Edición 36 - Issuu

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36
-D ic ie m br e 20 12
Editorial
Benes
Tesis y Jurisprudencias
La Revista de Beneficios Fiscales
Patrimonial y Empresa Familiar
suspensin del plazo

visita domiciliaria
Actualidad Fiscal
Procedencia de la
Consecuencias legales de la discrepancia fiscal (primera parte)

Erogaciones mayores a los ingresos manifestados en la declaracin anual, segn la autoridad.
de caducidad en la
Prctica Jurdica, Corporativa y Fiscal
C.P. Rigoberto Garca Flores Benes
C.P. Vctor Gerardo Gonzlez Gutirrez Benes
Partes relacionadas nacionales, obligadas a realizar estudio de precios de transferencia?

Documentacin e informacin a conservarse por operaciones entre partes relacionadas nacionales.
Pago de aguinaldo del ejercicio 2012

Procedimiento a seguir para su adecuado clculo.
Admisin de la demanda en el Juicio Contencioso Administrativo Federal
Bene s
8U5C4 50LUC10N35
94R4 3L CUM9L1M13N70 Y
09T1M1Z4C10N D3 5U5
0BL1G4C10N35 7R18UT4R145?
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2012 Benefis Corporativo, S.C.
EDITORIAL
Benes
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Se acerca la poca decembrina y con ello surge la obligacin para el patrn de realizar el pago del aguinaldo a sus trabajadores, que constituye una gran ayuda para stos de poder hacer frente al cmulo de gastos que requieren efectuar en dicha poca. En la presente edicin, se aborda el tema al presentar la mecnica para un adecuado clculo del aguinaldo a entregar, as como para efectuar la retencin del impuesto correspondiente, cuando as se requiera. Se muestra adems, la primera parte del anlisis efectuado por nuestros especialistas, acerca de la figura de la discrepancia fiscal tema que es de suma importancia para todos, ya que en , cualquier momento la autoridad podra fincarnos algn crdito con base a la informacin que recaba de terceros, por lo cual, debemos estar siempre preparados para llevar a cabo una adecuada defensa y que no se vea as afectado nuestro patrimonio. En este nmero, se plantea el tema de la admisin de la demanda en el Juicio Contencioso Administrativo Federal, en el cual se vern los efectos que provoca el hecho de que la autoridad establezca un plazo errneo para su interposicin, en cuyo caso, deber siempre respetarse el principio pro personae en beneficio del contribuyente. Asimismo, nuestros especialistas prepararon un anlisis en el que se hacen algunas observaciones a los criterios normativos del SAT, concretamente en relacin a la documentacin e informacin que deben conservar las personas morales respecto de aquellas operaciones celebradas entre partes relacionadas nacionales, en donde, entre otras cuestiones, se expondr la obligacin o no de contar con un estudio de precios de transferencia. Dentro del rea legal, se presenta un estudio acerca de la procedencia de la suspensin del plazo de caducidad en la visita domiciliaria, para lo cual, es necesario que en el desarrollo de las facultades de comprobacin, se levante por lo menos un acta parcial o el acta final cada determinado tiempo, de lo contrario, la facultad de la autoridad no ejercida oportunamente, se convertir en una facultad extinta.
Socio Lder de la Firma C.P.C. y M.I. Vctor Alberto Eudave Anguiano
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CONTENIDO
Vctor Alberto Eudave Anguiano Director General Zahira Sofa Vega Mrquez Directora Editorial Vctor Gerardo Gonzlez Gutirrez Coordinador Estratgico Institucional Stefan Paul de Luna Rocha Diseo Editorial Colaboradores de esta Edicin C.P. Rigoberto Garca Flores C.P.C. y M.I. David Misael Fuerte Garfias L.D. Adadnirari Aguilar Lpez C.P. Vctor Gerardo Gonzlez Gutirrez Lic. Montserrat Njera Moreno C.P. y M.I. Benjamn Romero Villalobos
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Documentacin e informacin a conservarse por operaciones entre partes relacionadas nacionales.

Su aceptacin en el plazo sealado por la autoridad para su interposicin, an siendo errneo.
Fecha de Impresin: Septiembre 2012

Procedimiento a seguir para su adecuado clculo.
Benefis, La Revista de Beneficios Fiscales es una publicacin de contenido fiscal, legal, patrimonial y de empresa familiar, abordada desde el punto de vista empresarial. Su objetivo es instruir y actualizar al Contador Fiscalista, Abogado Fiscalista y al Empresario en cuestiones esenciales para el perfeccionamiento de su empresa. Sus invaluables aportaciones en los mbitos legal, contable y patrimonial lo erigen como material de apoyo y de consulta bsica ante situaciones preventivas y correctivas, siempre comprometidos y en colaboracin con el desarrollo de la sociedad en general. La editorial no se hace responsable del contenido de los anuncios, ni de las ofertas realizadas por los anunciantes. Es una publicacin trimestral, editada y distribuida por Corporativo Editorial Benefis, S. A. de C. V. con oficinas en Av. Las Amricas 60.1, 6 piso, Despacho 1, Fracc. La Fuente, Aguascalientes, Ags. Impreso por Laser Print, Autoediciones del Potos S. A. de C.V. en Av. Industrias 3019-B, Zona Industrial, C.P. 78395, San Luis Potos, S.L.P. Prohibida la reproduccin total o parcial del contenido sin previa autorizacin de los editores. Certificado de Licitud de Contenido 10832, Certificado de Licitud de Ttulo: 13259, expedidos por la Secretara de Gobernacin Certificado de reservas de Derechos al Uso Exclusivo 04-2009-091717282400-102 expedido por la Direccin de Reservas de Derechos del Instituto Nacional de Derechos de Autor. Franqueo pagado, permiso de publicacin periodica autorizado por SEPOMEX nmero PP01-0002.
Procedencia de la suspensin del plazo de caducidad en la visita domiciliaria

Para que ocurra, tiene que levantarse por lo menos un acta parcial o el acta final cada seis meses.

Erogaciones mayores a los ingresos manifestados en la declaracin anual, segn la autoridad.
Buzn de comentarios y sugerencias:

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nacionales, obligadas a realizar estudio de precios de transferencia?

Observaciones al criterio normativo emitido por el SAT, en relacin a la documentacin e informacin que deben conservar las personas morales respecto de aquellas operaciones que celebren entre partes relacionadas nacionales.
INTRODUCCIN
sealar que su regulacin obedece a la apertura econmica de la que Mxico empez a ser protagonista hace ya varios aos, derivado del crecimiento exponencial y dinmico que se ha venido desarrollando dentro del comercio internacional, trayendo como consecuencia no slo para Mxico si no para muchos pases, la necesidad de regular las operaciones celebradas entre empresas multinacionales. Con base en lo anterior, a continuacin se cita parte de la iniciativa presentada por el Ejecutivo Federal ante la Cmara de Diputados por la que se modifican diversas leyes fiscales, en la exposicin de motivos del 7 de noviembre de 1996, a saber: Se proponen adecuaciones al rgimen fiscal aplicable a las operaciones internacionales, congruentes con las nuevas prcticas y los tratados para evitar la doble tributacin que tiene en vigor el pas. Lo anterior, para inhibir el uso de jurisdicciones de baja imposicin fiscal. As, se propone: () Hacer no deducibles los pagos hechos a pases de baja jurisdiccin fiscal, salvo
Partes relacionadas
l pasado 23 de julio del ao 2012, el Comit de Normatividad del Servicio de Administracin Tributaria dio a conocer los criterios normativos correspondientes al primer semestre de 2012, en dichos criterios se observa una tendencia clara y contundente por parte de la Autoridad Hacendaria, de hacer cumplir a los contribuyentes la obligacin de realizar un estudio de precios de transferencia por las operaciones que realicen entre partes relacionadas, independientemente de la residencia de stas, ello es as, pues en los criterios emitidos se establece la obligacin de obtener y conservar la documentacin e informacin comprobatoria, que demuestre que tanto sus ingresos acumulables como sus deducciones autorizadas se realizaron a valor de mercado, a travs de la aplicacin de los mtodos establecidos en el artculo 216 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (ISR).
PRECIOS DE TRANSFERENCIA EN LA LEGISLACIN MEXICANA

