MINISTRIO DA FAZENDA SECRETARIA DA RECEITA FEDERAL

O Brasil e o Comrcio Eletrnico

BRASLIA - ABRIL/2001

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SUMRIO

1. INTRODUO............................................................................................................. 2. A MAGNITUDE DO COMRCIO ELETRNICO .................................................... 3. IMPACTOS DO COMRCIO ELETRNICO NA TRIBUTAO ........................... a) Tributao do consumo .................................................................................................. b) Tributao da renda ....................................................................................................... 4. POR QU NO ISENTAR O COMRCIO ELETRNICO?...................................... 5. PROPOSTAS E CONSIDERAES FINAIS ............................................................ 6. BIBLIOGRAFIA ..........................................................................................................

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1. Introduo Nas ltimas dcadas, a evoluo das tecnologias de informao e de transmisso de dados e a criao da internet marcaram uma nova fase do processo de globalizao da economia. Nesse novo cenrio aparece, como grande inovao no mundo econmico, o comrcio eletrnico, possibilitando a realizao de operaes comerciais sem a definio exata do local de origem e destino. Essas transformaes do mundo econmico implicam, igualmente, grandes mudanas no mundo jurdico, sobretudo no que tange rea tributria. Conceitos fundamentais como domiclio fiscal e estabelecimento permanente; competncia e jurisdio tributria; e outros sobre os quais se aliceram os sistemas tributrios de todo o mundo, vem-se abalados. Por outro lado, a desmaterializao das transaes e dos documentos fiscais com o desenvolvimento do universo sem papel e as mudanas nas formas de entrega ou transmisso de bens e mercadorias resultam na necessidade de atualizao de grande parte do aparato desenvolvido pelos Fiscos para o controle e a fiscalizao de tributos, exigindo o desenho de novas formas de se efetuar a administrao tributria e aduaneira. Em vista disso, a discusso e o debate sobre esse novo mundo eletrnico e, especificamente, sobre o e-commerce so de fundamental importncia para as Administraes Tributrias, que precisam, com urgncia, desenvolver novos procedimentos e solues, que garantam eficcia e efetividade sua ao de controle, fiscalizao e cobrana de tributos. Uma boa soluo, no entanto, pressupe uma correta formulao e dimensionamento do assunto em anlise. Assim, para um debate produtivo sobre o e-commerce necessrio que delimitemos de forma mais precisa e objetiva a magnitude do problema e as suas implicaes e desdobramentos. Nesse trabalho deixaremos de lado outros aspectos relacionados com o comrcio eletrnico como questes sobre propriedade intelectual e direitos autorais, ou sobre proteo ao consumidor e privacidade nas transaes e enfatizaremos os aspectos tributrios da questo.

2. A magnitude do comrcio eletrnico A dinmica e crescente importncia do comrcio eletrnico bem documentada na imprensa internacional. O volume das operaes, no entanto, carece de uma estimao precisa e confivel.1 Previses acerca do seu crescimento anual variam de 20% a 150%. Os prprios nmeros so abertos interpretao. A maioria das empresas que pesquisam o assunto o fazem no com base nas vendas, mas no trfego pela internet quando mais de 98% apenas consulta a sites, e no efetivao do negcio. As poucas empresas que pesquisam o volume de vendas realizam o seu trabalho por meio de pesquisas de opinio, e no de relatrio de vendas dos websites. de amplo conhecimento que o comrcio via internet uma atividade em rpida expanso. O comrcio eletrnico dividido em vendas de empresa ao consumidor (B2C, business-to-consumer) e negcios entre empresas (B2B, business-to-business). Quanto ao B2C, a empresa de consultoria Boston Consulting Group estima em US$ 215 milhes os negcios na Amrica Latina, em 2000. Com uma participao acima de 80% do comrcio continental, o Brasil deve ter gerado US$ 170 milhes em vendas on-line ao consumidor em 2000, projetando-se um volume de vendas de US$ 2,64 bilhes em 2003. Por outro lado, o Edge Group (firma de consultoria) calcula que as empresas que se dedicam ao comrcio eletrnico faturaram US$ 200 milhes no Brasil em 1999 e, dentro de trs anos, estima-se que o movimento anual ser da ordem de US$ 4 bilhes.2 A empresa de consultoria norte-americana International Data Corporation estima que o comrcio eletrnico movimentou US$ 449 milhes no Brasil, em 2000. Pesquisa da Fundao Getlio Vargas estima que o comrcio eletrnico representou, em 2000, 0,43% do mercado total de negcios entre empresas (B2B), e 0,16% dos negcios de empresa para o consumidor (B2C). Em termos de investimentos das empresas brasileiras que transacionam eletronicamente, as prioridades so, nesta ordem, privacidade e segurana, relacionamento com clientes, alinhamento estratgico, adoo de clientes e adequao tcnica.

