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MTODOS DE CUSTEIO PARA FORMAO DE PREO DE VENDA DOS PRODUTOS COMERCIALIZADOS PELAS EMPRESAS *Eveton Junio dos Santos *Eliana Marques de Paula *Jlio Cesar Siqueira Professor da [Unijales] Everton.sakashita@gmail.com elianampaula@hotmail.com birobiro21@hotmail.com

UNIJALES - CENTRO UNIVERSITRIO DE JALES - CINCIAS CONTBEIS Resumo O presente trabalho tem como finalidade demonstrar a importncia que a Contabilidade de Custos exerce na formao do preo de venda, seja uma revenda, um produto fabricado ou um servio prestado. Em um mercado cada vez mais competitivo, a busca por diferenciao ou reduo de custos torna-se premissa para continuidade da empresa. A correta gesto de custos com anlise de cada direcionador proporciona empresa sua manuteno no mercado. O mtodo de custeio adequado a cada empresa pode efetivar informaes que auxiliem na tomada de decises. Levando-se em considerao a globalizao que proporciona aos clientes um forte referencial quanto aos preos de mercado praticados, fazendo com que os mesmos tenham facilidade em adquirir produtos similares, maior a preocupao das empresas em se tornar competitivas para continuarem atuantes no mercado. Assim sendo, um dos fatores decisivos para se conseguir vantagem competitiva formao do Preo de Venda. Palavras-Chave: Contabilidade; Apurao de Custos; Preo de Venda

Introduo
notvel que independente do porte ou ramo de atividade que determinada empresa atua, ela necessita criar mtodos para mensurar e controlar o sistema de produo, custo da compra e as vendas, adequando assim, seu processo produtivo as constantes mudanas que ocorrem no meio empresarial. Cada vez mais as organizaes esto buscando se adaptar as novas tendncias de mercado, verificando a importncia de ser eficiente e eficaz ao mesmo tempo, melhorando a qualidade de seus produtos e servios para consolidar sua marca e manter uma posio estvel em um ambiente competitivo, onde o cliente est cada vez mais exigente. Considera-se que nos dias atuais, uma parcela satisfatria do mercado de combustveis, est sob o controle de poucas empresas, observando que essas empresas trabalham com uma grande variedade de produtos. atravs das tcnicas contbeis, que coletamos os dados do sistema produtivo (custos) e administrativo (despesa), realizando uma correta alocao dos custos aos produtos, a fim de gerar informaes uteis para tomada de deciso do empresrio. indispensvel tambm verificar as variaes dos custos e despesas fixas e variveis; margem de contribuio; demonstrao do ponto de equilbrio; analisar seus volumes, lucros, investimentos e planejamento.
Custo definido como valor monetrio de bens e servios gastos para se obter benefcios reais ou futuros. Custos no so necessariamente o mesmo que despesas. Despesas so relatadas na demonstrao de resultados. Elas podem representar custos por benefcios que j foram recebidos no perodo fiscal real atual, como o custo de mercadorias vendidas. Despesas podem tambm representar custos do perodo, tais como propaganda ou pesquisa de desenvolvimento, cujos benefcios no podem ser facilmente repassados aos produtos ou servios vendidos. (ATKINSON,BANKER,KAPLAN,YOUNG, 2000, p.126).

*Everton Junior dos Santos (Discente de graduao em Cincias Contbeis Unijales) *Eliana Marques de Paula (Discente de graduao em Cincias Contbeis Unijales) *Jlio Cesar Siqueira (Docente UNIJALES/FAMA. MBA em Contabilidade Tributria, MBA em Finanas e Gesto Empresarial, graduado em Cincias Contbeis);

Com o ttulo de Mtodos de Custeio para formao do preo de vendas dos produtos comercializados pelas empresas, este trabalho visa analisar o mtodo de custeios existentes para uma correta formao dos preos de venda dos produtos comercializados pelas empresas. No presente trabalho, mostraremos como as empresas podem adotar o mtodo de custeio para uma correta aplicao e elaborao do preo de vendas de seus produtos e quais vantagens os empresrios teriam se caso eles aplicassem os mtodos discorridos em nosso trabalho. Buscaremos mostrar e solucionar a problemtica de como os empresrios poderiam fazer um preo referencial baseado no seu custo e no seu levantamento de despesas do perodo, obtendo um retorno financeiro satisfatrio. Identificaremos como importante o empresrio saber apurar seus custos e despesas e obter sua margem de contribuio de seus produtos assim como saber calcular e estimar o montante ser vendido para atingir seu ponto de equilbrio financeiro tanto em unidades como financeiro. Para elaborao deste trabalho utilizou-se de pesquisa bibliogrficas, artigos publicados nas reas correlatas, para aprofundamento na temtica e estudos pertinente ao tema ora aqui discutido. Segundo Gil (2008, p.18)
O mtodo monogrfico parte do principio de que o estudo de um caso em profundidade pode ser considerado representativo de muitos outros ou de todos os casos semelhantes. Esses casos podem ser indivduos, instituies, grupos, comunidades etc.

