PASIVOS NATURALEZA DE LOS PASIVOS Los pasivos se pueden definir como deudas u obligaciones que surgen de transacciones o eventos

pasados y que requieren ser canceladas en una fecha futura. Todos los pasivos tienen ciertas caractersticas en comn; sin embargo, los trminos especficos de los diferentes pasivos y los derechos de los acreedores varan bastante. Pasivos estimados La mayora de los pasivos corresponden a un valor en moneda corrientes definido, establecidos claramente mediante contrato. Como ejemplos, se encuentran los documentos por pagar, las cuentas por pagar y gastos acumulados, tales como intereses y salarios por pagar. Sin embargo, en algunos casos, el valor en moneda corriente de un pasivo debe ser estimado a la fecha del balance general. Los pasivos estimados tienen dos caractersticas bsicas: se sabe que el pasivo existe, pero la suma precisa en moneda corriente no se puede determinar hasta una fecha posterior. Por ejemplo, los automviles vendidos por la mayora de los fabricantes de autos estn acompaados de una garanta que obliga al fabricante a remplazar las partes defectuosas durante un periodo de varios aos. A medida que cada auto es vendido, el fabricante incurre en un pasivo de realizar cualquier trabajo que pueda ser requerido bajo garanta. Sin embargo, el valor en moneda corriente de este pasivo slo se puede estimar. PASIVOS CORRIENTES Son obligaciones que se deben pagar en termino de un ao o al completarse el ciclo de operaciones, que sea ms largo. Otro requisito para que un pasivo sea corriente es la expectativa de que una deuda ser pagada a partir de los activos corrientes o mediante la prestacin de un servicio. Los pasivos que no cumplen estas condiciones son clasificados como pasivos a largo plazo. Entre los ejemplos ms comunes de pasivos corrientes estn las cuentas por pagar, los documentos por pagar a corto plazo, la porcin corriente de la deuda de largo plazo, los pasivos acumulados tales como intereses por pagar, impuestos sobre la renta por pagar y pasivos de nmina y el ingreso no devengado. Cuentas por pagar Las cuentas por pagar estn subdivididas en las categoras de cuentas corrientes por pagar y otras cuentas por pagar, las cuentas comerciales por pagar son obligaciones de corto plazo con proveedores de compras o mercanca.

Documentos por pagar Se emiten documentos por pagar siempre que se obtienen prstamos bancarios. Otras transacciones que pueden dar lugar a documentos por pagar incluyen la compra de finca raz o de equipo costoso, la compra de mercanca y la sustitucin de una cuenta por pagar vencida por un documento. Generalmente, los documentos por pagar requieren que el prestatario pague un cargo de intereses. Normalmente, la tasa de inters se expresa separadamente del monto de principal del documento Ejemplo: El 1 de noviembre la compaa El Portal obtienen un prstamo de $ 10.000 de su banco para un periodo de seis meses a una tasa de inters anual del 12%. Seis meses despus, el 1 de mayo, la compaa el portal tendr que pagar al banco el valor del principal, $ 10.000, ms $ 600 de inters ( $ 10.000*0.12*6/12 ). Como evidencia de este prstamo, el banco exigir a la compaa El Portal emitir un documento por pagar. El asiento de diario en los registros contables de la compaa El Portal para este prstamo del 1 de noviembre es: Efectivo $10.000 Documentos por pagar Prstamo de $ 10.000 a seis meses al 12% de inters anual. 10.000

Observe que al expedir el documento no se registra un pasivo por los cargos de intereses. En la fecha en la cual se presta el dinero, el prestatario adquiere un pasivo solamente por el valor del principal del prstamo; el pasivo por los intereses se acumula da a da durante la vida del prstamo. El 31 de diciembre, se ha incurrido en dos meses de gasto de intereses y se ha efectuado el siguiente ajuste de fin de ao: Gasto de intereses Intereses por pagar 200 200

Para registrar el gasto de intereses en el cual se incurri Hasta terminar el ao sobre el documento a seis meses al 12% Con fecha 1 de noviembre ($10.000*12% *2/12= $ 200. Suponiendo que la Compaa El Portal hace asientos de ajuste solamente al final del ao. Por lo tanto, el asiento el 1 de mayo para registrar el pago del documento ser: Documento por pagar Intereses por pagar Gasto de intereses Efectivo 10.000 200 400 10.600

