CONTABILIDADE BANCRIA

Licenciatura de Gesto Bancria e Seguros (L/PL) Ano lectivo 2011/2012 Docente: Sara Vilas Boas
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I Introduo
1. Consideraes gerais
2. Interveno do sistema bancrio 3. Enquadramento Legal das Instituies de Crdito e Sociedades Financeiras

1. Consideraes Gerais
Funes de Bancos

Viso Clssica (funo de intermediao) O principal contributo da actividade bancria para a economia tem a ver com a articulao providenciada entre aforradores e investidores, num processo de recepo de fundos do sector domstico da economia, respectiva manuteno sob a forma de depsitos ordem ou a prazo e, finalmente, a sua reciclagem em verdadeiro capital de investimento.

1. Consideraes Gerais
Funes de Bancos
Viso Moderna (inovao financeira e desintermediao) Os enquadramentos tradicionais da actividade bancria tm sido redefinidos segundo duas perspectivas:

Perspectiva dos elementos de facto em que a inovao financeira se traduz, onde so analisados os diversos produtos financeiros, que tm conhecido um profundo desenvolvimento nas ltimas dcadas.

Perspectiva das consequncias estruturais derivadas da inovao financeira, onde se analisa o impacto do fenmeno ao nvel do declnio da actividade financeira tradicional e da emergncia de novos agentes financeiros

1. Consideraes Gerais
Funes de Bancos
Desintermediao Pretende significar a diminuio progressiva da relevncia da actividade bancria tradicional, a clssica relao entre o recebimento de depsitos e a concesso de crditos, apresentando um proporcional desenvolvimento do mercado de ttulos, deixando uma parte crescente da poupana de ser canalizada pelos aforradores para depsito nos bancos.

A desintermediao reveste dois aspectos : Aproximao entre os agentes econmicos carecidos de liquidez e os que a possuem em excesso, de forma mais directa e no intermediada pelos agentes tradicionais. Diversificao de agentes actuando no sistema financeiro e, mesmo, a assuno de actividades financeiras por entidades tradicionalmente para elas no vocacionadas.

1. Consideraes Gerais
Funes de Bancos
Desespecializao uma consequncia directa e necessria da adopo de um modelo de banca universal . Os bancos passam a poder actuar de forma mais diversificada e a entrar por reas de actividade anteriormente reservadas a outras entidades financeiras, resultando, por isso,

necessariamente um aumento do impacto concorrencial. Desregulamentao Fenmeno de reaco ao exagerado intervencionismo do Estado na fixao de regras, restries e limitaes ao livre exerccio da actividade bancria em particular, segundo o puro funcionamento das regras de mercado.

1. Consideraes Gerais
Funes de Bancos
Internacionalizao A internacionalizao da actividade bancria tem estado na ordem do dia e apresenta como corolrio lgico uma globalizao crescente dos mercados e uma mobilidade acrescida dos capitais e da clientela.

Banca universal Pretende identificar a combinao do exerccio, pela mesma entidade, de actividades no tipicamente bancrias (de que certas operaes de seguros so o exemplo mais vulgarizado) com actividades especficas da banca e, nestas ltimas, congregando ainda a actividade tpica da banca comercial (recepo de depsitos nas suas diversas modalidades e concesso de crdito a mdio e longo prazos, bem como participao no capital social de outras empresas)
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1. Consideraes Gerais
Vertente econmica da actividade de um banco universal
Do ponto de vista econmico, a abordagem do conceito de banco toma em considerao que o banco universal tpico est organizado em torno de 3 reas nucleares : Banca de Retalho Banca de Investimento Gesto de Activos

1. Consideraes Gerais
Vertente econmica da actividade de um banco universal

Banca de retalho Constitui o clssico domnio da banca comercial, estruturada em torno da recepo de depsitos e outros fundos reembolsveis, da concesso de crdito, da gesto de contas bancrias, e das transaces que lhe estejam associadas e, bem como, da gesto de carteiras de ttulos e outros interesses de clientes com fortunas pessoais assinalveis.

1. Consideraes Gerais
Vertente econmica da actividade de um banco universal
Banca de investimento Desenvolve a respectiva actividade essencialmente no mbito da concesso de crdito a mdio e a longo prazos, na tomada de participaes sociais de outras empresas e no acompanhamento e consultoria de processos de fuses e aquisies.

Gesto de activos Aqui se englobam os activos institucionais, os de fundos de penses e os de outros instrumentos de poupana em larga escala.

