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NOVEDADES WEB Nueva determinacin de los Pagos a Cuenta del Impuesto a la Renta de Tercera Categora - Aplicacin Prctica
Como se recuerda mediante el Decreto Legislativo N 1120 se modific la forma de determinacin de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de Tercera Categora establecido en el artculo 85 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta en adelante TUO de la LIR, posteriormente se emite el Decreto Supremo N 155-2012-EF (23.08.2012) con la finalidad de adecuar el artculo 54 del Reglamento del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, a la modificacin del mencionado artculo 85. Resulta importante considerar que dicha modificacin es aplicable a los pagos a cuenta que se realicen a partir del mes de agosto 2012, cuyo vencimiento se produce en el mes de setiembre. En virtud a ello, en esta oportunidad vamos a desarrollar los principales aspectos desde un enfoque esquemtico y prctico.
2. Comparacin de cuotas Teniendo en cuenta que el importe de los pagos a cuenta que les corresponda abonar ser en funcin a la cuota que resulte mayor de comparar la cuota determinada de acuerdo al coeficiente con la cuota calculada aplicando el 1.5%, de ser el caso, el procedimiento a seguir ser el siguiente:
Cuota segn coeficiente Cuota segn coeficiente Cuota segn coeficiente VS Cuota segn 1.5% Cuota segn 1.5% Cuota segn 1.5%

Si

> <

aplica = coeficiente

Si

aplica = 1.5%

I. Reglas Generales
1. Formas de determinacin de los pagos a cuenta A partir del perodo agosto 2012 el artculo 85 del TUO de la LIR modificado, dispone que aquellos contribuyentes que obtienen rentas de tercera categora se encuentran obligados a abonar con carcter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta que en definitiva les corresponda por el ejercicio gravable () el monto que resulte mayor de comparar las cuotas mensuales calculadas en funcin al procedimiento que se describe a continuacin: a. Cuota segn coeficiente Se determina en funcin al Impuesto calculado del ejercicio anterior entre el total de ingresos netos del mismo ejercicio. En el caso de los pagos a cuenta del mes de enero y febrero se utilizar el coeficiente determinado sobre la base del impuesto calculado e ingresos netos del ejercicio precedente al anterior. b. Cuota segn 1.5% Se fijar la cuota en funcin al 1.5% a los ingresos netos obtenidos en el mismo mes.
FORMAS DE DETERMINACION DE LOS PAGOS A CUENTA
PAGOS A CUENTA Cuota del mes OBTUVO RENTA NETA IMPONIBLE ENERO Y FEBRERO COEFICIENTE: EN FUNCION AL RESULTADO DEL EJERCICIO PRECEDENTE AL ANTERIOR MARZO A DICIEMBRE COEFICIENTE: EN FUNCION AL RESULTADO DEL EJERCICIO ANTERIOR

La comparacin se efectuar a partir de los pagos a cuenta a realizar desde el mes de enero. De otro lado, el segundo prrafo del numeral 2 del artculo 54 del Reglamento del TUO de la LIR modificado por el Decreto Supremo N 155-2012-EF establece que no se efectuar dicha comparacin de no existir impuesto calculado en el ejercicio anterior o en su caso en el ejercicio precedente al anterior. En tal supuesto los contribuyentes abonarn como pagos a cuenta del impuesto la cuota que resulte de aplicar el 1,5% a los ingresos netos obtenidos en el mes. 3. Modificacin de los pagos a cuenta 3.1. Modificacin de los pagos a cuenta de mayo a julio a. Sujetos que pueden optar por la modificatoria Los contribuyentes que realicen sus pagos a cuenta aplicando el 1.5% por encontrarse en alguno de los supuestos que se grafican a continuacin:
Contribuyentes OBTUVO RENTA NETA IMPONIBLE Cuyo coeficiente en funcin al resultado del ejercicio anterior es: SI NO OBTUVO RENTA NETA IMPONIBLE

Aplican el 1.5%

<
0.015 b. Procedimiento de Clculo del Coeficiente A partir de los pagos a cuenta del mes del mes de mayo y sobre la base de los resultados que arroje el Estado de Ganancias y Prdidas al 30 de abril, determinarn un nuevo coeficiente, considerando el procedimiento siguiente:

SI NO HUBO RENTA IMPONIBLE (Impuesto calculado) LAS CUOTAS MENSUALES SE DETERMINARAN APLICANDO EL 1.5%

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b.1. Determinar la renta imponible Para tal efecto los contribuyentes que tuvieran prdidas tributarias arrastrables acumuladas al ejercicio anterior podrn deducir de la renta neta resultante del Estado de G y P al 30 de abril, los siguientes montos: (1) Cuatro dozavos (4/12) de las citadas prdidas, si hubieran optado por su compensacin de acuerdo con el sistema previsto en el inciso a) del artculo 50 de la Ley. (2) Cuatro dozavos (4/12) de las citadas prdidas, pero solo hasta el lmite del cincuenta por ciento (50%) de la renta neta que resulte del estado de ganancias y prdidas al 30 de abril, si hubieran optado por su compensacin de acuerdo con el sistema previsto en el inciso b) del artculo 50 de la LIR.
Renta Neta Imponible = Renta Neta 4/12 Prdidas Tributarias (segn sistema de compensacin)

c.2. Suspensin de los pagos a cuenta De no existir impuesto calculado en el referido estado financiero (a abril) se suspendern los pagos a cuenta:
IMPUESTO CALCULADO COEFICIENTE = x 100 INGRESOS NETOS (Segn EGyP al mes de abril) 0 COEFICIENTE = x 100 INGRESOS NETOS (Segn EGyP al mes de abril) COEFICIENTE = 0,00

b.2. Calcular el monto del impuesto aplicando la tasa del impuesto a la renta neta imponible
IR = (Renta Neta Imponible x 30%)

Salvedad: Si habiendo determinado el coeficiente 0.00, exista impuesto calculado en el ejercicio anterior, aplicarn el coeficiente determinado en funcin al Impuesto calculado de dicho ejercicio entre el total de ingresos netos del mismo ejercicio. d. Presentacin obligatoria del Estado de Ganancias y Prdidas al 31 de julio Los contribuyentes que hubieran optado por aplicar a partir del mes de mayo el coeficiente que resulte del estado de ganancias y prdidas al 30 de abril o aquellos que hubieran suspendido sus pagos a cuenta, debern presentar a la SUNAT la declaracin jurada que contenga el estado de ganancias y prdidas al 31 de julio en la forma, lugar, plazo y condiciones que esta establezca, para determinar o suspender sus pagos a cuenta de los meses de agosto a diciembre.

b.3. Calcular el nuevo coeficiente

IMPUESTO CALCULADO COEFICIENTE = x 100 INGRESOS NETOS (Segn EGyP al mes de abril)

El referido coeficiente (coeficiente resultante) se aplicar a los pagos a cuenta de los meses de mayo a julio que no hubieren vencido a la fecha de presentacin de la declaracin jurada que contenga el Estado de Ganancias y Prdidas al 30 de abril, ajustado por inacin, de ser el caso, siempre y cuando: (i) El contribuyente hubiera cumplido con presentar previamente la declaracin jurada anual del Impuesto que contenga el estado de ganancias y prdidas al cierre del ejercicio gravable anterior, salvo que aquel hubiera iniciado actividades en el ejercicio; y, (ii) Dicho coeficiente fuese superior al determinado en el estado de ganancias y prdidas al cierre del ejercicio gravable anterior. No ser exigible este requisito de haberse iniciado actividades en el ejercicio. Para modificar la cuota pagada segn el 1.5%, por los perodos de mayo a julio los contribuyentes no debern tener deuda pendiente por los pagos a cuenta de los meses de enero y abril del ejercicio a la fecha que establezca el reglamento. c. Comparacin c.1. Excepcin de aplicar el coeficiente resultante Si el coeficiente (coeficiente resultante) fuese inferior al coeficiente determinado considerando el impuesto calculado y los ingresos netos del ejercicio anterior se aplicar ste ltimo.
Coeficiente resultante Impuesto calculado (EGyP al mes de abril) INGRESOS NETOS (EGyP al mes de abril) Coeficiente determinado

Importante: De no cumplir con presentar el EG y P al 31 de julio, debern realizar el pago de la cuota considerando el monto que resulte mayor entre el coeficiente en funcin a los resultados del ejercicio anterior y el 1.5%, hasta que se presente dicho estado financiero. Es decir, no podrn utilizar el coeficiente calculado en funcin a los resultados del mes de abril.
Present E G y P al 30.04 Obligatoriamente Presentan E G Y P al 31.07 Si cumplen A partir del pago a cuenta del mes de agosto: aplican el nuevo coeficiente o suspenden No cumplen A partir del pago a cuenta del mes de agosto: se paga en funcin a la cuota que resulta mayor, entre el coeficiente calculado de acuerdo al ejercicio anterior y el 1.5%. No podr utilizar el coeficiente que utiliz a partir de mayo.

