Obrigao tributria

Obrigao tributria toda obrigao surgida quando se consuma um fato imponvel previsto na legislao tributria. considerado como um vnculo que une o credor (ativo) e o devedor (passivo) para o pagamento de alguma dvida. Tambm pode ser considerada como Obrigao Tributria a prpria prestao que o devedor tem que cumprir. Sendo assim, ocorrido o Fato Gerador, sempre decorrente de lei, nasce a obrigao tributria (nascimento compulsrio). As obrigaes tributrias so de dois tipos:

Obrigao tributria principal: a obrigao de pagar o tributo devido (pecuniria). Obrigao tributria acessria: consiste em ao ou omisso que propicia ou facilita a ao do fisco, como por exemplo a obrigao de emitir nota fiscal (ao), e a de no rasurar os livros fiscais da empresa (omisso). So chamadas tambm de prestaes Negativas ou Positivas).

Constitui-se por quatro elementos:

A Lei ato que cria ou institui o tributo, determina aumento de alqoutas, Outorga insees, vedaes no incindncia, define o fato gerador e tudo mais que for desta obrigaoe estrutura-se pela hiptese, o mandamento e a sano; O fator Gerador elemento nuclear da obrigao tributria ou sua prpria natureza juridica, sem o qual no h que se falar em obrigao; Sujeito Ativo o lado credor da obrigao fiscal; Sujeito Passivo lado devedor da relao obrigacional tributria;

Evaso Eliso e Eluso Tributria

Eliso e evaso fiscal so duas formas de evitar o pagamento de tributos. A evaso fiscal o uso de meios ilcitos para evitar o pagamento de taxas, impostos e outros tributos. Entre os mtodos usados para evadir tributos esto a omisso de informaes, as falsas declaraes e a produo de documentos que contenham informaes falsas ou distorcidas, como a contratao de notas fiscais, faturas, duplicatas etc. J a eliso fiscal configura-se num planejamento que utiliza mtodos legais para diminuir o peso da carga tributria num determinado oramento. Respeitando o ordenamento jurdico, o administrador faz escolhas prvias (antes dos eventos que sofrero agravo fiscal) que permitem minorar o impacto tributrio nos gastos do ente administrado.

Diferentemente da evaso fiscal (onde ocorre o fato gerador do tributo e o contribuinte no paga uma obrigao legal) na eliso fiscal, atravs do planejamento, evita-se a ocorrncia do fato gerador. E por no ocorrer o fato gerador, o tributo no devido. Dessa forma, o planejamento no caracteriza ilegalidade, apenas usa-se das regras vigentes para evitar o surgimento de uma obrigao fiscal. A eliso fiscal muito utilizada por empresas quando das transferncias internacionais de recursos, na busca de conceitos tributrios diferentes em pases diferentes - de forma a direcionar o trfego dos valores; assim, pode-se reduzir a carga tributria e fazer chegar s matrizes as maiores quantidades possveis de recursos vindas das filiais. Como as grandes matrizes internacionais encontramse em pases j de mais recursos, as discusses sobre eliso fiscal, revestidas de legalidade, tm tambm adquirido contornos de discusses morais. Eluso Fiscal a realizao de operaes (societrias, p.ex.) que aparentem um negcio jurdico legtimo e vlido, com o nico objetivo de se obter os efeitos da causa daquele negcio para no recolher tributos ou diminuir a carga tributria. A Eluso Fiscal so atos qualificados como fraudulentos, pois no so realizados com o propsito verdadeiro daquele negcio, ou seja, so desprovidos de causa negocial.

Responsabilidade tributria
Em Direito tributrio, a responsabilidade tributria define quem responsvel pelo pagamento do tributo. Essa responsabilidade pode ter dois sentidos, um amplo e um restrito. No sentido amplo, a submisso de determinada pessoa (contribuinte ou no) ao direito do fisco de exigir a prestao da obrigao tributria (ou seja, o pagamento de determinado tributo). No sentido restrito, a submisso, em virtude de disposio legal expressa, do sujeito que no contribuinte ao direito do Estado de exigir a prestao da obrigao tributria. No Estado brasileiro, a no-obedincia do contribuinte a essa responsabilidade pode gerar sanes graves, que incluem o confisco de seus bens e at priso (ver artigo sonegao). A responsabilidade pode ser delegada a outrem, quando da impossibilidade do contribuinte de pagar o devido imposto. o que ocorre em caso de morte do contribuinte, ocasio em que suas obrigaes tributrias passaro responsabilidade de seus sucessores (herdeiros ou meeiros) - ainda que menores de idade. Nesse caso, a

