DETERMINACIN DEL PAGO A CUENTA DEL IR

Segn el nuevo articulo 85 de la LIR modificado por el Decreto legislativo 1120, publicado el 18/07/2012 Segn el nuevo articulo 54 del Reglamento de la LIR modificado por el Decreto Supremo 155-2012-EF, publicado el 23/08/2012

Preparado por: CPCC Juan Daniel Dvila

juandanieldavila@gmail.com Agosto 2012
Exencin de responsabilidad Este documento constituye el esquema de una exposicin oral de tipo acadmica y est incompleto fuera del contexto de la misma. Por lo tanto, ninguna informacin proporcionada por el expositor, ni sus opiniones o anlisis, ni los materiales distribuidos como parte de ella podrn ser utilizadas para resolver casos especficos, sin la adecuada asesora profesional, ni podrn ser interpretadas como un anticipo de opinin profesional. Utilizacin del material por terceros Si desea utilizar este material en una presentacin o reproducirlo por cualquier medio, total o parcialmente, le agradecer hacer referencia a los datos del autor.

Desde cuando entran en vigencia las modificaciones?

El artculo 85 de la LIR, modificado por la presente norma, y la Tercera disposicin complementaria final de este decreto legislativo, los cuales sern de aplicacin para determinar los pagos a cuenta correspondientes al mes de agosto de 2012 en adelante.
Consecuencias para el 2012 Hasta el periodo tributario JULIO se aplica la norma como antes de su modificacin

Primera DISPOCISION COMPLEMENTARIA FINAL del DLeg 1120

Determinacin del Pago a Cuenta Regla de la Cuota Mnima

Se pagar el monto que resulte mayor de comparar las cuotas mensuales determinadas

CUOTA por COEFICIENTE

Inciso a) artculo 85 LIR

Salvo

CUOTA del 1.50%

Inciso b) artculo 85 LIR

OJO
Leyes promocionales

El pago a cuenta no podr ser menor al 1.50% de los ingresos netos del mes

Ley Ley Ley Ley

N N N N

27037, con IR de 5%: 0.30% (Ley de Promocin de la Inversin en la Amazonia) 27037, con IR de 10%:0.50% (Ley de Promocin de la Inversin en la Amazonia) 27360: 0.80% (Ley de Promocin del Sector Agrario) 27460: 0.80% (Ley de Promocin y Desarrollo de la Acuicultura)

Procedimiento para determinar que CUOTA utilizar

SI
En el ejercicio anterior, o en el precedente al anterior, hubo IR calculado? Debe aplicar Cuota del COEFICIENTE

NO

Debe aplicar

Cuota del 1.50%

El presente ejercicio es el 1ro de sus actividades En el ejercicio anterior, o en el precedente al anterior, hubo perdida tributaria o determin cero (0) En el ejercicio anterior hubiera pertenecido al RUS o RER
Artculo 85 de la LIR

Cuota del coeficiente

IR calculado del ejercicio anterior (*) Ingresos Netos del ejercicio anterior (*)

Coeficiente

Pago a cuenta

Ingresos Netos del mes

Coeficiente

(*) PARA ENERO Y FEBRERO: IR calculado e ingreso neto del ejercicio precedente al anterior. PARA RESTO DE MESES: IR calculado e ingreso neto del ejercicio anterior.

OJO

El coeficiente se debe redondear a 4 decimales

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Cuota del 1.50%

Pago a cuenta

Ingresos Netos del mes

1.50 %

Definiciones Ingresos netos del mes

(+) Ingreso bruto
Es el total de ingresos gravables de la 3ra categora, devengados en cada mes, menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems conceptos de naturaleza similar que respondan a la costumbre de la plaza.
(nm. 3 del art. 54 RLIR)

(-) Devaluc, dsctos, bonif, etc.

(+) Otros ingresos gravados
(=) Total Ingresos netos

P14 de la NIC 18: Los ingresos ordinarios devengan cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones: a) Se ha transferido los riesgos y beneficios, de tipo significativo. b) El proveedor no conserva ninguna gestin respecto a la propiedad, ni retiene el control efectivo sobre los mismos. c) El importe de los ingresos ordinarios puede ser medido con fiabilidad; d) Es probable que la entidad reciba los beneficios econmicos asociados con la transaccin; y e) Los costos incurridos, o por incurrir, en relacin con la transaccin pueden ser medidos con fiabilidad. 7 INFORME N 085-2009-SUNAT/2B0000 Ver