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Revista The Economist, 21/12/2000, Shame about the statistics. Revista Veja/Digital no 16 abril de 2000.

Acredita-se que o maior potencial de crescimento do e-commerce no est no B2C, mas no B2B. O coordenador do MBA em e-business da Fundao Getlio Vargas, Andr Valle, afirma que dificilmente o B2C vai passar de 10% do total de vendas ao consumidor no varejo.3 O comrcio B2B no Brasil totalizou US$ 3,3 bilhes em 2000, e crescer para US$ 76 bilhes em 2004, projeta Mrcio Mansur, diretor de desenvolvimento de negcios do site de B2B Mercado Eletrnico. Tambm o norte-americano Internal Revenue Service avalia que a maior parte das transaes ocorre entre empresas, e no de empresas para o consumidor final.
The estimated value of internet-based sales for the year 2000 varies from $100 to $500 billion. It is anticipated that the majority of sales will consist of business-to-business as opposed to businessto-customer. Business-to-business sales are estimated between 80% to 85% of the total. (This figure, however, does not consider intercompany sales within Multinational Enterprises (MNEs). While not as dramatic, the size of business-to-customer sales will be substantial.4

Estimativa semelhante feita pela Organizao para a Cooperao e o Desenvolvimento Econmico (OCDE), que calcula que 80% do comrcio eletrnico realizado entre empresas. Nos Estados Unidos, as vendas B2C foram estimadas, por R. Josten 5 em US$ 7,8 bilhes em 1998. A previso para 2003 de US$ 108 bilhes para esse tipo de comrcio. Se for inserido o comrcio entre empresas via internet, as estimativas de receita on-line crescem significativamente. De acordo com um estudo do centro de pesquisa sobre comrcio eletrnico da Universidade do Texas, a receita do comrcio na internet foi estimada em US$ 102 bilhes em 1998 (tanto a varejo quanto entre empresas). O mesmo centro estima que, em 2002, essas transaes cheguem a mais de US$ 325 bilhes. Clculos do movimento total do e-commerce em nvel mundial variam de US$ 100 bilhes a US$ 500 bilhes, em 2000. A Forrester Research faz previses mximas e mnimas de vendas virtuais mundiais nos prximos anos. Para 2003, o intervalo vai de US$ 1,4 trilho a US$ 3,2 trilhes.
Revista Conjuntura Econmica, janeiro de 2001. Extrado da palestra The development of eletronic commerce, proferida pelo representante do IRS no seminrio anual do Centro Inter-americano de Administraes Tributrias (CIAT), em 1998. 5 Em E-commerce Taxation: Issues in Search of Answers Executive Summary, setembro/1999.
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Em torno de 75% do comrcio eletrnico atualmente ocorre nos EUA. Esse pas tambm possui 90% dos websites comerciais.6 De acordo com estudo do Boston Consulting Group, vendas a varejo na web na Europa foram de US$ 3,6 bilhes em 1999, podendo ter crescido para US$ 9 bilhes em 2000. O mesmo grupo estima vendas de US$ 6 bilhes na sia, em 2000.

