CONTABILIDAD Y COSTO 2 SEMESTRE 2012.

UCSC

MAPA CONCEPTUAL GENERAL

CONTABILIDAD

Se basa en

Realiza un

Se subdivide en

Principios y Normas

Ciclo Contable Compuesto por

Contabilidad Administrativa

Contabilidad Financiera

Entrega

Transmite

Transacciones Comprobantes Libro Diario Libro Mayor Balance General y de Resultados Del cual se obtiene Para el siguiente Utilidad del Negocio

Informacin Interna Utilizada por la EMPRESA

Informacin Externa Utilizada por - Inversionistas - Bancos - Proveedores - Clientes - Entre otros. De Personas

La cual puede ser creada como De Capital

MAPA CONCEPTUAL DE LA UNIDAD

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EMPRESA Requiere para un buen funcionamiento PLANEACIN Y CONTROL Uno de sus instrumentos es la Se basa en CONTABILIDAD Que exporta Informacin Externa Es dada a Principios y Normas Planes de Cuentas Balances y Estados de Resultados - Dueos de la empresa - S.I.I. (Servicio de Impuestos Internos) - Inversionistas - Acreedores Informacin Interna Es dada a Gerentes Sirve para - Formular estrategias - Establecer planes de corto y largo plazo - Evaluar la situacin financiera del negocio, entre otros.

LA CONTABILIDAD Y SU MEDIO AMBIENTE Para iniciar el estudio de la contabilidad debemos conocer el medio donde se desenvuelve, para lo cual se analizaran sus conceptos y principios.

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1.1 Conceptos y principios de contabilidad para aplicar operaciones de negocios.

Es importante saber que la actividad econmica es la serie de actos realizados por distintos agente econmicos, en un territorio determinado, para la obtencin de los bienes que le son necesarios. Entre los agentes econmicos destacan los siguientes: a. Empresa: Es una entidad econmica que produce bienes y/o servicios. b. Consumidor: Es un agente activo de la economa, el cual participa tanto en el proceso productivo como en el consumos de los bienes y servicios generales. c. Estado: Corresponde a ente jurdico de la actividad econmica, acta bajo un carcter regulador subsidiario, as como tambin productor y consumidor a la vez.

d. Sector externo: es considerado como aquellas relaciones que

mantiene la empresa con Clientes y Proveedores, como as tambin las relaciones que se mantienen con empresas en el exterior, es decir no nacionales, que actan en el contexto de la globalizacin de las economas. ESQUEMA AGENTES ECONMICOS.

Sector Externo Consumidor EMPRESA Estado

En la figura, se muestra grficamente como se relacionan estos conceptos en el medio ambiente. Como se puede apreciar, el sector externo, el consumidor y el Estado juegan un papel importante sobre la Empresa, afectndola directamente en sus decisiones. A continuacin, nos abocaremos a analizar slo el concepto de Empresa. 1.1.1 Empresa Como mencionamos anteriormente, el concepto Empresa est compuesto por recursos, estos son:

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R. Materiales: Se refiere a los insumos que utiliza la empresa en sus operaciones. Son bienes materiales; maquinas, herramientas, equipos, los cuales son utilizados para producir bienes o servicios. Estos a su vez, generan otros bienes que se traducen en riquezas, es decir, que para la empresa generan utilidad. R. Financieros: Corresponden a aquellos capitales aportados por los propietarios, como as tambin a aquellos obtenidos por prestamos de terceros (por ejemplo, Prestamos Bancarios), y que se destinan a la adquisicin de los recursos materiales, remuneraciones del personal, etc. R. Humanos: Es el recurso bsico existente en cada empresa, tiene relacin con el trabajo aplicado a la actividad econmica cualquiera sea su naturaleza, comprendiendo en consecuencia, tanto al trabajador que est empleando directamente los recursos materiales, como los que desarrollan labores de supervisin, administrativas, de direccin, etc. R. Informticos: Es el recurso utilizado para que el flujo de informacin dentro de la empresa permita facilitar la gestin de esta, reduciendo el tiempo y el costo para obtenerla.

Las empresas tienen como fin u objetivo: - Prestar un servicio o producir un bien econmico. - Obtener un beneficio para el accionista o propietario. - Contribuir al progreso de la sociedad y desarrollo del bienestar social. Como se dijo anteriormente la finalidad primordial de la empresa es producir bienes y servicios, para lo cual es necesario desarrollar un conjunto de actividades, combinando adecuadamente los distintos recursos de que dispone (recursos materiales, financieros, humanos e informticos). De ello surge la necesidad de que la empresa tenga una determinada estructura, es decir, adopte una forma de organizacin. La organizacin de la empresa implica establecer una adecuada separacin de funciones, tales como: produccin, comercializacin, administracin, finanzas, recursos humanos, etc. Tambin implica el definir los cargos y sus jerarquas, es decir, establecer las lneas de autoridad (desde los niveles superiores a los inferiores), responsabilidad y comunicacin. Adems elaborar manuales de organizacin, etc. Una vez adoptada una estructura organizativa, la administracin superior debe velar para que los objetivos de ella se cumplan con el mximo de eficiencia. Por ello es necesario: Planificar cuidadosamente todas las actividades a desarrollar en el corto, mediano y largo plazo. Coordinar permanentemente dichas actividades y. Controlar oportunamente su ejecucin.

An cuando hemos sintetizado el quehacer de la actividad empresarial, es fcil advertir que ella comprende una labor compleja, especialmente cuando se trata de entidades de cierta magnitud en que no es posible que la administracin superior tenga una visin completa de lo que est

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ocurriendo en la empresa, a menos que exista un sistema de informacin que le permita un adecuado conocimiento de todas y cada una de las actividades que se desarrollan y poder, en consecuencia, tomar decisiones ms acertadas. LAS EMPRESAS SE PUEDEN CLASIFICAR DE DIVERSAS FORMAS: a. Segn su estructura legal en: Empresa individual: Empresa social: Sociedad de Hecho: Sociedad de Personas: - Sociedad Colectiva; - Sociedad de Responsabilidad Limitada; Sociedad de Capital: se dividen en: - Sociedad Annima; Existen dos tipos de sociedad annima: Las Sociedades Annimas Abiertas; Las Sociedades Annimas Cerradas - Cooperativa de Trabajo; b. Segn la actividad desarrollada, es decir, el rubro al cual pertenece la Empresa, se dividen en: Extractivas: Agrcolas: Manufactureras: De servicios: Transportes y comunicaciones: Comerciales: Bancarias y financieras: De seguros: c. Segn propiedad del capital: Empresas privadas: - Empresa individual o sociedades mercantiles: - Empresas estatales o semiestatales: en este tipo de empresas;

1.2. Sistema de Informacin Un sistema es un conjunto de elementos interrelacionados de cualquier clase. Dichos elementos interactan y los resultados que producen actuando juntos, no son idnticos a los que eventualmente podra generar si lo hicieran independientemente. Como subsistema de informacin se encuentra el sistema contable, que como su nombre lo dice, es un sistema por s mismo. Ver figura ESQUEMA SISTEMA GENERAL