Definiciones Ingresos netos del ejercicio anterior o precedente

Definiciones Ingresos netos del mes, o Ingresos del ejercicio anterior o precedente Inclusiones y exclusiones
REI Ingresos adicionados en la conciliacin tributaria del IR anual.
NO SE INCLUYE COMO INGRESO NETO: Ingresos deducidos en la conciliacin tributaria del IR anual. Ingresos exonerados o inafectos. Las entregas a titulo gratuito, consideradas venta para el IGV. Rentas presuntas o fictas Renta neta devengada proveniente de Fondos Mutuos o de Fondos de Inversin o de Patrimonios Fideicometidos y de Fideicomisos Bancarios La ganancia por diferencia de cambio.
RTF 2006_5_02760 (Solo por los ingresos netos del mes: la Ganancia por D/C es un resultado, no es un ingreso) INFORME N. 045-2012-SUNAT/4B0000 (Por los ingresos netos del ejercicio: al no ser un ingreso no se debe incluir como tal) OJO: Antecedente: RTF 2000_3_0018 - JOO (El REI si se incluye como ingreso neto)

SI SE INCLUYE COMO INGRESO NETO:

Definiciones

Impuesto calculado del ejercicio anterior o precedente

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Definiciones

Impuesto calculado del ejercicio anterior o precedente

Presentacin de una rectificatoria del IR.
HECHOS POSTERIORES donde se determina un mayor IR calculado

DJ

La aceptacin de reparos producto de una fiscalizacin de la SUNAT, consignados en una Resolucin de Determinacin, aun cuando no origine saldo por pagar.

IMPLICANCIAS Recalculo de los pagos a cuenta. Pago de las omisiones o de los intereses referenciales, el que corresponda. Pago de multas segn el art. 178 del Cdigo Tributario..
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Modificaciones de los pagos a cuenta del IR

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Modificaciones de los pagos a cuenta

Se puede dejar de pagar el pago a cuenta?

NO
Pero
Si puedo OPTAR por MODIFICAR (rebajar o aumentar) los pagos a cuenta mensuales de acuerdo con lo siguiente:

OJO

Si tomo esta OPCION,

NO aplico la Regla de la Cuota Mnima!!!
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Modificaciones de los pagos a cuenta

OJO

LA MODIFICACION NO ES OBLIGATORIA, ES OPCIONAL !

Se fundamenta en el FLUJO DE CAJA

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Requisitos para la modificacin

Coeficiente Aplicable para el periodo EneroAbril: 1.50% Aplicable para el periodo Enero-Abril:

Se aplica la Regla de la Cuota Minima

Aplicable para el periodo MayoJulio: - Solo si el coeciente es menor a 0,015, tomando como referencia al ejercicio gravable anterior - Haber presentado DJ Anual IR del ejercicio anterior. - Presentar PDT 0625: EEFF e IR al 30/04 - No debe tener deudas por pagos a cuenta de enero a abril, salvo este impugnada Aplicable para el periodo AgostoDiciembre: Pero1 - Haber presentado DJ Anual IR del ejercicio anterior. - Presentar PDT 0625: EEFF e IR al 31/07

Se aplica la Regla de la Cuota Minima

Aplicable para el periodo Mayo-Julio:

- Haber presentado DJ Anual IR del ejercicio anterior. - Presentar PDT 0625: EEFF e IR al 30/04 - No debe tener deudas por pagos a cuenta de enero a abril, salvo este impugnada Aplicable para el periodo AgostoPero1 Diciembre: - Haber presentado DJ Anual IR del ejercicio anterior. - Presentar PDT 0625: EEFF e IR al 31/07
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Pero1 Nuevo coeficiente aplicable para Mayo-Julio Requisito para el periodo Agosto-Diciembre

OJO

Presentar el PDT 625 con IR a Julio Consecuencias de no hacerlo

1. Se debe volver al coeficiente original o al 1.5%, segn corresponda 2. Se debe aplicar la regla de la cuota mnima

Pero
Si se desea se puede presentar en un periodo posterior y desde ah aplica la modificacin.
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Cmo se determina el nuevo coeficiente?

Coeficiente Aplicable para el periodo EneroAbril: 1.50% Aplicable para el periodo Enero-Abril:

Se aplica la Regla de la Cuota Mnima

Aplicable para el periodo MayoJulio: Se determina un NUEVO COEFICIENTE!!! Numerador: Pero2 IR calculado al 30/04 Denominador: Ingresos netos al 30/04 Aplicable para el periodo AgostoDiciembre: Se determina un NUEVO COEFICIENTE!!! Numerador: Pero4 IR calculado al 31/07 Denominador: Ingresos netos al 31/07

Se aplica la Regla de la Cuota Mnima

Aplicable para el periodo Mayo-Julio: Se determina un NUEVO COEFICIENTE!!! Numerador: Pero3 IR calculado al 30/04 Denominador: Ingresos netos al 30/04 Aplicable para el periodo Agosto-Diciembre: Se determina un NUEVO COEFICIENTE!!! Numerador: IR calculado al 31/07 Denominador: Ingresos netos al 31/07