Con la finalidad de entender y dejar claro el objetivo que persiguen los precios de transferencia, es preciso
El objetivo principal de establecer quines son considerados como partes relacionadas, es el de identificar y regular que las operaciones realizadas entre compaas se lleven a cabo a valor de mercado bajo el principio de plena competencia.
Actualidad Fiscal
que se compruebe que las operaciones se hicieron a precios de mercado. Establecer la presuncin de que todos los pagos entre empresas o establecimientos residentes en Mxico y pases de baja jurisdiccin fiscal, son pagos entre partes relacionadas. (El subrayado es nuestro) Por tanto, a partir de 1997 aparece de manera formal dentro de la Ley del ISR, la regulacin en materia de precios de transferencia; la fraccin XIV del artculo 58 de la citada Ley (actualmente artculo 86, fraccin XII) estableca claramente las obligaciones que deban cumplir los contribuyentes que realizaran operaciones con partes relacionadas residentes en el extranjero, mismas que deberan ser realizadas a valor de mercado. De la misma forma, el artculo 64-A de la Ley del ISR (actualmente artculo 215) enmarcaba la obligacin que tenan los contribuyentes que celebraran operaciones con partes relacionadas, de establecer los ingresos acumulables y las deducciones autorizadas, considerando los
precios y montos de contraprestaciones que hubieran utilizado con o entre partes independientes en operaciones comparables.
PARTES RELACIONADAS
Como premisa fundamental debemos definir qu debe entenderse por partes relacionadas, ello es as, ya que a partir de dicha definicin tendremos claro quines son consideradas partes relacionadas, para efectos de poder cumplir con las obligaciones atribuibles a stas, luego entonces, esto nos remite a observar lo establecido en el quinto prrafo, del artculo 215 de la Ley del ISR, el cual, textualmente establece: Artculo 215. () Se considera que dos o ms personas son partes relacionadas, cuando una participa de manera directa o indirecta en la administracin, control o capital de la otra, o cuando una persona o grupo de personas participe directa o indirectamente en la administracin, control o capital de dichas personas. Tratndose de asociaciones en participacin, se consideran como partes relacionadas sus integrantes, as como las personas que con-
Octubre - Diciembre 2012
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forme a este prrafo se consideren partes relacionadas de dicho integrante. () Del quinto prrafo del artculo en cita, podemos establecer que las operaciones entre partes relacionadas son sumamente comunes, esto como consecuencia de la definicin tan genrica que prev dicho prrafo; incluso, pudiera considerarse como parte relacionada de una entidad, aqulla que, cuando por el slo hecho de contar dentro de su organizacin con algn familiar de un socio o accionista de la otra entidad, dicho familiar desarrolle un puesto gerencial clave o sea directivo relevante con influencia significativa dentro de sta. Sin embargo, no debemos perder de vista que el objetivo principal de establecer quines son considerados como partes relacionadas, es el de identificar y regular que las operaciones realizadas entre compaas se lleven a cabo a valor de mercado bajo el principio de plena competencia, lo que significa que stas deben celebrarse considerando para esas operaciones los precios y montos de contraprestaciones que se hubiesen utilizado con o entre partes independientes en operaciones comparables.
cionadas residentes en Mxico. Documentacin e informacin comprobatoria que deben conservar. El artculo 86, fraccin I de la Ley del Impuesto sobre la Renta establece la obligacin de llevar la contabilidad de conformidad con el Cdigo Fiscal de la Federacin, su Reglamento y el Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta, as como efectuar los registros en la misma contabilidad. El artculo 28, primero y cuarto prrafos del Cdigo Fiscal de la Federacin sealan que en los casos en que las disposiciones fiscales hagan referencia a la contabilidad, se entender que la misma se integra, entre otros conceptos, por los comprobantes fiscales o documentacin comprobatoria de ingresos y deducciones. El artculo 86, fraccin XV de la Ley del Impuesto sobre la Renta establece que las personas morales que celebren operaciones con partes relacionadas debern determinar sus ingresos acumulables y sus deducciones autorizadas, considerando los precios y montos de contraprestaciones que hubieran utilizado con o entre partes independientes en operaciones comparables; para estos efectos, la fraccin citada dispone que las personas morales debern aplicar los mtodos establecidos en el artculo 216 de la misma ley, en su orden. En consecuencia, las personas morales que celebren operaciones con partes relacionadas residentes en territorio nacional, en cumplimiento del artculo 86, fracciones I y XV de la Ley del Impuesto sobre la Renta y 28 del Cdigo Fiscal de la Federacin, debern obtener y conservar la documentacin comprobatoria con la que demuestren que: I. El monto de sus ingresos acumulables y sus deducciones autorizadas se efectuaron considerando para esas operaciones los precios y montos de contraprestaciones que hubieran utilizado con o entre partes independientes en operaciones comparables, y II. Aplicaron los mtodos establecidos en el artculo 216 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, en el orden que el propio numeral seala.
CRITERIO NORMATIVO
Con la finalidad de dar a conocer a las diversas dependencias los criterios que deben seguir en cuanto a la aplicacin de las disposiciones fiscales, son emitidos los diferentes criterios normativos, dentro de los cuales, para efectos de ste artculo, se analiza aqul que pretende establecer la obligacin de realizar un estudio de precios de transferencia por las operaciones celebradas entre partes relacionadas nacionales, mismo que a continuacin se cita: 11. 00/2012/ISR Personas morales que celebren operaciones con partes rela-
En efecto, la obligacin contenida en la fraccin XV, del artculo 86 de la Ley del ISR es clara al establecer que todas las personas morales que realicen operaciones con partes relacionadas, sin distinguir si stas son nacionales o extranjeras, estn obligadas a determinar los ingresos acumulables y las deducciones autorizadas aplicando para ello los mtodos establecidos en el artculo 216 de la citada Ley. Sin embargo, tambin es claro que no existe la obligacin de obtener y conservar la documentacin comprobatoria por las operaciones celebradas entre partes relacionadas nacionales, como s lo seala de manera expresa la fraccin XII del artculo 86 de la Ley en comento, para aquellas operaciones que se realicen con partes relacionadas residentes en el extranjero. Lo anterior se puede reafirmar, aclarando que la aplicacin de las diferentes obligaciones contenidas en las diversas fracciones del artculo 86, contemplan el cumplimiento de obligaciones independientes por cada fraccin y resulta evidente, adems as se establece expresamente, que las nicas personas obligadas a obtener y conservar la documentacin comprobatoria por las operaciones realizadas entre partes relacionadas, son nicamente aqullas que celebren operaciones con partes relacionadas residentes en el extranjero. En este sentido, podemos establecer que no existe disposicin alguna que contemple la obligacin de obtener y conservar la documentacin comprobatoria por las operaciones que celebren partes relacionadas nacionales, que demuestre que los ingresos acumulables y las deducciones autorizadas para esas operaciones, se realizaron aplicando precios y montos que se hubieran utilizado entre partes independientes en operaciones comparables, o lo que es lo mismo, realizar un estudio de precios de transferencia por dichas operaciones.
pondientes a las erogaciones que se hayan efectuado con partes relacionadas nacionales, pudindolas considerar como un gasto estrictamente indispensable, siempre que stas cumplan con los requisitos de deducibilidad que para tal efecto establezcan las disposiciones fiscales.
APLICACIN DE LOS MTODOS ESTABLECIDOS EN EL ARTCULO 216 DE LA LEY DEL ISR.

Si bien es cierto que el artculo 86, fraccin XV de la Ley del ISR, contempla la obligacin de aplicar los mtodos establecidos en el artculo 216 de la Ley referida, para determinar los ingresos acumulables y las deducciones autorizadas, no menos cierto, es que pudiera llegar a resultar ilegal e inconstitucional establecer la obligacin de realizar la determinacin de los ingresos acumulables y las deducciones autorizadas, basndose en la aplicacin de las Guas de Precios de Transferencia para las Empresas Multinacionales y las Administraciones Fiscales, aprobadas por el Consejo de la Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico (OCDE), de la que Mxico es miembro desde el ao de 1994. La presuncin sealada anteriormente sobre la ilegalidad e inconstitucionalidad de la aplicacin de las mencionadas guas, obedece a que las mismas constituyen un documento estrictamente privado, realizado y difundido por la OCDE sin que stas tengan el carcter de Ley, y mucho menos el de Tratado Internacional para que pu-
Actualidad Fiscal
No existe la obligacin de obtener y conservar la documentacin comprobatoria por las operaciones celebradas entre partes relacionadas nacionales.
Bajo esta ptica, el contribuyente tiene todo el derecho de realizar las deducciones corres-
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En el caso de sanciones que pretendiera aplicar la Autoridad Hacendaria por el incumplimiento de realizar el estudio de precios de transferencia entre partes relacionadas nacionales, no existe regulacin expresa dentro de nuestra legislacin fiscal en la que pudiera fundar tal sancin.
diera ser observado por los contribuyentes, tal como lo establece nuestra Constitucin Poltica.
SANCIONES POR NO REALIZAR ESTUDIO DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA

En el caso de sanciones que pretendiera aplicar la Autoridad Hacendaria por el incumplimiento de realizar el estudio de precios de transferencia entre partes relacionadas nacionales, no existe regulacin expresa dentro de nuestra legislacin fiscal en la que pudiera fundar tal sancin, dado que el Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF), nicamente contempla infracciones derivadas por la falta de cumplimiento a lo establecido en las fracciones XII y XIII del multicitado artculo 86 de la Ley del ISR, las cuales se refieren especficamente a obtener y conservar documentacin comprobatoria tratndose de contribuyentes que celebren operaciones con partes relacionadas residentes en el extranjero, y presentar la declaracin informativa referente a las operaciones que se realicen con partes relacionadas residentes en el extranjero. En este orden de ideas, tenemos que por incumplir con lo citado en la fraccin XII y XIII del artculo 86 de la Ley del ISR, se estara haciendo acreedor a la multa establecida en el artculo 83, fraccin XV y 84, fraccin XIII ambos del CFF, por incumplir con la obligacin de identificar en contabilidad las operaciones realizadas con partes relacionadas residentes en el extranjero, as como los artculos 81, fraccin XVII y 82, fraccin XVII del citado Cdigo, por la omisin en la presentacin de
la declaracin informativa de operaciones realizadas con partes relacionadas residentes en el extranjero.
CONCLUSIONES
De acuerdo a lo anterior, podemos concluir que la nica obligacin establecida para los contribuyentes que realicen operaciones con partes relacionadas nacionales, es la de contratar las operaciones a valor de mercado, evitando con esto que la autoridad fiscal pudiera aplicar en su caso lo establecido en el artculo 91 de la Ley del ISR y modificar la utilidad o la prdida fiscal, a travs de la determinacin presuntiva del precio de adquisicin o enajenacin de bienes, as como el monto de la contraprestacin para operaciones distintas de la enajenacin. Asimismo, es importante recalcar que la esencia de realizar las operaciones a valor de mercado y por ende comprobarlas a travs de un estudio de precios de transferencia, es la de evitar la manipulacin de los precios intercompaa, ya que stas pudieran llegar a erosionar su base gravable con la nica finalidad de mover las utilidades de una jurisdiccin a otra, en la que pueden existir tasas impositivas menores o, incluso a parasos fiscales, logrando como consecuencia pagar menos impuestos. C.P. Rigoberto Garca Flores rigoberto.garcia@benefis.com.mx
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C.P.C. MAURICIO HURTADO DE MENDOZA VALDEZ Socio Director de Tax & Legal Services de PwC C.P. LUIS EDUARDO NATERA NIO DE RIVERA Administrador Central de Precios de Transferencia del SAT LIC. MANUEL E. TRON PREZ KHN Presidente de la International Fiscal Association (IFA) DR. MIGUEL DE JESS ALVARADO ESQUIVEL Magistrado de Circuito del Poder Judicial de la Federaci C.P.C. PABLO MENDOZA GARCA (Moderador) Socio DIrector de Crowe Horwath Gossler
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Benefis
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el Juicio Contencioso
Administrativo Federal
Deber aceptarse en el plazo que, errneamente, seale la autoridad para su interposicin, conforme al principio pro personae, asumiendo sta las consecuencias de su irregular actuar.
Admisin de la demanda en
or Decreto publicado en el Diario Oficial de la Federacin (DOF) el da 10 de diciembre del 2010, se reformaron, adicionaron y derogaron diversas disposiciones de la Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo (LFPCA) y de la Ley Orgnica del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa (LOTFJFA), entre otras se adicion el Captulo XI denominado Del Juicio en la Va Sumaria al Ttulo II de la LFPCA, que comprende de los artculos 58-1 a 58-15, entrando en vigor a partir del 7 de agosto del 2011, cuya procedencia qued establecida en el diverso numeral 58-2, y que al efecto seala: Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo: Artculo 58-2. Cuando se impugnen resoluciones definitivas cuyo importe no exceda de cinco veces el
salario mnimo general vigente en el Distrito Federal elevado al ao al momento de su emisin, proceder el Juicio en la va Sumaria siempre que se trate de alguna de las resoluciones definitivas siguientes: I. Las dictadas por autoridades fiscales federales y organismos fiscales autnomos, por las que se fije en cantidad lquida un crdito fiscal; II. Las que nicamente impongan multas o sanciones, pecuniaria o restitutoria, por infraccin a las normas administrativas federales; III. Las que exijan el pago de crditos fiscales, cuando el monto de los exigibles no exceda el importe citado; IV. Las que requieran el pago de una pliza de fianza o de una garanta que hubiere sido otorgada
a favor de la Federacin, de organismos fiscales autnomos o de otras entidades paraestatales de aqulla, V. Las recadas a un recurso administrativo, cuando la recurrida sea alguna de las consideradas en los incisos anteriores y el importe de esta ltima, no exceda el antes sealado. Tambin proceder el Juicio en la va Sumaria cuando se impugnen resoluciones definitivas que se dicten en violacin a una tesis de jurisprudencia de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin en materia de inconstitucionalidad de Leyes, o a una jurisprudencia del Pleno de la Sala Superior del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa. Para determinar la cuanta en los casos de los incisos I), III) y V), slo se considerar el crdito principal sin accesorios ni actualizaciones. Cuando en un mismo acto se contenga ms de una resolucin de las mencionadas anteriormente no se acumular el monto de cada una de ellas para efectos de determinar la procedencia de esta va. La demanda deber presentarse dentro de los quince das siguientes a aqul en que surta efectos la notificacin de la resolucin impugnada, de conformidad con las disposiciones de esta Ley ante la Sala Regional competente. (nfasis aadido) Del numeral transcrito, se desprende que la demanda en la va sumaria, deber presentarse dentro de los 15 das siguientes a aqul en que surta efectos la notificacin de la resolucin impugnada, lo cual no debe pasar desapercibido, dado que relacionndolo con el diverso 132, ltimo prrafo del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF), tratn-
dose del recurso de revocacin, es la autoridad emisora del acto quien deber sealar los plazos en que la resolucin puede ser impugnada y que cuando en la resolucin se omita el sealamiento de referencia, el contribuyente contar con el doble del plazo que establezcan las disposiciones legales para interponer el Juicio Contencioso Administrativo Federal, no dejando de lado el sealamiento de que el plazo en la va ordinaria es el de 45 das, de ah que para mayor abundamiento de esta parte toral, se transcribe el numeral en cita, el cual establece: Cdigo Fiscal de la Federacin: Artculo132. La resolucin del recurso se fundar en derecho y examinar todos y cada uno de los agravios hechos valer por el recurrente, teniendo la facultad de invocar hechos notorios; pero cuando se trate de agravios que se refieran al fondo de la cuestin controvertida, a menos que uno de ellos resulte fundado, deber examinarlos todos antes de entrar al anlisis de los que se planteen sobre violacin de requisitos formales o vicios del procedimiento. () La resolucin expresar con claridad los actos que se modifiquen y, si la modificacin es parcial, se indicar el monto del crdito fiscal correspondiente. Asimismo, en dicha resolucin debern sealarse los plazos en que la misma puede ser impugnada en el juicio contencioso administrativo. Cuando en la resolucin se omita el sealamiento de referencia, el contribuyente contar con el doble del plazo que establecen las disposiciones legales para interponer el juicio contencioso administrativo. (nfasis aadido)
Actualidad Jurdico - Fiscal
Tratndose del recurso de revocacin, es la autoridad emisora del acto quien deber sealar los plazos en que la resolucin puede ser impugnada.
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Benefis
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Las resoluciones emitidas por las autoridades integrantes del Estado, una vez dictadas y resulten firmes legalmente, carecen stas de facultades legales para en actos posteriores revocar sus propias determinaciones.
Del precepto transcrito, si bien se advierte por una parte el hecho de que la autoridad deber sealar el plazo para la interposicin del juicio, por otra parte refiere que cuando se omita tal sealamiento, el contribuyente contar con el doble del plazo que establezcan las disposiciones legales para su interposicin; lo cual de entrada merece reconocer que es viable que la autoridad emisora del acto o resolucin seale el plazo de 45 das o el de 15 das, atendiendo a si la resolucin es susceptible de ser impugnada en la va sumaria o en la ordinaria, lo cual no tiene mayor complicacin, la cuestin vendra a ser el hecho de que la autoridad seale un plazo errneo, es decir en lugar de sealarle al contribuyente un plazo de 15 das le seale uno de 45 das, siendo que con la reforma que alberga la LFPCA y dadas las causales de procedencia de la va sumaria, el contribuyente se encontrara en una situacin de incertidumbre jurdica, que podra recaer en el desechamiento de su demanda al presentarla dentro del plazo de 45 das que le estableciera la autoridad errneamente; si en el caso la resolucin fuera de las impugnables en la va sumaria, ah es donde radica la cuestin fundamental de este artculo. Y es que no pasa desapercibido de ninguna manera que la propia Ley Federal de los Derechos del Contribuyente (LFDC), en su artculo 23, le seale al gobernado la referida prerrogativa, y que establece a la letra: Ley Federal de los Derechos del Contribuyente: Artculo 23.- Los contribuyentes tendrn a su alcance los recursos y medios de defensa que procedan, en los trminos de las disposiciones legales respectivas, contra los actos dictados por las autoridades fiscales, as como a que en la notificacin de dichos actos se indique el recurso o medio de defensa procedente, el plazo para su interposicin y el rgano ante el que debe formularse. Cuando en la resolucin administrativa se omita el sealamiento de referencia, los contribuyentes contarn con el doble del plazo que establecen las disposiciones legales para interponer el recurso administrativo o el juicio contencioso administrativo. (nfasis aadido) De la transcripcin del artculo 23 de la LFDC, se desprende lo ya analizado, el hecho de sealar el plazo de interposicin del medio de defensa y de que en su defecto el contribuyente contar con el doble de plazo para su interposicin, lo cual como ya se ha estudiado, no ayuda mucho cuando se trata de un error de la autoridad pues incluso atendiendo a la duplicidad del plazo, en el caso de una resolucin susceptible de ser impugnada en la va sumaria, estaramos hablando de un trmino de 30 das lo cual deja en desventaja al contribuyente al que le hubieren sealado un plazo de 45 das en la resolucin, desventaja que se vera reflejada al momento de que en uso de su facultad unitaria, derivada de la citada reforma, el Magistrado Instructor que por turno conociera del asunto, al efectuar el estudio de la resolucin para determinar la procedencia de la va, proveyera el desechamiento del mismo, atendiendo al plazo que establece la LFPCA en su artculo 58-2, transcrito en lneas precedentes. Por lo que no debe soslayarse que es la autoridad administrativa, quien informa a los contribuyentes el trmino que tienen para impugnar las resoluciones, dado que de conformidad con lo que establece el artculo 14 de la Constitucin Poltica
de los Estados Unidos Mexicanos (CPEUM), en el sistema jurdico mexicano impera el principio fundamental de seguridad jurdica, que se encuentra consagrado en el artculo 16 de nuestra Carta Magna, el cual, implica que las resoluciones emitidas por las autoridades integrantes del Estado, una vez dictadas y resulten firmes legalmente, carecen stas de facultades legales para en actos posteriores revocar sus propias determinaciones, pues para ello se requiere que las mismas sean recurridas o reclamadas por los particulares que resulten agraviados por ellas; pues en caso contrario, se dejara en completo estado de incertidumbre e inseguridad jurdica a los particulares que se vieran afectados con dichas determinaciones, al permitirse a las autoridades que cambien de postura en cualquier momento. A su vez, el principio de seguridad jurdica se encuentra reflejado en el artculo 68 del CFF, en donde se dispone que los actos y las resoluciones dictadas por las autoridades fiscales se presumen de legales y, por ende, surten sus efectos legales hasta en tanto sea cuestionada su legalidad por quienes resulten agraviados por ellas, de donde adems se desprende la imposibilidad jurdica de las autoridades emisoras de revocar sus propias determinaciones, pues necesariamente se requiere su cuestionamiento por el particular afectado. Ahora, si en el caso la autoridad indica los medios de defensa mediante los cuales se puede impugnar una resolucin y el plazo con el que se cuenta para ello, esta determinacin resulta firme e irrevocable por la propia autoridad en atencin al principio de seguridad jurdica y por ello presuntamente legal, lo cual puede ser atendido por los contribuyentes, quienes vlidamente pueden convenir impugnar en el Juicio Contencioso Ad-