VS

Impuesto calculado del ejercicio anterior Ingresos netos del ejercicio anterior

<

Si

aplica

3.2. Modificacin de los pagos a cuenta a partir del perodo agosto Los contribuyentes que no hubieran modificado su coeficiente a partir del pago a cuenta del mes de mayo, podrn optar por determinar sus pagos a cuenta a partir del mes de agosto, en funcin a los resultados que arroje el estado de ganancias y prdidas al 31 de julio.

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a. Clculo del coeficiente al 31 de julio A efectos de determinar la renta imponible, los contribuyentes que tuvieran prdidas tributarias arrastrables acumuladas al ejercicio anterior podrn deducir de la renta neta resultante del Estado de Ganancias y Prdidas al 30 de abril, los siguientes montos: (1) Siete dozavos (7/12) de las citadas prdidas, si hubieran optado por su compensacin de acuerdo con el sistema previsto en el inciso a) del artculo 50 de la Ley. (2) Siete dozavos (7/12) de las citadas prdidas, pero solo hasta el lmite del cincuenta por ciento (50%) de la renta neta que resulte del estado de ganancias y prdidas al 30 de abril, si hubieran optado por su compensacin de acuerdo con el sistema previsto en el inciso b) del artculo 50 de la LIR a.1. Determinacin de la Renta Neta imponible
Renta Neta Imponible = Renta Neta 7/12 Prdidas Tributarias (segn sistema de compensacin)

b. En forma directa

Pago a cuenta hasta julio 2012 aplicando 2%

Determina la cuota del pago a cuenta del mes de agosto aplicando el 1.5%

a.2. Calcular el monto del impuesto aplicando la tasa del impuesto a la renta neta imponible
IR = (Renta Neta Imponible x 30%)

2. Modificaciones de los pagos a cuenta a partir del mes de agosto - ejercicio 2012 Mediante la Cuarta Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo N 1120, se ha establecido en forma excepcional que la modificacin de los pagos a cuenta de los meses de agosto a diciembre 2012, se realizar sobre la base de los resultados que arroje el estado de ganancias y perdidas al 30 de junio 2012. Concordantemente la nica Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto Supremo N 155-2012-EF seala que para el clculo del coeficiente que resulte del estado de ganancias y prdidas al 30 de junio en caso de tener prdidas tributarias arrastrables del ejercicio anterior se deducirn 6/12 dozavos de las citadas prdidas de acuerdo con uno de los sistemas previstos en el artculo 50 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
IMPUESTO CALCULADO () = COEFICIENTE (*) INGRESOS NETOS (Acumulados al 30 de junio) (*)

a.3. Calcular el nuevo coeficiente

IMPUESTO CALCULADO COEFICIENTE = x 100 INGRESOS NETOS (Segn EGyP al mes de julio)

El coeficiente resultante es el que se aplica para los pagos a cuenta de agosto a diciembre.

(1) Si existiera prdidas tributarias arrastrables acumuladas al ejercicio anterior de la renta neta, se deducirn 6/12 de dichas prdidas en funcin al sistema a) o b) del artculo 50 del TUO de la LIR. (*) El resultado se redondear a 4 decimales.

b. Requisitos Debern haber presentado la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta, de corresponder, as como los Estados de Ganancias y Prdidas respectivos en el plazo, forma y condiciones que establezca el Reglamento.

II. Determinacion de los pagos a cuenta a partir del mes de agosto 2012
1. Determinacin de las cuotas a pagar a. Segn Comparacin
Cuota determinada segn coeficiente: Impuesto calculado del ejercicio anterior Ingresos netos del ejercicio anterior

La aplicacin del referido coeficiente se efectuar a partir de los pagos a cuenta de los meses de agosto a diciembre que no hubieren vencido a la fecha de presentacin de la declaracin jurada que contenga el estado de ganancias y prdidas al 30 de junio ajustado por inacin de ser el caso, siempre y cuando el contribuyente hubiera cumplido con presentar previamente la declaracin jurada anual del impuesto que contenga el Estado de Ganancias y Prdidas al cierre del ejercicio gravable anterior. No ser exigible este requisito a los contribuyentes que hubieran iniciado actividades en el ejercicio.

III. Aplicacin Prctica

Cuota determinada segn 1.5%

VS

Coeficiente =

S S

1. Enunciado Las empresas que al perodo julio 2012 se encuentran realizando pagos a cuenta en funcin al porcentaje del 2%. Cmo determinar sus pagos a cuenta a partir del perodo agosto? Solucin Para determinar las cuotas de los pagos a cuenta que se realicen a partir del perodo agosto 2012, le corresponder aplicar el 1.5%, en virtud al ltimo prrafo del inciso a) y el inciso b) del artculo 85 modificado.