Pero4
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Pero2 Nuevo coeficiente para el periodo Mayo-Julio Aplicable al COEFICIENTE Regla del Coeficiente Mnimo
Nuevo Coeficiente a 30/04 (*) Coeficiente sobre la base del ejercicio anterior (*)
IR al 30/04 Ingresos Netos al 30/04

Se pagar el monto que resulte mayor al comparar los coeficientes

= =

(*) El coeficiente se debe redondear a 4 decimales

IR del ejercicio anterior Ingresos Netos del ejercicio anterior

OJO

Solo conviene, cuando el coeficiente sobre la base del ejercicio anterior es menor a 1.50% Porque NO aplico la Regla de la Cuota Mnima!!!
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Pero3 Nuevo coeficiente para el periodo Mayo-Julio Aplicable al 1.50 %

Nuevo Coeficiente al 31/07 (*)

IR al 30/04 Ingresos Netos al 30/04

(*) El coeficiente se debe redondear a 4 decimales

OJO

Si el Nuevo coeficiente es cero, entonces se suspende los pagos a cuenta Porque NO aplico la Regla de la Cuota Mnima!!!

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Pero4 Nuevo coeficiente para el periodo Agosto-Diciembre

Nuevo Coeficiente al 31/07 (*)

= =

IR al 31/07 Ingresos Netos al 31/07

(*) El coeficiente se debe redondear a 4 decimales

Excepcin para el 2012

Nuevo Coeficiente al 30/06/12 (*)

IR al 30/06/12 Ingresos Netos al 30/06/12

OJO

Si el Nuevo coeficiente es cero, entonces se suspende los pagos a cuenta Porque NO aplico la Regla de la Cuota Mnima!!!
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Desde cundo surte efecto la modificacin?

Coeficiente 1.50%

Aplicable para el periodo EneroAbril:

Aplicable para el periodo Enero-Abril:

Se aplica la Regla de la Cuota Mnima

Aplicable para el periodo MayoJulio: - Desde los pagos a cuenta de Mayo a Julio, o - Desde los pagos a cuenta no vencidos a la fecha de presentacin del PDT 625. Aplicable para el periodo AgostoPero5 Diciembre: - Desde los pagos a cuenta de Agosto a Diciembre, o - Desde los pagos a cuenta no vencidos a la fecha de presentacin del PDT 625

Se aplica la Regla de la Cuota Mnima

Aplicable para el periodo Mayo-Julio: - Desde los pagos a cuenta de Mayo a Julio, o - Desde los pagos a cuenta no vencidos a la fecha de presentacin del PDT 625. Aplicable para el periodo AgostoPero5 Diciembre: - Desde los pagos a cuenta de Agosto a Diciembre, o - Desde los pagos a cuenta no vencidos a la fecha de presentacin del PDT 625

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Pero5 Nuevo coeficiente para el periodo Agosto-Diciembre La modificacin aplica al siguiente ejercicio anual?

NO

SOLO es aplicable hasta el periodo tributario Diciembre del ejercicio donde se modific

A partir de Enero del siguiente ejercicio

Deben aplicar la Regla de la Cuota Mnima

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Cundo se presenta el Forma PDT 625?

Coeficiente 1.50% Aplicable para el periodo Enero-Aplicable para el periodo Enero-Abril: Abril:

Se aplica la Regla de la Cuota Minima

Se aplica la Regla de la Cuota Minima

Aplicable para el periodo Mayo- Aplicable para el periodo Mayo-Julio: Julio: - A partir del mes de Mayo - A partir del mes de Mayo - Hasta antes del vencimiento del - Hasta antes del vencimiento del pago a pago a cuenta de JULIO cuenta de JULIO Aplicable para el periodo Aplicable para el periodo AgostoAgosto-Diciembre: Diciembre: Pero6 - A partir del mes de Setiembre - A partir del mes de Setiembre - Hasta antes del vencimiento del - Hasta antes del vencimiento del pago a pago a cuenta de diciembre cuenta de Diciembre

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Pero6 Cundo se presenta el Forma PDT 625? Excepcin para el 2012

Los contribuyentes que hubiesen presentado su balance al 30/06 antes de la entrada en vigencia de la modificacin del artculo 85 de la ley por la presente norma, continuaran determinando sus pagos a cuenta considerando el coeficiente que se obtenga de dividir el monto del IR calculado ente los ingresos netos que resulten de dicho estado financiero durante el resto del ejercicio gravable. De no existir IR calculado, los contribuyentes mantendrn la suspensin de sus pagos a cuenta correspondientes al resto de meses del ejercicio gravable 2012.

