No.

065-11 Mayo de 2011

PROYECTO PARA AUSCULTACIN

Para recibir comentarios a ms tardar el 31 de agosto de 2011

Norma de Informacin Financiera

B-12
Compensacin de activos financieros y pasivos financieros

Este proyecto para auscultacin de Norma de Informacin Financiera es emitido por el Consejo Mexicano de Normas de Informacin Financiera, A.C. (CINIF) para recibir comentarios por escrito, los cuales deben enviarse al mismo con la referencia No. 065-11

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Derechos de autor 2011 (en trmite) reservados para el: Consejo Mexicano de Normas de Informacin Financiera, A. C. (CINIF) Bosque de Ciruelos 186, Piso 11 Col. Bosques de las Lomas, C. P. 11700, Mxico, D. F. Telfono: (55) 55-96-56-33 Fax: (55) 55-96-56-34 Correo electrnico: contacto.cinif@cinif.org.mx Prohibida la reproduccin, traduccin, reimpresin o utilizacin, total o parcial de esta obra, ya sea de manera electrnica, mecnica u otro medio, actual o futuro, incluyendo fotocopia y grabacin o cualquier forma de almacenamiento fsico o por sistema, sin el permiso por escrito del CINIF. Para cualquier informacin adicional sobre el uso de este documento, as como del precio sobre copias adicionales, favor de contactarse directamente al CINIF. Informacin adicional relacionada con esta NIF se encuentra en la pgina electrnica del CINIF: www.cinif.org.mx

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El logotipo del CINIF y los trminos NIF, INIF, ONIF, CINIF, Normas de Informacin Financiera, Interpretaciones a las Normas de Informacin Financiera y Orientaciones para la aplicacin de las NIF, son marcas registradas del Consejo Mexicano de Normas de Informacin Financiera, A. C.

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Mxico, D. F. a 31 de mayo de 2011.

A TODOS LOS INTERESADOS EN LA INFORMACIN FINANCIERA El Consejo Mexicano de Normas de Informacin Financiera, A.C. (CINIF), adjunta el proyecto para auscultacin de la Norma de Informacin Financiera B-12, Compensacin de activos financieros y pasivos financieros (NIF B-12) convocando al envo de comentarios sobre cualquier punto o tpico desarrollado por el proyecto, los cuales representan mayor beneficio si indican el prrafo especfico o grupo de prrafos que le son relativos, contienen razonamientos claros con sustento tcnico y, donde sea aplicable, provean sugerencias de redaccin alternativa. Se agradecer se enven los comentarios en archivo formato de texto electrnico, desprotegido y sin tablas. Los comentarios que se reciban por escrito sern analizados y tomados en cuenta para las deliberaciones del Consejo Emisor en el proceso de aprobacin del proyecto, slo si son recibidos a ms tardar el 31 de agosto de 2011; con base en su Reglamento de Auscultacin, el CINIF publicar dichos comentarios en su pgina electrnica. Las comunicaciones a este respecto deben enviarse con la referencia nm. 065-11 por correo electrnico a la direccin: contacto.cinif@cinif.org.mx : Cualquier disposicin normativa previamente promulgada, que se pretenda eliminar o modificar, se mantendr vigente hasta en tanto la NIF presentada para auscultacin se apruebe y entre en vigor. Por ltimo, el proyecto para auscultacin propone su entrada en vigor para los periodos que se inicien a partir del 1 de enero de 2013.

Atentamente,

C.P.C. Felipe Prez Cervantes Presidente del Consejo Emisor del CINIF

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NIF B-12 COMPENSACIN DE ACTIVOS FINANCIEROS Y PASIVOS FINANCIEROS

CONTENIDO Captulo INTRODUCCIN Prrafos IN1 IN9

Prembulo .................................................................................... IN1 IN3 Razones para emitir esta norma ................................................ IN4 IN6 Principales cambios en relacin con pronunciamientos anteriores ............................................................. IN 7 Bases del Marco Conceptual que se utilizaron para la elaboracin de esta NIF ....................................................................... IN8 Convergencia con las Normas Internacionales de Informacin Financiera ........................................................................IN9 Captulo o seccin OBJETIVO ALCANCE DEFINICIN DE TRMINOS NORMAS DE VALUACIN NORMAS DE PRESENTACIN 10 20 30 40 50

Principio de compensacin ................................................................. 51 Derecho de compensacin .................................................................. 52 Intencin de compensar ...................................................................... 53

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Intencin de cobrar el activo financiero y liquidar el pasivo financiero simultneamente .................................................... 54 Acuerdos bilaterales y multilaterales de compensacin ...................................................................................... 55 Colateral obtenido u otorgado en relacin con activos financieros o pasivos financieros ......................................... 56 Reevaluacin de un derecho de compensacin................................ 57 Transferencias de instrumentos financieros por cobrar .................................................................................................... 58 NORMAS DE REVELACIN 60