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2. Interveno do sistema bancrio

(Fluxo real) Factores de produo (trabalho, capital ) Empresas Fluxo monetrio
Remunerao dos factores produtivos (salrios, juros)
Investimento Consumo

Pagamento de bens e servios

Modelo do sistema econmico fechado do ponto de vista de um banco comercial

Aplicaes Banca Recursos

Poupana

Fluxo monetrio Famlias (Fluxo real)

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2. Interveno do sistema bancrio A interveno do sistema bancrio crucial na concretizao dos objectivos da poltica econmica e financeira do pas, tais como: Dinamizao do sistema econmico interno Desenvolvimento das relaes econmicas internacionais Prestao de servios financeiros Materializao dos objectivos macroeconmicos

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Bens e servios

2. Interveno do sistema bancrio

Controlo do Crdito
Monetria

Polticas de actuao De Rendimento e Preos

Controlo da liquidez dos bancos Controlo das taxas de juro

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3.Enquadramento Legal da actividade das empresas financeiras

A regulamentao da actividade das instituies de crdito pode vir de diferentes fontes:

Governo ou Assembleia da Repblica como rgo legislativo Leis Decretos-Lei

Comunidade Europeia Directivas Regulamentos Comunitrios

Banco de Portugal Avisos Instrues Circulares

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3.Enquadramento Legal da actividade das empresas financeiras

Directiva 77/780/CEE de Dezembro de 1977. Coordenao das disposies legislativas, regulamentares e administrativas relativas ao acesso actividade dos estabelecimentos de crdito e ao seu exerccio. Directiva n. 92/30/CEE de 6 de Abril de 1992. Fiscalizao das instituies de crdito numa base consolidada.

Directiva n. 89/646/CEE de 15 de Dezembro de 1989. Altera a Directiva 77/780/CEE de Dezembro de 1977.

Decreto-Lei n. 298/92, de 31 de Dezembro Regime Geral das Instituies de Crdito e Sociedades Financeiras.
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3. Regime Geral das Instituies de Crdito e Sociedades Financeiras

Confere ao Banco de Portugal os poderes de superviso das instituies de crdito e das sociedades financeiras; Ressalva a competncia fiscalizadora e supervisora da Comisso do Mercado de Valores Mobilirios (CMVM) na rea das actividades de intermediao de valores mobilirios. As empresas financeiras so repartidas entre instituies de crdito (Bancos; Instituies Financeiras de Crdito e Instituies de Crdito Especializadas) e sociedades financeiras.

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3.Regime Geral das Instituies de Crdito e Sociedades Financeiras mbito de aplicao

O diploma regula o processo de estabelecimento e exerccio das actividade das instituies de crdito e das sociedades financeiras.

ART. 1

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3.Regime Geral das Instituies de Crdito e Sociedades Financeiras Instituies de Crdito

As instituies de crdito so empresas financeiras cuja actividade consiste em receber do pblico depsitos ou outros fundos reembolsveis, a fim de os aplicarem por conta prpria mediante a concesso de crdito.

ART. 2

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3.Regime Geral das Instituies de Crdito e Sociedades Financeiras Espcies Instituies de Crdito
Bancos Caixas Econmicas Caixa Central de Crdito Agrcola Mtuo Instituies financeiras de crdito Instituies de crdito hipotecrio Sociedades de investimento Sociedades de locao financeira Sociedades de factoring Sociedades financeiras para aquisies a crdito Sociedades de garantia mtua Instituies de moeda electrnica Outras empresas que cumpram a definio de Instituio de Crdito, e como tal sejam qualificadas pela lei
ART. 3

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3.Regime Geral das Instituies de Crdito e Sociedades Financeiras Actividade dos Bancos Recepo de depsitos ou outros fundos reembolsveis; Operaes de crdito, incluindo concesso de garantias e outros compromissos, locao financeira e factoring; Servios de pagamento Participao em emisses e colocaes de valores mobilirios Gesto e Consultoria (carteiras de valores mobilirios; estratgia empresarial) Tomada de participaes no capital de sociedades Operaes sobre pedras e metais preciosos Mediao de seguros Locao de bens mveis N.1 do () ART.4
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3.Regime Geral das Instituies de Crdito e Sociedades Financeiras Actividade das restantes Instituies de Crdito

Quanto s restantes instituies de crdito, s podem efectuar as operaes permitidas pelas normas legais regulamentares que regem a sua actividade.
Regime jurdico que regula o acesso actividade das Instituies de Pagamento e a prestao de servios de pagamento (Decreto-Lei n. 317/2009 de 30 de Outubro) Regime jurdico do crdito agrcola mtuo. (Decreto-Lei n 24/91, de 11 de Janeiro, republicado pelo Decreto-Lei n 142/2009 de 16 de Junho) Regime jurdico das sociedades e do contrato de factoring (Decreto-Lei n. 171/95, de 18 de Julho) Regime Jurdico das Sociedades de Locao Financeira (Decreto-Lei n. 72/95, de 15 de Abril)