responsabilidade tributria dos herdeiros limita-se ao montante recebido como herana ou meao. (ver Direito das Sucesses). A solidariedade tributria uma situao que pode ocorrer na responsabilidade tributria: ela ocorre quando h mais de um sujeito passivo (devedor) de uma mesma obrigao tributria, cada qual obrigado parte da dvida, ou dvida toda. No CTN, a responsabilidade tributria est regulada no Captulo V (Responsabilidade Tributria) do Ttulo II (Obrigao Tributria), abrangendo do Art.128 ao 138. O contribuinte - o sujeito passivo direto da obrigao tributria. Ele tem obrigao direta pelo pagamento do tributo. Sua capacidade tributria objetiva, pois decorre da lei, no de sua vontade. Esta capacidade independe da capacidade civil e comercial do contribuinte. No pode haver convenes particulares modificando a definio legal de sujeito passivo. Assim, o contribuinte a pessoa fsica ou jurdica que tem relao direta com o fato gerador. O sujeito passivo deve cumprir as obrigaes principais (pagamento do tributo e da penalidade pecuniria) e as obrigaes acessrias (obrigao de fazer ou no fazer) impostas a ele. O responsvel - o sujeito passivo indireto da obrigao tributria. Ele no vinculado diretamente com o fato gerador, mas por imposio legal, obrigado a responder pelo tributo. Exemplo: O empregador que recolhe na fonte o IRPF de seu empregado. Responsvel por substituio art. 150, 7 da Constituio Federal - a lei pode atribuir ao sujeito passivo da obrigao tributria a condio de responsvel pelo pagamento do imposto ou contribuio cujo fato gerador deva ocorrer em etapa posterior. Exemplo: A fabricante de cervejas e refrigerantes que paga o ICMS do distribuidor e do comerciante, de forma antecipada. Responsabilidade solidria quando h mais de um sujeito passivo responsvel pela obrigao tributria. A solidariedade nasce da vontade das partes ou decorre da lei, quando h interesses comuns. A solidariedade no comporta benefcio de ordem. So efeitos da solidariedade: a) o pagamento efetuado por um dos obrigados aproveita os demais; b) a iseno ou remisso de crdito exonera todos os coobrigados, salvo quando o benefcio for concedido em carter pessoal, substituindo, nesse caso, a solidariedade dos demais pelo saldo remanescente; c) a interrupo da prescrio em relao a um dos obrigados favorece ou prejudica os demais. Responsvel por transferncia o substituto tributrio pode ou no ter o direito de transferir para o contribuinte de fato a obrigao tributria.

Sucessores inter vivos e causa mortis sua responsabilidade decorre de um fato gerador anterior sucesso, ainda que s apurado ou lanado posteriormente. O adquirente do imvel responsvel pelos tributos cujo fato gerador seja a propriedade, o domnio til ou a posse do bem. Se houver certido de quitao dos tributos, ele no ser responsvel pelos dbitos tributrios anteriores. A sucesso causa mortis o CTN estabelece que os sucessores a qualquer ttulo e o cnjuge meeiro respondem pelos tributos devidos pelo falecido at a data da partilha ou adjudicao. Fuso, transformao, incorporao e ciso as pessoas jurdicas originadas de fuso, transformao, incorporao ou ciso respondem pelos tributos devidos at a data pela pessoa originria. A pessoa jurdica sucessora responsvel pelos dbitos da sucedida existentes at a data da formalizao do negcio. Fundo de comrcio o adquirente de um fundo de comrcio ou estabelecimento comercial, industrial ou profissional que mantiver a explorao do mesmo ramo de atividade responder pelos tributos relativos ao fundo de comrcio ou estabelecimento comercial e devidos pelo antecessor at a data da transao. A responsabilidade ser integral se o antecessor no mais exercer qualquer atividade comercial ou industrial. Responsabilidade de terceiros a responsabilidade de terceiros subsidiria. Ela somente ser solidria, se o devedor principal no puder pagar tributo. So os seguintes terceiros responsveis: a) os pais pelos tributos devidos pelos filhos menores; b) os tutores e curadores; c) administradores de bens de terceiros; d) o inventariante; e) o sndico e o comissrio;f) os tabelies, escrives e demais serventurios pelos atos praticados por eles; g) os scios, nos casos de liquidao da sociedade. Responsabilidade por infraes nas infraes tributrias a responsabilidade por multas objetiva, no depende de culpa ou dolo. Dicas importantes: a) substituio tributria uma construo jurdica onde a lei poder atribuir a sujeito passivo da obrigao tributria a condio de responsvel pelo pagamento de imposto ou contribuio cujo fato gerador deva ocorrer posteriormente; b) a obrigao tributria nasce a partir do momento em que ocorrer o fato imponvel, previsto na lei; c) o pagamento do tributo ou penalidade pecuniria constitui objeto da obrigao tributria principal;