3. Impactos do comrcio eletrnico na tributao Feitas as consideraes acerca dos problemas advindos do comrcio eletrnico, podemos definir dois grandes blocos de preocupao,

representados pela tributao sobre o consumo e pela tributao sobre a renda. As transaes eletrnicas trazem problemas novos e agudizam problemas antigos, com os quais as administraes tributrias j vm se debatendo. O comrcio eletrnico traz tambm maiores dificuldades na coleta de informaes por parte das administraes tributrias. No ambiente de comrcio convencional, os contribuintes mantm livros e registros, e prestam informaes s autoridades tributrias quando requisitados. No ambiente eletrnico, os livros e registros eletrnicos podem ser mais facilmente armazenados ou remetidos a jurisdies estrangeiras. Ao coletar informaes, as autoridades tributrias dependem em alto grau de terceiras partes independentes, como os varejistas, que possuem pouco interesse em ajudar outras empresas a evadir impostos, e podem dessa forma ser uma valiosa fonte de dados imparciais. Ademais, algumas das terceiras partes costumam ter o importante papel de responsveis pela arrecadao dos impostos. No Brasil, por exemplo, os varejistas so responsveis pela reteno e recolhimento do Imposto sobre a Circulao de Mercadorias e Servios (ICMS, o IVA estadual), e a fonte pagadora da renda ou dos proventos tributveis responsvel pela reteno e recolhimento do Imposto sobre a Renda da Pessoa Fsica. Esses intermedirios tendem a diminuir com o desenvolvimento do ecommerce. Para agravar o problema, os sites podem se estabelecer em um pas cujas regras tornem difcil a obteno de dados por parte das autoridades tributrias.
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Revista The Economist, 24/02/2000.

a) Tributao do consumo Pela tica da tributao do consumo, dividiremos a anlise em transaes de produtos fsicos e vendas on-line de produtos virtuais. Se a venda ocorre por meio do e-commerce e a entrega fsica, os tributos de circulao de mercadoria e outros aplicveis incidiro da mesma forma que os tributos sobre os produtos que so entregues por uma empresa no-virtual. No caso do comrcio eletrnico internacional, incide no embarque ou desembarque dos produtos fsicos objeto das transaes virtuais a mesma regulamentao tributria do comrcio exterior tradicional; no comrcio eletrnico domstico, aplicam-se os procedimentos convencionais da tributao sobre valor agregado ou sobre varejo, com o vendedor assumindo a figura de contribuinte responsvel (de direito) e com a obrigatoriedade de o trnsito do bem ou mercadoria ser acompanhado do respectivo documento fiscal. Assim, se um usurio brasileiro adquire, pelos meios eletrnicos, uma mercadoria de um site dos EUA, por exemplo, a entrega do produto ser feita no Brasil com o devido imposto de importao e os tributos de circulao cobrados no pas de destino, no caso, o Brasil. A tributao, nesse caso seguiria os procedimentos j estabelecidos, visto que o e-commerce apenas um espao empresarial para a administrao de negcios que funciona como meio para o alcance do mesmo fim a que se propem as empresas com instalaes fsicas no Pas, ou seja, a transao de mercadorias e servios. Como qualquer outro comerciante, o negociante e o comprador virtual vo pagar os mesmos tributos e aproveitar-se- a legislao existente para este tipo de transao, pois o que muda o ambiente de troca, j que a natureza jurdica do negcio continua sendo a mesma. Mesmo havendo a circulao fsica do produto, no entanto, o fato de a transao ser efetuada via internet dificulta o controle da documentao fiscal que deve acompanhar a mercadoria, visto que os produtos so geralmente remetidos diretamente ao domiclio do consumidor por meio da rede de correios. Um problema j surgido no Brasil, nas vendas on-line, o da origem e destino da mercadoria, quando a transao interestadual. No Brasil, o Imposto sobre a Circulao de Mercadorias e Servios tributado parte na origem e parte no
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destino. Empresas automobilsticas implementaram a venda direta ao consumidor via internet. Com isso, quando de vendas interestaduais, o fato gerador do ICMS estava ocorrendo somente na origem, levando a prejuzos aos estados consumidores e vantagens aos estados produtores de veculos. Diante dessa situao, os governos estaduais reuniram-se no CONFAZ (Conselho de Administradores Fazendrios) e acordaram repartir a base de clculo do ICMS em 55% para o estado de origem (o estado produtor) e 45% para o estado de destino (o estado consumidor), quando da realizao de vendas interestaduais diretas ao consumidor via internet. Tecidas as consideraes acerca da tributao de produtos fsicos