A metodologia considera-se, todos os mtodos utilizados em uma pesquisa cientfica, constituindo de varias fases, com intuito de se chegar aos objetivos propostos, e resultados esperados. Para cada tipo de pesquisa, necessrio conhecer os objetivos, a fim de adequar os mtodos mais condizentes com o trabalho e citados conforme pede as normas tcnicas de apresentao de trabalho acadmico expressos pela ABNT. A pesquisa, portanto, um procedimento formal com mtodo de pensamento reflexivo, que requer um tratamento cientifico e se constitui no caminho para se

conhecer a realidade ou para se descobrir verdades parciais (ANDER-EGG apud Marconi, 2007 p.157). Conforme, Marconi (2007, p.83) mtodo o conjunto de atividades sistemticas e racionais que com maior segurana e economia permite alcanar o objetivo.

Referencial terico Contabilidades de custos

Contabilidade de Custos veio junto com o advento da Revoluo Industrial, pois antes da Revoluo, para apurar os resultados e os balanos, usava-se somente verificar os estoques existentes, verificar os valores pagos pelos produtos estocados, fazendo o clculo pela diferena, adicionando o quanto possua de estoque inicial, adicionando as compras do perodo e comparando com o que ainda restava estocado.

Martins, (2010, p.23) descreve que:

A contabilidade de custos nasceu da Contabilidade Financeira, quando da necessidade de avaliar estoques na indstria, tarefa que era fcil na empresa tpica da era do mercantilismo. Seus princpios derivam dessa finalidade primeira e, por isso nem sempre conseguem entender a suas outras duas mais recentes e mais provavelmente mais importantes tarefas: controle e deciso.

Os produtos eram feitos de forma artesanal, ou seja, o fabricante fazia o produto do inicio ao fim, no havia linha de produo, e com isso usava-se basicamente a contabilidade financeira. Segundo Bornia (2010) O custo dos produtos vendidos (CPV) era conhecido, j que as mercadorias eram compradas diretamente de arteso, no havendo dificuldades maiores para seu levantamento. Com a Revoluo Industrial a procura por produtos cresceu absurdamente, fazendo assim com que os empresrios mecanizassem todo seu processo de produo, criando assim uma padronizao dos produtos. Isso s foi possvel, pois o consumo superou a produo. Com a grande procura por produtos, comearam a surgir mais empresas, gerando a competitividade, fazendo assim com que as empresas comeassem a

diversificar seus produtos, deixando para traz a padronizao e buscando a diversificao. Mas a preocupao das empresas no ficou somente com a diversificao, mas tambm com o preo, com isso, surgiu a necessidade de aperfeioar os mecanismos de planejamento dos custos dos produtos. Diante de tal fato, a contabilidade de custos tornou-se, devido a grande gama de informaes que a compem, um grande sistema de informaes gerenciais. Bornia (2010, p.12) descreve:
Os sistemas de custos podem ajudar a gerencia da empresa basicamente de duas maneiras: auxilio ao controle e tomada de deciso. No que se referem ao controle, os custos podem, por exemplo, indicar onde problemas e situaes no previstas podem estar ocorrendo, atravs de comparaes com padres e oramentos.

Contabilidade de custos uma tcnica utilizada para identificar, mensurar e informar os custos dos produtos e/ou servios Ela tem a funo de gerar informaes precisas e rpidas para a administrao, para tomada de decises. Crepaldi (2010) A partir dos prximos tpicos, estudaremos detalhadamente os mtodos de custos, mencionando a diferena entre custos e despesas. Mtodos de Custeio Existem diversos conceitos de sistemas de custeio, cada um com uma metodologia prpria, com suas vantagens e desvantagens de aplicao, nos vamos estudar basicamente os Sistemas de Custeio por Absoro (fiscal) e Sistema de Custeio Direto ou Varivel (gerencial). Por sistema de custeio, podemos entender como sendo as formas de apurao de custos de um determinado produto. Dependendo do sistema de custeio adotado, teremos diferentes custos para um mesmo produto. Para melhor trabalhar com os mtodos de custeio, necessrio que os custos sejam classificados conforme a seguir.

