Trabajo de Guber NIC Ulti

NICs - SP & PRINCIPIOS DE LA CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL
UNIVERISDAD NACIONAL FEDERICO VILLAREAL
Pgina 1
Ao de la Integracin Nacional y el Reconocimiento de Nuestra Diversidad
Profesor: Cruz Gonzales, William Enrique Alumnos: Serrano Chaqquere, Leo Salazar Leandro, Greyssi Ninancuro Mallqui, Yuriko Cahua Esteban, Roberto Esteban Ao y seccin: 3A
Pgina 2
INDICE
DIFERENCIA ENTRE CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL Y CONTABILIDAD PRIVADA NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD -SP
CONSIDERACIONES GENERALES OBJETIVO DEL COMIT DEL SECTOR PBLICO ESTADOS FINANCIEROS DE USO GENERAL DECISIONES EN EL CONSEJO DE LA IFAC NICSP 1 NICSP 2 NICSP 3 NICSP 4 NICSP 5 NICSP 6 NICSP 7 NICSP 8 NICSP 9 NICSP 10 NICSP 11 NICSP 12 NICSP 13 NICSP 14 NICSP 15 NICSP 16 NICSP 17 NICSP 18 NICSP 19 NICSP 20 NICSP 21
8 9 9 10 10 13 14 16 17 18 20 21 22 25 26 27 29 32 33 37 38 40 41 46 47 50
CONCLUSIONES
Pgina 3
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL Principios Generalmente Aceptados Por qu a las reglas contables se les denomina PCGA? Qu efectos o cualidades tienen los PCGA? 51 52 52
Equidad Ente bienes econmicos moneda de cuenta empresa en marcha valuacin al costo ejercicio devengado objetividad realizacin prudencia uniformidad materialidad exposicin
52 53 54 55 56 57 58 58 59 59 60 62 64 65 67 67 68 70 71 73 74 75
ANEXOS NICSP 9 NICSP 12 NICSP 15 NICSP 17 NICSP 19
CONCLUSIONES BIBLIOGRAFIA
Pgina 4
DEDICATORIA
Dedicado a nuestras familias y al profesor que con sus esfuerzos y esmero nos alienta a continuar nuestro camino hacia la cima de la victoria.
UNIVERISDAD NACIONAL FEDERICO VILLAREAL Pgina 5
INTRODUCCION
En este trabajo, hacemos referencia de modo general a la Internacional Federation of Accountants (IFAC), el cual ha emitido, a travs de su Comit del Sector Pblico, las conocidas Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Pblico NICSP, con la finalidad de lograr una mejor y ms adecuada Administracin Pblica mediante la estandarizacin de criterios contables, financieros y de auditora aplicables a dicho sector. Asimismo, presentamos una descripcin breve y concisa de cada uno de los estndares emitidos por el International Public Sector Accounting Standards Board IPSASB, los cuales van desde el NICSP 1: Presentacin de Estados Financieros hasta el NICSP 21: Deterioro de activos no generadores de efectivo. De igual forma, se consigna para cada uno de ellos la fecha de su respectiva emisin, oficializacin y vigencia (en caso fuera aplicable) en nuestro pas. La Contabilidad Gubernamental abarca un conjunto de principios, normas y procedimientos que se aplican para registrar las transacciones que realizan los entes pblicos con la finalidad de elaborar estados contables sobre su situacin econmica, financiero, presupuestal. Si la elaboracin de la informacin contable estuviera supeditada nicamente a la decisin del Contador, se obtendra informacin formulada con criterios diferentes. La contabilidad durante el transcurso del tiempo, ha elaborado reglas que sirven de guas para la registracin contable y que en convenciones de contabilidad se han aceptado como tiles y necesarios para uniformizar el criterio contable. stas han evolucionado en concordancia con los cambios y necesidades sociales, adaptndose a la economa y a las empresas en particular. Estas reglas se denominan "principios". En trminos corrientes, es la norma o idea fundamental que rige el pensamiento o la conducta. Eric L. Kohler en su obra "Diccionario para Contador" define a los Principios de Contabilidad como "Cuerpo de doctrina asociado con la contabilidad que sirve de explicacin de las actividades corrientes o actuales y como gua en la seleccin de convencionalismo o procedimientos".
Pgina 6
DIFERENCIAS ENTRE CONTABILIDAD PBLICA Y PRIVADA

Algunas de las principales diferencias que se detectan entre la contabilidad privada y la contabilidad pblica, son las siguientes: 1. La informacin contable en el sector privado tiene caractersticas propias de entidades con nimo de lucro, mientras tanto la informacin de tipo gubernamental tiene que encajarse en aspectos tales como el impacto social de las decisiones. 2. Aunque en ambos sectores existen estados financieros de naturaleza cuantitativa, en el sector pblico su utilizacin es fundamental en la medicin del impacto social, mientras que en e l sector privado se encamina como base de toma de decisiones del administrador-gestor 3. El manejo de la informacin contable en el sector pblico est encaminada mas a la evaluacin del desempeo de los administradores y gestores de lo pblico, que a diferencia con lo privado el propsito es de ser herramienta de gestin 4. La contabilidad pblica consolidada se presenta como informacin para el anlisis de la poltica macro-econmica, mientras la contabilidad privada se escenifica en el mbito micro-econmico 5. La contabilidad privada puede ser enmarcada dentro de la pblica, en la media en que la consolidacin de la primera hace parte del mbito general de la segunda 6. Para la contabilidad privada la medicin del impacto ambiental representa un costo evaluado por el sector pblico, mientras tanto para la contabilidad gubernamental la valoracin delo ambiental representa asignar valores reales a las cuentas del medio ambiente y en general del balance nacional 7. La naturaleza de las decisiones de lo pblico, involucra consigo aspectos de valoracin social en los cuales se han evolucionado con metodologas como el balance social, en el sector privado la valuacin del impacto social tiene relacin con los mercados 8. En el sector pblico el establecimiento de los registros de las transacciones de las entidades del estado permite que mecanismos como la participacin ciudadana los utilice y se pongan a prueba, en el sector privado no se permite tal participacin por el principio de propiedad privada 9. o Como diferencia central, la contabilidad pblica debe tener un criterio de control social de las decisiones sobre los bienes pblicos y el uso de los recursos econmicos-financieros de los entes pblicos, mientras que el criterio de la contabilidad privada es servir de base para la gestin: diseo de polticas, planes de accin a seguir en la organizacin, y el control y evaluacin de sus desarrollos.
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD SP

CONSIDERACIONES GENERALES
Considerando que exista un gran nmero de criterios y prcticas contables en las agencias o entidades del Sector Pblico, hablamos en todas las instancias de este, es decir, del gobierno nacional, descentralizado y local. Con fines de la presentacin de su informacin financiera, el Consejo de la Federacin Internacional de Contadores IFAC, siglas provenientes de la International Federation of Accountants (IFAC), a travs de su Comit del Sector Pblico, ha considerado necesario emitir las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Pblico (NICSP) estandarizando los criterios en materia financiera, contable y auditora. De esta forma, incrementarn tanto la calidad como la comparabilidad de la informacin financiera presentada por las entidades del Sector Pblico de los diversos pases del mundo. Los International Public Sector Accounting Standards (IPSAS) son emitidos por la IFAC a travs del Public Sector Committee (PSC). Los IPSAS han tomado como fuente los International Accounting Standards IAS expedidos por el International Accounting Standards Committee IASC (hoy IASB). Para la elaboracin de las NICSP el Comit no solo se basa en las Normas Internacionales de Contabilidad, sino que tambin se tienen en cuenta las autoridades reguladoras del pas, las instituciones profesionales contables y otras organizaciones vinculadas con la presentacin de informacin financiera. El Public Sector Committee (PSC) es un Comit permanente del Consejo de la International Federation of Accountants (IFAC) que ha sido constituido para analizar, a travs de una coordinacin mundial, las necesidades de quienes estn involucrados en los aspectos de presentacin de informacin financiera, contable y auditoria del Sector Pblico. Como ya hemos mencionado, el trmino Sector Pblico se refiere al gobierno central o descentralizado o federales; a los gobiernos regionales (por ejemplo, de estados o departamentos, provincias, distritos); a los gobiernos locales (por ejemplo, municipios y concejos); y a las entidades pblicas (por ejemplo, organismos pblicos descentralizados, consejos de administracin, comisiones y empresas pblicas). El Comit ha recibido la facultad de emitir los NICSP en nombre del Consejo de la IFAC. Actualmente, los gobiernos y otras entidades del Sector Pblico siguen prcticas contables de gran diversidad para la presentacin de su informacin financiera y en muchos pases no hay normas con autoridad oficial para este sector. En algunos pases en que s hay normas, puede ocurrir o que el conjunto de estas se halle en sus comienzos o que su aplicacin est limitada a tipos especficos de entidades del Sector Pblico. El Comit emite una serie de publicaciones que comprenden estndares, guas,
estudios y artculos especiales. Los estndares vienen a ser las prescripciones oficiales establecidas por el comit para mejorar la calidad de presentacin de la informacin financiera del Sector Pblico mundialmente.
OBJETIVO DEL COMIT DEL SECTOR PBLICO

El objetivo de la junta es desarrollar programas destinados a mejorar la administracin financiera y la rendicin de cuentas en el Sector Pblico incluyendo el desarrollo de estndares de contabilidad y la promocin de la aceptacin de las mismas. Para alcanzar su objetivo, la Junta desarrolla en la actualidad un conjunto de estndares de contabilidad para las entidades del Sector Pblico de aplicacin mundial. Inicialmente, el desarrollo de estos estndares que implica las NICSP se viene haciendo mediante la adaptacin al contexto de dicho sector de los International Accounting Standards (IAS) emitidos por el International Accounting Standards Committee IASC (hoy IASB). Al llevar a cabo este proceso, la Junta busca, en cuanto sea posible, mantener el tratamiento contable y el texto original de las IAS, salvo que un tema importante del Sector Pblico justifique hacer una desviacin. En su programa de trabajo emprendido, la Junta busca tambin desarrollar NICSP que cubran los temas de presentacin de informacin financiera del Sector Pblico que no han sido abordadas en forma integral por las IAS existentes o para los cuales el IASC (hoy IASB) no ha desarrollado IAS especficas. Al desarrollar los NICSP, la Junta toma en consideracin y aplica los pronunciamientos emitidos por el IASC (hoy IASB); las autoridades reguladoras del pas; las instituciones profesionales contables; y otras organizaciones interesadas en la presentacin de informacin financiera y en la contabilidad y auditoria del sector pblico.
ESTADOS FINANCIEROS DE USO GENERAL

Las entidades pblicas preparan estados financieros de tipo general para usuarios que no estn en capacidad de acceder a informacin financiera, como los ciudadanos que la requieren para evaluar el desempeo de sus gobernantes y estados financieros especficos para cubrir necesidades para ciertos sectores del gobierno que requieren informacin especializada. La preparacin de estos estados financieros se realiza por el mtodo contable del devengado, que permite la elaboracin del Estado en la Situacin Financiera, el Estado de Resultados Financieros, el Estado de Flujos de Efectivos y el Estado de Cambios en el Patrimonio Neto. La utilizacin de las NICSP es ms flexible que las NIC, porque no se impone su adopcin. En el caso de que existan en el pas regulaciones que rijan las prcticas contables y la presentacin de los estados financieros, las NICSP no se superponen a estos criterios, sino que promueven que haya una armonizacin entre estas y las regulaciones internas de cada pas para contribuir a una mayor comparabilidad. En el caso de que el gobierno no cuente con normas especificas para la
presentacin de sus informes, las NICSP son una gran herramienta para ayudar a elaborar los informes de tipo contable. El Comit recomienda, en este caso, la adopcin de las NICSP, lo cual conducira a una mejora en la calidad de la informacin financiera para el Sector Pblico. De esta manera se pueden tomar mejor las decisiones en cuanto a la asignacin de recursos por el gobierno. Tambin, establece que las empresas pblicas se regirn por las NIC y no por las NICSP.
DECISIONES EN EL CONSEJO DE LA IFAC