N.2 do ART.4
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3.Regime Geral das Instituies de Crdito e Sociedades Financeiras Actividade das Instituies de Crdito
Princpio da exclusividade

S as instituies de credito, com excepo das instituies de moeda electrnica, podem exercer a actividade de recepo, do publico, de depsitos ou outros fundos reembolsveis, para utilizao por conta prpria. De entre as instituies de credito, apenas esto autorizadas a receber depsitos do publico os bancos, as caixas econmicas, a Caixa Central de Credito Agrcola Mutuo (Caixa Central) e as caixas de credito agrcola mtuo.
N.1 do ART.8
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3.Regime Geral das Instituies de Crdito e Sociedades Financeiras Actividade das Instituies de Crdito
Princpio da exclusividade

Podem ainda receber fundos reembolsveis as seguintes entidades: Estado, incluindo fundos e institutos pblicos dotados de personalidade jurdica e autonomia administrativa e financeira Regies Autnomas e autarquias locais; Banco Europeu de Investimento e outros organismos internacionais de que Portugal faca parte e cujo regime jurdico preveja a faculdade de receberem do publico, em territrio nacional, fundos reembolsveis Empresas de seguros, no respeitante a operaes de capitalizao.
N.3 do ART.8
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3.Regime Geral das Instituies de Crdito e Sociedades Financeiras Sociedades Financeiras So sociedades financeiras as empresas que no sejam instituies de crdito e cuja actividade principal consista em exercer uma ou mais das seguintes actividades:
Operaes de crdito, incluindo concesso de garantias e outros compromissos Servios de pagamento Transaces, por conta prpria ou da clientela, sobre instrumentos do mercado monetrio e cambial, instrumentos financeiros a prazo, opes e operaes sobre divisas, taxas de juro, mercadorias e valores mobilirios Participao em emisses e colocaes de valores mobilirios e prestao de servios correlativo Actuao nos mercados interbancrios Consultoria, guarda, administrao e gesto de carteiras de valores mobilirios Gesto e consultoria em gesto de outros patrimnios ART. 5

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3.Regime Geral das Instituies de Crdito e Sociedades Financeiras Espcies Sociedades Financeiras As sociedades financeiras de corretagem; As sociedades corretoras; As sociedades mediadoras dos mercados monetrios ou de cmbios; As sociedades gestoras de fundos de investimento; As sociedades gestoras de patrimnios; As sociedades de desenvolvimento regional; Agncias de cmbio As sociedades gestoras de fundos de titularizao de crditos; Outras empresas que sejam como tal qualificadas pela lei.
ART. 6

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3.Regime Geral das Instituies de Crdito e Sociedades Financeiras Actividade dos Sociedades Financeiras

As sociedades financeiras s podem efectuar as operaes permitidas pelas normas legais e regulamentares que regem a respectiva actividade.

ART.7

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3.Regime Geral das Instituies de Crdito e Sociedades Financeiras Princpios Gerais

As instituies de crdito com sede em Portugal devem adoptar a forma de sociedade annima. Ter a sede principal e efectiva da administrao situada em Portugal. Na data da constituio, o capital social deve estar inteiramente subscrito e realizado.
ART.14

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3.Regime Geral das Instituies de Crdito e Sociedades Financeiras Processo de autorizao

A constituio de instituies de crdito depende de autorizao a conceder, caso a caso, pelo Banco de Portugal. Compete ao Ministro das Finanas autorizar a constituio de instituies de crdito que sejam filiais de instituies de crdito que tenham a sua sede principal e efectiva de administrao em pases que no sejam membros da Comunidade Europeia.
ART.16

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3.Regime Geral das Instituies de Crdito e Sociedades Financeiras Liberdade da prestao de servios

As instituies de crdito sediadas nos pases da Unio Europeia, podem prestar, em territrio portugus, os servios que esto autorizados a prestar no seu pas de origem, ainda que no possuam estabelecimento em Portugal. O Banco de Portugal publicar uma lista das instituies de crdito e instituies financeiras com sede na UE e no estabelecidas em Portugal, habilitadas a prestar servios no Pas.
ART. 60

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3.Regime Geral das Instituies de Crdito e Sociedades Financeiras Superviso O Banco de Portugal exerce a funo de superviso, tendo em vista assegurar a estabilidade, eficincia e solidez do sistema financeiro, o cumprimento de regras de conduta e de prestao de informao aos clientes bancrios, bem como garantir a segurana dos depsitos e dos depositantes e a proteco dos interesses dos clientes.