Fundamento .......................................................................................... 61 Revelacin sobre compensaciones efectuadas ................................ 62 Revelacin de riesgos de crdito de entidades con actividades preponderantemente financieras ................................... 63 VIGENCIA TRANSITORIOS 70 80 Pgina Apndice A Ejemplos Ilustrativos .............................................................. 20 Consejo Emisor del CINIF que aprob la emisin de la NIF B-12............... 22 Otros colaboradores que participaron en la elaboracin de la NIF B-12 ........................................................................................................... 22

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INTRODUCCIN

Prembulo
IN1 Los prrafos 36 y 37 de la NIF A-7, Presentacin y revelacin, establecen el principio de cuando procede la compensacin de activos financieros y pasivos financieros, indicando bsicamente que es cuando existe el derecho y la intencin de liquidar sobre una base neta, de tal manera que se puedan evaluar los flujos de efectivo futuros. En la normativa del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB por sus siglas en ingls), especficamente en la NIC 39, Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Valuacin, se estableci una normativa que establece cuando debe y cuando no debe compensarse un activo financiero y un pasivo financiero. La normativa del IASB difiere de la normativa del Consejo de Normas de Contabilidad Financiera de los Estados Unidos de Norteamrica (FASB por sus siglas en ingls), bsicamente debido a que las normas del FASB permiten compensar con un derecho condicional de compensacin y las del IASB slo permiten compensar cuando existe un derecho incondicional de compensacin. En el esfuerzo de convergencia de la normativa internacional, el IASB y el FASB emitieron a fines de enero de 2011 un proyecto a auscultacin, que modificar su normativa sobre el tema de compensacin de activos y pasivos financieros. La normativa del IASB no tiene cambios fundamentales, sino de precisin en algunos de los requisitos para presentar una compensacin de activos financieros y pasivos financieros en el estado de situacin financiera. La normativa propuesta por el FASB tiene un cambio fundamental, consistente en eliminar la posibilidad de presentar una compensacin de activos financieros y pasivos financieros en el estado de situacin financiera con base en un derecho condicional de compensacin.

IN2

IN3

Razones para emitir esta norma

IN4 El CINIF considera que es importante tener una norma particular sobre compensacin de activos financieros y pasivos financieros. Esta norma corresponde a la Serie B de las NIF, Normas aplicables a los estados financieros en su conjunto, pues afecta tanto a los activos financieros como a los pasivos financieros, que estn tratados en diversas normas de la Serie C de las NIF, Normas aplicables a conceptos especficos

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de los estados financieros. IN5 Este proyecto de NIF B-12, Compensacin de activos financieros y pasivos financieros, contiene las normas relativas a los derechos de compensacin que deben tenerse para presentar por su monto neto un activo financiero y un pasivo financiero en el estado de situacin financiera, as como cuales son las caractersticas que debe reunir la intencin de efectuar la compensacin, con base en el principio de que un activo financiero y un pasivo financiero deben presentarse por su monto neto siempre y cuando el flujo futuro de efectivo de su cobro o liquidacin sea neto. Asimismo, este proyecto incluye otros temas relativos a compensacin de activos y pasivos financieros, tales como la intencin de cobro y liquidacin simultnea de un activo financiero y un pasivo financiero, para su presentacin neta en el estado de situacin financiera, los acuerdos bilaterales y multilaterales de compensacin y el tratamiento de los colaterales.

IN6

Principales cambios en relacin con pronunciamientos anteriores

IN7 Los prrafos 36 y 37 de la NIF A-7, Presentacin y revelacin, establecen el principio de compensacin de activos y pasivos; sin embargo, no indican que las partidas a compensar deben ser de carcter financiero, por lo que se hace la modificacin correspondiente a la NIF A-7 en el prrafo 80.2 de la NIF B-12. Asimismo, siendo lo indicado en la NIF A-7 un principio, ste no es suficientemente detallado, por lo cual se juzg necesario tener una NIF especfica para tratar este concepto.

Bases del Marco Conceptual que se utilizaron para la elaboracin de esta NIF
IN8 Esta NIF se basa en los prrafos 36 y 37 de la NIF A-7, que establecen el principio de compensacin de activos y pasivos, de tal manera de que la informacin presentada en el estado de situacin financiera sea consistente con los flujos de efectivo que se cobrarn y/o liquidarn en el futuro. Aun cuando no se expresa explcitamente que son activos financieros y pasivos financieros, al indicar el prrafo 37 as como para evaluar los flujos futuros de la entidad... y que las partidas se liquidarn o se realizarn, se entiende que, implcitamente, se trata de partidas financieras. Al respecto, el prrafo 80.2 de esta norma est modificando la NIF A-7, para que sea precisa en este aspecto.