El Directorio y el Consejo de la IFAC aprobaron un cambio de nombre: de Comit del Sector Pblico a Junta de Normas Contables Internacionales para el Sector Pblico (Internacional Public Sector Accounting Standards Board IPSASB), a fin de indicar que el rol de este organismo se ha centrado en el establecimiento de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico (NICSP, Internacional Public Sector Accounting Standards IPSAS). En el Per, el Consejo Normativo de Contabilidad es el organismo de Participacin del Sistema Nacional de Contabilidad. Tiene a su cargo el estudio, anlisis y emisin de normas en los asuntos para los cuales son convocados por el Contador General de la Nacin. El Consejo Normativo de Contabilidad se rene dos veces al ao. Los estndares emitidos por el International Public Sector Accounting Standards Board IPSASB son los siguientes: NICSP 1: Presentacin de estados financieros Establece las consideraciones generales para la presentacin de estados financieros, la gua para la estructura de dichos estados y los requisitos mnimos para su contenido en el marco del sistema de contabilidad con base en devengado (Emitida en mayo del 2000. Fuente: IAS 1. Oficializada en el Per mediante Resolucin del Consejo Nacional de Contabilidad N 029-2002-EF/93.01 y vigente a partir del01 de enero del 2004) Objetivo El objetivo de esta Norma consiste en establecer las bases para la presentacin de los estados financieros con propsitos de informacin general, a fin de asegurar que los mismos sean comparables, tanto con los estados financieros de la misma entidad correspondientes a periodos anteriores, como con los de otras entidades diferentes. Para alcanzar dicho objetivo, esta Norma establece, en primer lugar, requisitos generales para la presentacin de los estados financieros y, a continuacin, ofrece directrices para determinar su estructura, a la vez que fija los requisitos mnimos sobre su contenido. Tanto el reconocimiento, como la medicin y la informacin a revelar sobre determinadas transacciones y otros sucesos, se abordan en otras Normas e Interpretaciones
Alcance Esta Norma se aplicar a todo tipo de estados financieros con propsitos de informacin general, que sean elaborados y presentados conforme a las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF). Los estados financieros con propsitos de informacin general son aqullos que pretenden cubrir las necesidades de usuarios que no estn en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades especficas de informacin. Los estados financieros con propsito de informacin general comprenden aquellos que se presentan de forma separada, o dentro de otro documento de carcter pblico, como el informe anual o un folleto o prospecto de informacin burstil. Esta Norma no ser de aplicacin a la estructura y contenido de los estados financieros intermedios, que se presenten de forma condensada, y se elaboren de acuerdo con la NIC 34 Informacin Financiera Intermedia. No obstante, los prrafos 13 a 41 sern aplicables a dichos estados. Las reglas fijadas en esta Norma se aplicarn de la misma manera a todas las entidades, con independencia de que elaboren estados financieros consolidados o separados, como se definen en la NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados. Los requisitos adicionales de la informacin a suministrar por bancos y otras entidades financieras similares, que sean coherentes con los establecidos en esta Norma, se especifican en la NIC 30 Informacin a Revelar en los Estados Financieros de Bancos y Entidades Financieras Similares. Esta Norma utiliza terminologa propia de las entidades con nimo de lucro, incluyendo aqullas pertenecientes al sector pblico. Las entidades que no persigan finalidad lucrativa, ya pertenezcan al sector privado o pblico, o bien a cualquier tipo de administracin pblica, que deseen aplicar esta Norma, podran verse obligadas a modificar las descripciones utilizadas para ciertas partidas de los estados financieros, e incluso a cambiar las denominaciones de los estados financieros. De forma anloga, las entidades que carecen de patrimonio neto, tal y como se define en la NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentacin e Informacin a Revelar (por ejemplo, algunos fondos de inversin), y aquellas entidades cuyo capital no es patrimonio neto (por ejemplo, algunas entidades cooperativas) podran tener necesidad de adaptar la presentacin de las participaciones de sus miembros o participantes en los estados financieros. Finalidad de los estados financieros Los estados financieros constituyen una representacin estructurada de la situacin financiera y del desempeo financiero de una entidad. El objetivo de los estados financieros con propsitos de informacin general es suministrar informacin acerca de la situacin financiera, del desempeo financiero y de los flujos de efectivo de la entidad, que sea til a una amplia variedad de usuarios a la hora de tomar sus decisiones econmicas. Los estados financieros tambin muestran los resultados de la gestin realizada por los administradores con los recursos que se les han confiado. Para cumplir este objetivo, los estados financieros suministrarn informacin acerca
de los siguientes elementos de la entidad: (a) activos; (b) pasivos; (c) patrimonio neto; (d) gastos e ingresos, en los que se incluyen las prdidas y ganancias; (e) otros cambios en el patrimonio neto; y (f) flujos de efectivo. Esta informacin, junto con la contenida en las notas, ayudar a los usuarios a predecir los flujos de efectivo futuros y, en particular, la distribucin temporal y el grado de certidumbre de los mismos. Componentes de los estados financieros Un conjunto completo de estados financieros incluir los siguientes componentes: (a) balance; (b) estado de resultados; (c) un estado de cambios en el patrimonio neto que muestre: (i) todos los cambios habidos en el patrimonio neto; o bien (ii) los cambios en el patrimonio neto distintos de los procedentes de las transacciones con los propietarios del mismo, cuando actan como tales; (d) estado de flujo de efectivo; y (e) notas, en las que se incluir un resumen de las polticas contables ms significativas y otras notas explicativas. Muchas entidades presentan, aparte de los estados financieros, un anlisis financiero, elaborado por la gerencia, que describe y explica las caractersticas principales del desempeo y la situacin financiera de la entidad, as como las incertidumbres ms importantes a las que se enfrenta. Este informe puede incluir un examen de: (a) los principales factores e influencias que han determinado el desempeo financiero, incluyendo los cambios en el entorno en que opera la entidad, la respuesta que la entidad ha dado a tales cambios y su efecto, as como la poltica de inversiones que sigue para mantener y mejorar el mismo, incluyendo su poltica de dividendos; (b) las fuentes de financiacin de la entidad, as como su objetivo respecto al coeficiente de deudas sobre patrimonio neto; y (c) los recursos de la entidad cuyo valor no quede reflejado en el balance que se ha confeccionado de acuerdo con las NIIF. Muchas entidades tambin presentan, adicionalmente a sus estados financieros, otros informes y estados tales como los relativos al estado del valor aadido o a la informacin medioambiental, particularmente en sectores industriales donde los
trabajadores se consideran un importante grupo de usuarios o bien los factores del medioambiente resultan significativos, respectivamente. Estos informes y estados, presentados aparte de los estados financieros, quedarn fuera del alcance de las NIIF. NICSP 2: Estados de Flujo de Efectivo Requiere el suministro de informacin sobre los cambios en efectivo y sus equivalentes durante el periodo derivado de actividades operativas, de inversin y financiamiento. (Emitido en mayo de 2000. Fuente: IAS 7. Oficializada en el Per mediante Resolucin del Consejo Nacional de Contabilidad N 029-2002-EF/93.01; y vigente a partir del 01 de enero del 2004) Objetivo La informacin acerca de los flujos de efectivo es til porque suministra a los usuarios de los estados financieros las bases para evaluar la capacidad que tiene la entidad para generar efectivo y equivalentes al efectivo, as como las necesidades de liquidez que sta tiene. Para tomar decisiones econmicas, los usuarios deben evaluar la capacidad que la entidad tiene de generar efectivo y equivalentes al efectivo, as como las fechas en que se producen y el grado de certidumbre relativa de su aparicin. El objetivo de esta Norma es exigir a las entidades que suministren informacin acerca de los movimientos retrospectivos en el efectivo y los equivalentes al efectivo que posee, mediante la presentacin de un estado de flujo de efectivo, clasificados segn que procedan de actividades de operacin, de inversin y de financiacin. Alcance Las entidades deben confeccionar un estado de flujo de efectivo, de acuerdo con los requisitos establecidos en esta Norma, y deben presentarlo como parte integrante de sus estados financieros, para cada periodo en que sea obligatoria la presentacin de stos. Esta Norma sustituye a la antigua NIC 7 Estado de Cambios en la Posicin Financiera, aprobada en julio de 1977. Los usuarios de los estados financieros estn interesados en saber cmo la entidad genera y utiliza el efectivo y los equivalentes al efectivo. Esta necesidad es independiente de la naturaleza de las actividades de la entidad, incluso cuando el efectivo pueda ser considerado como el producto de la entidad en cuestin, como puede ser el caso de las entidades financieras. Bsicamente, las entidades necesitan efectivo por las mismas razones, por muy diferentes que sean las actividades que constituyen su principal fuente de ingresos. En efecto, todas ellas necesitan efectivo para llevar a cabo sus operaciones, pagar sus obligaciones y suministrar rendimientos a sus inversores. De acuerdo con lo anterior, esta Norma exige a todas las entidades que presenten un estado de flujo de efectivo.
Beneficios de la informacin sobre flujos de efectivo El estado de flujo de efectivo, cuando se usa juntamente con el resto de los estados financieros, suministra informacin que permite a los usuarios evaluar los cambios en los activos netos de la entidad, su estructura financiera (incluyendo su liquidez y solvencia) y su capacidad para modificar tanto los importes como las fechas de cobros y pagos, a fin de adaptarse a la evolucin de las circunstancias y a las oportunidades que se puedan presentar. La informacin acerca del flujo de efectivo es til para evaluar la capacidad que la entidad tiene para generar efectivo y equivalentes al efectivo, permitindoles desarrollar modelos para evaluar y comparar el valor presente de los flujos netos de efectivo de diferentes entidades. Tambin realza la comparabilidad de la informacin sobre el rendimiento de las operaciones de diferentes entidades, puesto que elimina los efectos de utilizar distintos tratamientos contables para las mismas transacciones y sucesos econmicos. Con frecuencia, la informacin histrica sobre flujos de efectivo se usa como indicador del importe, momento de la aparicin y certidumbre de flujos de efectivo futuros. Es tambin til para comprobar la exactitud de evaluaciones pasadas respecto de los flujos futuros, as como para examinar la relacin entre rendimiento, flujos de efectivo netos y el impacto de los cambios en los precios. NICSP 3: Supervit Neto o Dficit por del ejercicio, errores sustanciales y cambios en las polticas contable Especifica el tratamiento contable para los cambios en estimaciones de contabilidad, cambios en las polticas contables y la correccin de errores fundamentales, define partidas extraordinarias y requiere la revelacin separada de ciertos rubros en los estados financieros (Emitido en mayo de 2000. Fuente: IAS 8. Oficializada en el Per mediante Resolucin del Consejo Nacional de Contabilidad N 029-2002-EF/93.01 y vigente a partir del 01 de enero del 2004). Generalidades Una de las normas ms importantes dentro de las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico ms importantes relacionadas con la presentacin de la informacin financiera, especialmente llevada en base al sistema de la acumulacin, es la NICSP 3, denominada Supervit o dficit neto del periodo, errores fundamentales y cambios en las polticas contables; la cual est elaborada bsicamente a partir de la NIC 8 emitida por el IASB que aborda el mismo tema. Especficamente esta norma regula aborda tres temas especficos: tratamiento contable de los cambios en las polticas y en las estimaciones, la correccin de los errores, y la clasificacin y presentacin de determinadas partidas, como las partidas extraordinarias. En nuestro pas esta norma fue oficializada a partir del 1 deenero de 2004 mediante la Resolucin N 029-2002-EF/93.01(03.12.2002), que entre otras oficializa la NICSP 3, disponiendo que su aplicacin se efectuar de conformidad con las disposiciones
aprobadas por la Contadura Pblica de la Nacin, salvo el caso que no existiera normatividad en cuyo caso las NICSP sern adoptadas totalmente. Composicin del Supervit o Dficit Neto y Presentacin Es el monto resultante luego de deducir a los ingresos obtenidos en el periodo los gastos incurridos para generarlos, el cual segn el prrafo 11 de la NICSP 3 se encuentra conformado por los siguientes componentes que deben diferenciarse: (i) supervit o dficit que generado por actividades ordinarias, y (ii) las partidas extraordinarias. Objetivo El objetivo de la presente norma consiste en prescribir los criterios de clasificacin, presentacin y tratamiento contable de determinadas partidas de los estados financieros a fin de que todas las entidades, las preparen y presenten esas partidas de manera uniforme. Con ello se mejora la comparabilidad tanto con los estados financieros de la entidad correspondientes a perodos anteriores como con los estados financieros de otras entidades. En consecuencia, la presente Norma exige la clasificacin y presentacin de las partidas extraordinarias y la presentacin por separado de determinadas partidas en los estados financieros. Establece asimismo: El tratamiento contable de los cambios en las estimaciones contables Los cambios en las polticas contables; y, La correccin de errores fundamentales. Alcance La entidad que prepare y presente estados financieros por el mtodo contable de lo devengado, deber aplicar la presente Norma al presentar el supervit o el dficit generado por actividades ordinarias y las partidas extraordinarias en el Estado de Gestin, as como el tratamiento contable aplicable a los cambios en las estimaciones contables, los errores fundamentales y los cambios en las polticas contables. La presente Norma es aplicable a todas las entidades del sector pblico, excepto las empresas pblicas. Si bien la NICSP 1 hace referencia a la seleccin y aplicacin de las mismas en esta NICSP se aborda el tema del efecto de los cambios en las polticas contables.
Pgina 15
NICSP 4: Los efectos de variaciones en el tipo de cambio Trata de la contabilidad para transacciones en moneda extranjera y operaciones en el exterior. La NICSP 4 establece los requerimientos para determinar cul es la tasa de cambio que se utilizar para el reconocimiento de ciertas transacciones y saldos y de qu manera se reconocer en los estados financieros el efecto financiero de las variaciones en el tipo de cambio de monedas extranjeras (Emitida en mayo de 2000. Fuente: IAS 21. Oficializada en el Per mediante Resolucin del Consejo Nacional de Contabilidad N 029-2002-EF/93.01 y vigente a partir del 01 de enero del 2004). Objetivo Una entidad puede llevar a cabo actividades extranjeras en dos formas: llevando a cabo transacciones en moneda extranjera o llevando a cabo operaciones extranjeras. Para incluir las transacciones en moneda extranjera y las operaciones extranjeras en los estados financieros de la entidad, las transacciones deben expresarse en la moneda de presentacin de la entidad y los estados financieros de las operaciones extranjeras deben convertirse a la moneda de presentacin de la entidad. Los principales problemas para el tratamiento contable de las transacciones en moneda extranjera y las operaciones extranjeras consisten en decidir el tipo de cambio a usar y la forma de reconocer en los estados financieros el efecto financiero de las variaciones en los tipos de cambio. Alcance La entidad que prepare y presente estados financieros por el mtodo contable de lo devengado, deber aplicar la presente Norma: (a) Para el tratamiento contable de las transacciones en moneda extranjera (incluyendo la subsiguiente presentacin de las partidas monetarias y no monetarias); y (b) Para la conversin de los estados financieros de las operaciones extranjeras incluidas en los estados financieros de la entidad, por consolidacin, por consolidacin proporcional o por el mtodo patrimonial. La presente Norma no se ocupa del tratamiento contable de cobertura para las partidas en moneda extranjera, con excepcin de la clasificacin de las diferencias de cambio provenientes de las obligaciones en moneda extranjera que han sido tratadas como cobertura de una inversin neta efectuada en una entidad extranjera. En consecuencia, las entidades pueden aplicar las pertinentes normas contables de su pas referentes al tratamiento contable de cobertura. La Norma Internacional de Contabilidad NIC 39 Ttulos Financieros: Su Reconocimiento y Valuacin contiene pautas sobre otros aspectos del tratamiento contable de cobertura, incluyendo los criterios para su aplicacin. La presente Norma se aplica a todas las entidades del sector pblico, excepto Empresas Pblicas.
Las Empresas Pblicas (EP) debern dar cumplimiento a las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) emitidas por el Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC). La Gua N 1 del Comit del Sector Pblico Presentacin de Informacin Financiera de las Empresas Pblicas seala que las NIC son aplicables a todas las empresas, pertenezcan al sector privado o al sector pblico. Concordantemente, la Gua N 1 recomienda que las EP presenten sus estados financieros de conformidad, en todos sus aspectos materiales, con las NIC. La presente Norma no especifica la moneda en que la entidad debe presentar sus estados financieros. Pero, normalmente, la entidad usa la moneda del pas en que est domiciliada. De usar una moneda diferente, la presente Norma requiere que la entidad revele la razn para usar la nueva moneda. La presente Norma tambin requiere que la entidad revele la razn de cualquier cambio ocurrido en la moneda de presentacin. La presente Norma no se ocupa de la re expresin de los estados financieros de una entidad que pasa dichos estados de su moneda de presentacin a otra moneda de conveniencia de los usuarios acostumbrados a sta o para fines similares. La presente Norma se ocupa, tanto de la presentacin de los ingresos y gastos provenientes de las transacciones en moneda extranjera, como de la conversin de los estados financieros de una operacin extranjera. No se ocupa de la presentacin del estado de flujos de efectivo de los flujos producidos por las transacciones efectuadas en una moneda extranjera, ni de la conversin de los flujos de efectivo provenientes de una operacin extranjera (ver Norma Internacional de Contabilidad del Sector Pblico NICSP 2 Estado de Flujos de Efectivo). NICSP 5: Costo de endeudamiento Prescribe el tratamiento contable de los costos de financiamiento y requiere, ya sea la inmediata deduccin de los costos de financiamiento, o bien, como tratamiento alternativo permitido, la capitalizacin de los costos de financiamiento que son atribuibles directamente a la adquisicin, construccin o produccin de un activo idneo (Emitida en mayo de 2000. Fuente: IAS 23. Oficializada en el Per mediante Resolucindel Consejo Nacional deContabilidad N 029-2002-EF/93.01 y vigente a partir del 01 de enero del 2004). Objetivo La presente Norma prescribe el tratamiento contable para los costos de endeudamiento. La Norma prescribe que, en general, se d a dichos costos el inmediato tratamiento de gasto. Sin embargo, acepta, como tratamiento alternativo permitido, la capitalizacin de los costos de endeudamiento que sean directamente atribuibles a la adquisicin, construccin o produccin de un activo pre habilitable.
Pgina 17
Alcance La presente Norma ser aplicada a la contabilizacin de los costos de endeudamiento. La presente Norma ser de aplicacin a todas las entidades del sector pblico, excepto Empresas Pblicas. Las Empresas Pblicas (EP) debern dar cumplimiento a las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) emitidas por el Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC). La Gua N 1 del Comit del Sector Pblico Presentacin de Informacin Financiera de las Empresas Pblicas seala que las NIC son aplicables a todas las empresas, pertenezcan al sector privado o al sector pblico. Concordantemente, la Gua N 1 recomienda que las EP presenten sus estados financieros de conformidad, en todos sus aspectos materiales, con las NIC. La presente Norma no se ocupa del costo efectivo o imputable al activo neto/patrimonio. Cuando una jurisdiccin aplique un cargo al capital de las entidades individuales, se requerir del criterio para determinar si tal cargo satisface la definicin de costo de endeudamiento o si debe ser tratado como un costo efectivo o imputable al activo neto/patrimonio. Costos de Endeudamiento Los costos de endeudamiento pueden incluir: (a) Intereses por sobregiros bancarios y prstamos obtenidos a corto y largo plazo; (b) Amortizacin de descuentos y primas relacionados con prstamos obtenidos; (c) Amortizacin de los costos auxiliares en que se ha incurrido en relacin con acuerdos de prstamo; (d) Cargos financieros con respecto a contratos de arrendamiento financiero; y (e) Diferencias de cambio resultantes de prstamos en moneda extranjera, hasta el grado en que estn considerados como un ajuste a los costos de intereses. NICSP 6: Estados Financieros consolidados y tratamiento de las entidades controladas Requiere que todas las entidades controladoras preparen estados financieros consolidados en el que todas las entidades controladas se consoliden rubro por rubro. La norma tambin contiene una discusin detallada del concepto de control tal como se aplica en el Sector Pblico y una gua para determinar si el control existe para fines de informacin financiera (Emitida en mayo 2000. Fuente: IAS 27. En el Per esta pendiente de oficializacin). La Norma Internacional de Contabilidad del Sector Pblico (NICSP) 6, Estados Financieros Consolidados y Separados, reemplaza a la NICSP 6, Estados Financieros Consolidados y Contabilidad de Entidades Controladas (emitida en mayo de 2000), y debe aplicarse a los periodos anuales sobre los que se informe a partir del 1 de enero de 2008. Se aconseja su aplicacin anticipada.
Razones para revisar la NICSP 6 El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico desarroll esta NICSP 6 revisada como respuesta al proyecto del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad de mejoras de las Normas Internacionales de Contabilidad y su propia poltica de convergencia de las normas de contabilidad de sector pblico con las del sector privado hasta el punto en que sea apropiado. Para el desarrollo de esta revisin de la NICSP 6 el IPSASB adopt la poltica de modificar la NICSP para incorporar los cambios realizados en la NIC 27 anterior Estados Financieros Consolidados y Contabilidad de Entidades Controladas llevados a cabo como consecuencia del proyecto de mejora del IASB, excepto cuando la NICSP original hubiera variado con respecto a lo previsto en la NIC 27 por razones especficas del sector pblico, estas variaciones se mantienen en esta NICSP 6 y se sealan en la Comparacin con la NIC 27. Todo cambio en la NIC 27 realizado con posterioridad al proyecto de mejora del IASB no se ha incorporado a la NICSP 1. Alcance La entidad que prepare y presente estados financieros por el mtodo contable de lo devengado deber aplicar la presente Norma para la preparacin y presentacin de estados financieros consolidados para una entidad econmica. La presente Norma deber tambin aplicarse al tratamiento contable de las entidades controladas, en los estados financieros propios de la entidad controladora. Los estados financieros consolidados estn englobados en el trmino "estados financieros" contenido en el Prefacio a las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico. Por tal razn, los estados financieros consolidados se preparan de conformidad con las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico. Todas las entidades del sector pblico, excepto Empresas Pblicas, debern aplicar la presente Norma a la preparacin y presentacin de estados financieros consolidados y al tratamiento contable de las entidades controladas. Las Empresas Pblicas (EP) debern dar cumplimiento a las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) emitidas por el Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC). La Gua N 1 del Comit del Sector Pblico Presentacin de Informacin Financiera de las Empresas Pblicas seala que las NIC son aplicables a todas las empresas, pertenezcan al sector privado al sector pblico. Concordantemente, la Gua N 1 recomienda que las EP presenten sus estados financieros de conformidad, en todos sus aspectos materiales, con las NIC. La presente Norma establece los requisitos para la preparacin y presentacin de estados financieros consolidados, as como para el tratamiento contable, en los estados financieros de la entidad controladora, de las entidades controladas. Aunque no se requiere que las EP den cumplimiento a la presente Norma en sus estados financieros propios, las pautas de la Norma se aplicarn cuando una entidad