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EMPRESA Requiere un Sistema de Control Generado a travs de Sistemas de Informacin Compuesto por Sistemas

De Soporte

Estratgico

De Control

De Informacin Contable

Como se observa en la figura toda empresa requiere de un sistema de control, el cual es generado por sistemas de informacin compuestas por sistemas, de soporte, Estratgico, de Control y de informacin Contable. En esta unidad ser tratado slo este ltimo. El sistema de informacin contable est constituido por un conjunto de elementos, tales como: a. Entrada: se refiere a lo que ingresa al sistema. Dentro de ella destacan los siguientes elementos: Humanos: que tambin est presente en las dems etapas del proceso, desde la captacin de los datos, hasta el anlisis posterior de la informacin. Materiales: son aquellos utilizados como medios de registro (equipos computacionales), planes y manuales de cuenta, libros de contabilidad, comprobantes, informes, etc. Doctrinarios: constituyen la base sobre la cual debe prepararse la contabilidad, para contar con adecuadas condiciones cualitativas, aludiendo a distintas normas contables. b. Proceso contable: se entiende por tal, el proceso que consiste en captar los datos y transformarlos en informacin comunicable, en el caso de contabilidad se transforman a pesos.

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c. Salida: son los informes contables conocidos ampliamente como estados financieros, los que constituyen una fuente de informacin para diversos tipos de usuarios. En general, la informacin contable nos ayuda a conocer la verdadera situacin del negocio, determinando sus resultados de prdidas o ganancias, realizando una serie de indagaciones para poder responder a las siguientes interrogantes: Lo estoy haciendo bien o mal? Qu problemas debo resolver? Cul es la mejor manera de efectuar cierto trabajo? Solicitar un prstamo al banco? SISTEMA DE INFORMACIN CONTABLE

Entrada

Captacin de datos para transformarlos en informacin comunicable

Salida

Informes contables Retroalimentacin

Entre los requisitos que debe tener un sistema contable destacan: a) Sencillez: un registro sencillo permite mayor rapidez en los anlisis, economizando tiempo. b) Claridad: permite disminuir la probabilidad de cometer errores posteriores. c) Exactitud: permite una comprobacin ms fcil de la evaluacin del negocio en el tiempo. d) Oportunidad: suministrar informacin oportuna para la toma de decisiones. Por lo tanto, la contabilidad constituyen una parte importante del sistema de informacin de una empresa, puesto que su rol es el de recopilar antecedentes sobre la actividad econmica de una entidad, tanto para ponerlos al servicio de los distintos niveles de la administracin, como as tambin, para satisfacer los requerimientos de otras personas o sectores interesados.

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1.3. La Contabilidad Aun cuando el administrador de una empresa se ve enfrentado permanentemente a la necesidad de resolver problemas emergentes, est claro que hoy en da no puede limitar su accionar a tomar decisiones en relacin a hechos puntuales. Efectivamente, ya no se puede concebir que la empresa quede librada al azar, sino por el contrario, es indispensable que sus actividades se encuadren dentro de metas y polticas claramente definidas. Slo as ser posible que la organizacin acte como un todo debidamente integrado, en que cada persona o sector de la empresa dirija sus esfuerzos hacia la consecucin de objetivos comunes, respetando en todo momento las polticas preestablecidas. Al existir claridad sobre los objetos y las polticas de la empresa, las personas o sectores que la componen estarn en condiciones de planificar las actividades que debern llevarse a cabo para el logro de las metas propuestas, estableciendo al mismo tiempo la calidad y cantidad de los recurso requeridos. Muchas empresas formalizan este primer paso de la planificacin, estableciendo un sistema de presupuestos, el cual constituye un plan de accin debidamente cuantificado. Otras, en cambio, no utilizan un sistema formadle presupuestos, sin que ello signifique que prescindan de la planificacin propiamente tal. Para que una empresa pueda preparar determinados presupuestos o hacer algunas proyecciones, es necesario contar con informacin bsica confiable referente a situaciones ocurridas en el pasado. En este sentido, es la contabilidad la llamada a proporcionar dicha informacin bsica, esto significa que las cifras acumuladas en el pasado sean vlidas por s solas para hacer las nuevas proyecciones, puesto que ser indispensable evaluar tambin las nuevas variables que puedan existir. Una vez planificadas las actividades de la empresa, la administracin superior se debe preocupar de que ellas se realicen en la forma prevista, sin prejuicio de atender tambin a situaciones nuevas que puedan presentarse. En otras palabras, tiene en sus manos la realizacin de los planes, lo cual implica coordinar y controlar permanentemente todas las actividades de la empresa. Para que la administracin est en condiciones de cumplir adecuadamente la funcin antes sealada, es necesario que posea el mximo de informacin que le permita tomar decisiones acertadamente. Frente a este requerimiento de la administracin, la contabilidad puede cumplir un importante rol en la medida que proporcione informacin relevante y oportuna. Sin embargo, es preciso reconocer que no siempre la administracin de una empresa puede pretender contar con toda la informacin

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necesaria para resolver un problema especfico, lo cual implicara actuar sobre la base ideal de una certeza absoluta. No obstante, si el administrador puede disponer de la mayor informacin posible y a esto se une su propia experiencia y perspicacia, es razonable suponer que su decisin ser acertada. Definiremos Contabilidad como un sistema que identifica, acumula, mide, analiza y comunica informacin econmica y financiera acerca de una organizacin, a objeto de que sus usuarios puedan formular juicios, elaborar planes, evaluar la actuacin y tomar decisiones. La contabilidad es el principal sistema de informacin cuantitativa en casi la totalidad de las organizaciones. Proporciona informacin tanto a la administracin para fines de planificacin y control de las actividades de la empresa, como a terceros interesados en la gestin econmico-financiera de la misma. 1.3.1. Funciones de la Contabilidad La contabilidad tiene diversas funciones, tales como:

a. Funcin histrica: corresponde al registro cronolgico, es decir, un b. c. d. e. f.

control da a da de los hechos que aparecen en la vida de la empresa. Funcin financiera: consiste en analizar la obtencin de los recursos disponibles para hacer frente a los compromisos de la empresa. Funcin estadstica: representa los hechos econmicos en cantidades, para dar una visin real de la forma en cmo queda afectada la situacin de la empresa, por los hechos econmicos. Funcin econmica: es la que estudia el proceso que se sigue para la obtencin del producto en forma eficiente, tratando de incurrir en el menor costo posible. Funcin tributaria: consiste en conocer cmo afectan a la empresa las disposiciones fiscales mediante las cuales se fija su contribucin a las cargas pblicas. Funcin legal: es el conocimiento de las fuentes legales que pueden afectar a la empresa, para que la contabilidad refleje de este manera, el contenido jurdico de las actividades de las mismas.