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3.Regime Geral das Instituies de Crdito e Sociedades Financeiras Superviso Comportamental

Tem como primrdio assegurar a transparncia de informao nas fases contratuais e pr-contratuais, nomeadamente no domnio da publicidade, e a equidade nas transaces de produtos e servios financeiros entre as entidades supervisionadas e os seus clientes.

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3.Regime Geral das Instituies de Crdito e Sociedades Financeiras Superviso Comportamental

Nas relaes com os clientes, os administradores e os empregados das instituies de crdito devem proceder com diligncia, neutralidade, lealdade e discrio e respeito consciencioso dos interesses que lhe esto confiados
ART. 74

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3.Regime Geral das Instituies de Crdito e Sociedades Financeiras Superviso Comportamental

Os membros dos rgos de administrao das instituies de crdito, bem como as pessoas que nelas exeram cargos de direco, gerncia, chefia ou similares, devem proceder nas suas funes com a diligncia de um gestor criterioso e ordenado, de acordo com o princpio da repartio de riscos e da segurana das aplicaes e ter em conta o interesse dos depositantes, dos investidores, dos demais credores e de todos os clientes em geral.
ART. 75

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3.Regime Geral das Instituies de Crdito e Sociedades Financeiras Superviso Comportamental

As instituies de crdito devem informar com clareza os clientes sobre a remunerao que oferecem pelos fundos recebidos e os elementos caracterizadores dos produtos oferecidos, bem como sobre o preo dos servios prestados e outros encargos a suportar pelos clientes.
ART. 77

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3.Regime Geral das Instituies de Crdito e Sociedades Financeiras Superviso Comportamental

Sem prejuzo do regime aplicvel s reclamaes apresentadas s instituies de crdito no mbito da legislao em vigor, os clientes destas instituies podem apresentar directamente ao Banco de Portugal reclamaes fundadas no incumprimento das normas que regem a sua actividade. Compete ao Banco de Portugal apreciar as reclamaes,
ART. 77-A

independentemente da sua modalidade de apresentao.

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3.Regime Geral das Instituies de Crdito e Sociedades Financeiras Superviso Comportamental

Os membros dos rgos das Instituies de Crdito e os seus empregados, bem como todos que lhes prestem servios, no podem revelar ou utilizar informaes respeitantes vida da instituio ou s relaes desta com os seus clientes, cujo o conhecimento lhes advenha exclusivamente do exerccio das suas funes ou da prestao de servios.
ART. 78

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3.Regime Geral das Instituies de Crdito e Sociedades Financeiras Superviso Comportamental

Excepes ao dever de segredo Os factos e elementos cobertos pelo dever de segredo s podem ser revelados: Mediante autorizao expressa do cliente Ao Banco de Portugal, no mbito das suas atribuies Comisso do Mercado de Valores Mobilirios, no mbito das suas atribuies Ao Fundo de Garantia de Depsitos e ao Sistema de Indemnizao aos Investidores, no mbito das respectivas atribuies Administrao Tributrio, no mbito das suas atribuies Autoridade Judicirio, no mbito de uma investigao
ART. 79

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3.Regime Geral das Instituies de Crdito e Sociedades Financeiras Superviso Prudencial Tem por objectivo garantir a estabilidade financeira das instituies e a segurana dos fundos que lhes foram confiados. Mas essa actividade, sendo sobretudo preventiva, no substitui a gesto competente e o controlo interno eficaz das instituies de crdito e sociedades financeiras, bem como o importante papel

desempenhado pelos auditores, internos e externos, das instituies.

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3.Regime Geral das Instituies de Crdito e Sociedades Financeiras Superviso Prudencial

Competncias do Ministro das Finanas: A superintendncia do mercado monetrio, financeiro e cambial. A coordenao da actividade dos agentes do mercado com a poltica econmica e social do Governo.

ART. 91

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3.Regime Geral das Instituies de Crdito e Sociedades Financeiras Superviso Prudencial

Competncias do Banco de Portugal: Fiscalizar e orientar os mercados, cambial e monetrio, no mbito da sua participao no Sistema de Bancos Centrais (SEBC); Aconselhar o Governo nos domnios financeiro e econmico; Fiscalizar, regular e promover o bom funcionamento dos sistemas de pagamentos no mbito da sua colaborao com o BCE; Supervisionar as Sociedades Financeiras, as Instituies de Crdito e outras que lhes estejam legalmente sujeitas; Gerir as disponibilidades externas do pas; Recolha e elaborao das estatsticas monetrias, financeiras e cambiais; Ser intermedirio nas relaes monetrias internacionais do Estado.
ART. 92 e ss.