transacionados via comrcio eletrnico, de se salientar que a grande dificuldade fica por conta da tributao dos produtos e servios genuinamente virtuais (digitalizveis) principalmente os que se configuram como prestao de servios (download ou execuo de programas, msicas e filmes; prestao de consultorias e treinamentos; disponibilizao de diverses/jogos virtuais, etc). Nesse caso, preciso considerar duas situaes: o business-to-business (B2B) e o busines-to-consumer (B2C). Para o B2B, teoricamente, o servio adquirido pela empresa representa um insumo e, assim, o valor pago por ele representaria um valor agregado na produo e comporia o custo dos produtos fsicos produzidos pela empresa que se sujeitaro tributao normal sobre o consumo, seja ela do tipo valor agregado ou sobre consumo final. A questo em aberto seria como fiscalizar o volume de insumos adquiridos pela empresa, como apurar o volume de comrcio entre empresas. Quanto ao B2C, as operaes possuem um outro carter, pois trata-se de produtos e servios destinados ao consumo final, no retornando ao processo produtivo. A tributao dos bens digitalizveis de difcil fiscalizao, sendo o maior desafio a ser enfrentado pelas administraes tributrias, devido dificuldade de o fisco enxergar a transao. Muitos produtos que so atualmente tangveis, e portanto relativamente fceis de tributar, podem tornar-se virtuais. Msica j pode ser enviada ao consumidor

via internet. Livros podem adotar essa forma, no futuro.7 Tributar mercadorias digitais o grande desafio que devem enfrentar as administraes tributrias.

b) Tributao da renda Podemos listar trs grandes blocos de preocupao, do ponto de vista da tributao da renda: a tributao da pessoa fsica, no exerccio de atividade econmica; a tributao da pessoa jurdica integrante da economia real, mas que realiza operaes de compra e venda pela internet; e a tributao das pessoas jurdicas virtuais, cujo domiclio a prpria Web, a incluindo as matrizes virtuais de empresas reais. Quanto pessoa fsica que, na qualidade de agente produtivo, presta servios, via internet, a outras pessoas fsicas (consumidor final) e sobre a qual o Fisco teria grande dificuldade de capturar as informaes relativas aos rendimentos auferidos, cabe lembrar que essa no propriamente uma situao nova, no se diferenciando do que se verifica hoje relativamente prestao de servios por profissionais liberais a outras pessoas fsicas. Independente da existncia de operaes via internet, muito difcil o controle da renda auferida por profissionais liberais, em qualquer parte do mundo. O problema novo consiste em que os sistemas tributrios atuais baseiam-se no conhecimento do local onde uma atividade econmica particular efetuada. No entanto, a internet pode permitir que profissionais operem em vrios pases diferentes sem precisar se deslocar de sua mesa de trabalho. difcil identificar os indivduos ou mesmo as transaes no meio eletrnico. Por meio da internet, uma pessoa pode trabalhar em vrios pases diferentes sem sair de sua prpria casa. A atuao das autoridades tributrias torna-se mais complicada, pois o fisco precisaria saber onde se localiza uma determinada atividade econmica e a internet dificulta a localizao e a identificao de pessoas que exeram atividades potencialmente tributveis. E ter um website ou um provedor no significa, ainda, a existncia de um espao fsico.

No caso do Brasil, livros j so imunes do pagamento de tributos.