Convergencia con las Normas Internacionales de Informacin Financiera

IN9 Este proyecto de NIF B-12 converge con el proyecto emitido en enero de 2011 por el IASB sobre el tema de compensacin de activos financieros y pasivos financieros, excepto que se consider que ciertas revelaciones son excesivas, por lo cual no se requiere revelar la exposicin neta de riesgo hacia las contrapartes.

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La NIF B-12, Compensacin de activos financieros y pasivos financieros, est integrada por los captulos y secciones 10 a la 80 indicados en el ndice, los cuales tienen el mismo carcter normativo y el Apndice A, que no es normativo. La NIF B-12 debe aplicarse de forma integral y entenderse en conjunto con el Marco Conceptual establecido en la serie NIF A.

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NIF B-12 COMPENSACIN DE ACTIVOS FINANCIEROS Y PASIVOSFINANCIEROS

10 10.1

OBJETIVO
El objetivo de esta Norma de Informacin Financiera (NIF) es establecer las normas relativas a la compensacin de activos financieros y pasivos financieros en el estado de situacin financiera.

20 20.1

ALCANCE
Las disposiciones de esta NIF son aplicables a todos los activos financieros y pasivos financieros de entidades que emiten estados financieros en los trminos establecidos en la NIF A-3, Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros. Las disposiciones de esta NIF no son aplicables a: a) partidas no financieras en el estado de situacin financiera que estn designadas para garantizar un pasivo; y b) las transacciones de transferencia y baja de un instrumento financiero, debido a que este tema es materia de otra norma.

20.2

30 30.1

DEFINICIN DE TRMINOS
Los trminos que se listan a continuacin se utilizan en esta NIF con los siguientes significados: a) activo financiero es cualquier activo que sea efectivo, equivalente de efectivo, o instrumentos financieros generados por un contrato, tales como, inversin en un instrumento financiero de capital de otra entidad, un derecho contractual que puede ser intercambiado por efectivo o por cualquier instrumento financiero de otra entidad, un derecho contractual o legal a intercambiar activos financieros o pasivos financieros con otra entidad en condiciones favorables para la entidad o un contrato que ser liquidado con instrumentos de capital de la entidad bajo ciertas circunstancias, ya sea en un mercado organizado o por las disposiciones que regulan el contrato del cual surge un instrumento financiero;

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b) compensacin es la presentacin de uno o ms activos financieros y pasivos financieros como un solo monto neto en el estado de situacin financiera; c) cuentas por cobrar son derechos de cobro a favor de una entidad que se originan principalmente por la venta de bienes y prestacin de servicios, que lleva a cabo la entidad como parte de sus actividades primarias que representan su principal fuente de ingresos; tambin puede haber otras cuentas por cobrar que se originan por operaciones diferentes a las actividades primarias de la entidad, tales como prstamos a empleados, a socios y partes relacionadas, depsitos en garanta, saldos a favor de impuestos, saldos a favor por devoluciones a proveedores, otras reclamaciones, etc.; d) derecho de compensacin es el derecho de un deudor, contractual o de otro tipo, de liquidar o eliminar de otra manera todo o una porcin de un monto por pagar, aplicando contra dicho monto todo o una porcin de un monto adeudado por el acreedor o por un tercero; e) derecho incondicional de compensacin es aqul cuyo ejercicio no est sujeto a la ocurrencia de un evento futuro; f) derecho condicional de compensacin es aqul cuyo ejercicio est sujeto a la ocurrencia de un evento futuro;

g) derecho legalmente ejecutable es aqul que puede ser ejercido en cualesquiera circunstancias, tales como el incumplimiento, la insolvencia o quiebra de una de las contrapartes; h) instrumento financiero es cualquier contrato que d origen tanto a un activo financiero en una entidad, como a un pasivo financiero o un instrumento financiero de capital en la contraparte. Al respecto: un derecho u obligacin contractual de recibir, entregar o intercambiar instrumentos financieros es en s un instrumento financiero. Una cadena de derechos u obligaciones contractuales es tambin un instrumento financiero si en ltima instancia se recibir o pagar efectivo o se adquirir o emitir un instrumento financiero; o la habilidad de ejecutar un derecho contractual o satisfacer una obligacin contractual puede ser absoluta o contingente, si se basa en un evento futuro, tal como en el caso de una garanta financiera. Se considera que un derecho u obligacin contingente contractual cumple con la definicin de activo financiero o pasivo financiero, aun cuando stos no siempre se reconocen en los estados financieros;

