescribe la ley cualquier diligencia o resolucin que pueda interesarle. En consecuencia, las actuaciones del Servicio que requieran ser puestas en conocimiento del contribuyente slo producen efecto en virtud de una notificacin hecha con arreglo a le ley. 2. El efecto que produzca una notificacin en el contribuyente obviamente depender de la naturaleza del acto o resolucin materia de la notificacin. 3. El solo cumplimiento de las formalidades si determina la realizacin de una notificacin vlida; an cuando el conocimiento por parte del notificado no se produzca. El efecto prctico de la notificacin de un acto administrativo es su eficacia. Que un acto administrativo sea eficaz quiere decir que es de cumplimiento exigible, es decir, que debe ser aplicado como un mandato dentro del Derecho. 4. Hay un deber implcito de la Administracin de notificar al sujeto incidido con el acto administrativo que le involucra, esto no es sino la necesidad de dotar de

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publicidad a estos actos, de tal manera que se persigue que mediante la publicidad de los mismos, el administrado o contribuyente tome conocimiento del mismo, para permitir que pueda de ser el caso- ejercer su derecho de defensa, contradiccin o impugnacin. 5. En cuanto a los efectos de la notificacin, si la notificacin se realiza conforme a las normas que la regulan, se posibilita la ejecutividad del acto administrativo que se notifica. Las notificaciones que han sido realizadas sin respetar la ley constituyen notificaciones invlidas, de tal modo que impiden la ejecutividad del respectivo acto administrativo conformidad con el Cdigo Tributario. 6. Sobre la prescripcin, si bien es cierto que la prescripcin se interrumpe por la notificacin de una resolucin de determinacin o multa, debe entenderse que ello opera nicamente si es que el valor notificado produce efectos jurdicos. 7. La forma de las notificaciones hace referencia a los medios establecidos por la ley, por las cuales se hacen efectivas las notificaciones. En nuestra legislacin, la Ley del Procedimiento Administrativo General regula las modalidades de notificacin y luego el rgimen de cada una de estas formas de notificacin. 8. Respecto del plazo de notificacin, El art. 24.1 de la LPAG seala que toda notificacin debe realizarse a ms tardar dentro del plazo de cinco das, contados a partir de la expedicin del acto en que se notifique. Si la Administracin Tributaria no cumple con notificar dentro de dicho plazo se est dificultando el ejercicio del derecho de todo administrado a ser informado de modo oportuno de los hechos que ocurren dentro de un determinado procedimiento. 9. Es suficiente que la notificacin se realice en el domicilio fiscal del obligado; sin importar que ste se encuentre fsicamente o no en el momento de la entrega de los documentos por parte de la Administracin Tributaria. As lo seala el artculo 21 LPAG, cuando indica que la notificacin personal se har en el domicilio que conste en el expediente (caso del domicilio procesal) o en el ltimo domicilio que la persona a quien deba notificar haya sealado (domicilio fiscal).

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BIBLIOGRAFIA
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