d) sujeito passivo a pessoa fsica ou jurdica, de direito pblico ou privado, que deve pagar o tributo ou a penalidade pecuniria, na forma da legislao tributria especfica; e) no ilcito tributrio o elemento subjetivo vem em segundo plano; f) a pessoa que adquirir de outra, por qualquer ttulo, fundo de comrcio ou estabelecimento comercial, continuando a explorao, responde pelos tributos relativos ao fundo ou estabelecimento adquirido, devidos at a data do ato, integralmente, se o alienante cessar a explorao da atividade; g) os mandatrios, prepostos e empregados so pessoalmente responsveis pelos crditos pertinentes a obrigaes tributrias resultantes de atos que praticarem com excesso de poderes ou infrao de lei; h) a obrigao principal nasce simplesmente com a ocorrncia do fato gerador; i) a capacidade tributria independe da capacidade civil; j) Para o CTN, a responsabilidade tributria caracteriza-se quando a lei fixa em outra pessoa, sem relao pessoal e direta com o fato gerador, o dever de pagamento do tributo, nas hipteses em que este no seja pago pelo sujeito passivo direto; l) a aplicao de penalidade ao contribuinte, na modalidade multa, no substitui o cumprimento da obrigao acessria; m) o contribuinte a pessoa que tem vinculao material, pessoal e direta com o fato gerador; n) o responsvel a pessoa, que, sem revestir na condio de contribuinte, responde pela obrigao em decorrncia de dispositivo legal.

Crdito Tributrio
No Direito tributrio brasileiro, crdito tributrio representa o direito de crdito da Fazenda Pblica, j devidamente apurado por procedimento administrativo denominado lanamento e, portanto, dotado de certeza, liquidez e exigibilidade, estabelecendo um vnculo jurdico que obriga o contribuinte ou responsvel (sujeito passivo) ao Sujeito Ativo (Estado ou ente parafiscal) ao pagamento do tributo. O crdito tributrio decorre da ocorrncia do fato gerador descrito em lei tributria ou norma. Para que o Estado possa exigir o crdito

tributrio, necessrio que ocorra o fato gerador, e que o Estado individualize e quantifique o valor a ser pago, com o lanamento. O credito tributrio no participa do concurso de credores ( ex: inventrios e outros), ressaltando ainda que ele possui privilgios ( regalias) e preferncias. Como por exemplo se a Fazenda Pblica estiver defendendo um crdito qualquer que posteriormente colocada pelo magistrado a participar do concurso de credores, percebe-se que a situao ser procedente, pois todos podero participar do concurso de credores uma vez que todos so iguais perante a lei; pois afinal o privilgio apenas do crdito e no da pessoa jurdica.

Lanamento Tributrio
Em Direito tributrio, lanamento um ato administrativo pelo qual a pessoa jurdica de direito pblico (ou seja, vinculada ao Estado) constitui o crdito tributrio, identificando os seguintes elementos:

fato gerador a matria tributria o montante (valor) do tributo devido o sujeito passivo (o contribuinte ou responsvel) eventual penalidade cabvel caso o contribuinte no cumpra a sua responsabilidade tributria

A definio legal de lanamento pode ser encontrada no art. 142 do CTN. Elementos do conceito de lanamento tributrio 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. procedimento administrativo; verifica a ocorrncia do fato gerador da obrigao tributria; determina a matria tributvel; calcula o montante do tributo devido; identifica o sujeito passivo; prope a aplicao da penalidade cabvel; ato administrativo vinculado e obrigatrio.