Para registrar el pago del documento a seis meses, al 12% y para reconocer el gasto de intereses en el cual se ha incurrido desde el 1 de Enero ($10.000*12%*4/12=$400) Pasivos Acumulados Los pasivos acumulados surgen del reconocimiento de los gastos por los cuales se har un pago en un periodo futuro. Por lo tanto, los pasivos acumulados se denominan tambin gastos acumulados. Como ejemplos de los pasivos acumulados se encuentran los intereses por pagar, los impuestos sobre la renta por pagar y los valores relacionados con la nomina. Puesto que los pasivos acumulados surgen del registro de los gastos, el momento de su reconocimiento est regido por el principio de asociacin. Pasivos de nmina La preparacin de una nmina es una funcin contable especializada que est por fuera de este capitulo. Pero se considera que cada estudiante de negocios debe conocer algo de los diversos costos asociados con las nminas. Cada patrn debe calcular, registrar y pagar un diverso nmero de costo adicionales a los sueldos y salarios debidos a los empleados. De hecho, se podra decir que el gasto total de sueldos y salarios constituye solamente el punto de partida de los clculos de nmina. PASIVOS DE LARGO PLAZO Las obligaciones de largo plazo surgen de los gastos grandes, tales como adquisiciones de activos fijos, la compra de otra compaa, o la refinanciacin de una obligacin existente de largo plazo que est prxima a vencer. Por lo tanto, las transacciones relacionadas con pasivos a largo plazo son relativamente pocas en nmero, pero con frecuencia comprenden sumas en moda corriente. En contraste, los pasivos corrientes surgen generalmente de las transacciones operacionales de rutina Obligaciones constituidas con la intencin de refinanciarlas a su vencimiento. Un tipo especial de pasivo de largo plazo es una obligacin que vencer en el periodo actual, pero que se espera que sea refinanciada a largo plazo. Ejemplo, una compaa puede tener un prstamo bancario que vence cada ao, pero es ampliado rutinariamente durante el ao siguiente tanto la compaa como el banco pueden tener la intencin de que este acuerdo continu durante un largo periodo. Si la gerencia tiene la intencin y la capacidad de refinanciar durante un largo periodo obligaciones prximas a madurar, stas se clasifican como pasivos de largo plazo. En esta situacin, el contador busca la sustancia econmica de la situacin y no su forma legal. Documentos por pagar a cuotas

La compra de finca raz y de ciertos tipos de equipo se financian con frecuencia mediante la emisin de documentos a largo plazo que exigen una serie de pagos por cuotas. Estos pagos se pueden vencer mensualmente, trimestral, semestralmente o en cualquier otro intervalo. Si estas cuotas continan hasta que la deuda ha sido completamente pagada, se dice que el prstamo est siendo totalmente amortizado. Con frecuencia los documentos de las cuotas contienen una fecha de vencimiento en la cual el saldo restante no pagado se debe pagar en un solo pago global. Preparar una tabla de amortizacin asignado los pagos a inters al principal Una tabla de amortizacin incluye cuatro columnas de dinero que muestra: 1. El monto de cada pago 2. La porcin del pago que representa el gasto de inters. 3. la porcin del pago que reduce el monto principal del prstamo. 4. El saldo no pagado restante o monto del principal. La tabla empieza con el monto original del prstamo que aparece en la columna de saldo no pagado. Se termina entonces una lnea separada que muestra la asignacin de cada pago entre intereses y reduccin del principal e indica un nuevo saldo no pagado posterior al pago. TIPOS ESPECIALES DE PASIVOS Los tipos de pasivos analizados hasta ahora se encuentran en todo tipo de organizaciones empresariales, grandes y pequeas. Estos pasivos se encuentran principalmente en los estados financieros de las grandes corporaciones de propiedad del pblico. Bonos por pagar: la emisin de bonos por pagar es una tcnica para fraccionar un prstamo muy grande en muchas unidades transferibles, llamadas bonos. Cada bono representa un documento por pagar de largo plazo, generador de intereses, generalmente con un valor nominal o valor par de $1000 o algn mltiplo de $ 1000, los bonos se venden al pblico inversionista, permitiendo a muchos inversionistas diferentes poseedores de los bonos participar en el prstamo. Generalmente, los bonos son documentos a muy largo plazo, que pueden tener vencimiento de 3 o ms aos. Sin embargo, los bonos son transferibles, de manera que el poseedor de bonos individuales puede venderlos a otros inversionistas en cualquier momento. La mayora de los bonos estipulan pagos semestrales de intereses a sus proveedores, con el inters calculado a una tasa pactada especfica durante la vida del bono. Por lo tanto los inversionistas describen con frecuencia los bonos como inversiones de ingreso fijo. Valor presente. El concepto bsico de valor presente es que una suma de dinero que no se pagar o recibir hasta alguna fecha futura y es equivalente a una suma de dinero menor hoy.