1.3.2. Tipos de Contabilidad Existen dos tipos de contabilidad, la contabilidad financiera y la administrativa, la primera utiliza como herramientas el Balance General y el Estado de Resultados. La segunda, es para uso interno, entrega informacin sobre las operaciones de la empresa. A continuacin detallaremos cada una de ellas:

Contabilidad Financiera: emite informes que entregan informacin relevante, tanto para usuarios externos como internos. Los principales informes emitidos son el balance general y el estado de resultado, que explicaremos con posterioridad.

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Es obligatoria para la totalidad de las empresas que persigue fines de lucro. Esta contabilidad tiene como principal objetivo informar a los usuarios externos e internos de la empresa acerca de dos asuntos importantes: el resultado econmico de la empresa durante un perodo determinado y la situacin financiera de la misma en cierto instante. El primero de estos asuntos lo cumple a travs del estado de resultado y, el segundo, por medio del balance general.

Contabilidad Administrativa: est orientada a entregar informacin para la toma de decisiones en la empresa. En este caso se encuentran la contabilidad presupuestaria o la contabilidad de costos, cuya informacin la empresa no est obligada a dar a conocer a demandantes externos. Su finalidad es la de informar a los usuarios internos de la empresa sobre aspectos tales como: costos por centros de responsabilidad y por productos, ventas por productos, canales de distribucin y zona de ventas, etc.

TIPOS DE CONTABILIDAD
CONTABILIDAD
Tipos

FINANCIERA
Entrega informacin para uso

ADMINISTRATIVA

Externo e interno

ESTADOS FINANCIEROS

Entrega informacin para uso

INTERNO BALANCE GENERAL ESTADOS DE RESULTADO

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Del esquema anterior se puede desprender que: la contabilidad entrega informacin a dos tipos de demandantes, los internos y los externos, los cuales exigen diversos tipos de informacin que es entregada por la contabilidad de la empresa. Los demandantes de la funcin contable son: a. Los demandantes internos de la funcin contable son aquellos pertenecientes a la empresa, forman parte de ellos: Directorio de la empresa: quienes solicitan a la contabilidad informes para analizar la evolucin de la situacin financiera de la empresa. Gerencias funcionales: solicitan a la contabilidad informacin sobre ventas, costos y gastos. Trabajadores: solicitan a contabilidad analizar su remuneracin. b. Los principales demandantes externos de informacin contable son aquellos interesados en la empresa, pero que no son parte de ella, dentro de stos estn: Organismos fiscalizadores: en general, las empresas estn sometidas a la fiscalizacin del Servicio de Impuestos Internos, organismo que imparte normas que son obligatoria para ellas y que, al mismo tiempo, requiere informacin para fines de carcter impositivo. Adems de Servicio de Impuestos Internos, existen otros organismos fiscalizadores que supervisan las actividades de empresas pertenecientes a determinados sectores de la economa y que, por tal razn, tambin establecen normas de aplicacin obligatoria y solicitan determinada informacin. Entre ellos podemos mencionar a la Superintendencia de Valores y Seguros, la Superintendencia de bancos e Instituciones Financieras, etc. Acreedores: En muchos casos son los acreedores, especialmente las instituciones de carcter financiero (bancos), los que requieren informacin de las empresas para resolver sobre crditos para aprobar. Normalmente, solicitan los estados financieros, como as tambin ciertas informaciones especficas sobre determinados rubros de los mismos e informacin adicional relativa a proyectos de inversin u otros relacionados con la actividad empresarial. Accionistas: Si se trata de una sociedad annima, puede existir un gran nmero de accionistas que no participan necesariamente en la gestin de la empresa, pero que estn interesados en conocer su desenvolvimiento. En este caso, es la informacin contable la que les permite lograr dicho propsito.

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Inversionistas: los inversionistas potenciales, es decir, aquellas personas que cuentan con capitales disponibles que desean colocar en empresas que ofrezcan condiciones satisfactorias de liquidez y rentabilidad, tienen en la informacin contable, junto con otros antecedentes, una base apropiada para formarse un juicio sobre distintas opciones de inversin. Otros: aquellos que solicitan informacin por razones de ndole comercial para presentar a otras personas relacionadas con la empresa, a travs de los estados financieros, se sabe la solvencia de la entidad con la cual estn operando o desean operar. Tal es el caso, por ejemplo, de los clientes y los proveedores. Adems cabe mencionar que el Estado, en la mayora de los casos a travs de los organismos fiscalizadores, recopila informacin de las empresas para elaborar las estadsticas de uso general, como as tambin para sus propios fines de poltica econmica. 1.3.3. Fases o pasos de la Contabilidad Si examinamos la secuencia del ciclo contable desde un punto de vista cronolgico, es decir, desde el momento mismo en que se recopilan los antecedentes sobre las operaciones realizadas por una empresa, hasta el momento en que la contabilidad entrega la informacin a los distintos usuarios de la misma, es posible reconocer las siguientes fases o pasos que conforman la estructura de la tcnica contable.

a.

Recopilacin de datos bsicos: El punto de partida de la contabilidad es el conocimiento de los eventos econmicos, que han tenido lugar en la empresa, a travs de los documentos y formularios en los cuales queda constancia de las operaciones realizadas. Entre stos se encuentran las copias de facturas emitidas, las facturas de los proveedores, los comprobantes de depsitos bancarios, la constancia de los cheques girados, los comprobantes de ingresos, las liquidaciones de remuneracin, etc.

b.

Anlisis y clasificacin de las operaciones realizadas: Al analizar la documentacin correspondiente a las operaciones realizadas, la contabilidad tiene su propio mtodo de clasificacin que constituye el lenguaje de esta tcnica y que se conoce con el nombre de mtodo de la partida doble, materia que se tratar ms adelante.

c.

Registro de las operaciones: Una vez que las operaciones han sido debidamente analizadas y clasificadas se debe proceder a un registro sistemtico para su posterior utilizacin. Este registro se puede materializar empleando un diversidad de formas que en su expresin ms tradicional est representado por los libros encuadernados, que tienen a su vez diferentes diseos, que se adaptan en cada caso, segn la funcin que cumplen a los requerimientos especficos de cada empresa.

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Hoy en da, es frecuente ocurrencia que las empresas reemplacen los libros encuadernados por registros en hojas sueltas, especialmente para dar paso a la adopcin de mtodos copiativos manuales o mecanizados. A su vez, las dos formas de registros mencionados anteriormente estn siendo reemplazados, cada vez con mayor intensidad, por equipos computacionales que han tenido un extraordinario desarrollo tecnolgico que los hace especialmente indicados para un registro expedito de gran volumen de operaciones y que ofrecen, al mismo tiempo, la posibilidad de recopilar informacin con un alto grado de desagregacin.

d.

