Tema DJ At2012 Afich

Manual Tributario Afiich - febrero 2012
TEMA CENTRAL
Declaraciones Juradas y certificados Tributarios
I. Antecedentes generales
Antes de concluir el ao 2011 se dio por inaugurado el proceso de Operacin Renta, dando el Servicio de Impuestos Internos el puntapi inicial con la publicacin del Suplemento Tributario de Declaraciones Juradas 2012, en diciembre del 2011. En general este proceso consiste en la obligacin de presentar Declaraciones Juradas por Internet por parte de los empleadores, instituciones financieras, empresas comerciales, etc., por las diferentes rentas, retenciones, gastos rechazados, sueldos y otras, canceladas o recibidas por cuentas de terceros, durante el ejercicio del ao comercial 2011. Adems de la emisin de los Certificados Tributarios que se encarga de disponer la misma normativa legal que regula las declaraciones juradas de renta. Este trmite se realiza en los meses de Enero, Febrero, Marzo, Mayo y Junio de cada ao, por las rentas o ingresos, crditos u otros, obtenidos en el ao anterior. Para este ao son 58 las Declaraciones Juradas que tienen fecha de vencimiento entre Enero y Marzo del 2010, siendo slo 12 Declaraciones Juradas con plazo de presentacin hasta el 30 de junio de 2012. En esta oportunidad hemos querido entregarles un reporte con las novedades en este mbito para el ao 2012, adems de otras informaciones de utilidad que esperamos sean para ustedes de gran ayuda.
II.
Novedades para la Operacin Renta Ao Tributario 2012
Para este ao se han incorporado 2 nuevas Declaraciones Juradas, mientras que otras 10 sufrieron modificaciones. A continuacin, pasamos a revisar los nuevos cambios:
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A.
Declaraciones Juradas modificadas

Formulario 1805 1812 Descripcin Declaracin jurada anual sobre operaciones de instrumentos de deuda de oferta pblica acogidos al artculo 104 de la LIR. Rentas del 42 N 1 (jubilaciones, pensiones o montepos) y retenciones del impuesto nico de segunda categora de la LIR. Estado de ingreso y usos de donaciones recibidas, conforme a los artculos 62 y siguientes de la Ley N 19.712, sobre donaciones deportivas y Ley N 19.885, sobre donaciones con fines sociales. Declaracin jurada anual base imponible y datos contables balance.
1828
1846
1847
Declaracin jurada anual sobre balance 8 columnas.
1872
Declaracin jurada anual sobre diferencia de valores financieros y tributarios. Inversiones, reinversiones, liquidaciones y rescates de cuotas de fondos mutuos no acogidas a los artculos 42 bis y 57 bis de la LIR. Retiros de excedentes de libre disposicin. Nmina de bienes races agrcolas y no agrcolas en los que se constituy usufructo a favor de terceros durante el ao o parte de l, o se dio trmino del derecho de usufructo cuando corresponda. Movimientos de las cuentas de ahorro previsional voluntario acogidas a las normas del inciso primero del artculo 42 bis de la LIR.
1894
1895
1897
1899
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DJ1805 Declaracin jurada anual sobre operaciones de instrumentos de deuda de oferta pblica acogidos al artculo 104 de la LIR. A partir del presente ao la DJ 1805 ser presentada solamente por emisor de instrumentos de deuda de oferta pblica, eliminando los intermediarios de dichos instrumentos en esta declaracin, para quienes se cre la DJ 1874. Adicionalmente se establece un nuevo formato de la declaracin Jurada N 1805. En efecto, el nuevo formato exige una mayor cantidad de informacin en la Seccin B: Datos de los Informados y Seccin C: Datos de Identificacin de la Emisin, a travs de la incorporacin de nuevas columnas, al mismo tiempo que suprime otras del antiguo formato.
DJ1812 Rentas del 42 N 1 (jubilaciones, pensiones o montepos) y retenciones del impuesto nico de segunda categora de la LIR. Esta DJ que debe ser presentada por las instituciones u organismos de previsin, compaas de seguro y otras entidades que hayan pagado pensiones, jubilaciones y montepos, debern informar este ao, como parte de las rebajas de las rentas, el monto relacionado por depsitos convenidos. Lo anterior implica que se modifica la Columna Rebaja por Concepto de APV Acogido al Inciso Segundo del Art. 42 bis de la LIR, por Depsitos Convenidos acogidos al Art. 42 quter de la LIR, por Asignacin de Zona Art. 13 D.L. N 889/1.975 y/o Rentas Exentas o no Gravadas, incorporando los Depsitos Convenidos cuando stos hayan quedado afectos al Impuesto nico de Segunda Categora en el momento en que se realizaron y se destinen a anticipar o a mejorar la pensin, su monto deber registrarse en esta columna, ya que procede que sean rebajados de las pensiones para el clculo del impuesto que afecte a estas ltimas en la proporcin que establecen los artculos 20 del D.L. N 3.500/80 y 42 quter de la LIR, cuyas instrucciones para esta rebaja se contienen la Circular N 63 de 2010, publicada en el Sitio Web www.sii.cl. Esta situacin ocurre, por ejemplo, en el caso de pensiones que contengan proporcionalmente depsitos convenidos anuales efectuados por sobre las 900 UF, ocurridos desde el ao 2011.
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DJ1828 Estado de ingreso y usos de donaciones recibidas, conforme a los artculos 62 y siguientes de la Ley N 19.712, sobre donaciones deportivas y Ley N 19.885, sobre donaciones con fines sociales. Se incorporan un mayor detalle de las donaciones irrevocables a travs de las columnas: Columna Monto Cuota Anual Donaciones Irrevocables Columna Ao Inicio Donacin irrevocable Columna N de Cuotas por enterar de Donaciones Irrevocables
La informacin que se debe entregar en cada una de estas nuevas columnas es la siguiente: Columna Monto Cuota Anual Donaciones Irrevocables: El valor a informar en esta columna, segn lo dispuesto por el inciso segundo del artculo 10 de la Ley N 19.885, es el monto en U.F. de la cuota originada en la donacin, con fines sociales, que se pacta irrevocablemente mediante una escritura pblica, no sujeta a modo o condicin, en la cual se establecen pagos futuros en cuotas anuales y fijas, expresadas en unidades de fomento y por perodos no inferiores a cuatro ejercicios comerciales. Este campo acepta valores hasta con 2 decimales. Columna Ao Inicio Donacin irrevocable: Coloque el ao en que inici este tipo de donacin, utilizando 4 dgitos. Columna N de Cuotas por enterar de Donaciones Irrevocables: Coloque el nmero de cuotas pendientes de pago al 31/12/2011. Si en dicha fecha ya cubri el saldo pendiente coloque valor 0.
DJ1846 Declaracin jurada anual base imponible y datos contables balance. Mediante Resolucin Exenta SII N 01 del 11 de enero del 2012 el SII reemplaza la Resolucin Exenta N 16 de 2011 y establece forma y plazo de presentar declaracin jurada anual N 1846, a los contribuyentes clasificados en el segmento de gran empresa o pertenecientes a la nmina de grandes contribuyentes. Esta declaracin corresponde a la entrega de detalle de cuenta de resultado del balance contable, adems de los ajustes agregados y deducciones del resultado tributario. 34
Se agrega la Columna Cdigo Cuenta Recuadro N 2 F22: en la cual debe registrar el cdigo utilizado en el Recuadro N 2 del F-22 utilizado para la determinacin de la Base Imponible de Primera Categora, dependiendo del concepto informado. Por ejemplo: Prdida de Ejercicios Anteriores, corresponde en este caso al cdigo 634 del Recuadro N 2 del Formulario 22. Adicionalmente, existen instrucciones ms especficas en la manera de confeccionar esta declaracin, como por ejemplo, sealando que los ajustes informados (agregados y deducciones), en cuanto a monto y descripcin, deben ser idnticos a aquellos reflejados en el registro auxiliar de RLI y FUT. DJ1847 Declaracin jurada anual sobre balance 8 columnas. A travs de resolucin exenta SII N 02 del 11 de enero del 2012 se reemplaza resolucin N 18 de 2011 y establece forma y plazo de presentar declaracin jurada anual 1847, a los contribuyentes clasificados en el segmento de gran empresa o pertenecientes a la nmina de grandes contribuyentes. En esta declaracin se informan las cuentas contables activos, pasivos y de resultado. Se elimina la columna Clasificador de cuentas y se incorpora la columna Ao Ajuste IFRS 1 Aplicacin, la cual debe ser utilizada por los contribuyentes que aplican las Normas Internacionales de Informacin Financiera (IFRS-NIIF) en la preparacin de su informacin financiera; indicando el ao en que se adopt por primera vez estas normas. Se agrega la Columna Total Datos Informados que corresponde al nmero total de casos que est informando a travs de la primera columna de la Seccin C, de esta Declaracin Jurada, los que deben numerarse correlativamente. DJ1872 Declaracin jurada anual sobre diferencia de valores financieros y tributarios. Las modificaciones realizadas a la declaracin jurada 1872, en la cual se informan los ajustes efectuados en el capital propio, corresponden a la obligacin de informar para este ao el detalle de cada uno de los ajustes, indicando el Id. Cdigo de Partida (Anexo N 1) y Nombre de la partida, en reemplazo del ID Rubro Anexo (N 1) y Nombre del Rubro por Id. Cod. Partida (Anexo N 1) realizado el ao anterior. 35
DJ1895 Retiros de excedentes de libre disposicin. Las modificaciones incorporadas a la declaracin jurada 1895, sobre retiros de excedente de libre disposicin (ELD), corresponde a mayores instrucciones entregadas en la imputacin del retiro de ELD, como consecuencia del establecimiento del lmite de 900 UF para los depsitos convenidos.
DJ1897 Nmina de bienes races agrcolas y no agrcolas en los que se constituy usufructo a favor de terceros durante el ao o parte de l, o se dio trmino del derecho de usufructo cuando corresponda. En esta Declaracin Jurada relacionada a los bienes races cuyos derechos de usufructo fueron cedidos a terceros, se incorpor la obligacin de informar el monto anual del usufructo en UF.
DJ1899 Movimientos de las cuentas de ahorro previsional voluntario acogidas a las normas del inciso primero del artculo 42 bis de la LIR. Para este perodo las modificaciones realizadas a la Declaracin jurada 1899 se relacionan con el objetivo de la declaracin, incorporando la informacin de los depsitos convenidos que administren los bancos, instituciones financieras, administradoras y dems instituciones sealadas en esta declaracin.
CUADRO RESUMEN DECLARACIONES JURADAS MODIFICADAS Formulario Descripcin Operaciones de IDOP acogidos al Art. 104 LIR Monto de las pensiones pagadas , APV e impto. nico retenido, en valores nominales y actualizados. Informante Emisores de Inst. de deuda Norma Resol. Ex. N 187, de 23.12.2010 Resol. Ex. N 6.836, de 28.12.1993 Resol. Ex. N 6.509, de 14.12.1993 Plazo DJ ltimo da hbil de marzo N Certif
1805
1812
Entidades que haya pagado jubilaciones, pensiones o montepos
Hasta el 19.03.2012
29
1846
Antecedentes sobre Recuadro N 2 y 3 del F-22 Base Imponible y Datos contables
Resol. Ex. N 16, de fecha Grandes empre04.02.2011 sas y grandes Resol. Ex. N 1, contribuyentes de fecha 11.01.2012
Hasta el 15.05.2012
Contina cuadro
36
CUADRO RESUMEN DECLARACIONES JURADAS MODIFICADAS Formulario Descripcin Informante Norma Plazo DJ N Certif
1872
Diferencia de valores financieros y tributarios.
Resol. Ex. N 15, de fecha Grandes empre04.02.2011 sas y grandes Resol. Ex. N 3, contribuyentes de fecha 11.01.2012 Resol. Ex. N 171 de Sociedad adminis26.12.2008 tradora de fondos Resol. Ex. mutuos N 136, de 09.11.2007 Resol. Ex. N 35, de 13.12.02.
Hasta el 15.05.2012
1894
Inversiones, reinversiones, liquidaciones y rescates de cuotas de fondos mutuos no acogidas a los artculos 42 bis y 57 bis de la LIR.
ltimo da hbil de marzo
10, 21 y 31
1895
Retiros de excedentes de libre disposicin. AFP Nmina de bienes races agrcolas y no agrcolas en los que se constituy usufructo a favor de terceros durante el ao o parte de l, o se dio trmino del derecho de usufructo cuando corresponda. Movimientos de las cuentas de ahorro previsional voluntario acogidas a las normas del inciso primero del artculo 42 bis de la LIR.
Hasta el 19.03.2012
23
1897
Propietarios que Resol. Ex. hayan cedido el N 48, de usufructo a ter07.12.2001 ceros
Hasta el 19.03.2012
1899
Resol. AFP, Bancos y Ex.N 19, de otras entidades 04.02.2009
Hasta el 19.03.2012
24,30 y 36
B.
Nuevas Declaraciones Juradas
Para este proceso los contribuyentes se encontrarn con 2 nuevas Declaraciones Juradas, las que se pueden visualizar en el siguiente cuadro:
Formulario 1873 Descripcin Declaracin jurada anual sobre detalle de rdenes de atencin pagadas a prestadores y reembolsos pagados a afiliados, por instituciones de salud previsional (Isapres) y Fondo Nacional de Salud (Fonasa). Declaracin jurada anual sobre operaciones de instrumentos de deuda de oferta pblica acogidos al artculo 104 de la LIR, efectuadas por Corredores de Bolsa, Agentes de Valores u otros intermediarios, por cuenta de terceros inversionistas.
1874
37
DJ1873 Declaracin jurada anual sobre detalle de rdenes de atencin pagadas a prestadores y reembolsos pagados a afiliados, por instituciones de salud previsional (Isapres) y Fondo Nacional de Salud (Fonasa). Esta declaracin tiene como finalidad que todas las Isapres informen los reembolsos pagados a afiliados, as como Fonasa informe las ordenes de atencin pagadas a prestadores por parte del afiliado.
DJ1874 Declaracin jurada anual sobre operaciones de instrumentos de deuda de oferta pblica acogidos al artculo 104 de la LIR, efectuadas por Corredores de Bolsa, Agentes de Valores u otros intermediarios, por cuenta de terceros inversionistas. Esta declaracin debe ser emitida especficamente por los intermediarios, para informar sobre las colocaciones y rescates de instrumentos acogidos a las normas del artculo 104 de la Ley de la Renta, informacin que era parte de la DJ 1805.
CUADRO RESUMEN NUEVAS DECLARACIONES JURADAS AT 2012 Formulario 1873 Descripcin Informante Norma Pendiente Plazo 16.03.2012 ltimo da hbil de marzo
rdenes de atencin pagadas y Isapre y Fonasa reembolsos pagados Corredoras de bolsa, Operaciones sobre instrumentos agentes de valores u de deuda de oferta pblica otros intermediarios
1874
Pendiente
III.
