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Aplicacin del impuesto al valor agregado en Venezuela

1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. Concepto del impuesto al valor agregado Caractersticas Contribuyentes Hecho imponible Base imponible Alcuota Determinaciones Exenciones Declaracin y pago Bibliografa

1.- CONCEPTO DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO La Ley del Impuesto al Valor Agregado en su Artculo 1 nos seala: es un tributo que grava la enajenacin de bienes muebles, la prestacin de servicios y la importacin de bienes, aplicable en todo el territorio nacional, que debern pagar las personas naturales o jurdicas, las comunidades, las sociedades irregulares o de hecho, los consorcios y dems entes jurdicos y econmicos, pblicos o privados, que en su condicin de importadores de bienes habituales o no, de fabricantes, productores, ensambladores, comerciantes y prestadores de servicios independientes, realizan las actividades definidas por la ley como hecho imponible. PALABRAS CLAVES: CONCEPTO DE IVA. CARACTERSTICAS. CONTRIBUYENTES. HECHO Y BASE IMPONIBLE. ALICUOTA. 2.- CARACTERSTICAS Las caractersticas del Impuesto al Valor Agregado son las siguientes: 1 Establecido en una ley. Llamado igualmente Principio de Reserva Legal y es que todo tributo tiene que estar establecido en una ley, de acuerdo al aforismo latino que dice: NULLUM TRIBUTUM, SINE LEGE. Conocido por otros autores, como el Principio de Legalidad. 2 Es un impuesto indirecto, ya que grava los consumos que son manifestaciones mediatas de riquezas o exteriorizacin de la capacidad contributiva. 3 Es un impuesto real, ya que no toma en atencin las condiciones subjetivas del contribuyente, tales como sexo, nacionalidad, domicilio. 4 Se puede decir, que es un impuesto a la circulacin ya que grava los movimientos de riqueza que se ponen de manifiesto, con el movimiento econmico de los bienes. 5 No es un impuesto acumulativo o piramidal. 6 No se incurre en una doble tributacin con el gravamen del impuesto. 7 El impuesto es soportado o trasladado al consumidor final. 3.- CONTRIBUYENTES De acuerdo a la Ley del Impuesto al Valor Agregado, los contribuyentes son: 3.1.- CONTRIBUYENTES o SUJETOS PASIVOS Es el destinatario legal del tributo, o sea, el deudor por cuenta propia.

3.1.1.- CONTRIBUYENTES ORDINARIOS Segn Moya Milln los contribuyentes ordinarios son: a.- Los prestadores habituales de servicio. b.- Los industriales comerciantes. c.- Los importadores habituales de bienes. d.- Toda persona natural o jurdica que realice actividades, negocios jurdicos u operaciones consideradas como hecho imponible por la ley. e.- Los almacenes generales de depsito por la prestacin de servicio de almacenamiento, excluida la emisin de ttulos valores que emitan con la garanta de los bienes objeto de depsito. f.- Las empresas pblicas constituidas bajo las figuras jurdicas de sociedades mercantiles, las empresas de arrendamiento financiero y los bancos universales, sern contribuyentes ordinarios en calidad de prestadores de servicios, por las operaciones de arrendamiento financiero o leasing. g.- Institutos autnomos y dems entes descentralizados y desconcentrados de los estados y municipios. 3.1.2.- CONTRIBUYENTES OCASIONALES a.- Los importadores no habituales de bienes muebles corporales. b.- Las empresas pblicas constituidas bajo la figura jurdica de sociedades mercantiles. c.- Los institutos autnomos. d.- Entes descentralizados y desconcentrados de los estados y municipios. 3.1.3.- CONTRIBUYENTES FORMALES Son los sujetos que realicen exclusivamente actividades u operaciones extensas o exoneradas del impuesto, y slo estn obligadas a cumplir con los deberes formales que corresponden a los contribuyentes ordinarios. 4.- HECHO IMPONIBLE Segn el Artculo 3 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA), Constituyen hechos imponibles a los fines de esta Ley, las siguientes actividades, negocios jurdicos u operaciones: 1. La venta de bienes muebles corporales, incluida la de partes alcuotas en los derechos de propiedad sobre ellos; as como el retiro o desincorporacin de bienes muebles realizado por los contribuyentes de este impuesto. 2. La importacin definitiva de bienes muebles. 