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CONCEITO: Cincia que estuda e pratica as funes de orientao, controle e registro relativos administrao econmica; OBJETIVO (Finalidade): Fornecer informaes econmico-financeiras para a tomada de decises; OBJETO: Patrimnio das Aziendas; CAMPO DE APLICAO: Aziendas; entidades ECO-ADM que renem pessoas, patrimnio, ao administrativa e finalidade estabelecida; Ex: PF, PJ (pblicas ou privadas) com ou sem fins lucrativos; USURIOS: Internos (ligados gesto; scios, acionistas controladores, diretores e gerentes) e Externos (interesse indireto; fisco, acionistas minoritrios, investidores, empregados, bancos); FUNES DA CONTABILIDADE: Administrativa (controlar o patrimnio) e Econmica (apurar rdito); TCNICAS CONTBEIS: Ferramentas para registrar, controlar e analisar fatos contbeis: Escriturao Registro dos fatos (alteram o patrimnio) de uma entidade; Devem ser permanentes e observar mtodos/critrios contbeis uniformes no tempo; Destinadas a demonstrar a Situao Patrimonial (certa data) e suas Variaes (certo perodo); 1. Balano Patrimonial; 2. DRE; 3. DLPA; 4. DOAR (Substituda por DFC) e DVA (companhias abertas) Tcnica para verificar e revisar registros, demonstraes e procedimentos adotados para escriturao; Duas reas: Interna e Externa. Tcnica de decompor, comparar e interpretar as demonstraes;
Demonstraes contbeis
Auditoria Anlise BP
RAMOS DA CONTABILIDADE: Auditoria e Anlise BP; DISSOLUO: ato que desfaz o vinculo CONTRATUAL entre os scios; LIQUIDAO: Realizao (A) e Pagamento (P); Saldo + dividido na proporo; EXTINO: FIM da PJ; seu desaparecimento e perda de personalidade;
CAPITAL
Capital Social, Nominal, Subscrito ou Declarado: representa o investimento realizado pelos scios junto a empresa, caracterizado pelo aporte de dinheiro ou outros bens; Capital Prprio ou Lquido: corresponde ao PL; so os recursos originrios dos scios e os rendimentos auferidos na atividade (Capital auferido); Capital Subscrito: o compromisso (obrigao) que os scios assumem na constituio da empresa; Capital Realizado, Integralizado ou Contbil: Parcela do Capital Social ou Subscrito efetivamente entregue pelos scios ou acionistas para empresa; Capital a Realizar (a integralizar): Parcela do Capital Social ou Subscrito que ainda no foi entregue empresa;
Capital Autorizado: Valor previsto at o qual o capital social pode ser elevado, sem a necessidade de anuncia da assemblia e sem reforma do estatuto (sem reflexos contbeis); Capital de Terceiros ou Alheio: Recursos de terceiros (dvidas da empresa = Passivo Exigvel); Capital Total ou Capital a Disposio: Soma de todas as origens de recursos disponveis e que esto aplicados em bens e direitos da empresa;
CT = PE + REF + PL Capital de Giro: Sinnimo de Capital Circulante ou Capital de Trabalho (curto prazo); Capital Circulante Lquido: CCL=AC PC; Capital Aplicado: o Ativo Total; Ativo Total: Total de APLICAES dos recursos (= Patrimnio Bruto); Diferena (Capital X Patrimnio): P gnero do qual o C espcie (parcela do patrimnio);
PATRIMNIO
Conceito: Conjunto Bens, Direitos e Obrigaes (avaliveis em dinheiro) vinculadas a uma entidade; independe ter ou no fins lucrativos; Aspectos que interessam contabilidade so:
Titulares: PJ ou PF; BENS: Coisas materiais ou imateriais que tm valor ECO e podem ser objeto de uma relao Jurdica; Tm existncia material; Sem existncia material (intangveis); Pode-se transportar sem destruir; Ex: semoventes (animais), mercadorias, etc; Transmisso se d pela Tradio (entrega do bem). No se pode transportar sem destruir; Transmisso se d pelo Registro. Mveis que se substitui por outros = espcie, qualidade e quantidade; Aqueles que no possvel essa substituio. Mercadorias Para aluguel Utilizados na atividade da empresa.