Qu significa?
Para el 2012: el periodo de modificacin del coeficiente o % de Julio a Diciembre se mantiene Requisito: Que se hubiese presentado el PDT 625 hasta la entrada en vigencia de la norma modificatoria (?)
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Pero6 Cundo se presenta el Forma PDT 625? Excepcin para el 2012

El artculo 85 de la LIR, modificado por la presente norma, y la Tercera disposicin complementaria final de este decreto legislativo, los cuales sern de aplicacin para determinar los pagos a cuenta correspondientes al mes de agosto de 2012 en adelante.
Primera DISPOCISION COMPLEMENTARIA FINAL del DLeg 1120

Cundo entra en vigencia?

1. Al 31/07/2012? 2. Al 31/08/2012? 3. Hasta antes del vencimiento del pago a cuenta de agosto en setiembre? 1er digito del RUC en vencer: 11/09/2012
Cdigo Tributario - Artculo 29.- LUGAR, FORMA Y PLAZO DE PAGO () Tratndose de tributos que administra la SUNAT o cuya recaudacin estuviera a su cargo, el pago se realizar dentro de los siguientes plazos: () b) Los tributos de determinacin mensual, los anticipos y los pagos a cuenta mensuales se pagarn dentro de los doce (12) primeros das hbiles del mes siguiente.

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Qu contiene el Formulario PDT 625?

Coeficiente Aplicable para el periodo EneroAbril: 1.50% Aplicable para el periodo Enero-Abril:

Se aplica la Regla de la Cuota Mnima

Aplicable para el periodo MayoJulio: - Balance General y Estado de Ganancias y Perdidas al 30/04. - Determinacin del IR al 30/04, con la aplicacin de la alicuota de la perdida tributaria compensable, de ser el caso. Aplicable para el periodo AgostoDiciembre: - Balance General y Estado de Ganancias y Perdidas al 31/07. - Determinacin del IR al 31/07, con la aplicacin de la alicuota de la perdida tributaria compensable, de ser el caso.

Se aplica la Regla de la Cuota Mnima

Aplicable para el periodo Mayo-Julio: - Balance General y Estado de Ganancias y Perdidas al 30/04. - Determinacin del IR al 30/04, con la aplicacin de la alicuota de la perdida tributaria compensable, de ser el caso. Aplicable para el periodo AgostoDiciembre: - Balance General y Estado de Ganancias y Perdidas al 31/07. - Determinacin del IR al 31/07, con la aplicacin de la alicuota de la perdida tributaria compensable, de ser el caso.
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Cmo se aplican las prdidas tributarias (PT) compensables contra el IR al 30/04 o 31/07?
Coeficiente 1.50% Aplicable para el periodo Enero-Abril: Aplicable para el periodo Enero-Abril:

Se aplica la Regla de la Cuota Mnima

Se aplica la Regla de la Cuota Mnima

Aplicable para el periodo Mayo-Julio: Aplicable para el periodo Mayo-Julio: - 4/12 de la PT, si se opta por el inc a) art.-50 de la PT, si se opta por el inc a) art. 50 4/12 - 4/12 de la PT, pero limitado al 50% de - 4/12 de la PT, pero limitado al 50% de la renta la renta neta al 30/04, si se opta por el neta al 30/04, si se opta por el inc b) art. 50 inc b) art. 50 Aplicable para el periodo AgostoDiciembre: Aplicable para el periodo Agosto-Diciembre: - 7/12 de la PT, si se opta por el inc a) art.-50 de la PT, si se opta por el inc a) art. 50 7/12 - 7/12 de la PT, pero limitado al 50% de - 7/12 de la PT, pero limitado al 50% de la renta la renta neta al 31/07, si se opta por el neta al 31/07, si se opta por el inc b) art. 50 inc b) art. 50
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TIPS PARA TENER EN CUENTA EN LA MODIFICACION

SUSTITUTORIA O RECTIFICATORIA DE LA DJ DEL EJERCICIO ANTERIOR INFORME N 190-2006-SUNAT/2B0000 NO surte efecto la modificacin si con posterioridad a la presentacin del PDT 0625 se presenta una sustitutoria o rectificatoria de la DJ anual IR del ejercicio anterior.

CONSECUENCIAS: Omisin en los pagos a cuenta de los periodos donde se modific la alcuota. Multas por aplicacin del 178 del Cdigo Tributario.
INSERTO EN EL LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES El Balance General y el Estado de Resultados a Abril y Julio deben estar anotados en el Libro de Inventario y Balances, aparte del de Diciembre

Para el 2012: el BG y el PG deben ser de enero y junio

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