3. La prestacin a ttulo oneroso de servicios independientes ejecutados o aprovechados en el pas, incluyendo aquellos que provengan del exterior, en los trminos de esta Ley. Tambin constituye hecho imponible, el consumo de los servicios propios del objeto, giro o actividad del negocio, en los casos a que se refiere el numeral 4 del artculo 4 de esta Ley. 4. La venta de exportacin de bienes muebles corporales. 5. La exportacin de servicios. 5.- BASE IMPONIBLE Seala la Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado, en su Artculo 20 que la base imponible del impuesto en los casos de ventas de bienes muebles, sea de contado o a crdito, es el precio facturado del bien, siempre que no sea menor del precio corriente en el mercado, caso en el cual la base imponible ser este ltimo precio. Para los efectos de esta Ley el precio corriente en el mercado de un bien ser el que normalmente se haya pagado por bienes similares en el da y lugar donde ocurra el hecho

imponible como consecuencia de una venta efectuada en condiciones de libre competencia entre un comprador y un vendedor no vinculados entre s. En los casos de ventas de alcoholes, licores y dems especies alcohlicas o de cigarrillos y dems manufacturas del tabaco, cuando se trate de contribuyentes industriales, la base imponible estar conformada por el precio de venta del producto, excluido el monto de los impuestos nacionales causados a partir de la vigencia de esta Ley, de conformidad con las leyes impositivas correspondientes. Para la importacin de bienes gravados, la base imponible ser el valor en aduana de los bienes, ms los tributos, recargos, derechos compensatorios, derechos antidumping, intereses moratorios y otros gastos que se causen por la importacin, con excepcin del impuesto establecido por esta Ley y de los impuestos nacionales a que se refiere el artculo anterior. En los casos de modificacin de algunos de los elementos de la base imponible establecida en este artculo, como consecuencia de ajustes, reparos o cualquier otra actuacin administrativa conforme a las leyes de la materia, dicha modificacin se tomar en cuenta a los fines del clculo del impuesto establecido en esta Ley (Artculo 21 ejusdem) En la prestacin de servicios, ya sean nacionales o provenientes del exterior, la base imponible ser el precio total facturado a ttulo de contraprestacin, y si dicho precio incluye la transferencia o el suministro de bienes muebles o la adhesin de stos a bienes inmuebles, el valor de los bienes muebles se agregar a la base imponible en cada caso. Cuando se trate de bienes incorporales provenientes del exterior, incluidos o adheridos a un soporte material, estos se valorarn separadamente a los fines de la aplicacin del impuesto de acuerdo con la normativa establecida en esta Ley. Cuando se trate de servicios de clubes sociales y deportivos, la base imponible ser todo lo pagado por sus socios, afiliados o terceros, por concepto de las actividades y disponibilidades propias del club. Cuando en la transferencia de bienes o prestacin de servicios el pago no se efecte en dinero, se tendr como precio del bien o servicio transferido el que las partes le hayan asignado, siempre que no fuese inferior al precio corriente en el mercado definido en el artculo 20 de esta Ley (Artculo 22 ejusdem) 6.- ALCUOTA De acuerdo a lo establecido en el Artculo 27 ejusdem, la alcuota impositiva general aplicable a la base imponible correspondiente ser fijada en la Ley de Presupuesto anual y estar comprendida entre un lmite mnimo de ocho por ciento (8%) y un mximo de diecisis y medio por ciento (16,5%). La alcuota impositiva aplicable a las ventas de exportacin de bienes muebles y a las exportaciones de servicios, ser del cero por ciento (0%). Se aplicar una alcuota adicional de diez por ciento (10%) a los bienes de consumo suntuario, entre estos bienes tenemos: a.- Vehculos o automviles de paseos o rsticos, con capacidad para nueve personas o menos, cuyo precio de fabrica en el pas valor en aduana, mas los tributos recargos, derechos compensatorios, derechos antidumping, intereses moratorios y otros gastos que se causen por la importacin, sean superiores al equivalente en bolvares a treinta mil dlares de los Estados Unidos de Amrica. b.- Motocicleta de cilindrada superior a 500 centmetros cbicos excepto a aquellas unidades destinadas a programas de seguridad por parte de los entes del estado. c.- Maquinas de juegos activadas con monedas o fichas u otros medios d.- Toros de lidia.