Clasificacin Declaraciones Juradas
Actualmente contamos con 70 formularios de Declaraciones Juradas los cuales deben ser presentados por parte de los empleadores, instituciones financieras, empresas comerciales y otras, por las diferentes rentas, retenciones, gastos rechazados, sueldos y otras, canceladas o recibidas por cuenta de terceros, durante el ejercicio del ao comercial 2011. Como las declaraciones juradas se relacionan con diversos temas, a continuacin presentamos algunas clasificaciones que pueden ser de su utilidad: 38
DECLARACIONES JURADAS RELACIONADAS CON EL FUT Formulario 1886 1884 1813 1893 1821 1822 Retiros Dividendos Gastos rechazados provenientes de otras empresas Gastos rechazados generados por la empresa Reinversiones recibidas Enajenacin de acciones adquiridas con fondos reinvertidos Descripcin Vencimiento 30.03.2012 16.03.2012 26.03.2012 26.03.2012 26.03.2012 26.03.2012
DECLARACIONES JURADAS RELACIONADAS CON RETENCIONES DE IMPUESTOS Formulario 1811 1850 1879 1887 1854 Descripcin Retenciones a socios extranjeros Retenciones de impuesto adicional Honorarios y directores Sueldos Exencin de impuesto adicional Vencimiento 23.03.2012 16.03.2012 26.03.2012 23.03.2012 30.06.2012
DECLARACIONES JURADAS RELACIONADAS REBAJAS A LA RENTA, CRDITOS Y DEDUCCIONES AL IMPUESTO Formulario 1828 1830 1831 1832 1837 Descripcin Beneficiarios de donaciones deportivas y sociales Donaciones fines polticos Aportes recibidos OTIC Donaciones de diversas leyes PPM y otros crditos puestos a disposicin Vencimiento 30.03.2012 16.03.2012 02.02.2012 16.03.2012 10.05.2012
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DECLARACIONES JURADAS RELACIONADAS CON DIVERSAS MATERIAS Formulario 1835 1836 1802 1803 1807 1841 1842 1843 1851 1852 1853 1861 1897 1840 Informante Personas Naturales o Jurdicas en general Comercializadores de Caballos de Fina Sangre y Caballos Chilenos Personas Naturales o Jurdicas en general Personas Naturales o Jurdicas en general Personas Naturales o Jurdicas en general Personas Naturales o Jurdicas en general Empresas Constructoras Empresas Constructoras Personas Naturales o Jurdicas en general Personas Naturales o Jurdicas en general Personas Naturales o Jurdicas en general Personas Naturales o Jurdicas en general Personas Naturales o Jurdicas en general Centros de investigacin Descripcin Arrendamiento de Bienes Races No Agrcolas Compras y Ventas de Caballos Fina Sangre Trabajadores segn Casa Matriz o Sucursales Participacin de socios gestores en Sociedades de Personas Antecedentes sobre reorganizaciones empresariales Incentivo Tributario a la Inversin Privada en Investigacin y Desarrollo Determinacin del crdito especial Empresas Constructoras Proyectos de construccin con derecho al uso del crdito especial a empresas constructoras. Inversiones de Carcter Permanente en Sociedades Extranjeras. Agencias o Establecimientos Permanentes en el Exterior. Rentas de Fuente Extranjera. Exceso de Endeudamiento por Operaciones de Crditos Nmina de Bienes Races Agrcolas y No Agrcolas en los que se constituy usufructo Incentivo Tributario a la Inversin Privada en Investigacin y Desarrollo Vencimiento 09.03.2012 23.03.2012 07.05.2012 07.05.2012 29.06.2012 30.03.2012 ltimo da hbil del mes 30.03.2012 16.03.2012 16.03.2012 16.03.2012 26.03.2012 19.03.2012 30.03.2012
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DECLARACIONES JURADAS PRESENTADAS POR ADMINISTRADORAS DE FONDOS EN GENERAL E INSTITUCIONES BANCARIAS Y FINANCIERAS Y OTRAS INSTITUCIONES Formulario 1817 1888 1889 1894 1895 1899 1896 1862 1870 1890 1891 1898 1804 1812 1818 1823 Informante Adm. de Fondos en general Adm. de Fondos en general Adm. de Fondos en general Adm. de Fondos en general Adm. de Fondos en general Adm. de Fondos en general Inst. Bancarias y financieras en general Inst. Bancarias y financieras en general, casa de cambio y agencias Agentes, casas de cambios, bancos e Inst. financieras Bco. Central, Int. Financieras y Bancarias, cooperativas Agentes Valores, Corredores de Bolsa Int. Financieras y Bancarias, Adm. Cdto. Hipotecario Descripcin Beneficios Distribuidos a Partcipes de Fondos Mutuos o Fondos de Inversin Movimientos de inversiones acogidas al artculo 57 bis Retiros de ahorros de las AFP Rescate de Cuotas de Fondos Mutuos adquiridas a contar del 20.04.2001 Retiros de Excedentes de Libre disposicin desde las AFP Movimientos de cuentas y retiros de APV Dividendos N 19.622 Hipotecarios acogidos a Ley Vencimiento 16.03.2012 23.03.2012 30.03.2012 30.03.2012 19.03.2012 19.03.2012 05.03.2012 16.03.2012 16.03.2012 16.03.2012 23.02.2012 05.03.2012 30.03.2012 19.03.2012 23.03.2012 30.03.2012
Transferencias desde y hacia el exterior efectuadas por bancos y otras entidades financieras Compras y/o ventas moneda extranjera Intereses y Otras Rentas, pagadas por bancos Compra y Venta de Acciones por medio de Corredores de Bolsas Intereses Hipotecarios acogidos al artculo 55 bis LIR
Soc. Adm. de Fdos. de InFondos de inversin privados versin Privados Ca. Seguros, Org. Previsionales. Agentes Custodios de Inversiones en Fondos de Inversin y Fondos Mutuos Agentes Custodios de Inversiones acogidas al 57 bis Pensiones artculo 74 N 1 Beneficios Distribuidos a Partcipes de fondos Mutuos o Fondos de Inversin (en custodia) Movimientos de inversiones acogidas al artculo 57 bis (custodia)
Contina cuadro
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DECLARACIONES JURADAS PRESENTADAS POR ADMINISTRADORAS DE FONDOS EN GENERAL E INSTITUCIONES BANCARIAS Y FINANCIERAS Y OTRAS INSTITUCIONES Formulario 1885 1834 1838 Informante Agentes Custodios de acciones de S.A. Compaas de Seguros Administradoras de los fondos de inversin e inversionistas Descripcin Dividendos y Otras Distribuciones efectuadas por sociedades annimas o en comandita por acciones (custodia) Seguros Dotales, artculo 17 N 13 Inversiones y enajenaciones de acciones realizadas por fondos de inversin y dems inversionistas Vencimiento 26.03.2012 23.03.2012 29.06.2012
IV.
1.
Emisin de Certificados
Normas comunes para la confeccin de los certificados
A continuacin, se presenta una serie de normas comunes para la confeccin de los Certificados. A. Identificacin de la Empresa o Institucin Obligada a Emitir el Certificado
Se debe identificar en forma completa la empresa o institucin que emite el Certificado, registrando su nombre o razn social, N de RUT, direccin (calle, N , telfono, comuna y ciudad), giro o actividad econmica que desarrolla el contribuyente, cuando corresponda, y, en los casos que se requiera, indicar otra informacin, como por ejemplo si la sociedad annima que emite el Certificado es abierta o cerrada, o si cotiza o no sus acciones en alguna bolsa de valores del pas. B. Informacin Mnima que Deben Contener los Certificados
Los Certificados que se analizan debern contener, como mnimo, la informacin que en dichos documentos se requiere, sin perjuicio de cualquier otra informacin adicional que las empresas o instituciones obligadas a su emisin puedan proporcionar a los beneficiarios de las rentas; todo ello tendiente a facilitar la declaracin o contabilizacin, segn corresponda, de las rentas o cantidades que se informan, como por ejemplo, indicarles las lneas y cdigos del Formulario N 22 a las cuales deben trasladar la informacin del Certificado. Los citados documentos deben extenderse en cifras enteras (sin decimales). 42
Respecto de los Modelos de Certificados Ns. 3, 4 y 5, se seala que si alguna de las columnas de los referidos documentos no son utilizadas por las empresas, por no existir informacin que proporcionar, stas se podrn eliminar en los Certificados que se emitan. Igualmente, si existieran problemas de espacio, los referidos Certificados podrn emitirse en cualquier otro formato, respetando la informacin mnima a proporcionar. Se hace presente que aquellas empresas obligadas a emitir estos documentos que se encuentren acogidas a las normas del artculo 41 C de la Ley de la Renta, y deban certificar a los beneficiarios rentas percibidas de fuente extranjera el remanente de crdito disponible por impuestos externos imputable al Impuesto Global Complementario o Adicional, deben incorporarlo a dichos certificados, agregndole a stos una columna para tales efectos o entregar tal informacin en cualquier otra forma en los referidos documentos, con el fin de que los beneficiarios de este crdito lo puedan rebajar de los impuestos personales antes sealados; todo ello conforme a lo establecido en las instrucciones de la Circular N 25, de fecha 25 de abril de 2008, del SII. Si est certificando rentas accesorias o complementarias a los sueldos o remuneraciones habituales de los trabajadores dependientes, o est rectificando informacin, deber hacer un nuevo Certificado, que reemplazar al anterior, en el que se debe incluir la renta certificada anteriormente. Por ejemplo, si ya haba emitido un certificado para el contribuyente RUT N 10.632.183-5, informando una renta de $1.000.000 y despus le cancela o paga una gratificacin de $20.000, deber emitir un nuevo Certificado por una renta de $1.020.000. Deber procederse en los mismos trminos cuando se trate de la rectificacin de cualquier informacin. C. Nmero de Certificado
Aquellos contribuyentes que deben emitir Certificados a solicitud debern tener presente que el Nmero de Certificado asignado en la respectiva Declaracin Jurada es el mismo que debe ir en el Certificado que se solicita, sin que ello signifique haberlos emitido previamente. Cada ao la numeracin comenzar nuevamente desde el N 1. Los nuevos Certificados que se emitan en reemplazo de anteriores como, por ejemplo, cuando se certifican rentas accesorias o complementarias a los sueldos respecto de las gratificaciones legales o se desea rectificar algn certificado, deben emitirse con el nmero correlativo siguiente al ltimo de los Certificados emitidos por la empresa, quedando nulo el nmero del certificado reemplazado. 43
2.
Tipos de Certificados y Plazos para Emitirlos
Fecha mxima en que debern emitirse los Certificados en el Ao Tributario 2011:

TIPO DE CERTIFICADO MODELO N 1, sobre Honorarios. MODELO N 2, sobre Honorarios y Participaciones o Asignaciones a Directores pagados por Sociedades Annimas. MODELO N 3, sobre situacin tributaria de Dividendos y Crditos. MODELO N 4, sobre situacin tributaria de Dividendos recibidos por Acciones en Custodia. MODELO N 5, sobre situacin tributaria de Retiros y Gastos Rechazados correspondientes a propietarios de EIRL, socios de Sociedades de Personas, socios de Sociedades de Hecho, socios gestores de Sociedades en Comandita por Acciones y comuneros. MODELO N 6, sobre Sueldos y otras rentas similares. MODELO N 7, sobre Intereses u otras rentas por Operaciones de Captacin de cualquier naturaleza no acogidos a las normas del artculo 104 de la LIR. MODELO N 8, sobre resumen anual de movimiento de Cuentas de Inversin acogidas al mecanismo de ahorro de la letra A) del Art. 57 bis de la Ley de la Renta. MODELO N 9, sobre retiros efectuados de las Cuentas de Ahorro Voluntario establecidas en el Art. 21 del D.L. N 3.500 de 1980, sujetas a las disposiciones generales de la Ley de la Renta y retiros efectuados de ahorros previsionales voluntarios acogidos al inciso 2 del Art. 42 bis de la Ley de la Renta MODELO N 10, sobre situacin tributaria de Inversiones en Fondos Mutuos. MODELO N 11, sobre situacin tributaria de beneficios repartidos por Sociedades Administradoras de Fondos de Inversin y Fondos de Inversin Privados de la Ley N 18.815/89 y Fondos Mutuos segn el Art. 17 del D.L. N 1.328/76, NO acogidos al mecanismo de incentivo al ahorro establecido en los artculos 42 bis y 57 bis de la Ley de la Renta. MODELO N 12, sobre retenciones de Impuesto de Primera Categora efectuadas conforme al Art. 73 de la Ley de la Renta. MODELO N 13, sobre retenciones de impuesto efectuadas conforme al Art. 74 N 6 de la Ley de la Renta. MODELO N 14, sobre retenciones de Impuesto Adicional efectuadas conforme al Art. 74 N 4 de la Ley de la Renta. FECHA DE EMISIN PARA EL AO TRIBUTARIO 2012 Hasta el 14 de marzo Hasta el 14 de marzo Hasta el 21 de febrero Hasta el 21 de marzo Hasta el 21 de marzo Hasta el 14 de marzo Hasta el 28 de febrero
Hasta el 28 de febrero
Hasta el 30 de enero
Hasta el 10 de marzo
Hasta el 14 de marzo Hasta el 14 de marzo Hasta el 14 de marzo
Contina cuadro
44
TIPO DE CERTIFICADO
FECHA DE EMISIN PARA EL AO TRIBUTARIO 2012 Dentro de los 20 das corridos de efectuado el retiro destinado a reinversin o de la enajenacin de acciones de S.A. abiertas o cerradas adquiridas con utilidades reinvertidas Hasta el 21 de marzo
MODELO N 15, provisorio sobre reinversin de utilidades en otras empresas que lleven contabilidad completa, segn normas de la letra c) del N 1 de la letra A) del Art. 14 de la L.I.R.
MODELO N 16, sobre situacin tributaria definitiva de los retiros destinados a reinversin, segn normas de la letra c) del N 1 de la letra A) del Art. 14 de la Ley de la Renta. MODELO N 17, sobre Acciones en Custodia acogidas al mecanismo de ahorro establecido en la letra A) del Art. 57 bis de la Ley de la Renta. MODELO N 18, sobre Pagos Provisionales Mensuales puestos a disposicin de los socios o comuneros. MODELO N 19, sobre Dividendos Hipotecarios Pagados o Aportes Enterados, segn corresponda, en cumplimiento de obligaciones hipotecarias contradas para la adquisicin o construccin de una vivienda nueva acogida a las normas del D.F.L. N 2 de 1959, conforme a las disposiciones de la ley N 19.622 de 1999, modificada por las leyes N 19.768 de 2001 y N 19.840 de 2002. MODELO N 20, sobre intereses correspondientes a Crditos Hipotecarios Pagados y dems antecedentes relacionados, con motivo del beneficio tributario establecido en el Art. 55 bis de la Ley de la Renta. MODELO N 21, sobre mayor o menor valor obtenido en el rescate de cuotas de Fondos Mutuos NO acogidas a las normas de los artculos 42 bis y 57 bis de la Ley de la Renta, adquiridas con posterioridad al 19 de abril del ao 2001. MODELO N 22, sobre situacin tributaria de beneficios recibidos por Intermediacin de Inversiones efectuadas en Fondos de Inversin de la Ley N 18.815/89, Fondos de Inversin Privado del Ttulo VII de la misma ley y Fondos Mutuos segn artculo 17 del D.L. N 1.328/76, NO acogidos al mecanismo de incentivo al ahorro establecido en los artculos 42 bis y 57 bis de la Ley de la Renta. MODELO N 23, sobre rgimen tributario de los Retiros de Excedentes de Libre Disposicin. MODELO N 24, sobre movimiento anual de las Cuentas de Ahorro Previsional Voluntario acogidas a las normas del inciso 1 del Art. 42 bis de la Ley de la Renta. MODELO N 25, que acredita Donaciones efectuadas para Fines Sociales, segn artculo 1 Ley N 19.885. MODELO N 27, sobre Seguros Dotales contratados a contar del 7 de noviembre de 2001.
Hasta el 30 de abril
Hasta el 14 de marzo Hasta el 14 de marzo
Hasta el 30 de enero Hasta el 21 de marzo
Contina cuadro
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TIPO DE CERTIFICADO MODELO N 28, sobre Donaciones efectuadas al Fondo Mixto de Apoyo Social. Modelo N 29, sobre pensiones o jubilaciones y otras rentas similares. Modelo N 30, sobre movimiento anual de las cuentas de ahorro previsional voluntario colectivo referentes a los aportes de los empleadores a sus trabajadores acogidos a las normas del artculo 42 Bis. MODELO N 31: sobre liquidacin de cuotas de fondos mutuos no consideradas rescates, para efectos de reinversin en otro fondo mutuo. MODELO N 32, sobre la participacin de socios gestores en Sociedades de Personas, Sociedades de Hecho, Comunidades y Sociedades en Comandita por Acciones. MODELO N 35, sobre crdito del art. 5 inciso segundo y art. 9 N 2 de la Ley N 20.444/2010, de la reconstruccin. MODELO N 36, sobre Depsitos Convenidos
FECHA DE EMISIN PARA EL AO TRIBUTARIO 2012 Hasta el 30 de enero Hasta el 14 de marzo
Hasta el 15 de Marzo Hasta el 14 de marzo Dentro de los 5 das hbiles a partir de la solicitud
V.
Datos prcticos Declaraciones Juradas ms comunes
Dentro del universo de Declaraciones Juradas existen ciertos formularios que son ms utilizados por los contribuyentes, por lo general son los relacionados con el FUT, retenciones y remesas al extranjero, a continuacin presentamos un resumen de las Declaraciones Juradas ms utilizadas y hemos agregado algunos datos que consideramos pueden ser tiles para este proceso.
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1884 Dividendos Distribuidos y Crditos Correspondientes

Sociedades Annimas Abiertas o Cerradas, en Comandita por Acciones y Sociedades por Acciones, ya sea acogidas a los regmenes de tributacin de los artculos 14 letra A) o 14 bis de la Ley de la Renta. La situacin tributaria de los dividendos pagados a sus accionistas durante el ao inmediatamente anterior y de los crditos a que dan derecho dichas rentas. De todas maneras se debe presentar la Declaracin Jurada, proporcionando el resto de la informacin que se solicita, como son la cantidad de acciones al 31 de diciembre y el nmero de certificado correspondiente. A travs del Certificado N 13, deben informar a sus accionistas, cualquiera sea su condicin jurdica, de la situacin tributaria de los dividendos distribuidos durante el ejercicio comercial respectivo, con el fin de que tales personas los declaren en los Impuestos Global Complementario o Adicional, cuando corresponda, o bien para su debida anotacin en los registros contables de las empresas o entidades accionistas no obligadas por esas rentas a declarar impuestos anuales a la renta.
Quines la deben presentar
Qu se debe informar Qu pasa si no hay dividendos durante el ao
Certificado
Para la confeccin del Certificado N 13 y de la Declaracin Jurada 1884, el informante deber contar con los siguientes antecedentes: Balance tributario definitivo al 31 de diciembre del ao 2011 Determinacin de la Renta Lquida Imponible al 31 de diciembre de 2011 Determinacin del Fondo de Utilidades Tributables al 31 de diciembre de 2011 Listado de RUT de los accionistas y nmero de acciones por cada uno Adems para este ao deber contar con la informacin relativa a: La cantidad de acciones suscritas y pagadas
Estos antecedentes son imprescindibles para la confeccin de los Certificados y la Declaracin Jurada puesto que la informacin se obtiene del Fondo de Utilidades Tributables (FUT) y para realizar el FUT es necesario previamente contar con la determinacin de la Renta Lquida Imponible de Primera Categora.