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3.Regime Geral das Instituies de Crdito e Sociedades Financeiras Superviso Prudencial

Definio, por portaria, do capital social mnimo das instituies de crdito. Princpio dos quatro olhos (a gesto corrente de uma instituio de crdito deve ser confiada, no mnimo, a dois membros do respectivo rgo de administrao). Os fundos prprios no podem tornar-se inferiores ao montante do capital social mnimo das instituies de crdito.
ART. 94 e ss.

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3.Regime Geral das Instituies de Crdito e Sociedades Financeiras Superviso Prudencial

Uma fraco no inferior a 10% dos lucros lquidos apurados em cada exerccio pelas instituies de crdito deve ser destinada formao de uma reserva legal, at um limite igual ao valor do capital social ou ao somatrio das reservas livres constitudas e dos resultados transitados, se superior. Limites s participaes financeiras e concentrao de riscos; Fixao de limites mnimos para as provises destinadas cobertura de riscos de crdito ou de quaisquer riscos e encargos.
ART. 94 e ss.

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3.Regime Geral das Instituies de Crdito e Sociedades Financeiras Superviso Prudencial

Relativamente aplicao da contabilidade, compete ao Banco de Portugal, sem prejuzo das atribuies da Comisso de Normalizao Contabilstica e do disposto no Cdigo dos Valores Mobilirios, estabelecer normas de contabilidade aplicveis s instituies sujeitas sua superviso, bem como definir os elementos que as mesmas instituies lhe devem remeter e os que devem publicar.
ART. 115

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3.Regime Geral das Instituies de Crdito e Sociedades Financeiras Superviso Prudencial

Compete em especial ao Banco de Portugal, no desempenho das suas funes de superviso: Acompanhar a actividade das instituies de crdito. Vigiar pela observncia das normas que disciplinam a actividade das Instituies de Crdito. Emitir recomendaes e determinaes especficas para que sejam sanadas as irregularidades detectadas. Tomar providncias extraordinrias de saneamento. Sancionar infraces. Exigir a realizao de auditorias especiais por entidade independente, por si designada, a expensas da instituio auditada. Controlar dos riscos a que as instituies de crdito esto expostas: risco de crdito, risco de liquidez. e risco de taxa de juro. ART. 116 e ss.
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3.Regime Geral das Instituies de Crdito e Sociedades Financeiras Superviso em Geral

Os revisores oficiais de contas ao servio de uma instituio de crdito e os auditores externos que, por exigncia legal, prestem a uma instituio de crdito servios de auditoria so obrigados a comunicar ao Banco de Portugal, com a maior brevidade, os factos respeitantes a essa instituio de que tenham conhecimento no exerccio das suas funes, quando tais factos sejam susceptveis de: Constituir uma infraco grave s normas, legais ou regulamentares, que estabeleam as condies de autorizao ou que regulem de modo especfico o exerccio da actividade das instituies de crdito; ou Afectar a continuidade da explorao da instituio de crdito; ou Determinar a recusa da certificao das contas ou a emisso de reservas ART. 121
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3.Regime Geral das Instituies de Crdito e Sociedades Financeiras Fundo de Garantia de depsitos

A sua principal misso consiste em garantir o reembolso do valor global dos saldos em dinheiro de cada depositante quando aquele valor no ultrapasse 100.000 euros e desde que se tornem indisponveis.

A sua aco, em coordenao com a autoridade de superviso, contribui para o reforo da confiana e da estabilidade do sistema bancrio, em especial enquanto instrumento de proteco dos pequenos depositantes.
ART. 154 e ss.

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3.Regime Geral das Instituies de Crdito e Sociedades Financeiras Fundo de Garantia de depsitos

O Fundo pode tambm intervir a ttulo preventivo, colaborando, com carcter transitrio, em aces destinadas a restabelecer as condies de solvabilidade e de liquidez de instituies de crdito participantes. Alm disso, pode prestar apoio financeiro ao Sistema de Indemnizao aos Investidores, nas modalidades de emprstimo ou de prestao de garantia, nomeadamente nos casos em que na origem do seu accionamento se encontrem instituies de crdito participantes do Fundo.
ART. 154 e ss.

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Faa clique para editar o formato do texto do ttulo II. Normalizao e Harmonizao Contabilstica

1. 2.

Normalizao e Harmonizao Contabilstica da actividade Bancria Demonstraes Financeiras

1. Normalizao Contabilstica da Actividade Bancria Conceito

Definio de um conjunto de princpios e critrios que devam ser seguidos pelas unidades econmicas, com vista : Elaborao de um quadro de contas e respectiva nomenclatura; definio do contedo, regras de movimentao e relaes entre as contas; Concepo de modelos de mapas para as demonstraes financeiras; definio de regras uniformes sobre mensurao dos elementos patrimoniais e determinao dos resultados de cada perodo. Princpios contabilsticos e critrios valorimtricos.