e.- Caballos de paso. f.- Caviar. g.- Joyas con piedras preciosas cuyo precio sea superior al equivalente en bolvares 500 dlares de los Estados Unidos de Amrica. 7.- DETERMINACIONES Establecido en los Artculos 28 al 31 de la mencionada Ley, que la obligacin tributaria derivada de cada una de las operaciones gravadas se determinar aplicando en cada caso la alcuota del impuesto, sobre la correspondiente base imponible. A los efectos del clculo del impuesto para cada perodo de imposicin, dicha obligacin se denominar dbito fiscal. El monto del dbito fiscal deber ser trasladado por los contribuyentes ordinarios a quienes funjan como adquirentes de los bienes vendidos o receptores o beneficiarios de los servicios prestados, quienes estn obligados a soportarlos. Para ello, deber indicarse el dbito fiscal en la factura o documento equivalente emitido por el contribuyente vendedor separadamente del precio o contraprestacin. El dbito fiscal as facturado constituir un crdito fiscal para el adquirente de los bienes o receptor de los servicios, solamente cuando ellos sean contribuyentes ordinarios registrados como tales en el registro de contribuyentes respectivo. El crdito fiscal, en el caso de los importadores, estar constituido por el monto que paguen a los efectos de la nacionalizacin por concepto del impuesto establecido en esta Ley, siempre que fuesen contribuyentes ordinarios y registrados como tales en el registro de contribuyentes respectivo. El monto del crdito fiscal ser deducido o aplicado por el contribuyente de acuerdo con las normas de esta Ley, a los fines de la determinacin del impuesto que le corresponda. Los contribuyentes que hubieran facturado un dbito fiscal superior al que corresponda segn esta Ley, debern atenerse al monto facturado para determinar el dbito fiscal del correspondiente perodo de imposicin, salvo que hayan subsanado el error dentro de dicho perodo. No generarn crdito fiscal los impuestos incluidos en facturas falsas o no fidedignas, o en las que no se cumplan con los requisitos exigidos conforme a lo previsto en el artculo 57 de esta Ley, o hayan sido otorgadas por quienes no fuesen contribuyentes ordinarios registrados como tales, sin perjuicio de las sanciones establecidas por defraudacin en el Cdigo Orgnico Tributario. Dada la naturaleza de impuesto indirecto del tributo establecido en esta Ley, el denominado crdito fiscal slo constituye un elemento tcnico necesario para la determinacin del impuesto establecido en la ley y slo ser aplicable a los efectos de su deduccin o sustraccin de los dbitos fiscales a que ella se refiere. En consecuencia, dicho concepto no tiene la naturaleza jurdica de los crditos contra la Repblica por concepto de tributos o sus accesorios a que se refiere el Cdigo Orgnico Tributario, ni de crdito alguno contra la Repblica por ningn otro concepto distinto del previsto en esta Ley. 8.- EXENCIONES Establece la normativa legal del caso (LIVA), que estn exentas del impuesto: 1. Las importaciones de los bienes mencionados en el artculo 18 de esta Ley. 2. Las importaciones efectuadas por los agentes diplomticos y consulares acreditados en el pas, de acuerdo con los convenios internacionales suscritos por Venezuela. Esta exencin queda sujeta a la condicin de reciprocidad.