i)

instrumento financiero de deuda es aqul que se genera por contratos en los

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cuales una entidad se obliga a entregar efectivo u otros activos financieros, de acuerdo con las condiciones establecidas para liquidarlos en el contrato respectivo. En algunos casos, pueden liquidarse a travs de la emisin de instrumentos financieros del capital de la propia entidad; j) operacin simultnea se considera que realizar un activo financiero y liquidar un pasivo financiero son simultneos slo cuando las liquidaciones son efectuadas en el mismo momento;

k) pasivo financiero es cualquier compromiso virtualmente ineludible originado por una obligacin contractual para entregar efectivo u otro activo financiero a un tercero o intercambiar activos financieros o pasivos financieros con un tercero bajo condiciones que son potencialmente desfavorables para la entidad, o un contrato que ser liquidado con un nmero variable de instrumentos del capital de la entidad; y l) transferencia y baja de una inversin en un instrumento financiero consiste en transferir los riesgos y beneficios de un instrumento financiero a otra entidad, lo que permite dar de baja una inversin en un instrumento financiero previamente reconocido en el estado de situacin financiera, que ya no representa un activo para la entidad.

40 41

NORMAS DE VALUACIN
Las partidas a compensar deben estar valuadas de acuerdo con la NIF que corresponda a dichas partidas.

50 51 51.1

NORMAS DE PRESENTACIN Principio de compensacin

La compensacin de un activo financiero y un pasivo financiero para su presentacin en el estado de situacin financiera puede darse slo cuando: a) la entidad tiene un derecho o una obligacin de cobrar o pagar un importe neto, por lo que la entidad tiene, de hecho, un solo activo financiero neto o un pasivo financiero neto; y b) el monto resultante de compensar el activo financiero y el pasivo financiero refleja los flujos de efectivo esperados de la entidad al liquidar dos o ms instrumentos financieros.

51.2

Con base en lo anterior, una entidad debe compensar un activo financiero y un pasivo financiero reconocidos y debe presentar el monto neto en el estado de situacin

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financiera slo cuando la entidad, de acuerdo con su estrategia de negocios: a) tenga un derecho, contractual o legal, incondicional y legalmente ejecutable de compensar el activo financiero y el pasivo financiero; y b) tenga la intencin de liquidar el activo financiero y el pasivo financiero sobre una base neta o de realizar el activo financiero y liquidar el pasivo financiero simultneamente. 51.3 En todos los dems casos, la entidad debe presentar los activos financieros y los pasivos financieros reconocidos por separado en su estado de situacin financiera. De esta manera, los activos y pasivos financieros sern presentados en los estados financieros en una forma que provea informacin til para evaluar en cada entidad: a) la habilidad de generar flujos de efectivo en el futuro; b) la naturaleza y monto de sus recursos y obligaciones; y c) su liquidez y solvencia. 51.4 Asimismo, si la entidad tiene el derecho contractual o legal, incondicional y legalmente ejecutable de compensar, pero no tiene la intencin de hacerlo, sino de cobrar el activo financiero y por separado liquidar el pasivo financiero, no debe compensarlos, pues la compensacin no reflejara los flujos futuros de efectivo, al no existir la posibilidad de una liquidacin neta o simultnea.

52 52.1

Derecho de compensacin
El derecho de compensacin es el derecho contractual o legal que tiene un deudor, en virtud de un contrato o de otro derecho, para liquidar o eliminar de otra manera un monto adeudado a un acreedor, aplicando contra este ltimo monto, en forma total o parcial, un monto que le adeude el mismo acreedor o un tercero. Un derecho de compensacin puede ser condicional o incondicional; o sea que, el derecho puede ser ejercido slo en ciertas circunstancias o puede serlo en todos los casos. Sin embargo, para compensar un activo financiero y un pasivo financiero en el estado de situacin financiera, el derecho de compensacin debe ser incondicional y ejecutable en cualquier circunstancia. Una entidad puede celebrar un acuerdo maestro de compensacin con otra u otras contrapartes, que permiten una liquidacin neta de los instrumentos financieros por cobrar o por pagar a dichas contrapartes en el caso de incumplimiento o terminacin de los contratos que respaldan dichos instrumentos financieros. En tal caso, no debe compensar en el estado de situacin financiera los activos financieros y pasivos

