CONTABILIDADE GERAL PROFESSOR: OTVIO SOUZA DEMONSTRAO DO RESULTADO ABRANGENTE (DRA) Vou abordar, neste artigo, um assunto relativamente

novo, mas que j foi cobrado por algumas bancas. Trata-se da Demonstrao do Resultado Abrangente (DRA). Resultado abrangente a mutao que ocorre no patrimnio lquido durante um perodo que resulta de transaes e outros eventos que no derivados de transaes com os scios na sua qualidade de proprietrios (o que exclui do conceito de resultado abrangente, por exemplo, aumentos e redues do capital social), ou seja, o resultado do exerccio acrescido de ganhos ou perdas que eram reconhecidos direta e temporariamente na Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido. O pronunciamento tcnico CPC 26 apresentao das demonstraes contbeis , aprovado pela deliberao CVM n 595/09 e Resoluo CFC n 1.185/09, determina a adoo de duas demonstraes: a do resultado do exerccio e a do resultado abrangente. A entidade deve apresentar todos os itens de receita e despesa realizados no perodo dentro da Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE). As demais variaes do patrimnio lquido (realizao de reserva de reavaliao, enquanto houver saldo; certos ajustes de instrumentos financeiros; variaes cambiais de investimento no interior e outros), que podero transitar no futuro pelo resultado do perodo ou irem direto para lucros ou prejuzos acumulados, so apresentadas como Outros Resultados Abrangentes, dentro da Demonstrao do Resultado Abrangente do Perodo. Exemplos de outros resultados abrangentes: 1. Reservas de Reavaliao. Realizao de reserva de reavaliao; Tributos sobre a realizao de reserva de reavaliao.

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CONTABILIDADE GERAL PROFESSOR: OTVIO SOUZA 2. Ajustes de avaliao patrimonial. Ajustes de instrumentos financeiros; Tributos sobre ajustes de instrumentos financeiros; Equivalncia patrimonial sobre ganhos abrangentes de coligadas; Reclassificao para o resultado ajustes de instrumentos financeiros; 3. Ajustes de converso do perodo e acumulados e os tributos sobre ajustes de converso do perodo;

OBSERVAO: O procedimento de reavaliao de ativos (reserva de reavaliao), no Brasil, no existe mais, conforme lei n 6.404/76 atualizada pelas leis 11.638/07 e 11.941/09. No entanto, as normas internacionais ainda contemplam este procedimento. Em suma, a Abrangente compreende: Demonstrao do Resultado

1. Resultado do perodo, 2. Outros Resultados Abrangentes. Resultado Abrangente = Resultado do Exerccio + Outros Resultados Abrangentes A DRA no exigida pela lei societria (lei 6.404/76), mas foi includa pelo CPC em decorrncia das mudanas advindas das convergncias s normas internacionais. Essa demonstrao pode ser apresentada separadamente ou dentro das mutaes do patrimnio lquido.

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Veja como cai em prova!!! (CESPE Oficial Tc. Inteligncia Contbeis ABIN 2010)
Eventos ocorridos durante o exerccio Aes em tesouraria adquiridas Aes em tesouraria vendidas Aumento do capital com novas integralizaes Aumento do capital com reservas de capital Aumento de capital com reservas de lucro Constituio de reservas de lucros Dividendos propostos no exerccio Gastos com emisso de aes Lucro lquido do perodo Perdas no realizadas em instrumentos financeiros Realizao de reserva de reavaliao R$ mil 20 60 150 40 210 202 180 6 330 34 52

Saldos iniciais das contas do patrimnio lquido Aes em tesouraria Capital social Lucros ou prejuzos acumulados Outros resultados abrangentes Reservas de capital Reservas de lucros

R$ mil 100 2.410 0 150 220 620

Considere que as informaes acima tenham sido obtidas da Demonstrao das mutaes do patrimnio lquido de uma empresa hipottica, referentes ao ano de 2009. Com base apenas nessas informaes e sem considerar quaisquer outros efeitos fiscais, julgue os itens a seguir. 01. O saldo final da conta capital social aumentou R$ 400 mil em relao ao incio do perodo.
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CONTABILIDADE GERAL PROFESSOR: OTVIO SOUZA 02. O resultado abrangente do perodo acrescentou R$ 40 mil ao saldo inicial da conta. 03. Os eventos do perodo aumentaram as contas de reserva de capital e de reserva de lucros e reduziram a conta aes em tesouraria. 04. Os dividendos propostos reduzem o patrimnio lquido em R$ 180 mil. 05. O patrimnio lquido total aumentou R$ 300 mil em relao ao incio do perodo. COMENTRIOS: Para comentar as questes vamos montar a DMPL, incluindo outros resultados abrangentes.
Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido - Valores R$ mil
Capital Social Outros Resultados Abrangentes Reservas de Reavaliao Ajustes de Avaliao Patrimonial Reserva de Capital Aes em Tesouraria Reserva de Lucros Lucros ou Prejuzos Acumulados Total