Custeio por Absoro Este mtodo de custeio obedece a aplicao dos princpios de contabilidade geralmente aceitos, em acordo com o regime de competncia e a confrontao de receitas e despesas,devendo ser contabilizado somente o fato que ocorreu no perodo . Desse modo, o mtodo valido para apresentao de demonstraes financeiras, bem como para calculo de imposto de renda e por auditores. Para efeito de calculo do custo, acomodam-se todos os gastos de produo (diretos e indiretos, fixos ou variveis), excluindo-se as despesas, que so distribudos por todos os produtos ou servios feitos naquele perodo. Bornia (2010, p.35) define custeio por absoro como:
Esse sistema relaciona-se principalmente com a avaliao de estoques, ou seja, com uso da contabilidade de custos como apndice da contabilidade financeira, a qual se presta para gerar informaes para usurios externo empresa.

Na utilizao desse critrio importante realizar uma distino entre custos e despesas, pois essas vo direto para a conta de resultado da empresa, enquanto o restante de produtos no comercializados ativado. Esse mtodo invivel se utilizado como instrumento de tomada de deciso, pois trabalha intensamente com custos indiretos que so alocados por meio de rateio, que geralmente so arbitrrios e no representam o que realmente ocorre.

Figura 01: Fonte: Martins Contabilidade de Custos (2010, p.37)

Martins (2010, p.38) salienta que:

No um principio contbil propriamente dite, mas uma metodologia decorrente deles, nascida com a prpria contabilidade de Custos. Outros critrios diferentes tm surgido atravs do tempo, mas este ainda adotado pela contabilidade financeira; portanto valido tanto para fins de Balano Patrimonial e Demonstrao dos Resultados como tambm, na maioria dos pases, para Balano e Lucro Fiscais.

Vantagens do custeio por absoro Uma das vantagens do custeio por absoro que o mesmo atende aos Princpios Fundamentais de Contabilidade, editados pela resoluo 1282/10 do Conselho Federal de Contabilidade, principalmente no que tange ao Princpio da

Competncia. Nesse sentido reconhece todos os custos de produo como despesas somente no momento da venda, demonstrando de forma mais apropriada a confrontao da receita com a despesa, na apurao do resultado. Por este

motivo aceito pelo fisco brasileiro. Em segundo lugar, como este sistema considera a alocao de todos os custos aos bens, mercadorias ou servios, h a necessidade de rateio dos custos indiretos, o que torna as informaes de custos frgeis, visto que os rateios esto sujeitos ao subjetivismo da ao do homem.

Segundo Megliorini (2001, p.62)

A dificuldade que encontramos para alocar custos indiretos reside na definio da base de rateios a ser utilizada, pois uma tarefa que envolve aspectos subjetivos e arbitrrios. Se o critrio adotado no for bem consistente, o resultado de custos ficar por certo deficiente para atender aos fins a que se propes.

Nesse sentido, o gestor do custeio por absoro tem um desafio no momento de definir qual a base ser utilizada para o rateio em execuo.

Desvantagens custos por absoro Podem-se mencionar dois fatores que se apresentam como desvantagem do sistema de custeio por absoro. Primeiro, o fato do mesmo apresentar pouca quantidade de informaes para fins gerenciais, pois serve basicamente valorao dos estoques e das despesas com produtos ou servios vendidos.

DIFERENAS BSICAS ENTRE O SISTEMA DE CUSTOS DIRETO E POR ABSORO A diferena do sistema de custeio direto para o sistema de absoro pode ser indicada em trs aspectos: a) A classificao dos gastos gerais de fabricao entre fixos e variveis; b) Uso de demonstrativos para refletir as relaes de custo-volume-lucro; c) O reconhecimento dos custos fixos como custo do perodo. A diferena existe, basicamente, devido ao fato de que o sistema de absoro primeiramente voltado para o aspecto contbil da medida dos custos, enquanto o custeio direto mais utilizado para anlise do comportamento dos custos. Custos Padro O custo padro surgiu da necessidade de antecipao da informao de custos dos produtos, a fim de que se tomasse deciso antecipada de viabilidade de negcios. Tal custo calculado com base em eventos futuros de custos ou eventos desejados de custos, que podem ou no acontecer na realidade da empresa. Sendo assim, este modelo pr-estabelece valores que serviro de base para o direcionamento gerencial de uma organizao. Perez Jr. (2011, p.166) descreve:
Conceitua-se custo-padro como aquele determinado, a priori, como sendo o custo normal do produto. elaborado considerando um cenrio de bom desempenho operacional, porm levando em conta eventuais deficincias existentes nos matrias e insumos de produo, na mo-de-obra etc. De qualquer forma, um custo possvel de ser alcanado.