Em relao s empresas virtuais, ressalte-se que existem aquelas que trabalham exclusivamente com produtos genuinamente virtuais (digitalizveis), enquanto outras apresentam uma etapa virtual dentro da cadeia de produo da economia real. Nesses casos, dois problemas se colocam: a dificuldade de se controlar e fiscalizar as receitas e lucros auferidos pelas primeiras e a grande margem que detm as demais para engendrarem um sofisticado planejamento tributrio, com a concentrao dos lucros, via preos de transferncia, na etapa virtual da cadeia de produo, freqentemente domiciliada em um paraso fiscal. A prtica de preos de transferncia no representa nenhum problema novo para o Fisco, embora se deva reconhecer que, com o desenvolvimento e expanso do comrcio eletrnico, o problema se agrava bastante. Podemos afirmar que na prtica de preos de transferncia est um dos maiores problemas advindos do comrcio eletrnico, problema esse agravado pela existncia dos parasos fiscais, os quais, alm de no tributarem ou de subtributarem a renda das pessoas jurdicas, impedem que se identifiquem as pessoas fsicas que se encontram por trs das referidas empresas, impossibilitando que aquelas sejam alcanadas pelo imposto de renda. O comrcio eletrnico pode aumentar a complexidade da anlise da composio de preos de transferncia. O desenvolvimento de Intranets no mbito de empresas multinacionais incentiva uma integrao mais plena das operaes dessas empresas, especialmente em termos de prestao de servios. Isto torna ainda mais difcil para as administraes tributrias aplicar o princpio do arms length, ou seja, encontrar transaes entre empresas independentes comparveis quelas realizadas entre empresas correlatas. O princpio arms length no pode ser aplicado sem uma anlise fatual das atividades da empresa e da localizao dessas atividades (localizao do comprador e do vendedor), o que dificultado com as operaes eletrnicas. A internet torna mais fcil para as multinacionais transferir suas atividades para parasos fiscais ou pases com reduzida tributao, que podem ser geograficamente distantes de seus clientes, mas podem estar separados apenas por um clique no mouse, no ambiente virtual. bom lembrar que o aparecimento de parasos fiscais no um fenmeno novo, tendo alcanado propores considerveis durante a dcada de 1990. De acordo com um
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estudo de 19948, os chamados parasos fiscais, que representavam 1,2% da populao mundial e 3% do PIB mundial, detinham 26% dos ativos e eram responsveis por 31% dos lucros lquidos das companhias multinacionais norte-americanas, funcionrios. De fato, a definio da jurisdio do fato econmico fica mais tnue nas operaes on-line, tornando-se mais difcil a identificao da origem e do destino da transao. A arrecadao tributria no mundo construda no entendimento de que cada Estado tem o direito de decidir por si prprio quanto coletar de impostos da populao e das empresas dentro das suas fronteiras. Muitos pases, como o Brasil, possuem tratados tributrios com outros pases, com o objetivo principal de evitar a dupla tributao, mas as regras desses tratados levam em considerao a jurisdio de cada Estado, apenas estabelecendo qual pas tem a prioridade, quando mais de um reivindica o direito de tributar. Um elemento central na determinao dos direitos de tributao nos tratados tributrios o do estabelecimento permanente das empresas, empregado para definir se h suficiente presena de uma empresa num pas para justificar a tributao. Estabelecimento permanente, de acordo com definio da maior parte dos tratados tributrios, um local de negcios fixos por meio do qual as transaes de uma empresa so realizadas no todo ou em parte. Uma empresa que se dedique ao comrcio eletrnico por intermdio da internet s pode ser identificada por seu domnio. No entanto, a correspondncia entre o nome do domnio e o local onde a atividade empreendida tnue. Sem uma identificao precisa dos contribuintes, difcil tributar suas operaes. Se for possvel identificar o contribuinte, mas no sua localizao fsica no mundo, haver tributrias. A definio da jurisdio fundamental para fins de tributao da renda. facultado somente jurisdio onde ocorre a transao tributar a renda da firma
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embora

ali

trabalhassem

apenas

4,3%

dos

seus

a possibilidade de disputas jurisdicionais entre administraes

Hines, James & Rice, Eric. (1994). Fiscal Paradise: Foreign Tax Havens and American Business. Quarterly Journal of Economics. Extrado da revista The Economist, 27/01/2000.