Preparacin de estados contables: Como se comprender, tanto la recopilacin de antecedentes como su anlisis y registro implican el manejo de una gran masa de datos, los cuales en su mayor parte corresponden a operaciones que tiene un carcter repetitivo. Con el objeto de proporcionar la informacin que se desprende de dicho registro a los distintos usuarios de la misma, es necesario sintetizarla o condensarla en determinados estados. Los estados de contabilidad son de muy variada ndole, puesto que su contenido depender de las necesidades especficas de cada usuario de la informacin contable. En todo caso, existen ciertos estados bsicos que se preparan con regularidad en todas las empresas, ya sea para cumplir con las disposiciones legales o reglamentarias que emanan de organismos fiscalizadores, o bien, para entregar informacin de carcter global sobre la situacin econmicofinanciera de la empresa. Adems de los estados bsicos mencionados, cada empresa prepara otros estados para satisfacer las necesidades especficas de informacin que requieren sus distintos niveles administrativos. Estos estados tambin se obtienen con regularidad, puesto que son parte del sistema de informacin adoptado por cada empresa. As, por ejemplo, una empresa puede requerir un estado analtico sobre sus ventas para conocer su composicin, ya sea clasificada por rea geogrfica, por artculos o clases de artculos, por modalidad de venta, etc. Igualmente, se puede requerir una informacin peridica sobre todas las cuentas de clientes que se encuentren vencidas. En la misma forma, se puede disponer la preparacin de otros estados que se estimen necesarios, ya que existe una gama muy variada de posibilidades sobre esta materia. Por ltimo, cabe sealar que fuera de los estados de rutina o estandarizados que integran el sistema formal de informacin, en cualquier momento, la administracin de la empresa puede solicitar al departamento de contabilidad estados o informes especiales, con el objeto de obtener mayores antecedentes para resolver problemas especficos que pueden plantearse durante la vida de la empresa.

e.

Anlisis de la Informacin contable: uno de los objetivos de la contabilidad es el de ejercer un control sobre todas las actividades de la empresa. Este control est siempre presente a travs de distintas acciones

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que permanentemente realiza la administracin, las cuales se basan en gran medida en el flujo peridico de informacin contable. Entonces, est claro que los estados contables no constituyen un fin en s mismo, sino una herramienta puesta al servicio de la administracin para que sta pueda cumplir su labor con mayor eficiencia. Para que el administrador pueda hacer un buen uso de la informacin contable es imprescindible que est capacitado para comprender dicha informacin, es decir, que junto con interpretar claramente el contenido de los estados contables, est en condiciones de analizarla a la luz de las metas que la empresa se ha propuesto cumplir inicialmente.

f.

Proyeccin de la informacin contable: Otro de los objetivos de la contabilidad es el de proporcionar informacin para que los distintos niveles administrativos puedan proyectar la accin futura de la empresa. Efectivamente, el contenido de los estados contables no slo sirve para conocer los hechos econmicos ocurridos en el pasado, sino tambin la situacin econmico-financiera de la empresa en el momento actual y, sobre esta base, prever el futuro desarrollo de la entidad.

1.3.4. Principios Contables Es posible que se produzca un conflicto de inters en la demanda de informacin de estados financieros. Para solucionar esto, la contabilidad se basa en una serie de principios contables que tratan de uniformar criterios para minimizar problemas. Dichos principios son acuerdos o convenciones que han sido establecidos con el fin de que la informacin que emane de la contabilidad sea uniforme, comparable, coherente y verificable. Los principios contables mas conocidos son:

a.

La entidad contable: los estados financieros se refieren a entidades econmicas especficas, que son distintas al dueo o dueos de la misma. Este principio hace referencia a la contabilidad que se lleva para la entidad, la cual es una persona jurdica distinta de todos quienes se relacionan en ella. Desde el punto de vista contable, se trata de establecer una clara diferencia entre la empresa y los propietarios del capital. Esto es as, porque de otra manera sera fcil que en un momento dado se confundieran, por ejemplo, los gastos propios de la explotacin con los gastos personales de l o los dueos, lo cual se traducira en una distorsin del verdadero resultado de la empresa como entidad econmica independiente.

b.

Uso de la moneda: en la contabilidad slo se registran hechos que se pueden expresar en trminos monetarios. As permite que sucesos

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heterogneos puedan ser reducidos a entidades susceptibles de ser sumadas, restadas o comparadas entre s. Por ejemplo, la venta de 100 kilos de cemento a $1.000 cada uno, se registra por el monto de la venta (100 x 1.000)

c.

Costo histrico: el registro de las operaciones se basa en costos histricos (produccin, adquisicin o canje), salvo que para concordar con otros principios se justifique la aplicacin de un criterio diferente. Las correcciones de las fluctuaciones del valor de la moneda no constituyen alteraciones a este principio, sino meros ajustes a la expresin numrica de los respectivos costos, al respecto se ver a continuacin una cuenta denominada Correccin Monetaria. El registro de los bienes adquiridos y/o producidos por una empresa se deben contabilizar a su valor de costo, es decir, por el importe de los desembolsos incurridos en su adquisicin. Por ejemplo: incluir el valor indicado en la factura de compra, ms todos los otros desembolsos que se originen, hasta que stos sean recibidos en las bodegas o instalaciones de la empresa (primas de seguro, costo de internacin, fletes, etc.)

d.

El Perodo Contable: los estados financieros resumen la informacin relativa a perodos determinados de tiempo, los que son conformados por el ciclo normal de operaciones de la entidad, por requerimientos legales u otros. La empresa considera un perodo determinado como el adecuado para medir sus resultados econmicos (ganancias o prdidas) y para informar al trmino del mismo acerca de sus situacin financiera (activos y pasivos), por ejemplo: un ao o trimestralmente en el caso de las sociedades annimas. Puesto que la vida de la empresa es normalmente indefinida, mal podramos esperar el trmino de sus actividades para conocer los resultados de su gestin. Por esta razn, por exigencias legales y por la necesidad de proporcionar informacin peridica, se ha adoptado la convencin de dividir la vida de la empresa en ciertos lapsos llamados ejercicios y que no exceden de un ao de operaciones.

e.

Principio de realizacin: los resultados econmicos slo se deben computar cuando sean realizados, o sea, cuando la operacin que los origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la legislacin o prcticas comerciales aplicables y se hayan ponderado fundamentalmente todos los riesgos inherentes a tal operacin. Se debe establecer con carcter general que el concepto de realizado participa del concepto de devengado. La aplicacin de ste principio persigue, fundamentalmente, evitar el reconocimiento de resultados econmicos mientras la operacin que los genera no se haya completado a entera satisfaccin del adquirente de los bienes o servicios de que se trate. En otras palabras, el objetivo de este

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principios es el de no anticipar resultados, aun cuando exista un alto grado de seguridad de que la operacin ser perfeccionada en una fecha futura. Un ejemplo de este principio son los ingresos que se reconocen como tales en el momento en que se venden los bienes o durante el perodo en el cual se prestan los servicios. A pesar de esta convencin clsica, en realidad los ingresos son ocasionados por una serie de etapas que incluyen la compra, operacin, venta y cobranza.

f.