ministrativo Federal la resolucin en los trminos que le sean indicados por la autoridad. Lo anterior, trae como consecuencia que la demanda de nulidad se interponga de conformidad con el plazo que se le dice tiene para tal efecto, pues en caso contrario se beneficiara a la autoridad emisora del acto impugnado, y se afectara de una forma negativa la esfera jurdica del gobernado al privarlo de su derecho de acceso a la justicia que establece el artculo 17 Constitucional; habida cuenta de que, de dicha prerrogativa derivan diversos principios como el de justicia completa, en el que la autoridad que conoce del asunto garantice al gobernado, la obtencin de una resolucin en la que se aplique la Ley al caso concreto y en la que se resuelva si le asiste o no la razn; teniendo aplicacin la siguiente interpretacin de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, que a la letra dice: ACCESO A LA IMPARTICIN DE JUSTICIA. EL ARTCULO 17 DE LA CONSTITUCIN POLTICA DE LOS ESTADOS UNIDOS MEXICANOS ESTABLECE DIVERSOS PRINCIPIOS QUE INTEGRAN LA GARANTA INDIVIDUAL RELATIVA, A CUYA OBSERVANCIA ESTN OBLIGADAS LAS AUTORIDADES QUE REALIZAN ACTOS MATERIALMENTE JURISDICCIONALES. La garanta individual de acceso a la imparticin de justicia consagra a favor de los gobernados los siguientes principios: 1. De justicia pronta, que se traduce en la obligacin de las autoridades encargadas de su imparticin de resolver las controversias ante ellas planteadas, dentro de los trminos y plazos que para tal efecto establezcan las leyes; 2. De justicia completa, consistente en que la autoridad que conoce del asunto emita pronunciamiento respecto de todos y cada uno de los aspectos debatidos
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cuyo estudio sea necesario, y garantice al gobernado la obtencin de una resolucin en la que, mediante la aplicacin de la ley al caso concreto, se resuelva si le asiste o no la razn sobre los derechos que le garanticen la tutela jurisdiccional que ha solicitado; 3. De justicia imparcial, que significa que el juzgador emita una resolucin apegada a derecho, y sin favoritismo respecto de alguna de las partes o arbitrariedad en su sentido; y, 4. De justicia gratuita, que estriba en que los rganos del Estado encargados de su imparticin, as como los servidores pblicos a quienes se les encomienda dicha funcin, no cobrarn a las partes en conflicto emolumento alguno por la prestacin de ese servicio pblico. Ahora bien, si la citada garanta constitucional est encaminada a asegurar que las autoridades encargadas de aplicarla lo hagan de manera pronta, completa, gratuita e imparcial, es claro que las autoridades que se encuentran obligadas a la observancia de la totalidad de los derechos que la integran son todas aquellas que realizan actos materialmente jurisdiccionales, es decir, las que en su mbito de competencia tienen la atribucin necesaria para dirimir un conflicto suscitado entre diversos sujetos de derecho, independientemente de que se trate de rganos judiciales, o bien, slo materialmente jurisdiccionales. (nfasis aadido) Admitir lo contrario resultara inadmisible, ya que infringira el principio de seguridad jurdica multicitado, dejando de considerar la interpretacin ms favorable a la persona y no al agente del Estado o autoridad, inobservando lo que dispone el artculo 1 de la Carta Magna.
Aunado a lo anterior, de tolerar el irregular actuar de la autoridad emisora de los actos y resoluciones conllevara a permitir el que las autoridades pudieren informar a los particulares de forma equvoca los recursos y los plazos con los que cuentan para impugnar sus actuaciones, para despus, no admitirse la demanda de nulidad; actuaciones que de producirse resultaran inadmisibles y evidentemente contrarias al principio de seguridad jurdica que impera en el sistema jurdico mexicano.
Conforme al principio pro personae establecido en el segundo prrafo del artculo 1 Constitucional, se debe aplicar e interpretar el marco jurdico de la manera ms benfica para la persona.
Adems, se vulnerara en forma negativa la esfera jurdica del gobernado al desconocerse el derecho adquirido por la persona, beneficiando a la autoridad demandada con una interpretacin que no se ajusta al modelo Constitucional de los derechos fundamentales, dado que conforme al principio pro personae establecido en el segundo prrafo del artculo 1 Constitucional, se debe aplicar e interpretar el marco jurdico de la manera ms benfica para la persona, con base en lo cual ha de privilegiarse la interpretacin ms extensiva cuando se trata de reconocer derechos protegidos, e inversamente a la norma o a la interpretacin ms restringida cuando se trata de establecer restricciones permanentes al ejercicio de los derechos o de su suspensin extraordinaria. Es decir, el principio pro personae permite, por un lado, definir la plataforma de interpretacin de los derechos fundamentales y, por otro, otorga un sentido protector a favor de la persona, pues ante la existencia de varias posibilidades de solucin a un mismo problema, obliga a optar por la que protege en trminos ms amplios los derechos fundamentales, pero no la que favorezca a la autoridad o al agente del Estado. Con relacin a dicho principio, la Primera Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, en la tesis aislada 1a. XIX/2011 (10a.) estableci el siguiente criterio: Primera Sala de la SCJN. Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta. Dcima poca. Libro IV, Enero de 2012, Tomo 3.
Pgina 2918. Registro No. 200 0126. PRINCIPIO PRO PERSONA. CRITERIO DE SELECCIN DE LA NORMA DE DERECHO FUNDAMENTAL APLICABLE. De conformidad con el texto vigente del artculo 1o. constitucional, modificado por el decreto de reforma constitucional publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 10 de junio de 2011, en materia de derechos fundamentales, el ordenamiento jurdico mexicano tiene dos fuentes primigenias: a) los derechos fundamentales reconocidos en la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos; y b) todos aquellos derechos humanos establecidos en tratados internacionales de los que el Estado mexicano sea parte. Consecuentemente, las normas provenientes de ambas fuentes, son normas supremas del ordenamiento jurdico mexicano. Esto implica que los valores, principios y derechos que ellas materializan deben permear en todo el orden jurdico, obligando a todas las autoridades a su aplicacin y, en aquellos casos en que sea procedente, a su interpretacin. Ahora bien, en el supuesto de que un mismo derecho fundamental est reconocido en las dos fuentes supremas del ordenamiento jurdico, a saber, la Constitucin y los tratados internacionales, la eleccin de la norma que ser aplicable -en materia de derechos humanos-, atender a criterios de favorabilidad del individuo o lo que se ha denominado principio pro persona, de conformidad con lo dispuesto en el segundo prrafo del artculo 1o. constitucional. Segn dicho criterio interpretativo, en caso de que exista una diferencia entre el alcance o la proteccin reconocida en las normas de estas distintas fuentes, deber prevalecer aquella que represente una mayor proteccin para la persona o que implique una menor restriccin. En esta lgica, el catlogo de derechos fundamentales no se encuentra limitado a lo prescrito en el Texto Constitucional, sino que tambin incluye a todos aquellos derechos que figuran en los tratados internacionales ratificados por el Estado mexicano. (nfasis aadido) Si bien es cierto, la procedencia de los recursos o medios de defensa se encuentra y genera en la norma jurdica, tambin cierto es que las autoridades administrativas se encuentran constreidas por diversas disposiciones legales a sealar al particular en caso de que las resoluciones emitidas pudieran
ser recurridas, los medios de defensa procedentes para impugnarlas, lo cual debern de hacer en estricto apego a derecho y en todo momento observando el principio de buena fe que rige a esas autoridades, de ah que, la regla general es que las autoridades administrativas sealen los recursos legalmente procedentes y, en caso de errar, lo procedente es que asuman las consecuencias de su irregular actuar, pues de lo contrario, stas todava resultaran beneficiadas de su ilegal proceder, con lo que afectaran en forma negativa a los gobernados. Por ello, conforme al principio pro personae, establecido en el segundo prrafo del artculo 1 de la CPEUM, debe aplicarse e interpretarse el marco jurdico mexicano de la manera que ms beneficie al contribuyente, privilegiando la interpretacin ms extensiva en el ejercicio de su derecho fundamental de acceso a la justicia, lo que obliga a optar por reconocer que, ante la ausencia de norma que regule la hiptesis en que la autoridad demandada en el Juicio Contencioso Administrativo Federal, errneamente informe en la resolucin susceptible de impugnacin al contribuyente un plazo para acudir directamente ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, se debe observar dicho plazo para resolver sobre la oportunidad de la presentacin de la demanda de nulidad, por ser la interpretacin que protege en trminos ms amplios los derechos fundamentales del contribuyente. Autor: C.P.C. y M.I. David Misael Fuerte Garfias. david.misael@benefis.com.mx Coautora: L.D. Adadnirari Aguilar Lpez adadnirari.aguilar@hotmail.com
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Procedimiento a seguir para un adecuado clculo del pago del aguinaldo a los trabajadores de las empresas, a realizarse en el prximo mes de diciembre.
leg la hora de pagar el aguinaldo a los trabajadores, no olvide que al realizar en tiempo el pago de esta obligacin, se estar cumpliendo con el objetivo fundamental de esta prestacin, que es el apoyar al trabajador con los gastos tradicionales que se efectan en pocas decembrinas y de ao nuevo, ayudndole as con un ingreso extra en el entendido de que con el salario normal no les sera posible llevarlos a cabo. Esta es una prestacin obligatoria de conformidad con el artculo 87 de la Ley Federal del Trabajo (LFT), el cual establece que antes del 20 de diciembre, los empleadores debern pagar a sus trabajadores el aguinaldo anual correspondiente, el que en ningn caso puede ser inferior al equivalente a 15 das de salario. Los que no hayan laborado durante todo el ao, tendrn derecho a que se les entregue la parte proporcional del mismo, conforme al tiempo que hayan trabajado. Es importante considerar, que si el pago del aguinaldo se efecta con posterioridad al da 20 de diciembre, conllevara la imposicin de un multa por el equivalente de 3 a 315 veces el salario mnimo general vigente del rea geogrfica del patrn, en los trminos del artculo 1002 de la LFT. Por lo anterior, y para cumplir con dicha obligacin, deben tomarse en cuenta varios elementos para una adecuada determinacin del monto que le corresponde a cada uno de los trabajadores. El aguinaldo es un ingreso del trabajador que se encuentra gravado para ISR, por lo que el empleador deber hacer la retencin correspondiente, observando las disposiciones fiscales aplicables. Para comprender mejor el manejo y clculo del aguinaldo anual, se propone el siguiente:
CASO PRCTICO
Se va a calcular el aguinaldo correspondiente al ejercicio 2012 de los trabajadores, y en su caso, el ISR a retener, considerndose lo siguiente:
Datos
Zona Geogrfica: Das de Aguinaldo: A 30 das de salario (superior a los 15 das de ley)
Trabajador A B C D E
Tipo de Salario Fijo Variable (comisiones) Fijo Fijo Mixto (fijo ms comisiones)
Salario fijo mensual 6,300.00 0.00 16,000.00 28,500.00 36,000.00
Fecha de ingreso 1 de mayo de 2011 16 de junio de 2011 1 de mayo de 2011 15 de octubre de 2011 1 de febrero de 2012
Los 30 das de salario que se otorgan de aguinaldo son proporcionales a un ao completo laborado, por lo que debern descontarse los das en que se suspendi la relacin laboral de conformidad con el artculo 42 de la LFT, as como el periodo en que an no exista tal relacin tratndose de trabajadores que ingresaron en 2012.
Ausencias ocurridas en 2012 Faltas no justificadas Permisos con goce de sueldo (1) Incapacidades por riesgo de trabajo (2) Incapacidades por maternidad (2) Incapacidades por enfermedad general (3) A 0 2 5 0 0 B C 2 3 3 0 3 0 2 4 0 0 D 1 4 0 86 0 E 0 4 4 0 4
Notas: (1) Se consideran das laborados porque el trabajador s percibi su sueldo. (2) De conformidad con el artculo 127, fraccin IV LFT, estos perodos se consideran como tiempo de servicio activo. (3) En estos casos se suspende la relacin de trabajo, segn lo establecido por el artculo 42, fraccin III LFT.
Clculo de los das base para el pago del aguinaldo a los trabajadores
No en todos los casos procede el pago de los 30 das de aguinaldo otorgados por la empresa, como veremos a continuacin:
Concepto Das del ejercicio (-) (-) (-) (=) () (=) (x) (=) Faltas injustificadas Incapacidades por enfermedad general Das transcurridos entre el 1 de enero y el anterior al de ingreso del trabajador Das base para el pago del aguinaldo Das del ejercicio Proporcin de das laborados Das de aguinaldo otorgados Das de aguinaldo a pagar A 365 0 0 0 365 365 1 30 30 B 365 2 3 0 360 365 0.9863 30 29.59 C 365 0 0 0 365 365 1 30 30 D 365 1 0 0 364 365 0.9973 30 29.92 E 365 0 4 31 330 365 0.9041 30 27.12
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Determinacin del Salario base para el aguinaldo