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fornecedora de bens e servios via internet. crescente a mobilidade de empresas e de certos tipos de profissionais especializados. Companhias ou pessoas operando na internet podem mudar para pases de baixa tributao ou parasos tributrios. A internet torna mais difcil descobrir a identificao e a localizao dos indivduos e empresas engajados em atividades tributveis. Um domnio pode no dar pista da localizao de um site. Mesmo websites de conhecidas empresas internacionais podem no revelar a localizao dos seus estabelecimentos. Companhias multinacionais podem crescentemente operar como organizaes globais, com times de funcionrios trabalhando por todo o mundo, remetendo projetos para os escales inferiores e superiores por meio da internet ou de intranets. Isso dificultar que as autoridades tributrias atribuam a atividade econmica ou o valor agregado a uma particular localizao fsica. No passado, presumia-se que a companhia tinha obrigaes tributrias em um pas se possusse um estabelecimento permanente ali. Porm, at o momento no claro se a presena de um servidor ou de um website qualifica essa presena. O velho mtodo de descobrir onde a diretoria da companhia se rene para estabelecer sua localizao pode no mais funcionar, porque essas reunies so cada vez mais conduzidas via satlite ou por intermdio da internet. Os websites de empresas no fornecem necessariamente o endereo dos escritrios que os mantm e nem o nome do domnio usado na rede revela a localizao do seu dono. Os sites tambm podem fugir do fisco, estabelecendose em lugares cujas leis dificultem a ao das autoridades tributrias. Com a globalizao e a internet, o acesso aos parasos fiscais fica bem mais fcil, deixando de ser privilgio de poucos milionrios. Salientamos que, com o novo cenrio criado pelo comrcio on-line, crescente a necessidade de especializao de especializao da mo-de-obra dos fiscos, a fim de que esta consiga acessar e interpretar as informaes transmitidas eletronicamente.

4. Por qu no isentar o comrcio eletrnico? Com o crescimento das vendas on-line, a iseno tributria dessas transaes significaria a eroso de receitas para o Estado, pois consumidores deixariam
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de comprar no comrcio tradicional, ou alternativamente, o comrcio tradicional poderia usar de artifcios para se passar por on-line. No tributar o comrcio eletrnico implica tambm alguns efeitos particulares de distribuio. Quem tem acesso internet, particularmente em pases em desenvolvimento como o Brasil, so pessoas de renda mais alta e com melhor educao. A iseno da tributao seria, assim, regressiva do ponto de vista distributivo, pois os pobres tm menor acesso a este meio de comunicao. Empresas poderiam decidir, inclusive, reestruturar seus negcios de modo a terem suas operaes de varejo on-line separadas legalmente das operaes offline. Dessa forma, em no sendo tributado o e-commerce, a entidade legal que opera on-line no pagaria tributos. No Brasil, a natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo fato gerador da respectiva obrigao, sendo irrelevantes para qualific-la: I a denominao e demais caractersticas formais adotadas por lei; II a destinao legal do produto da sua arrecadao. A forma eletrnica de comrcio no modifica a sua natureza, ou seja, a compra e venda de bens e servios. No tributar as transaes efetuadas por meio do comrcio eletrnico significaria: 1. Renunciar soberania tributria do Pas. Transaes equivalentes compra e venda de mercadorias deixariam de ser tributadas pelo fisco. 2. Comprometer o princpio da neutralidade da tributao. A legislao tributria deve ser neutra do ponto de vista da atividade econmica, pois um contribuinte no deve ser levado a tomar deciso diferente da que tomaria devido ao fator tributrio. O pagamento do imposto no deve ser o fator-chave de influncia na deciso de um agente econmico. A iseno do e-commerce afetaria a neutralidade da tributao, pois transaes da mesma natureza (operaes comerciais) seriam tributadas ou no, dependendo da forma que fosse adotada (o comrcio de mercadorias e servios via estabelecimentos comerciais seria tributado, enquanto o comrcio de mercadorias e servios via internet no seria tributado).