Principio Devengado: la determinacin de los resultados de operacin y la posicin financiera deben tomar en consideracin todos los recursos y obligaciones de perodo, aunque stos hayan sido o no percibidos o pagados, con el objeto que de esta manera los costos y gastos puedan ser debidamente relacionados con los respectivos ingresos que generan. Este principio se refiere al momento en que se deben reconocer los ingresos econmicos, as como tambin, los costos o gastos que reducen a dichos ingresos. Esto sucede porque se puede producir una diferencia temporal entre el momento en que una operacin modifica la estructura econmica de una empresa y aquel en que se produce un movimiento de fondos, es decir, una entrada o salida de dinero, el principio enunciado determina su registro tan pronto se genere el derecho a percibir el ingreso o la obligacin de efectuar el pago. Ejemplo: Si una empresa adquiere un bien o servicio en una fecha determinada y cursa su pago con posterioridad, la operacin debe quedar reflejada en los libros en el momento de la adquisicin, sin perjuicio de hacer la regularizacin correspondiente al ocurrir el desembolso que extingue la obligacin contrada.

g.

Principio de Uniformidad: los procedimientos de cuantificacin utilizados deben ser uniformemente aplicados de un perodo a otro, con el fin, de que los resultados de cada perodo sean medidos sobre una base comn y puedan ser entendidos por sus usuarios. Cuando existan razones fundadas para cambiar de procedimientos, se deber informar este hecho y su efecto. Puesto que la contabilidad admite, en el caso de ciertas operaciones, la aplicacin de dos o ms procedimientos tcnicamente aceptables, an cuando puedan tener un distinto efecto en el resultado econmico, es necesario que se mantenga indefinidamente el procedimiento adoptado con el fin de que los resultados de cada perodo sean medidos sobre una base comn. Como es fcil advertir, este principio adquiere especial importancia desde el punto de vista de los usuarios externos, por cuanto al cambiar los procedimientos de cuantificacin, estos usuarios podran tomar decisiones errneas o perjudiciales para la empresa, por no conocer la nueva metodologa aplicada.

h.

Equidad: es la imparcialidad con que deben informarse los hechos econmicos, evitndose, por tanto, las distorsiones que puedan resultar

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beneficiosas para una u otra de las partes. De esto se desprende que los estados financieros se deben preparar de tal modo que reflejen con equidad los distintos intereses en juego en una entidad dada. Este principio en el fondo, es el postulado bsico o principio fundamental al que est subordinado el resto.

i.

Empresa en marcha: se presume que no existe un lmite de tiempo en al continuidad operacional de la entidad econmica y, por consiguiente, las cifras presentadas no estn reflejadas a sus valores estimados de realizacin. En los caso en que existan evidencias fundadas que prueben lo contrario, se debe dejar constancia de este hecho y su efecto sobre la situacin financiera.

j.

Ecuacin fundamental de la contabilidad o Principio de Dualidad: la estructura de la contabilidad descansa en esta premisa Partida Doble est constituido por: - Recursos disponibles para el logro de los objetivos establecidos como meta, entre ellos se encuentran, dinero en efectivo, maquinarias, etc. - Las fuentes de estos, las cuales tambin son demostrativas de los diversos pasivos contrados, como por ejemplo, proveedores, prstamos bancarios, entre otros. El principio de dualidad econmica es el principio fundamental en que se basa la contabilidad, que no es otra cosa que el reconocimiento de un hecho cierto que se puede constatar en toda entidad. Y que consiste en que el total de sus recursos es igual al total de los derechos existentes sobre ellos. Lo anterior se puede expresar mediante la siguiente igualdad.

RECURSOS = DERECHOS
Los derechos sobre los recursos se pueden referir, por una parte, a las obligaciones contradas por la empresa a favor de terceros y, por otra parte, a las obligaciones a favor del o los dueos de la entidad. Haciendo esta ltima distincin, la igualdad se logra expresar en los siguientes trminos.

RECURSOS = DERECHOS DE TERCEROS + DERECHOS DEL O DE LOS DUEOS

Por lo tanto, la misma igualdad se expresa as:

ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO

Es importante destacar que esta igualdad se mantiene durante toda la vida de la empresa, no importando el nmero de operaciones que se realice y el grado de complejidad que ellas puedan tener. Para que se cumpla esta

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condicin, cada vez que algn concepto del activo, del pasivo o del patrimonio sufra una variacin como consecuencia de una operacin efectuada, necesariamente se debe afectar tambin, a lo menos, algn otro concepto de la igualdad.

LA CUENTA Es una agrupacin sistemtica de los cargos y abonos relacionados a una persona o situacin de la misma naturaleza, que se registran bajo un encabezamiento o ttulo que los identifica. Ejemplo: Ingresos y salidas de dinero en efectivo, se registrar en la cuenta llamada Caja. Los dineros que estn depositados en el Banco, se registrarn en Cuenta Banco. TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS CUENTAS Se representa por una T. esquemtica que tiene dos partes: DEBE y HABER Los que slo son nombres convencionales para identificar izquierda y derecha. DEBE Cargos 620 180 60 Dbitos..... 860 CAJA Abonos Crditos.. HABER 85 120 114 319

a)

Las anotaciones registradas al Debe de la cuenta se llaman cargos.

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b) c) d) e) f) g)

Las anotaciones registradas al Haber de la cuenta se llaman abonos. La suma de los cargos se llama: dbitos La suma de los abonos se llama: crditos La diferencia entre dbitos y crditos se llama saldo. Cuando los dbitos son mayores, se llama saldo deudor. Cuando los crditos son mayores, se llama saldo acreedor

h) Cuando dbitos y crditos son iguales, se dice que la cuenta est saldada TECNICISMO Y CLASIFICACIN DE LAS CUENTAS

DEBE HABER Cargos (+) ( +)

ACTIVO

HABER Abonos (-)

DEBE Cargos (-)

PASIVO Abonos

DEBE HABER Cargos Prdidas

CUENTAS DE RESULTADO Abonos Ganancias

a) Cuentas de Activo Cuando aumentan, se cargan, Cuando disminuyen, se abonan. b) Cuentas de Pasivo

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Cuando disminuyen se cargan Cuando aumentan, se abonan. c) Cuentas de Resultado Cuando hay prdidas, se cargan Cuando hay ganancias, se abonan GANANCIAS > GANANCIAS < PRDIDAS = UTILIDAD DEL EJERCICIO PRDIDAS = PRDIDAS DEL EJERCICIO

TIPOS DE CUENTAS

Cuentas de activo
Caja Banco (Cta.Cte.) Letras por Cobrar Terrenos Bienes Races Herramientas Muebles y tiles Maquinarias Instalaciones Mercaderas Clientes Deudores Retiros Personales Anticipos del Personal Letras en Cobranza Acciones IVA. Crdito Fiscal CUENTAS DE RESULTADO Resultado Prdidas Gastos Generales Sueldos pagados Leyes Sociales Impuestos Pagados Descuentos concedidos Intereses pagados Costo de ventas