Se proceder ahora a determinar la cuota diaria correspondiente a cada trabajador, de la forma siguiente:
Concepto Tipo de salario A Fijo B Variable (comisiones) 0.00 C Fijo D Fijo E Mixto (fijo ms comisiones) 36,000.00
Salario fijo mensual
6,300.00
16,000.00
28,500.00
Determinacin de la cuota diaria sobre el salario variable (comisiones laborales)

El trabajador B no cuenta con un salario fijo, pues todos sus ingresos provienen del pago de comisiones laborales, y el trabajador E adems de su salario base obtiene comisiones laborales, por lo que debe determinarse la cuota diaria de las comisiones pagadas en los ltimos doce meses, de conformidad con lo siguiente:
Perodo Enero a noviembre (+) (=) () (=) Diciembre Total comisiones 2012 Das laborados Cuota diaria salario variable B 108,621.00 11,136.00 119,757.00 360 332.66 E 158,490.00 18,954.00 177,444.00 330 537.71
Obtencin del aguinaldo a favor del trabajador

La cuota obtenida se sumar a la correspondiente al salario fijo, para as obtener el aguinaldo a favor de los trabajadores; de acuerdo a lo sealado en el artculo 109, fraccin XI de la Ley del ISR, el aguinaldo est exento hasta el equivalente a 30 veces el salario mnimo general del rea geogrfica del trabajador; por lo tanto, para obtener el aguinaldo gravado se procede de la forma siguiente:
rea geogrfica
(a) Salario mnimo general 62.33
(b) Tope Exencin (VSMGAG) 30
(a x b)=(c) Aguinaldo exento 1,869.90
Concepto Salario fijo mensual () (=) (+) (=) (x) (=) (-) (=) Nmero de das del perodo de pago Cuota diaria salario fijo Cuota diaria salario variable Cuota diaria base para el pago del aguinaldo Das para determinar el aguinaldo a pagar Aguinaldo a favor de cada trabajador Aguinaldo exento Aguinaldo gravado
A 6,300.00 30 210.00 0.00 210.00 30 6,300.00 1,869.90 4,430.10
B 0.00 30 0.00 332.66 332.66 29.59 9,843.41 1,869.90 7,973.51
C 16,000.00 30 533.33 0.00 533.33 30 15,999.90 1,869.90 14,130.00
D 28,500.00 30 950.00 0.00 950.00 29.92 28,424.00 1,869.90 26,554.10
E 36,000.00 30 1,200.00 537.71 1,737.71 27.12 47,126.70 1,869.90 45,256.80
Clculo del ISR a retener al trabajador

El empleador deber retener el ISR correspondiente sobre el aguinaldo gravado, para lo cual se puede aplicar cualquiera de las siguientes dos opciones: Aplicando los artculos 110 y 113 de la Ley del ISR, a la suma de la parte gravada y los dems ingresos acumulables del perodo, o Determinar conforme el artculo 142 del ReConcepto Salario fijo mensual (+) (=) (+) (=) (-) (=) (x) (=) (+) (=) (-) (=) Comisiones del mes Ingresos ordinarios del mes Aguinaldo gravado Total de ingresos gravados Lmite inferior Excedente del lmite inferior % para aplicarse sobre el excedente del lmite inferior Impuesto marginal Cuota fija ISR sobre el total de ingresos gravados Subsidio para el empleo ISR sobre total de ingresos gravados A 6,300.00 0.00 6,300.00 4,430.10 10,730.10 10,298.36 431.74 21.36% 92.22 1,090.62 1,182.84 0.00 1,182.84
glamento de la Ley del ISR, una tasa de retencin que se aplicar al aguinaldo gravado. Se desarrollarn ambos procedimientos para conocer cul representa ms beneficio para el trabajador.
Opcin 1: Aplicando la Ley del ISR (artculos 110 y 113)

Se deber obtener la suma de todos los ingresos gravados del mes, a la cual se le aplicarn las tarifas respectivas, de acuerdo con lo siguiente:
B 0.00 11,136.00 11,136.00 7,973.51 19,109.51 10,298.36 8,811.15 21.36% 1,882.06 1,090.62 2,972.68 0.00 2,972.68 C 16,000.00 0.00 16,000.00 14,130.00 30,130.00 20,770.30 9,359.70 23.52% 2,201.40 3,327.42 5,528.82 0.00 5,528.82 D 28,500.00 0.00 28,500.00 26,554.10 55,054.10 32,736.84 22,317.26 30.00% 6,695.18 6,141.95 12,837.13 0.00 12,837.13 E 36,000.00 18,954.00 54,954.00 45,256.80
100,210.80 32,736.84 67,473.96 30.00% 20,242.19 6,141.95 26,384.14 0.00 26,384.14
El ISR correspondiente al aguinaldo, se obtendr restando al resultado obtenido el ISR respectivo de los dems ingresos gravados del perodo, conforme a lo siguiente:
Concepto Ingresos ordinarios del mes (-) (=) (x) (=) (+) (=) (-) (=) Lmite inferior Excedente del lmite inferior % para aplicarse sobre el excedente del lmite inferior Impuesto marginal Cuota fija ISR sobre ingresos ordinarios del mes Subsidio para el empleo ISR a cargo sobre ingresos ordinarios del mes ISR sobre total de ingresos gravados (-) (=) ISR a cargo sobre ingresos ordinarios del mes ISR a cargo sobre el aguinaldo conforme a la Ley del ISR A 6,300.00 4,210.42 2,089.58 10.88% 227.35 247.23 474.58 253.54 221.04 B 11,136.00 10,298.36 837.64 21.36% 178.92 1,090.62 1,269.54 0.00 1,269.54 C 16,000.00 10,298.36 5,701.64 21.36% 1,217.87 1,090.62 2,308.49 0.00 2,308.49 D 28,500.00 20,770.30 7,729.70 23.52% 1,818.03 3,327.42 5,145.45 0.00 5,145.45 E 54,954.00 32,736.84 22,217.16 30.00% 6,665.15 6,141.95 12,807.10 0.00 12,807.10
Clculo del ISR a cargo sobre el aguinaldo conforme a la Ley del ISR: 1,182.84 221.04 961.80 2,972.68 1,269.54 1,703.14 5,528.82 2,308.49 3,220.33 12,837.13 5,145.45 7,691.68 26,384.14 12,807.10 13,577.04
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Opcin 2: En trminos del artculo 142 del Reglamento de la Ley del ISR.
En este procedimiento se obtiene una tasa de retencin aplicable al aguinaldo gravado. De conformidad a lo establecido en el artculo 142, fraccin I del ReConcepto Aguinaldo gravado () (=) (x) (=) Das del ejercicio Proporcin diaria de aguinaldo Factor del RLISR Aguinaldo promedio mensual A 4,430.10 365 12.54 30.40 369.06
glamento de la Ley del ISR, se calcular el promedio mensual del aguinaldo a favor del trabajador, dividiendo el aguinaldo gravado entre el nmero de das que comprende el ejercicio, el resultado obtenido se multiplica por el factor de 30.4, obteniendo as el aguinaldo promedio mensual.
B 7,973.51 365 21.85 30.40 664.24 C 14,130.00 365 38.71 30.40 1,176.78 D 26,554.10 365 72.75 30.40 2,211.60 E 45,256.80 365 123.99 30.40 3,769.30
De acuerdo a la fraccin II, del artculo 142 del Reglamento de la Ley del ISR, al promedio as obtenido se le sumarn los ingresos ordinarios del mes y se le aplicar la tarifa del artculo 113 de la Ley del ISR, obteniendo as, el ISR sobre la base gravable, como se observa a continuacin:
Concepto Aguinaldo promedio mensual (+) (=) (-) (=) (x) (=) (+) (=) Ingresos ordinarios del mes Base gravable conforme al Reglamento de la Ley del ISR Lmite inferior Excedente del lmite inferior % para aplicarse sobre el excedente del lmite inferior Impuesto marginal Cuota fija ISR sobre la base gravable A 369.06 6,300.00 6,669.06 4,210.42 2,458.64 10.88% 267.50 247.23 514.73 B 664.24 11,136.00 11,800.24 10,298.36 1,501.88 21.36% 320.80 1,090.62 1,411.42 C 1,176.78 16,000.00 17,176.78 10,298.36 6,878.42 21.36% 1,469.23 1,090.62 2,559.85 D 2,211.60 28,500.00 30,711.60 20,770.30 9,941.30 23.52% 2,338.19 3,327.42 5,665.61 E 3,769.30 54,954.00 58,723.30 32,736.84 25,986.46 30.00% 7,795.94 6,141.95 13,937.89
Al ISR resultante se le restar el correspondiente a los ingresos ordinarios del perodo y la diferencia se dividir entre el aguinaldo promedio mensual, obteniendo as la tasa de retencin aplicable al aguinaldo gravado, tal como se seala en el artculo 142, fracciones III y V del Reglamento de la Ley del ISR.
Determinacin del ISR correspondiente al aguinaldo

Concepto ISR sobre la base gravable conforme al Reglamento de la Ley del ISR (-) ISR a cargo sobre ingresos ordinarios del mes (sin considerar el subsidio para el empleo) ISR sobre el aguinaldo mensual promedio Aguinaldo promedio mensual Tasa para aplicarse al aguinaldo gravado Aguinaldo gravado ISR correspondiente al aguinaldo conforme al Reglamento de la Ley del ISR A 514.73 474.58 B 1,411.42 1,269.54 C 2,559.85 2,308.49 D 5,665.61 5,145.45 E 13,937.89 12,807.10
(=) () (=) (X) (=)
40.15 369.06 10.88% 4,430.10 481.95
141.88 664.24 21.36% 7,973.51 1,703.12
251.36 1,176.78 21.36% 14,130.00 3,018.17
520.16 2,211.60 23.52% 26,554.10 6,245.42
1,130.79 3,769.30 30.00% 45,256.80 13,577.04
Aguinaldo neto a pagar: Qu procedimiento elegir?

Para saber cual de las dos opciones beneficia ms al trabajador, se compararn los resultados obtenidos:
Concepto ISR a cargo conforme a la Ley del ISR Vs (=) ISR a cargo conforme al Reglamento de la Ley del ISR Diferencia Procedimiento a aplicar a cada trabajador
A 961.80 481.95 479.85 Conforme al RLISR
B 1,703.14 1,703.12 0.02 Conforme al RLISR
C 3,220.33 3,018.17 202.16 Conforme al RLISR
D 7,691.68 6,245.42 1,446.26 Conforme al RLISR
E 13,577.04 13,577.04 0.00 Conforme al RLISR
Como se puede observar, prcticamente en todos los supuestos la mejor opcin para retener el ISR a cargo por el aguinaldo es la efectuada conforme al Reglamento de la Ley del ISR, por lo que el empleador ejercer sta. Podr ejercerse el mtodo de retencin de manera indistinta para cada trabajador, es decir, a unos podr retenrseles en trminos de la Ley del ISR y a otros conforme al Reglamento de la misma, buscando siempre el mayor beneficio para el trabajador.
Concepto Aguinaldo a favor (-) (=) ISR a cargo conforme a la opcin ejercida (Reglamento de la Ley del ISR) Aguinaldo neto a pagar A 6,300.00 481.95 5,818.05 B 9,843.41 1,703.12 8,140.29 C 15,999.90 3,018.17 12,981.73 D 28,424.00 6,245.42 22,178.58 E 47,126.70 13,577.04 33,549.66
Obtencin de los ingresos netos a pagar y del ISR total a retener en el periodo.
Concepto Ingresos ordinarios del mes (-) (=) (+) (=) ISR sobre ingresos ordinarios del mes Ingresos ordinarios del mes netos a pagar Aguinaldo neto a pagar Ingresos netos a pagar en el perodo
A 6,300.00 221.04 6,078.96 5,818.05 11,897.01
B 11,136.00 1,269.54 9,866.46 8,140.29 18,006.75
C 16,000.00 2,308.49 13,691.51 12,981.73 26,673.24
D 28,500.00 5,145.45 23,354.55 22,178.58 45,533.13
E 54,954.00 12,807.10 42,146.90 33,549.66 75,696.56
Concepto ISR a cargo conforme a la opcin ejercida (Reglamento de la Ley del ISR) (+) (=) ISR a cargo sobre ingresos ordinarios del mes ISR total a retener en el perodo
A 481.95 221.04 702.99
B 1,703.12 1,269.54 2,972.66
C 3,018.17 2,308.49 5,326.66
D 6,245.42 5,145.45 11,390.87
E 13,577.04 12,807.10 26,384.14
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Benefis
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Repercusiones en el ISR & IETU para el empleador