52.2

52.3

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financieros, as como otros activos o pasivos devengados relacionados, sobre la base de un derecho condicional de compensacin, pues no se cumplen los criterios para compensarlos, de acuerdo con lo indicado en el prrafo 51.2. 52.4 Un derecho condicional de compensacin es aqul que slo puede ejercerse cuando ocurre un cierto evento futuro. Estos derechos condicionales de compensacin no cumplen los criterios para compensar el activo financiero y el pasivo financiero sujetos a dichos derechos y estos no deben presentarse compensados. Unos ejemplos de estos casos son: a) Una entidad puede tener el derecho de compensar ciertos montos por medio de un acuerdo maestro de compensacin (contrato marco de compensacin), pero ese derecho slo puede ser ejercido cuando ocurre cierto evento futuro, normalmente el incumplimiento de la contraparte u otro evento relacionado con un riesgo de crdito o hasta que se termina el contrato. b) Una entidad puede tener un derecho de compensacin que puede ejercerse slo si existe un cambio en cierta legislacin o cambio de control de la contraparte. 52.5 Un derecho de compensacin puede surgir de una disposicin legal o de un contrato. En caso de que surja de una disposicin legal, las condiciones que respaldan dicho derecho pueden variar de una jurisdiccin a otra, por lo cual los resultados de los derechos de compensacin pueden diferir de los de un contrato o de las leyes de la jurisdiccin de la entidad y, por lo tanto, debe evaluarse si el derecho legal podr ejercerse. Asimismo, en caso de quiebra o insolvencia las leyes de una jurisdiccin pueden limitar o prohibir la compensacin de saldos. Por lo tanto, el que un derecho de compensacin cumpla con el criterio de ser legalmente ejecutable depende de las leyes a que debe someterse el contrato y del rgimen aplicable para insolvencia y quiebra en las jurisdicciones de las contrapartes, por lo que el entorno legal debe ser considerado para asegurarse que el derecho de compensacin puede ejercerse en todas las circunstancias y as reflejar la sustancia econmica de la transaccin. En algunos casos, las leyes en materia fiscal permiten compensar partidas a cargo o a favor que han sido determinadas de acuerdo con las leyes correspondientes. Estas partidas se consideran como un activo financiero o un pasivo financiero neto, pues la entidad tiene el derecho a cobrarlas o la obligacin de liquidarlas sobre dicha base o, en su caso, de compensarlas de acuerdo con las leyes respectivas.

52.6

52.7

53 53.1

Intencin de compensar
La intencin de liquidar en forma neta debe demostrarse en funcin de la estrategia de negocios de la entidad, con base en la prctica seguida en transacciones anteriores, en las cuales se haya efectuado una compensacin o liquidacin simultnea en situaciones similares, por sus prcticas de operacin usuales o con base en las polticas de
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administracin de riesgo seguidas por la entidad, debidamente documentadas y reveladas. 53.2 La intencin de una entidad de compensar ciertos activos financieros con ciertos pasivos financieros puede verse influida o restringida por sus propias prcticas de operacin usuales, por las prcticas de la industria, por los requerimientos de los mercados financieros y otras circunstancias que pueden afectar la habilidad de hacer una liquidacin neta o simultnea. Cumplir con el requerimiento de la intencin de liquidar sobre una base neta o simultnea debe evaluarse desde la perspectiva de la entidad. Aun cuando una entidad pueda tener la intencin de liquidar sobre una base neta, puede liquidar montos brutos en la prctica, debido a que no existen arreglos apropiados o sistemas para efectuar una liquidacin neta o para facilitar dichas operaciones. En estos casos la entidad debe presentar los activos y pasivos correspondientes por separado en el estado de situacin financiera. Algunos contratos y acuerdos maestros de liquidacin neta establecen una compensacin automtica de los flujos hacia y de las partes, si ocurren en el mismo da y en la misma moneda. Asimismo, en un mercado que tenga una cmara de compensacin central en la que participan tanto la entidad como la contraparte, las reglas de la cmara de compensacin proveen tpicamente un pago neto de los contratos compensables. En tales casos, se considera que la intencin de la entidad est demostrada al celebrar este tipo de contratos.

53.3

53.4

54

Intencin de cobrar el activo financiero y liquidar el pasivo financiero simultneamente

La intencin de una entidad de liquidar simultneamente debe ser demostrada por una prctica establecida de ejecutar liquidaciones simultneas en situaciones similares, por sus prcticas de operacin normales o por referencia a las polticas de administracin de riesgos debidamente documentadas. Por lo tanto, liquidaciones simultneas incidentales de un activo financiero y un pasivo financiero no cumplen con la definicin del prrafo 51.2. El cobro de un activo financiero y la liquidacin de un pasivo financiero se consideran simultneos slo si ocurren en el mismo lugar y en el mismo momento, o sea que slo existe exposicin por el monto neto. Cuando se cumple esta condicin, los flujos de efectivo son, en efecto, equivalentes a un solo monto neto y ste refleja los flujos esperados de la entidad al liquidar ambos instrumentos financieros. Si el cobro del activo y la liquidacin del pasivo se llevan a cabo durante un periodo, aun cuando ste sea corto y no existan posibilidades de cambio en el valor de los activos financieros y pasivos financieros, no se considera que el cobro y la liquidacin sean simultneos, ya que no ocurren en el mismo momento. Asimismo, el cobro de un instrumento financiero y el pago de un pasivo financiero que ocurran a una misma hora sealada, pero de