DIREITOS: so os Crditos da empresa para com terceiros (decorrentes ou no da atividade principal); VR a receber ou a recuperar; geralmente sob a forma de Ttulos e Documentos: Emitida pelo credor, exclusivamente comercial (operaes de venda mercadorias/servios), transfervel (endosso) e reconhecida (aceite); fora execuo judicial; Emitidas (so +) e Aceitas (so obrigaes). Documento de cobrana (operaes + 30 dias); sem fora execuo judicial; Promessa de pagamento (emitida pelo devedor; qualquer pessoa); Endossvel e com fora execuo judicial (no necessita de aceite); Ordem de pagamento vista (no titulo de crdito); No ttulo de crdito (no comprova direito); Obrigatria, funo discriminar TB;
1) Duplicata
OBRIGAES: Recursos a pagar ou compensar (terceiros); Capital de Terceiros ou Capital Alheio; REPRESENTAO GRFICA: PATRIMNIO APLICAO DOS RECURSOS (+) ORIGENS DOS RECURSOS (-) PE Bens + ATIVO PASSIVO Obrigaes REF Direitos PL
SITUAO LQUIDA: SL = A - PE
SL NULA SL POSITIVA *SL PLENA SL NEGATIVA SEM A Compensada ou Equilibrada Superavitria ou Supervit Patrimonial Propriedade total dos Ativos Deficitria ou Def. Patrimonial Inexistncia de Ativos A = PE; A=SL (constituio); A>PE A=PE+SL, PE+SL=A, PE=A-SL. *A=SL (+Favorvel) A<PE PE=A+SL, A+SL=PE, A=PE-SL. P = PL.
SL=0 ATIVO PE
SL (+) PE ATIVO SL
SL PLENA ATIVO SL
SEM ATIVOS SL PE SL
SL (-) ATIVO PE
Relaes ATIVO
A>0 ou A=0 Nunca (-) <=> PE > = SL, Nunca < PE>0 ou PE=0
PASSIVO
Nunca (-) <=> SL
SL
SL: +, - ou Nula
Definies Importantes: Variaes patrimoniais que aumentam o PL; incorporadas em forma resultado. Gastos incorridos para obteno de receita (reduzem PL);
Receita Despesa Ativo Real Ativo Fixo Crdito Financiamento Crdito Funcionamento Dbitos Financiamento Dbitos Funcionamento Passivo Real Patrimnio Bruto Empresa Exerccio Social
Conjunto de Bens e Direitos suscetveis de venda ou realizao (em R$ liquidez) Bens utilizados na atividade principal da empresa (bens de raiz); Decorrem operaes anormais da empresa; crditos emprestados.
Decorrem das operaes normais da empresa; vendas a prazo ou adiantamento a fornecedores. Decorrentes de emprstimos (ligados a operaes anormais); hipoteca, desconto de ttulos. Decorrentes das operaes normais; tributos, salrios, compras a prazo. Representa o Passivo exigvel PC + PELP . Conjunto Bens + Direitos; PB = ATIVO
Representa a atividade econmica organizada; preocupar-se com atividade ECO, enquanto a azienda preocupa-se em gerir o patrimnio (nem sempre de atv eco). Tambm chamado perodo administrativo ou contbil; Ter durao de 1 ano (mximo) e seu trmino fixado pelo estatuto; Na constituio e nos casos de alterao estatutria poder ter durao diversa; pode ser menor 1 ano.
CONTAS
So grupos de elementos semelhantes utilizados para registrar as ocorrncias que, de alguma forma, afetaram o patrimnio da empresa; Tipos de Contas: Patrimoniais (representam B+D+O; Ativo, PE e PL) e Resultado (representam Receitas e Despesas; possibilitam a apurao dos lucros ou prejuizos);
Elementos e Diviso: os lanamentos nas contas devem ser efetuados em ordem CRONOLGICA e em livro prprio, chamado RAZO.