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A grande finalidade do custo padro o controle dos custos, tendo como objetivo o de fixar uma base de comparao entre o que ocorreu de custo e o que deveria ter ocorrido. O custo padro no elimina o real, nem diminui sua tarefa, alis, a implantao do padro s pode ser bem sucedida onde j exista um bom sistema de custo real. MARTINS (2010). Neste contexto, apresenta-se o custo padro como ferramenta indispensvel para o controle dos custos das operaes e das atividades empresariais. Outra finalidade decorrente da adoo de qualquer base de comparao fixada para efeito de controle, pelo efeito psicolgico sobre o pessoal podendo ser positivo ou negativo. Sendo assim, o grupo de indivduos envolvidos no processo de desenvolvimento, das metas empresariais iro buscar assimilar e almejar suas aes de acordo com os valores pr-estabelecidos no custo padro. Se o padro for fixado considerando-se metas difceis, mas no impossveis de serem alcanados, acabar por funcionar como alvos e desafio realmente de todo pessoal, com mais nfase ainda, se tiver sido firmado com a participao dos responsveis pela produo. Haver uma preocupao por parte dos altos administradores em analisar as comparaes e eliminao das divergncias que favorecer o desempenho empresarial. Enquanto que se o padro for fixado com base num conceito ideal, cada funcionrio j saber de antemo que o valor inatingvel, que todo e qualquer esforo jamais culminar na satisfao mxima de objetivo alcanado, e poder haver a criao de um esprito psicolgico individual e coletivo amplamente desfavorvel. Com esse aspecto a empresa ir trabalhar com um limitado foco impedindo em certos momentos um desempenho superior. O estabelecimento sistemtico e conciso da formao do custo padro contribuir para reduo das diferenas encontradas entre o padro e o real, por ocasio de suas comparaes. O alto escalo e nveis inferiores da empresa devero estar conscientes de que essas diferenas encontradas sero reduzidas e/ou eliminadas, pois, de pouca ou nenhuma utilidade ter as informaes dos

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relatrios, se estas no tiverem as solues adequadas. O controle culmina com as medidas de correo, com os relatrios das divergncias e assim sendo, perdida a grande funo de controle, desaparece a razo de ser do custo padro (LEONI, 2010). Outra importante utilidade decorrente do custo padro diz respeito obrigao que cria na empresa para o registro e controle no s dos valores monetrios de custos, mas tambm das quantidades fsicas de fatores de produo utilizados. Custeio ABC O sistema de custeio baseado em atividades (ABC Activity Based Costing) procura, igualmente, amenizar as distores provocadas pelo uso do rateio, necessrios aos sistemas tratados anteriormente, principalmente no que tange ao sistema de custeio por absoro. Poderia ser tratado como uma evoluo dos sistemas j discutidos, mas sua relao direta com as atividades envolvidas no processo configura mero aprofundamento do sistema de custeio por absoro. Martins (2010, p. 87), informa que o Custeio Baseado em Atividades uma metodologia de custeio que procura reduzir sensivelmente as distores provocadas pelo rateio arbitrrio dos custos indiretos. Este sistema tem como fundamento bsico a busca do princpio da causa/ao, ou seja, procura identificar de forma clara, por meio de rastreamento, o agente causador do custo, para lhe imputar o valor. A idia bsica atribuir primeiramente os custos s atividades e posteriormente atribuir custos das atividades aos produtos. Sendo assim, primeiramente faz-se o rastreamento dos custos que cada atividade causou, atribuindo-lhes estes custos, e posteriormente verificam-se como os portadores

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finais de custos consumiram servios das atividades, atribuindo-lhes os custos definidos. Segundo Martins (2010, p.96) para atribuir custos s atividades e aos produtos utiliza-se de direcionadores. Martins (2010, p.96) ensina ainda que h que se distinguir dois tipos de direcionador: ... direcionador de custos de recursos, e os ...direcionadores de custos de atividades. O citado autor continua afirmando que o primeiro identifica a maneira como as atividades consomem recursos e serve para custear as atividades. Afirma ainda que o segundo identifica a maneira como os produtos consomem atividades e serve para custear produtos. Assim para o estudo do mtodo ABC deve-se ponderar sobre as atividades envolvidas em cada processo de produo, seja de uma mercadoria ou um servio. Importncia e utilizao do ABC A importncia que se d utilizao do sistema de custeio ABC em virtude do mesmo no ser apenas um sistema que d valor aos estoques, mas tambm proporciona informaes gerenciais que auxiliam os tomadores de deciso, como por exemplo, os custos das atividades, que proporcionam aos gestores atriburem responsabilidades aos responsveis pelas mesmas. Bornia (2010, p.120) diz que o uso do ABC pode melhorar o gerenciamento da empresa e no apenas melhorar o sistema de custos. Um diferencial do sistema de custeio ABC, que a sua utilizao, por exigir controles pormenorizados, proporciona o acompanhamento e correes devidas nos processos internos da empresa, ao mesmo tempo em que possibilita a implantao e/ou aperfeioamento dos controles internos da entidade.