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1. Normalizao Contabilstica da Actividade Bancria Objectivos

Permitir aos bancos uma anlise comparativa Permitir anlises econmicas de mbito nacional, regional e sectorial Permitir ao Estado efectuar o planeamento econmico a partir da uniformizao dos dados estatsticos Permitir ao Banco de Portugal o exerccio das funes de superviso e controlo sobre as instituies de crdito .
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1. Normalizao Contabilstica da Actividade Bancria Enquadramento Histrico

Regulamento de Lei de 3 de Abril de 1896 Estabelece a 1 normalizao da contabilidade de estabelecimentos bancrios. Determinava a obrigatoriedade de todos os bancos ou estabelecimentos afins enviarem Repartio do Comrcio um balancete referido ao ltimo dia do ms anterior, elaborado em conformidade com a classificao de contas estabelecidas no Regulamento. Os Bancos eram livres de poderem integrar quaisquer outras contas, desde que seguissem a classificao proposta no Regulamento. Com o aumento da complexidade do contexto financeiro, houve necessidade de criar normas de aderncia realidade.

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1. Normalizao Contabilstica da Actividade Bancria Enquadramento Histrico

Surgiram sucessivamente diversos diplomas legais: Decreto-lei n 10634 de Maro de 1925 (regula o exerccio de operaes do comrcio bancrio) Decreto -lei n 39525 de Fevereiro de 1954 Decreto-lei n 42641 de Novembro de 1959 Decreto-lei n 455/78 de Dezembro (Aprova o Plano de Contas para o Sistema Bancrio) Decreto-lei 91/90 de 17 de Maro (Confere ao Banco de Portugal competncia para estabelecer as normas de contabilidade aplicveis s instituies sujeitas sua superviso) Instruo 23/2004, o anexo a esta instruo configura, na prtica, um novo Plano de Contas

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1. Normalizao Contabilstica da Actividade Bancria NIC versus NCA

Regulamento n. 1606/02 do Parlamento Europeu e do Conselho de 19 de Julho NIC/ NCRF Obrigatrio

Contas consolidadas das Sociedades Cotadas

Facultativo
Contas individuais das Sociedades Cotadas e das contas individuais e consolidadas de Sociedades no cotadas

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1. Normalizao Contabilstica da Actividade Bancria NIC versus NCA

Decreto-lei n.35/2005 e Aviso n.1/2005 do Banco Portugal NCA NCA

Contas individuais das Sociedades Cotadas e das contas individuais e de Sociedades No Cotadas

Contas consolidadas das Sociedades No Cotadas

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1. Normalizao Contabilstica da Actividade Bancria NIC versus NCA

Algumas das actuais Normas Internacionais de Contabilidade (IAS) emitidas pelo IASB, aplicveis s instituies financeiras: IAS 1 Apresentao das demonstraes financeiras IAS 14 Informao (relato) por segmentos IAS 32 - Instrumentos Financeiros: Apresentao IAS 37 Provises, passivos e activos contingentes IAS 38 Intangveis IAS 39 Instrumentos financeiros: reconhecimento e valorizao IFRS 7 - Instrumentos Financeiros: Divulgao de Informaes

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1. Normalizao Contabilstica da Actividade Bancria NIC versus NCA

O conceito de Normas de Contabilidade Ajustadas corresponde a um quadro de referncia relativamente prximo das Normas Internacionais de Contabilidade, em que se exceptuam algumas disposies daquelas normas, em concreto: Manuteno do regime definido na Instruo n. 4/96 para a valorimetria e provisionamento do crdito concedido; Diferimento do impacto contabilstico decorrente da transio para os critrios da NIC 19; Restrio de aplicao de algumas opes previstas nas Normas Internacionais de Contabilidade (vg., no permitir a valorizao dos activos tangveis ao justo valor).
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1. Normalizao Contabilstica da Actividade Bancria Pressupostos Subjacentes

Pressupostos (Princpios) Da continuidade Da consistncia Do acrscimo Do custo histrico Da prudncia Da substncia sobre a forma Da materialidade
Da correspondncia do balano de abertura de um exerccio com o do encerramento do exerccio precedente

PCSB Consignado Consignado Consignado No consignado Consignado Consignado Consignado Consignado

Estrutura Conceptual IASB Consignado No consignado Consignado No consignado No consignado No consignado No consignado No consignado