Cuentas de pasivo
Proveedores Acreedores Letras por Pagar Cuentas por Pagar Instituciones de Previsin por pagar Prstamo Bancario Impuestos por Pagar Impuesto nico Impuesto Retenido Capital Sueldos por pagar Arriendos por pagar IVA. Dbito Fiscal

Resultado Ganancias Ventas Intereses cobrados Descuentos Obtenidos Recargos cobrados Arriendos cobrados Sueldos cobrados Honorarios cobrados

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Arriendos pagados Recargos

Arriendos cobrados Pagados

Las Las Las Las

cuentas cuentas cuentas cuentas

de de de de

Activo, si tienen saldo, ste siempre ser Deudor. Pasivo, si tienen saldo, ste siempre ser Acreedor Prdida, tendrn saldo deudor. Ganancias, tendrn saldo acreedor.

PLAN DE CUENTAS Es el listado de Cuentas que una empresa ha determinado utilizar para el desarrollo de sus procesos contables, lo que depender de la naturaleza de las actividades econmicas que realice. (Ej. No es lo mismo la contabilidad de un hospital que la de un supermercado). Requisitos del Plan de Cuentas a. Debe ser amplio, de manera de abarcar todas las actividades de la empresa. b. Debe ser flexible, para que pueda adaptarse a la evolucin de la empresa. c. Desde el punto de vista formal, debe tener un sistema de codificacin numrico de las cuentas, de manera que sea fcil su identificacin por grupos.

Ejemplo: 1.000 ACTIVO 1.100 Activo Circulante 1.110 Caja Una sub.-cuenta (La clase de cuenta) (El grupo) (La cuenta)

Clasificacin del Activo Se encuentra dividido en:

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Activo Circulante Activo Fijo Otros Activos

Activo Circulante Representa los activos y recursos de la empresa que sern producidos, vendidos o consumidos dentro del plazo de un ao. Caja Banco Mercaderas Crdito fiscal IVA P.P.M. Clientes Depsitos a plazo Letras por Cobrar

Activo Fijo Representa aquellos bienes adquiridos por la empresa, no con el nimo de venderlos sino que, dedicarlos a la explotacin de la empresa. - Terrenos - Maquinarias - Vehculos - Equipos - Herramientas - Muebles y tiles - Obras Otros Activos Incluye activos y recursos de la empresa no clasificados en los rubros anteriores. Gastos de Organizacin Marcas, Patentes Derecho de llave Cuentas Particulares

Clasificacin del Pasivo Se encuentra dividido en Pasivo Circulante Pasivo a largo plazo

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Capital y Reservas

Pasivo Circulante Representa aquellas obligaciones adquiridas con terceras personas, las cuales debern ser canceladas dentro de un ao. Sus principales cuentas son: Proveedores Cuentas por Pagar Impuesto por Pagar Prstamos Bancarios (Mx. 1 ao) Dbito Fiscal IVA Acreedores Documentos por Pagar

Pasivo a largo Plazo Representa aquellas obligaciones contradas con terceras personas, las cuales debern ser canceladas en un plazo superior a un ao. Sus principales cuentas son: - Prstamos Bancarios - Documentos por Pagar - Hipotecas por Pagar Capital y Reservas Representan el patrimonio de la empresa. Sus principales cuentas Capital Revalorizacin Capital Propio Utilidades Acumuladas

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Sistema Bsico de Contabilidad Consiste en la secuencia lgica que se sigue para realizar la contabilidad. Como se detalla ms adelante, las transacciones debidamente respaldadas en comprobantes se registran en primer lugar en el libro diario, en segundo lugar, todos los registros del libro diario se registran en el mayor, lo que finalmente le permite confeccionar los estados financieros (ver figura)

Sistema bsico de la contabilidad

TRANSACCIONES

COMPROBANTES

LIBRO DIARIO

LIBRO MAYOR ESTADOS DE RESULTADOS BALANCE GENERAL

BALANCE DE COMPROBACIN Y DE SALDOS

a. Transaccin: es un acontecimiento que afecta la posicin financiera

de la empresa. Se debe tener en cuenta que las transacciones slo se deben registrar en al contabilidad cuando se dispone de sus correspondientes comprobantes.

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b. Comprobantes: son documentos que sustentan a una transaccin,

por ejemplo, facturas, boletas, notas dbito, de crdito, entre otros, cuya autenticidad debe estar sujeta a verificacin. Generalmente se le clasifica en: Comprobantes de ingreso de efectivo. Comprobantes de egreso de efectivo. Comprobantes de traspasos.

Independientemente de la clasificacin que se elija, tome en cuenta los siguientes ejemplos: Facturas emitidas por los proveedores. Facturas y boletas de ventas emitidas por la empresa. Letras por cobrar (aceptadas por los clientes) Papeletas de depsitos bancarios. Planilla de liquidacin de sueldos.

c. El libro diario: en el esquema del punto anterior, los antecedentes

incluidos en los comprobantes de las transacciones de la empresa, se registran en el Libros Diario mediante asientos o partidas. El nombre diario se explica porque las transacciones son registradas en estricto orden cronolgico. Los asientos muestran los cargos y abonos a las cuentas que son afectadas por una determinada transaccin, agregando generalmente datos, tales como; fecha del registro, nmero correlativo del asiento, comprobante de respaldo y la glosa (que consiste en una breve explicacin de la transaccin), materia que trataremos con mayor profundidad ms adelante. En otras palabras, se trata de dejar constancia de las diversas operaciones que, si bien estn descritas en la documentacin respectiva, es necesario expresarlas utilizando el lenguaje contable. Lo anterior, implica no solo hacer una descripcin de la operacin realizada, sino que tambin, una clara identificacin de las cuentas que intervienen y de los movimientos de cargos y abonos que les corresponden.

d. Libro Mayor: ordena los cargos y abonos realizados por cada cuenta.
De ah el nombre de cuentas T, ya que las cuentas pueden adoptar tal forma para mayor comodidad. Ejemplo Modelo T. Debe Nombre de la Cuenta Haber

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La funcin de este registro es la de clasificar y agrupar las operaciones realizadas mediante el uso de las cuentas. Por lo tanto, en el Libro Mayor se deber habilitar un folio especial para cada una de la s cuentas que haya adoptado la empresa, traspasando a ellas el movimiento anteriormente contabilizado en el Libro Diario. Los traspasos a cada una de las cuentas se realizan en forma regular o peridica. En cuanto a los traspasos del Libro Diario al Libro Mayor, se debe seguir el siguiente procedimiento: Si en un asiento una cuenta es deudora, su traspaso al mayor se deber registrar en el debe del folio destinado a ella. En el caso de una cuenta acreedora, el traspaso al mayor se deber anotar en el haber del folio respectivo. Hecho un traspaso se deja constancia en el diario como referencia, del nmero de la cuenta del mayor en que se registr dicho traspaso a su vez, en el libro mayor se deja constancia del folio del diario de donde procede cada cargo o abono.