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3. Afetar a eqidade da tributao. Os contribuintes devem ser tributados na proporo da sua capacidade econmica, o que no ocorreria se o comrcio via internet fosse isento do pagamento de impostos. Contribuintes com a mesma capacidade econmica pagariam uma tributao diferenciada, dependendo da forma de operao comercial adotada (via internet ou via estabelecimento comercial). Num quadro como esse, o poder competitivo da firma no mercado seria em funo, em grande parte, da sua habilidade em vender o produto ou servio via internet, com a disputa sendo tambm definida pela proporo de transaes eletrnicas efetuadas, e no apenas pelo seu esforo em produzir com eficcia e eficincia. A tributao deve assegurar a neutralidade e eqidade entre as diferentes formas de comrcio eletrnico e as formas convencionais de comrcio. As decises do contribuinte devem ser motivadas por decises econmicas e no fiscais. Os contribuintes que se encontram em situaes semelhantes e que efetuam transaes semelhantes devem ser submetidos a nveis de tributao semelhantes. Portanto, a tributao deve ser a mesma para transaes de bens e servios, independentemente da forma de comrcio e da forma de transporte do produto ou servio. Ernest & Young calcula que os estados norte-americanos deixaram de arrecadar US$ 170 milhes em impostos por no tributarem as vendas por internet, em 1999. Existe uma crescente presso organizada, nos EUA, de comerciantes com estabelecimentos, que reclamam junto aos administradores tributrios que esto sendo colocados em crescente desvantagem pela iseno que gozam as vendas por meio de websites. No Brasil, o ICMS, de competncia estadual, o principal imposto do sistema tributrio, sendo responsvel em 1999 por 22% da arrecadao tributria total. A iseno do principal imposto sobre o valor agregado brasileiro das operaes via internet poderia levar a uma grande eroso dessa importante base tributria.

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5. Propostas e consideraes finais J existem propostas, nos EUA, no sentido de transferir para uma terceira parte o recolhimento dos tributos do e-commerce. O governador de Utah, Michael Leavitt, sugere um modelo voluntrio simples, que transferisse para uma terceira parte (por exemplo, uma empresa de carto de crdito) a coleta de impostos.9 Esta terceira parte seria responsvel por receber do vendedor as informaes necessrias sobre a transao e providenciar um software para determinar o imposto da venda e depois remeter o valor correto para o estado responsvel pelo imposto. Essa proposta poderia ser estendida em nvel mundial, com o imposto sendo remetido para o pas de jurisdio do imposto. Se o pagamento por servios remetidos via internet for efetuado por meio de carto de crdito, a operao comercial poderia ser mais facilmente qualificada, permitindo o controle fiscal e a aplicao do tributo sobre o consumo. Nesse caso, se for possvel identificar o tipo de produto transacionado, aplicar-se- a tributao convencional sobre o consumo (IVA ou IVV), inclusive com alquotas diferenciadas, se for o caso. Se, no entanto, o pagamento se der por simples transferncia de fundos entre os agentes envolvidos na transao, sem maior caracterizao ou qualificao dessa transferncia, haveria que se encontrar uma forma alternativa de tributao da transao. A Comisso Europia props que companhias estrangeiras com vendas anuais on-line de mais de 100.000 euro na Unio Europia registrem para fins de pagamento do IVA em pelo menos um pas e ento recolham o imposto sobre todos os servios transmitidos via internet. Luc Hinnekens, professor de direito da Universidade de Anturpia, props que os servidores fossem designados como estabelecimentos permanentes virtuais. Utilizar um servidor e estar conectado com um website localizado dentro de suas fronteiras constitui nexo com aquele pas? No que concerne ao imposto sobre consumo, seria tecnicamente vivel coletar o imposto no pas do fornecedor e repassar a arrecadao para o local informado pelo consumidor como sua residncia habitual?