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Custo Varivel A definio de custos variveis segundo Perez Jr,Oliveira e Costa, (2011, p.14)
So custos que mantm relao direta com o volume de produo ou servio. Dessa maneira, o valor absoluto dos custos variveis cresce medida que o volume de atividades da empresa aumenta. Na maioria das vezes, esse crescimento no total evolui na mesma proporo do acrscimo no volume produzido

Esse mtodo de custeio no obedece aos Princpios Fundamentais de contabilidade, nem para efeitos legais, sendo muito utilizada para fins gerenciais como ferramenta de auxilio a tomada de deciso. Ele esta relacionado diretamente com a produo, seu nvel aumenta de acordo com o aumento da atividade da empresa, ou seja, conforme o volume produzido. Custo fixo Segundo Perez Jr,Oliveira e Costa, (2011, p.12) custo fixo definido, como:
So os custos que permanecem constantes dentro de determinada capacidade instalada, independem do volume de produo, ou seja, uma alterao no volume de produo para mais ou para menos, no altera o valor do custo.

Esses custos ocorrem mesmo que a empresa no venda nenhum produto, sendo necessrio para a manuteno do negocio em funcionamento, geralmente, os custos fixos so compostos pelos salrios do administrativo e seus encargos, aluguis, matrias de limpeza e de escritrio, etc., alm de gastos com depreciao, seguro e manuteno do investimento fsico. Custos Diretos So os custos que podem ser quantificados e identificados nos produto e ou servio e valorizados com relativa facilidade (Perez Jr, Oliveira e Costa).

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Custos diretos so aqueles que podemos identificar como pertencendo a este ou quele produto, pois h como mensurar quanto pertence a cada um, de forma objetiva e direta. o caso, por exemplo, das matrias-primas, das embalagens, da mo-de-obra direta (se de fato h verificao e medio de quanto se est gastando em cada produto), dos servios executados por terceiros, da energia eltrica consumida (quando h medidores que identificam quanto se est consumindo em cada item) etc. Esses custos so apropriados aos produtos sem que seja necessrio fazer rateios e no oferecem dvidas quanto a serem deste ou daquele item que est sendo produzido. Custos Indiretos Os custos indiretos, por sua vez, tambm chamados de gastos gerais de fabricao, so aqueles incorridos dentro do processo de produo, mas que, para serem apropriados aos produtos, nos obrigam ao uso de rateios. Estes so artifcios que usamos para distribuir os custos que no conseguimos ver com objetividade e segurana a que produtos se referem. De acordo com Bornia (2010), em empresas modernas, os custos indiretos esto se tornando cada vez mais importantes, fazendo com que a discusso sobre a alocao desses custos tenha relevncia crescente. Margem de contribuio Definimos como margem de contribuio como sendo a diferena entre o preo de venda do produto menos os seus custos de produo ou aquisio. A margem de contribuio utilizada para calcular quanto que cada produto proporciona para a empresa de retorno, para pagar seus custos fixos. A margem de contribuio pode ser calculada tanto em valor como em porcentual, considerando, que ela representa o que se resta entre o preo de venda subtrado dos custos variveis. Constituindo assim um ndice para calculo dos pontos de equilbrio.

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Martins (2010, p. 185) define margem de contribuio como:

A Margem de Contribuio, conceituada como a diferena entre Receita e soma de Custo e Despesa Variveis, tem a faculdade de tornar bem mais facilmente visvel a potencialidade de cada produto, mostrando como cada um contribui para, primeiramente, amortizar os gastos fixos, e, depois, formar o lucro propriamente dito.