3. Las importaciones efectuadas por instituciones u organismos internacionales a que pertenezca Venezuela y por sus funcionarios, cuando procediere la exencin de acuerdo con los convenios internacionales suscritos por Venezuela. 4. Las importaciones que hagan las instituciones u organismos que se encuentren exentos de todo impuesto en virtud de tratados internacionales suscritos por Venezuela. 5. Las importaciones que hagan viajeros, pasajeros y tripulantes de naves, aeronaves y otros vehculos, cuando estn bajo rgimen de equipaje. 6. Las importaciones que efecten los inmigrantes de acuerdo con la legislacin especial, en cuanto les conceda franquicias aduaneras. 7. Las importaciones de bienes donados en el extranjero a instituciones, corporaciones y fundaciones sin fines de lucro y a las universidades para el cumplimiento de sus fines propios. 8. Las importaciones de billetes y monedas efectuadas por el Banco Central de Venezuela, as como los materiales o insumos para la elaboracin de las mismas por el rgano competente del Poder Pblico Nacional. 9. Las importaciones de equipos cientficos y educativos requeridos por las instituciones pblicas dedicadas a la investigacin y a la docencia. Asimismo, las importaciones de equipos mdicos de uso tanto ambulatorio como hospitalario del sector pblico o de las instituciones sin fines de lucro, siempre que no repartan ganancias o beneficios de cualquier ndole a sus miembros y, en todo caso, se deber comprobar ante la Administracin Tributaria tal condicin. 10. Las importaciones de bienes, as como las ventas de bienes y prestaciones de servicios, efectuadas en el Puerto Libre del Estado Nueva Esparta, en la Zona Libre para el Fomento de la Inversin Turstica en la Pennsula de Paraguan del Estado Falcn, en la Zona Libre Cultural, Cientfica y Tecnolgica del Estado Mrida, en el Puerto Libre de Santa Elena de Uairn y en la Zona Franca Industrial, Comercial y de Servicios Atuja (ZOFRAT), una vez que inicie sus actividades fiscales, de conformidad con los fines previstos en sus respectivas leyes o decretos de creacin. Pargrafo nico: La exencin prevista en los numerales 1 y 9 de este artculo, slo proceder en caso que no haya produccin nacional de los bienes objeto del respectivo beneficio, o cuando dicha produccin sea insuficiente, debiendo tales circunstancias ser certificadas por el Ministerio correspondiente. Adicional a ello, estn exentas del impuesto previsto en esta Ley, las ventas de los bienes siguientes: 1. Los alimentos y productos para consumo humano que se mencionan a continuacin: a) Productos del reino vegetal en su estado natural, considerados alimentos para el consumo humano, y las semillas certificadas en general, material base para reproduccin animal e insumos biolgicos para el sector agrcola y pecuario. b) Especies avcolas, los huevos frtiles de gallina, los pollitos, pollitas y pollonas para la cra, reproduccin y produccin de carne de pollo y huevos de gallina. c) Arroz. d) Harina de origen vegetal, incluidas las smolas. e) Pan y pastas alimenticias. f) Huevos de gallinas. g) Sal. h) Azcar y papeln, excepto los de uso industrial. i) Caf tostado, molido o en grano. j) Mortadela. k) Atn enlatado en presentacin natural. l) Sardinas enlatadas con presentacin cilndrica hasta ciento setenta gramos (170 gr.).

m) Leche cruda, pasteurizada, en polvo, modificada, maternizada o humanizada y en sus frmulas infantiles, incluidas las de soya. n) Queso blanco duro. o) ) Margarina y mantequilla p) Carne de pollo en estado natural, refrigerada y congelada. 2. Los fertilizantes, as como el gas natural utilizado como insumo para la fabricacin de los mismos. 3. Los medicamentos y agroqumicos y los principios activos utilizados exclusivamente para su fabricacin, incluidas las vacunas, sueros, plasmas y las sustancias humanas o animales preparadas para uso teraputico o profilctico, para uso humano, animal y vegetal. 4. Los combustibles derivados de hidrocarburos, as como los insumos y aditivos destinados al mejoramiento de la calidad de la gasolina, tales como etanol, metanol, metil-ter-butil-eter (MTBE), etil-ter-butil-eter (ETBE) y las derivaciones de stos destinados al fin sealado. 5. Las sillas de ruedas para impedidos y los marcapasos, catteres, vlvulas, rganos artificiales y prtesis. 6. Los diarios y peridicos y el papel para sus ediciones. 