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1. Normalizao Contabilstica da Actividade Bancria Pressupostos Subjacentes

REGIME DO ACRSCIMO (PERIODIZAO ECONMICA)

CONTINUIDADE

Os efeitos das transaces e de outros acontecimentos so reconhecidos nos perodos em que ocorrem, sendo registados ou relatados nas DF dos perodos respectivos e no quando ocorrem recebimentos ou pagamentos

Pressupe-se, na preparao das DF, que as empresas operam em continuidade no presente e futuro previsvel, no vindo a ocorrer ou a decidir-se no sentido de reduzir drasticamente o nvel / volume das operaes, nem interrupes sbitas, prolongadas, ou irreversveis nas suas operaes

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2. Demonstraes Financeiras Plano de Contas do Sistema Bancrio

A existncia de um plano especifico devido, exactamente, especificidade da sua actividade principal: A intermediao financeira consiste na canalizao da poupana para o investimento, gerando uma margem que resulta do diferencial entre taxas de juro activas e taxas de juro passiva. A ausncia de existncias porque a intermediao financeira no gera stocks. Exigncia de uma estrutura especfica de contas que acomode a periodizao dos proveitos de aplicaes e dos custos das origens a que respeitam. Assumpo, na sua actividade de intermediao, de responsabilidades ou compromissos perante terceiros ou vice-versa, que no esto relevados em contas patrimoniais e que s viro a concretizar-se caso os terceiros falhem no cumprimento das mesmas.
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2. Demonstraes Financeiras Plano de Contas do Sistema Bancrio

Instruo 23/04
Disponibilidades Aplicaes Recursos Alheios Activos Tangveis e Intangveis Contas de Regularizao Capitais Prprios Gastos por Natureza Rendimentos por Natureza Extrapatrimoniais

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2. Demonstraes Financeiras Plano de Contas do Sistema Bancrio

Disponibilidades
10 Caixa e disponibilidades em bancos centrais 11 Disponibilidades em outras instituies de crdito 12 Outras disponibilidades

Aplicaes
13 Aplicaes em instituies de crdito 14 Crdito a clientes 15 Crdito e juros vencidos 16 Activos financeiros detidos para negociao 17 Outros activos financeiros ao justo valor atravs de resultados (fair value option) 18 Activos financeiros para venda 19 Activos titularizados no desreconhecidos 20 Activos com acordo de recompra 21 Derivados de cobertura com justo valor positivo 22 Investimentos detidos at maturidade
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2. Demonstraes Financeiras Plano de Contas do Sistema Bancrio Activos tangveis e intangveis

23 Investimentos em filiais excludas da consolidao, associadas e empreendimentos conjuntos 24 Investimentos em filiais, associadas e empreendimentos conjuntos 25 Activos no correntes detidos para venda e operaes descontinuadas 26 Propriedades de investimento 27 Outros activos tangveis 28 Diferenas de consolidao positivas (Goodwill) 29 Outros activos intangveis

Contas de Regularizao/ Outros Activos

30 Activos por impostos sobre o rendimento 31 Devedores e outras aplicaes 32 Outros activos 33 Rendimentos a receber 34 Despesas com encargo diferido 54- Outras contas de regularizao

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2. Demonstraes Financeiras Plano de Contas do Sistema Bancrio Recursos alheios

38 Recursos de bancos centrais 39 Recursos de outras instituies de crdito 40 Recursos de clientes 41 Emprstimos 42 Responsabilidades representadas por ttulos sem carcter subordinado 43 Passivos financeiros de negociao 44 Derivados de cobertura com justo valor negativo 45 Passivos no correntes detidos para a venda e operaes descontinuadas 46 Passivos por activos no desreconhecidos em operaes de titularizao

Contas de Regularizao/ Outros Passivos

48 Passivos subordinados 49 Passivos por impostos sobre o rendimento 50 Responsabilidades com penses e outros benefcios 51 Credores e outros recursos 52 Encargos a pagar 53 Receitas com rendimento diferido 54 Outras contas de regularizao

63

2. Demonstraes Financeiras Plano de Contas do Sistema Bancrio Provises/ Imparidades

35 Imparidade acumulada (NIC) / Provises para imparidade acumulada (NCA) 36 Amortizaes acumuladas 37 Provises acumuladas

Capital Prprio
55 Capital 56 Aces prprias 57 Outros instrumentos de capital 58 Reservas de reavaliao 59 Reservas por impostos diferidos 60 Outras reservas 61 Resultados transitados 62 Interesses minoritrios 63 Dividendos antecipados 64 Resultado lquido do exerccio 65 Imposto corrente sobre os lucros