del sector pblico que no sea una EP tenga una o ms entidades controladas que sean EP. En estas circunstancias, la presente Norma se aplicar a la consolidacin de las EP en los estados financieros de la entidad econmica, as como al tratamiento contable, en los estados financieros de la entidad controladora, de las inversiones en EP. La presente Norma no se ocupa de: (a) Los mtodos contables para la fusin de entidades y sus efectos en la consolidacin, incluyendo la plusvala o crdito mercantil (goodwill) resultante de la fusin de entidades (en la Norma Internacional de Contabilidad de la NIC 22 Fusin de Negocios se puede encontrar las pautas para el tratamiento contable de la fusin de entidades); (b) El tratamiento contable de las inversiones en [entidades] asociadas (Ver Norma Internacional de Contabilidad del Sector Pblico NICP 7 Tratamiento Contable de las Inversiones en [Entidades] Asociadas); o (c) El tratamiento contable de las inversiones en asociaciones en participacin (ver Norma Internacional de Contabilidad del Sector Pblico NICP 8 Presentacin de Informacin Financiera de las Participaciones en Asociaciones en Participacin) NICSP 7: Tratamiento contable de las inversiones en empresas vinculadas Requiere que todas las inversiones de empresas asociadas sean mostradas en estados financieros consolidados empleando el mtodo de participacin, excepto cuando la inversin se adquiere y mantiene exclusivamente con vistas a su enajenacin en un futuro cercano, en cuyo caso se requiere el mtodo de costos (Emitido en mayo de 2000. Fuente: IAS 28. En el Per esta pendiente de oficializacin). Alcance La entidad que prepare y presente estados financieros por el mtodo contable de lo devengado deber aplicar la presente Norma en el caso del tratamiento contable que el inversionista debe dar a su inversin en una (entidad) asociada, cuando dicha inversin conduzca a un inters propietario bajo la forma de una participacin u otra estructura patrimonial formal. La presente Norma proporciona la base para el tratamiento contable del inters propietario en una [entidad] asociada. Esto es, la inversin efectuada en la otra entidad confiere al inversionista los riesgos y retribuciones concomitantes a un inters propietario. La Norma se aplica slo a la inversin efectuada en la estructura patrimonial formal (o su equivalente) de la entidad en que ha invertido. Una estructura patrimonial formal significa un capital social o una forma equivalente de capital unificado, como en el caso de las unidades de un fideicomiso de propiedades, pero puede tambin incluir otras estructuras patrimoniales en que el inters del inversionista puede ser confiablemente valuado. Cuando la estructura patrimonial est deficientemente definida no es posible obtener una valuacin confiable del inters propietario. Algunos aportes efectuados por las entidades del sector pblico pueden recibir la denominacin de "inversin", mas no producir un inters propietario. Por ejemplo,
puede ocurrir que una entidad del sector pblico haga una inversin sustancial en el desarrollo de un hospital que sea de propiedad y est bajo el manejo de una beneficencia. Si bien, por su naturaleza, tales aportes no son recprocos, permiten que dicha entidad del sector pblico participe en el manejo del hospital y hacen que la beneficencia deba rendir cuentas - ante la entidad - por los fondos que llegue a usar. No obstante, los aportes efectuados por la entidad del sector pblico no constituyen un inters propietario, por cuanto la beneficencia podra buscar un financiamiento alternativo y, con ello, evitar que la entidad participe en el manejo del hospital. Concordantemente, la entidad del sector pblico no est expuesta a los riesgos ni disfruta de las retribuciones que son concomitantes a un inters propietario. La presente Norma se aplica a todas las entidades del sector pblico, excepto Empresas Pblicas. Las Empresas Pblicas (EP) debern dar cumplimiento a las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) emitidas por el Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC). La Gua N 1 del Comit del Sector Pblico Presentacin de Informacin Financiera de las Empresas Pblicas seala que las NIC son aplicables a todas las empresas, pertenezcan al sector privado o al sector pblico. Concordantemente, la Gua N 1 recomienda que las EP presenten sus estados financieros de conformidad, en todos sus aspectos materiales, con las NIC. NICSP 8: Presentacin de informacin financiera sobre las participaciones en asociaciones en participacin Requiere adoptar la consolidacin proporcional como tratamiento preferencial contable para los negocios conjuntos en los que participan entidades del Sector Pblico. No obstante, la NICSP 8 tambin permite como alternativa autorizada contabilizar negocios conjuntos utilizando el mtodo de participacin (Emitido en mayo de 2000. Fuente: IAS 31. Oficializada en el Per mediante Resolucin del Consejo Nacional de Contabilidad N 029-2002-EF/93.01 y vigente a partir del 01 de enero del2004) Alcance La entidad que prepare y presente estados financieros por el mtodo contable de lo devengado, deber aplicar la presente Norma para contabilizar sus participaciones en asociaciones en participacin y para presentar informacin sobre los activos, pasivos, ingresos y gastos de la asociacin en participacin en los estados financieros de los asociantes empresariales y de los asociados inversionistas, sin importar las estructuras o formas en que se lleven a cabo las actividades de la asociacin en participacin. La presente Norma proporciona la base para el tratamiento contable de las participaciones en asociaciones en participacin. La presente Norma se aplica a todas las entidades del sector pblico, excepto Empresas Pblicas.
Las Empresas Pblicas (EPs) debern dar cumplimiento a las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs) emitidas por el Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC). La Gua N 1 del Comit del Sector Pblico Presentacin de Informacin Financiera de las Empresas Pblicas seala que las NICs son aplicables a todas las empresas, pertenezcan al sector privado o al sector pblico. Concordantemente, la Gua N 1 recomienda que las EPs presenten sus estados financieros de conformidad, en todos sus aspectos materiales, con las NICs. NICSP 9: Ingresos provenientes de transacciones de intercambio Establece las condiciones para el reconocimiento de los ingresos provenientes de transacciones de intercambio, requiere que tales ingresos se midan al valor razonable de la prestacin cobrada o por cobrar, e incluye requisitos de revelacin (Emitido en junio de 2001. Fuente: IAS 18. Oficializada en el Per mediante Resolucin del Consejo Nacional de Contabilidad N 029-2002-EF/93.01y vigente a partir del 01 de enero del 2004). Objetivo El Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de Estados Financieros formulado por el Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC) define el trmino Ingreso, en su acepcin de rentas generadas por una actividad econmica, precisando que viene a ser el incremento en los beneficios econmicos que, durante el ejercicio econmico, se generan bajo la forma de flujos de entradas o acrecencias de activos o descrecencias de pasivos y producen un incremento en el patrimonio excepto el caso de las aportaciones de los participantes en el patrimonio. Esta definicin de Ingreso formulada por el IASC comprende las varias clases de rentas y ganancias. En lugar de dicha acepcin, la presente Norma usa el trmino Ingreso en su acepcin de rentas fiscales o Ingreso Pblico y comprende las respectivas clases de rentas y ganancias. Ciertas partidas especficas que se reconocen bajo esta acepcin son abordadas en otras Normas y han sido excluidas del alcance de la presente. Por ejemplo, las ganancias resultantes de la venta de inmuebles, maquinaria y equipo son tratadas de modo especfico en las Normas sobre Inmuebles, Maquinaria y Equipo y no se tocan en la presente. El objetivo de la presente Norma es prescribir el tratamiento contable de los Ingresos provenientes de transacciones y hechos originados en actividades de intercambio. La primera cuestin que surge para la contabilizacin de un Ingreso es determinar en qu momento debe ste ser reconocido. Se reconoce un Ingreso cuando existe la probabilidad de que a la pertinente entidad van a fluir beneficios econmicos futuros o un potencial de servicio, y la valuacin de estos beneficios se puede hacer de manera confiable. La presente Norma identifica las circunstancias en que estos criterios quedan satisfechos, debiendo, por tanto, el Ingreso ser reconocido. La Norma tambin ofrece pautas prcticas para la aplicacin de los mencionados criterios.
Alcance La entidad que prepare y presente estados financieros por el mtodo contable de lo devengado deber aplicar la presente Norma al contabilizar los Ingresos provenientes de las siguientes transacciones y hechos originados en actividades de intercambio: (a) prestacin de servicios; (b) venta de bienes; y (c) uso dado por terceros a activos de la entidad, que genera para sta intereses, regalas y dividendos. La presente Norma es aplicable a todas las entidades del sector pblico, excepto Empresas Pblicas. Se establece como requerimiento que las Empresas Pblicas (EPs) dencumplimiento a las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs) emitidas por el Comit de Normas Internacionales de Contabilidad. La Gua N 1 del Comit del Sector Pblico, Presentacin de Informacin Financiera de las Empresas Pblicas, observa que las NICs son aplicables a todas las organizaciones empresariales, sin importar que ellas pertenezcan al sector privado o al sector pblico. Concordantemente, la Gua N 1 recomienda que las EPs presenten sus estados financieros guardando conformidad, en todos los aspectos materiales, con las NICs. La presente Norma no se ocupa de los Ingresos que provienen de transacciones no originadas en actividades de intercambio. Las entidades del sector pblico pueden obtener Ingresos provenientes de transacciones originadas en actividades de intercambio o no originadas en actividades de intercambio. Una transaccin originada en una actividad de intercambio es aquella en que la entidad recibe activos o servicios, o extingue pasivos, y, de modo directo y de manera aproximada, entrega igual valor (bsicamente en forma de bienes, servicios o uso de activos) a la otra parte interviniente en el proceso del intercambio. Son ejemplos de transacciones originadas en actividades de intercambio: (a) la compra o venta de bienes o servicios; o (b) el arrendamiento de inmuebles, maquinaria y equipo; llevadas, ambas, a cabo a precios (o tarifas) de mercado. Al hacer la distincin entre Ingresos que provienen de actividades de intercambio e Ingresos que no provienen de stas, se debe tomar en consideracin lo sustancial antes que lo formal de cada transaccin. Como ejemplos de Ingresos provenientes de transacciones no originadas en actividades de intercambio se comprende a los Ingresos provenientes del uso de una potestad soberana (como son los impuestos directos e indirectos, los derechos aduaneros, las multas), as como las subvenciones y donaciones.
Pgina 23
Tpicamente, la prestacin de servicios involucra la realizacin que la entidad hace de una tarea acordada por un perodo de tiempo acordado. Los servicios pueden prestarse dentro de un solo ejercicio o durante ms de un ejercicio. Como ejemplos de servicios prestados por entidades del sector pblico, por los cuales tpicamente estas entidades reciben un Ingreso a cambio, se puede incluir el suministro de vivienda, la administracin del servicio de agua, la administracin de caminos de peaje, y la administracin de pagos de transferencias. Algunos acuerdos para la prestacin de servicios estn directamente relacionados con contratos de construccin - por ejemplo, los acuerdos respecto a los servicios de los administradores y arquitectos de un proyecto. Esta Norma no se ocupa de los Ingresos provenientes de tales acuerdos, debiendo ellos ser tratados de conformidad con los requisitos de los contratos de construccin, segn lo especificado en la Norma Internacional de Contabilidad del Sector Pblico NICSP 11, Contratos de Construccin. La venta de bienes se refiere a los bienes que la entidad produce para vender, como las publicaciones, y a los que compra para revender, como las mercaderas o los terrenos y otros inmuebles que la entidad mantiene para su reventa. El uso dado por terceros a activos de la entidad se refiere a aqul que genera para sta Ingresos en forma de: (a) intereses constituidos por los cargos aplicados por el uso de efectivo o equivalentes de efectivo o por importes adeudados a la entidad; (b) regalas constituidas por los cargos aplicados por el uso de activos de largo plazo de la entidad; por ejemplo, patentes, marcas comerciales, derechos de autora y programas de computacin; y (c)dividendos o equivalentes de dividendos constituidos por la distribucin de supervits a los tenedores de inversiones patrimoniales en proporcin a sus tenencias de una particular clase de capital. La presente Norma no se ocupa de los Ingresos: (a) que son abordados por otras Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico, incluyendo: i) los acuerdos de arrendamiento (ver Norma Internacional de Contabilidad del Sector Pblico NICSP 13 Contratos de Arrendamiento); ii) los dividendos resultantes de las inversiones contabilizadas por el mtodo de participacin patrimonial (ver Norma Internacional de Contabilidad del Sector Pblico NICSP 7 Tratamiento Contable de las Inversiones en [Entidades] Asociadas; y iii)las ganancias en la venta de inmuebles, maquinaria y equipo (de las cuales se ocupan las Normas sobre Inmuebles, Maquinaria y Equipo); (b) que provienen de los contratos de seguros de las entidades aseguradoras; (c) que provienen de los cambios en el valor razonable de los activos y pasivos financieros o de la disposicin que se haya hecho de los mismos (respecto a las
Pautas para el tratamiento contable de los ttulos financieros, remitirse a la Norma Internacional de Contabilidad NIC 39, Ttulos Financieros: Su Reconocimiento y Valuacin); (d) que provienen de los cambios en el valor de otros activos corrientes; (e) que provienen del acrecentamiento natural de los rebaos y de los productos agrcolas y forestales; y (f) que provienen de la extraccin de minerales. NICSP 10: Presentacin de informacin financiera en economas hiperinflacionarias. Describe las caractersticas de una economa hiperinflacionaria y requiere la revaluacin de EEFF de las entidades que operan en dichas economas (Emitido en junio de 2001. Fuente: IAS 29. Oficializada en el Per mediante Resolucin del Consejo Nacional de Contabilidad N 029-2002-EF/93.01 y vigente a partir del 01 de enero del 2004). Alcance La entidad que prepare y presente estados financieros por el mtodo contable de lo devengado deber aplicar la presente Norma a los estados financieros bsicos, incluyendo estados financieros consolidados, de toda entidad que presente informacin en la moneda de una economa hiperinflacionaria. La presente Norma es aplicable a todas las entidades del sector pblico, excepto Empresas Pblicas. En una economa hiperinflacionaria no es til presentar en la moneda local, sin una reexpresin previa, la informacin sobre los resultados de las operaciones y la situacin financiera. La moneda pierde poder adquisitivo con una rapidez tal que la comparacin entre montos de transacciones y otros hechos ocurridos en momentos diferentes, aun dentro del mismo ejercicio de presentacin, se vuelve engaosa. La presente Norma no establece una tasa absoluta mediante la cual se pueda determinar que ha surgido una hiperinflacin. Es cuestin de criterio decidir en qu momento se necesita reexpresar los estados financieros de conformidad con la presente Norma. La hiperinflacin es identificable por ciertas caractersticas del ambiente econmico de un pas, que comprenden, aunque no de modo limitativo, las siguientes: (a) La poblacin en general prefiere mantener su patrimonio en activos no monetarios o en una moneda extranjera relativamente estable. Los montos de moneda local que las personas poseen, los invierten inmediatamente con el fin de mantener su poder adquisitivo. (b) La poblacin en general aprecia los montos monetarios no en funcin de la moneda local sino en funcin de una moneda extranjera relativamente estable. Los precios pueden cotizarse en esta moneda extranjera. (c) Las ventas y compras al crdito se realizan a precios que compensan la previsible prdida de poder adquisitivo durante el perodo del crdito, aun si este perodo es corto.
(d) Las tasas de inters, los sueldos y los precios se vinculan a un ndice de precios (e) La tasa de inflacin acumulada a los tres aos se aproxima o excede al 100%. Es preferible que todas las entidades que presenten su informacin en la moneda de una misma economa hiperinflacionaria apliquen la presente Norma desde un mismo da. En todo caso, esta Norma se debe aplicar a los estados financieros de toda entidad desde el inicio del ejercicio de presentacin en que la entidad identifique la existencia de hiperinflacin en el pas en cuya moneda presenta su informacin. Se establece como requisito que las Empresas Pblicas (EP) den cumplimiento a las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) emitidas por el Comit de Normas Internacionales de Contabilidad. La Gua N 1 del Comit del Sector Pblico, Presentacin de Informacin Financiera de las Empresas Pblicas, observa que las NIC son aplicables a todas las organizaciones empresariales, sin importar que ellas pertenezcan al sector privado o al sector pblico. Concordantemente, la Gua N 1 recomienda que las EP presenten sus estados financieros guardando conformidad, en todos los aspectos materiales, con las NIC NICSP 11: Contratos de construccin Define los contratos de construccin, establece requisitos para el reconocimiento de ingresos y gastos que surgen de tales contratos e identifica ciertos requisitos de revelacin (Emitido en junio de 2001. Fuente: IAS 11. En el Per esta pendiente de oficializacin). Objetivo El objetivo de la presente Norma es prescribir el tratamiento contable de los costos e ingreso asociados a los contratos de construccin. La Norma: Identifica los convenios que deben clasificarse como contratos de construccin; Ofrece pautas respecto a los tipos de contratos de construccin que pueden surgir en el sector pblico; y Especifica la base para el reconocimiento y revelacin de los gastos del contrato y - si es pertinente - del ingreso del contrato. Por la naturaleza de la actividad a que se refieren los contratos de construccin, la fecha en que dicha actividad se contrata y la fecha en que se concluye caen, usualmente, en diferentes ejercicios de presentacin. En muchas jurisdicciones, los contratos de construccin celebrados por las entidades del sector pblico no especifican un monto de ingreso para el contrato. En su lugar, la financiacin que respalda a la actividad de construccin se provee mediante una aplicacin, o similar asignacin, de los ingresos gubernamentales generales o mediante fondos de asistencia o subsidio. En estos casos, el problema bsico para la contabilizacin de los contratos de construccin est en la asignacin de los costos de construccin al ejercicio de presentacin en que la obra se ejecuta, y en el
reconocimiento de los gastos asociados. En algunas jurisdicciones, los contratos de construccin celebrados por las entidades del sector pblico se pueden establecer sobre una base comercial o sobre una base no comercial con recuperacin total o parcial de costos. En estos casos, el problema bsico para la contabilizacin de los contratos de construccin est en la asignacin, tanto del ingreso como de los costos del contrato, a los ejercicios de presentacin en que la obra de construccin se ejecuta. Alcance El contratista que prepare y presente estados financieros por el mtodo contable de lo devengado deber aplicar la presente Norma al contabilizar los contratos de construccin. La presente Norma es aplicable a todas las entidades del sector pblico, excepto Empresas Pblicas. Se requiere que las Empresas Pblicas (EP) den cumplimiento a las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) emitidas por el Comit de Normas Internacionales de Contabilidad. La Gua N 1 del Comit del Sector Pblico, Presentacin de Informacin Financiera de las Empresas Pblicas, observa que las NIC son aplicables a todas las organizaciones empresariales, sin importar que ellas pertenezcan al sector privado o al sector pblico. Concordantemente, la Gua N 1 recomienda que las EP presenten sus estados financieros guardando conformidad, en todos los aspectos materiales, con las NIC. NICSP 12: Existencias Define los inventarios, establece los requisitos para la valuacin de inventarios (incluyendo aquellos inventarios mantenidos para distribucin sin cargo o precio nominal) en el marco del sistema de costo histrico e incluye requisitos de revelacin (Emitido junio de 2000. Fuente: IAS 2. Oficializada en el Per mediante Resolucin del Consejo Nacional de Contabilidad N029-2002-EF/93.01 y vigente a partir del 01 de enero del2004). Objetivo El objetivo de la presente Norma es prescribir el tratamiento contable de las existencias bajo el sistema del costo histrico. Un problema bsico en el tratamiento contable de las existencias es el monto del costo que debe reconocerse como activo y arrastrarse hasta que los correspondientes ingresos sean reconocidos. La presente Norma ofrece pautas prcticas para la determinacin del costo y su posterior reconocimiento como gasto, incluyendo las reducciones contables efectuadas en el valor realizable neto. Ofrece tambin pautas respecto a las frmulas de costeo que se usan para la asignacin de costos a las existencias.
Pgina 27
Alcance Al contabilizar sus existencias, la entidad que prepare y presente estados financieros por el mtodo contable de lo devengado, deber aplicar la presente Norma en el contexto del sistema del costo histrico, salvo en los siguientes casos: (a) Obras en ejecucin surgidas bajo contratos de construccin - incluyendo contratos de servicios directamente vinculados (ver Norma Internacional de Contabilidad del Sector Pblico NICSP 11, Contratos de Construccin); (b) Ttulos financieros; (c) Existencias de productores de ganado, productos agrcolas y forestales y yacimientos mineros, en la medida en que se valen al valor realizable neto de conformidad con prcticas bien establecidas en ciertas industrias; y (d) Trabajos en proceso referentes a servicios que se van a suministrar sin una retribucin a cambio, o contra una retribucin nominal entregada directamente por los beneficiarios. La presente Norma es aplicable a todas las entidades del sector pblico, excepto Empresas Pblicas. Las Empresas Pblicas (EP) debern aplicar las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) emitidas por el Comit de Normas Internacionales de Contabilidad. La Gua N 1 del Comit del Sector Pblico, Presentacin de Informacin Financiera de las Empresas Pblicas, observa que las NIC son aplicables a todas las organizaciones empresariales, sin importar que ellas pertenezcan al sector privado o al sector pblico. Por consiguiente, la Gua N 1 recomienda que las EP presenten sus estados financieros en conformidad, en todos los aspectos materiales, con las NIC. Las existencias a que se refiere el prrafo 1 (c) pueden evaluarse al valor realizable neto en ciertas etapas de la produccin. Esto ocurre, por ejemplo, cuando se recoge un cultivo agrcola o se extrae un yacimiento minero y la venta est asegurada por un contrato a futuro o por una garanta gubernamental, o cuando existe un mercado homogneo y hay un riesgo insignificante de que la venta no se realice. Estas existencias quedan excluidas del alcance de la presente Norma. Las existencias a que se refiere el prrafo 1 (d) no estn comprendidas en la Norma Internacional de Contabilidad NIC 2, Existencias, y quedan excluidas del alcance de la presente, ya que involucran problemas especficos del sector pblico que requieren de un mayor estudio.
Pgina 28