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1886 Retiros y Crditos Correspondientes

Quines la deben presentar Las Sociedades de Personas, Sociedades de Hecho, Sociedades en Comandita por Acciones y Comunidades. Los retiros realizados por sus socios, socios gestores o comuneros, durante el ejercicio del ao anterior, afectos al Impuesto Global Complementario o Adicional, los exentos del Impuesto Global Complementario y los no constitutivos de Renta debidamente reajustados. En esta declaracin deben incluirse todos los retiros, estn o no destinados a reinversin, conforme a lo dispuesto en la letra c), del N 1 letra A) del artculo 14 de la Ley de Impuesto a la Renta, debidamente actualizados. A travs del Certificado N 5, deben informar la situacin tributaria de los retiros, tanto efectivos como presuntos y de los crditos a que dan derecho las referidas rentas o cantidades.
Qu se debe informar
Se deben incluir los retiros para reinversin?
Certificado
Para la confeccin del Certificado N 5 y de la Declaracin Jurada 1886, el informante deber contar con los siguientes antecedentes: Balance tributario definitivo al 31 de diciembre del ao 2011 Determinacin de la Renta Lquida Imponible al 31 de diciembre de 2011 Determinacin del Fondo de Utilidades Tributables al 31 de diciembre de 2011
Estos antecedentes son imprescindibles para la confeccin de los Certificados y la Declaracin Jurada puesto que la informacin se obtiene del Fondo de Utilidades Tributables (FUT) y para realizar el FUT es necesario previamente contar con la determinacin de la Renta Lquida Imponible de Primera Categora.
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1893 Gastos Rechazados Incurridos por la misma empresa

Las Sociedades de Personas, Sociedades de Hecho, Sociedades en Comandita por Acciones, respecto de sus socios gestores y por las comunidades acogidas, ya sea a los regmenes de tributacin de los artculos 14 letra A) o 14 bis de la Ley de la Renta. La situacin tributaria de los gastos rechazados a que se refiere el artculo 21 de la Ley de la Renta, incurridos por las citadas empresas durante el Ejercicio Comercial respectivo, y que correspondan a los socios o comuneros y, adems, el incremento por Impuesto de Primera Categora y el crdito por igual concepto a que dan derecho dichas cantidades, cuando corresponda. A travs del Certificado N 5, deben informar la situacin tributaria gastos rechazados que correspondan a tales personas y de los crditos a que dan derecho las referidas rentas o cantidades.
Qu se debe informar
Certificado
Para la confeccin del Certificado N 5 y de la Declaracin Jurada 1893, el informante deber contar con los siguientes antecedentes: Mayor contable de las cuentas que contengan gastos rechazados a partir de esta informacin se obtendr la fecha, monto y detalle de los gastos Detalle de los socios y su respectiva participacin en la sociedad Fondo de utilidades tributable al 31 de diciembre del ao 2011
Ejemplos de gastos rechazados a declarar en el formulario 1893: a) b) c) d) e) Impuesto de Primera Categora Pagado (no tiene derecho a crdito de primera categora) Impuesto Territorial pagado cuando la empresa lo puede utilizar como crdito Gastos sin documentacin pagados Gastos de automviles y similares del inciso 1 del artculo 31, pagados Gastos que se incurran en la adquisicin y mantencin de bienes a los cuales se le aplique la presuncin de retiro establecida en el artculo 21, inciso 1 y en el artculo 33, N 1 letra f) 49
f)
Otros desembolsos como donaciones rechazadas, gastos de otros ejercicios, otros.
No deben declararse en este formulario, entre otros, las multas fiscales y todo gasto que no est afecto a los Impuestos Global Complementario o Adicional e Impuesto nico del inciso tercero del artculo 21 de la Ley de la Renta. Respecto del crdito, ste se determina aplicando directamente sobre los gastos rechazados que dan derecho a la citada rebaja ms su respectivo incremento, las tasas de 10%, 15%, 16%, 16,5%, 17% 20% de Impuesto de Primera Categora con que se afectaron efectivamente las citadas cantidades o las utilidades tributables a las cuales se imputaron. En el caso de empresas que se encuentren en una situacin de prdida tributaria, el crdito de Primera Categora se determinar aplicando directamente la tasa de dicho tributo de 20% sobre el monto de los gastos rechazados afectos, registrndose dicho crdito en la columna que corresponda. 1813 Gastos Rechazados provenientes de otras sociedades
Quines la deben presentar Qu se debe informar Las Sociedades de Personas, Sociedades de Hecho, Sociedades en Comandita por Acciones o Comunidades. Los gastos rechazados que recibieron de otras sociedades o comunidades de igual naturaleza jurdica. Para que dichas partidas sean declaradas por los socios o comuneros finales sean personas naturales con domicilio o residencia en Chile, personas naturales o jurdicas con domicilio o residencia en el extranjero, sociedades annimas, sociedades en comandita por acciones y contribuyentes del artculo 58 N 1 de la ley, afectas a los Impuestos Global Complementario o Adicional o Impuesto nico del inciso 3 del artculo 21 de la ley, segn corresponda. A travs del Certificado N 5, deben informar la situacin tributaria gastos rechazados que correspondan a tales personas y de los crditos a que dan derecho las referidas rentas o cantidades.
Por qu se deben informar estos gastos?
Certificado
Para la confeccin del Certificado N 5 y de la Declaracin Jurada 1813, el informante deber contar con los siguientes antecedentes: Certificado N 5 emitido por la Sociedad de la cual es socio, el que indicar la fecha, monto y concepto de los gastos rechazados. Detalle de los socios y su respectiva participacin en la sociedad informante. 50
Esta Declaracin Jurada se hace con la finalidad de que las Sociedades de Personas, Sociedades de Hecho, Sociedades en Comandita por Acciones o Comunidades repartan los gastos rechazados recibidos de otras empresas a sus empresas relacionadas. 1887 Sueldos y Salarios, artculo 74 N 1
Las personas naturales o jurdicas que ejerzan o desarrollen una actividad empresarial, que hayan pagado rentas del artculo 42 N 1 de la Ley de la Renta. Cabe destacar que con motivo de la derogacin de la Resolucin Ex. N 26 de 06 de Febrero de 2004, a partir del presente ao tributario, los contribuyentes a que se refera la Resolucin antes indicada quedan obligados a presentar esta Declaracin Jurada N 1887. Sueldos, sobresueldos, salarios y cualesquiera otras rentas similares (excluidas las pensiones, jubilaciones o montepos, que se informan mediante el Formulario N 1812). Se deber informar adems slo como un dato anexo la informacin a que se refieren las columnas relativas a las rentas exentas y/o no gravadas, y rebajas por zonas extremas (franquicia Art. 13 del D.L. N 889) pagadas en cada ao calendario.
Qu se debe informar
Quines se excluyen de la obligacin de presentar 1887?
Se excluyen las personas que utilicen servicios de casas particulares, como empleadas domsticas o asesoras del hogar, jardineros, etc., que tengan la calidad de trabajadores dependientes y las personas que efecten su propia retencin de impuesto por las razones que indica la Circular N 32 del ao 2000, entre las cuales se encuentran los trabajadores chilenos de embajadas extranjeras radicadas en Chile.
Certificado
A travs del Certificado N 6, se deber certificar por cada persona los sueldos y remuneraciones accesorias o complementarias a las anteriores. Se deber informar, adems, la informacin relativa a las rentas exentas y/o no gravadas, y rebajas por zonas extremas (franquicia Art. 13 del D.L. N 889) pagadas en cada ao calendario. Conforme a lo establecido por el inciso tercero del artculo 101 de la Ley de la Renta, las personas que deben emitir este Certificado son los empleadores, pagadores o habilitados, que paguen rentas del artculo 42 N 1 de la referida ley. Esta certificacin se efectuar a sola peticin del respectivo trabajador.
Quines deben emitir certificado?
51
Para la confeccin del Certificado N 6 y de la Declaracin Jurada 1887, el informante deber contar con los siguientes antecedentes: Libros de remuneraciones de enero a diciembre 2011 Formularios 29 de enero a diciembre del ao 2011
Esta Declaracin Jurada se construye con los libros de remuneraciones de los ltimos 12 meses y la informacin se coteja con el impuesto nico declarado en el formulario 29 de cada mes. Dado el volumen de trabajadores de ciertas empresas esta Declaracin Jurada por lo general es efectuada por software especiales, los cuales cuentan con la certificacin del SII. 1879 Honorarios y Participaciones de Directores de Sociedades Annimas, Art. 74 N 2
Los contribuyentes que paguen rentas de los artculos 42 N 2 y 48 de la Ley de la Renta, entre los cuales se encuentran los siguientes: Instituciones Fiscales; Instituciones Semifiscales de Administracin Autnoma; Municipalidades; personas jurdicas en general; personas que obtengan rentas de la Primera Categora que estn obligadas, segn la Ley, a llevar contabilidad y las Sociedades Annimas en general, sean Abiertas o Cerradas. Las retenciones de los artculos 42 N 2 (Honorarios) y 48 de la Ley de la Renta (Remuneracin de directores). Certificado N 1, debern emitir este certificado los contribuyentes que paguen rentas clasificadas en el N 2 del Art. 42 de la Ley de la Renta de acuerdo a lo establecido en el N 2 del Art. 74 de la citada ley, entre las cuales se encuentran las siguientes: Instituciones Fiscales; Instituciones Semifiscales de Administracin Autnoma; Municipalidades; las personas jurdicas en general (excepto las S.A. que deben emitir el Certificado N 2); y las personas que obtengan rentas de Primera Categora, que estn obligadas segn la ley a llevar contabilidad. Certificados Certificado N 2, este documento debe ser emitido exclusivamente por las Sociedades Annimas, Abiertas o Cerradas, para la certificacin, tanto de las rentas del artculo 42 N 2 de la Ley de la Renta (honorarios) pagadas a cualquier persona, como de las participaciones o asignaciones pagadas a sus consejeros o directores a que se refiere el artculo 48 de la ley del ramo. En otras palabras, el Certificado N 2 deber ser utilizado nicamente por las Sociedades Annimas Abiertas o Cerradas tanto en el caso que paguen slo asignaciones o participaciones a sus directores o consejeros, como en aquellas situaciones en que a una misma persona se le paguen ambos tipos de renta.
Qu se debe informar
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Para la confeccin del Certificado N 1 y 2 y de la Declaracin Jurada 1879, el informante deber contar con los siguientes antecedentes: Libros de Honorarios (retenciones) de enero a diciembre 2011 Formularios 29 de enero a diciembre del ao 2011
Esta Declaracin Jurada se construye con los libros de Honorarios de los ltimos 12 meses y la informacin se coteja con el impuesto nico declarado en el formulario 29 de cada mes. 1850 Declaracin Jurada Anual Sobre Impuesto Adicional de la Ley sobre Impuesto a la Renta que grava a las Rentas de fuente nacional percibidas o devengadas por personas sin domicilio ni residencia en Chile, incluidas las rentas de Convenios y Gastos Rechazados correspondientes
Quines la deben presentar Los contribuyentes con domicilio o residencia en Chile, sea persona natural o jurdica en general, que haya efectuado remesas al extranjero y que efectu la retencin Qu se debe informar Remesas a Personas No Residentes Afectos a Impuesto Adicional, o exentos en virtud a Convenios de Doble Tributacin, Art. 74 N 4 Gastos Rechazados Afectos al Art. 21, correspondientes a Socios Extranjeros, Art. 74 N 4 Remesas o retiros correspondientes a Socios Extranjeros, Art. 74 N 4
Certificado
Certificado N 14: Este Certificado debe ser emitido por las personas naturales o jurdicas (empresas individuales, contribuyentes del Art. 58 N 1, Sociedades de Personas, Sociedades en Comandita por Acciones, Sociedades de Hecho y Comunidades), que durante el ao comercial respectivo hayan efectuado retenciones de Impuesto Adicional a los contribuyentes de los artculos 58 N 1, 60 inciso primero y 61 de la Ley de la Renta (empresarios individuales, contribuyentes del Art. 58 N 1, socios y comuneros, sin domicilio ni residencia en el pas), por las rentas remesadas al exterior y gastos rechazados del artculo 21 determinados al trmino del ejercicio, conforme a lo dispuesto por el artculo 74 N 4 de la ley antes mencionada.
Para la confeccin del Certificado N 14 y de la Declaracin Jurada 1850, el informante deber contar con los siguientes antecedentes: Formulario 50, de los meses de enero a diciembre del ao 20011 Antecedentes del beneficiario de la renta como: Nombre o Razn Social, Tax ID, Rut obtenido en Chile, domicilio postal de la persona natural o jurdica extranjera, pas de residencia. 53
Detalle del tipo de renta, base imponible, impuesto pagado y renta lquida pagada al extranjero, toda esta informacin se obtiene del formulario 50.
1821 Situacin tributaria de retiros destinados a reinversin segn normas de la letra c) del N 1 de la letra A) del artculo 14 de la Ley de la Renta
Quines la deben presentar Las Empresas Individuales, Sociedades de Personas, Sociedades de Hecho, Sociedades Annimas Abiertas o Cerradas, Sociedades en Comandita por Acciones y Comunidades establecidas en Chile. Las inversiones que reciban, de aqullas a que se refiere la letra c) del N 1 de la letra A) del artculo 14 de la Ley de la Renta, ya sea que provengan de las empresas fuentes o que correspondan al producto de la enajenacin de acciones de pago de Sociedades Annimas Abiertas o Cerradas, adquiridas con utilidades reinvertidas. Certificado N 15 Obligados a emitir certificado Las empresas fuentes desde las cuales los propietarios, socios, comuneros o accionistas efectuaron los retiros o enajenacin de acciones de pago adquiridas con utilidades reinvertidas destinados a reinversin acogidos a las normas de la letra c) del N 1 de la letra A) del artculo 14 de la Ley de la Renta, con el fin de que dicho documento los inversionistas correspondientes lo entreguen a las respectivas empresas o sociedades receptoras de las inversiones, ya que la norma legal antes mencionada seala que stas ltimas empresas deben acusar recibo de las inversiones efectuadas. Sociedades Annimas, en el caso en que se produzca la enajenacin de sus acciones de pago que hayan sido adquiridas con utilidades reinvertidas, y siempre que el accionista enajenante manifieste su intencin de volver a reinvertir el producto de tal enajenacin en los trminos de la letra c) del N 1 de la letra A) del Art. 14 de la Ley de la Renta. Certificado N 16 Obligados a emitir certificado Las empresas fuentes, desde las cuales los propietarios, socios, comuneros o accionistas efectuaron los retiros o enajenaron acciones de pago adquiridas con utilidades reinvertidas destinados a reinversin, con el fin de que dicho documento los inversionistas respectivos lo entreguen a las correspondientes empresas o sociedades receptoras de las inversiones. Sociedades Annimas, en el caso que se produzca la enajenacin de sus acciones de pago que hayan sido adquiridas con utilidades reinvertidas, y siempre que el accionista enajenante manifieste su intencin de volver a reinvertir el producto de tal enajenacin en los trminos de la letra c) del N 1 de la letra A) del Art. 14 de la Ley de la Renta. contina cuadro
Qu se debe informar
Certificados
54
Certificados
Los propietarios, socios, comuneros o accionistas acogidos a las normas de la letra c) del N 1 de la letra A) del artculo 14 de la Ley de la Renta, respecto de las utilidades o dividendos que perciban, desde empresas constituidas en el exterior. El Certificado no comprender la informacin correspondiente a la situacin tributaria de los mismos, debiendo llenarse, adems de los datos generales, slo las tres primeras columnas referidas a fecha, monto y modalidad de reinversin. Las Sociedades de Personas que sufren la modificacin de sus estatutos producto de la cesin de los derechos, respecto de las enajenaciones de derechos sealadas en la parte final del prrafo primero de la letra c) del N 1 de la letra A) del artculo 14 de la Ley Sobre Impuesto a la Renta. En estos casos, el Certificado no comprender la informacin correspondiente a la situacin tributaria de los retiros, debiendo llenarse, adems de los datos generales, slo las dos primeras columnas referidas a fecha y monto. Asimismo, los Certificados debern emitirse detallando por fecha, indicando da y mes, cada uno de los retiros destinados a reinversin, sealando la modalidad que corresponda al origen de los fondos reinvertidos.
Para la confeccin de los Certificados N 15 y 16 y de la Declaracin Jurada 1821, el informante deber contar con los siguientes antecedentes: Datos de los informados:
CDIGO 1 2 3 4 5
RUT del Inversionista y RUT de la Empresa Fuente o RUT de S.A. de la cual se enajenan acciones de pago adquiridas con utilidades reinvertidas Fecha de Recepcin de los Fondos Reinvertidos Concepto en que se recibe la reinversin, ya sea dinero o especies Modalidad Reinversin, la cual puede ser:
DESCRIPCIN
Retiro de utilidades de empresas nacionales que son reinvertidas por primera vez. Retiro de utilidades provenientes de empresas del exterior. Retiro de utilidades reinvertidas en otras empresas. Producto de enajenaciones de acciones que haban sido adquiridas con utilidades reinvertidas. Mayor valor obtenido en la enajenacin de derechos en Sociedades de Personas, efectuadas de acuerdo a las normas del inciso penltimo del artculo 41 de la Ley de Impuesto a la Renta.
55
Datos de la reinversin: Documento que acredite si el retiro fue efectuado con cargo a utilidades tributables, exentas del impuesto, utilidades que no constituyen renta o utilidades en exceso para el ao siguiente. Crdito e incremento de Primera Categora asociado a los retiros que se financiaron con las utilidades tributables afectas al Impuesto de Primera Categora.