Proposta publicada em Streamlined sales tax system for the 21st century.

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Algumas empresas de software afirmam possurem produtos que permitem ao vendedor cobrar a correta alquota tributria. A informao requerida seria a localizao do consumidor. Empresas de carto de crdito geralmente possuem essa informao, assim uma combinao desse software com informaes das companhias de carto de crdito poderia viabilizar uma soluo tcnica para a tributao do e-commerce. Novas tecnologias tornam muito mais fcil aos websites cumprirem as obrigaes que lhes forem impostas pelos governos nacionais. Muitos start-ups como Mercury2, MyCustoms.com e tariffic.com j oferecem servios que automatizam o processo de assegurar que as vendas ao exterior esto em consonncia com todas as regras vigentes.10 Por outro lado, j existem companhias, como a Vertex e a Taxware International, que produziram base de dados que podem calcular o valor do imposto devido se for dado o endereo do comprador e o valor da compra. Essa poderia ser uma forma de promover a substituio tributria das compras via internet: o vendedor se encarregaria de recolher os tributos e repassar aos fiscos nacionais. Um problema a resolver seria definir quem teria o poder de assegurar que as empresas vendedoras recolhessem os impostos que arrecadassem aos governos que tm jurisdio sobre o consumidor do produto. J existem precedentes de cobrana de direitos autorais de sites da internet. Um caso o do site musical norte-americano Napster, que foi instado por um tribunal de San Francisco, EUA, a remover de seu sistema as msicas protegidas por direitos autorais. A deciso foi fruto de processo movido pela indstria fonogrfica internacional, que entrou na justia contra a empresa Napster por oferecer gratuitamente, sem pagar os direitos de copyright, msicas pela internet. Foi tambm lanada uma proposta de tributar a internet de acordo com o volume de informaes transmitidas eletronicamente (bit tax). Esse imposto no parece fazer sentido, visto que o valor monetrio das informaes transmitidas guarda pouca relao com o seu volume fsico. Embora longe de uma soluo ideal, as transaes comerciais via internet, quando pagas por meio de carto de crdito ou de depsitos bancrios, j

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esto sendo parcialmente tributadas no Brasil, pois incide sobre todas as transaes financeiras realizadas por qualquer pessoa fsica ou jurdica a CPMF (Contribuio Provisria sobre a Movimentao Financeira). A alquota atual de 0,38%. No verdade que impossvel o controle das atividades via internet, embora isso no seja em princpio desejvel. Um meio o filtro. Com ele, software instalado em um PC, no equipamento de um provedor ou em gateways que ligam um pas com o resto do mundo, podem bloquear o acesso a certos sites. Dessas forma, sites que no se ajustassem s regras tributrias definidas pelos governos nacionais poderiam ser bloqueados. Talvez a maneira mais eficaz, do ponto de vista dos governos, seja uma ao coordenada para ganhar controle sobre o mundo on-line. O modo mais rpido e direto para evitar conflitos seria definir uma legislao internacionalmente aceita. Para finalizar, acrescentamos que, numa anlise mais ampla dessa nova realidade de um mundo eletrnico, o que nos salta aos olhos a necessidade, inadivel, de promovermos uma grande articulao no sentido da promoo de parcerias permanentes entre os Fiscos de todos os pases, sem o que no conseguiremos dar efetividade nossa ao e no seremos capazes de cumprir com nossa misso institucional. O prprio desenvolvimento tecnolgico no campo da informao que nos coloca esses novos desafios nos d tambm os meios de enfrent-los. Nunca antes as Administraes Tributrias dispuseram de ferramentas to poderosas para a efetivao de um intercmbio eficaz e gil de informaes, tanto em nvel domstico quanto em nvel internacional.

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Revista The Economist, 11/01/2001, Stop signs on the web.

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BIBLIOGRAFIA
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