NICSP 13: Contratos de arrendamientos Establece los requisitos para el tratamiento contable de transacciones de arrendamientos operativas o financieras por los arrendatarios o arrendadores (Emitida en diciembre de 2001. Fuente: IAS 17. Oficializada en el Per mediante Resolucin del Consejo Nacional de Contabilidad N029-2002-EF/93.01 y vigente a partir del 01 de enero del2004). Objetivo El objetivo de la presente Norma es prescribir, para arrendatarios y arrendadores, las polticas y revelaciones contables apropiadas que se debe aplicar en relacin con los contratos de arrendamientos financieros y operativos. Alcance La entidad que prepare y presente estados financieros por el mtodo contable de lo devengado deber aplicar esta Norma para la contabilizacin de todo contrato de arrendamiento, excepto en los siguientes casos: (a) Acuerdos de arrendamiento para hacer exploracin o uso de recursos naturales tales como petrleo, gas, madera, metales y otros derechos mineros; y (b) Acuerdos de licencia para productos tales como pelculas cinematogrficas, grabaciones de video, obras de teatro, originales literarios, patentes y derechos de autor. En todo caso, la presente Norma no se deber aplicar a la valuacin hecha por: (a) El arrendatario de inmuebles mantenidos como generadores de renta, que se han arrendado bajo un contrato de arrendamiento financiero; o (b) El arrendador de inmuebles mantenidos como generadores de renta, que se han arrendado bajo un contrato de arrendamiento operativo (ver Norma Internacional de Contabilidad del Sector Pblico NICSP 16, Inmuebles mantenidos como generadores de renta). La presente Norma es de aplicacin para todas las entidades del sector pblico, excepto Empresas Pblicas. La presente Norma es aplicable a los convenios que transfieren el derecho a usar un activo, aun cuando al arrendador se le puedan exigir servicios esenciales en conexin con el funcionamiento o mantenimiento de tal activo. Por otra parte, la presente Norma no es aplicable a los acuerdos que son contratos de servicios que no transfieren, de una de las partes contratantes a la otra, el derecho a usar un activo. Las entidades del sector pblico pueden celebrar convenios complejos para la prestacin de servicios que pueden o no incluir el arrendamiento de activos. Estos convenios se exponen en los prrafos 17 a 19. La presente Norma no es aplicable a los acuerdos de arrendamiento para hacer exploracin o uso de recursos naturales tales como petrleo, gas, madera, metales y
otros derechos mineros, ni a los acuerdos de licencia para productos tales como pelculas cinematogrficas, grabaciones de video, obras de teatro, originales literarios, patentes y derechos de autor. Ello se debe a que estos tipos de acuerdo tienen el potencial de suscitar controversias contables complejas que necesitan ser abordadas separadamente. La presente Norma no es aplicable a los inmuebles mantenidos como generadores de renta. Este tipo de inmuebles es valuado por los arrendadores y arrendatarios de conformidad con las pautas de la NICSP 16. Las Empresas Pblicas (EP) debern aplicar las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) emitidas por el Comit de Normas Internacionales de Contabilidad. La Gua N 1 del Comit del Sector Pblico, Presentacin de Informacin Financiera de las Empresas Pblicas, observa que las NIC son aplicables a todas las organizaciones empresariales, sin importar que ellas pertenezcan al sector privado o al sector pblico. Por consiguiente, la Gua N 1 recomienda que las EP presenten sus estados financieros guardando conformidad, en todos los aspectos materiales, con las NIC. Contratos de alquiler venta La definicin de contrato de arrendamiento incluye a los contratos de alquiler de activos que contienen una estipulacin que da al arrendatario la opcin de adquirir el derecho de propiedad del activo al cumplirse las condiciones acordadas. Estos contratos se conocen a veces como contratos de alquiler venta. Tasa de inters de endeudamiento marginal Cuando la entidad ha obtenido prstamos que estn garantizados por el gobierno, la determinacin de la tasa de inters de endeudamiento marginal del arrendatario deber reflejar la existencia de las garantas gubernamentales y cargos correlacionados. Esto normalmente conducir al uso de la tasa de inters de endeudamiento marginal ms baja. Clasificacin de los contratos de arrendamiento La clasificacin de los contratos de arrendamiento adoptada en esta Norma est basada en el grado en que los riesgos y retribuciones atribuibles a la propiedad de un activo arrendado recaen en el arrendador o el arrendatario. Los riesgos incluyen las posibilidades de prdida provenientes de la capacidad ociosa, obsolescencia tecnolgica o cambios de valor producidos por condiciones econmicas cambiantes. Las retribuciones pueden estar representadas por las expectativas de un potencial de servicio o de un funcionamiento lucrativo durante la vida econmica del activo, o de la ganancia por revaluacin del valor del activo o por la realizacin de algn valor residual del mismo. Un arrendamiento se clasifica como arrendamiento financiero si transfiere sustancialmente todos los riesgos y retribuciones atribuibles a la propiedad; o se
clasifica como arrendamiento operativo si no transfiere sustancialmente todos los riesgos y retribuciones atribuibles a la propiedad. Como las transacciones entre el arrendador y el arrendatario se basan en un acuerdo de arrendamiento comn a ambas partes, es conveniente usar definiciones que sean concordantes. La aplicacin de estas definiciones a las diferentes circunstancias de las dos partes intervinientes puede a veces dar lugar a que un mismo arrendamiento sea clasificado en forma diferente por el arrendador y por el arrendatario. Que un contrato de arrendamiento sea financiero u operativo depende de la esencia de las transacciones en vez de la forma del contrato. Aunque los siguientes son ejemplos de situaciones que normalmente llevaran a clasificar a un arrendamiento como arrendamiento financiero, no se necesita que un arrendamiento satisfaga todos estos criterios para ser clasificado como financiero: (a) El contrato de arrendamiento transfiere la propiedad del activo al arrendatario al final del plazo del arrendamiento; (b) El arrendatario tiene la opcin de comprar el activo a un precio que se espera ser suficientemente ms bajo que su valor razonable a la fecha en que la opcin se vuelva ejercitable, habiendo as al inicio del arrendamiento la razonable certidumbre de que la opcin va a ser ejercitada; (c) El plazo del arrendamiento es para la mayor parte de la vida econmica del activo, aun si el derecho de propiedad no se transfiere; (d) Al inicio del arrendamiento el valor presente de los pagos mnimos de arrendamiento asciende a, por lo menos en lo sustancial, la totalidad del valor razonable del activo arrendado; (e) Los activos arrendados son de una naturaleza especializada tal que slo el arrendatario los puede usar sin tener que hacerles mayores modificaciones; y (f) Los activos arrendados no pueden ser fcilmente remplazados por otros activos. Otros indicadores que, individualmente o combinados, podran tambin conducir a que un arrendamiento sea clasificado como arrendamiento financiero son: (a) Si el arrendatario puede optar por rescindir el contrato de arrendamiento, las prdidas del arrendador asociadas a la rescisin le son imputables al arrendatario; (b) Las ganancias o prdidas provenientes de la fluctuacin en el valor razonable del residual recaen sobre el arrendatario (por ejemplo, bajo la forma de una rebaja de la renta de arrendamiento que sea igual a la mayor parte del producto de la venta al final del arrendamiento); y (c) El arrendatario tiene la capacidad de continuar el arrendamiento por un segundo perodo a una renta de arrendamiento que sustancialmente es ms baja que la renta de arrendamiento de mercado. La clasificacin del arrendamiento se hace al inicio de ste. Si en algn momento el arrendatario y el arrendador convienen en cambiar las estipulaciones del contrato exceptuando la renovacin del mismo - en forma tal que d lugar a una diferente clasificacin del arrendamiento segn los criterios de los prrafos 10 a 14, habiendo
los trminos cambiados estado en efecto al inicio del contrato, el acuerdo modificado se considera como un nuevo acuerdo durante su plazo. Los cambios en las estimaciones (por ejemplo, los cambios en la estimacin de la vida econmica o del valor residual del bien arrendado) o los cambios en las circunstancias (por ejemplo, el incumplimiento del arrendatario) no dan lugar, sin embargo, a una nueva clasificacin del arrendamiento para propsitos contables. El arrendamiento de terrenos y edificios se clasifica como operativo o financiero en la misma forma que el arrendamiento de otros activos. Sin embargo, una caracterstica de los terrenos es que normalmente ellos tienen una vida econmica indefinida y, si no est previsto que el derecho de propiedad pase al arrendatario al final del plazo del arrendamiento, el arrendatario no recibe sustancialmente todos los riesgos y retribuciones atribuibles a la propiedad. La prima que se paga por esta forma de propiedad temporal representa un arrendamiento pagado por adelantado que se amortiza durante el plazo del arrendamiento, de conformidad con el patrn de beneficios estipulado. NICSP 14: Sucesos posteriores a la fecha del balance general Establece los requisitos para el tratamiento de ciertos hechos que acontecen en fecha posterior a la presentacin de los EEFF y distingue entre hechos ajustablesy no ajustables (Emitida en diciembre de 2001. Fuente: IAS 10. Oficializada en el Per mediante Resolucin del Consejo Nacional de Contabilidad N 029-2002-EF/93.01 y vigente a partir del 01 de enero del 2004) Objetivo El objetivo de esta Norma es prescribir: (a) cundo una entidad ajustar sus estados financieros por hechos ocurridos despus de la fecha del balance; y (b) las revelaciones que la entidad debe efectuar respecto a la fecha en que los estados financieros han sido autorizados para su publicacin, as como respecto a los hechos ocurridos despus de la fecha del balance. La Norma exige tambin, a la entidad, que no elabore sus estados financieros bajo la hiptesis de negocio en marcha, si los hechos ocurridos despus de la fecha del balance indican que tal hiptesis de continuidad no resulta apropiada. Alcance Esta Norma ser aplicable en la contabilizacin y en la informacin a revelar correspondiente a los hechos ocurridos despus de la fecha del balance. Definiciones Los siguientes trminos se usan, en la presente Norma, con el significado que a continuacin se especifica: Los hechos ocurridos despus de la fecha del balance son todos aquellos eventos, ya sean favorables o desfavorables, que se han producido entre la fecha del balance y la fecha de autorizacin de los estados financieros para su publicacin. Pueden
identificarse dos tipos de eventos: (a) aqullos que muestran las condiciones que ya existan en la fecha del balance (hechos ocurridos despus de la fecha del balance que implican ajuste); y (b) aqullos que son indicativos de condiciones que han aparecido despus de la fecha del balance (hechos ocurridos despus de la fecha del balance que no implican ajuste). El proceso seguido para la formulacin o autorizacin con vistas a su divulgacin, de los estados financieros, variar dependiendo de la estructura organizativa de la entidad, de los requisitos legales y estatutarios y de los procedimientos seguidos para la elaboracin y finalizacin de tales estados financieros. En algunos casos, la entidad est obligada a presentar sus estados financieros a sus propietarios para que stos los aprueben antes de que se emitan. En tales casos, los estados financieros se consideran autorizados para su publicacin en lafecha de su emisin y no en la fecha en que los propietarios los aprueben. Ejemplo La gerencia de una entidad completa el da 28 de febrero de 20X2 el borrador de estados financieros para el periodo que termina el 31 de diciembre de 20X1. El consejo de administracin u rgano de gobierno equivalente revisa estos estados financieros el 18 de marzo de 20X2, autorizando su publicacin. La entidad procede a anunciar el resultado del periodo, junto con otra informacin financiera seleccionada, el 19 de marzo de 20X2. Los estados financieros quedan a disposicin de los propietarios y otros interesados el da 1 de abril de 20X2. La junta anual de propietarios aprueba los anteriores estados financieros el 15 de mayo de 20X2, y se procede a registrarlos en el rgano competente el da 17 de mayo de 20X2. NICSP 15: Instrumentos financieros: revelacin y presentacin Establece requisitos para la presentacin delos instrumentos financieros incluidos en el balance, o reconocidos, y excluidos del balance, o no reconocidos (Emitida en diciembre de 2001. Fuente: IAS 32. Oficializada en el Per mediante Resolucin del Consejo Nacional de Contabilidad N 029-2002-EF/93.01 y vigente a partir del 01 de enero del 2004). Algunas entidades del sector pblico, tales como los gobiernos de los pases y las instituciones financieras del sector pblico, pueden mantener una amplia gama de ttulos financieros. Sin embargo, algunos organismos gubernamentales individuales no pueden emitir o mantener una amplia gama de esos ttulos. En tales casos, la Norma tendr una aplicacin limitada y quienes preparan los estados financieros necesitarn identificar aquellos aspectos de la Norma que les sean aplicables a sus estados. El propsito de la gua de implementacin que contiene el Apndice 1 es ayudar en esta tarea a quienes preparan los estados financieros.
Pgina 33
Objetivo La naturaleza dinmica de los mercados financieros internacionales ha dado lugar al uso difundido de una variedad de ttulos financieros en una gama que va desde los ttulos primarios tradicionales, tales como los bonos, hasta formas varias de ttulos derivados, tales como los de permuta de tasas de inters. Las entidades del sector pblico usan en sus operaciones una amplia gama de ttulos financieros, que va desde ttulos simples, como las cuentas por pagar y cuentas por cobrar, hasta ttulos ms complejos (como los de permuta de divisas cruzadas para cubrir compromisos en moneda extranjera). En menor grado, las entidades del sector pblico pueden emitir ttulos patrimoniales o ttulos compuestos pasivos/patrimoniales. Esto puede ocurrir cuando una entidad econmica incluye una Empresa Pblica (EP) parcialmente privatizada, que coloca ttulos patrimoniales en los mercados financieros o cuando una entidad del sector pblico emite ttulos pasivos (ttulos de deuda), a los cuales convierte en participacin propietaria bajo ciertas condiciones. El objetivo de la presente Norma es acrecentar, para los usuarios de los estados financieros, la comprensin sobre la importancia que los ttulos financieros que figuran en cuentas de balance y cuentas de orden tienen para la situacin financiera, rendimiento financiero [gestin financiera] y flujos de efectivo de una entidad del gobierno u otra entidad del sector pblico. En esta Norma, referirse a balance general, en el contexto de cuentas de balance y cuentas de orden, es igual que referirse a estado de situacin financiera. La Norma prescribe ciertos requisitos para la presentacin de ttulos financieros en cuentas de balance e identifica la informacin que se debe revelar, tanto sobre ttulos financieros en cuentas de balance (reconocidos), como sobre ttulos financieros en cuentas de orden (no reconocidos). Las pautas de presentacin tratan de la clasificacin de los ttulos financieros en ttulos de pasivo y ttulos de activo neto/patrimonio; la clasificacin de los correspondientes intereses, dividendos, ingresos y gastos; y las circunstancias en las cuales los activos financieros y pasivos financieros deben compensarse. Las pautas de revelacin tratan de la informacin concerniente a los factores que afectan al monto, oportunidad y certidumbre de los flujos de efectivo futuros de la entidad relacionados con los ttulos financieros, as como de las polticas contables aplicadas a stos. Adems, la Norma recomienda la revelacin de informacin sobre la naturaleza y alcance del uso de los ttulos financieros por parte de la entidad, los propsitos financieros que los ttulos cumplen, los riesgos asociados a ellos y las polticas de la administracin para controlar tales riesgos.
Pgina 34
Alcance La entidad que prepare y presente estados financieros por el mtodo contable de lo devengado deber aplicar esta Norma para la presentacin y revelacin de los ttulos financieros. La presente Norma es de aplicacin para todas las entidades del sector pblico, excepto Empresas Pblicas. Las Empresas Pblicas (EP) debern aplicar las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) emitidas por el Comit de Normas Internacionales de Contabilidad. La Gua N 1 del Comit del Sector Pblico, Presentacin de Informacin Financiera de las Empresas Pblicas, observa que las NIC son de aplicacin a todas las organizaciones empresariales, sin importar que stas pertenezcan al sector privado o al sector pblico. Por consiguiente, la Gua N 1 recomienda que las EP presenten sus estados financieros guardando conformidad, en todos los aspectos materiales, con las NIC. La presente Norma deber aplicarse al presentar y revelar informacin sobre todos los tipos de ttulos financieros, tanto reconocidos como no reconocidos, excepto en lo concerniente a: (a) Participaciones en entidades controladas, segn lo definido en la Norma Internacional de Contabilidad del Sector Pblico NICSP 6 Estados Financieros Consolidados y Tratamiento Contable de las Entidades Controladas; (b) Participaciones en [entidades] asociadas, segn lo definido en la Norma Internacional de Contabilidad del Sector Pblico - NICSP 7 Tratamiento Contable de las Inversiones en Entidades Asociadas; (c) Participaciones en asociaciones en participacin, segn lo definido en la Norma Internacional de Contabilidad del Sector Pblico NICSP 8 Presentacin de Informacin Financiera sobre Participaciones en Asociaciones en Participacin; (d) Obligaciones que surgen bajo un contrato de seguros; (e) Obligaciones de empleadores y de planes, respecto a las prestaciones de jubilacin de todo tipo, incluyendo los planes de prestaciones a trabajadores; y (f) Obligaciones de pago resultantes de asistencia social proveda por la entidad, por la cual la entidad no recibe ninguna contraprestacin o la contraprestacin que a cambio, recibe directamente de los receptores de los beneficios, no es aproximadamente igual al valor razonable de los mismos.
La presente Norma no es aplicable a la participacin de la entidad en el activo neto/patrimonio de las entidades controladas. Sin embargo, s se aplica a todos los ttulos financieros incluidos en los estados financieros consolidados de la entidad controladora, sin considerar si dichos ttulos los mantiene o emite la entidad controladora o la entidad controlada. En forma similar, la Norma se aplica a los ttulos financieros mantenidos o emitidos por una asociacin en participacin e incluidos en los estados financieros de un inversionista participacionista, sea directamente, sea a travs de consolidacin proporcional. En ciertas entidades econmicas del sector pblico puede darse que algunas entidades emitan contratos de seguros. Estas entidades estn dentro del alcancede esta Norma. Sin embargo, esta Norma excluye de su alcance a los contratos de seguros en s. Para los propsitos de la Norma, un contrato de seguro es un contrato que expone al asegurador a riesgos de prdida identificados provenientes de hechos o circunstancias que ocurren o que se descubren dentro de un perodo especificado, incluyendo fallecimiento (en el caso de una pensin vitalicia, la supervivencia del beneficiario), enfermedad, discapacidad, dao a la propiedad, perjuicio a terceros e interrupcin de operaciones. Sin embargo, las pautas de esta Norma s se aplican cuando un ttulo financiero toma la forma de un contrato de seguros, pero principalmente involucra la transferencia de riesgos financieros (ver prrafo 49) por ejemplo, algunos tipos de contratos de reaseguro financiero y de inversin garantizada emitidos por entidades de seguros del sector pblico y otras entidades. A las entidades que tienen obligaciones bajo contratos de seguros se les recomienda considerar la conveniencia de aplicar las pautas de esta Norma para la presentacin y revelacin de informacin sobre tales obligaciones. La presente Norma no se aplica a los ttulos financieros que surgen de obligaciones provenientes de planes de asistencia a trabajadores o de obligaciones del gobierno para proporcionar asistencia social a sus ciudadanos asistencia por la cual el gobierno no recibe ninguna contraprestacin o la contraprestacin que, a cambio, recibe directamente de los beneficiarios, no es aproximadamente igual al valor razonable de los beneficios proporcionados (como en el caso de las pensiones de retiro (vejez), prestaciones de desempleo, prestaciones de discapacidad y otras formas de asistencia financiera proporcionadas por los gobiernos). En las normas internacionales y/o nacionales de contabilidad se puede encontrar pautas adicionales para la presentacin y revelacin de tipos especficos de ttulos financieros. Por ejemplo, la Norma Internacional de Contabilidad del Sector Pblico NICSP 13 Contratos de Arrendamiento contiene requerimientos especficos de revelacin relacionados con los contratos de arrendamiento financiero.
Pgina 36
NICSP 16: Inversin inmobiliaria Establece el tratamiento contable y las revelaciones relacionadas para las propiedades de inversin. Establece la aplicacin del valor razonable o bien del modelo de costo histrico (Emitido en diciembre de 2001. Fuente: IAS 40. Oficializada en el Per mediante Resolucin del Consejo Nacional de Contabilidad N 029-2002-EF/93.01 y vigente a partir del 01 de enero del 2004). Objetivo El objetivo de la presente Norma Internacional de Contabilidad es prescribir el tratamiento contable para aquellos inmuebles que se mantienen como si fuera una inversin [financiera], y los correspondientes requisitos de revelacin. Alcance La entidad que prepare y presente estados financieros por el mtodo contable de lo devengado deber aplicar esta Norma para la contabilizacin de los inmuebles que mantenga como una inversin (financiera). La presente Norma es de aplicacin para todas las entidades del sector pblico, excepto Empresas Pblicas. La presente Norma se ocupa de la contabilizacin de los inmuebles mantenidos como una inversin [financiera], incluyendo, en los estados financieros del arrendatario, la valuacin de estos inmuebles que el arrendatario tenga en posesin bajo un contrato de arrendamiento financiero; y, en los estados financieros del arrendador, la valuacin de dichos inmuebles que el arrendador haya dado en arrendamiento bajo un contrato de arrendamiento operativo. La presente Norma no se ocupa de los aspectos cubiertos por la Norma Internacional de Contabilidad del Sector Pblico NICSP 13 Contratos de arrendamiento, como son: (a) La clasificacin de los contratos de arrendamiento en contratos de arrendamiento financiero o contratos de arrendamiento operativo; (b) El reconocimiento de los ingresos (pblicos) por arrendamiento ganados sobre un inmueble mantenido como una inversin (financiera); (c) La valuacin, en los estados financieros del arrendatario, de los inmuebles cuya posesin tenga bajo un contrato de arrendamiento operativo; (d) La valuacin, en los estados financieros del arrendador, de los inmuebles que haya dado en arrendamiento bajo un contrato de arrendamiento financiero; (e) La contabilizacin de las transacciones de venta contra arrendamiento; y
Pgina 37
(f) Las revelaciones sobre los contratos de arrendamiento financiero y contratos de arrendamiento operativo. La presente Norma no se aplica: (a) A los bosques y similares recursos renovables; ni (b) A los derechos mineros, la exploracin y extraccin de minerales, petrleo, gas natural y similares recursos no renovables. Las Empresas Pblicas debern aplicar las Normas Internacionales de Contabilidad emitidas por el Comit de Normas Internacionales de Contabilidad. La Gua N 1 del Comit del Sector Pblico, Presentacin de Informacin Financiera de las Empresas Pblicas, observa que las NIC son de aplicacin a todas las organizaciones empresariales, sin importar que stas pertenezcan al sector privado o al sector pblico. Por ello, la Gua N 1 recomienda que las EP presenten sus estados financieros guardando conformidad, en todos los aspectos materiales, con las NIC. NICSP 17: Inmuebles, maquinaria y equipo Establece el tratamiento contable de las propiedades planta y equipo incluyendo la base y fecha de su reconocimiento inicial y la determinacin de sus sucesivos valores de registro y la depreciacin relacionada. No requiere ni prohbe el reconocimiento de activos que representan el patrimonio nacional (Emitida en el ao 2002. Fuente: IAS 16. Oficializada en el Per mediante Resolucin del Consejo Nacional de Contabilidad N 029-2002-EF/93.01 y vigente a partir del 01 de enero del 2004). Objetivo El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de propiedades, planta y equipo, de forma que los usuarios de los estados financieros puedan conocer la informacin acerca de la inversin que la entidad tiene en sus propiedades, planta y equipo, as como los cambios que se hayan producido en dicha inversin. Los principales problemas que presenta el reconocimiento contable de propiedades, planta y equipo son la contabilizacin de los activos, la determinacin de su importe en libros y los cargos por depreciacin y prdidas por deterioro que deben reconocerse con relacin a los mismos.
Pgina 38