1822 Enajenacin de Acciones de Pago de Sociedades Annimas segn normas de la letra c) del N 1 de la letra A) del Art. 14 de la Ley de la Renta.
Las Sociedades Annimas Abiertas y Cerradas establecidas en Chile, que hubieren recibido inversiones de aqullas a que se refiere la letra c) del N 1 de la Quines la deben presentar letra A) del artculo 14 de la Ley de la Renta, en el caso que los inversionistas hayan enajenado las acciones adquiridas en su oportunidad con utilidades reinvertidas. N de Acciones de Pago Enajenadas Precio de Adquisicin de las Acciones de Pago Crditos para Global Complementario o Adicional asociados a los Retiros Tributables Enajenacin de Acciones Destinada a Reinversin Certificado N 15 Certificados Certificado N 16
Qu se debe informar
Para la confeccin de los Certificados N 15 y 16 y de la Declaracin Jurada 1822, el informante deber contar con los siguientes antecedentes: RUT del Inversionista N de Acciones de Pago Enajenadas Precio de Adquisicin de las Acciones de Pago Crditos para Global Complementario o Adicional asociados a los Retiros Tributables 56
Enajenacin de Acciones Destinada a Reinversin
1835 Arrendamiento de Bienes Races No Agrcolas, tomados o administrados por Empresas de Primera Categora o Corredores de Propiedades
Los corredores de propiedades y las personas que hubieren entregado en arriendo por cuenta de terceros Bienes Races No Agrcolas, cuyo avalo fiscal, de cada uno de ellos, sea igual o superior a $ 30.000.000. Los contribuyentes de la Primera Categora a que se refiere el artculo 20 de la Ley de la Renta, que para el desarrollo de su actividad hayan tomado en arriendo Bienes Races No Agrcolas cuyo avalo fiscal, de cada uno de ellos, sea igual o superior a $ 30.000.000. Rol del Bien Raz Comuna de la Propiedad. RUT Propietario o Usufructuario del Bien Raz RUT Arrendatario Monto Arriendo Perodo al cual corresponde el Arriendo Amoblado o sin amoblar Destino del Arriendo del Bien Raz Si el bien es DFL N 2
Qu se debe informar
Para la confeccin de la Declaracin Jurada 1835, el informante deber contar con los siguientes antecedentes: Contrato de arriendo Rol del Bien Raz Comuna de la Propiedad. RUT Propietario o Usufructuario del Bien Raz RUT Arrendatario Monto Arriendo Perodo al Cual Corresponde el Arriendo Amoblado o sin amoblar 57
VI. Calendario Mensual Declaraciones Juradas

Ya hemos mencionado que la gran mayora de las declaraciones juradas tiene plazo de vencimiento durante los primeros meses del ao, concentrndose un gran nmero de ellas en el mes de marzo. A continuacin le entregamos una visin general de los plazos para presentar las declaraciones juradas del ao tributario 2012:
FEBRERO 1831 Aportes Recibidos por los OTIC. Compra y Venta de Acciones de S.A. y dems Ttulos efectuadas por intermedio de Corredores de Bolsa, Agentes de Valores y Casas de Cambio No Acogidas al Mecanismo de Incentivo al Ahorro de de los artculos 42 bis y 57 bis de la Ley de la Renta. MARZO 1896 Crditos Hipotecarios, Dividendos Hipotecarios Pagados o Aportes Enterados y dems antecedentes relacionados, con motivo de la adquisicin de una Vivienda Nueva acogida a las Normas del D.F.L. N 2 de 1959, con el fin de hacer uso del Beneficio Tributario establecido en la Ley N 19.622 de 1999. Intereses Pagados correspondientes a Crditos con Garanta Hipotecaria y dems antecedentes relacionados con motivo del beneficio tributario establecido en el Art. 55 bis de la Ley de la Renta. Bienes Races No Agrcolas Arrendados. Reparto de Beneficios por Sociedades Administradoras de Fondos de Inversin de la Ley N 18.815/89, Fondos de Inversin Privados del Ttulo VII de la misma ley o Fondos Mutuos segn el artculo 17 del D.L. N 1.328/76 cuyos fondos hayan establecido en sus reglamentos internos que se podrn efectuar repartos de beneficios a sus partcipes a prorrata de su participacin en el fondo o de la serie respectiva, NO acogidos al Mecanismo de Incentivo al Ahorro establecido en los artculos 42 bis y 57 bis de la Ley de Impuesto a la Renta. Donaciones para Fines Polticos, conforme a lo dispuesto en el Art. 8 de la Ley N 19.885. Donaciones del Art. 46 del D.L. N 3.063, de 1979; del D.L. N 45, de 1973; del Art. 46 de la Ley N 18.899; del Art. 3 de la Ley N 19.247, de 1993; del Art. 8 de la Ley N 18.985, de 1990 y del N 7 del Art. 31, de la Ley Sobre Impuesto a la Renta. Hasta el 05 de marzo Hasta el 05 de marzo Hasta el 09 de marzo Hasta el 02 de febrero Hasta el 23 de febrero
1891
1898 1835
1817
1830
Hasta el 16 de marzo Hasta el 16 de marzo
1832
contina cuadro
58
MARZO 1850 Declaracin Jurada Anual Sobre Impuesto Adicional de la Ley sobre Impuesto a la Renta que grava a las Rentas de fuente nacional percibidas o devengadas por personas sin domicilio ni residencia en Chile, incluidas las rentas de Convenios y Gastos Rechazados correspondientes. Inversiones de Carcter Permanente en Sociedades Extranjeras. Agencias o Establecimientos Permanentes en el Exterior. Rentas de Fuente Extranjera. Transferencia de fondos desde y hacia el exterior realizados a travs de Instituciones Bancarias y otras entidades por encargo de terceros. Compras y/o Ventas de Moneda Extranjera. Informacin para la bonificacin establecida en el Art. 20 Letra O) del Decreto Ley N 3.500. Declaracin Jurada Anual sobre Detalle de rdenes de Atencin Pagadas a Prestadores y Reembolsos Pagados a Afiliados, por Instituciones de Salud Previsional (Isapres) y Fondo Nacional de Salud (Fonasa). Dividendos Distribuidos y Crditos Correspondientes. Intereses u Otras Rentas provenientes de depsitos y de Operaciones de Captacin de cualquier naturaleza efectuados en Bancos, Banco Central de Chile e Instituciones Financieras NO acogidos a las normas de los artculos 42 bis y 57 bis de la Ley de la Renta. Rentas del Art. 42 N 1 (Jubilaciones, Pensiones o Montepos) y Retenciones del Impuesto nico de Segunda Categora de la Ley de la Renta. Retiros de Excedentes de Libre Disposicin. Nmina de Bienes Races Agrcolas y No Agrcolas en los que se constituy usufructo a favor de terceros durante el ao o parte de l, o se dio trmino del derecho de usufructo cuando corresponda. Movimientos de las cuentas de Ahorro Previsional Voluntario acogidas a las normas del inciso primero del Art. 42 bis de la Ley de la Renta. Retenciones efectuadas conforme a los Arts. 73 y 74 N 6 de la Ley de la Renta. Hasta el 16 de marzo Hasta el 16 de marzo Hasta el 16 de marzo Hasta el 16 de marzo Hasta el 16 de marzo Hasta el 16 de marzo Hasta el 16 de marzo Hasta el 16 de marzo Hasta el 16 de marzo Hasta el 16 de marzo Hasta el 19 de marzo Hasta el 19 de marzo Hasta el 19 de marzo Hasta el 19 de marzo Hasta el 23 de marzo contina cuadro
1851 1852 1853 1862 1870 1871
1873
1884
1890
1812 1895
1897
1899 1811
59
MARZO Reparto de Beneficios respecto de Inversiones efectuadas por Cuenta de Terceros en Fondos de Inversin Nacionales de la Ley N 18.815/89, Fondos de Inversin Privados del Ttulo VII de la misma Ley y Fondos Mutuos segn el Art. 17 del D.L. N 1.328/76 que hayan establecido en sus reglamentos internos que se podrn efectuar repartos de beneficios a sus partcipes a prorrata de su participacin en el fondo o de la serie respectiva, NO acogidos al Mecanismo de Incentivo al Ahorro establecido en los artculos 42 bis y 57 bis de la Ley de la Renta. Seguros Dotales contratados a contar del 07.11.2001. Transferencias de Caballos de Fina Sangre y Caballos Chilenos. Declaracin Jurada Anual sobre Crditos por donaciones en contra del Impuesto nico de Segunda Categora segn artculos 5 inciso 2 y 9 N2 de la Ley N 20.444 del ao 2010. Rentas del Art. 42 N 1 (Sueldos), otros componentes de la Remuneracin y Retenciones del Impuesto nico de Segunda Categora de la Ley de la Renta. Movimiento de Cuentas de Inversin acogidas al Mecanismo de Incentivo al Ahorro establecido en la letra A) del Art. 57 bis de la L.I.R. Gastos Rechazados y Crdito por Impuesto de Primera Categora provenientes de otras Sociedades. Situacin tributaria de retiros destinados a reinversin segn normas de la letra c) del N 1 de la letra A) del artculo 14 de la Ley de la Renta. Enajenacin de Acciones de Pago de Sociedades Annimas segn normas de la letra c) del N 1 de la letra A) del Art. 14 de la Ley de la Renta. Exceso de Endeudamiento por Operaciones de Crditos comprendidas en las letras b), c) y d) del N 1 del inciso cuarto del Art. 59 de la Ley Sobre Impuesto a la Renta. Retenciones efectuadas conforme a los Arts. 42 N 2 y 48 de la L.I.R. Dividendos Distribuidos y Crditos Correspondientes por Acciones en Custodia. Gastos Rechazados y Crditos por Impuesto de Primera Categora. Movimiento de Inversiones en los instrumentos o valores en Custodia de Instituciones Receptoras. Acogidas al Mecanismo de Ahorro establecido en la Letra A) del Art. 57 bis de la Ley de la Renta.
1818
1834 1836 1844 1887 1888 1813 1821 1822 1861 1879 1885 1893 1823
Hasta el 23 de marzo Hasta el 23 de marzo Hasta el 23 de marzo Hasta el 23 de marzo Hasta el 23 de marzo Hasta el 26 de marzo Hasta el 26 de marzo Hasta el 26 de marzo Hasta el 26 de marzo Hasta el 26 de marzo Hasta el 26 de marzo Hasta el 26 de marzo Hasta el 30 de marzo
contina cuadro
60
MARZO 1886 1804 Retiros y Crditos correspondientes. Fondos de inversin privados regulados por el Ttulo VII de la Ley N 18.815/89. Declaracin Jurada Anual sobre operaciones de Instrumentos de deuda de oferta pblica acogidos al artculo 104, de la Ley sobre Impuesto a la Renta. Declaracin Jurada Anual sobre retenciones de impuesto efectuadas conforme a lo establecido en artculo 74 N 7 de la Ley sobre Impuesto a la Renta realizadas por Emisores de Instrumentos acogidos al Art. 104 de la misma Ley. Estado de Ingresos y Usos de Donaciones recibidas, conforme a los Art. 62 y siguientes de la Ley N 19.712, sobre Donaciones Deportivas y Ley N 19.885, sobre Donaciones con Fines Sociales. Declaracin Jurada Anual, Incentivo Tributario a la Inversin Privada en Investigacin y Desarrollo (Informacin sobre los Contratos de Investigacin y Desarrollo de acuerdo a lo dispuesto por el inciso quinto del Art. 5 Ley N 20.241). Declaracin Jurada Anual, Incentivo Tributario a la Inversin Privada en Investigacin y Desarrollo (Financiamiento de los desembolsos efectuados por concepto de contratos de Investigacin y Desarrollo; inciso final Art. 5 Ley N 20.241). Proyectos de construccin con derecho al uso del crdito especial a empresas constructoras. Declaracin Jurada Anual sobre intereses devengados e impuesto retenido conforme al artculo 74 N 7 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, correspondiente a inversiones efectuadas por Corredores de Bolsa, Agentes de Valores u Otros Intermediarios, por cuenta de terceros inversionistas. Declaracin Jurada Anual sobre Operaciones sobre Instrumentos de Deuda de Oferta Pblica acogidos al artculo 104 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, efectuadas por Corredores de Bolsa, Agentes de Valores u Otros Intermediarios, por cuenta de terceros inversionistas,. Cuentas de Ahorro Voluntario sujetas a las disposiciones generales de la L.I.R. y Ahorros Previsionales Voluntarios acogidos al inciso segundo del Art. 42 bis de la L.I.R. Inversiones, Reinversiones, Liquidacin y Rescate de cuotas de Fondos Mutuos no acogidas a los artculos 42 Bis y 57 Bis de la LIR. Hasta el 30 de marzo ltimo da hbil de marzo ltimo da hbil de marzo ltimo da hbil de marzo ltimo da hbil de marzo ltimo da hbil de marzo ltimo da hbil de marzo ltimo da hbil de marzo ltimo da hbil de marzo ltimo da hbil de marzo ltimo da hbil de marzo ltimo da hbil de marzo
1805
1806
1828
1840
1841
1843
1849
1874
1889
1894
61
MAYO 1802 1803 1837 1846 1847 1872 Trabajadores segn casa Matriz o Sucursales. Participacin de socios gestores en sociedades de personas. Declaracin Jurada Anual sobre Crditos y PPM puestos a disposicin de los Socios Declaracin Jurada Anual Base Imponible y Datos Contables Balance. Declaracin Jurada Anual sobre Balance de 8 Columnas. Declaracin Jurada Anual sobre Diferencia de Valores Financieros y Tributarios. Hasta el 07 de mayo Hasta el 07 de mayo Hasta el 10 de mayo Hasta el 15 de mayo Hasta el 15 de mayo Hasta el 15 de mayo
JUNIO 1854 1855 1856 1857 1858 1859 1860 1864 1865 1866 Exencin del Impuesto Adicional Art. 59 N 2. Operaciones de Crdito de Dinero destinadas al financiamiento de exportaciones que consten en documentos exentos del Impuesto de Timbres y Estampillas Crditos otorgados por Bancos e Instituciones Financieras Extranjeras o Internacionales a Instituciones Financieras Chilenas, cuyos intereses se encuentran exentos del Impuesto Adicional Condiciones de los Crditos otorgados desde el exterior por Instituciones Bancarias o Financieras Extranjeras o Internacionales Saldo de Precios correspondientes a Bienes Internados al pas con Cobertura Diferida o Sistema de Cobranzas Bonos o Debentures emitidos por empresas constituidas en Chile Calendario de Pago de Crditos otorgados desde el Exterior por Instituciones Bancarias o Financieras Extranjeras o Internacionales y por la emisin de Bonos o Debentures Convenciones sobre Mercaderas Situadas en el Extranjero o Situadas en Chile y no Nacionalizadas. Rentas Exentas de Impuesto Adicional establecido en la Ley Sobre Impuesto a la Renta que favorece a las Empresas de Astilleros y Empresas Navieras, incluidas las de Remolcadores, de Lanchaje y Muellaje Nacionales. Compras de Petrleo Diesel, afectas al Impuesto Especfico Hasta el 30 de junio Hasta el 30 de junio Hasta el 30 de junio Hasta el 30 de junio Hasta el 30 de junio Hasta el 30 de junio Hasta el 30 de junio Hasta el 30 de junio Hasta el 30 de junio Hasta el 30 de junio contina cuadro
62
ACTUALIZACIN DE LA NORMATIVA TRIBUTARIA

circulares del Servicio de impuestos internos
I. Circular N 01, del 05 de enero de 2012
Sumario: informa datos relacionados con la aplicacin del sistema de correccin monetaria, reajustabilidad de remanentes o saldos negativos de fUT y fUNT y tabla de impuesto Global complementario correspondiente al ao tributario 2012. Texto de la Circular: A.- Para la aplicacin de las normas sobre Correccin Monetaria, contenidas en la Ley sobre Impuesto a la Renta, respecto de ejercicios o perodos finalizados al 31 de Diciembre del ao 2011, a continuacin se proporciona la siguiente informacin: 1.- Cotizaciones de Monedas Extranjeras y su Variacin Porcentual
TIPOS DE MONEDAS Dlar EE.UU. Dlar Canad Dlar Australia Dlar Neozelands Libra Esterlina Yen Japons Franco Suizo Corona Danesa Corona Noruega Corona Sueca COTIZACIONES AL: 31.12.2010 30.06.2011 31.12.2011 468,01 467,87 474,56 359,90 721,01 5,73 499,37 83,39 79,51 69,38 468,15 485,63 502,25 387,86 751,93 5,81 557,06 91,13 86,98 74,16 519,20 511,12 531,80 404,52 805,21 6,74 553,64 90,53 87,00 75,49 VARIACIN PORCENTUAL SEMESTRAL 10,90% 5,25% 5,88% 4,30% 7,09% 16,01% (0,61%) (0,66%) 0,02% 1,79% ANUAL 10,94% 9,24% 12,06% 12,40% 11,68% 17,63% 10,87% 8,56% 9,42% 8,81%
contina cuadro
99
JUNIO Detalle de rendimientos de vehculos que utilizan Petrleo Diesel, en empresas de transporte terrestre de carga. Contribuyentes de Zona Franca. Antecedentes sobre reorganizaciones empresariales. Declaracin jurada anual sobre inversiones y enajenaciones de acciones realizadas por fondos de inversin y dems inversionistas acogidos a los beneficios tributarios establecidos en los nmeros 1, 2 y 3 del artculo 1 transitorio de la Ley N 20.190, de 2007. Hasta el 30 de junio Hasta el 30 de junio ltimo da hbil de junio ltimo da hbil de junio
1867 1868 1807
1838
VII. Preguntas Frecuentes relacionadas con Declaraciones Juradas (Fuente: www.sii.cl)

Cules son las Declaraciones Juradas que presentan las Personas Naturales? Las Declaraciones Juradas que presentan las Personas Naturales son las siguientes: Declaracin Jurada N 1811 Esta Declaracin Jurada deben efectuarla las oficinas pblicas o las personas naturales o jurdicas, segn corresponda, que efectuaron las retenciones a que se refieren los artculos 73 y artculo 74 N 6 de la Ley de la Renta, sobre rentas pagadas por concepto de capitales mobiliarios por cuenta propia o ajena; compras de minerales efectuadas a contribuyentes mineros que declaren sus impuestos en base a renta presunta. Declaracin Jurada N 1821 Esta Declaracin Jurada debe ser presentada por las Empresas Individuales, Sociedades de Personas, Sociedades de Hecho, Sociedades Annimas Abiertas o Cerradas, Sociedades en Comandita por Acciones y Comunidades establecidas en Chile, que reciban inversiones de aquellas a que se refiere la letra c) del N 1 de la letra A) del artculo 14 de la Ley de la Renta, ya sea que provengan de las empresas fuentes o que correspondan al producto de la enajenacin de acciones de pago de Sociedades Annimas Abiertas o Cerradas, adquiridas con utilidades reinvertidas. 63
Declaracin Jurada N 1828 Este formulario debe ser presentado por todo contribuyente que reciba y/o haga uso de donaciones con fines deportivos y/o sociales, conforme a lo dispuesto en los Arts. 62 y siguientes de la Ley N 19.712 y en el Art. 68 del DTO-266 del 2005 que aprueba el Reglamento del Fondo Mixto de Apoyo Social y de las Donaciones con Fines Sociales sujetas a beneficios tributarios contemplados en la Ley N 19.885, respectivamente. En l debe registrar el detalle de los recursos recibidos y utilizados por conceptos de donaciones efectuadas al amparo de las Leyes mencionadas. Declaracin Jurada N 1830 Esta Declaracin Jurada debe ser presentada por el Servicio Electoral, los Partidos Polticos y sus Entidades Recaudadoras, los Institutos de Formacin Poltica y los candidatos a ocupar cargos de eleccin popular por las donaciones en dinero recibidas de los contribuyentes de la Primera Categora de la Ley Sobre Impuesto a la Renta, que declaren renta efectiva mediante contabilidad completa; todo ello de acuerdo a lo dispuesto por el artculo 8 de la Ley 19.885, de 2003. Declaracin Jurada N 1832 Esta Declaracin Jurada deber ser presentada por las instituciones que recibieron donaciones bajo las normas del artculo 46 del D.L. N 3.063, de 1979; del D.L. N 45, de 1973; del artculo 46 de la Ley N 18.899; del artculo 3 de la Ley N 19.247, de 1993; del artculo 8 de la Ley N 18.985, de 1990 y del N 7 del artculo 31 de la Ley Sobre Impuesto a la Renta. Las instituciones antes indicadas slo debern incluir en esta Declaracin Jurada aquellas donaciones por las cuales emitieron al donante un Certificado o Comprobante que acredita haber recibido una donacin bajo las normas del texto legal de que se trate. Declaracin Jurada N 1835 La presente Declaracin Jurada deber ser presentada por los corredores de propiedades y las personas que hubieren entregado en arriendo por cuenta de terceros bienes races no agrcolas, cuyo avalo fiscal, de cada uno de ellos, sea igual o superior a $ 30.000.000, y slo en los casos en que la participacin del corredor o intermediario haya comprendido la administracin del respectivo contrato de arrendamiento. Tales contribuyentes debern informar sobre todas las propiedades entregadas en arriendo durante el ao calendario anterior, ya sea que el arriendo abarque el ao completo o slo una parte de l. 64
