Deduccin de combustibles: gasolina, gas y diesel

L.C. Sonia Briones Hernndez

Introduccin n la Reforma Fiscal para el ejercicio de 2005 se dieron a conocer nuevas cargas administrativas para las Personas Morales que pretendan realizar la deduccin de combustibles. Esta reforma en primera instancia entraba en vigor a partir del 1 de julio de 2005, pero se obtuvo una primer prrroga para iniciar a partir del 1 de septiembre de acuerdo con la segunda resolucin de modificaciones a la Resolucin Miscelnea Fiscal de 2005. Por otra parte, las empresas emisoras de monederos electrnicos le solicitaron al SAT una prrroga en el plazo para estar en condiciones de instalar su infraestructura en estaciones de servicio y actualizar su base tecnolgica, por lo que se estableci la ltima prrroga en la cuarta resolucin de modificaciones a la Resolucin Miscelnea Fiscal de 2005 que estableca la entrada en vigor hasta el 1 de diciembre de 2005. Por otro lado, el SAT tambin est ejerciendo un gran control sobre los que enajenan los combustibles, ya que de conformidad con el Artculo 28 del Cdigo Fiscal de la Federacin debern contar con controles volumtricos. Por otra parte, tambin se expidieron las reglas 2.24 de la Resolucin de Modificaciones a la Resolucin Miscelnea para 2005 denominado. De los controles volumtricos para Gasolina, Diesel, Gas Natural para Combustin Automotriz y gas Licuado de Petrleo para combustin Automotriz,

que se enajene en establecimientos abiertos al pblico en general. Por este medio abordaremos todo lo relacionado a los requisitos y formalidades para poder realizar la deduccin de combustibles. Derivado de lo anterior, surge una pregunta: realmente a quin se quiere fiscalizar, a quien compra o a quien enajena los combustibles? Regla general que debern de cumplir los comprobantes de las deducciones mayores a $2,000.00 De conformidad con el Artculo 31, fraccin III. Las deducciones debern estar amparadas con documentacin que rena los requisitos de nombre y domicilio de quien expida el comprobante, as como los datos de quien adquiri el bien. Y cuando el monto exceda de $2,000.00 el pago deber realizarse de la siguiente manera: 1. Cheque nominativo del contribuyente; 2. Tarjeta de crdito; 3. Tarjeta de dbito; 4. Tarjeta de servicios; 5. Monederos electrnicos autorizado por el SAT.
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ARTCULOS

Deduccin de combustibles para Personas Morales Las Personas Morales que quieran realizar la deduccin de combustibles para vehculos martimos, areos y terrestres debern efectuar el pago en trminos del prrafo anterior, aun y cuando dichos consumos no excedan de $2,000.00. Formas de pago Cheque Nominativo. La Ley General de Ttulos y Operaciones de Crdito seala que: El cheque slo puede ser expedido por quien, teniendo fondos disponibles en una institucin de crdito, sea autorizado por sta para librar cheques a su cargo. En el mismo Artculo 31 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta seala que: Cuando el pago se realice con cheque nominativo, ste deber ser de la cuenta del contribuyente y contener su clave del Registro Federal de Contribuyentes, y en el anverso del cheque deber contener la leyenda para abono en cuenta del beneficiario. Tarjeta de crdito. La tarjeta de crdito es una tarjeta de plstico emitida generalmente por una institucin bancaria a nombre de una persona y que permite a sta la compra de bienes y servicios tanto nacional como internacionalmente, ya que la presentacin de dicha tarjeta en los establecimientos comerciales garantiza que el pago de las compras va a ser efectuado por la entidad emisora de la tarjeta. 1 Tarjeta de dbito. La tarjeta de dbito es un producto financiero que entregan los bancos al abrir una cuenta bancaria, en la que se deposita cierta cantidad de dinero de la que posteriormente se puede disponer a travs de cajeros automticos o en las ventanillas del banco que ha expedido la tarjeta. Tambin se pueden efectuar pagos en establecimientos comerciales afiliados al banco en donde se abri la cuenta.
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La tarjeta de dbito es la forma de pago que ms se ha desarrollado en Mxico. Por lo general, todas las cuentas bancarias: ahorro, cheques, inversin y nmina, la incluyen como medio para disponer de recursos que se depositan en stas.2 Tarjeta de servicios. No existe el concepto o regulacin especial para este tipo de tarjetas, que se caracterizan porque pretenden facilitar el acceso a productos y servicios a los socios exclusivamente. Ejemplo: Ticket Alimentacin Electrnico; con esta tarjeta, sus empleados podran firmar todas sus compras de despensa en los mejores establecimientos, de la misma forma que con una tarjeta de dbito. Tambin instituciones bancarias ofrecen tarjetas de servicios con grandes beneficios en la administracin correcta de sus gastos, particularmente de Viaje y Representacin. American Express Ofrece Tarjetas de Servicio llamadas Corporate Card. Monedero electrnico. Se define a travs de la regla 3.4.39 de la Resolucin Miscelnea para 2005 como: cualquier dispositivo en forma de tarjeta plstica, medio magntico o chip asociado a un sistema de pagos que sean emitidos por Personas Fsicas o Morales. Dichos sistemas de pagos debern proporcionar, por lo menos, los servicios de liquidacin y compensacin de los pagos que se realicen entre los contribuyentes obligados por la presente disposicin, los emisores de los monederos electrnicos y los enajenantes de combustible. Personas autorizadas para emitir monederos electrnicos Las Personas Fsicas o Morales que emitan monederos electrnicos para ser utilizados por los contribuyentes en la adquisicin de combustibles
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Concepto de tarjeta de crdito localizada en la direccin electrnica: http://www.condusef.gob.mx Concepto de tarjeta de dbito localizada en la direccin electrnica: http://www.condusef.gob.mx