Alcance Esta Norma debe ser aplicada en la contabilizacin de los elementos de propiedades, planta y equipo, salvo cuando otra Norma Internacional de Contabilidad exija o permita un tratamiento contable diferente. Esta Norma no se aplicar a: (a) las propiedades, planta y equipo clasificadas como mantenidas para la venta de acuerdo con la NIIF 5 Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuada; (b) los activos biolgicos relacionados con la actividad agrcola (vase la NIC 41 Agricultura); o (c) los derechos mineros y reservas minerales tales como petrleo, gas natural y recursos no renovables similares. No obstante, esta Norma ser de aplicacin a los elementos de propiedades, planta y equipo utilizados para desarrollar o mantener los activos descritos en los prrafos (b) y (c). Otras Normas Internacionales de Contabilidad pueden obligar a reconocer un determinado elemento de propiedades, planta y equipo de acuerdo con un tratamiento diferente al exigido en esta Norma. Por ejemplo, la NIC 17 Arrendamientos exige que la entidad evale si tiene que reconocer un elemento de propiedades, planta y equipo sobre la base de la transmisin de los riesgos y ventajas. Sin embargo, en tales casos, el resto de aspectos sobre el tratamiento contable de los citados activos, incluyendo su depreciacin, se guiarn por los requerimientos de la presente Norma. La entidad aplicar esta Norma a las propiedades que estn siendo construidas o desarrolladas para su uso futuro como propiedades de inversin, pero que no satisfacen todava la definicin de propiedad de inversin recogida en la NIC 40 Propiedades de Inversin. Una vez que se haya completado la construccin o el desarrollo, la propiedad pasar a ser una inversin inmobiliaria y la entidad estar obligada a aplicar la NIC 40. La NIC 40 tambin se aplica a las propiedades de inversin que estn siendo objeto de nuevos desarrollos, con el fin de ser utilizadas en el futuro como propiedades de inversin. La entidad que utiliza el modelo del costo para las propiedades de inversin, de acuerdo con la NIC 40, deber utilizar el modelo del costo al aplicar esta Norma.
Pgina 39
NICSP 18: Presentacin de informacin por segmentos Establece los requisitos para la revelacin de la informacin en EEFF acerca de actividades distinguibles de las entidades informadoras (Emitida en junio de 2002. Fuente: IAS 24. Oficializada en el Per mediante Resolucin Directoral N 0012006-EF/93.01 y vigente a partir del 14 de marzo del 2006). Objetivo El objetivo de la presente Norma Internacional de Contabilidad es establecer los principios para la presentacin de informacin financiera por segmentos. La revelacin de esta informacin: (a) Ayudar a los usuarios de los estados financieros a entender mejor la gestin pasada cumplida por la entidad y a identificar los recursos asignados a sostener las principales actividades de sta; y (b) Reforzar la transparencia en la presentacin de la informacin financiera y habilitar a la entidad para que pueda cumplir mejor con su obligacin de rendir cuentas. Alcance La entidad que prepare y presente sus estados financieros por el mtodo contable de lo devengado deber aplicar esta Norma al presentar informacin por segmentos. La presente Norma es de aplicacin para todas las entidades del sector pblico, excepto Empresas Pblicas. Las Empresas Pblicas (EP) debern aplicar las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) emitidas por el Comit de Normas Internacionales de Contabilidad. La Gua N 1 del Comit del Sector Pblico, Presentacin de Informacin Financiera de las Empresas Pblicas, observa que las NIC son de aplicacin para todas las organizaciones empresariales, sin importar que stas pertenezcan al sector privado o al sector pblico. Por ello, la Gua N 1 recomienda que las EP presenten sus estados financieros guardando conformidad, en todos los aspectos materiales, con las NIC. La presente Norma ser de aplicacin para los conjuntos completos de estados financieros que cumplan con las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico. Un conjunto completo de estados financieros incluye el estado de situacin financiera, estado de gestin financiera [estado de rendimiento financiero], estado de flujos de efectivo, estado de cambios en el activo neto/patrimonio, y las notas a los
estados financieros, segn lo estipulado en la Norma Internacional de Contabilidad del Sector Pblico NICSP 1 Presentacin de Estados Financieros En caso de que los estados financieros consolidados del gobierno u otra entidad econmica y los estados financieros independientes de la entidad controladora se presenten juntos, ser necesario que la informacin por segmentos se presente slo en base a los estados financieros consolidados. En algunas jurisdicciones, los estados financieros consolidados del gobierno u otra entidad econmica y los estados financieros independientes de la entidad controladora se compilan y presentan juntos en un solo informe. Cuando esto ocurre, es necesario que el informe que contiene los estados financieros consolidados del gobierno u otra entidad controladora presente la informacin por segmentos slo por los estados financieros consolidados. NICSP 19: Provisiones, pasivos y activos contingentes Establece los requisitos para el reconocimiento de provisiones y la revelacin de obligaciones contingentes y activos contingentes (Emitida en octubre de 2002. Fuente: IAS 37. Oficializada en el Per mediante Resolucin Directoral N 0012006-EF/93.01 y vigente a partir del 14 de marzo del 2006). Objetivo El objetivo de la presente Norma es establecer una definicin para las provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes; identificar las circunstancias en que las provisiones deben reconocerse, la forma en que deben valuarse y las revelaciones que sobre ellas deben hacerse. La Norma requiere asimismo que, en notas a los estados financieros, se revele determinada informacin sobre los pasivos y activos contingentes, con el fin de hacer posible que el usuario entienda la naturaleza, oportunidad y monto de tales partidas. Alcance La entidad que prepare y presente sus estados financieros por el mtodo contable de lo devengado deber aplicar esta Norma al contabilizar sus provisiones y sus pasivos y activos contingentes, con excepcin de: (a) Aquellas provisiones y pasivos contingentes que provengan de los beneficios sociales prestados por la entidad, a cambio de los cuales sta no reciba, directamente de los receptores, una contraprestacin que sea aproximadamente igual al valor de los bienes y servicios provedos; (b) Aquellos que provengan de ttulos financieros llevados a su valor razonable;
(c) Aquellos que provengan de contratos de cumplimiento futuro, distintos de aquellos en que el contrato sea oneroso y est sujeto a otras estipulaciones de este prrafo; (d) Aquellos que surjan en las entidades de seguros y que provengan de contratos con los tenedores de plizas; (e) Aquellos que estn cubiertos por otra Norma Internacional de Contabilidad del Sector Pblico; (f) Aquellos que surjan en relacin con el impuesto a la renta o equivalentes del impuesto a la renta; y (g) Aquellos que provengan de los beneficios sociales de los trabajadores, excepto beneficios por cese surgidos como consecuencia de una restructuracin segn lo estipulado en esta Norma. La presente Norma es de aplicacin para todas las entidades del sector pblico, excepto Empresas Pblicas. Las Empresas Pblicas (EP) debern aplicar las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) emitidas por el Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC, por sus siglas en ingls). La Gua N 1 del Comit del Sector Pblico, Presentacin de Informacin Financiera de las Empresas Pblica observa que las NIC son de aplicacin para todas las organizaciones empresariales, sin importar que stas pertenezcan al sector privado o al sector pblico. Por ello, la Gua N 1 recomienda que las EP presenten sus estados financieros guardando conformidad, en todos los aspectos materiales, con las NIC. La presente Norma es aplicable a los ttulos financieros (incluyendo garantas) que no se lleven a su valor razonable. La presente Norma es aplicable a las provisiones, pasivos y activos contingentes de las entidades de seguros, pero que no provengan de los contratos con los tenedores de plizas. La presente Norma es aplicable a las provisiones de una restructuracin (incluyndose aqu a las unidades de operaciones en proceso de discontinuacin). En algunos casos, una restructuracin puede llenar la definicin de una unidad de operaciones en proceso de discontinuacin. Las pautas para la revelacin de informacin de estas unidades se encuentran en la Norma Internacional de Contabilidad NIC 35 Unidades de operaciones en proceso de discontinuacin1
Pgina 42
Beneficios sociales Para los efectos de esta Norma, el trmino beneficios sociales se refiere a los bienes, servicios y otros beneficios que se proveen en cumplimiento de losobjetivos de poltica social de un gobierno. Estos beneficios pueden incluir: (a) La prestacin a la comunidad, de servicios de salud, educacin, vivienda, transporte y otros de carcter social. En muchos casos, no hay, para los beneficiarios de estos servicios, la exigencia de pagar un importe equivalente al valor de los servicios; y (b) El pago de beneficios a las familias, ancianos, discapacitados, desempleados, veteranos y otros. Es decir, los gobiernos de todos los niveles pueden prestar asistencia financiera a los individuos y grupos de la comunidad, para que accedan a los servicios que cubran sus particulares necesidades, o para suplementar sus ingresos. En muchos casos, la obligacin de prestar beneficios sociales surge como consecuencia de la obligacin del gobierno de emprender particulares actividades que debe mantener en marcha a largo plazo a fin de proporcionar particulares bienes y servicios a la comunidad. La necesidad de los bienes y servicios, y la naturaleza y suministro de los mismos, para el efecto de cumplir con las obligaciones de poltica social, suelen depender de determinado rango de condiciones demogrficas y sociales, y son difciles de predecir. Estos beneficios caen, por lo general, dentro de las clasificaciones de proteccin social, educacin, salud, en el marco de la Estadstica Financiera Gubernamental del Fondo Monetario Internacional, y suelen requerir una valoracin actuarial para determinar el monto del pasivo que puede surgir respecto a ellos. Para que la provisin o contingencia resultante de un beneficio social quede excluida del alcance de esta Norma, la entidad del sector pblico prestadora del beneficio no deber recibir de los receptores del mismo, directamente a cambio, una contraprestacin que sea aproximadamente igual al valor de los bienes y servicios provedos. Esta exclusin deber comprender aquellas circunstancias en que se aplica [se impone] un cargo respecto al beneficio, pero sin que haya ninguna relacin directa entre el cargo aplicado [cargo impuesto] y el beneficio recibido. La exclusin de estas provisiones y pasivos contingentes del alcance de la presente Norma refleja la opinin del Comit acerca de que, tanto la determinacin de lo que constituye el hecho que genera obligacin, como la valuacin del respectivo pasivo, requieren de un mayor estudio antes de proceder a la exposicin de las Normas propuestas. Por ejemplo, el Comit est consciente que hay diferencias de opinin acerca de si el hecho que genera obligacin se da cuando el individuo cumple los criterios de elegibilidad para el beneficio o se da en una etapa anterior.
De modo similar, hay diferencias de opinin acerca de si el importe de la obligacin refleja la estimacin correspondiente a los derechos adquiridos para el ejercicio corriente o refleja el valor presente de todos los beneficios futuros previsibles determinados por va actuarial. Cuando la entidad opta por reconocer una provisin para tales obligaciones, revela la base adoptada para reconocer la provisin y la base adoptada para hacer la valuacin. La entidad hace tambin otras revelaciones requeridas por esta Norma con respecto a dichas provisiones. La Norma Internacional de Contabilidad del Sector Pblico NICSP 1 Presentacin de estados financieros ofrece las pautas para el tratamiento de las cuestiones no especficamente tratadas por otra NICSP. La NICSP 1 incluye tambin los requerimientos relacionados con la seleccin y revelacin de polticas contables. En algunos casos, los beneficios sociales pueden dar lugar a responsabilidades para las cuales: a. Hay poca o ninguna incertidumbre en cuanto a su monto; y b. La oportunidad de la obligacin no es incierta. Por consiguiente, no ser probable que tales responsabilidades cubran la definicin de provisin dada en esta Norma. Cuando se da este tipo de responsabilidades por beneficios sociales, se les reconoce cuando ellas satisfacen los criterios para su reconocimiento como pasivos (remitirse tambin al prrafo 19). Un ejemplo sera el devengamiento, al final del ejercicio, de un monto adeudado a los beneficiarios existentes por pensiones de ancianidad o discapacidad aprobadas para su pago en forma consistente con las estipulaciones de un contrato o una ley. Otras exclusiones del alcance de la Norma La presente Norma no es aplicable a los contratos de cumplimiento futuro, salvo que stos sean onerosos. Los contratos para prestar beneficios sociales, celebrados con la expectativa de que la entidad no va a recibir de los receptores de los beneficios, directamente a cambio, una contraprestacin que sea aproximadamente igual al valor de los bienes y servicios provedos, quedan excluidos del alcance de esta Norma. Cuando otra Norma Internacional de Contabilidad del Sector Pblico se ocupe de un tipo especfico de provisin, pasivo o activo contingente, la entidad aplicar dicha otra Norma en vez de la presente. Por ejemplo, ciertos tipos de provisiones son abordadas tambin por las Normas sobre:
Pgina 44
(a) Contratos de construccin (ver Norma Internacional de Contabilidad del Sector Pblico NICSP 11 Contratos de construccin); y (b) Contratos de arrendamiento (ver Norma Internacional de Contabilidad del Sector Pblico NICSP 13 Contratos de arrendamiento). Sin embargo, por cuanto la NICSP 13 no contiene requerimientos especficos para el tratamiento de los contratos de arrendamiento operativo que se han vuelto onerosos, la presente Norma es aplicable en tales casos. La presente Norma no es aplicable a las provisiones para impuesto a la renta o equivalentes del impuesto a la renta (pautas para el tratamiento contable de este impuesto se pueden hallar en la Norma Internacional de Contabilidad NIC 12, Impuesto a la renta). La presente Norma tampoco es aplicable a las provisiones que provienen de beneficios sociales de los trabajadores (pautas para el tratamiento contable de estos beneficios se pueden hallar en la Norma Internacional de Contabilidad NIC 19 Beneficios sociales de los trabajadores). Algunos de los importes tratados como provisiones pueden estar relacionados con el reconocimiento de ingresos por ejemplo, cuando la entidad extiende garantas contra el pago de un servicio. Esta Norma no se ocupa del reconocimiento de ingresos. La Norma Internacional de Contabilidad del Sector Pblico NICSP 9 Ingresos (Rentas Pblicas) provenientes de transacciones de intercambio, identifica las circunstancias en que se reconoce un ingreso proveniente de transacciones de intercambio y da pautas prcticas para la aplicacin de los criterios de reconocimiento. La presente Norma no altera los requerimientos de la NICSP 9. La presente Norma define una provisin como un pasivo de oportunidad o monto incierto. En algunos pases, el trmino provisin tambin se usa en el contexto de partidas tales como depreciacin, desvalorizacin de activos o deuda de cobranza dudosa, las cuales representan ajustes a los importes contables de los activos y no son tratadas por esta Norma. Otras Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico especifican cundo un desembolso ha de ser tratado como un activo o como un gasto. Estos aspectos no los aborda la presente Norma. Por lo cual, la presente Norma no proscribe ni prescribe la capitalizacin de los costos reconocidos, al hacer una provisin.
Pgina 45
NICSP 20: Revelaciones sobre partes relacionadas Establece los requisitos para la revelacin de transacciones con partes relacionadas con la entidad informadora incluyendo ministros, equipo directivo y sus familiares cercanos (Emitida en el ao 2002. Fuente: IAS24.Oficializada en el Per mediante Resolucin Directoral N001-2006-EF/93.01 y vigente a partir del 14 de marzo del2006). Objetivo Es objetivo de la presente Norma establecer como requerimiento la revelacin de toda relacin de entes vinculados en que exista un control; as como la revelacin de informacin sobre las transacciones entre la entidad y sus entes vinculados, en ciertas circunstancias. Se requiere esta informacin para fines de contabilidad y para facilitar un mejor entendimiento de la situacin financiera y la gestin financiera (rendimiento financiero) de la Entidad Presentadora. Los puntos principales por considerar al revelar informacin de entes vinculados son: la identificacin de los entes que tienen un control o ejercen una influencia significativa sobre la Entidad Presentadora, y la determinacin de la informacin que se debe revelar sobre las transacciones efectuadas con dichos entes. Alcance La entidad que prepare y presente sus estados financieros por el mtodo contable de lo devengado, deber aplicar esta Norma al revelar informacin sobre las relaciones de entes vinculados, y sobre ciertas transacciones efectuadas con los mismos. La presente Norma es de aplicacin para todas las entidades del sector pblico, excepto Empresas Pblicas. Las empresas Pblicas (EP) debern aplicar las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) emitidas por el Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC, por sus siglas en ingls). La Gua N 1 del Comit del Sector Pblico, Presentacin de Informacin Financiera de las Empresas Pblicas, observa que las NIC son de aplicacin para todas las organizaciones empresariales, sin importar que stas pertenezcan al sector privado o al sector pblico. Por ello, la Gua N 1 recomienda que las EP presenten sus estados financieros guardando conformidad, en todos los aspectos materiales, con las NIC.
Pgina 46
NICSP 21: Deterioro de activos no generadores de efectivo Establece requisitos para determinar si un activo se encuentra deteriorado y para el reconocimiento y revocacin de las prdidas por deterioro, as como para las declaraciones que debern formularse con respecto a los activos deteriorados. (La fecha de aplicacin debe an elegirse. En el Per est pendiente de oficializacin). Objetivo El objetivo de esta Norma es establecer los procedimientos que una entidad debe aplicar para determinar si un activo no generador de efectivo se ha deteriorado y asegurar que se reconocen las correspondientes prdidas por deterioro. En la Norma tambin se especifica cundo la entidad debe proceder a revertir la prdida de valor por deterioro y se exige que suministre determinada informacin. Alcance Una entidad que prepare y presente sus estados financieros segn la base contable de acumulacin (o devengo), deber aplicar la presente Norma en la contabilizacin del deterioro del valor de activos no generadores de efectivo, exceptuando los siguientes casos: (a) Inventarios (b) Activos surgidos de los contratos de construccin (c) Activos financieros que se encuentren incluidos en el alcance de la NICSP 15, Instrumentos Financieros: Presentacin e Informacin a revelar; (d) Propiedades de inversin que se midan utilizando el modelo del valor razonable (vase la NICSP 16 Propiedades de Inversin); (e) Propiedad, planta y equipo no generadores de efectivo que se reconocen por su importe revaluado (vase la NICSP 17, Propiedad, planta y equipo); y (f) Cualquier otro activo respecto al cual se hayan establecido requerimientos contables sobre el deterioro de su valor en otra Norma Internacional de Contabilidad del Sector Pblico. La presente Norma es de aplicacin para todas las entidades del sector pblico, excepto en las Empresas Pblicas (EPs). Las entidades del sector pblico que posean activos generadores de efectivo tal y como se definen en el prrafo 14 debern aplicar la Norma Internacional de Contabilidad NIC 36, Deterioro del Valor de los Activos a dichos activos. Las
entidades del sector pblico que posean activos no generadores de efectivo debern aplicar los requerimientos de la presente Norma a dichos activos. La presente Norma excluye de su alcance el deterioro del valor de activos que ya se han tratado en otras Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico. Las EPs aplican la NIC 36 y, por lo tanto, no estn sujetas a lo previsto en esta Norma. Aquellas entidades del sector pblico distintas de las EPs debern aplicar la NIC 36 a sus activos generadores de efectivo y la presente Norma a sus activos no generadores de efectivo. En los prrafos 6 a 13 se explica con mayor detalle el alcance de esta Norma. La presente Norma incluye dentro de su alcance a los activos intangibles no generadores de efectivo. Las entidades debern aplicar las disposiciones de esta Norma en el reconocimiento y medicin de las prdidas por deterioro de valor y reversin de dichas prdidas por deterioro relacionadas con sus activos intangibles no generadores de efectivo. Esta Norma no se aplica a los inventarios ni a los activos surgidos de los contratos de construccin ya que otras Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico aplicables a tales activos ya contienen reglas especficas para reconocer y medir este tipo de activos. Esta Norma no se aplica a los activos financieros incluidos en el alcance de la NICSP 15, Instrumentos Financieros: Presentacin e Informacin a revelar. El deterioro del valor de estos activos se tratar en cualquier Norma Internacional de Contabilidad del Sector Pblico que el IPSASB elabore en base a la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin para tratar el reconocimiento y medicin de los instrumentos financieros. Esta Norma no exige la aplicacin de un test de deterioro de valor a propiedades que se contabilizan por su valor razonable de acuerdo con la NICSP 16 Propiedades de Inversin. Esto es as porque segn el modelo del valor razonable recogido en la NICSP 16, una propiedad de inversin se contabiliza por su valor razonable en la fecha de los estados financieros y cualquier deterioro de valor ser tenido en cuenta en su valoracin. Esta Norma no exige la aplicacin de un test de deterioro del valor a activos no generadores de efectivo que se contabilizan por su valor revaluado siguiendo el tratamiento alternativo permitido por la NICSP 17 Propiedad, Planta y Equipo. Esto es as porque segn el tratamiento alternativo permitido en la NICSP 17 los activos se revaluarn con suficiente regularidad como para garantizar que su valor contable no sea significativamente distinto de su valor razonable en la fecha de los estados financieros y que cualquier deterioro de su valor ser tenido en cuenta en su
valoracin. Adems, el enfoque adoptado en la presente Norma para la determinacin del importe de servicio recuperable de un activo implica que es poco probable que dicho importe sea significativamente menor que su valorrevaluado y que cualquier diferencia existente est relacionada con los costosderivados de la desapropiacin de ese activo. De forma consistente con los requerimientos establecidos en el prrafo 4 anterior, las partidas (o rubros) de propiedad, planta y equipo clasificadas como activos generadores de efectivo, incluyendo aqullas que se llevan contablemente por su valor revaluado siguiendo el tratamiento alternativo permitido por la NICSP 17, se tratarn conforme a las disposiciones establecidas en la NIC 36. Las inversiones en: (a) Entidades controladas, tal y como se definen en la NICSP 6 Estados Financieros Consolidados y Tratamiento Contable de las Entidades Controladas; (b) Entidades asociadas, tal y como se definen en la NICSP 7, Contabilizacin de Inversiones en Entidades Asociadas; y (c) Negocios conjuntos, tal y como se definen en la NICSP 8, Informacin Financiera sobre los Intereses en Negocios Conjuntos, son activos financieros que quedan fuera del alcance de la NICSP 15. Si tales activos financieros se clasifican como activos generadores de efectivo se les aplicarn las disposiciones establecidas en la NIC 36. Si estos activos son activos no generadores de efectivo se les aplicarn los requerimientos establecidos en la presente Norma. El Prlogo a las Normas de la Informacin Financiera Internacional emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) explica que las Normas de Informacin Financiera Internacional (NIIFs) estn diseadas para referirse a los estados financieros con propsito de informacin general de todas las entidades con nimo de lucro. En el prrafo 14 se proporciona la definicin de Empresas Pblicas (EPs). Estas entidades estn orientadas a la obtencin de beneficios. Consecuentemente, son requeridas para cumplir con las NIIFs.
Pgina 49
CONCLUSIONES
La IFAC pretende con la emisin de las NICSP hacer que este tipo de empresas tengan una normatividad propia para as incrementar la calidad de la informacin financiera del Sector Pblico a nivel mundial. Las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Pblico son de gran ayuda para la presentacin de estados financieros y, en s, toda la informacin financiera relacionada con este Sector, ya que este tiene un tratamiento contable diferente al privado en algunos aspectos. Por otro lado, las traducciones al espaol que se han realizado actualmente de la NICSP son de gran ayuda para los usuarios de esta informacin, puesto que facilita la interpretacin de las mismas. Con la implementacin de esta Normas para el Sector Pblico se busca mejorar la calidad de la informacin y armonizar la presentacin de la informacin a nivel mundial. Finalmente, dada la importancia de estas Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Pblico, en las siguientes ediciones presentaremos un anlisis y casustica respecto de cada una de ellas.
Pgina 50
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL

PRINCIPIOS GENERALMENTE ACEPTADOS. Son el conjunto de conceptos bsicos, reglas, presupuestos, que condicionan la validez tcnica del proceso contable y su expresin final traducida en estados financieros. Este concepto describe el principio contable como gua para una accin; esto es, los principios contables no detallan exactamente cmo debe registrarse cada acontecimiento de una organizacin. Los profesionales consideran en trminos generales que existe uniformidad en el reconocimiento de los principios bsicos de contabilidad. Esto ha conducido la utilizacin de la expresin principios generalmente aceptados, cuando examen de los principios divulgados por organismos representativos de la profesin a nivel nacional e internacional, revela una gran diversidad de conceptos sobre tales principios fundamentales. As tenemos que la VII Conferencia Interamericana de Contabilidad en Mar de Plata (Argentina), se aprobaron catorce principios: 1. Equidad. 2. Ente. 3. Bienes Econmicos. 4. Moneda de Cuenta. 5. Empresa en Marcha. 6. Valuacin al Costo. 7. Ejercicio. 8. Devengado. 9. Objetividad. 10. Realizacin. 11. Prudencia. 12. Uniformidad. 13. Materialidad. 14. Exposicin. El Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC) agrega uno ms: "Acumulacin" y menciona "Negocio en Marcha" en lugar de Empresa en marcha" y "Consistencia por Uniformidad". Todos los principios son de cumplimiento por parte del profesional Contador Pblico al servicio del gobierno cuando procesa informacin para obtener productos contables.
Pgina 51
Por qu a las reglas contables se les denomina PCGA? Precisando la definicin de cada vocablo, se tiene: Principio.- Cualquiera de las mximas o normas por las que cada uno se gua. Regla general adoptada para servir como gua de una accin. General- Comn, usual, frecuente, prevaleciente. Aceptar- Aprobar, dar por bueno, admitir. En consecuencia, los PCGA constituyen reglas generales adoptadas como guas y fundamentos de aplicaciones contables, aprobados como buenos y prevalecientes. Qu efectos o cualidades tienen los PCGA? Han de ser razonables y prcticos en su aplicacin. Han de producir resultados equitativos y comprensibles. Han de ser aplicables bajo circunstancias variables. Han de ser susceptibles de observarse uniformemente. Han de producir resultados comparables de periodo a periodo y entre compaas. Han de ajustarse a los resultados generalmente aceptados que sustentan los principios de contabilidad en general. Equidad
Es el principio fundamental que debe orientar la accin del profesional contable en todo momento y se anuncia as: La equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupacin constante en contabilidad, puesto que los que se sirven de, o utilizan los datos contables pueden encontrarse ante el hecho de que los intereses particulares se hallen en conflicto. De esto se desprende que los estados financieros deben prepararse de tal modo que reflejen, con equidad, los distintos intereses en juego en una empresa dada. Comentario: El principio de equidad es sinnimo de imparcialidad y justicia, y tiene la condicin de postulado bsico. Es una gua de orientacin, en ntima relacin con el sentido de lo tico y justo, para la evaluacin contable de los hechos que constituyen el objeto de la contabilidad, y se refiere a que la informacin contable debe prepararse con
equidad respecto a terceros y a la propia empresa, a efecto de que los estados financieros reflejen equitativamente los intereses de las partes y que la informacin que brindan sea lo ms justa posible para los usuarios interesados, sin favorecer o desfavorecer a nadie en particular. Bajo el principio de equidad se debe compatibilizar intereses opuestos. Si el sentido de justicia entendido como virtud que se inclina a dar a cada uno lo que le pertenece" se aplica a cada ejercicio, se debe asignar a este su correspondiente ingreso, costo y gasto. Si por ejemplo, se ha recibido la factura # 0290 del 21/10/2000 por S/. 45.000, ms IGV S/. 8. 100, total S/. 53. 100, para realizar una campaa publicitaria por el periodo 01/11/2000 al 31/01/2001, el que segn los estudios efectuados ha de tener efecto en el incremento de las ventas a partir del 0 1/12/ 2000, lo que ha sido constatado en los hechos. Por cul suma y a partir de que fecha se debe aplicar los resultados? Respuesta: En el mes de diciembre 2000 se aplica a gastos del periodo S/. 15.000 y se difiere S/30.000 para el siguiente ao. ENTE
Los estados financieros se refieren siempre a un ente, donde el elemento subjetivo o propietario es considerado como tercero. El concepto de ente es distinto del de persona, ya que una misma persona puede producir estados financieros de varios entes de su propiedad. Comentario: El principio de ente o Principio de Entidad establece el supuesto de que el patrimonio de la empresa se independiza del patrimonio personal del propietario, considerado como un tercero. Se efecta una separacin entre la propiedad (accionistas o socios o propietario) y la administracin (gerencia) como procedimiento indispensable de rendir cuenta por estos ltimos. El ente tiene vida propia y es sujeto de derechos y obligaciones, distinto de las personas que lo formaron. Los propietarios son acreedores de las empresas que han formado y aunque tengan varias empresas, cada una se trata como una entidad separada, por lo que el propietario es un acreedor ms de la entidad, al que contablemente se le representa con la cuenta 50 Capital. Es frecuente observar en las empresas unipersonales o sociedades de propiedad mayoritaria de una persona, la mala prctica de utilizar los recursos monetarios o bienes de la empresa en beneficio o uso personal, cancelndose facturas o asumiendo gastos particulares ajenos a la empresa, situacin que debe obligar a
adoptar normas adecuadas de registracin contable que diferencien los bienes, derechos u obligaciones personales, de los que corresponden a la empresa. Contablemente se debe distinguir entre la entidad y los intereses ajenos al mismo. Si por ejemplo, la empresa Miraflores E.I.R.L. dedicada a la compraventa de textiles, propiedad de Lizardo Alzamora y Mayo, ha recibido las siguientes boletas de venta: N' 1199 del 02/03/2000 del colegio Particular "Santa Catalina", por S/. 1.500, por matrcula escolar del hijo del propietario. N' 0127 del 14/03/2000 de Comercial Lurn S.A.C. por S/. 900, por compra de una cocina de uso domstico INRESA y un baln de gas. Debe ser registrado en los libros de contabilidad los documentos sealados? Ambos documentos estn referidos a gastos personales del propietario y bienes ajenos a la empresa, por lo que debe aplicarse el siguiente tratamiento: Si los documentos estn pendientes de pago, no registrarlos en libros; si en cambio se han pagado con fondos de la empresa, registrarlos en libros, pero no a cuentas de gastos y de activo fijo, sino a cuentas por cobrar diversas por S/. 2.400 a efectos de gestionar el rembolso o recuperacin correspondiente. De acuerdo a lo enunciado, separar las transacciones de la entidad de las del propietario(s) es un objetivo importante de la contabilidad. As lograremos obtener informacin correcta de la administracin de los recursos provenientes del propietario(s), bancos, y proveedores confiados a los directivos de la entidad y mediremos el desempeo de sus funciones. BIENES ECONMICOS
Los estados financieros se refieren siempre a bienes econmicos; es decir, bienes materiales e inmateriales que poseen valor econmico y por ende, susceptibles de ser valuados en trminos monetarios. Comentario: Se registra en libros todo acto o bien susceptible de valor de intercambio, independientemente de la forma cmo se ha obtenido, y por el cual alguien est dispuesto a pagar un precio. Cualquier activo, como caja, mercaderas, activos fijos en poder y/o uso de la entidad y sobre el cual se ejerce derecho, sin estar acreditado necesariamente la propiedad de la misma, mientras no entre en conflicto con terceros que tambin reclaman la propiedad, son susceptibles de registrar en libros en va de
Pgina 54
regularizacin, a travs de un asiento de ajuste, tratamiento que se hace extensivo a las diferencias en los costos de adquisicin o registro en fecha anterior. Caso tpico de la aplicacin de este PCGA es el proveniente de los inventarios fsicos de existencias, en que se encuentra unidades que no estn registrados en libros, y siempre que no sean de terceros, se procede a aperturar su tarjeta (kardex) de control fsico y a formular el asiento contable de regularizacin. MONEDA DE CUENTA O MONEDA COMUN DENOMINADOR
Los estados financieros reflejan el patrimonio mediante un recurso que se emplea para reducir todos sus componentes heterogneos a una expresin, que permita agruparlos y compararlos fcilmente. Este recurso consiste en elegir una moneda y valorizar los elementos patrimoniales aplicando un precio a cada unidad. Generalmente, se utiliza como denominador comn la moneda que tiene curso legal en el pas en que funciona el ente. En el Per, de conformidad con dispositivos legales, la contabilidad se lleva en moneda nacional. Comentario: La elaboracin de estados financieros basados en la premisa de que la moneda es una unidad. Todos los pases, unos ms que otros, son vctimas de la inflacin, por lo cual en el transcurso del tiempo se "mezclan" monedas de diferente poder adquisitivo. Esta mezcla se da, especialmente, en el caso de los activos fijos. Por ejemplo, si en enero de 1998 se compr un terreno, tres aos despus se vuelve a comprar otro en el mismo lugar y en iguales condiciones, el precio de adquisicin es posible que sea mayor, debido principalmente a la prdida de poder adquisitivo de la moneda, por lo que las transacciones del ltimo periodo no se puede mezclar con los de perodos anteriores, a costa de obtener por resultado la combinacin de unidades monetarias de diferente poder adquisitivo, lo que incidira en la distorsin de los estados financieros. En el caso de establecer el costo de fabricacin del perodo con la participacin de sus tres elementos: materia prima, mano de obra y gastos de fbrica, cada uno de ellos estar afectado en diferentes niveles por la inflacin; incluso algunos podran no haber sido afectados durante un tiempo, como es el caso de las remuneraciones. La materia prima utilizada en la elaboracin podra haber sido asumida al valor del momento (supuesto que se compre para uso inmediato), luego su costo ya est afectado por la inflacin, al pagar o comprometer su pago a un precio mayor con respecto a compra anterior. En el caso de los Gastos de Fbrica, ser una mezcla de valores no afectados por la inflacin durante un tiempo, como es por ejemplo el caso de la depreciacin y del alquiler y plizas de seguro contratados en moneda
nacional; en otros casos si tendr un efecto inmediato, como es el empleo de combustibles y energa elctrica. No obstante lo expresado en el prrafo precedente, la moneda es el nico denominador de uso prctico para hacer homogneo el registro de operaciones diferentes, sean stos referidos a adquisicin de activos o gastos incurridos en fechas y periodos diferentes. La fluctuacin de la moneda en el tiempo por prdida de su poder adquisitivo no altera la validez de los PCGA, es factible su correccin mediante factores de actualizacin monetaria, a efectos de lograr aproximarse a una objetividad ms consistente en la presentacin de los estados financieros. Empresa en Marcha
Salvo indicacin expresa en contrario, se entiende que los estados financieros pertenecen a una "empresa en marcha", considerndose que el concepto que informa la mencionada expresin, se refiere a todo organismo econmico cuya existencia temporal tiene plena vigencia y proyeccin. Comentario: El PCGA "empresa en marcha", tambin conocido como " Continuidad de la empresa" se basa en la presuncin de que la empresa continuar sus operaciones por un tiempo indefinido y no ser liquidado en un futuro previsible, salvo que existan situaciones como: significativas y continuas prdidas, insolvencia, etc. En consecuencia, la valuacin contable de los hechos sern los mismos u homogneos, mientras no cambie su situacin o cese en sus actividades, en cuyo caso se aplicar criterios de realizacin o de mercado. En caso de venta o liquidacin de la empresa, recin cambiara el tratamiento de registro de las operaciones, sta se orientara a medir el valor actual que tiene la empresa para el comprador la continuidad de la empresa en el tiempo justifica que los activos fijos sean registrados a su costo de adquisicin, desprecindolos sobre estos valores, cargando a gastos en los ejercicios en que presta servicios, sin tomar en cuenta su valor en el mercado (valor de realizacin), porque el bien est en uso y no hay necesidad inmediata de venderlo, por consiguiente la fluctuacin de precios en el mercado respecto al bien adquirido, no causa prdida ni ganancia. Una empresa en marcha agrega valor a los recursos que usa, estableciendo su ganancia por diferencia entre el valor de venta y el costo de los recursos utilizados para generar los ingresos, mostrando en el Balance General los recursos no consumidos a su costo de adquisicin, y no a su valor actual de mercado.
Pgina 56
Valuacin al Costo
El valor de costo -adquisicin o produccin- constituye el criterio principal y bsico de valuacin, que condiciona la formulacin de los estados financieros llamados de situacin, en correspondencia tambin con el concepto de "empresa en marcha", razn por la cual esta norma adquiere el carcter de principio. Esta afirmacin no significa desconocer la existencia y procedencia de otras reglas y criterios aplicables en determinadas circunstancias, sino que, por el contrario, significa afirmar que en caso de no existir una circunstancia especial que justifique la aplicacin de otro criterio, debe prevalecer el costo -adquisicin o produccin- como concepto bsico de valuacin. Por otra parte, las fluctuaciones de valor de la moneda comn denominador, con su secuela de correctivos que inciden o modifican las cifras monetarias de los costos de determinados bienes, no constituye, asimismo, alteraciones al principio expresado, sino que, en sustancia, representen simples ajustes a la expresin numrica de los respectivos costos. Comentario: Cuando los activos se registran al precio pagado para adquirirlo, se est haciendo prevalecer el costo como concepto bsico de valuacin, cuyo concepto se relaciona con el principio de "empresa en marcha" o "continuidad de la empresa" en que el costo es el efecto de la causa. El principio de costo condiciona la valuacin de los bienes al concepto de "erogacin efectivamente producida" o costos comprometidos y necesarios para la incorporacin al patrimonio. Si bien el valor real de un bien vara con el transcurso del tiempo, la contabilidad no refleja el valor actual de los activos, con respecto a la fecha de compra; si por ejemplo un edificio adquirido en S/., 50.000 pudiera dos aos despus estar vendindose en S/60.000 o en S/. 40.000, no se registrar en la contabilidad ningn cambio, salvo que, como en el caso del Per, se aplicara el ajuste por inflacin al cierre del ejercicio de acuerdo a la normatividad establecida. En libros no se muestra el posible valor de venta de los bienes. La valuacin al costo es tambin aplicable a los activos inmateriales como los intangibles, que se registran a la suma efectivamente pagada por su adquisicin, aunque se pueda determinar que con el transcurso del tiempo o por alguna circunstancia se estime que su valor sea mayor al de su adquisicin. El registro a base de valores estimados de mercado generara cierta inseguridad, con respecto a que si la valorizacin corresponde a valores justos o razonables.
Pgina 57
El PCGA de "valuacin al costo" implica que no debe adoptarse como criterio de valuacin el de "valor de mercado", entendindose como tal el "costo de reposicin o re fabricacin". Sin embargo, el criterio de "valuacin al costo" ligado al de "empresa en marcha", cuando esta ltima condicin se interrumpe o desaparece, por estar la empresa en liquidacin, incluso fusin, el criterio aplicable ser el de "valor de mercado" o "valor de probable realizacin", segn corresponda. Periodo o Ejercicio
En la "empresa en marcha" es indispensable medir el resultado de la gestin de tiempo en tiempo, ya sea para satisfacer razones de administracin, legales, fiscales o para cumplir con compromisos financieros. El lapso que media entre una fecha y otra se llama periodo. Para los efectos del Plan Contable General, este periodo es de doce meses y recibe el nombre de Ejercicio. Comentario: El PCGA de "ejercicio" (periodo) significa dividir la marcha de la empresa en periodos uniformes de tiempo a efectos de medir los resultados de la gestin y establecer la situacin financiera del ente y cumplir con las disposiciones legales y fiscales establecidas, particularmente para determinar el Impuesto a la Renta y la distribucin del resultado. En esta informacin peridica tambin estn interesados terceras personas, como es el caso de las entidades bancarias y potenciales inversionistas. Las empresas tienen una duracin indefinida e ilimitada; por consiguiente, sus resultados slo se conocen sino hasta que concluya su existencia, por lo que es necesario dividir el desarrollo de sus actividades en periodos contables y establecer al cierre del periodo los resultados de operacin y su situacin financiera e informar de los hechos importantes que han generado cambios en la participacin de los propietarios de la empresa durante ese lapso de tiempo. Devengado
Las variaciones patrimoniales que se deben considerar para establecer el resultado econmico, son los que corresponden a un ejercicio sin entrar a distinguir si se han cobrado o pagado durante dicho periodo. Comentario: En la aplicacin del principio de "devengado" se registran los ingresos o gastos en el periodo contable al que se refiere, a pesar de que el documento sustentatorio tuviera fecha del siguiente ejercicio o que el desembolso pueda ser hecho todo o en parte en el ejercicio siguiente. Este principio elimina la posibilidad de aplicar el criterio de
La "percibido" para la atribucin de resultados. Este ltimo mtodo se halla al margen de los PCGA. Los servicios o bienes utilizados. o consumidos en el ejercicio, aunque no hayan sido cancelados, ni siquiera se conozca exactamente el monto a pagar, obliga a su registro formulando un asiento de ajuste, lo que podra a su vez implicar que se afecte a gastos del ejercicio o del siguiente. Devengar significa reconocer y registrar en cuentas a determinada fecha eventos o transacciones contabilizables, como intereses por cobrar sobre un prstamo concedido, remuneraciones vencidas pendientes de pago, regalas por remesar, depreciacin de activos fijos, etc. El trmino devengado se aplica sobre todo a los servicios ms que a los activos adquiridos. Objetividad
Los cambios en el activo, pasivo y en la expresin contable del patrimonio neto, se deben reconocer formalmente en los registros contables, tan pronto como sea posible medirlos objetivamente y expresar esta medida en trminos monetarios. Comentario: La objetividad consiste en evaluar contablemente los hechos y actividades econmicas y financieras en que participa la empresa, tal como stos se presentan, libre de prejuicios. Los estados financieros debern reflejar un punto de vista razonable y neutral de las actividades desarrolladas, y ser susceptibles de verificacin por terceros. Objetividad en trminos contables es una "evidencia" que respalda el registro de la variacin patrimonial. La evidencia puede estar constituida por documentos mercantiles convencionales o por hechos no necesariamente documentados, caracterizado por cierto grado de certidumbre, corno es la variacin del tipo de cambio de una moneda extranjera de una fecha a otra, variacin en la cotizacin de ttulos como acciones y bonos, estimacin de la probable incobrabilidad de letras por cobrar, provisin por mercaderas obsoletas, etc. Realizacin
Los resultados econmicos se registran cuando sean realizados, o sea cuando la operacin que los origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la legislacin o de las prcticas comerciales aplicables y se hayan ponderado fundamentalmente todos los riesgos inherentes a tal operacin. Se establecer como carcter general que el concepto "realizado" participa del concepto de "devengado"
Comentario: Con respecto a las operaciones de compra - venta, se considera vendido un bien cuando se concreta la entrega de la mercadera o es puesta a disposicin del comprador, lo que permite atribuir objetivamente su correspondiente costo. En caso de venta de servicios formalizados por contratos, en los cuales se cobra por anticipado, los resultados sern reconocidos en funcin de la realizacin peridica de los servicios, lo que implica afectar a resultados, generalmente en forma mensual. En las operaciones de compra - venta a largo plazo, se admite la atribucin a resultados en funcin de las cuotas cobradas o puestas a disposicin, lo que constituye una excepcin al principio de "devengado". Las operaciones, en las que la atribucin a los resultados dependen del tiempo, los gastos e ingresos se mantendrn como activos y pasivos respectivamente, hasta que el tiempo determine su conversin en resultados, como por ejemplo, el servicio de alquiler, seguro, etc. En aplicacin del principio de "realizacin" las transacciones internas que no modifican la estructura de los recursos (activos) o sus fuentes (pasivos), como es la determinacin del costo de fabricacin constituido por la suma de la materia prima, mano de obra y gastos de fbrica aplicados, se procede a registrar contablemente, al evidenciarse la utilizacin de los recursos indicados para obtener un producto elaborado. Los ajustes por inflacin, as como aquellos efectuados para empalmar los ingresos de un ejercicio contable con los gastos incurridos para su obtencin (principio de enfrentamiento o correspondencia), se efectan bajo los alcances del PCGA de realizacin. Prudencia
Significa que cuando se deba elegir entre dos valores para un elemento del activo, normalmente, se debe optar por el ms bajo, o bien que una operacin se contabilice de tal modo, que la participacin del propietario sea menor. Este principio general se puede expresar tambin diciendo: "contabilizar todas las prdidas cuando se conocen y las ganancias solamente cuando se hayan realizado". La exageracin en la aplicacin de este principio no es conveniente si resulta en detrimento de la presentacin razonable de la situacin financiera y del resultado de las operaciones.
Pgina 60
Comentario: Lo enunciado implica que en caso que el contador tuviera dos o ms opciones contables a aplicar, tiene que optar por el registro de aquella que muestre en libros un menor valor del activo o que incida en una menor utilidad de la empresa. El principio de Prudencia (conservador) no slo est referido a transacciones con terceros, sino tambin a situaciones internas de la empresa que se derivan de cambios en el tiempo del valor de los activos y pasivos, determinndose por comparacin entre una situacin anterior a otra posterior, variaciones que incrementan o disminuyen su valor, por consiguiente las ganancias o prdidas que se deriven de la comparacin debern ser atribuidas a la cuenta que corresponda al momento en que se generan. Ante diversas alternativas contables se optar por aquella que sea menos optimista, esto es el menos favorable para la empresa, a efectos de no sobre estimar los activos y utilidades. La aplicacin del principio de Prudencia se evidencia entre otros en la valuacin de los valores negociables e inventarios, al adoptar la regla de "costo o mercado, el que sea ms bajo"; as por ejemplo, si se cuenta con mercaderas que a los 30 das de su compra si increment el precio de adquisicin en 20%, no debe aumentar en libros el valor del inventario ni reconocer utilidades, porque estas no se han realizado, estn todava en poder de la empresa. nicamente se reconocera la utilidad, en caso de su venta. La aplicacin del principio de Prudencia puede en ciertas circunstancias dejar de lado la aplicacin de los principios de Uniformidad o Valuacin al Costo, adoptando el tratamiento de valuacin a Valor de Mercado, como es el caso del rubro de Inventarios, en el supuesto que su valor al costo de adquisicin, est por encima del valor de mercado, debindose formular un ajuste contable por desvalorizacin de existencias. Dante S. Basile (Argentina) en su obra: "Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados" expone su posicin sobre este principio: "Las prdidas deben ser atribuidas toda vez que existe la evidencia respaldatoria del factor que la produce, prueba respaldatoria que participa del principio de objetividad..." "Las ganancias cuando se verifiquen los hechos sustanciales que las generan, exista medicin objetiva de ellas, y seguridad razonable de su materializacin".
Pgina 61
Uniformidad
Los principios generales, cuando fueren aplicables y las normas particulares principios de valuacin utilizados para formular los estados financieros de un determinado ente deben ser aplicados uniformemente de un ejercicio a otro. Se seala por medio de una nota aclaratoria, el efecto en los estados financieros de cualquier cambio de importancia en la aplicacin de los principios generales y de las normas particulares principios de valuacin Sin embargo, el principio de la Uniformidad no debe conducir a mantener inalterables aquellos principios generales principio de la uniformidad, cuando fuere aplicable, o normas particulares principio de valuacin que las circunstancias aconsejen sean modificados. Comentario: Lo enunciado implica que las empresas una vez que hayan decidido la aplicacin de una norma o mtodo contable, todas las operaciones siguientes debern ser tratadas en la misma forma, porque de lo contrario los cambios alteraran los rubros de los estados financieros, dificultando o haciendo impracticable la comparacin de los rubros de un perodo a otro. El principio de Uniformidad tiene relacin directa con el concepto de Consistencia, incluso, algunos tratadistas lo consideran sinnimos; as Eric L. Kohler en su obra "Diccionario para Contadores", define a la consistencia en los siguientes trminos: "Uniformidad constante durante un periodo, o de un periodo a otro, en los mtodos de contabilidad, principalmente en las bases de valuacin y en los mtodos de acumulacin reflejados en los estados financieros de una empresa comercial o de otra unidad contable o econmica. Existen tres tipos generalmente reconocidos como consistencia; la "vertical", que se observa dentro de un grupo de estados financieros relacionados entre s que llevan la misma fecha; la "horizontal", que se observa en los estados financieros de un perodo a otro; y una clase de consistencia "tridimensional" en una fecha particular, en comparacin con organizaciones del mismo tipo u otras organizaciones en general... El principio de uniformidad aplicado a la comparabilidad de los estados financieros, de un ejercicio a otro, puede ser afectado por distintas circunstancias, sean inherentes o ajenas a la contabilidad, como: a) Cambios en los PCGA o en los mtodos de aplicacin de los mismos; como por ejemplo, cambio en el mtodo de valuacin de las existencias, de PEPS (primero que entra, primero que sale) a promedio ponderado.
Pgina 62
b) Cambios en los criterios de medicin de los activos o pasivos con incidencia en la situacin financiera y en el resultado econmico; como por ejemplo, cambio en el mtodo de depreciacin de los activos fijos, de lnea recta a horas mquina; esto es de asumir gastos de depreciacin anual por sumas iguales, cuyo total al trmino de la vida de servicio del activo fijo ser igual al costo del mismo, pasar a asumir gastos de depreciacin en una cuota fija por horas de uso de la mquina, la cual se determina estimando el nmero total de horas que el activo fijo estar en uso durante su vida de servicio. c) Cambios que afectan al ejercicio, producto de la correccin de errores de ejercicio anteriores. No obstante del correcto proceder se ha generado inconsistencia. d) Cambios en las condiciones productivas de la empresa que altera su rentabilidad, y como tal la comparabilidad de los saldos de las cuentas respecto a ejercicio precedentes; como por ejemplo, vender y no remplazar parte de las mquinas y equipos de produccin que reduce sustancialmente su capacidad de produccin y entre otros sus ventas y gastos de un ejercicio a otro. e) Cambios por hechos excepcionales o circunstanciales que inciden en el patrimonio espordicamente; como por ejemplo exportacin no asegurada de bienes perecibles, daado durante el trayecto, que obviamente no ser cobrado al cliente, y que necesariamente ser asumido como prdida. La aplicacin del principio de Uniformidad a los actos del registro contable, est supeditado a la clase de actividad o giro de la empresa, por lo que no siempre se ha de aplicar iguales tratamientos contables; por ejemplo, los prstamos obtenidos de un banco por una empresa industrial, para incrementar su capital de trabajo, ha de generar intereses, stos sern contabilizados aplicando el principio de devengado, usualmente a gastos del periodo; pero si el prstamo ha sido obtenido por una empresa agraria para apoyar el financiamiento de su campaa agrcola, cuya cosecha ha de obtenerse en el siguiente ejercicio, los intereses sern diferidos a travs de la cuenta 236 cultivos en proceso. En caso se hubieran efectuado cambios importantes en los mtodos de valuacin y registro de un periodo a otro, deber esto revelarse en una nota a los estados financieros en el ao en que se efectu el cambio, explicando la naturaleza de la diferencia del mtodo, los motivos justificatorios del cambio y su efecto financiero y en los resultados, en comparacin al resultado que se hubiera obtenido de haber continuado con el mismo mtodo del ao anterior; es decir, que es necesario cuantificar su efecto en los rubros ms importantes de los estados financieros.
Pgina 63
Significacin o Importancia Relativa (Materialidad)
Al ponderar la correcta aplicacin de los principios generales y las normas particulares, es necesario actuar con sentido prctico. Frecuentemente se presentan situaciones que no encuadran dentro de aquellos y que, sin embargo, no presentan problemas porque el efecto que producen no distorsiona el cuadro general. Desde luego, no existe una lnea demarcatoria que fije los lmites de lo que es y no es significativo, consecuentemente, se debe aplicar el mejor criterio para resolver lo que corresponde en cada caso, de acuerdo a las circunstancias, teniendo en cuenta factores tales como el efecto relativo en el activo, pasivo patrimonio o en el resultado de las operaciones. Comentario: El principio de Significacin, tambin denominado Materialidad, est dirigido complementariamente a dos aspectos principales de la contabilidad: a) Cuantificacin o medicin del patrimonio. b) Exposicin de partidas en los estados financieros. La relacin del principio de significacin con la medicin del patrimonio est referido a que debe haber flexibilidad para admitir mediciones que no respondan a lo prescrito por la disciplina contable (errores, violacin de los principios, etc.), que incidan en los resultados del ejercicio, pese a lo cual, sin mediar los ajustes correspondientes, los estados financieros pueden ser admitidos como instrumentos informativos vlidos de la situacin patrimonial, financiera y econmica del ente a que estn referidos. Las transacciones de menor cuanta, no sern necesariamente tratadas de acuerdo a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados; se hacen excepciones en su aplicacin, as por ejemplo, por los activos fijos adquiridos, en aplicacin del principio de Realizacin, se afecta peridicamente su costo a resultados va cuenta divisionaria 681 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipos, a partir del mes en que estos bienes sean utilizados en la generacin de ingresos; pero si se hubiera comprado una calculadora electrnica pequea a S/30, registrarlo corno activo fijo, dado su larga vida til, tendra mnima incidencia en el Balance General e implicara adoptar medidas complementarias de control de activos fijos, por lo que bajo el principio de Significatividad, se cargara en libros como gastos del periodo. En el caso del registro de las existencias, es recomendable aplicar un sistema de Inventarios Permanentes, que implique ejercer un control fsico y monetario a travs de documentos de entradas y salidas, as como de registros auxiliares, pero puede
suceder que ejercer un control permanente sobre estos, no sea importante para la empresa y que adems implique su control un elevado costo operativo, entonces podra optarse por cambiar a un sistema de Inventarios Peridicos por todo o parte de las existencias, y que para efectos de asumir el gasto o costo del periodo por los artculos utilizados o consumidos, deber practicarse un inventario fsico a determinada fecha y que previa valorizacin de stos y clculos correspondientes, se proceder a ajustar el saldo de las cuentas de existencias a lo efectivamente encontrado. Este tratamiento no ser rigurosamente correcto, pero si razonable y viable su aplicacin bajo los alcances del principio de Significacin. El criterio general del principio de Significacin es dar importancia a lo que razonablemente lo tiene desechando lo trivial. Ante la dificultad que reviste diferenciar lo que es importante de aquello que no lo es, el contador debe tener una apreciacin objetiva de los hechos, siendo necesario que recurra a su buen criterio profesional y sentido prctico para evaluar los acontecimientos. En contraparte una transaccin registrada es importante, si sta al ser revelado a un usuario de los estados financieros, influyera en sus decisiones sobre el ente. Exposicin
Los estados financieros deben contener toda la informacin y discriminacin bsica y adicional que sea indispensable para una adecuada interpretacin de la situacin financiera y de los resultados econmicos del ente a que se refieren. Comentario: El principio de Exposicin, tambin denominado Revelacin Suficiente, implica formular los estados financieros en forma comprensible para los usuarios. Tiene relacin directa con la presentacin adecuada de los rubros contables que agrupan los saldos de las cuentas, para una correcta interpretacin de los hechos registrados; as por ejemplo un anticipo concedido a un proveedor, no se debe mostrar restado del saldo del rubro Cuentas por Pagar Comerciales (pasivo), sino incluir en el saldo de Cuentas por Cobrar Comerciales (activo), evitando mostrar a menor suma las obligaciones comerciales, cuando ms bien el efecto de la transaccin es que incrementa las cuentas por cobrar, al haberse evidenciado derechos de cobro (recuperacin) a efectivizar en el futuro. Lo expuesto implica no ocultar hechos o cosas, incluso con posterioridad a la fecha de emisin de los estados financieros, ni exagerar los detalles informativos, a efectos de no distorsionar la interpretacin y consecuente toma de decisiones dentro y fuera del mbito de la empresa. Las notas que se acompaan a los estados financieros deben contener datos esenciales y adecuadamente redactados para la comprensin
Pgina 65
del usuario. Evitar aplicar un enfoque subjetivo en la interpretacin de los datos a revelar. El principio de Exposicin est ntimamente ligado al de Significatividad, el que se adopta como criterio para revelar hechos relevantes, por consiguiente se debe exponer sucesos como: Contingencias; compromisos relativos a la adquisicin de bienes o servicios; convenios y condiciones contractuales referidos a prstamos obtenidos, amortizaciones, restricciones en la distribucin de utilidades, gravmenes sobre bienes (hipotecas); informacin sobre el enfoque aplicado en la valuacin de los recursos econmicos, vigencia y cambio de estos valores en el tiempo; contratos importantes, sobre todo con empresas afiliadas u accionistas; descripcin del giro o actividades de la empresa, si no se puede identificar de inmediato en los estados financieros.
Pgina 66
ANEXOS: Casos Prcticos