Para Bornia (2010, p.55) a margem de contribuio o montante da receita diminudo dos custos variveis. A margem de contribuio unitria, analogamente, o preo de venda menos os custos variveis unitrios do produto. A margem de contribuio serve de suporte para que decises em curto prazo sejam tomadas de forma mais sensatas e planejadas, possibilitando algumas vantagens e desvantagens. Segundo Wernke (2007, p. 101) podemos descrever da seguinte maneira:
a)permitem avaliar a viabilidade de aceitao de pedidos em condies especiais. b) auxiliam a administrao a decidir que produtos devem merecer maior prioridade de divulgao (propagandas, brindes promocionais etc.), ou melhor, exposio nas gndolas ou prateleiras (no caso das empresas varejistas); c) identificam quais produtos quais produtos geram resultado negativo, mas que devem ser tolerados pelos benefcios de vendas que possam trazer a outros produtos. (d) facilitam a deciso a respeito de quais segmentos produtivos (ou de comercializao) devem ser ampliados, restringidos ou at abandonados, pois quanto maior a margem de contribuio total proporciona mais interessante se torna o produto pela sua capacidade de gerao de caixa; e) podem ser usadas para avaliar alternativo quanto redues de prees, descontos especiais, campanhas publicitrias especiais e uso de prmios para aumentar o volume de vendas. Quanto maior for a Margem de Contribuio, melhor a oportunidade de promover vendas. f) a margem de contribuio auxilia os gerentes a entenderem a relao entre custos, volume, preos e lucros, fundamentando tecnicamente as decises de venda; g)basear o clculo dos preos de venda somente com dados da Margem de Contribuio pode resultar em valores que no cubram todos os custos necessrios para manter as atividades ao longo prazo; h) til para tomada de decises de curto prazo, mas pode levar o administrador a menosprezar a importncia das despesas e custos fixos, caso este decida somente com base na margem de contribuio (uma vez esta considera apenas os custos e despesas variveis).

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Portanto a margem de contribuio esta relacionada com os fatores custosvolume lucros, entendendo que os custos determinam a margem de contribuio, que necessita verificar a quantidade, ou seja, o volume que deve ser vendido para atingir determinado objetivo, ou seja, o lucro. Enfim a margem de contribuio possibilita que o administrador consiga visualizar e avaliar as transaes de vendas que ocorrem na empresa, de formas especiais, levando-se em considerao preos e quantidades a serem praticados, verificando a viabilidade ou no de determinada proposta. Pode tambm servir de auxilio, a fim de demonstrar produtos que necessitem de um esforo maior para que girem no estoque, como descontos, campanhas publicitrias. Possibilita tambm identificar produtos que no so vantajosos , no entanto esse mesmo produto fora o consumidor a adquirir outro produto que gera um retorno positivo para a empresa .Verifica tambm a existncia de segmentos produtivos que precisam de um maior investimento ou abandono da atividade , considerando que no produz lucro. Para calculo do preo de venda, necessrio que se leve em considerao diversos fatores e no somente a margem de contribuio, pois ela pode demonstrar um valor que no cubra os custos fixos da empresa, e que no condiz com o mercado.

MARGEM DE CONTRIBUIO UNITARIA = PREO DE VENDA CUSTOS VARIAVEIS UNITARIOS

Figura 02 - Fonte: Margem de contribuio. Adaptado de Bornia (2010,p.55) A margem de contribuio em unidades monetrias utilizada para calculo do ponto de equilbrio em unidades, que pode ser calculada tambm em percentual para calculo do ponto de equilbrio em reais, conforme demonstrado abaixo:
MC% = MARGEM UNITARIA / PREO DE VENDA

Figura 03 - Fonte : Margem de contribuio. Adaptado de Bornia (2010, p.55).

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Ponto de Equilbrio Ponto de equilbrio o que o valor que a empresa precisa vender para cobrir o custo das mercadorias vendidas, as despesas variveis e as despesas fixas. No Ponto de Equilbrio, a empresa no ter lucro nem prejuzo. Ele pode ser calculado pelas expresses abaixo:

Q0 = CF mc

R0 = CF RC

R0 = Q 0 x p

Onde : Q0 = ponto de equilbrio em unidades fsicas R0 = ponto de equilbrio em unidades monetrias CF = Custos fixos Mc = Margem de contribuio unitria RC = Razo de Contribuio P = preo de venda

Figura 04. Calculo ponto de equilbrio. Adaptado Bornia (2010, p.58) Atkinson (2000, p.194) conceitua ponto de equilbrio como:
O ponto de equilbrio o nvel de produo em que as receitas de vendas igualam-se aos custos variveis e fixos. Essa analise til para avaliar as alternativas da empresa e as mudanas na lucratividade com as mudanas nos nveis das atividades de produo de vendas.