para vehculos martimos, areos y terrestres, debern solicitar autorizacin ante la Administracin General Jurdica o la Administracin General de Grandes Contribuyentes segn corresponda. El nombre, la denominacin o razn social de las personas autorizadas para emitir los monederos electrnicos en los trminos de la presente regla 3.4.40 de la Resolucin Miscelnea Fiscal 2005, as como los datos de aqullos a quienes se les haya revocado la respectiva autorizacin, son los que se dan a conocer en la pgina de Internet del SAT (www.sat.gob.mx). A la fecha, los emisores autorizados que se dan a conocer en la pgina del SAT son los siguientes: 1. Autocupn de Combustibles de Occidente, S.A. de C.V.
RFC: ACO-941220-V35.

Domicilio fiscal: Thiers No. 248, Col.

Anzures, 11590-Mxico, D.F.

Pgina

de Internet del www.hidrosina.com.mx

emisor:

3. Inbursa
RFC: PIN990817-EQ0 Razn social: Promotora Inbursa S.A. de

C.V.
Productos: Vale Inbursa Flycard Domicilio fiscal: Insurgentes Sur No. 3500,

Col. Pea Pobre, 14060-Mxico, D.F.

Pgina de Internet del emisor: http:// Razn social: Autocupn de Combustibles

vale.inbursa.com y www.flycard.com.mx 4. Efectivale

de Occidente, S.A. de C.V.

Producto: Tarjeta ACG Red nacional de

suministro de combustibles.
Domicilio fiscal: Av. Mandarina No 1641

RFC: EFE890801-5L3 Razn social: Efectivale, S.A. de C.V. Producto:

Jardines de la Cruz, 44950 Guadalajara, Jalisco.

Pgina

Efecticard combustible de banda.

Efecticard

de Internet del emisor: www.acgrednacional.com.mx/nuevo/

Domicilio fiscal: Saltillo No.19 piso 5, Col.

Condesa, 06100-Mxico, D.F. 2. Consorcio Gasolinero Plus

Pgina RFC: CGP-970522-EE4 Razn social: Consorcio Gasolinero Plus,

de Internet www.efectivale.com.mx

del

emisor:

S.A. de C.V.
Producto: Hidrosina Plus.

5. Accor Servicios Empresariales, S.A. de C.V. RFC: ASE-930924-SS7

Razn Social: Accor Empresariales, S.A. de C.V.

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Servicios

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Producto autorizado: Ticket Car-Tarjeta Gasolina. Domicilio fiscal: Lago Rodolfo No. 29, Col. Granada, Delegacin Miguel Hidalgo, 1520-Mxico, D.F. Pgina de Internet www.accor.com.mx del emisor:

III. En el caso de que emitan comprobantes fiscales digitales, stos debern cumplir con los requisitos establecidos en el Artculo 29 del Cdigo y en la presente Resolucin. IV. Debern mantener a disposicin de las autoridades fiscales la informacin de las operaciones realizadas con los monederos electrnicos, durante el plazo que establece el Artculo 30 del Cdigo, que corresponde a 5 aos. V. Que se emitan estados de cuenta a los contribuyentes y contengan requisitos y datos que seala el SAT. Requisitos de los estados de cuenta de monederos electrnicos Datos de la fraccin V de la Regla 3.4.40 de la Resolucin Miscelnea Fiscal a) Nombre y RFC del contribuyente que adquiere el monedero electrnico. b) Nombre, RFC y domicilio fiscal del emisor del monedero. c) Nmero de cuenta del adquirente del monedero. d) RFC del enajenante del combustible, as como la identificacin de la estacin de servicio en donde se despach el combustible, por cada operacin. En el caso de que la informacin a la que se refiere el inciso d) no se pueda incluir en el estado de cuenta, el emisor del monedero electrnico deber proporcionar dicha informacin ante la autoridad fiscalizadora que corresponda, en cualquier momento que sta sea requerida. e) Monto total del consumo de combustible. f) Monto total de la comisin por la emisin y el uso del monedero electrnico.