e. Balance de Comprobacin y Saldos: este balance presenta los dbitos (registro al lado izquierdo de la cuenta), crdito (registro en el lado derecho de la cuenta) y saldos (diferencia entre dbitos y crditos) de las cuentas del Libros Mayor, el cual permite verificar la igualdad que se debe producir entre la suma de los crditos de todas las cuentas y la suma de los dbitos de todas las cuentas, y entre la suma de los saldos deudores y la suma de los saldos acreedores. Lo anterior ocurre producto de la ecuacin fundamental de la contabilidad (activo = pasivo). Si las igualdades anteriores no ocurren, significar que hubo errores en la contabilizacin, ya sea de omisin (no se registraron una o ms transacciones) o de cuenta (cargo o abonos a cuentas equivocadas). Para corregir algn error, a veces bastar con modificar ciertas sumas o restas mal hechas, corregir los cambios de nmeros o efectuar bien los traspasos de algunas cifras, pero en otras ocasiones ser necesario formularlos posteriormente, sobre la base de los saldos del balance anterior. A continuacin, se presenta un ejemplo de estructura de Balance de comprobacin y de saldos, donde los asientos de ajustes del libro diario se traspasan al libro mayor, y con ellos se elabora el balance de comprobacin y de saldo. Cuentas Caja Dbito s 106.00 0 Crdito s 25.000 Saldos Deudor Acreedor 81.000

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Banco Mercaderas Capital Letras por pagar Ventas Costo mercadera Vendidas Gastos Adm. Y Ventas Totales

10.000 20.000

4.000 100.00 0 10.000 6.000 145.00 0

10.000 16.000 100.000 10.000 6.000 4.000 5.000 116.00 0 116.000

4.000 5.000 145.00 0

Cuando el perodo contable es relativamente largo (por ejemplo, un ao, puede ser necesario que la empresa formule balances de comprobacin y de saldos en fechas intermedias (por ejemplo: al final de cada mes). Lo anterior, sirve para efectuar anlisis de cuentas, adems para detectar y corregir oportunamente errores cometidos. Un proceso de esta naturaleza facilita la buena administracin de los recursos de la empresa, evita la acumulacin de trabajo hacia fines del perodo y como consecuencia contribuye a la elaboracin oportuna a los Estados Contables. Tanto el balance general y el Estado de resultado se obtienen luego de clasificar los saldos de las cuentas de balance de comprobacin y saldos, segn los conceptos de activo, pasivo, ingresos o gastos. Es importante destacar que cuando tenemos una cuenta con saldo deudor existen dos nicas posibilidades, que sea Activo o Prdida, y cuando tenemos una cuenta con saldo acreedor, las nicas posibilidades que existen es que sea un Pasivo o una Ganancia. A continuacin, se presenta un esquema que contempla aspectos mencionados en el Balance General y el Estado de Resultados. ACTIVO Caja Banco Mercaderas BALANCE GENERAL PASIVO 81.000 Capital 10.000 Letras por Pagar 16.000 Prdida del Ejercicio ESTADO DE RESULTADOS
Ventas 6.000 Costo mercaderas vendidas Utilidad Bruta Gastos de adm. Y ventas Prdida del ejercicio (4.000) 2.000 (5.000) (3.000)

100.000 10.000 (3.000)

Los Estados Financieros

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La contabilidad financiera, como se mencion anteriormente, presenta informacin para usuarios externos e internos a la empresa, bsicamente esta informacin se refleja en dos estados contables, el Balance General y el Estado de Resultados. a. Balance General: es un estado contable que indica la situacin financiera de la empresa a un cierto instante, por ejemplo: al 30/06/20xxx o al 31/12/20xx, situacin que se manifiesta mediante la representacin de sus activos y pasivos. Caja Banco Clientes Mercaderas Vehculos Muebles y enseres ACTIVO $ $ $ $ $ $ $ 50 450 1.000 2.500 800 200 5.000 Proveedores Prstamos bancarios Patrimonio: Capital Utilidad Neta PASIVO $ 2.498 $ 700 $ $ 1.700 102

_________ $ 5.000

En el Balance General se puede observar que sobre el conjunto de activos de la empresa, cuyo total asciende a $5.000, los proveedores de mercaderas tienen derechos por $2.498, los bancos por prstamos a $700 y los propietarios $1.802 (capital + utilidad neta). Por lo tanto, en el pasivo se indica nicamente a quienes debe dinero la empresa y cunto dinero les adeuda. Materialmente en el pasivo no hay ni un peso. Todo cuanto la empresa posee (pero que a la vez adeuda a los proveedores de mercaderas, bancos y propietarios), son sus activos: $50 disponibles en la caja, $450 disponibles en una cuenta corriente bancaria, $1.000 que le adeudan sus clientes, $2.500 en mercaderas, $800 en vehculos y $200 en muebles y enseres. b. Estado de Resultados: es un informe contable que indica los distintos ingresos y gastos de la empresa y como consecuencia, se obtiene la utilidad o la prdida neta de la empresa durante un perodo determinado. A este estado suele as mismo denominarse Estado de Prdidas y Ganancias o Estado de Rendimiento Econmico en esta unidad se le denominar Estado de Resultado. El Estado de Resultados es para un perodo determinado y no a una fecha determinada como el Balance general. Por ejemplo: Balance General al 31/12/03 (puede ser cada mes) y Estado de Resultado entre el 30/06/03 y el 31/12/03. El Estado de Resultado permite ampliar la informacin de la utilidad neta que figura en el Balance General, donde los ingresos menos gastos es igual a la utilidad neta.

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Ingresos representan los incrementos que se originan en los derechos de los propietarios como consecuencia de la venta de bienes o de la prestacin de servicios. Un ejemplo tpico es la venta de mercadera al contado o a la venta de mercaderas al crdito, debido a que ambos caso aumentan los activos (en caja o las deudas de los clientes) y aumentan as mismo los derechos de los propietarios (utilidades). Gastos representan las disminuciones que se producen en los derechos de los propietarios, es decir, disminuyen sus ingresos por conceptos de gastos. Un ejemplo de esto son aquellos gastos constituidos por el consumo de energa elctrica y dems servicios recibidos por la empresa, ya sean que estos se paguen (disminuyendo los activos caja o banco) o se quedan debiendo (aumentando los pasivos con al compaa elctrica u otros acreedores), disminuirn igualmente los derechos de los propietarios sobre los activos. Utilidad neta representa el exceso de los ingresos sobre los gastos. Perdida neta representa el exceso de los gastos sobre los ingresos.