Segundo Bornia (2010, p.58) O ponto de equilbrio, ou ponto de ruptura, o nvel de vendas no qual o lucro nulo. Consideramos que vendas abaixo do ponto de equilbrio a empresa esta tendo um resultado negativo, ou seja, prejuzo e vendas acima desta ela esta obtendo lucro, ou seja, um resultado positivo. Conforme demonstra grfico abaixo:

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Figura 05. Ponto de Equilbrio (Bornia, 2010, p.59) Atualmente na busca da competitividade fundamental que as empresas conheam o seu Ponto de Equilbrio, para tanto, precisam desenvolver essa ferramenta gerencial. Margem de Segurana A margem de segurana um indicador esttico do risco econmico de explorao. este indicador que d-nos a percentagem do volume de atividade efetivamente praticada para alm do ponto crtico. Para calcular a margem de segurana temos de conhecer sempre, previamente, o ponto crtico das vendas (em valor, ou em quantidade). Para Bornia (2010) a melhor forma para analise, a percentual, pois fornece a informao mais fcil de ser utilizada pela administrao, pois em quantidade, a empresa ter que compara - La constantemente com sua receita total. O calculo para saber a margem de segurana por porcentagem simples, s dividir a margem de segurana em quantidade, pelas vendas da empresa, conforme demonstra a figura abaixo.

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MARGEM DE SEGURANA (%) = VENDAS PONTO DE EQUILIBRIO VENDAS

Figura 06. Calculo da Margem de Segurana. Adaptao (Bornia 2010, p.65) Taxa de markup A taxa de markup consiste no calculo de um valor que ser aplicado ao custo dos produtos, a fim de demonstrar por quanto deve ser vendido cada produto, de acordo com critrios estabelecidos pela empresa. Cada empresa possui seu critrio e nele pode conter os impostos que se aplicam a atividade comercial da empresa ,comisses pagas aos vendedores,despesas comerciais ,financeiras e

administrativas,e a margem de lucro que o empresrio pretende obter. Para atribuio do percentual de lucro necessrio que seja analisado diversos fatores, no sendo a empresas de mesmo seguimento e tambm uma caracterstica prpria de cada empresa. Segundo Wenrke (2005, p. 152) listaremos alguns pontos a serem analisados pela empresa:
A) a estratgia de competio a ser adotada: quando as empresas optam por competir com produtos diferenciados geralmente as margens de lucro so maiores, se optarem por concorrer com a estratgia de preos baixos, obrigatoriamente devero praticar margens menores (B) a existncia de produtos similares: a facilidade de importaes e existncia de diversos concorrentes em determinado segmento permitem que os consumidores tenham uma maior oferta de produtos, podendo escolher entre inmeros artigos semelhantes. Com isso , as margens de lucro devem ser ajustadas a maior ou menor concorrncia existente. C)o volume de venda: quando maior o volume previsto de venda de determinado produto, menor pode ser a margem de lucro a ser repassada ao preo de venda. D) os segmentos de mercado a serem atingidos: o mesmo produto pode ser comercializado em mais de um segmento de mercado e podem ser praticadas margens de lucro especificas para cada um destes, conforme convenincia comercial ou a necessidade de expandir territrios de venda E) polticas de preos de atrao: no comercio, principalmente, comum a utilizao de margens de lucro baixas em determinados produtos que servem como atrao aos consumidores.

Hoje em dia a competitividade entre as empresas esta despertando, nos empresrios a busca alternativa a fim de atrair clientes e conquistar a confiana de seu consumidor, estes que no esto alterando seus preos, mais introduzindo promoes por meio de sorteios de prmios convidativos.

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Para calculo do markup necessrio levar em considerao os aspectos citados acima, a fim de promover preos corretos ao consumidor, e coerentes com a realidade da empresa, proporcionando a continuidade das atividades praticadas. Markup Multiplicador O markup pode ser dividido em duas maneiras de se aplicar, o divisor e multiplicador, no entanto o resultado obtido o mesmo para os dois tipos, podendo ser feito por qualquer uma das opes que no ira interferir no preo de venda. Segundo Wenrke (2005, p.154) para calculo do markup multiplicador, adotamse os seguintes procedimentos.
A) Listar todos os percentuais incidentes sobre o preo de venda (%PV)(tributos; lucros almejados, comisses) B) Somar todos os percentuais incidentes sobre o preo de venda (%PV) C) Partindo de 100%, subtrair a soma dos percentuais incidentes sobre o preo de venda (%PV) D) O markup multiplicador obtido dividindo 100 pelo resultado da fase anterior (C) E) O preo de venda orientativo calculado multiplicando o custo unitrio pelo markup multiplicador.