6. Prestaciones Mexicanas, S.A. de C.V.

RFC: PME-811211-B20 Razn Social: Prestaciones Mexicanas, S.A. de C.V. Producto autorizado: Sodexho Pass/egaso Pass. Domicilio fiscal: Paseo de la Reforma No.155, piso 3, Col. Lomas de Chapultepec, Delegacin Miguel Hidalgo, 11000-Mxico, D.F.

Requisitos que deben cumplir las personas para que el SAT las autorice a emitir monederos electrnicos Los requisitos que debern cumplir las personas que quieran tener la autorizacin para emitir monederos electrnicos estn contenidos en la regla 3.4.40 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2005, y son los siguientes: I. Que el monedero electrnico que emitan para realizar el consumo de combustibles cumpla con las caractersticas e incorporar mecanismos de validacin y seguridad (NIP). II. Registrar y mantener actualizado un banco de datos de los vehculos y personas autorizadas por el contribuyente que solicite el monedero electrnico para realizar los consumos de combustible.

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g) Monto de los impuestos que en los trminos de las disposiciones fiscales deban trasladarse. h) Identificador o nmero por cada monedero electrnico asociado al estado de cuenta. i) Fecha, hora y nmero de folio de cada operacin realizada por cada monedero electrnico. j) Monto total del consumo de combustible de cada operacin. Requisitos adicionales conforme lo establece la regla 3.4.36 de la Resolucin Miscelnea Fiscal I. Nmero de folio del documento. Volumen de combustible adquirido en cada operacin. Precio unitario del combustible adquirido en cada operacin. Nombre del combustible adquirido. Los dems requisitos de los Artculos 29 y 29-A del Cdigo. II. Que los pagos se realicen al emisor del monedero electrnico por los consumos de combustible se efecten mediante: cheque nominativo del contribuyente; tarjeta de crdito; de dbito o de servicios; traspasos de cuenta en instituciones de crdito y casas de bolsa.

III. Registren en su contabilidad las operaciones que ampare el estado de cuenta. IV. Vinculen las operaciones registradas en el estado de cuenta directamente con la adquisicin de los combustibles y con las operaciones registradas en su contabilidad. V. Conservar el original del estado de cuenta respectivo durante el plazo de 5 aos. VI.Que los consumos de combustible que se comprueben en los trminos de la presente regla hayan sido realizados a travs de monederos electrnicos. Comprobantes que debern de obtener los contribuyentes para efectuar la deduccin del combustible A) Facturas de compra de gasolina o de diesel Si se paga con cheque nominativo, tarjeta de crdito, de dbito o de servicios, es necesario que obtenga la factura con los requisitos fiscales del Artculo 29 del Cdigo Fiscal de la Federacin y en la regla 2.24.8 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2005 se sealan requisitos adicionales que se deben incorporar en el comprobante y son: 1. Clave de cliente de Pemex de la estacin de servicio, a 10 caracteres. 2. Medio en que se realiz el pago, ya sea efectivo, cheque o tarjeta. 3. Clave de producto Pemex, a 5 caracteres. En el caso de que el comprobante a que se refiere la presente regla ampare ms de una operacin de venta de gasolina o diesel, dicho comprobante deber contener, adems de los requisitos antes sealados, los nmeros de folio correspondientes a los comprobantes simplificados que avalen las citadas operaciones.

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A continuacin se muestra el ejemplo de factura por la compra de gasolina:

Ejemplo publicado en la pgina electrnica del SAT www.sat.gob.mx

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B) facturas de compra de gas natural Si se paga con cheque nominativo, tarjeta de crdito, de dbito o de servicios, es necesario que obtenga la factura con los requisitos fiscales del Artculo 29 del Cdigo Fiscal de la Federacin, y en la regla 2.24.20 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2005 se sealan requisitos adicionales que se deben incorporar en el comprobante y son:

Debern asentar en dichos comprobantes el medio en que se haya realizado el pago, ya sea efectivo, cheque o tarjeta. En el caso de que el comprobante ampare ms de una operacin de venta de gas natural, dicho comprobante deber contener los nmeros de folio correspondientes a los comprobantes simplificados que avalen las citadas operaciones.