Para ISR, el aguinaldo pagado lo podr considerar como una deduccin autorizada, conjuntamente con los dems ingresos ordinarios del perodo obtenidos por el trabajador, tal como se ilustra a continuacin:
Trabajador Aguinaldo pagado 6,300.00 9,843.41 15,999.90 28,424.00 47,126.70 107,694.01 Ingresos ordinarios pagados 6,300.00 11,136.00 16,000.00 28,500.00 54,954.00 116,890.00 Total deduccin del empleador 12,600.00 20,979.41 31,999.90 56,924.00 102,080.70 224,584.01
A (+) (+) (+) (+) (=) B C D E Suma Total
Para IETU, el aguinaldo no es una deduccin autorizada por tratarse de un ingreso para quien lo percibe, de conformidad con lo sealado en el artculo 5, fraccin I, 2. prrafo de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica (LIETU). No obstante, el patrn podr considerar el aguinaldo gravado para determinar el crdito por salarios del IETU, como lo establecen los artculos 8 penltimo prrafo y 10 penltimo prrafo de la LIETU, como se muestra a continuacin:
Concepto Ingresos ordinarios del mes (+) (=) (x) (=) Aguinaldo gravado Base para el crdito por salarios Factor Crdito por salarios
A 6,300.00 4,430.10 10,730.10 0.175 1,877.77
B 11,136.00 7,973.51 19,109.51 0.175 3,344.16
C 16,000.00 14,130.00 30,130.00 0.175 5,272.75
D 28,500.00 26,554.10 55,054.10 0.175 9,634.47
E 54,954.00 45,256.80 100,210.80 0.175 17,536.89
Total 116,890.00 98,344.51 215,234.51 0.175 37,666.04
Las leyes fiscales y laborales establecen la obligacin de efectuar el pago de esta prestacin a todos los trabajadores con derecho a ella, as como el efectuar la retencin de impuestos correspondiente; el incumplimiento de esta obligacin podra traer sanciones de las autoridades respectivas, as como el deterioro de la relacin con los trabajadores, por lo que se hace la recomendacin de cum-
plir con este pago buscando efectuar las retenciones del impuesto de tal forma que se beneficie lo mas posible al trabajador, mejorando de esta manera la productividad dentro de las empresas. C.P. Vctor Gerardo Gonzlez Gutirrez victor.gonzalez@benefis.com.mx
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Julio - Septiembre 2012
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Procedencia de la suspensin del plazo de caducidad en la visita domiciliaria.
del plazo de caducidad en la
Procedencia de la suspensin
visita domiciliaria.
Para que se d en el desarrollo de las facultades de comprobacin, se tiene que levantar por lo menos un acta parcial o el acta final cada seis meses.
l pasado mes de julio de 2012, la Segunda Seccin del Pleno del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa dio a conocer un criterio, el cual nos parece de inters para el lector ya que seala un requisito adicional para que se d la suspensin del plazo de la caducidad que se regula en el artculo 67 del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF), en el supuesto del desarrollo de las facultades de comprobacin por parte de la autoridad fiscal, dicho criterio seala textualmente lo siguiente: CADUCIDAD EN MATERIA FISCAL. REQUISITOS PARA QUE OPERE LA SUSPENSIN DEL PLAZO.- El artculo 67 del Cdigo Fiscal de la Federacin, establece que las facultades para determinar las contribuciones omitidas y sus accesorios se extinguen en el plazo de cinco aos contados a partir del da siguiente a aqul en que se present la declaracin
del ejercicio, cuando se tenga la obligacin de hacerlo; que dicho plazo no est sujeto a interrupcin y slo se suspender cuando se ejerzan las facultades de comprobacin de las autoridades fiscales a que se refieren las fracciones III y IV del artculo 42 o cuando se interponga algn recurso administrativo o juicio; que el plazo de caducidad se suspender con motivo del ejercicio de las facultades de comprobacin mencionadas, e inicia con la notificacin de su ejercicio y concluye cuando se notifique la resolucin definitiva por parte de la autoridad fiscal y que dicha suspensin estar condicionada a que cada seis meses se levante cuando menos un acta parcial o final o se dicte la resolucin definitiva; que de no cumplirse esta condicin se entender que no hubo suspensin. Por tanto, si se inicia una visita domiciliaria, se levantan diversas actas y
se dicta la resolucin definitiva, pero no se levantan cuando menos una cada seis meses, resulta evidente que no se da la condicin establecida por el legislador federal para estimar suspendido el plazo de caducidad con motivo del ejercicio de las facultades de comprobacin. En consecuencia, cuando no se cumpla la condicin debe considerarse que no hubo la suspensin y por ello, debe computarse a partir del da siguiente a aqul en que se present la declaracin del ejercicio y concluir con la notificacin de la resolucin definitiva que determine el crdito fiscal. PRECEDENTES: V-P-2aS-264 Juicio No. 415/01-06-01-4/24/01-S2-0704.- Resuelto por la Segunda Seccin de la Sala Superior del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, en sesin 12 de agosto de 2003, por mayora de 4 votos a favor y 1 en contra.- Magistrada Ponente: Silvia Eugenia Daz Vega.- Secretaria: Lic. Adriana Domnguez Jimnez. (Tesis aprobada en sesin de 2 de septiembre de 2003) R.T.F.J.F.A. Quinta poca. Ao III. Tomo II. No. 36. Diciembre 2003. p. 493 V-P-2aS-330 Juicio No.1784/02-18-01-7/628/03S2-07-01.- Resuelto por la Segunda Seccin de la Sala Superior del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, en sesin 13 de enero de 2004, por mayora de 4 votos a favor y 1 voto en contra.-
Magistrada Ponente: Silvia Eugenia Daz Vega.- Secretaria: Lic. Rosa Guadalupe Olivares Castilla. (Tesis aprobada en sesin de 13 de enero de 2004) R.T.F.J.F.A. Quinta poca. Ao IV. No. 43. Julio 2004. p. 202 VI-P-2aS-539 Juicio Contencioso Administrativo Nm. 20218/02-17-06-8/AC1/583/06-S2-10-04 y su acumulado 16397/04-17-04-1.- Resuelto por la Segunda Seccin de la Sala Superior del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, en sesin de 11 de mayo de 2010, por unanimidad de 4 votos a favor.- Magistrado Ponente: Luis Carballo Balvanera.- Secretario: Lic. Oscar Elizarrars Dorantes. (Tesis aprobada en sesin del 11 de mayo de 2010) R.T.F.J.F.A. Sexta poca. Ao III. No. 31. Julio 2010. p. 131 REITERACIN QUE SE PUBLICA: VII-P-2aS-172 Juicio Contencioso Administrativo Nm. 5450/09-07-01-5/1037/11-S2-07-04.-Resuelto por la Segunda Seccin de la Sala Superior del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, en sesin de 8 de mayo de 2012, por unanimidad de 4 votos a favor.- Magistrada Ponente: Magda Zulema Mosri Gutirrez.- Secretario: Lic. Gerardo Elizondo Polanco. (Tesis aprobada en sesin de 8 de mayo de 2012)
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El criterio anterior menciona que en el artculo 67 del CFF, se prev la extincin de las facultades de la autoridad mediante una figura procesal denominada CADUCIDAD, al respecto y para un mejor anlisis de dicha figura, se transcribe el artculo citado que establece lo siguiente: Artculo 67. Las facultades de las autoridades fiscales para determinar las contribuciones o aprovechamientos omitidos y sus accesorios, as como para imponer sanciones por infracciones a las disposiciones fiscales, se extinguen en el plazo de cinco aos contados a partir del da siguiente a aqul en que: I. Se present la declaracin del ejercicio, cuando se tenga obligacin de hacerlo. Tratndose de contribuciones con clculo mensual definitivo, el plazo se computar a partir de la fecha en que debi haberse presentado la informacin que sobre estos impuestos se solicite en la declaracin del ejercicio del impuesto sobre la renta. En estos casos las facultades se extinguirn por aos de calendario completos, incluyendo aquellas facultades relacionadas con la exigibilidad de obligaciones distintas de la de presentar la declaracin del ejercicio. No obstante lo anterior, cuando se presenten declaraciones complementarias el plazo empezar a computarse a partir del da siguiente a aqul en que se presentan, por lo que hace a los conceptos modificados en relacin a la ltima declaracin de esa misma contribucin en el ejercicio. II. Se present o debi haberse presentado declaracin o aviso que corresponda a una contribucin que no se calcule por ejercicios o
a partir de que se causaron las contribuciones cuando no exista la obligacin de pagarlas mediante declaracin. III. Se hubiere cometido la infraccin a las disposiciones fiscales; pero si la infraccin fuese de carcter continuo o continuado, el trmino correr a partir del da siguiente al en que hubiese cesado la consumacin o se hubiese realizado la ltima conducta o hecho, respectivamente. IV. Se levante el acta de incumplimiento de la obligacin garantizada, en un plazo que no exceder de cuatro meses, contados a partir del da siguiente al de la exigibilidad de las fianzas a favor de la Federacin constituidas para garantizar el inters fiscal, la cual ser notificada a la afianzadora. () El plazo sealado en este artculo no est sujeto a interrupcin y slo se suspender cuando se ejerzan las facultades de comprobacin de las autoridades fiscales a que se refieren las fracciones II, III y IV del artculo 42 de este Cdigo; cuando se interponga algn recurso administrativo o juicio; o cuando las autoridades fiscales no puedan iniciar el ejercicio de sus facultades de comprobacin en virtud de que el contribuyente hubiera desocupado su domicilio fiscal sin haber presentado el aviso de cambio correspondiente o cuando hubiere sealado de manera incorrecta su domicilio fiscal. En estos dos ltimos casos, se reiniciar el cmputo del plazo de caducidad a partir de la fecha en la que se localice al contribuyente. Asimismo, el plazo a que hace referencia este artculo se suspender en los casos de huelga, a partir de que se suspenda temporalmente el trabajo y hasta que termine la huelga y en el de fallecimiento del contribuyente, hasta en tanto se designe al representante legal de la sucesin. Igualmente se suspender el plazo a que se refiere este artculo, respecto de la sociedad que teniendo el carcter de controladora consolide su resultado fiscal en los trminos de lo dispuesto por la Ley del Impuesto sobre la Renta, cuando las autoridades fiscales ejerzan sus facultades de comprobacin respecto de alguna de las sociedades que tengan el carcter de controlada de dicha sociedad controladora.
de carcter procesal, por su parte, la figura de la prescripcin, supone la existencia de un crdito fiscal, y opera por el simple transcurso del tiempo, de tal modo que si en el plazo legal no se exige el cobro de un crdito ya determinado, entonces ste estar inevitablemente prescrito. Esta situacin se encuentra regulada en el primer prrafo del artculo 146 del CFF. En lo que respecta a la caducidad, esta figura procesal se regula en el artculo 67 del CFF y presupone un medio en virtud del cual se extinguen las facultades de las autoridades fiscales para determinar crditos fiscales, as como para sancionar las omisiones de los contribuyentes, por no ejercerse dentro de los plazos que establece el citado Cdigo. El plazo de caducidad que se suspende con motivo del ejercicio de las facultades de comprobacin antes mencionadas inicia con la notificacin de su ejercicio y concluye cuando se notifique la resolucin definitiva por parte de la autoridad fiscal o cuando concluya el plazo que establece el artculo 50 de este Cdigo para emitirla. De no emitirse la resolucin, se entender que no hubo suspensin. En todo caso, el plazo de caducidad que se suspende con motivo del ejercicio de las facultades de comprobacin, adicionado con el plazo por el que no se suspende dicha caducidad, no podr exceder de diez aos. Tratndose de visitas domiciliarias, de revisin de la contabilidad en las oficinas de las propias autoridades o de la revisin de dictmenes, el plazo de caducidad que se suspende con motivo del ejercicio de las facultades de comprobacin, adicionado con el plazo por el que no se suspende dicha caducidad, no podr exceder de seis aos con seis meses o de siete aos, segn corresponda. () Como se observa, el artculo anterior prev la caducidad de las facultades de la autoridad, que es de lo que trata el criterio en anlisis, por lo que para discernir lo que se establece en el mismo, cabe recordar que el CFF distingue entre la extincin de los crditos fiscales como consecuencia del transcurso del tiempo y la prdida de las facultades de las autoridades para determinar la existencia de crditos fiscales por el transcurso del tiempo. La primera est prevista en una norma sustantiva y la segunda en otra Para un mejor entendimiento, ejemplificamos lo anterior conforme a lo siguiente:
PRESCRIPCIN
CADUCIDAD
Ya se llevo a cabo una fa- No hay exigencia de cumcultad de comprobacin; plimiento de obligacin ya hay resolucin. No hay por parte de la autoridad. exigencia. Existencia de crdito fiscal (ejemplo: resolucin del crdito fiscal). Cmputo del tiempo por una causa prevista en la norma (ejemplo: omisin de presentacin de declaraciones).
1 da Crdito Fiscal
5
Aos Prescribe
1 da Obligacin del Contribuyente
5
Aos Caduca
La caducidad se identifica con la fase anterior al nacimiento de un crdito fiscal, ya que se da precisamente cuando ste se encuentra en curso de determinarse, pero no llega a adquirir existencia por haber transcurrido el trmino fijado en la ley, sin que las autoridades hagan uso del derecho de emitir una resolucin liquidatoria.
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Una vez analizados los conceptos de prescripcin y caducidad, mencionaremos que cada una de estas figuras prev causas que interrumpen y suspenden el plazo de 5 aos para que prescriban y caduquen, tanto los crditos fiscales como las facultades de comprobacin de la autoridad, es decir, la figura de la prescripcin se interrumpe y la de caducidad se suspende. De lo anterior, se tiene que en la prescripcin se pueden dar causales que cortan la continuidad del plazo, teniendo como consecuencia, que al momento que cese dicha causal se reinicie el plazo; ahora bien, por lo que respecta a la caducidad, esta se suspende al momento de que se lleve a cabo una causal, esto es, el plazo de los 5 aos se detiene por un tiempo, teniendo como consecuencia que al momento que cese dicha causal se reanude el trmino en el punto en el que se detuvo, esto es, la caducidad se identifica con la fase anterior al nacimiento de un crdito fiscal, ya que se da precisamente cuando ste se encuentra en curso de determinarse, pero no llega a adquirir existencia por haber transcurrido el trmino fijado en la Ley, sin que las autoridades hagan uso del derecho de emitir una resolucin liquidatoria.
Lo anterior se ejemplifica en el siguiente diagrama: Prescripcin se interrumpe y reinicia.