Modalidades de Lanamento Lanamento direto O lanamento direto, de ofcio ou ex officio, a modalidade mais tradicional do direito brasileiro. Nela, o procedimento de lanamento completamente feito pelo sujeito ativo. Sua utilizao frequente em impostos lanados a partir de dados cadastrais, mas vem sendo substitudo por outras formas de constituio. Um exemplo de sua utilizao o IPTU.

Lanamento por declarao O lanamento por declarao passa obrigatoriamente por trs etapas: declarao autoridade; lanamentos pela autoridade, e; notificao do contribuinte. H atos tanto do sujeito passivo quanto do ativo, por isso, tambm conhecido por lanamento misto. A retificao (correo) da declarao s poder ser feita entre o seu lanamento pela autoridade e a notificao ao contribuinte. O lanamento por declarao utilizado em impostos de transmisso. No Lanamento misto ou por declarao, o contribuinte deve declarar previamente sua inteno de realizar o negcio jurdico que gera a incidncia do ITD ou do ITBI. Somente poder ser realizado mediante o pagamento prvio do tributo. Lanamento por homologao O lanamento por homologao a modalidade em que a constituio do crdito feita sem prvio exame da autoridade. O sujeito passivo apura, informa e paga a parcela em dinheiro referente a obrigao tributria. Nos casos de lanamento por homologao, a lei exige o pagamento independentemente de qualquer ato prvio do sujeito ativo. O lanamento por homologao ocorre quando confirmada, pelo sujeito ativo, de forma expressa (por ato formal e privativo do sujeito ativo) ou tcita (consistente no decurso do prazo legal para efetuar-se a homologao expressa e havendo omisso do sujeito ativo em realiz-la), o pagamento efetuado pelo sujeito passivo. Ou seja, ocorrido o fato gerador, o sujeito passivo detm o dever legal de praticar as operaes necessrias determinao do valor da obrigao tributria, bem como o de recolher o montante apurado, independentemente da prtica de qualquer ato pelo sujeito ativo, ressalvada a possibilidade deste aferir a regularidade do pagamento efetuado. Tecnicamente, deveria haver a homologao pela autoridade administrativa, mas esta no feita expressamente. Prev o artigo 150 do Cdigo Tributrio Nacional que se a lei no fixar prazo para a homologao ele se d em cinco anos a contar da ocorrncia do fato. Se houver problema em alguma etapa do lanamento por homologao, a autoridade proceder um lanamento direto. A utilizao do lanamento por homologao crescente, e podem ser considerados impostos com lanamentos por homologao o ICMS e o IPI.

Imunidade Tributria
A imunidade tributria consiste no impedimento constitucional absoluto incidencia da norma tributria, pois restringe as dimenses do campo tributrio da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos

Municpios. No tradicional conceito de Aliomar Baleeiro, so as "vedaes absolutas ao poder de tributar certas pessoas (subjetiva) ou certos bens (objetiva) e, s vezes uns e outras". A imunidade tributria ocorre quando a Constituio (art.) impede a incidncia de tributao, criando um direito subjetivo (que pode ser pleiteado em juizo) pblico de exigir que o Estado se abstenha de cobrar tributos (no sofrer a tributao). Ou seja, as entidades ou pessoas contempladas com a imunidades tm o direito de realizarem determinada ao que normalmente configuraria fato gerador de um tributo, mas sem sofrerem a respectiva tributao. Trata-se de uma no-incidncia constitucionalmente qualificada. Logo, o que imune no pode ser tributado. Como exemplo clssico ou formal da imunidade temos a que existe entre os entes federativos, que so isentos uns dos outros em relao tributao, bem como as organizaes de carter religioso, nos termos do art. 150, VI, alneas "a" e seguintes da Constituio Federal.