A continuacin se muestra el ejemplo de factura por la compra de gas natural:

Ejemplo publicado en la pgina electrnica del SAT www.sat.gob.mx

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C) Facturas de compra de gas Licuado de Petrleo (LP) Si se paga con cheque nominativo, tarjeta de crdito, de dbito o de servicios, es necesario que obtenga la factura con los requisitos fiscales del Artculo 29 del Cdigo Fiscal de la Federacin y en la regla 2.24.33 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2005 se sealan requisitos adicionales que se deben incorporar en el comprobante y son: Nmero de permiso otorgado por la Secretara de Energa.

Nmero de oficio del aviso de inicio de operaciones registrado ante la misma. Medio en que se haya realizado el pago, ya sea efectivo, cheque o tarjeta. En el caso de que el comprobante ampare ms de una operacin de venta de gas licuado de petrleo, dicho comprobante deber contener los nmeros de folio correspondientes a los comprobantes simplificados que avalen las citadas operaciones.
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A continuacin se muestra el ejemplo de factura por la compra de gas licuado de petrleo:

Ejemplo publicado en la pgina electrnica del SAT www.sat.gob.mx

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D) Estados de cuenta

En el caso que el pago se realice con monedero electrnico, los gastos por concepto de consumos de combustibles para vehculos martimos, areos y terrestres se podrn comprobar con los estados de cuenta de combustibles originales emitidos por las empresas autorizadas por el SAT, mismos que debern de cumplir con los requisitos que ya se comentaron.

A continuacin se muestra un ejemplo del estado de cuenta: 6

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Nmero de identificacin personal utilizado en los monederos electrnicos En la Regla 3.4.39 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2005 se establece que los monederos electrnicos debern incorporar mecanismos de validacin de la identificacin del portador del mismo, los cuales debern incluir, por lo menos: La autenticacin del portador mediante un Nmero de Identificacin Personal (NIP). Los protocolos de seguridad del emisor del monedero electrnico debern contemplar que el NIP sea digitado por el portador de la tarjeta, directamente en las terminales que, para leer y procesar los monederos electrnicos, se habiliten en los puntos de venta. Los emisores de los monederos electrnicos debern concentrar la informacin de las operaciones que se realicen por ese medio en un banco de datos que rena elementos de seguridad e inviolabilidad. Vigencia de la autorizacin otorgada a los emisores de monederos electrnicos Continuarn vigentes en tanto se sigan cumpliendo los supuestos bajo los cuales se otorg la autorizacin. Declaracin informativa Las Personas Fsicas o Morales que emitan los monederos electrnicos presenten en el mes de enero de cada ao un aviso a travs de transmisin electrnica de datos por medio de la pgina de Internet del SAT (www.sat.gob.mx), en el que bajo protesta de decir verdad declaren que renen los requisitos para continuar emitiendo los monederos electrnicos a que se refiere la presente regla.

Revocacin de la autorizacin El SAT revocar la autorizacin conforme lo seala la regla 3.4.40 cuando, con motivo del ejercicio de las facultades comprobacin, detecte que: 1. Las Personas Fsicas o Morales que emitan los monederos electrnicos han dejado de cumplir con los requisitos establecidos. 2. En el caso de que no se presente en tiempo y forma el aviso en el que bajo protesta de decir verdad declaren que renen los requisitos actuales para continuar emitiendo los monederos electrnicos. Consideraciones finales Como pudimos observar, este cambio en la forma que se va a poder efectuar la deduccin de combustibles con los monederos electrnicos conlleva a grandes cargas administrativas para los que enajenan, ya que tienen que emitir comprobantes con muchos requisitos, adicional a esto entro en vigor el 1 de diciembre; pero a la fecha son tan pocas las empresas autorizadas por el SAT para todos los contribuyentes, que ha habido muchas dificultades para poderlo operar. Adems las gasolineras no estn listas, ya que no todas cuentan con los sistemas necesarios para estar a la vanguardia, por lo que esperemos lo ms pronto posible que se emitan reglas que pongan fin a los problemas encontrados u otorguen un plazo mayor para su entrada en vigor. Por otro parte, cabe mencionar que todas estas reglas de deduccin slo son aplicables a Personas Morales, ya que en los requisitos de las deducciones de las Personas F sicas no sufri cambio alguno en ese rubro de deduccin de combustible.

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