Markup divisor Um conceito muito importante na formao de preos o do termo mark-up. Neste sentido, Padoveze (2000, p. 312) diz que:

O conceito de mark-up, que traduzimos como multiplicador sobre custos uma metodologia para se calcularem preos de venda de forma rpida a partir do custo por absoro de cada produto. O conceito Mark-up, amplamente utilizado pelas empresas, tanto as de grande porte como as microempresas, parte do pressuposto de que a base para diferenciao de preos de venda dos diversos produtos produzidos pela empresa o custo por absoro.

Em outras palavras, o Mark-up representa um percentual sobre o preo de venda, necessrio para cobrir uma parcela de despesas no diretamente atribuveis ao produto (como despesas de vendas, administrativas e financeiras), impostos e a margem de lucro pretendida.

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Encontrado o Mark-up divisor ser possvel encontrar o preo de venda de todos os itens do grupo, bastando dividir o valor da mercadoria (valor pago ao fornecedor) pelo markup divisor.

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Consideraes Finais inevitvel que as empresas necessitem ter controles internos das atividades operacionais e administrativas da empresa, a fim de proporcionar uma viso gerencial ao administrador, atravs de relatrios que auxiliem na tomada de deciso. Alguns princpios da contabilidade como continuidade e oportunidade podem ser relacionados com a formulao do preo de venda. Na abertura da empresa os scios investem seu capital, tendo este um custo de oportunidade, ou seja,o percentual que os mesmos pretendem ter de lucro sobre o mesmo , consistindo que eles almejam uma criao de valor e no uma perda de capital.Para calculo do markup utiliza-se esse percentual. Em relao ao principio da continuidade, entendemos que para prolongar sua vida, a empresa tenha que aplicar um preo que proporcione um resultado positivo, e atenda a realidade da empresa e do mercado consumidor. Obedecendo a lei de oferta e procura, onde se a oferta for maior que a procura o preo tende a baixar, caso a procura seja maior que a oferta o preo tende a subir Desta forma a empresa, deve buscar parcerias com um objetivo de conseguir um preo melhor na hora da compra, e fatores como quantidade e prazo podem interferir nesse preo, portanto quanto maior a quantidade de fornecedores que a empresa possuir, maior ser a possibilidade de ela conseguir um preo melhor, sendo que ela no fica presa a um nico fornecedor, sendo neste caso vivel a utilizao de cotao, identificando qual melhor preo oferecido. No entanto importante distinguir tambm os custos das despesas, sendo custos os gastos (sada de dinheiro) com aquisio de mercadorias e despesas gastos necessrios ao seu funcionamento. Em empresas industriais, onde os custos esto ligados aos produtos, estes so rateadas e absorvidas pelos produtos produzidos, no sendo lanado contabilmente diretamente como conta de resultado. Com a separao das despesas (aluguel, salrios, gua, energia, prestao de servios) possvel identificar aquelas que causam maior impacto na atividade,

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buscando assim alternativas para melhor-las e adequ-las as atividades da empresa. A mensurao dos estoques importante para que a empresa consiga responder a algumas questes como: quanto que custa determinado produto, qual seu giro no estoque? Quanto empresa tem em estoque fsico? Qual preo mnimo que posso vender determinado produto? Enfim essa mensurao servira como ferramenta de auxilio para tomada de deciso ao administrador ou gestor da empresa. Atualmente a maioria dos consumidores no tem mais qualidade como fator decisivo na hora da compra est atento ao fornecedor que oferece o melhor preo e o melhor prazo para decidir sua compra. Dentre os diversos mtodos de custeio, o empresrio deve-se atentar e verificar aquele que possibilitar maior retorno para a empresa e ser mais vivel. Portanto, as empresas devem conhecer quanto que se custa cada produto adquirido possuindo assim um markup que obtenha o preo de venda que a empresa deve aplicar para cada produto, para que fornea a lucratividade desejada. Independente do tamanho do mix de produtos que a empresa comercializar, possvel separ-los em sees, vendo a necessidade de se ter um markup para cada seo, verificandose a existncia de produtos diferentes valores e que conseqentemente influencia no retorno proporcionado a empresa. De modo geral as alteraes que ocorrem no preo de compra devem ser evidenciadas de forma mais rpida (on-line), para que assim a empresa consiga repassar esse preo ao seu consumidor final, evitando que a empresa trabalhe no vermelho, ou seja, tenha prejuzo.

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