Tambin se encuentran obligados a presentar esta Declaracin Jurada los contribuyentes de la Primera Categora a que se refiere el artculo 20 de la Ley de la Renta, que para el desarrollo de su actividad hayan tomado en arriendo bienes races no agrcolas cuyo avalo fiscal, de cada uno de ellos, sea igual o superior a $ 30.000.000, siempre que el respectivo contrato de arrendamiento haya sido suscrito directamente por el contribuyente de la Primera Categora y no por un corredor de propiedades u otra persona que acte como arrendador en virtud de un mandato. Tales contribuyentes debern informar sobre todas las propiedades que hubiesen tomado en arrendamiento durante el ao calendario anterior, ya sea que el arriendo abarque el ao completo o slo una parte de l. Para los fines de esta Declaracin Jurada no deben considerarse las propiedades cuyo uso haya sido transferido por medio de contratos Leasing. Declaracin Jurada N 1836 La presente Declaracin Jurada deber ser presentada por los Criaderos de Caballos de Fina Sangre y Caballos Chilenos, Hipdromos, Comercializadores de Caballos de Fina Sangre y Caballos Chilenos y todo aquel contribuyente, que durante el ao calendario haya realizado operaciones de venta de Caballos de Fina Sangre o de Caballos Chilenos, o bien empresas comisionistas que hayan participado por cuenta de terceros como intermediarios en dichas operaciones. A la misma obligacin quedarn sujetos el Club Hpico de Santiago y todas aquellas organizaciones o instituciones que lleven un registro de las transferencias y/o propiedad de Caballos de Fina Sangre y de Caballos Chilenos. En caso de que estas instituciones no participen en las operaciones de venta de los mencionados animales, y slo lleven un registro de las transferencias y/o propiedad de ellos, no estarn obligados a declarar el monto de la operacin, el monto pagado al contado ni la informacin de los documentos asociados a la operacin de venta. Aquellos contribuyentes que hayan efectuado la operacin de venta a travs de una Comercializadora de Caballos o Empresa Comisionista, quedarn eximidos de la obligacin de presentar la Declaracin Jurada, recayendo la obligacin en la Comercializadora o Empresa Comisionista que haya actuado como intermediaria en la venta de los animales. Declaracin Jurada N 1841 Este formulario debe ser presentado por todo contribuyente que utilice el beneficio tributario establecido en el artculo 5 de la Ley N 20.241, pero slo en el caso que el pago de los contratos de investigacin y desarrollo respectivos hayan sido financiados en parte con recursos pblicos, todo ello para los fines de lo dispuesto en el inciso final del artculo 5 de la Ley N 20.241. 65
Declaracin Jurada N 1850 Esta declaracin debe ser presentada por los contribuyentes con domicilio o residencia en Chile que, en conformidad con las disposiciones contenidas en el artculo 74 N 4 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, en concordancia con lo sealado en los artculos 79 y 82 del mismo texto legal, deban practicar las retenciones de Impuesto Adicional por el pago, distribucin, retiro, remesa, abono en cuenta o puesta a disposicin del interesado de las rentas de los artculos 14 bis, Arts. 58, 59, 60 y Art. 61 o por las mismas rentas acogidas a convenios vigentes para evitar la doble tributacin internacional, incluyendo aquellas que se encuentren exentas o se trate de aquellas rentas o cantidades que deban tributar en el respectivo pas de residencia, en virtud de la aplicacin de tales convenios. Tambin debern realizar la declaracin jurada aquellos contribuyentes que declaren gastos rechazados del artculo 21 de la citada Ley, determinados al trmino del ejercicio a los empresarios individuales y socios de sociedades de personas y socios gestores de sociedades en comandita por acciones afectos al Impuesto Adicional de los artculos 60 Inciso primero y 61 de la ley del ramo, asi mismo las cantidades correspondientes a las operaciones sealadas en las letras a), c), d), e), h) y j), del N 8, del artculo 17 de la ley precitada. Declaracin Jurada N 1851 La presente Declaracin Jurada deber ser presentada por los contribuyentes personas jurdicas o naturales con domicilio o residencia en Chile, que mantengan inversiones en derechos sociales o acciones de empresas o sociedades constituidas en el extranjero en las cuales el inversionista participe directa o indirectamente en la direccin, control, capital o utilidades. Esta informacin deber presentarse con independencia de la fecha en que se adquirieron los derechos sociales o acciones de las empresas o sociedades constituidas en el extranjero, o si la inversin se encuentra registrada en el Registro de Inversiones en el Extranjero, que para efectos del Art. 41A letra C) N 2 lleva el Servicio de Impuestos Internos. Declaracin Jurada N 1852 La presente Declaracin Jurada deber ser presentada por las personas naturales o jurdicas con domicilio o residencia en Chile que hayan constituido agencias o establecimientos permanentes en el exterior. Esta informacin deber presentarse con independencia de la fecha en que se constituy la agencia o establecimiento permanente en el extranjero, o si la inversin se encuentra regis66
trada en el Registro de Inversiones en el Extranjero, que para efectos del Art. 41A letra C) N 2 lleva el Servicio de Impuestos Internos. Declaracin Jurada N 1853 Esta Declaracin Jurada debe ser presentada por los contribuyentes con domicilio o residencia en Chile, que en conformidad con las disposiciones contenidas en los artculos 3, 41A, 41B, 41C de la Ley Sobre Impuesto a la Renta, realicen operaciones por las cuales perciban rentas de fuente extranjera, las cuales pudieren o no haber estado sujetas a impuestos debiendo, adems, informar los impuestos pagados en el extranjero respecto de dichas rentas y los gastos asociados para producir la renta neta de fuente extranjera. De igual forma, estos contribuyentes deben informar el resultado, utilidad o prdida, obtenido en las operaciones a que se refieren los artculos 17 N 8 y 20 N 2 y/o 5 de la Ley de la Renta. No deben declararse a travs de esta Declaracin Jurada, sino a travs de los Formularios 1851 y 1852, las rentas de Inversiones de Carcter Permanente en Sociedades Extranjeras y las rentas provenientes de Agencias o Establecimientos Permanentes. Declaracin Jurada N 1861 Esta Declaracin Jurada debe ser presentada por todas aquellas Personas Jurdicas o Naturales residentes o domiciliadas en Chile que, para efectos de determinar su situacin anual de exceso de endeudamiento, deben detallar las operaciones de crditos sealadas en las letras b), c) y d) del N 1 del inciso cuarto del artculo 59 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, que cumplan las siguientes caractersticas: a) b) Contratadas o realizadas con entidades o personas relacionadas durante el ejercicio anterior. Que producto de fusiones, divisiones, disoluciones o cualquier otro acto jurdico u operacin hayan implicado el traslado o la novacin de deudas al contribuyente en el ejercicio anterior, cuyos intereses estn en todo o parte afectos a la tasa de 35% en virtud de las normas de exceso de endeudamiento, ya sea que el acreedor se encuentre o no relacionado con el contribuyente. De igual forma debern ser informados estos crditos en el caso que sus intereses se encuentren afectos a la tasa de 4% o exento, pero siempre que en estos casos el acreedor se trate de una empresa relacionada con el contribuyente. Contratadas o realizadas en ejercicios anteriores al que se informa, que se hayan encontrado vigentes durante todo o parte del ejercicio al que corresponde la 67
c)
declaracin, cuyos intereses hayan estado completa o parcialmente afectos a la tasa de 35% en virtud de la aplicacin de las normas de exceso de endeudamiento, o bien en los casos en que el acreedor haya sido durante todo o parte de dicho perodo una empresa relacionada del declarante. Declaracin Jurada N 1870 La presente Declaracin Jurada deber ser presentada por las Instituciones Bancarias, Casas de Cambio, Corredores de Valores, Agentes de Valores y dems entidades que desarrollen la actividad de compraventa de monedas extranjeras y/o canje de valores expresados en dichas monedas, en el mercado cambiario formal o informal. Declaracin Jurada N 1879 Esta Declaracin Jurada debe ser efectuada por los contribuyentes que paguen rentas de los artculos 42 N 2 y 48 de la Ley de la Renta, entre los cuales se encuentran los siguientes: Instituciones Fiscales; Instituciones Semifiscales de Administracin Autnoma; Municipalidades; Personas Jurdicas en general; personas que obtengan rentas de la Primera Categora que estn obligadas, segn la Ley, a llevar contabilidad y las Sociedades Annimas en general, sean Abiertas o Cerradas. Declaracin Jurada N 1885 Esta Declaracin Jurada debe ser presentada por los Bancos, Corredores de Bolsa y dems personas, informando la situacin tributaria de los dividendos percibidos en el ao inmediatamente anterior, correspondientes a acciones nominativas en custodia que, sin ser de su propiedad, figuren a su nombre, y de los crditos a que dan derecho las referidas rentas. Si las citadas personas o instituciones durante el ejercicio comercial respectivo no han percibido dividendos de Sociedades Annimas o Sociedades en Comandita por Acciones, de todas maneras deben presentar la mencionada Declaracin Jurada, proporcionando el resto de la informacin que se solicita en el referido documento, como son: la cantidad de acciones al 31 de diciembre y el nmero de certificado correspondiente. Declaracin Jurada N 1887 Esta Declaracin Jurada debe ser presentada por las Personas Naturales o Jurdicas que ejerzan o desarrollen una actividad empresarial, que hayan pagado rentas del artculo 42 N 1 de la Ley de la Renta, consistente nicamente en sueldos, sobresueldos, salarios y 68
cualesquiera otras rentas similares (excluidas las pensiones, jubilaciones o montepos, que se informan mediante el Formulario N 1812). A partir del presente Ao Tributario, se deber informar adems slo como un dato anexo la informacin a que se refieren las columnas relativas a las rentas exentas y/o no gravadas, y rebajas por zonas extremas (franquicia Art. 13 del D.L. N 889) pagadas en cada ao calendario. Se excluyen de la obligacin de presentar el Formulario N 1887 las personas que utilicen servicios de casas particulares, como empleadas domsticas o asesoras del hogar, jardineros, etc., que tengan la calidad de trabajadores dependientes y las personas que efecten su propia retencin de impuesto por las razones que indica la Circular N 32 del ao 2000, entre las cuales se encuentran los trabajadores chilenos de embajadas extranjeras radicadas en Chile. Cabe destacar que con motivo de la derogacin de la Resolucin Ex. N 26 de 06 de Febrero de 2004, a partir del presente ao tributario, los contribuyentes que en virtud de dicho instructivo deban presentar la Declaracin Jurada 1827 y se eximan de presentar esta Declaracin Jurada (1887), han retomado esta ltima obligacin. Declaracin Jurada N 1897 Esta Declaracin Jurada debe ser presentada por los propietarios de bienes races agrcolas y no agrcolas que hayan cedido el usufructo de una o ms de estas propiedades a terceros en el ltimo ao comercial o durante aos anteriores, siempre que tal situacin se mantuviere durante la totalidad o parte del ao comercial anterior. Asi mismo, se deben informar aquellos casos en que el usufructuario de una o ms de estas propiedades hubiere sido revocado durante el ltimo ao comercial. Se debe informar en una Declaracin Jurada las rentas exentas y/o no gravadas del Impuesto nico de Segunda Categora? S, debern ser informadas en una columna del Formulario N 1887, indicando el RUT de cada uno de los trabajadores y el monto de las rentas, exceptuando las cotizaciones previsionales de carcter obligatorio y/o voluntario, as como las rentas acogidas al D.L. N 889, que estn exentas y/o no gravadas del Impuesto nico de Segunda Categora, cumplan o no con jornada completa. Deben ser presentadas las Declaraciones Juradas sin movimiento? No, las Declaraciones Juradas se presentan siempre y cuando posean informacin que deban entregar al Servicio de Impuestos Internos. 69
Qu datos de identificacin del contribuyente deben estar presentes en una Declaracin Jurada? Los datos de identificacin del contribuyente, empresa o institucin, que son obligatorios registrar en las Declaraciones Juradas, son: RUT Nombre o Razn Social Domicilio postal Comuna Correo Electrnico Fax y/o telfono
Esta informacin facilita al SII una pronta comunicacin con el declarante y as dar solucin a los problemas que puedan suscitarse al presentar una Declaracin Jurada. Qu Declaraciones Juradas se utilizan para informar al SII las inversiones realizadas en el exterior? Las declaraciones juradas que se deben utilizar para informar las inversiones realizadas en el exterior, son las siguientes: Formulario 1851: Inversiones de carcter permanente en sociedades extranjeras. Formulario 1852: Agencias o establecimientos permanentes en el exterior. Formulario 1853: Rentas de fuente extranjera
Adicionalmente si se desea hacer uso de los beneficios tributarios contemplados en los artculos 41 A, B o C de la Ley sobre Impuesto a la Renta, se deben considerar los siguientes aspectos: Presentar una Declaracin Jurada Simple, detallada en la Circular N 52, de 1993, y debe ser entregada en la oficina del SII correspondiente al domicilio del contribuyente. 70
La declaracin debe ser acompaada con la documentacin que demuestre que la inversin sobre US$10.000 fue realizada a travs del mercado cambiario formal (puede ser la planilla swift del banco comercial que envi las divisas o el anexo correspondiente del captulo XII del Compendio de Normas y Cambios Internacionales del Banco Central). Estos documentos deben ser presentados dentro del mes siguiente de materializada la inversin. Existen en el sitio web del SII modelos de certificados asociados a las Declaraciones Juradas de Renta? S, en el sitio web del SII, men Declaraciones Juradas, opcin Formularios Declaraciones Juradas, encontrar modelos de certificados asociados a las Declaraciones Juradas de Renta. Un contribuyente de transporte de carga que no utiliz el crdito por Impuesto Especfico al Petrleo, est obligado a presentar las Declaraciones Juradas 1866 y 1867? Un contribuyente de transporte de carga que no utiliz el crdito por Impuesto Especfico al Petrleo no est obligado a presentar las Declaraciones Juradas 1866 y 1867. En qu orden deben ser ingresados los Rut de los informados en las Declaraciones Juradas? Se deben informar ordenados de menor a mayor. Qu se hace en los casos de pases que no tienen el Tax-ID que se pide informar de los clientes y proveedores extranjeros en la Declaracin Jurada Formulario 1864? En la Declaracin Jurada Formulario 1864, para el caso de clientes y proveedores extranjeros de pases que no tienen Tax-ID, dicho campo se debe completar con un cero. Formulario 1886 La Declaracin Jurada 1886, relativa a retiros y crditos correspondientes, debe ser presentada slo por una Persona Natural que demuestra sus rentas con contabilidad completa? No, la Declaracin Jurada 1886 no debe ser presentada por una Persona Natural que demuestra sus rentas con contabilidad completa, puesto que slo debe ser presentada por los siguientes contribuyentes: 71
Sociedades de Personas Sociedades de Hecho Sociedades en Comandita por Acciones Comunidades que soportan los retiros realizados por sus socios, socios gestores o comuneros
El registro de los retiros informados en la Declaracin Jurada 1886 debe ser reajustado? S, el registro de los retiros informados en la Declaracin Jurada 1886 de Retiros y Crditos Correspondientes debe ser reajustado. Una Persona Jurdica que tributa en base a renta presunta debe presentar Declaracin Jurada 1886, sobre retiros, y Declaracin Jurada 1893, sobre gastos rechazados? No, puesto que la obligacin de presentar esos tipos de Declaraciones Juradas es para las empresas que tributan en base a contabilidad completa. Las empresas acogidas al artculo 14 bis deben presentar la Declaracin Jurada 1886 y otras? S, la condicin de estar acogido al artculo 14 bis, de la Ley sobre Impuesto a la Renta, no limita la obligacin de presentar la Declaracin Jurada 1886 y otras, que el servicio establezca como obligacin para las empresas de Primera Categora con contabilidad completa. Qu fecha de retiro debe ser considerada en la Declaracin Jurada 1886, con respecto a los retiros efectivos, presuntos y excesivos? Las fechas de los retiros que debe ser considerada en la Declaracin Jurada 1886, con respecto a los retiros efectivos, presuntos y excesivos, son las siguientes: a) b) c) Retiros efectivos: ltimo da del mes en que fueron efectuados. Retiros presuntos: ltimo da del ao. Excesos de retiros: ltimo da del ao anterior. 72
Una Empresa Individual de Responsabilidad Limitada (EIRL) debe presentar la Declaracin Jurada 1886 sobre retiros, gastos rechazados y crditos? S, ya que las EIRL se consideran Sociedades de Personas para los efectos tributarios, por lo cual deben presentar declaraciones juradas. Cmo puedo rectificar por Internet el Formulario 1886 de un ao tributario ya presentado? Ingresando la nueva Declaracin Jurada en el sitio web del SII, men Declaraciones Juradas, opcin Enviar o corregir Declaracin Jurada por formulario electrnico. Una vez seleccionada la opcin sealada deber realizar lo siguiente: Identificarse con su RUT y Clave Secreta. Posteriormente deber seleccionar el ao que desea rectificar y la Declaracin Jurada respectiva. Finalmente, una vez que ha ingresado los nuevos datos deber confirmar/enviar y guardar. El contribuyente, durante el ingreso o rectificatoria, podr guardar datos de un formulario presionando el botn Guardar Datos, los que podrn ser recuperados posteriormente reingresando al formulario.