3 aos 1 da 1 da 5 aos
Crdito Fiscal
Causal de Interrupcin
Caducidad se suspende y reanuda.
1 da
3 aos
3 aos
5 aos
Obligacin del contribuyente
Causal de Suspensin
Ahora bien, de conformidad con el prrafo cuarto del artculo 67 del CFF, las causales que suspenden el plazo de la caducidad de las facultades para determinar las contribuciones o aprovechamientos omitidos y sus accesorios, as como para imponer sanciones por infracciones a las disposiciones fiscales, son las siguientes:
1
Se dice que la caducidad es una institucin o figura de carcter procesal porque slo regula normas dentro de un proceso, la cual no se encuentra reglada por los principios de proporcionalidad y equidad, ya que dichos principios slo resultan aplicables a las contribuciones.
Cuando se ejerzan las facultades de comprobacin de las autoridades fiscales a que se refieren las fracciones II, III y IV del artculo 42 del CFF. Cuando se interponga algn recurso administrativo o juicio.
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Cuando las autoridades fiscales no puedan iniciar el ejercicio de sus facultades de comprobacin, en virtud de que el contribuyente hubiera desocupado su domicilio fiscal sin haber presentado el aviso de cambio correspondiente o cuando hubiere sealado incorrectamente su domicilio fiscal.
A partir de estos supuestos se SUSPENDE LA CADUCIDAD DE LAS AUTORIDADES y es precisa-
mente del supuesto nmero uno, del cual la Segunda Seccin del Pleno del Tribunal Federal de justicia Fiscal y Administrativa se pronuncia, del anlisis de dicho pronunciamiento, se desprende que slo se establece como causal de suspensin el hecho de que se lleve a cabo la facultad de comprobacin, sin ningn tipo de salvedad, esto es, sin ninguna condicionante que se tenga que cumplir dentro de la facultad de comprobacin, como s lo hace al momento de establecer en el precedente que, para darse efectivamente la suspensin de la caducidad en el desarrollo de la facultad de comprobacin, por lo menos se deber levantar un acta parcial o final o dictarse la resolucin definitiva cada 6 meses, ya que de lo contrario no se podr causar la suspensin por causa del ejercicio de las facultades de comprobacin, situacin que resulta interesante ya que puede traer consecuencias favorables para el contribuyente; esto es, no por el slo hecho de que se inicien dichas facultades se puede dar la suspensin del plazo, luego entonces, pueden caducar las facultades de la autoridad para determinar el crdito fiscal aunque se haya iniciado una facultad de comprobacin. Cabe sealar que, en ningn artculo del CFF vigente se seala la obligacin de levantar actas parciales o el acta final en por lo menos seis meses, como s se establece en este precedente, sin embargo, esto atiende a que el primer precedente de este criterio se cre en el ao 2003 cuando el plazo para concluir visitas domiciliarias y revisiones previstas en el articulo 46-A del citado Cdigo vigente en 2003 era de seis meses, lo que resulta interesante ya que este primer criterio es idntico al que se est analizando en el presente artculo y es el mismo que se sigue aplicando a pesar de las reformas que ha tenido el artculo 46-A del CFF; y es que ste, en la actualidad, prev que para concluir la visita que se desarrolle en el domicilio fiscal de los contribuyentes o la revisin de la contabilidad, se contara con un plazo de 12 meses a partir de que se notifique a los contribuyentes el inicio de las facultades de comprobacin. Finalmente, hay que tener en cuenta que no basta que la autoridad fiscal est facultada legalmente
Para que efectivamente se d la suspensin de la caducidad en el desarrollo de la facultad de comprobacin, por lo menos se deber levantar un acta parcial o final o dictarse la resolucin definitiva en por lo menos 6 meses.
para realizar determinados actos, sino que adems, es necesario que el ejercicio de tales atribuciones o facultades se lleven a cabo dentro de un determinado plazo, a efecto de que el gobernado tenga la seguridad de que la facultad de la autoridad que no ejerci oportunamente, se convierta en una facultad extinta. Por lo tanto, si a un contribuyente se le estn desarrollando facultades de comprobacin y por lo menos no se levant un acta parcial o la resolucin en por lo menos 6 meses, la caducidad no se suspende y puede ser que las facultades por parte de la autoridad estn caducas; por lo que, se invita al estimado lector a siempre analizar cualquier actuacin por parte de la autoridad, ya que puede ser que contenga estos pequeos detalles y en consecuencia, se pueda solicitar la caducidad de la facultad realizada por la autoridad. Lic. Montserrat Njera Moreno montserrat.najera@benefis.com.mx
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discrepancia fiscal
(primera parte)
INTRODUCCIN
Consecuencias legales de la
esde hace muchos aos, el gobierno mexicano ha atacado el fenmeno de la evasin fiscal. Sin embargo, los esfuerzos realizados no han sido suficientes. Basta con voltear a ver como algunos empresarios ricos hacen que sus empresas parezcan pobres, para no cumplir con la obligacin de pagar impuestos. Por otro lado, existe el hecho de que algunas personas, no pueden justificar el origen de sus ingresos y el de su patrimonio.
Como consecuencia de esto, las autoridades fiscales del pas, deciden incorporar en las leyes fiscales un conjunto de medidas de control, implementando programas de fiscalizacin orientadas a las personas fsicas. Da con da, se habla ms sobre este tema, y se intensifican las revisiones e invitaciones fiscales para verificar el cumplimiento en el pago de nuestros impuestos. A la luz de lo anterior, cobra relevancia la figura de la discrepancia fiscal su esencia est en , el artculo 107 de la Ley del Impuesto Sobre la
Renta, a travs del cual se faculta a la autoridad fiscal para que requiera y si fuese el caso, ejercer las acciones de cobro que procedan, cuando determine que una persona fsica realiz erogaciones mayores a los ingresos que manifest en su declaracin anual de un ejercicio. Esta informacin la obtiene la autoridad fiscal de su base de datos, ya que cuenta con herramientas eficaces de cruce de informacin para detectar, y en su caso sancionar a los contribuyentes.
La discrepancia fiscal es un concepto jurdico que naci el 29 de diciembre de 1978, pero entr en vigor el 1. de enero de 1980, sin embargo, creo que naci desde tiempo atrs, pues la autoridad no contaba con las herramientas tecnolgicas con las que cuenta ahora, para conocer de manera casi inmediata lo que hace el contribuyente, y actuar en consecuencia. Resulta entonces que, para el fisco, ahora somos como un libro abierto, una caja transparente, en donde puede ver todo lo que hacemos. Este mtodo de fiscalizacin, se est perfeccionando gracias a la tecnologa, quiz un da los comprobantes fiscales pertenezcan al pasado. Sin embargo, este mtodo me parece an incompleto, pues sera conveniente fiscalizar a las personas por signos externos de riqueza. Ya que los ingresos se pueden ocultar, pero las erogaciones, sean gastos o inversiones no, porque stas dejan huella. Todos realizamos erogaciones, tenemos una chequera, una tarjeta de crdito, compramos un automvil, una casa o departamento, usamos los servicios pblicos, ahorramos para el futuro, etc. Ya no existen cuentas bancarias fiscales y no fiscales, todas son fiscalizables, pues el secreto bancario s es cosa del pasado.
QUINES TRABAJAN PARA EL SAT?
Ya no existen cuentas bancarias fiscales y no fiscales, todas son fiscalizables, pues el secreto bancario s es cosa del pasado.
La autoridad se allega de mucha informacin a travs de las declaraciones informativas que por obligacin deben hacer las instituciones financieras, notarios, arrendatarios, quienes pagan sueldos, dividendos, y de operaciones con proveedores, as como de los auditores externos y dependencias de gobierno. El mismo contribuyente tiene la obligacin de informar el monto de sus ingresos, incluyendo prstamos, donativos, intereses y premios. La autoridad cuenta con herramientas suficientes de cruce de informacin para detectar condiciones de discrepancia fiscal en las personas fsicas, y combatir a la economa informal, que de paso sea dicho, no slo se da en la calle.
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A QUINES LES DEBE INTERESAR ESTE TEMA?