54.1

54.2

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zonas horarias distintas, no se considera que sea simultneo. 54.3 La liquidacin simultnea de dos instrumentos financieros puede ocurrir, por ejemplo, a travs de una cmara de compensacin en un mercado financiero organizado o mediante un intercambio directo. Esto sucede cuando existe una contraparte central en una cmara de compensacin o existen reglas de una bolsa de valores que permiten a los miembros de las mismas efectuar liquidaciones netas de los montos por cobrar y por pagar. Asimismo, las reglas de operacin del mercado o de la cmara de compensacin pueden exigir que los pagos se hagan por su monto bruto, pero simultneamente. Por lo tanto, aun cuando las partes pueden recibir y hacer pagos por separado, el hacerlo a travs del mercado o cmara de compensacin, hace que las liquidaciones ocurran en el mismo momento y, por lo tanto, la exposicin es slo por el monto neto.

55 55.1

Acuerdos bilaterales y multilaterales de compensacin

Generalmente, los acuerdos de compensacin requieren que las partes tengan derechos mutuos entre ellas para que puedan ejercerse. Sin embargo, una de las partes puede tener el derecho de extender la compensacin a un tercero de tal manera que un activo financiero con una parte puede compensar un pasivo financiero con el tercero. Por lo tanto, en circunstancias inusuales un deudor puede tener el derecho de aplicar un monto que le deben contra un monto por pagar a un acreedor. Sin embargo, este tipo de acuerdo puede no ser aceptado en todas las jurisdicciones, especialmente en casos de insolvencia o quiebra; pero si los acuerdos cumplen con lo establecido en el prrafo 51.2, una entidad debe compensar los correspondientes activos financieros y pasivos financieros.

56

Colateral obtenido u otorgado en relacin con activos financieros o pasivos financieros

La entidad no debe compensar, en el estado de situacin financiera, los activos entregados en colateral (o el derecho de reclamar dicho colateral) o la obligacin de devolver un colateral recibido, contra los activos financieros o pasivos financieros relativos, ya que el colateral no se utilizar para cobrarlo o liquidarlo. Muchos instrumentos financieros, tales como intercambios de tasa de inters (swaps), contratos de futuros y opciones suscritas a travs de un mercado, requieren cuentas de margen. Las cuentas de margen son aportaciones para garantizar a la contraparte y son entregadas a la cmara de compensacin y pueden consistir en efectivo, valores u otro tipo de activo (tpicamente lquido). Las cuentas de margen son activos o pasivos que se reconocen por separado. Igualmente, si una entidad vende el colateral recibido y por tanto reconoce un pasivo por la obligacin de devolverlo, dicha obligacin es un pasivo que debe reconocerse por separado. Una entidad no debe compensar en su estado de situacin financiera los activos financieros y pasivos financieros que tiene reconocidos con los activos entregados en colateral que puede reclamar o con la obligacin de devolver un colateral vendido.

56.1

56.2

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57 57.1

Reevaluacin de un derecho de compensacin

Un derecho de compensacin que no rena los criterios para ser incondicional puede posteriormente calificar como incondicional si el evento contingente ocurre y el derecho de compensacin ya no es condicionado, por lo cual pueden presentarse los activos financieros y pasivos financieros por su monto neto a partir de que ocurre el evento. Sin embargo, un derecho de compensacin que puede ser eliminado por un evento futuro no rene los criterios para ser incondicional, por lo que, si el derecho de compensacin deja de ser vigente antes de la fecha en que pueden compensarse el activo financiero y el pasivo financiero, este derecho no califica como un derecho incondicional de compensacin.

58 58.1

Transferencias de instrumentos financieros por cobrar

Al reconocer una transferencia de un instrumento financiero por cobrar que no califica para ser dado de baja, la entidad no debe compensar el activo transferido y el pasivo asociado.

60 61 61.1

NORMAS DE REVELACIN Fundamento

Una entidad debe revelar la informacin que permita a los usuarios de la informacin financiera evaluar la importancia de los instrumentos financieros en su situacin financiera y en el resultado de sus operaciones.