> <

contina aplicando coeficiente Aplica 1.5%

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2. Enunciado Cmo calcularn sus pagos a cuenta a partir del perodo agosto 2012, las empresas que hasta el perodo julio 2012 realizaron sus pagos a cuenta segn el coeficiente ? Solucin Se debe comparar la cuota determinada en funcin al coeficiente con el 1.5% y aplicar el monto mayor: Coeficiente vs 1.5% En consecuencia si producto de la comparacin se determina que la cuota calculada en funcin al coeficiente resulta mayor a la cuota segn el 1.5% contina aplicando dicho coeficiente. EJEMPLO Cuota segn coeficiente Ingresos netos del mes de agosto 2012 = S/. 860,300 Coeficiente : 0.0203 Importe Cuota = S/. 860,300 x 0.0203 = 17,464.09 mayor Cuota segn 1.5% Cuota = S/. 860,300 x 1.5% = 12,904.50 En funcin a la comparacin realizada de las cuotas determinadas deber continuar aplicando el coeficiente 0.0203. Excepcionalmente podrn presentar el Estado de Ganancias y Prdidas al 30 de junio y determinar el nuevo coeficiente a aplicar de agosto a diciembre, claro est que ejercern esta opcin en el entendido que proyecten determinar un coeficiente menor al que les corresponde aplicar. 3. Enunciado Cmo calcularn sus pagos a cuenta a partir del perodo agosto 2012, las empresas que hasta el perodo julio 2012 realizaron sus pagos a cuenta con un coeficiente de 0.0130? Solucin Considerando que el coeficiente que se vena aplicando hasta el mes de julio 2012 es menor al 1.5%, y que en consecuencia se determinar una cuota menor a la que resultara de aplicar dicho porcentaje, a partir de agosto 2012 hasta diciembre aplicar el porcentaje del 1.5%. No obstante lo anterior a partir del perodo agosto podr optar por presentar el Estado de Ganancias y Prdidas al 30 de junio, a fin de modificar el coeficiente o suspender sus pagos a cuenta, en el entendido que aquel que se determine sea menor al 1.5%, cumpliendo para dicho efecto los requisitos dispuestos para que tenga validez. EJEMPLO Datos 1. Renta neta imponible al 30.06.2012 = S/. 75,740 2. Ingresos Netos Gravables = S/. 1650,230 3. Impuesto calculado (30% 295,740) = S/. 22,722 4. No tiene prdida arrastrable de ejercicios anteriores Desarrollo Impuesto Calculado Coeficiente = Ingresos Netos Acumulados

22,722 Coeficiente = 1650,230 Coeficiente = 0.0138 Ingresos netos gravables del mes de agosto = S/. 127,330 Pago a cuenta del mes = S/. 1,756.74 Aprciese que en el presente ejemplo, el coeficiente calculado en funcin a los resultados al 30 de junio, resulta mayor al coeficiente calculado de acuerdo al ejercicio anterior; pero inferior al 1.5%, razn por la cual la empresa procede a efectuar la modificatoria.

Coeficiente calculado en funcin a resultados al ejercicio 2011 0.0130

Coeficiente calculado en funcin a resultados al 30.06 0.0138

1.5%

MAYOR

MENOR

Procede que la empresa efecte la modificacin del coeficiente

4. Enunciado Aquellos contribuyentes que se encontraban realizando sus pagos a cuenta con el sistema del 2% y que en forma obligatoria hayan presentado la modificacin al 30 de junio, antes de la entrada en vigencia de la modificacin del artculo 85, Cmo determinarn sus pagos a cuenta? Solucin La modificacin determinada se aplicar a partir del perodo julio a diciembre ya sea que el porcentaje disminuya o de no existir impuesto calculado suspenda sus pagos a cuenta. 5. Enunciado Los sujetos que en forma opcional hayan presentado la modificacin al 30 de junio, antes de la vigencia del artculo 85, cmo determinarn sus pagos cuenta? Solucin Los pagos a cuenta a partir del perodo julio a diciembre 2012 se realizarn utilizando el coeficiente calculado en funcin al estado de ganancias y perdidas al 30 de junio aun cuando sea que sea menor a la cuota determinada aplicando el 1.5%. 6. Enunciado Los contribuyentes que realizaron hasta el mes de julio sus pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de acuerdo al coeficiente y que en forma opcional modifiquen sus pagos a cuenta a partir del mes de agosto 2012 Cmo determinarn sus pagos cuenta? Solucin Determinarn sus pagos a cuenta de acuerdo al resultado que arroje el Estado de Ganancias y Prdidas al 30 de junio, con lo cual podrn disminuir el coeficiente o suspender sus pagos a cuenta. n