La Declaracin Jurada 1821, que considera los retiros para reinvertir, debe reajustarlos? No, los retiros que se reinviertan deben informarse en su valor nominal sin aplicar ningn tipo de reajuste. Formulario 1887 Para presentar la Declaracin Jurada 1887 de Remuneraciones e Impuesto nico, es necesario descontar, previamente, el seguro de cesanta? S, para presentar la Declaracin Jurada 1887 es necesario descontar, previamente, el seguro de cesanta en la parte que sea de cargo del trabajador. Para todos los efectos legales, el seguro tendr el carcter de previsional, lo que implica que es considerado como una cotizacin previsional para todo efecto legal, inclusive tributario. 73
Se puede presentar una Declaracin Jurada en el presente ao tributario por cursos de capacitacin realizados en el ao tributario anterior y que no fueron declarados en ese perodo? No se puede presentar una Declaracin Jurada en el presente ao tributario por cursos de capacitacin realizados en el ao tributario anterior y que no fueron declarados en ese perodo, puesto que debieron haber sido informados el ao en que efectivamente se efectuaron. Un contribuyente que declara bajo el rgimen de Renta Presunta debe presentar la Declaracin Jurada 1887? S, un contribuyente que declara bajo el rgimen de Renta Presunta debe presentar la Declaracin Jurada 1887 de Rentas del art. 42, N 1 (sueldos y rentas accesorias o complementarias) y Retenciones de Impuesto nico de la Ley sobre Impuesto a la Renta, si ha pagado este tipo de rentas. El depsito convenido debe informarse en la Declaracin Jurada 1887? No, pues el depsito convenido no se considera remuneracin para ningn efecto. Qu significa la validacin H234 de la Declaracin Jurada de Renta N 1887 de sueldos? La validacin H234 aparece para los informados que presentan inconsistencias en el Impuesto nico de segunda categora de la Ley sobre Impuesto a la Renta, puesto que el monto registrado es inferior con respecto al monto de sueldo que se est declarando para ese informado. El SII tiene un margen de tolerancia, entre lo declarado y lo validado en la Declaracin Jurada, por lo que si la diferencia es mnima no aparece esta validacin. Frente a la ocurrencia de esta situacin, deber revisar los siguientes aspectos: Calcule el Impuesto nico de Segunda Categora para cada mes de sueldo, utilizando la tabla mensual que est en el sitio Web del SII (www.sii.cl), men Valores y Fechas Los valores resultantes en cada mes debe actualizarlos. Para ello, en el men Valores y Fechas, opcin Datos y Valores de Renta, informacin General para Empresas, en el punto 6, encontrar los factores de actualizacin mensual. La suma de los impuestos mensuales arrojar el valor que debe registrar en el campo Impuesto nico Retenido Actualizado. 74
Si usted realiza los pasos anteriores, entonces desaparecer la validacin. Slo debe tener en cuenta que la validacin se realiza por cada persona que usted informa, si la validacin aparece para ms de una lnea, la revisin la debe hacer para cada una de ellas. La Declaracin Jurada 1887 debe considerar un bono devengado el 2010 pero que se pagar en mayo de 2011? S, la Declaracin Jurada 1887 de Rentas del art. 42, N 1 (sueldos y rentas accesorias o complementarias) y Retenciones de Impuesto nico efectuadas, debe considerar un bono devengado el 2010, pero que se pagar en mayo de 2011. En la eventualidad de que no haya sido considerado en la declaracin original, la empresa deber rectificar la Declaracin Jurada respectiva e informar dicho bono dentro de las rentas de 2010. En la Declaracin Jurada 1887 de qu forma deben ser considerados los sueldos e imposiciones pagados con atraso? En la Declaracin Jurada 1887 sobre Sueldos e Impuesto nico a los Trabajadores deben ser considerados los sueldos e imposiciones pagados con atraso en el mes respectivo (mes de devengamiento) y no en el mes en que se pagaron con retraso. Por ejemplo, si una remuneracin e imposiciones correspondientes a mayo es pagada con retraso en septiembre, en la Declaracin Jurada correspondiente se debe informar como renta de mayo. Es opcional declarar las rentas exentas del Impuesto nico a los Trabajadores en el Formulario 1887? No es opcional declarar las rentas exentas del Impuesto nico a los Trabajadores en el Formulario 1887 de Rentas del artculo 42, N 1 (sueldos y rentas accesorias o complementarias) y Retenciones de Impuesto nico efectuadas, ya que es obligatorio informar tales rentas exentas. Para ello, se debe identificar a cada uno de los trabajadores, de acuerdo con las instrucciones disponibles en el sitio web del SII, men Declaraciones Juradas, opcin Suplemento Declaraciones Juradas. El Ahorro Previsional debe informarse en la Declaracin Jurada 1887? No, el Ahorro Previsional no debe informarse en la Declaracin Jurada 1887 de Rentas del Art. 42, N 1 (sueldos y rentas accesorias o complementarias) y Retenciones de Impuesto nico, puesto que es similar a una cotizacin previsional y debe descontarse 75
del sueldo, por lo que el Ahorro Previsional no se afectar con el Impuesto nico a los Trabajadores. Las declaraciones juradas, relacionadas con el Ahorro Previsional, las encuentra en detalle en el sitio web del SII, men Declaraciones Juradas, opcin Declaracin Jurada de Renta La Declaracin Jurada 1887, sobre sueldos y retencin, debe considerar lo pagado y retenido a personas que tienen la calidad de empleadas de casa particular? No, las personas que tienen la calidad de empleadas de casa particular no deben informar al SII en ninguna Declaracin Jurada. Se deben informar los conceptos del finiquito de un contrato de trabajo en la Declaracin Jurada N 1887? S, el finiquito constituye el clculo final de remuneraciones por el trmino de contrato y en l se determinan remuneraciones imponibles previsionales, base imponible afecta al Impuesto nico de Segunda Categora y rentas exentas y no gravadas, conceptos que deben informarse en la Declaracin Jurada 1887. Formulario 1893 El Impuesto de Primera Categora pagado por una Sociedad Limitada debe ser informado en alguna Declaracin Jurada como gasto rechazado, con incremento y con crdito? S, el Impuesto de Primera Categora pagado por una Sociedad Limitada debe ser informado en la Declaracin Jurada 1893 como gasto rechazado, pero sin incremento ni crdito. Formulario 1879 Cmo debe presentar la Declaracin Jurada 1879 un contribuyente que recibe Boletas de Honorarios en papel y Boletas de Honorarios Electrnicas de un mismo contribuyente? Un contribuyente que recibe Boletas de Honorarios en papel y Electrnicas de un mismo contribuyente debe presentar el Formulario 1879 sobre Retenciones de Honorarios incluyendo la totalidad de las boletas recibidas, tanto en formato papel como electrnico. 76
Qu declaraciones debe presentar un contribuyente que ha recibido slo Boletas de Honorarios Electrnicas? Un contribuyente que ha recibido slo Boletas de Honorarios Electrnicas no debe presentar la Declaracin Jurada 1879, siempre y cuando slo haya recibido este tipo de documentacin tributaria durante el ao comercial que debe declarar. S deber presentar una Declaracin Jurada Simple en que se informe que slo se han recibido Boletas de Honorarios Electrnicas, la cual puede ser enviada desde el sitio web del SII, men Declaraciones Juradas, opcin Enviar o Anular Declaracin Jurada Boletas de honorarios Electrnicas. Se deben incluir en la Declaracin Jurada 1879 las Boletas de Honorarios Electrnicas recibidas? S, se deben incluir en la Declaracin Jurada 1879 las Boletas de Honorarios Electrnicas recibidas junto con las boletas en papel. Si la empresa slo ha recibido Boletas de Honorarios Electrnicas durante el 2011, se exime de presentar el Formulario 1879, nicamente debe presentar la Declaracin Jurada simple, que se encuentra disponible en el sitio web del SII, men Declaraciones Juradas, opcin Enviar o Anular Declaracin Jurada Boletas de honorarios Electrnicas. Se declaran en el Formulario 1879 las retenciones de honorarios no ingresadas en arcas fiscales? S, ya que la informacin que se debe entregar en la Declaracin Jurada 1879 se refiere a retenciones efectuadas, independiente que se hayan pagado al Fisco. Para confeccionar la Declaracin Jurada 1879, cul es el factor de actualizacin que se utiliza para las retenciones pagadas en febrero, y cuyo honorario se pag en enero? Se debe utilizar el factor correspondiente a enero. Formulario 1832 Cmo se puede informar en la Declaracin Jurada 1832 la donacin realizada por un extranjero sin RUT? No se puede informar en la Declaracin Jurada 1832 la donacin realizada por un extranjero sin RUT, pues los extranjeros no tienen franquicia tributaria por concepto de donaciones. 77
Formulario 1811 Se deben informar en el Formulario 1811 las retenciones de honorarios no pagadas o giradas por el Servicio de Impuestos Internos? No, el Formulario 1811 no es para declarar las retenciones de honorarios pagadas, no pagadas o giradas por el Servicio de Impuestos Internos. Formulario 1868 Qu tipo de moneda se debe usar en la informacin entregada a travs de la Declaracin Jurada Anual de Contribuyentes de Zonas Francas, Formulario 1868? El tipo de moneda que se debe usar en la informacin entregada a travs de la Declaracin Jurada 1868 es el peso chileno considerando el valor CIF (Costo, seguro y flete) determinado a la fecha de internacin de la mercanca al pas, sin correccin monetaria. Formulario 1897 La Declaracin Jurada 1897 se debe realizar todos los aos o slo cuando la situacin del usufructo vare con respecto al ao anterior? S, la Declaracin Jurada 1897 relativa a los dueos de bienes races agrcolas y no agrcolas en los que se ha constituido o terminado un usufructo debe ser presentada todos los aos tributarios mientras estn presentes estas situaciones. Formulario 1862 Quines deben presentar el Formulario 1862 por operaciones de cambio de moneda extranjera? El Formulario 1862 sobre transferencias y disposiciones de fondos desde y hacia el exterior realizadas a travs de instituciones bancarias y otras entidades por encargo de terceros, lo deben presentar las instituciones bancarias, agencias o representaciones de bancos extranjeros, casas de cambio, instituciones financieras y dems entidades con domicilio o residencia en Chile. Para la presentacin del formulario es necesario que las citadas entidades realicen por encargo de terceros operaciones correspondientes a remesas, pagos o traslados de fondos al 78
exterior, ingresos de fondos desde el exterior u operaciones que impliquen disposicin de fondos en el exterior. Dnde se puede obtener el formato de la Declaracin Jurada 1862? El formato de la Declaracin Jurada 1862, sobre transferencias y disposiciones de fondos desde y hacia el exterior realizadas a travs de instituciones bancarias y otras entidades por encargo de terceros, se puede obtener desde la Resolucin Ex. N 120, de 2004, disponible en el sitio web del SII, men Legislacin, normativa y jurisprudencia. Formulario 1884 Una Sociedad Annima (S.A.) que tiene todas las acciones suscritas, pero ninguna pagada, debe presentar la Declaracin Jurada de Renta 1884? S, debe presentar la Declaracin Jurada 1884, segn lo dispuesto en la Resolucin Exenta N 64, de 1993, modificada por la Resolucin Exenta N 118, de 2005. Deben ser informados en la Declaracin Jurada 1884 los accionistas que no recibieron dividendos? S, ya que las sociedades que durante el ao comercial respectivo no hayan distribuido dividendos de todas maneras deben presentar la referida Declaracin Jurada, proporcionando el resto de la informacin que se solicita en el mencionado documento, como son la cantidad de acciones al 31 de diciembre y el nmero de certificado correspondiente. Qu pasa si no se puede ingresar el RUT para declarar el Formulario 1884 a travs del software liviano? Para declarar el Formulario 1884 la empresa declarante debe ser una Sociedad Annima (SA) o una Sociedad en Comandita por Acciones, por lo tanto, deber marcarse dicha opcin en la Identificacin de declarantes. A esta opcin se llega a travs del men principal, opcin panel y luego declarantes. Formulario 1835 Deben informarse en la Declaracin Jurada 1835 los contratos de arriendo de bienes races no agrcolas, va leasing? No, para los fines de la Declaracin Jurada 1835 no deben informarse los contratos de arriendo de bienes races no agrcolas, va leasing. 79
Cuando una sucesin da en arriendo un bien raz se debe presentar la Declaracin Jurada 1835? No, ya que el que debe presentar esta informacin es el arrendatario-empresa de la Primera Categora de la Ley sobre Impuesto a la Renta o los corredores de propiedades que hayan oficiado de intermediarios para concretar dicho arriendo y no quien ha entregado en arrendamiento dichos bienes. En la Declaracin Jurada 1835 debo incluir los arriendos adeudados o slo los pagados? En la Declaracin Jurada 1835 de bienes races no agrcolas arrendados se debe informar el monto de los arriendos pagados o adeudados durante del ao o parte de l. Los arriendos pagados en forma anticipada por 5 aos deben ser incluidos en el Formulario 1835 del ao en que se pagaron? S, los arriendos pagados en forma anticipada por 5 aos deben ser incluidos en el Formulario 1835 de Bienes Races no Agrcolas del ao en que se pagaron. Los corredores de propiedades deben incluir en la Declaracin Jurada 1835 a los contribuyentes de Primera Categora que den en arrendamiento bienes races no agrcolas? S, los corredores de propiedades deben incluir en la Declaracin Jurada 1835 a los contribuyentes de Primera Categora que den en arrendamiento bienes races no agrcolas, y que su participacin haya comprendido la administracin del respectivo contrato de arrendamiento. Quin debe presentar la Declaracin Jurada 1835 cuando el corredor de propiedades participa slo al inicio del contrato de arriendo entre una persona y un contribuyente de la Primera Categora de la Ley sobre Impuesto a la Renta (arrendatario)? Si el corredor de propiedades participa slo al inicio del contrato de arriendo entre una persona y un contribuyente de la Primera Categora de la Ley sobre Impuesto a la Renta (arrendatario), y no participa en la administracin del respectivo contrato, es el contribuyente de Primera Categora (arrendatario) quien debe presentar la Declaracin Jurada 1835. 80