Esto se debe a que la suma disponible hoy se puede invertir para obtener intereses y con ello acumular con el tiempo al monto futuro ms grande. El monto que, de estar disponible hoy, se considera equivalente a la suma futura se denomina el valor presente de esa suma futura. El concepto de valor presente se utiliza en la valuacin de todos los pasivos de largo plazo excepto los impuestos diferidos. Determina tambin los valores actuales de los instrumentos financieros y se utilizan ampliamente en las decisiones de revolucin. Describir y contabilizar los impuestos sobre la renta diferidos Algunas veces existen diferencias de tiempo entre las fechas en las cuales se reconocen ciertos renglones de ingreso o gasto en los estado financieros y en las fechas en que estos renglones se reportan en la declaracin de impuesto sobre la renta. La mayora de estas diferencias en tiempo dan como resultado la postergacin del reconocimiento del ingreso para fines de impuestos. Esa porcin del gasto de impuestos sobre la renta que se pospone a una declaracin de impuesto futura se acredita a una cuenta del pasivo titulada impuesto sobre la renta diferido. Evaluar la seguridad de los derechos de los acreedores Los acreedores de corto plazo pueden evaluar la seguridad de sus derechos utilizando medidas de solvencia tales como la razn corriente, la liquidez inmediata, las lneas de crdito del deudor. Los acreedores de largo plazo buscan ms los signos de estabilidad, la razn de cobertura de intereses y las actividades de operacin. Definir contingencias de perdidas y explicar su presentacin en los estados financieros. Una contingencia de perdida es una perdida posible que proviene de eventos pasados que sern resueltos sobre la existencia y valor por algn evento futuro. Se acumulan (registran) contingencias de prdida si: 1. Es probable que se haya incurrido en una perdida 2. El monto de la perdida se puede estimar razonablemente, incluso si no se cumplen estas condiciones, se deben revelar las contingencias de perdida si es razonablemente posible que se haya incurrido en una prdida sustancial. Contabilizar los bonos emitidos con descuentos o con prima Cuando se emiten bonos con descuentos, el prestatario debe pagar ms de la suma prestada originalmente. Por lo tanto, cualquier descuento en el precio de emisin se vuelve un costo de asociacin exige que el prestatario reconozca este costo gradualmente durante la vida de la emisin del bono como gasto de inters.

Si los bonos se emiten con una prima, el prestatario pagar una suma menor que la prestada originalmente. Por lo tanto la prima sirve para reducir el costo global de la transaccin de prestamos, nuevamente, el principio de asociacin exige que esta reduccin en el gasto de intereses se reconozca gradualmente durante la vida de la emisin de bonos. Ejemplo de demostracin. A continuacin se enumeran reglones seleccionados de los estados financieros de la compaa de Bombas G & H para el ao que termina el De diciembre de 2001 Documentos por pagar al banco Av Villas Impuestos sobre la renta Contingencias de perdida relacionada proceso legal Cuentas por pagar y gastos acumulados Documento de hipoteca por pagar Intereses por pagar Nomina acumulada Sumas retenidas del pago a los empleados Impuesto de nomina por pagar Ingresos no devengados 99.000 63.000 200.000 163.230 240.864 1.606 18.700 2.940 1.260 25.300

con

Otra Informacin 1. El documento por pagar al banco Villareal vence en 30 das. G&H a acordado que este banco renovar el documento por dos aos adicionales. 2. G&H ha sido demandado por $ 200.000 por alguien que reclama que las bombas de la compaa son excesivamente ruidosas. Esto es razonablemente posible, pero no probable, que se haya incurrido en una perdida. 3. El documento de hipoteca es pagadero a razn de $ 8.000 mensuales, durante los prximos tres aos. Durante los prximos 12 meses, el monto principal de este documento se ver reducido a $ 169.994. Instrucciones a. Utilizando esta informacin prepare las secciones de un balance general clasificado correspondiente a pasivos corrientes y pasivos a largo plazo a 31 de diciembre del 2007. b. Explique brevemente la forma como la informacin en cada uno de los tres prrafos numerados afecto la prestacin de los pasivos de la compaa. Solucin Compaa de Bombas G&H Balance General parcial 31 de diciembre, 2007

Pasivos: Pasivos corrientes Cuentas por pagar causados Impuestos sobre la renta por pagar Intereses por pagar causados Nomina acumulada 18.700 Impuesto de nomina por pagar Ingresos no devengados Porciones corrientes de la deuda de largo plazo Pasivos totales corrientes Pasivos de largo plazo Documentos por pagar al banco Av Villas
Documento de hipoteca por pagar

$163.230 63.000 1.606 1.260 25.300 70.870 $346.906

$ 99.000 169.994

Total de pasivos de largo plazo Pasivos Totales Solucin punto b.

$ 268.994 $ 615.900

1. Aunque el documento por pagara al Banco Av Villas vence en 30 das, se clasifica como un pasivo de largo plazo y ser refinanciado a largo plazo. 2. La demanda pendiente es una contingencia de prdida que requiere revelacin, pero no se enumera en la seccin del pasivo del balance general. 3. Los $70.870 del documento de hipoteca que se pagar dentro de los prximos 12 meses ($240.864-$169.994) son un pasivo corriente; el saldo restante, vencido despus del 31 de diciembre de 2007, es una deuda a largo plazo.