La discrepancia fiscal es de inters para todas las personas fsicas. Algunos empresarios creen que con llevar una buena contabilidad y pagar los impuestos a tiempo de su empresa, ya estn cumpliendo con sus obligaciones fiscales. Sin embargo, descuidan el cumplir con sus obligaciones personales en materia tributaria, ni siquiera se imaginan que sus erogaciones deben guardar una relacin directa con los ingresos que declaran al SAT. El tema de la discrepancia fiscal, cada da cobra mayor importancia, ya que puede llegar a tener graves consecuencias, pues adems de las econmicas, podra darse el caso de prdida de la libertad, debido a que esta figura es equiparable al delito de defraudacin fiscal, la cual implica pena corporal. Por lo que a todas las personas fsicas que desarrollan una actividad econmica, que tienen bienes o manejan dinero, estn o no inscritas en el RFC, sean contribuyentes informales o prestanombres, deberan de conocer de este tema, ya que todos estamos en la mira de la autoridad fiscal y ya no podemos pasar desapercibidos.
OBLIGACIN DE ASESORARSE
Toda persona fsica tiene la obligacin de asesorarse respecto a la discrepancia fiscal, sobre los siguientes aspectos: Tipos de riesgos a los que se encuentra expuesta la persona en cuanto a su patrimonio y a su libertad. Las diversas medidas necesarias de control de los ingresos y las erogaciones. Las alternativas legales que se tienen para hacerle frente a este problema. Quines pueden cometer discrepancia fiscal, y cmo evitar caer en ella.
Cmo se inicia el procedimiento de fiscalizacin de la discrepancia fiscal. Con referencia a este ltimo aspecto mencionado, el procedimiento de fiscalizacin se encuentra establecido dentro del artculo 107 de la Ley del ISR, el cual seala lo siguiente: Artculo 107. Cuando una persona fsica, aun cuando no est inscrita en el Registro Federal de Contribuyentes, realice en un ao de calendario erogaciones superiores a los ingresos que hubiere declarado en ese mismo ao, las autoridades fiscales procedern como sigue: I. Comprobarn el monto de las erogaciones y la discrepancia con la declaracin del contribuyente y darn a conocer a ste el resultado de dicha comprobacin. II. El contribuyente, en un plazo de quince das, informar por escrito a las autoridades fiscales las razones que tuviera para inconformarse o el origen que explique la discrepancia y ofrecer las pruebas que estimare convenientes, las que acompaar a su escrito o rendir a ms tardar dentro de los veinte das siguientes. En ningn caso los plazos para presentar el escrito y las pruebas sealadas excedern, en su conjunto, de treinta y cinco das. III. Si no se formula inconformidad o no se prueba el origen de la discrepancia, sta se es-
timar ingreso de los sealados en el Captulo IX de este Ttulo en el ao de que se trate y se formular la liquidacin respectiva. () A grandes rasgos, este procedimiento de fiscalizacin, consiste en lo siguiente:
. Inicia cuando la autoridad fiscal tiene elementos o conoce de hechos que hagan presumir una posible discrepancia entre los ingresos declarados y los gastos, las adquisiciones de bienes, y los depsitos en inversiones financieras realizadas por una persona fsica, est inscrita o no en el RFC. . Posteriormente, la autoridad dar a conocer al contribuyente el resultado de dicha comprobacin. . El contribuyente tiene un plazo para inconformarse o explicar el origen de la discrepancia ofreciendo las pruebas que estime conveniente. . Si no se formula inconformidad o no se prueba el origen de la discrepancia, sta se estimar ingreso por parte de la autoridad y se formular la liquidacin de impuesto a pagar, con su consecuente actualizacin y recargos.
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DEFINICIN DE DISCREPANCIA FISCAL.

Por lo anterior, podramos definir la discrepancia fiscal como:
La diferencia o desigualdad que resulta entre una persona fsica (contribuyente o no contribuyente) y la autoridad fiscal, cuando en un ejercicio fiscal se realizan erogaciones superiores a los ingresos declarados por aquella.
QU SE CONSIDERA COMO EROGACIONES?

Dentro de los conceptos que se pueden considerar como erogaciones de las personas fsicas, tenemos entre otros, los siguientes: Los gastos. Las adquisiciones de bienes, ya sean muebles o inmuebles. Los depsitos en cuentas bancarias o en inversiones financieras. Por lo tanto, el informarse sobre este tema resulta de vital importancia para todas las personas, debido a que puede significar la diferencia al tener los elementos suficientes para desvirtuar una supuesta discrepancia fiscal o para hacerle frente a un crdito fiscal, lo que atentara directamente sobre el patrimonio personal. Es as que, amable lector, lo invito a leer la siguiente edicin de la revista Benefis, en dnde se continuar con el anlisis a fondo de la discrepancia fiscal con la finalidad de que pueda , contar con la informacin necesaria al respecto, lo que en determinado momento, podra serle til ante el actuar de la autoridad fiscal.
Tu salud fiscal debera ser tan importante como tu salud fsica y mental.
C.P. y M.I. Benjamn Romero Villalobos benjamin.romero@benefis.com.mx
Benes
Hasta dnde llegaremos? no tenemos lmites...

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Curso:
Estrategias y
Bene cios Fiscales

2012
Expositor: C.P.C. y M.I. Vctor Alberto Eudave Anguiano
Temario:
Prdidas scales originadas por la salida del rgimen simpli cado vigente hasta 2001. - Su aplicacin contra las utilidades scales de 2012. El valor de la CUFIN en las empresas y su posible gravamen en el futuro. Depsitos en efectivo. - Acciones implementadas de la autoridad scal. - Los otros depsitos que no son en efectivo. - Anlisis y comentarios de las opciones aplicadas por los contribuyentes. Bene cios scales vigentes de tesis y jurisprudencias. Argumentos y exposicin de casos reales de defensa scal que generan bene cios scales. La SIBRA como estrategia scal, limitada con el decreto del 30 de marzo de 2012. Temas diversos en materia scal.
11
Sede
en la Repblica Mexicana
Fecha Sede
sedes
2012
Fecha
ao
Modalidad: Presencial
$
San Luis Potos Monterrey Mrida Cancn Torren Guadalajara
21 junio 22 junio 28 junio 29 junio 10 agosto 17 agosto
Mazatln Tijuana
07 septiembre 14 septiembre
2,900.00 (IVA incluido)

Incluye 4 puntos EPC
Duracin: 4 horas
Quertaro
Hermosillo
11 octubre
19 octubre
Distrito Federal 23 noviembre
Pago con: Depsito bancario Transferencia interbancaria A nombre de Instituto de Educacin de Excelencia, S.C. Bancomer No. de cuenta: 01 71 44 73 00 Clabe: 012 010 001 714 473 007 Tarjeta de Crdito o Dbito a travs de nuestro sitio web:
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+ informacin (449) 9 18 83 23 / 01 800 536 1316 / contacto@inedux.com.mx / www.inedux.com.mx

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La Revista de Beneficios Fiscales

Patrimonial y Empresa Familiar

suspensin del plazo

Consecuencias legales de la discrepancia fiscal (primera parte)

Prctica Jurdica, Corporativa y Fiscal

C.P. Rigoberto Garca Flores Benes

C.P. Vctor Gerardo Gonzlez Gutirrez Benes

Partes relacionadas nacionales, obligadas a realizar estudio de precios de transferencia?

Pago de aguinaldo del ejercicio 2012

Admisin de la demanda en el Juicio Contencioso Administrativo Federal

Aguascalientes +52(449) 9188320

Cabo San Lucas +52(624) 1443057

Guadalajara +52(33) 36309014

Morelia +52(443) 3141242

San Luis Potos +52(444) 8255002

2012 Benefis Corporativo, S.C.

Socio Lder de la Firma C.P.C. y M.I. Vctor Alberto Eudave Anguiano

Partes relacionadas nacionales, obligadas a realizar estudio de precios de transferencia?

Admisin de la demanda en el Juicio Contencioso Administrativo Federal

Fecha de Impresin: Septiembre 2012

Pago de aguinaldo del ejercicio 2012

Procedencia de la suspensin del plazo de caducidad en la visita domiciliaria

Consecuencias legales de la discrepancia fiscal (primera parte)

Buzn de comentarios y sugerencias:

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Octubre - Diciembre 2012

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SANCIONES POR NO REALIZAR ESTUDIO DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA

la declaracin informativa de operaciones realizadas con partes relacionadas residentes en el extranjero.

Auditorio de la Bolsa Mexicana de Valores (BMV)

PRECIO PREVENTA $4,560*

Octubre - Diciembre 2012

Admisin de la demanda en el Juicio Contencioso Administrativo Federal

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Pago de aguinaldo del ejercicio 2012

Salario fijo mensual 6,300.00 0.00 16,000.00 28,500.00 36,000.00

Prctica Jurdica, Corporativa y Fiscal

Octubre - Diciembre 2012

Pago de aguinaldo del ejercicio 2012

Determinacin del Salario base para el aguinaldo

Salario fijo mensual

Determinacin de la cuota diaria sobre el salario variable (comisiones laborales)

Obtencin del aguinaldo a favor del trabajador

(a) Salario mnimo general 62.33

(b) Tope Exencin (VSMGAG) 30

(a x b)=(c) Aguinaldo exento 1,869.90

A 6,300.00 30 210.00 0.00 210.00 30 6,300.00 1,869.90 4,430.10

B 0.00 30 0.00 332.66 332.66 29.59 9,843.41 1,869.90 7,973.51

C 16,000.00 30 533.33 0.00 533.33 30 15,999.90 1,869.90 14,130.00

D 28,500.00 30 950.00 0.00 950.00 29.92 28,424.00 1,869.90 26,554.10