62 62.1

Revelacin sobre compensaciones efectuadas

Una entidad debe revelar informacin sobre su estrategia de negocios para compensar activos financieros y pasivos financieros y las caractersticas de los acuerdos de compensacin y los derechos relativos, asociados con los activos financieros y pasivos financieros de la entidad, que permita a los usuarios de los estados financieros entender los efectos de dichos acuerdos y los derechos correspondientes en la situacin financiera de la entidad. Las revelaciones deben explicar a los usuarios de los estados financieros, en forma clara y completa, la naturaleza de los derechos de compensacin y de los acuerdos relativos, as como su efecto en los activos financieros y pasivos financieros de la entidad. La entidad debe determinar cuanto detalle debe proveer para satisfacer los requerimientos que se exponen a continuacin. La entidad debe obtener un equilibrio entre hacer demasiada agrupacin y dar detalle excesivo que no ayudara a los usuarios de los estados financieros a entender la situacin financiera de la entidad. Por ejemplo, la entidad no debe revelar informacin que est tan agrupada que no permita apreciar diferencias importantes entre los distintos tipos de derechos de compensacin o

62.2

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acuerdos relativos. 62.3 Al respecto, la entidad no necesita revelar la informacin requerida en este captulo si no tiene activos financieros y pasivos financieros que a la fecha de informe estn sujetos a derechos de compensacin, ni ha obtenido u otorgado efectivo u otros instrumentos financieros como colateral, en relacin con activos financieros o pasivos financieros reconocidos. Una entidad debe agrupar los activos financieros y los pasivos financieros de acuerdo con las clases y categoras definidas en la NIF C-2, Inversin en instrumentos financieros negociables, y NIF C-3, Cuentas e instrumentos financieros por cobrar, que sean apropiadas a la naturaleza de la informacin y que tomen en cuenta las caractersticas de dichos instrumentos financieros y los derechos de compensacin que les son aplicables. Revelacin de riesgos de preponderantemente financieras crdito de entidades con actividades

62.4

63

63.1

Para revelar los riesgos de crdito de la entidad, la entidad debe revelar como mnimo la siguiente informacin por separado para los activos financieros reconocidos al final de cada periodo, por categora de instrumentos financieros (en el Apndice A se presenta un ejemplo tabular de revelacin): a) los montos brutos, antes de considerar la compensacin en el estado de situacin financiera y la estimacin de incobrabilidad de las partidas por cobrar; b) por separado: i) los ajustes hechos a nivel de cartera para reflejar la estimacin de incobrabilidad; ii) los montos compensados de acuerdo con los criterios del prrafo 51.2 para determinar el monto neto presentado en el estado de situacin financiera; y iii) el monto neto presentado en el estado de situacin financiera; c) el monto de los activos financieros sobre los cuales la entidad tiene un derecho incondicional y legalmente ejecutable de compensacin, pero que la entidad no tiene la intencin de liquidar neto o simultneamente; d) el monto de los activos financieros por los cuales la entidad tiene un derecho condicional de compensacin, por tipo de derecho de compensacin, indicando la naturaleza de dichos derechos y como se determinaron;

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e) el monto neto de los activos financieros despus de considerar los incisos a) al d) anteriores; f) el efectivo o cualquier otro instrumento financiero obtenido o entregado en colateral con relacin a los activos financieros de la entidad, indicando: i) el monto del colateral en efectivo, excluyendo el monto del colateral en efectivo en exceso al monto neto del activo financiero despus de su compensacin, sealado en b(iii); y ii) el valor razonable de colateral en otros instrumentos financieros, excluyendo la porcin del valor razonable del colateral que exceda el monto neto del activo financiero despus de la compensacin, sealada en b(iii); g) el monto neto de los activos financieros remanentes, despus de tomar en cuenta lo sealado en los prrafos e) y f). 63.2 Si la informacin requerida en los prrafos anteriores se revela en ms de una nota a los estados financieros, debe existir una adecuada referencia cruzada entre ellas. La revelacin que requiere el prrafo 63.1 d) puede ser presentada agrupando tipos similares de derechos de compensacin, a menos que la presentacin por separado de cada tipo de derecho de compensacin provea una informacin ms til a los usuarios de los estados financieros. Al respecto, la entidad debe indicar los criterios que sigui para agrupar esta informacin. Como mnimo, la entidad debe revelar los derechos condicionales de compensacin que se pueden ejercer en caso de insolvencia, quiebra, incumplimiento o eventos similares, por separado de los que pueden ejercerse en el curso de las operaciones normales. Para ello debe considerar las caractersticas de dichos derechos y los requerimientos de revelacin del prrafo 63.2. Con respecto al monto de colateral de efectivo u otros instrumentos financieros a ser revelado en relacin con los activos financieros, tales como son presentados en el estado de situacin financiera despus de su compensacin, que el prrafo 63.1f) requiere presentar, este monto no puede exceder al monto neto del activo financiero o del pasivo financiero ya compensado. Presentar un monto mayor de efectivo o de valor razonable de otro instrumento financiero otorgado como colateral, distorsionara la informacin de lo que significa el efecto de los acuerdos de colateral en la situacin financiera de la entidad. Las revelaciones especficas requeridas por el prrafo 63.1 se consideran como mnimas y la entidad puede tener que complementar informacin en funcin de la naturaleza de los derechos de compensacin y los acuerdos relativos a los mismos y su efecto sobre la situacin financiera. Las revelaciones requeridas por otras normas deben ser consideradas para determinar qu informacin adicional requiere ser revelada para