7. Los libros, revistas y folletos, as como los insumos utilizados en la industria editorial. Pargrafo nico: La Administracin Tributaria podr establecer la codificacin correspondiente a los productos especificados en este artculo. Adems de estos productos, ciertos servicios (sector terciario de la produccin) se encuentran exentos del Impuesto al Valor Agregado, ellos son: 1. El transporte terrestre y acutico nacional de pasajeros. 2. Los servicios educativos prestados por instituciones inscritas o registradas en los Ministerios de Educacin, Cultura y Deportes, y de Educacin Superior. 3. Los servicios de hospedaje, alimentacin y sus accesorios, a estudiantes, ancianos, personas minusvlidas, excepcionales o enfermas, cuando sean prestados dentro de una institucin destinada exclusivamente a servir a estos usuarios. 4. Las entradas a parques nacionales, zoolgicos, museos, centros culturales e instituciones similares, cuando se trate de entes sin fines de lucro exentos de impuesto sobre la renta. 5. Los servicios mdico-asistenciales y odontolgicos, de ciruga y hospitalizacin, prestados por entes pblicos e instituciones sin fines de lucro, siempre que no repartan ganancias o beneficios de cualquier ndole a sus miembros y, en todo caso, se deber comprobar ante la Administracin Tributaria tal condicin. 6. Las entradas a espectculos artsticos, culturales y deportivos, siempre que su valor no exceda de dos unidades tributarias (2 U.T.). 7. El servicio de alimentacin prestado a alumnos y trabajadores en restaurantes, comedores y cantinas de escuelas, centros educativos, empresas o instituciones similares, en sus propias sedes. 8. El suministro de electricidad de uso residencial. 9. El servicio nacional de telefona prestado a travs de telfonos pblicos. 10. El suministro de agua residencial. 11. El aseo urbano residencial. 12. El suministro de gas residencial, directo o por bombonas. 13. El servicio de transporte de combustibles derivados de hidrocarburos. 14. Los servicios de crianza de ganado bovino, caprino, ovino, porcino, aves y dems especies menores, incluyendo su reproduccin y produccin. 9.- DECLARACIN Y PAGO

La declaracin y pago del impuesto debe realizarse una vez realizado el hecho imponible establecido en la ley. El reglamento de la ley del IVA, dispone el lugar fecha y forma de la declaracin y pago 9.1.- AMBITO TERRITORIAL El IVA se aplica o tiene vigencia en el mbito territorial venezolano, por lo tanto ser gravado las ventas y retiros de bienes muebles cuando los bienes se encuentran en el pas, la prestacin de servicios cuando ellos se ejecuten o aprovechen en el territorio venezolano. BIBLIOGRAFA MOYA M., Edgar J. FINANZAS PBLICAS Y DERECHO TRIBUTARIO. ASAMBLEA NACIONAL DE VENEZUELA. LEY QUE ESTABLECE EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO. Gaceta Oficial No. 5.601 Extraordinario de fecha 30 de agosto de 2002. ACERCA DEL AUTOR: Mazerosky H. Portillo R. Mazeroskyportillo@hotmail.com Estudiante del 3 Ao de Derecho en la Universidad del Zulia, Maracaibo, Venezuela Estudiante del 6 Semestre de Administracin de Empresas en el I.U.T.M. Participante del Programa Gran Mariscal de Ayacucho Fundayacucho Ha realizado diferentes cursos tanto en el rea administrativa como jurdica, entre ellos: Computacin, Seguridad Industrial, Aritmtica, Ingls, Anlisis de Puestos, Organizacin de Empresas, Nmina de Pago, Control Financiero de Costos, Comunicacin en la Empresa Moderna, Administracin de Sueldos y Salario (Todos en el Instituto Nacional de Cooperacin Educativa INCE); Reforma del IVA, II Jornadas de Derecho Internacional, Franquicias, Derecho de la Integracin, Funciones y Atribuciones de los Registros y Notarias Pblicas en Venezuela, Ley de Responsabilidad Social, Nuevas Tecnologas Aplicadas a los Procesos Contables Administrativos, Derecho Internacional Privado, Monotributo, Derecho Procesal del Trabajo, Jornadas de Derecho Informtico, entre otros (Todos en la Universidad del Zulia LUZ). Ha escrito diversos artculos, ensayos y trabajos. Dos compendios (Administracin de Recursos Humanos y Nuevos Enfoques Administrativos, ambos de las referidas ctedras en el I.U.T.M.) Ha trabajado en el Ministerio de la Defensa, Jefatura de Personal (1995), Gobernacin del Estado Zulia, Secretara de Gobierno (1995-2000). Actualmente se encuentra dedicado a las carreras de Derecho (LUZ) y Administracin de Empresas (IUTM) ambos en Maracaibo, Venezuela.