Iseno Fiscal
No Brasil, iseno fiscal a dispensa de tributo por meio de lei, realizada pelo ente federativo competente para institu-lo. No h efetivao do lanamento tributrio, embora ocorra o fato gerador e consequentemente se instaure a obrigao tributria.[1] A iseno fiscal pode ser uma forma de incentivar investimentos privados no desenvolvimento de reas de interesse pblico. Formas de iseno fiscal A iseno pode ser concedida: em carter individual - concedida por lei mediante solicitao do sujeito passivo, que ter de cumprir alguns requisitos constante na norma concedente. em carter geral - tambm depende de lei, mas genrica e no traz requisitos a serem cumpridos pelo sujeito passivo. Pode ser ainda: a) Condicionada - quando concedida mediante o cumprimento de determinados requisitos exigidos pela lei. b) Incondicionada - quando a lei apenas descreve a hiptese de concesso da iseno. c) Por prazo certo - se a lei determina o prazo que o sujeito passivo ter direito iseno. d) Por prazo indeterminado - se a lei no define o prazo de concesso do benefcio.

A concesso de iseno no dispensa o cumprimento de obrigaes acessrias. A iseno concedida sob condio onerosa no pode ser livremente suprimida (Smula 544 do STF). A revogao de iseno tem eficcia imediata ( Smula 615 do STF). As isenes so interpretadas de forma literal (art. 111 do CTN).

Crdito tributrio - excluso

Constituio
A constituio de um crdito tributrio faz-se por lanamento. No direito brasileiro, o lanamento, definido pelo artigo 142 do Cdigo Tributrio Nacional, engloba cinco operaes: verificao da ocorrncia do fato gerador; identificao da base de clculo; clculo do montante devido com a aplicao da alquota; identificao do sujeito passivo, e, se for o caso, aplicar penalidade por infrao.

O lanamento ato administrativo, que independe da coadjuvao do contribuinte e deve ser feito pela autoridade administrativa, por isso no se pode caracteriz-lo como "processo" administrativo, uma vez que no h duas partes e uma sistemtica estanque. Ao judicirio, cabe anular lanamentos errneos, no podendo, substitu-lo. Toda essa atividade vinculada, ou seja, inteiramente determinada em lei, e a no execuo enseja responsabilidade funcional. A notificao do contribuinte obrigatria; s a partir dela o crdito passa a ser exigvel. Pela notificao se completa o processo, podendo ser feita de diferentes formas: pessoalmente, via postal, telegrfica, em endereo-eletrnico ou por qualquer meio com prova de recebimento. H trs modalidades de lanamento: lanamento direto ou de ofcio, lanamento misto ou por declarao; lanamento por homologao.

A escolha da modalidade feita pela lei que institui o tributo.

Suspenso do crdito tributrio

a paralisao temporria da exigibilidade do crdito tributrio, por meio de norma tributria.

No direito brasileiro, de acordo com o Art.151 do CTN, as modalidades de suspenso admitidas so:

moratria o depsito do montante integral as reclamaes e os recursos administrativos a concesso de medida liminar em mandado de segurana a conceso de medida liminar ou de tutela antecipada, em outras espcies de ao judicial o parcelamento

Moratria: a postergao do prazo para pagamento do tributo devido, pode ser concedido de modo geral ou individual. Ela sempre depender de lei para a sua concesso. Esse benefcio somente pode ser concedido se o crdito j fora constitudo ou se o lanamento foi iniciado. A competncia para conced-la, em regra, da pessoa jurdica de direito pblico competente para instituir o tributo. Para alguns doutrinadores a Unio poder conceder moratria sobre qualquer tributo em caso de guerra externa. O artigo 152 classifica a moratria em: a) Geral: aquela concedida por lei, sem necessidade de despacho da autoridade administrativa. b) Individual: benefcio cujo direito ao favor ser reconhecido por despacho da autoridade administrativa, desde que autorizada por lei. Depsito do montante integral: Visa interromper atos de cobrana do Fisco, enquanto o crdito ainda est em discusso . O depsito pode ser anterior ou posterior constituio do crdito tributrio. uma faculdade que o contribuinte, e no condio para recurso na esfera administrativa e nem requisito para ingresso de ao judicial Reclamaes e recursos administrativos: impede a formao definitiva do crdito tributrio. Importante lembrar que o STF julgou inconstitucional a exigncia de depsito prvio nos recursos administrativos. Concesso de medida liminar em mandado de segurana: pode ser repressivo ou suspensivo. A suspenso ocorre com a liminar, no com a sentena transitada em julgado. Com a liminar a fazenda pblica fica impedida de ajuizar a execuo. Concesso de medida liminar ou de tutela antecipada: no importa a modalidade de ao ajuizada, com a concesso da liminar ou mesmo da antecipao de tutela, evita que o sujeito passivo arque com o nus tributrio antes que seja apreciado o mrito a a sentena tenha transitado em julgado. Parcelamento: a Lei Complementar n 104/2001 incluiu o parcelamento entre as hipteses de suspenso. Ser concedido na forma e condies previstas em lei especfica, aplicando subsidiariamente as regras da moratria.