NIC-SP 09: Ingresos provenientes de Transacciones de Intercambio Por servicios educativos se recibe la suma de S/. 10,000 ms I.G.V. SOLUCION: 1 1201 1201.03 1201.0303 Venta de servicios 2101 2101.01 2101.0105 I.G.V. 4303 4303.03 4303.0303 Servicios educativos x/x Por la provisin de la venta de servicios educativos 2 8501 8501.02 Recursos Directamente Recaudados 8201 8201.02 Recursos Directamente Recaudados x/x Por la ejecucin de ingresos 10,000 1,800 11,800
11,800 11,800
Nota: Esta operacin es concordante con la NIC-SP 09: Ingresos provenientes de Transacciones de Intercambio. La prestacin de servicios involucra la realizacin que la entidad hace de una tarea acordada por un periodo de tiempo acordado, por los cuales tpicamente estas Entidades reciben un ingreso a cambio; conforme a la presente Norma.
Pgina 67
NIC-SP 12: Existencias El ministerio de salud adquiere medicamentos segn orden de compra(O/C) N 01 por la suma de S/. 300,000 ms I.G.V. SOLUCION: 1 9101 9101.08 Ordenes de compra aprobadas 9102 9102.08 Ordenes de compra por ejecutar x/x Por la emisin de la O/C N 01 2 9201 9201.08 Ordenes de compra por ejecutar 9101 9101.08 Ordenes de compra aprobadas x/x Por la atencin de la O/C N 01 3 1301 1301.08 1301.0801 1301.080102 Medicamentos 2101 2101.01 2101.0105 I.G.V. 2103 2103.01 2103.0101 2103.010101 Bienes x/x Por la provisin de la O/C N 01 4 9103 9103.08 Cheques girados 9104 9104.08 Cheques girados por entregar x/x Por el giro de cheque 5 9104 9104.08 Cheques girados por entregar 9103 9103.08 Cheques girados x/x Por la entrega de cheque 354,000 354,000
354,000 354,000
300,000
54,000
354,000
354,000 354,000
354,000 354,000
Pgina 68
6 8301 8301.01 Recursos ordinarios 8401 8401.01 Recursos ordinarios x/x Por el compromiso presupuestal del gasto 7 8401 8401.01 Recursos ordinarios 8601 8601.01 Recursos ordinarios x/x Por la ejecucin del gasto presupuestal 354,000 354,000
354,000 354,000
Nota: Esta operacin es concordante con la NIC-SP 12: Existencias; porque es un activo corriente que se va a distribuir a terceros sin recibir, a cambio, un importe.
Pgina 69
NIC-SP 15: Instrumentos Financieros: Revelacin y Presentacin El Ministerio de Economa cancela facturas pendientes (reparacin computadoras) por S/.130, 000 ms I.G.V. El pago se realiza con cheque. SOLUCION: 1 2103 2103.01 2103.0101 2103.010102 Servicios 1101 1101.03 1101.0301 1101.030101 Recursos Ordinarios x/x Por la cancelacin de cuentas por pagar Nota: Esta operacin es concordante con la NIC-SP 15: Instrumentos Financieros: Revelacin y Presentacin. Las cuentas por pagar es un pasivo que representa una obligacin contractual (Pasivo Financiero). 153,400 153,400 de
Pgina 70
NIC-SP 17: Inmuebles, Maquinaria y Equipo La Municipalidad de Los Olivos adquiere camiones para limpieza publica por un monto de S/. 250,000 ms I.G.V. Segn Orden de Compra N 02. PECOSA N 01. R.D.R. SOLUCION: 1 9101 9101.08 Ordenes de compra aprobadas 9102 9102.08 Ordenes de compra por ejecutar x/x Por la emisin de la O/C N 02 2 9201 9201.08 Ordenes de compra por ejecutar 9101 9101.08 Ordenes de compra aprobadas x/x Por la atencin de la O/C N 02 3 1301 1301.99 1301.9905 Camiones 2101 2101.01 2101.0105 I.G.V. 2103 2103.01 2103.0101 2103.010101 Bienes x/x Por la provisin de la O/C N 02 4 9103 9103.08 Cheques girados 9104 9104.08 Cheques girados por entregar x/x Por el giro de cheque 5 9104 9104.08 Cheques girados por entregar 9103 9103.08 Cheques girados x/x Por la entrega de cheque 295,000 295,000
295,000 295,000
250,000
45,000
295,000
295,000 295,000
295,000 295,000
Pgina 71
6 1503 1503.01 1503.0101 Transporte terrestre 1301 1301.99 1301.9905 Camiones x/x Por la salida de los camiones segn PECOSA N 01 7 8301 8301.01 Recursos ordinarios 8401 8401.01 Recursos ordinarios x/x Por el compromiso presupuestal del gasto 8 8401 8401.01 Recursos ordinarios 8601 8601.01 Recursos ordinarios x/x Por la ejecucin del gasto presupuestal 250,000 250,000
295,000 295,000
295,000 295,000
Nota: Esta operacin es concordante con la NIC-SP 17: Inmuebles, Maquinaria y Equipo Porque cumple con la definicin de Bienes de Uso: Est en poder de una entidad para su uso en la prestacin de servicios y se espera sern utilizados durante ms de un perodo de informacin.
Pgina 72
NIC-SP 19: Provisiones y Pasivos y Activos Contingentes El Ministerio de Educacin recibi una notificacin por el inicio de un juicio por parte de un trabajador en su contra, alegando hostilidad y discriminacin, solicitando por ello una indemnizacin de S/. 70,000. El Gerente Legal considera probable realizar una provisin. SOLUCION: 1 9109 9109.01 9109.0104 Laborales 9110 9110.01 9110.0104 Laborales x/x Por el registro de los documentos recibidos 2 5802 5802.01 5802.0101 Trabajadores Gubernamentales 2401 2401.01 2401.0101 Trabajadores Gubernamentales x/x Por la provisin de perdida probable 70,000 70,000
70,000
70,000
Nota: Esta operacin es concordante con la NIC-SP 19: Provisiones y Pasivos y Activos Contingentes porque cumple con el enunciado: Provisiones, las cuales se reconocen como Pasivos, debido a que constituyen obligaciones presentes y es probable que para liquidarlas se requiera de un flujo de salida de recursos, conforme a la presente Norma.
Pgina 73
CONCLUSIONES
NICSP:
Mayor participacin de la profesin en el Sector Publico. Reforzar los marcos gubernamentales. Ayudar a los profesionales que se desempean en el sector. NICSP confiables y homogneas que permitan exponer la informacin socioeconmica. Rendicin de cuentas transparentes. Contribuir a luchar contra la corrupcin.
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL: El propsito fundamental de los Principios de Contabilidad Gubernamental establecidos es uniformar los criterios en cuanto a la presentacin y manejo de la informacin financiera, adems de la aplicacin de ciertos criterios establecidos en estas normas de obligatorio cumplimiento, que garanticen la posibilidad de que dicha informacin pueda ser comprendida por diferentes usuarios, ser comparable entre perodos diferentes, o con informacin de otras entidades, entre otros aspectos.
Pgina 74
BIBLIOGRAFIA
Libros Quipucamayoc 2000 Contables Contabilidad Gubernamental Gestin Publica y Desarrollo (Informacin, anlisis y actualidad) UNMSM Facultad de Ciencias
CPCP Cesar Valdivia Delgado Ediciones Caballero Bustamante
Web books.google.com.pe/books?isbn=9586484122 www.gestionpublica.org.pe/plantilla/rxv5t4/.../ene/revges_109.pdf www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/con_nor.../NICSP05.pdf
Pgina 75