La utilidad neta explica porque los derechos de los propietarios aumentan y, la prdida neta el porque esos derechos disminuyen, pero los derechos de los propietarios tambin pueden aumentar por los aportes de capital y pueden a la vez disminuir por los retiros de capital o de la utilidades.

Estados Contables Clasificados. a. El Balance General: puede presentarse ordenando los activos de acuerdo al criterio de disponibilidad o grado de conversin a efectivo de los mismos (liquidez) y, los pasivos segn el criterio de exigibilidad de pago (30, 60, 90 das). Estos criterios podran explicarse al nivel de todas las partes o cuentas en que se subdividen los activos y pasivos, pero en la generalidad de los casos slo se opta por agrupar dichas cuentas en ciertos rubros principales y, en los cuales los criterios de disponibilidad o exigibilidad rara vez pueden ser observados con rigurosidad. Segn la circular N 1501 emitido por la Superintendencia de Valores y Seguros, los Estados Contables se deben presentar de acuerdo a la siguiente clasificacin:

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BALANCE GENERAL

Activo Circulante Disponible Valores por cobrar (Neto) Existencias (Neta) Activo fijo Bienes races Maquinarias y equipos Depreciacin acumulada (menos) Otros activos Inversiones financieras fijas Activos intangibles (netos)

Pasivo Circulante Prestamos bancarios Valores por pagar Ingresos percibidos por anticipos Pasivo a largo plazo Prstamos bancarios Bonos por pagar

Patrimonio Capital pagado Reservas U.T. Neta del ejercicio Dividendos provisorios (menos)

Debido a que el pasivo circulante ms el pasivo a largo plazo se le conoce como pasivo exigible de pago, el pasivo total es entonces igual a este pasivo exigible de pago ms el patrimonio. Como sinnimos del vocablo patrimonio se utiliza tambin las siguientes expresiones: Capital y reservas, Fondos propios y Pasivo no exigible.

b. Estado de Resultados: el formato nico que se establece en la circular N

239 de la superintendencia de Valores y Seguros, es de uso exclusivo y obligatorio para todas las sociedades inscritas en el Registro de Valores a excepcin de las entidades de seguros. El Estado de Resultado contiene la siguiente informacin: Ingresos de explotacin: corresponde a las ventas totales, del giro, efectuadas por la empresa durante el perodo cubierto por el Estado de Resultados. En el monto de las ventas debe mostrarse el valor sin los impuestos que la graven (por ejemplo: IVA), descuentos de precios y otros que afectan directamente el precio de venta. Costo de explotacin: corresponde al costo determinado de los productos vendidos, del giro, de acuerdo con el sistema de costo llevado por la empresa.

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Margen de explotacin: es el resultado de restar los ingresos de explotacin menos los costos de explotacin. Gastos de administracin y ventas: incluye todos los gastos de administracin y ventas, tales como; remuneraciones, comisiones, publicidad, promocin, etc. Resultado operacional: corresponde al margen de explotacin, menos los gastos de administracin y ventas. Ingresos financieros: en estos casos se consideran los ingresos obtenidos por la empresa en la inversin de recursos financieros, por ejemplo bonos o depsitos a plazo, entre otros, que estn representados por intereses devengados y otros similares. Utilidad de inversin en acciones: son aquellas utilidades que se generan por la venta de las acciones adquiridas por la empresa o por el reconocimiento de dividendos resultantes de la inversin. Otros ingresos fuera de explotacin: son aquellos ingresos, tales como; Royalties, regalas, utilidades en venta de activo fijo y todos aquellos ingresos que no provengan de las ventas del giro ordinario de la empresa, que no hubiesen sido definidos anteriormente. Incluye adems, los dividendo percibidos por inversiones presentadas en los rubros valores negociables e inversiones en otras sociedades del activo. Prdida en inversin en empresas: son aquellas prdidas generadas en las empresas donde realizamos la inversin o el aporte de capital. Amortizacin menor valor de inversiones: se utiliza cuando el valor demarcado de las acciones es menor que el valor en que las compramos. Gastos financieros: son aquellos gastos incurridos por la empresa en la obtencin de recursos financieros y que estn representados por los intereses, primas, comisiones, etc. Y que son resultantes de cualquier tipo de deuda. Otros egresos fuera de explotacin: son consideradas prdidas en al venta de inversiones, en la de activos fijos, etc., excluyendo los gastos financieros. Correccin monetaria: corresponde al saldo resultante de la revalorizacin de los activos y pasivos sujetos a correccin monetaria, a travs, del IPC (ndice de Precio al Consumidor) y la revalorizacin del capital propio financiero. En definitiva, a final de ao los datos se actualizan segn Variacin del IPC y el saldo es registrado en la cuenta Correccin Monetaria.

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Resultado no Operacional: es el agregado de aquellas partidas que por convencin se definen desligadas de la operacin del negocio propiamente tal. Resultado antes de Impuesto a la Renta: se obtiene sumando los resultados operacionales y no operacionales. Impuesto a la Renta: es el gasto tributario por concepto de impuesto a las utilidades (Impuesto a la Renta), calculado de acuerdo a las normas tributarias vigentes. Utilidad (o prdida) del ejercicio: es el resultado antes del impuesto a la renta, menos dicho impuesto, es decir, es la utilidad (o prdida) despus de impuesto. INGRESOS DE EXPLOTACIN Menos (-) Igual a Menos (-) Igual a Ms: Menos relacionadas Costos de explotacin Margen de explotacin Gastos de administracin y ventas Resultado operacional (1) Ingresos financieros Utilidad inversin empresas relacionadas Otros ingresos fuera de explotacin Prdida en inversin en empresas Amortizacin menor valor de inversiones Gastos financieros Otros egresos fuera de explotacin Correccin monetaria Resultado no operacional (2) Resultado antes del impuesto a la renta Impuesto a la Renta Utilidad (o prdida) neta del ejercicio

Ms o Menos Igual a: (1) + (2) = Menos (-) Igual a:

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MAPA

Ventas CONTABILIDAD Registra Transacciones en Libro Diario Que se traspasan Libro Mayor Para confeccionar Balance Comprobacin y De Saldos Que es base para hacer Estados Financieros
Los que se Clasifican en

Afectas a

I.V.A. Dbito Fiscal

Compras

Afectas a

I.V.A. Crdito Fiscal

de
Existencia Mtodo de Contabilizacin - Mercadera nica. - Desdoblamiento

E ser

Operaciones Crdito

Crdito por Cobrar

Crdito por Pagar

Balance General

Estado de Resultado

- Letras por Cobrar - Letras en Cobranza

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ESTADOS FINANCIEROS

Estn compuesto

BALANCE GENERAL

ESTADO DE RESULTADO

Se divide en cuentas de
ACTIVOS PASIVOS

Se divide en cuentas de
PRDIDAS GANANCIAS

Las que
PROCEDIMIENTOS Y TRATAMIENTOS CONTABLES

Que permiten la elaboracin y

ESTADOS FINANCIEROS BSICOS

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