Itens

Saldo em 31.12. 2008 Aumento de Capital Aes em tesouraria adquiridas Aes em tesouraria vendidas Gasto com emisso de aes Perdas no realizadas em instrumentos financeiros Realizao da reserva de reavaliao Reverso de Reservas Lucro Lquido do Exerccio Proposta Diretoria Reservas Dividendos propostos Saldo em 31.12.2009

2.410 400

150

220 (40)

(100)

620 (210)

3.300 150 (20) 60 (6)

(20) 60 (6)

(34)

(34)

(52)

52

330 //////////////// ////////////// //////////// //////////// ///////////// ////////////// 202 ////////////// (202) (180) 2.810 64 174 (60) 612 0

330 ///////////

(180) 3.600

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CONTABILIDADE GERAL PROFESSOR: OTVIO SOUZA Analisando os itens: 01. O saldo final da conta capital social aumentou R$ 400 mil em relao ao incio do perodo. Item correto, pois o saldo inicial da conta Capital Social era de R$ 2.410 mil e passou a ser R$ 2.810 mil. 02. O resultado abrangente do perodo acrescentou R$ 40 mil ao saldo inicial da conta. Item errado, pois o resultado abrangente foi de R$ 244 mil. Clculo: Resultado do perodo + outros resultados abrangentes: 330 + (- 34 52) = 244. 03. Os eventos do perodo aumentaram as contas de reserva de capital e de reserva de lucros e reduziram a conta aes em tesouraria. Reserva de Capital diminuiu em R$ 46 mil, pois seu saldo em 31.12.2008 era de R$ 220 mil e em 31.12.2009 era de R$ 174 mil. Reserva de Lucros diminuiu em R$ 8 mil, pois seu saldo em 31.12.2008 era de R$ 620 mil e em 31.12.2009 era de R$ 612 mil. Aes em Tesouraria diminuiu em R$ 40 mil, pois seu saldo em 31.12.2008 era de R$ 100 mil e em 31.12.2009 era de R$ 60 mil. 04. Os dividendos propostos reduzem o patrimnio lquido em R$ 180 mil. Item correto. 05. O patrimnio lquido total aumentou R$ 300 mil em relao ao incio do perodo. Item correto, pois o saldo inicial (31.12.2008) era de R$ 3.300 mil e o saldo final (31.12.2009) era de R$ 3.600 mil.

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CONTABILIDADE GERAL PROFESSOR: OTVIO SOUZA Gabarito: 01. Certo 02. Errado 03. Errado 04. Certo 05. Certo 06. (FGV Contador CODESP 2010) Em 1 de dezembro de 2009, a Cia Uruguai adquiriu um ttulo de dvida da Cia Jota no valor de R$ 1.000.000. A inteno da Cia. Uruguai na data era somente vender o investimento quando o valor de mercado do ttulo valorizasse 100%. No dia 31 de dezembro de 2009, o valor de mercado do ttulo era de 1.010.000. Qual deve ser o tratamento contbil da Cia. Uruguai nesta data? (A) Reconhecer o acrscimo de R$ 10.000 no patrimnio Lquido como Outros Resultados Abrangentes (B) Reconhecer o resultado de 10.000 pela valorizao do ttulo. (C) Reconhecer uma Receita Financeira de R$ 10.000. (D) Reconhecer o acrscimo de R$ 10.000 no Patrimnio Lquido como Reserva. (E) No reconhecer o acrscimo COMENTRIOS: O valor de mercado do ttulo (instrumento financeiro) superior em 10.000 ao valor (custo) de aquisio. A Lei n 6.404/76 art. 183, 1, d determina que esses instrumentos devem ser avaliados pelo valor justo (valor de mercado) e no 3 do art. 182 determina que sero classificados como ajustes de avaliao patrimonial, enquanto no computados no resultado do exerccio, em obedincia ao regime de competncia, as contrapartidas de aumentos ou diminuies de valor atribudos a elementos do ativo e do passivo em decorrncia de sua avaliao a valor justo. Os ajustes de avaliao patrimonial fazem parte do PL como outros resultados abrangentes e englobam os ajustes de instrumentos financeiros.
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CONTABILIDADE GERAL PROFESSOR: OTVIO SOUZA Gabarito: A 07. (FGV Contador CODEBA BA 2010) Das contas abaixo, qual NO integrante do patrimnio lquido? (A) (B) (C) (D) (E) Aes em tesouraria Reserva de lucros a realizar Proviso para Contingncias Ajustes acumulados de Converso Prejuzos Acumulados

COMENTRIOS: Todas as contas, exceto proviso para contingncia, fazem parte do patrimnio lquido. O examinador quis confundir proviso com reserva. Proviso para contingncia conta de passivo circulante, j reserva de contingncia conta de patrimnio lquido. Gabarito: C

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