Extino do crdito tributrio

Extino do crdito tributrio qualquer ato jurdico ou fato jurdico que faa desaparecer a obrigao respectiva. A extino ocorre nas seguintes modalidades:

pagamento do crdito tributrio; compensao; transao; remisso; decadncia; prescrio; pela converso do depsito em renda; com a homologao do pagamento antecipado; com a consignao em pagamento; com a deciso administrativa favorvel ao sujeito passivo de carter irreformvel; com a deciso judicial transitada em julgado; dao em pagamento em bens imveis.

Pagamento: a entrega do valor devido ao sujeito ativo da obrigao tributria. Compensao: ocorre quando duas pessoas por serem, ao mesmo tempo, credoras e devedoras uma da outra podem extinguir suas obrigaes pelo simples encontro de contas. O CTN (art. 170) prev que a compensao deve estar prevista em lei; alm disso, os crditos devem ser lquidos e certos, vencidos ou vincendos. Transao: Ocorrem concesses recprocas entre o sujeito ativo (FISCO) e do sujeito passivo (contribuinte) da obrigao tributria para por fim a uma demanda. Tambm deve ser autorizada por lei. Remisso: perdo total ou parcial do principal vencido. A remisso no aplicada s penalidades por falta de pagamento desse crdito tributrio.Logo, o contribuinte (sujeito passivo ou devedor) ser dispensado de pagar o tributo vencido porm ser obrigado a pagar a multa devida pela ausncia de recolhimento do mesmo. Prescrio: Perda do direito da pretenso de exigibilidade. Prazo de 5 anos. Prazo em que a Fazenda Pblica tem o direito de cobrar judicialmente o contribuinte. Decadncia: Perda do prprio direito. A Fazenda Pblica no pode mais efetuar o lanamento tributrio. Prazo de 5 anos. Converso do Depsito em Renda: Quando o contribuinte perde a ao o valor do depsito convertido em favor da Fazenda Pblica, independentemente de execuo fiscal. Pagamento Antecipado: Quando a fazenda homologa expressa ou tacitamente o pagamento antecipado pelo contribuinte. Ocorre nos lanamentos por homologao. Consignao em pagamento: quando o sujeito da obrigao tributria se prope a pagar e no est conseguindo. Ocorre sempre na esfera judicial, quando a Fazenda pblica se

recusa a receber o valor que o contribuinte prope a pagar ou h dvida a quem seria devido o tributo. Deciso Administrativa irreformvel: deciso proferida no mbito dos processos administrativos fiscais (Decreto 70.235/1972). Faz coisa julgada contra o fisco. Deciso Judicial Transitada em Julgado: O Poder Judicirio reconhece que o crdito tributrio no devido, no h recurso pela fazenda pblica no prazo de lei e a sentena transita em julgado. Dao em pagamento de Bens Imveis: forma de extino do crdito tributrio criada pela LC 104/01. O Contribuinte pode oferecer bens imveis espontaneamente ao Fisco para liquidar seus crditos tributrios.

Excluso do crdito tributrio

A excluso ocorre exclusivamente em caso de promulgao de lei que determina a noexigibilidade do crdito tributrio por parte do sujeito ativo (Estado). As modalidades de excluso previstas so:

iseno: a dispensa do tributo devido. Ex.: iseno de imposto de renda. anistia: excluso das penalidades e no do crdito tributrio. Ex.: excluso de juros e multas. imunidade: proibio constitucional de tributar. Ex: igrejas, partidos polticos, etc. remisso: exclui os tributos e as penalidades. Ex.: ocorre geralmente em catstrofes.