Cmo se debe informar el arriendo de una propiedad que se divide en 10 oficinas, y cuyo avalo fiscal es de $50.000.000? Se debe informar en la Declaracin Jurada, Formulario 1835, si corresponde, por el arriendo pagado individualmente por cada oficina, considerando el total del avalo del inmueble y no una proporcin de ste. Quines deben presentar la Declaracin Jurada en el Formulario 1835 sobre bienes races no agrcolas entregados en arriendo? La Declaracin Jurada en el Formulario 1835 deber ser presentada por los contribuyentes de la Primera Categora de la Ley de la Renta que durante el ao calendario anterior a la fecha de presentacin de dicha declaracin hayan tomado en arriendo bienes races no agrcolas para el desarrollo de su actividad, cuyos montos de avalo fiscal sean iguales o superiores a $30.000.000 y que, adems, estn como contribuyentes contenidos en el artculo 20 de la Ley sobre impuesto a la Renta. Al mismo tiempo, la Declaracin Jurada en el Formulario 1835 tambin deber ser presentada por los corredores de propiedades y personas que entregan en arriendo bienes races por cuenta de terceros, y que su participacin haya comprendido la administracin del respectivo contrato de arrendamiento. En la Declaracin Jurada 1835 se deben informar slo los contratos de arriendo suscritos en el ejercicio y agregar los arriendos pagados o devengados en dicho perodo por contratos firmados antes de ese ao? En la Declaracin Jurada 1835 sobre bienes races no agrcolas arrendados se deben informar los inmuebles tomados o entregados en arrendamiento por el monto del arriendo en pesos pagado o devengado durante el ao o parte de l, independiente de la fecha en que se haya celebrado el contrato de arriendo respectivo. Los arrendatarios y corredores por propiedades acogidas al DFL 2 estn obligados a presentar la Declaracin Jurada 1835? S, los arrendatarios y corredores por propiedades acogidas al DFL 2 estn obligados a presentar la Declaracin Jurada 1835, en el caso que cumplan con los requisitos establecidos en resoluciones que se indican. 81
Cmo deben ser actualizados los arriendos informados en la Declaracin Jurada 1835? Los arriendos informados en la Declaracin Jurada 1835 deben ser actualizados segn el mes en que se haya hecho efectivo el pago. Por ejemplo, si el arriendo de agosto fue pagado los primeros das del mes siguiente (septiembre), debe ser actualizado por el porcentaje de actualizacin de septiembre, indicadores que se encuentran publicados en el sitio web del SII, men Valores y Fechas, opcin Datos y valores de Renta. Si un edificio con slo un Rol de avalo es arrendado por varias empresas, debe ser proporcional el avalo fiscal a informarse en la Declaracin Jurada 1835? No, cuando un edificio que tiene slo un Rol de avalo es arrendado por varias empresas, el avalo fiscal que se debe informar en la Declaracin Jurada 1835 es el correspondiente al total del avalo del inmueble. Deben presentar la Declaracin Jurada 1835 los usuarios de un almacn pblico en Zona Franca que poseen un contrato de depsito para el uso de galpones? No, los usuarios de un almacn pblico en Zona Franca que poseen un contrato de depsito para el uso de galpones para depositar o almacenar mercaderas no deben presentar la Declaracin Jurada 1835, puesto que este formulario debe informar slo los arriendos de inmuebles y no los servicios de depsitos o almacenaje de mercaderas. Un corredor de propiedades debe presentar la Declaracin Jurada 1835 cuando el arrendatario no es contribuyente de la Primera Categora de la Ley sobre Impuesto a la Renta? S, un corredor de propiedades debe presentar la Declaracin Jurada 1835 cuando el arrendatario no es contribuyente de la Primera Categora de la Ley sobre Impuesto a la Renta, puesto que debe informar todos los inmuebles arrendados por su intermedio, si es que su participacin ha comprendido la administracin del respectivo contrato de arrendamiento. Se debe informar en la Declaracin Jurada 1835 un contrato de arrendamiento que incluye dos o ms roles cuyos avalos en conjunto superan los $ 30.000.000? No, ya que en la Declaracin Jurada 1835 slo deben informarse los contratos de arrendamiento de bienes races no agrcolas cuyos montos de avalos fiscales sean iguales o superiores a $30.000.000. 82
Deben presentar la Declaracin Jurada 1835 los arrendatarios de un galpn con avalo sobre $30.000.000 en Zona Franca? S, los arrendatarios de un galpn con avalo sobre $30.000.000 en Zona Franca deben presentar la Declaracin Jurada 1835 de bienes races no agrcolas arrendados, en la medida que el arrendatario sea un contribuyente del Impuesto de Primera Categora, independiente de las exenciones otorgadas por algn cuerpo legal o bien que el arriendo haya sido a travs de un corredor de propiedades que participe en la administracin. Debo informar en el Formulario 1835 las rentas obtenidas por el arrendamiento de una parte de un terreno no agrcola donde se instal un letrero publicitario? S, debe informarlas, pues en dicha declaracin deben ser incluidos los arrendamientos de inmuebles no agrcolas que cumplan con los requisitos definidos, independiente del destino que se les d. Deben presentar la Declaracin Jurada 1835 las personas que arriendan bienes races no agrcolas mediante un contrato de subarriendo? Las operaciones de arriendo de bienes races no agrcolas mediante contratos de subarriendo tambin deben ser informadas en la Declaracin Jurada 1835 de bienes races no agrcolas arrendados, indicando en la columna RUT Propietario o Usufructuario el RUT de quien efecta el subarrendamiento segn el contrato correspondiente. Se debe presentar la Declaracin Jurada 1835 si se arrienda slo una parte de un Bien Raz no agrcola cuyo avalo fiscal es superior a $ 30.000.000? S, se debe presentar la Declaracin Jurada 1835 si se arrienda slo una parte de un Bien Raz no agrcola cuyo avalo fiscal es superior a $ 30.000.000, puesto que la normativa no distingue si dicho bien se arrienda total o parcialmente; estableciendo como requisito, entre otros, slo el monto del avalo fiscal. En la Declaracin Jurada 1835 sobre arriendo de bienes races no agrcolas slo deben informarse los arriendos pagados? En la Declaracin Jurada 1835 de Bienes Races no Agrcolas Arrendados deben informarse los arriendos pagados o adeudados durante el ao o parte de l. 83
Se deben presentar dos Declaraciones Juradas 1835 si el corredor de propiedades toma en administracin una propiedad a mediados del ao mientras que la otra parte del ao era manejada por la duea del departamento? S, en una declaracin el corredor debe informar los arriendos adeudados o pagados durante el tiempo que lo tuvo en administracin y en la otra el arrendatario, si es empresa de Primera Categora, informa los arriendos respectivos. Se debe presentar la Declaracin Jurada 1835, si el certificado de avalo registra un monto exento y otro afecto y ambos suman $ 36.000.000 (Ejemplo: afecto $ 18.000.000 y exento hasta el ao 2016 $ 18.000.000)? S, ya que la condicin para que un bien raz sea informado exige que ste tenga un avalo igual o superior a $30.000.000, sin distinguir si es afecto o exento, por lo que en el caso del ejemplo el avalo es de $ 36.000.000
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Anexos Resoluciones Exentas Declaraciones Juradas Modificadas

Declaracin Jurada 1846 Resolucin Exenta SII N 01 del 11 de enero del 2012
Reemplaza res. Ex. N 16 de 2011 y establece forma y plazo de presentar declaracin jurada anual que indica, a los contribuyentes clasificados en el segmento de gran empresa o pertenecientes a la nmina de grandes contribuyentes. Hoy se ha resuelto lo que sigue: VISTOS: Lo dispuesto en el artculo 6, letra A), N 1 y en los artculos 16, 29, 30, 33, 34, 35, 60 inciso octavo y 63 inciso primero, todos del Cdigo Tributario, contenido en el artculo 1 del D.L. N 830, de 1974; en los artculos 1, 3 bis y 7, letra b), de la Ley Orgnica del Servicio de Impuestos Internos, contenida en el artculo 1 del D.F.L. N 7 de 1980, del Ministerio de Hacienda, la Resolucin Ex. N 2.154, de 1991, Resolucin Ex. N 79, de 2010; y sus modificaciones posteriores, Resolucin Ex. N 16 de 2011, todas emitidas por este Servicio, y CONSIDERANDO: 1 Que, por ley le corresponde a este Servicio, la aplicacin y fiscalizacin de todos los impuestos internos actualmente establecidos o que se establecieren, fiscales o de otro carcter en que tenga inters el Fisco y cuyo control no est especialmente encomendado por la ley a una autoridad diferente; Que, el artculo 34 del Cdigo Tributario establece que estn obligados a atestiguar bajo juramento, sobre los puntos contenidos en una declaracin, los contribuyentes, los que la hayan firmado, los tcnicos y asesores que hayan intervenido en su confeccin o en la preparacin de ella o sus antecedentes, siempre que el Servicio lo requiera, dentro de los plazos de prescripcin; Que, el artculo 35 del Cdigo Tributario establece que el Servicio podr exigir a los contribuyentes, junto con las declaraciones, la presentacin de otros documentos tales 85
como libros de contabilidad, detalle de las cuentas de prdidas y ganancias, documentos o exposicin explicativa y dems que justifiquen el monto de la renta declarada y las partidas anotadas en la contabilidad; 4 Que, en virtud del artculo 35 precitado, por medio de la Resolucin Ex. 2.154, de 1991, este Servicio estableci la obligacin a los contribuyentes de determinar la renta lquida imponible en un libro especial denominado Registro de Renta Lquida Imponible de Primera Categora y Fondo de Utilidades Tributables. Asimismo, se deber presentar el Balance de Ocho Columnas junto con las declaraciones de impuesto a la Renta; Que, a objeto de facilitar permanentemente el cumplimiento tributario de los contribuyentes el Servicio de Impuestos Internos implement la segmentacin de contribuyentes, atendiendo sus caractersticas y necesidades especficas para facilitar la prestacin de servicios de alta calidad que apoyen el cumplimiento voluntario del pago de impuestos. Conforme a lo anterior, cada contribuyente puede conocer el segmento al que pertenece, segn la clasificacin utilizada por este Servicio, ingresando al sitio Web del SII, registrndose con su RUT y Clave Secreta en el portal Mi SII; 6 Que, el Servicio por medio de la Resolucin SII Ex. N 16 de fecha 4 de Febrero, de 2011, estableci la obligacin de presentar una declaracin jurada para ciertos contribuyentes calificados por este Servicio en el segmento de Gran Empresa; Que, mediante la Resolucin Ex. SII N 79, de 2010, el Director de este Servicio, fij la nmina de Grandes Contribuyentes y los criterios de seleccin que indica, en conformidad a lo dispuesto en el artculo 3 bis de la Ley Orgnica del Servicio de Impuestos Internos, el cual fija la competencia de la Direccin de Grandes Contribuyentes sobre aquellos contribuyentes calificados como Grandes Contribuyentes por Resolucin del Director, cualquiera fuera su domicilio; Que, con el objeto de cumplir de forma oportuna y eficiente con las obligaciones propias del Servicio, se hace necesario contar con un detalle de la determinacin de la base imponible del Impuesto de Primera Categora, que complemente la declaracin de renta anual que deben presentar todos los contribuyentes clasificados como Gran Empresa y aquellos que se encuentren calificados como Grandes Contribuyentes; Que, la transmisin electrnica de datos va Internet ofrece mayores garantas de seguridad y rapidez que cualquier otro medio actualmente disponible, por cuanto permite 86
recibir en forma directa los antecedentes proporcionados por el interesado, validar previamente la informacin y dar una respuesta de recepcin al instante. SE RESUELVE: 1 Los contribuyentes que se encuentren clasificados por este Servicio como Gran Empresa y tambin aquellos que se encuentren calificados como Grandes Contribuyentes por resolucin del Director a que se refiere el artculo 3 bis de la ley Orgnica del Servicio precitada, debern presentar al Servicio de Impuestos Internos una declaracin jurada anual a travs del Formulario N 1846 denominado Declaracin Jurada Anual Base Imponible y Datos Contable Balance, donde se informe un desglose de los datos contenidos en Recuadro N 2 Base Imponible de Primera Categora del Formulario 22, el cual contendr informacin relativa a los ingresos, costos y gastos incluidos en la determinacin de la renta bruta, las partidas de correccin monetaria incluidas en el estado de resultado y los ajustes en la determinacin de la Base Imponible del Impuesto de Primera Categora, segn formato e instrucciones que se contienen en los Anexos Ns. 1 y 2, a que se hace referencia en esta Resolucin. El plazo para presentar la declaracin jurada anual a que se refiere el resolutivo anterior es hasta el 15 de mayo de cada ao. Aquellos contribuyentes que hayan dejado de ser clasificados como Gran Empresa o de pertenecer a la nmina de Grandes Contribuyentes, de acuerdo al artculo 3 bis de la Ley Orgnica del Servicio precitada, a la fecha del vencimiento de la presentacin de la Declaracin Anual de Impuestos a la Renta (Formulario 22) del ao tributario respectivo, se encuentran liberados de presentar la declaracin jurada a que se refiere el resolutivo anterior. 3 Los Anexos Ns. 1 y 2 de esta Resolucin se entienden forman parte ntegra de ella, cualquier modificacin de su formato o contenido se publicar oportunamente en la pgina Internet del Servicio, www.sii.cl. El Servicio pondr a disposicin de los contribuyentes que no puedan acceder a Internet, los medios tecnolgicos necesarios para realizar la transmisin electrnica de los datos que permita presentar la declaracin jurada a que se refiere la presente Resolucin. El retardo u omisin en la presentacin de la declaracin jurada, Formulario N 1846, ser sancionado conforme lo dispuesto en el artculo 97 N 15 del Cdigo Tributario. 87
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Se reemplaza Resolucin SII EX. N 16 de fecha 4 de febrero de 2011 por la presente resolucin. Esta Resolucin regir a contar del Ao Tributario 2012 y se publicar, en extracto, en el Diario Oficial.