Resumo do Funcionamento:
Contas Retificadoras: Tambm denominadas contas redutoras, diminutiva ou negativa; funcionam de forma inversa e seu saldo no BP representado entre parnteses;
Plano de Contas: relaciona as CONTAS utilizadas na Escriturao, indicando FUNO e FUNCIONAMENTO de cada uma; Sistema de Contas: agrupamento de contas MESMA NATUREZA; Elenco de Contas: relao das contas utilizadas na ESCRITURAO (no indica FF); Balancete de Verificao: Relaciona todas as contas de acordo com Natureza do Saldo; Sua finalidade demonstrar a correta aplicao do Mtodo das PD; Feito a partir do Livro Razo;
RECEITA e DESPESA
DESPESA: Sacrifcio patrimonial feito com o objetivo de Gerar Receita; Elas no geram contrapartida, na forma de bens ou direitos;
Ativo
PE
SL
Aluguel: A VISTA (despesa) - A PRAZO (obrigao PE); Juros: Decorrentes de emprstimo de capital; ressalta-se que emprstimo s de capital no configura despesas e sim PERMUTA; Seguro: Lanado como despesa (presume-se que no ter contraprestao); Quando PAGO ANTECIPADAMENTE representa um DIREITO. A despesa do perodo de cobertura e no pagamento.
CMV: so despesas Salrio: Salrios, encargos e contribuies trabalhistas e previdencirias, INSS Patronal e FGTS do segurado so DESPESAS; INSS e IR do empregado so obrigaes (recolher); Proviso para Frias: Encargos Patronais so DESPESAS; Encargos do funcionrio so OBRIGAES; Desconto Bancrio: Juros so registrados como DESPESAS ANTECIPADAS (conta Retificadora Ativo); Cobrana Simples: No despesa, pois no so cobrados juros antecipados. *Despesas PR-OPERACIONAIS: Despesas de implantao no so apropriadas de imediato; So classificadas no ATIVO e apropriadas de forma gradativa (prazo de 10 anos) So despesas diferidas.
RECEITAS: Variaes patrimoniais POSITIVAS decorrentes de certas operaes; Receita Receita Receita Receita Financeira: Oriundas das aplicaes; de Vendas Mercadorias; de Servios; de Aluguel
Ativo
SL
Diversas: Descontos obtidos, Comisses Ativas. Realizao: Na efetiva entrega das mercadorias quando ocorre a transmisso da propriedade; Valores recebidos antes da efetiva entrega so registrados como RECEITAS ANTECIPADAS ou ADIANTAMENTO DE CLIENTES (gera obrigao junto ao cliente); Vendas A PRAZO so registradas como Receita do Exerccio; Receita de Servios realizada na efetiva prestao dos servios.