63.3

63.4

63.5

18 NIF B-12

D. R. CINIF

NIF B-12, COMPENSACIN DE ACTIVOS FINANCIEROS Y PASIVOS FINANCIEROS

cumplir con lo requerido por el prrafo 63.1.

70 70.1

VIGENCIA
Esta NIF entra en vigor para los ejercicios que inicien a partir del 1 de enero de 2013.

80 80.1

TRANSITORIOS
Todos los cambios en el reconocimiento contable que provoca la entrada en vigor de esta NIF deben reconocerse con base en el mtodo retrospectivo establecido en la NIF B-1, Cambios contables y correcciones de errores, a menos de que sea imprctico hacerlo. Se modifica el prrafo 36 de la NIF A-7, para indicar que los activos y pasivos que deben compensarse son los de carcter financiero, como sigue: Particularmente, En general, los activos financieros y los pasivos financieros deben compensarse y su el monto neto presentarse en el estado de situacin financiera, balance general, cuando:

80.2

D. R. CINIF

NIF B-12 19

NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERA - MAYO 2011

APNDICE A Ejemplos Ilustrativos

1 Los ejemplos que se muestran a continuacin ilustran una forma con la que se puede cumplir con las revelaciones cuantitativas que pide el prrafo 63.1 A continuacin se muestra como puede revelarse el riesgo de crdito de activos financieros, mostrando tanto las partidas compensadas de acuerdo con esta NIF, como otras partidas que mitigan el riesgo de crdito, tales como los derechos incondicionales de compensacin que no fueron ejercidos, los derechos condicionales de compensacin y los colaterales recibidos. Concepto Instrumentos financieros negociables Categora A Total de activos financieros Estimacin de incobrabilidad Total de pasivos financieros compensados Monto neto de activos financieros en el estado de situacin financiera Monto total de pasivos con derechos de compensacin condicionales Monto total de pasivos con derechos de compensacin incondicionales, pero sin intencin de compensar Monto neto de activos financieros XXX XXX XXX Categora B XXX XXX XXX Total XXXX XXXX XXX Instrumentos financieros por cobrar Categora C XXX XXX XXX Categora D XXX XXX XXX Total XXXX XXXX XXX

1.1

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XX

XX

XX

XX

XX

XXX

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XXX

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XXXX

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NIF B-12, COMPENSACIN DE ACTIVOS FINANCIEROS Y PASIVOS FINANCIEROS

antes de deducir colateral Colateral recibidoEfectivo Otros instrumentos financieros a valor razonable Exposicin neta XX XX XX XX XXX XXX XX XX XX XX XXX XXX

XX

XX

XXX

XX

XX

XXX

D. R. CINIF

NIF B-12 21

NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERA - MAYO 2011

Consejo Emisor del CINIF que aprob la emisin de la NIF B-12

Esta Norma de Informacin Financiera B-12 fue aprobada por unanimidad por el Consejo Emisor del CINIF que est integrado por: Presidente: Miembros: C.P.C. Felipe Prez Cervantes. C.P.C. William Allan Biese Decker C.P.C. J. Alfonso Campaa Roiz C.P.C. Luis Antonio Corts Moreno C.P.C. Elsa Beatriz Garca Bojorges C.P.C. Juan Mauricio Gras Gas

Otros colaboradores que participaron en la elaboracin de la NIF B-12

C.P.C. Carlos Carrillo Contreras Mtro. Sergio Garca Quintana C.P. Csar Garca de la Vega C.P. Georgina Gaspar Gonzalez C.P. Eduardo Gmez Ibarra C.P. Eduardo Gonzlez Dvila C.P.C. Alberto Hernndez Cisneros C.P. Armando Leos Trejo C.P. Jos Luna Ochoa C.P. Alberto Napolitano C.P. Hctor Novoa y Cota C.P. Nicols Olea Zazueta C.P. Salvador Wences Villanueva

22 NIF B-12

D. R. CINIF