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2. Demonstraes Financeiras Plano de Contas do Sistema Bancrio Gastos por Natureza

66 Juros e encargos similares 67 Comisses pagas associadas ao custo amortizado 68 Outras comisses pagas 69 Perdas em operaes financeiras 70 Gastos com pessoal 71 Gastos gerais administrativos 72 Outros encargos e gastos operacionais 73 Apropriao de result. negativos em filiais excl. daconsol., associadas e empreend. conj. 74 Encargos por impostos diferidos 75 Outros impostos 76 Perdas de imparidade (NIC) / Provises para imparidade (NCA) 77 Amortizaes do exerccio 78 Provises do exerccio

Rendimentos por Natureza

79 Juros e rendimentos similares 80 Comisses recebidas associadas ao custo amortizado 81 Outras comisses recebidas 82 Rendimentos de instrumentos de capital 83 Ganhos em operaes financeiras 84 Outros rendimentos e receitas operacionais 85 Apropriao de result. Positivos em filiais excl. daconsol., associadas e empreend. conj. 86 Rendimentos por impostos diferidos 87 Reverses e recuperaes de perdas de imparidade (NIC) / provises para imparidade (NCA) 88 Reposies e anulaes de provises

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2. Demonstraes Financeiras Plano de Contas do Sistema Bancrio

Contas Extrapatrimonais 90 Garantias prestadas e outros passivos eventuais 91 Garantias recebidas 92 Compromissos perante terceiros 93 Compromissos assumidos por terceiros 94 Operaes cambiais e instrumentos derivados 95 Responsabilidades por prestaes de servios 96 Servios prestados por terceiros 99 Outras contas extrapatrimoniais

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2. Demonstraes Financeiras Demonstraes Financeiras

As demonstraes financeiras so uma representao estruturada da posio financeira, do desempenho financeiro e dos fluxos de caixa de uma entidade que seja til a uma vasta gama de utentes na tomada de decises econmicas de uma entidade.
Modelos das Demonstraes Financeiras Balano Demonstrao dos Resultados Demonstrao de Alteraes no Capital Prprio Demonstrao de Fluxos de Caixa Notas A Instruo 18/2005 do Banco de Portugal estabelece que elementos devem, as instituies que adoptem as NIC e as NCA, fornecer ao Banco de Portugal. O anexo da mesma dispe dos modelos das Demonstraes Financeiras.
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2. Demonstraes Financeiras Demonstraes Financeiras

As contas do Activo so: Bens e direitos que pertencem instituio e por isso se dizem patrimoniais; As contas do Passivo so: Capitais alheios - obrigaes a pagar pela instituio; Capitais equiparados a capitais prprios -passivos subordinados e provises; Capitais Prprios. As contas extrapatrimoniais (off-balance sheet) so sempre divulgadas com o Balano e referem-se s responsabilidades ou compromissos assumidos pela instituio perante terceiros e que no esto relevados em contas patrimoniais activas e passivas.

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2. Demonstraes Financeiras Demonstraes Financeiras

Activos Contingentes

Passivos Contingentes

Responsabilidades (contingncias) ou compromissos assumidos perante terceiros (que no so relevados em contas patrimoniais, porque no reflectem bens, direitos e obrigaes pecunirias) que s se ir cumprimento das mesmas. consubstanciar se os terceiros falharem no

De registo obrigatrio nas contas (fora de balano) das Instituies de Crdito

CLASSE 9 EXTRAPATRIMONIAIS

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2. Demonstraes Financeiras Demonstraes Financeiras

Activo (+) (Aplicaes) Disponibilidades Aplicaes lquidas dos Ajustamentos ao valor das Aplicaes Activos Tangveis e Intangveis Rubricas de Regularizao (Saldos devedores)

Passivo (-) (Recursos) Recursos Alheios Provises Rubricas de Regularizao (Saldos credores) Capitais Prprios

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2. Demonstraes Financeiras Demonstraes Financeiras

Balano Consolidado em 31 de Dezembro de N e N-1
Notas
(milhares de euros)

N-1

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2. Demonstraes Financeiras Demonstraes Financeiras

Balano Consolidado em 31 de Dezembro de N e N-1
Notas
(milhares de euros)

N-1

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2. Demonstraes Financeiras Demonstraes Financeiras

Gastos do Exerccio (-)

Rendimentos do Exerccio (+)

Gastos Por Natureza

Rendimentos Por Natureza

O saldo levado rubrica dos Resultados do Exerccio

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2. Demonstraes Financeiras Demonstraes Financeiras

Demonstrao dos Resultados Consolidados em 31 de Dezembro de N e N-1 (milhares de euros)

Notas

N-1

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