Working Paper

2 de septiembre de 2012

FISCALIDAD DE LAS COOPERATIVAS

AGRARIAS EN FRANCIA
TAXATION OF AGRICULTURAL CO-OPERATIVES NEKAZARITZA KOOPERATIBEN ZERGAK
IN FRANCE FRANTZIAN

As a Working Paper, it does not reflect any institutional position or opinion neither of EKAI Center,
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 FISCALIDAD DE LAS COOPERATIVAS
AGRARIAS EN FRANCIA

1. Las cooperativas agrarias tienen un régimen Establecimiento nacional de los productos de

fiscal específico en Francia, distinto del establecido la agricultura y del mar (FranceAgriMer) en
con carácter general para las sociedades relación con la compra, venta,
cooperativas. transformación o transporte de cereales”

2. En síntesis, las cooperativas agrarias francesas f) “las operaciones efectuadas por

tienen un régimen fiscal que, en comparación con cooperativas de cereales con otras
el establecido para la generalidad de las cooperativas de cereales en el cuadro de
modalidades cooperativas, resulta especialmente programas elaborados por el Establecimiento
favorable. o con su autorización”.

3. El aspecto más destacable de este régimen fiscal
de las cooperativas agrarias francesas es el
referente a la tributación en el Impuesto sobre
Sociedades.
Según el artículo 207 del Código General de los
Impuestos, en la medida en que operen
exclusivamente con sus socios, las cooperativas
agrarias francesas están exentas del Impuesto sobre
Sociedades.
Así se recoge en el indicado artículo a efectos de:
a) “las sociedades cooperativas agrarias de
aprovisionamiento y de compra” (apartado
2.a),
b) “las uniones de sociedades cooperativas
agrarias de aprovisionamiento y de compra”
(apartado 2.b)
c) “las sociedades cooperativas de
producción, transformación, conservación y
venta de productos agrícolas” (apartado 3)
d) “las uniones de sociedades cooperativas
de producción, transformación, conservación
y venta de productos agrícolas”. (apartado 3)
e) “las operaciones efectuadas por las
cooperativas de cereales y sus uniones con el
4. Esta exoneración se mantiene siempre que las
respectivas cooperativas “funcionen conforme a las
disposiciones que las regulan” (apartados 2 y 3 del
artículo 207 del CGI) y, muy especialmente, siempre
que las operaciones con terceros no-socios (o con
socios no-cooperadores) no superen un 20 por
ciento de la cifra de ventas anual. No obstante,
estas operaciones con terceros no se benefician de
la exoneración en ningún caso (apartados 2 y 3 del
artículo 207 del Código General de los Impuestos).
Tampoco lo hacen los resultados generados por la
gestión del patrimonio de la cooperativa
(rendimientos del capital, alquileres o ventas del
patrimonio inmueble, …).
5. En caso de que se supere este límite del 20 por
ciento, la cooperativa se somete al régimen general
del Impuesto, sin tratamiento diferencial para las
cooperativas.
6. El régimen fiscal de las cooperativas agrarias
francesas en el Impuesto de Sociedades es, por lo
tanto, llamativo, en cuanto a que no sigue los
criterios habituales en el conjunto de la Unión
Europea de diferenciación de tratamiento fiscal en
función del destino de los resultados a retornos,
reservas o retribución del capital, sino que
diferencia las distintas modalidades de resultado en
función del origen de las operaciones que han
generado los excedentes –operaciones con socios o
con terceros-.

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 FISCALIDAD DE LAS COOPERATIVAS
AGRARIAS EN FRANCIA

adheridos y la importancia de las inversiones

7. Ello puede suponer, en nuestra opinión, un
importante desajuste técnico con respecto a las
concepciones dominantes en la generalidad de los
estados europeos, según las cuales los retornos
tienen un tratamiento contable de gasto de la
sociedad cooperativa, considerándolo como una
forma de retribución del precio de las operaciones
con los socios. En consecuencia, el retorno es
también habitualmente considerado en la
generalidad de la Unión Europea como gasto fiscal y
asimilado también a una forma de devengo del
precio de las operaciones de la cooperativa agraria
con sus socios.
Junto a Francia, siguen este criterio de considerar al
retorno como distribución del resultado contable
España y Portugal.
8. Esta consideración contable del retorno tiene
importantes repercusiones fiscales. La más
significativa es que la hipotética exoneración total o
parcial de la tributación de los resultados
distribuidos como retornos debe necesariamente
situarse en el contexto dialéctico de los “beneficios
fiscales”, precisa una clara justificación técnica o
política y está consecuentemente sometido a un
permanente riesgo de cuestionamiento.
En un estudio realizado en 2011 por PWC sobre las
cooperativas agrarias en Francia, se defendía el
régimen fiscal de las cooperativas agrarias en el
Impuesto sobre Sociedades apoyándose en la
argumentación siguiente:
económicas para asegurar la proximidad y la
permanencia del desarrollo de las
cooperativas en el ámbito rural”.
Como vemos, es la línea argumental habitual en los
países que, como Francia, Portugal o España, deben
buscar la justificación de la menor carga fiscal de las
cooperativas en políticas públicas que expliquen
medidas de fomento o protección fiscal. En otros
estados, lo habitual es justificar la no tributación de
los retornos basándose exclusivamente en razones
técnicas: el retorno es un gasto fiscalmente
deducible porque no es sino una parte del precio de
las operaciones del agricultor con su cooperativa.
9. Tanto los agricultores como las cooperativas
agrarias francesas están exentos del impuesto
sobre bienes inmuebles, siempre que –en el caso de
las cooperativas- mantengan sus operaciones con
terceros dentro del límite indicado del 20 por ciento
de la cifra anual de ingresos.
10. Las cooperativas agrarias están exentas de la
Contribución Económica Territorial, que sustituyó a
la anterior “tasa profesional” (equiparable a
nuestro Impuesto sobre Actividades Económicas).
Así se establece en el apartado I.10 del artículo
1600 del Código General de los Impuestos.

“El régimen fiscal, parcialmente exento, de

las cooperativas agrarias, es la contrapartida
de sus principios de funcionamiento
específicos (enraizamiento territorial, libre
adhesión, no-capitalismo, principio un
hombre-un voto). El estudio ha puesto
especialmente en valor la elevada tasa de
redistribución de sus resultados a sus

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