APURAO DO RESULTADO: Ao final do exerccio social, as contas de resultado tm seus saldos encerrados; Assim, o resultado corresponde s receitas e despesas exclusivamente do exerccio encerrado; Contas Permanentes: So contas Patrimoniais, pois o saldo transfere-se para mesma conta no exerccio seguinte; Contas Transitrias: So contas de Resultados, pois tem saldos encerrados (zerados) ao final do exerccio;
TRANSFERE-SE PL Lucros ou Prejuzos Acumulados
LANAMENTO CONTBIL
Consiste no registro do Fato Contbil e so feitos pelo mtodo das Partidas Dobradas; Elementos Essenciais: Usa-se a para indicar conta CREDITADA; Usa-se a Diversos (+1 CRDITO); Usa-se Diversos (+1 DBITO). Frmulas de Lanamento:
Escriturao:
Erros de Escriturao: Erro na identificao de conta ou +; Inverso de contas; Erro na identificao do valor; Lanamento em duplicidade; Omisso de lanamento; Formas de Retificao: Lanamento inverso ao errado, ANULANDO-O; 2 lanamentos: estorno e correto; Estorno PARCIAL; TRANSPOSIO (1 nico lanamento) para conta adequada; Consiste no complemento do valor registrado a menor;
Estorno Transferncia
Complementao
ATO ADMINISTRATIVO: Atos praticados que NO alteram o patrimnio; no interessam a contabilidade; EX: advertncia, pareceres, planejamentos, etc; FATO ADMINISTRATIVO: Atos que PROVOCAM alteraes no patrimnio, em termos QUALITATIVOS e QUANTITATIVOS; PERMUTATIVO
Alterao Qualitativa
SEM Aumento ou Diminuio SL; Venda sem Lucro!!! Aumentativo (+) Provoca + A e ou PE; Aumenta SL. Receita a vista!!! Aumentativo (+) Permuta e + A e ou PE Aumento SL. Pagamento com desconto! Diminutivo (-) Provoca A e ou + PE; Diminui SL. Despesas Financeiras!! Diminutivo (-) Permuta e A e ou + PE; Diminuio SL. Recebimento com desconto!!
MODIFICATIVO
Alterao Quantitativa SL (Sem Permuta)
MISTO OU COMPOSTO
Alterao Qualitativa e Quantitativa SL (Permuta+Modificao)
LIVROS EMPRESARIAIS (Contbeis): os fatos contbeis devem ser escriturados em livros PRPRIOS; Exceo: no so obrigados as Microempresas e EPP; Exigncia: Obrigatrios (exigidos por lei especfica; Dirio) ou Facultativos (a critrio da empresa; Caixa); Importncia: Principais (registram todos os fatos; Dirio e Razo) ou Auxiliares (fatos de determinado elemento; Caixa); Tipo de Sociedade: Comuns (a todos os tipos) e Especiais (certos tipos de sociedades; Registro de Aes Nominativas); Principais livros: DIRIO RAZO Obrigatrio, Comum, Principal e Cronolgico; Perante a legislao empresarial: OBRIGATRIO as sociedades empresarias e aos contribuintes do lucro real e presumido; Perante legislao IR; obrigatrio somente para optantes do lucro real; Admite-se escriturao resumida (perodos no >30 dias). Obrigatrio (IR-lucro real), Facultativo (legislao comercial), Principal e Sistemtico (controle individualizado por conta); Tem escriturao individualizada em uma folha ou ficha para cada conta; no necessita de registro ou autenticao. Livros obrigatrios para as Sociedades Annimas: Registro e Transferncia de Aes Nominativas; Registro e Transferncia de Partes Beneficirias Nominativas; Atas das Assemblias Gerais; Presena de Acionistas; Atas das Reunies do Conselho ADM e das Reunies e Atas e Pareceres do Conselho Fiscal.
SOCIETRIOS
Forma de Escriturar
Fases do Ciclo Contbil: 1: anlise dos documentos que constituem os elementos de comprovao da ocorrncia dos fatos contbeis; 2: registro dos fatos contbeis no livro Dirio, pelo mtodo das partidas dobradas; 3: transposio para o Razo dos lanamentos do Dirio, separando-os por contas; 4: elaborao do balancete de verificao para averiguar a igualdade entre os valores debitados e valores creditados, ou dos saldos devedores e credores; 5: elaborao dos lanamentos de ajustes, provises, depreciaes etc., seguidos de encerramento das contas de resultado, para apurao do resultado do perodo; 6: elaborao dos lanamentos de destinao do resultado apurado, seguido do levantamento de novo balancete de verificao, ajustado para balano; 7: preparao e transcrio no livro Dirio dos principais relatrios contbeis, sendo bsicos o BALANO PATRIMONIAL e a DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO. Encerramento das Contas de Resultado: Tero saldo zerado ao final do exerccio:
PRINCPIOS CONTBEIS
OBJETIVO: Uniformizao das informaes contbeis; So OBRIGATRIOS; exerccio da profisso e constituem condio de legitimidade das NBC; Quando aplicados em situaes concretas; a essncia da transao PREVALE sobre aspectos formais. 1) ENTIDADE: O patrimnio dos scios no se confunde com patrimnio da empresa; Afirma autonomia e necessidade diferenciao (patrimnio particular X patrimnios existentes); + ou agregao de P autnomos no resulta em nova entidade, mas numa unidade ECO-contbil.