Trabajo de Guber NIC Ulti

Caricato da

Informazioni sul documento

Copyright

Formati disponibili

Condividi questo documento

Condividi o incorpora il documento

Opzioni di condivisione

Hai trovato utile questo documento?

Questo contenuto è inappropriato?

Copyright:

Formati disponibili

Trabajo de Guber NIC Ulti

Caricato da

Copyright:

Formati disponibili

NICs - SP & PRINCIPIOS DE LA CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL

UNIVERISDAD NACIONAL FEDERICO VILLAREAL

Ao de la Integracin Nacional y el Reconocimiento de Nuestra Diversidad

UNIVERISDAD NACIONAL FEDERICO VILLAREAL

UNIVERISDAD NACIONAL FEDERICO VILLAREAL

ANEXOS NICSP 9 NICSP 12 NICSP 15 NICSP 17 NICSP 19

UNIVERISDAD NACIONAL FEDERICO VILLAREAL

UNIVERISDAD NACIONAL FEDERICO VILLAREAL

DIFERENCIAS ENTRE CONTABILIDAD PBLICA Y PRIVADA

NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD SP

OBJETIVO DEL COMIT DEL SECTOR PBLICO

ESTADOS FINANCIEROS DE USO GENERAL

DECISIONES EN EL CONSEJO DE LA IFAC

UNIVERISDAD NACIONAL FEDERICO VILLAREAL

UNIVERISDAD NACIONAL FEDERICO VILLAREAL

UNIVERISDAD NACIONAL FEDERICO VILLAREAL

UNIVERISDAD NACIONAL FEDERICO VILLAREAL

UNIVERISDAD NACIONAL FEDERICO VILLAREAL

UNIVERISDAD NACIONAL FEDERICO VILLAREAL

UNIVERISDAD NACIONAL FEDERICO VILLAREAL

UNIVERISDAD NACIONAL FEDERICO VILLAREAL

UNIVERISDAD NACIONAL FEDERICO VILLAREAL

UNIVERISDAD NACIONAL FEDERICO VILLAREAL

UNIVERISDAD NACIONAL FEDERICO VILLAREAL

UNIVERISDAD NACIONAL FEDERICO VILLAREAL

UNIVERISDAD NACIONAL FEDERICO VILLAREAL

UNIVERISDAD NACIONAL FEDERICO VILLAREAL

UNIVERISDAD NACIONAL FEDERICO VILLAREAL

UNIVERISDAD NACIONAL FEDERICO VILLAREAL

UNIVERISDAD NACIONAL FEDERICO VILLAREAL

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL

UNIVERISDAD NACIONAL FEDERICO VILLAREAL

UNIVERISDAD NACIONAL FEDERICO VILLAREAL

UNIVERISDAD NACIONAL FEDERICO VILLAREAL

UNIVERISDAD NACIONAL FEDERICO VILLAREAL

UNIVERISDAD NACIONAL FEDERICO VILLAREAL

UNIVERISDAD NACIONAL FEDERICO VILLAREAL

UNIVERISDAD NACIONAL FEDERICO VILLAREAL

UNIVERISDAD NACIONAL FEDERICO VILLAREAL

Significacin o Importancia Relativa (Materialidad)

UNIVERISDAD NACIONAL FEDERICO VILLAREAL

UNIVERISDAD NACIONAL FEDERICO VILLAREAL

ANEXOS: Casos Prcticos

UNIVERISDAD NACIONAL FEDERICO VILLAREAL

UNIVERISDAD NACIONAL FEDERICO VILLAREAL

UNIVERISDAD NACIONAL FEDERICO VILLAREAL

UNIVERISDAD NACIONAL FEDERICO VILLAREAL

UNIVERISDAD NACIONAL FEDERICO VILLAREAL

UNIVERISDAD NACIONAL FEDERICO VILLAREAL

UNIVERISDAD NACIONAL FEDERICO VILLAREAL

UNIVERISDAD NACIONAL FEDERICO VILLAREAL

CPCP Cesar Valdivia Delgado Ediciones Caballero Bustamante

Web books.google.com.pe/books?isbn=9586484122 www.gestionpublica.org.pe/plantilla/rxv5t4/.../ene/revges_109.pdf www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/con_nor.../NICSP05.pdf

UNIVERISDAD NACIONAL FEDERICO VILLAREAL

Potrebbero piacerti anche