2) CONTINUIDADE: Influncia o valor ECO dos ativos e o valor e vencimento dos passivos; Influncia VR ECO (A), em muitos caos, VR ou Vencimento (PE); indispensvel correta aplicao Princpio Competncia, por se relacionar diretamente a quantificao dos componentes (P) e para a formao do resultado;
3) OPORTUNIDADE: Registros e Mutaes no (momento certo) e pelo (valor total); Feito com Tempestividade e Integridade; independendo causas que originaram; Compreende elementos Qualitativos e Quantitativos; contemplando aspectos fsicos e monetrios; Reconhecimento das variaes P (certo perodo), gerando INFO teis s decises da gesto.
4) REGISTRO PELO VR ORIGINAL: componentes PATRI so registrados VR originais (terceiros); Avaliao dos componentes feita base VR ENTRADA; Integrados no P (B+D+O) no podero alterar VR intrnsecos; s admitido decompor em elementos e ou sua agregao, parcial ou integral, a outros elementos patrimoniais;
VR original ser mantido enquanto componente for parte ou mesmo sair do patrimnio; Princpios (A.M e RVO) so compatveis e complementares entre si;
5) ATUALIZAO MONETRIA: Os efeitos da alterao do poder aquisitivo da moeda nacional devem ser reconhecidos nos registros contbeis atravs do ajustamento da expresso formal dos valores dos componentes patrimoniais; A atualizao monetria no representa nova avaliao, mas, to-somente, o ajustamento dos valores originais para determinada data, mediante a aplicao de indexadores, ou outros elementos aptos a traduzir a variao do poder aquisitivo da moeda nacional em um dado perodo;
6) COMPETNCIA: registram-se despesas (incorridas) e receitas (auferidas); (D+R) so includos resultado perodo (quando ocorrem), simultaneamente (se correlacionados), independendo RECEB ou PGMTO; Determina QDO alteraes (A ou PE) resultam + ou (PL), estabelecendo diretrizes classificao das mutaes (P), resultantes observncia do Princpio Oportunidade; CONVENES CONTBEIS So restries estabelecidas pela doutrina aos princpios contbeis; os princpios indicam os caminhos a seguir, sendo que as convenes fornecem subsdios para determinao da direo a ser seguida; Materialidade Objetividade Consistncia
Conservadorismo
Os fatos devem ser registrados, quando relevantes em relao ao patrimnio e na ocasio oportuna. Entre os critrios possveis, a Contabilidade deve adotar sempre o critrio mais objetivo (aquele comprovado por documentos). O procedimento contbil adotado no dever ser mudado com freqncia. Sendo uniforme, evitam-se prejuzos na comparao de sries histricas de registros. Na avaliao patrimonial, escolhe-se aquele que apresentar o menor valor para ativo e o maior para passivo.
INVENTRIO PERIDICO: lanamentos so feitos somente ao FINAL do perodo, sendo que o valor dos estoques apurado de forma EXTRA-CONTBIL (contagem fsica); Pode adotar 2 mtodos: 1) Mercadoria Conta Mista: Utiliza-se somente UMA CONTA:
Compras (C)
Vendas (V)
Estoques (M)
Mercadorias
Sempre VR atual
Vendas (V)
Receita Vendas
CMV
A cada venda.
MTODO VAREJO FRMULA C/ICMS S/ICMS (ML(C)) S/ICMS (ML(V)) V = C+ %V V = C+%C PV = CUSTO + MARGEM LUCRO V = C + %ICMS(v)+ % ML(v)
TRIBUTOS RECUPERVEIS
TRIBUTOS NO RECUPERVEIS