ANTESE, COMUNQUESE Y PUBLQUESE EN EXTRACTO. (Fdo.) Julio Pereira Gandarillas Director
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Anexo N 1: Formato Formulario Declaracin Jurada 1846 Anexo N 2: Instructivo de llenado Declaracin Jurada 1846
Para revisar anexos vase: https://www3.sii.cl/rcsInternet/index.html?dest=cifxx&form=3600
Declaracin Jurada 1847 Resolucin Exenta SII N 02 del 11 de enero del 2012
Reemplaza resolucin N 18 de 2011 y establece forma y plazo de presentar declaracin jurada anual que indica, a los contribuyentes clasificados en el segmento de gran empresa o pertenecientes a la nmina de grandes contribuyentes. Hoy se ha resuelto lo que sigue: VISTOS: Lo dispuesto en el artculo 6, letra A), N 1 y en artculos 16, 29, 30, 33, 34, 35, 60 inciso octavo y 63 inciso primero, todos del Cdigo Tributario, contenido en el artculo 1 del D.L. N 830, de 1974; en los artculos 1, 3 bis y 7, letra b), de la Ley Orgnica del Servicio de Impuestos Internos, contenida en el artculo 1 del D.F.L. N 7 de 1980, del Ministerio de Hacienda; Resolucin Ex. N 79, de 2010; y sus modificaciones posteriores, Resoluciones SII Ex. N s 18 y 34 de 2011, todas emitidas por este Servicio, y CONSIDERANDO: 1 Que, por ley le corresponde a este Servicio, la aplicacin y fiscalizacin de todos los impuestos internos actualmente establecidos o que se establecieren, fiscales o de otro carcter en que tenga inters el Fisco y cuyo control no est especialmente encomendado por la ley a una autoridad diferente; Que, el artculo 34 del Cdigo Tributario establece que estn obligados a atestiguar bajo juramento, sobre los puntos contenidos en una declaracin, los contribuyentes, los que la hayan firmado, los tcnicos y asesores que hayan intervenido en su confeccin o en la preparacin de ella o de sus antecedentes, siempre que el Servicio lo requiera, dentro de los plazos de prescripcin; 89
Que, el artculo 35 del Cdigo Tributario establece que el Servicio podr exigir a los contribuyentes, junto con las declaraciones, la presentacin de otros documentos tales como libros de contabilidad, detalle de las cuentas de prdidas y ganancias, documentos o exposicin explicativa y dems que justifiquen el monto de la renta declarada y las partidas anotadas en la contabilidad; Que, a objeto de facilitar permanentemente el cumplimiento tributario de los contribuyentes, el Servicio implement la segmentacin de contribuyentes, atendiendo a sus caractersticas y necesidades especficas, con el fin de promover la prestacin de servicios de alta calidad que apoyen el cumplimiento voluntario del pago de los impuestos. Conforme a lo anterior, cada contribuyente puede conocer el segmento al que pertenece, segn la clasificacin utilizada por este Servicio, ingresando al sitio Web del SII, registrndose con su RUT y Clave Secreta en el portal Mi SII;
Que, el Servicio emiti las Resoluciones SII Ex. N s 18 y 34 de fechas 4 de febrero 2011 y 4 de marzo de 2011, respectivamente, donde se estableci la obligacin de presentar una declaracin jurada para ciertos contribuyentes clasificados por este Servicio en el segmento de Gran Empresa; Que, mediante la Resolucin Ex. SII N 79, de 2010, el Director de este Servicio fij la nmina de Grandes Contribuyentes y los criterios de seleccin que indica, en conformidad a lo dispuesto en el artculo 3 bis de la Ley Orgnica del Servicio de Impuestos Internos, el cual fija la competencia de la Direccin de Grandes Contribuyentes sobre aquellos contribuyentes calificados como grandes contribuyentes por resolucin del Director, cualquiera fuera su domicilio; Que, con el objeto de cumplir de forma oportuna y eficiente con las obligaciones propias del Servicio, se hace necesario contar con un detalle de las cuentas del Balance de Ocho Columnas, que complemente la declaracin anual de renta que deben presentar todos los contribuyentes clasificados como Gran Empresa y aquellos que se encuentren calificados como Grandes Contribuyentes; Que, la transmisin electrnica de datos va Internet ofrece mayores garantas de seguridad y rapidez que cualquier otro medio actualmente disponible, por cuanto permite recibir en forma directa los antecedentes proporcionados por el interesado, validar previamente la informacin y dar una respuesta de recepcin al instante. 90
SE RESUELVE: 1 Los contribuyentes que se encuentren clasificados en el segmento de Gran Empresa y tambin aquellos que se encuentren calificados como Grandes Contribuyentes por resolucin del Director a que se refiere el artculo 3 bis de la ley Orgnica del Servicio precitada, debern presentar al Servicio de Impuestos Internos una declaracin jurada anual a travs del Formulario N 1847 denominado Declaracin Jurada Anual sobre Balance de 8 Columnas, donde se informe el detalle de las cuentas contenidas en el Balance de Ocho (8) Columnas y el Estado de Resultados, al 31 de diciembre del ejercicio anterior, segn formato e instrucciones que se contienen en los Anexos Ns. 1 y 2 a que se hace referencia en esta Resolucin. El plazo para presentar la declaracin jurada anual a que se refiere el resolutivo anterior es hasta el 15 de mayo de cada ao. Aquellos contribuyentes que hayan dejado de ser clasificados como Gran Empresa o de pertenecer a la nmina de Grandes Contribuyentes, de acuerdo al artculo 3 bis de la Ley Orgnica del Servicio precitada, a la fecha del vencimiento de la presentacin de la Declaracin Anual de Impuestos a la Renta (Formulario 22) del ao tributario respectivo, se encuentran liberados de presentar la declaracin jurada a que se refiere el resolutivo anterior. 3 Los Anexos Ns. 1 y 2 de esta Resolucin se entienden forman parte ntegra de ella, cualquier modificacin de su formato o contenido se publicar oportunamente en la pgina Internet del Servicio, www.sii.cl. El Servicio pondr a disposicin de los contribuyentes que no puedan acceder a Internet, los medios tecnolgicos necesarios para realizar la transmisin electrnica de los datos que permitan presentar la declaracin jurada a que se refiere la presente Resolucin. El retardo u omisin en la presentacin de la declaracin jurada, Formulario N 1847, ser sancionado conforme lo dispuesto en el artculo 97 N 15 del Cdigo Tributario. Se reemplaza Resolucin SII EX. N 18, de fecha 4 de febrero de 2011, por la presente resolucin y se deja sin efecto Resolucin SII Ex. N 34, de fecha 4 de marzo de 2011. 91
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Esta Resolucin regir a contar del Ao Tributario 2012 y se publicar, en extracto, en el Diario Oficial.
ANTESE, COMUNQUESE Y PUBLQUESE EN EXTRACTO. (Fdo.) Julio Pereira Gandarillas Director Lo que transcribo a Ud., para su conocimiento y dems fines.
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Anexo N 1: Formato Formulario Declaracin Jurada 1847 Anexo N 2: Instructivo de llenado Declaracin Jurada 1847
Declaracin Jurada 1872 Resolucin exenta SII N 03 del 11 de enero del 2012
Reemplaza res. Ex. N 15 de 2011 y establece forma y plazo de presentar declaracin jurada anual que indica, a los contribuyentes pertenecientes a la nmina de grandes contribuyentes. Hoy se ha resuelto lo que sigue: VISTOS: Lo dispuesto en los artculos 6, letra A), N 1, y en artculos 16, 29, 30, 33, 34, 35, 60 inciso octavo y 63 inciso primero, todos del Cdigo Tributario, contenido en el artculo 1 del D.L. N 830, de 1974; en los artculos 1, 3 bis y 7,letra b), de la Ley Orgnica del Servicio de Impuestos Internos, contenida en el artculo 1 del D.F.L. N 7 de 1980, del Ministerio de Hacienda, la Resolucin SII Ex. N 2.154, de 1991, la Resolucin Exenta SII N 79, de 2010;y sus modificaciones posteriores, Resolucin Exenta SII N 15 de 2011, y CONSIDERANDO: 1 Que, por ley le corresponde a este Servicio, la aplicacin y fiscalizacin de todos los impuestos internos actualmente establecidos o que se establecieren, fiscales o de otro carcter en que tenga inters el Fisco y cuyo control no est especialmente encomendado por la ley a una autoridad diferente; Que, el artculo 34 del Cdigo Tributario establece que estn obligados a atestiguar bajo juramento sobre los puntos contenidos en una declaracin, los contribuyentes que la hayan firmado, los tcnicos y asesores que hayan intervenido en su confeccin o en la preparacin de ella o sus antecedentes, siempre que el Servicio lo requiera, dentro de los plazos de prescripcin; Que, el artculo 35 del Cdigo Tributario establece que el Servicio podr exigir a los contribuyentes, junto con las declaraciones, la presentacin de otros documentos tales 93
como libros de contabilidad, detalle de las cuentas de prdidas y ganancias, documentos o exposicin explicativa y dems que justifiquen el monto de la renta declarada y las partidas anotadas en la contabilidad; 4 Que, en virtud del artculo 35 precitado, por medio de la Resolucin Ex. 2.154, de 1991, este Servicio estableci la obligacin a los contribuyentes de determinar la renta lquida imponible en un libro especial denominado Registro de Renta Lquida Imponible de Primera Categora y Fondo de Utilidades Tributables. Asimismo, se deber presentar el Balance de Ocho Columnas junto con las declaraciones de Impuesto a la Renta; Que, mediante la Resolucin Ex. SII N 79, de 2010, el Director de este Servicio fij la nmina de Grandes Contribuyentes y los criterios de seleccin que indica, en conformidad a lo dispuesto en el artculo 3 bis de la Ley Orgnica del Servicio de Impuestos Internos, el cual fija la competencia de la Direccin de Grandes Contribuyentes sobre aquellos contribuyentes calificados como grandes contribuyentes por resolucin del Director, cualquiera fuera su domicilio; Que, el Servicio por medio de la Resolucin SII Ex. N 15 de fecha 4 de Febrero 2011, estableci la obligacin de presentar una declaracin jurada para ciertos contribuyentes calificados como Grandes Contribuyentes; Que, con el objeto de cumplir de forma oportuna y eficiente con las obligaciones propias del Servicio, se hace necesario contar con un detalle de las diferencias entre los valores tributarios y financieros, para efectos de la determinacin de renta lquida imponible, que complemente la declaracin anual de renta, que deben presentar todos los contribuyentes que se encuentren comprendidos en la nmina de la Direccin de Grandes Contribuyentes; Que, la transmisin electrnica de datos va Internet ofrece mayores garantas de seguridad y rapidez que cualquier otro medio actualmente disponible, por cuanto permite recibir en forma directa los antecedentes proporcionados por el interesado, validar previamente la informacin y dar una respuesta de recepcin al instante.
SE RESUELVE: 1 Los contribuyentes que se encuentren calificados como Grandes Contribuyentes por resolucin del Director a que se refiere el artculo 3 bis de la ley Orgnica del Servicio precitada, debern presentar al Servicio de Impuestos Internos una Declaracin Jurada Anual a travs del Formulario N 1872 denominado Declaracin Jurada Anual 94
sobre Diferencia de Valores Financieros y Tributarios, donde se informe el detalle de los ajustes en la determinacin de la Base Imponible del Impuesto de Primera Categora, que corresponde a todas aquellas partidas y cuentas contables agrupadas a nivel de rubros, de los activos, pasivos y patrimonio, cuya valorizacin tributaria y financiera genera diferencias que inciden en la determinacin de la base imponible, segn formato e instrucciones que se contienen en los Anexos Ns. 1 y 2, a que se hace referencia en esta Resolucin. 2 El plazo para presentar la declaracin jurada anual a que se refiere el resolutivo anterior es hasta el 15 de mayo de cada ao. Aquellos contribuyentes que hayan dejado de pertenecer a la nmina de Grandes Contribuyentes de acuerdo al artculo 3 bis de la Ley Orgnica del Servicio precitada, a la fecha de vencimiento de la presentacin de la Declaracin Anual de Impuestos a la Renta (Formulario 22) del ao tributario respectivo, se encuentran liberados de presentar la declaracin jurada a que se refiere la presente Resolucin. 3 Los Anexos Ns. 1 y 2 de esta Resolucin se entienden forman parte ntegra de ella, cualquier modificacin de su formato o contenido se publicar oportunamente en la pgina Internet del Servicio, www.sii.cl. El Servicio pondr a disposicin de los contribuyentes que no puedan acceder a Internet, los medios tecnolgicos necesarios para realizar la transmisin electrnica de los datos que permita presentar la declaracin jurada a que se refiere la presente Resolucin. El retardo u omisin en la presentacin de la declaracin jurada, Formulario N 1872, ser sancionado conforme lo dispuesto en el artculo 97 N 15 del Cdigo Tributario. Se reemplaza Resolucin SII EX. N 15, de fecha 4 de febrero de 2011. La presente Resolucin regir a contar del Ao Tributario 2012 y se publicar, en extracto, en el Diario Oficial.
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ANTESE, COMUNQUESE Y PUBLQUESE EN EXTRACTO. (Fdo.) Julio Pereira Gandarillas Director 95
Anexo N 1: Formato Formulario Declaracin Jurada 1872 Anexo N 2 Instructivo de llenado Declaracin Jurada 1872
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Manual Tributario Afiich - Diciembre 2011
AFIICH RESPONDE
Comit Tcnico Tributario Manual Tributario AFIICH
facilitando el cumplimiento voluntario de sus obligaciones tributarias respondemos su pregunta

Pregunta Correlativo: 002 Fecha de Creacin: 10 Octubre 2011
Los repuestos obsoletos de una empresa que lleva contabilidad fidedigna, se pueden vender a precios por debajo del costo, o bien, de qu forma se pueden castigar o eliminar contablemente? Respuesta desarrollada de acuerdo con la normativa legal vigente(*) Teniendo en consideracin las normas legales contenidas en el artculo 8, letra d), de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, y los incisos 1 y 3, del artculo 31, de la LIR, se responde como sigue: 1.- El contribuyente podr enajenar los repuestos al precio que acuerden libremente las partes, pudiendo ser ste inferior a su costo para fines tributarios, operacin que deber estar debidamente contabilizada y respaldada con la documentacin correspondiente; antecedentes que debern ser puestos a disposicin del Servicio de Impuestos Internos (SII), cuando ellos sean solicitados en los respectivos procesos de fiscalizacin, y sin perjuicio de que frente a un precio notoriamente inferior a los corrientes en plaza o de los que normalmente se cobren en convenciones de similar naturaleza, sea aplicable lo previsto en el artculo 64 del Cdigo Tributario. 2.- El contribuyente podr deducir como prdida para fines tributarios, el valor de costo de los repuestos que indica, que fueren destruidos en razn de su obsolescencia; lo que deber ser acreditado con documentacin fehaciente.
(*)
La normativa legal vigente a la fecha en que se entrega la respuesta, se encuentra disponible en el sitio web del SII www.sii.cl, no significando de modo alguno un pronunciamiento oficial de dicho Organismo Fiscal. Las respuestas son ayudas referenciales que deben ser complementadas con la situacin particular de cada contribuyente, con la normativa y las instrucciones del SII, y por lo mismo no son una solucin particular para un determinado contribuyente.
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Afiich Responde
El monto a castigar corresponder al valor de costo para fines tributarios de los repuestos, de conformidad con las normas que contempla el artculo 30, de la LIR, el que deber estar debida y oportunamente contabilizado; debiendo adems anotarse cronolgicamente la prdida en los registros de inventarios, debiendo conservarse la documentacin correspondiente, para ser presentada al SII en sus procesos normales de fiscalizacin. 3.- En tanto el castigo de los repuestos se efecte en la forma sealada en el nmero anterior, no se considerarn retirados ni como faltantes de inventario para los efectos de lo dispuesto por la letra d), del artculo 8, de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios. Asimismo, no se afectar la utilizacin del IVA Crdito Fiscal relacionado con su adquisicin, en la medida en que se cumplan los requisitos generales en virtud de los cuales se accede al citado crdito. Normativa consultada Artculo 8 de la Ley Impuestos a las Ventas y Servicios. Decreto Ley N 825 de 1974. Artculo 31 de la Ley sobre Impuesto a la Renta. Decreto Ley N 824 de 1974. Oficio N 1.440, de 13.06.2011, de la Subdireccin Normativa SII.
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Actualizacin de la Normativa Tributaria
TIPOS DE MONEDAS EURO DEG
COTIZACIONES AL: 31.12.2010 30.06.2011 31.12.2011 621,53 720,75 679,66 749,25 672,97 797,11
VARIACIN PORCENTUAL SEMESTRAL (0,98%) 6,39% ANUAL 8,28% 10,59%
NOTA: El valor de las monedas extranjeras al 30.06.2011 y al 31.12.2011, corresponde al que se observ en el Mercado Bancario los das 30.06.2011 y 30.12.2011, respectivamente (ltimos das hbiles bancarios), y que public el Banco Central de Chile en el Diario Oficial los das 01.07.2011 y 02.01.2012.
2.- Cotizaciones de Monedas Nacionales de oro al 31.12.2011

Oro amonedado de $ 100 Oro amonedado de $ 50 Oro amonedado de $ 20 $ 580.000.$ 280.000.$ 100.000.-
3.- Costo de Reposicin de Mercaderas Nacionales al 31.12.2011 Con adquisiciones en el segundo semestre del ao 2011 de bienes de su mismo gnero, calidad o caractersticas, el costo de reposicin tributario ser el precio ms alto convenido por dichos bienes durante el ao 2011. En cambio, si existen slo adquisiciones en el primer semestre del ao 2011, el costo de reposicin tributario ser el precio ms alto convenido en dicho semestre, reajustado en un 1,8 %. Por el contrario, si no existen adquisiciones en el ao 2011, el costo de reposicin tributario ser el valor de libros al trmino del ejercicio anterior, reajustado en un 3,9%. 4.- Costo de Reposicin de Mercaderas adquiridas en el extranjero al 31.12.2011 El costo de reposicin tributario de aquellos bienes adquiridos en el extranjero respecto de los cuales exista internacin de los de su mismo gnero, calidad y caractersticas durante el segundo semestre del ao 2011, ser equivalente al valor de la ltima importacin. Respecto de aquellos bienes adquiridos en el extranjero en que la ltima internacin de los de su mismo gnero, calidad y caractersticas se haya realizado durante el primer semestre del ao 2011, su costo de reposicin tributario ser equivalente al valor de la ltima importacin, reajustado en la variacin porcentual semestral de la moneda extranjera de que se trate, segn Cuadro del N 1 anterior. 100
Tratndose de aquellos bienes adquiridos en el extranjero y de los cuales no exista importacin para los de su mismo gnero, calidad o caractersticas durante el ao 2011, su costo de reposicin tributario ser equivalente al valor de libros existente al trmino del ao anterior, reajustado en la variacin porcentual anual de la moneda extranjera de que se trate, segn Cuadro del N 1 anterior. 5.- Reajuste del Capital Propio Inicial Para ejercicios iniciados el 1 de Enero 2011 y finalizados al 31 de Diciembre del ao 2011 el Capital Propio Inicial debe reajustarse en un 3,9 %. 6.- Porcentajes y Factores de Actualizacin Directos
MES EN QUE OCURRIO EL HECHO OBJETO DE ACTUALIZACION ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE 2011 2011 2011 2011 2011 2011 2011 2011 2011 2011 2011 2011 PORCENTAJE DE REAJUSTE 3,8% 3,5% 3,3% 2,5% 2,2% 1,8% 1,6% 1,5% 1,3% 0,8% 0,3% 0,0% FACTOR DE ACTUALIZACIN DIRECTO 1,038 1,035 1,033 1,025 1,022 1,018 1,016 1,015 1,013 1,008 1,003 1,000
NOTA: Se hace presente, que de acuerdo a las disposiciones que rigen el sistema de correccin monetaria de la Ley de la Renta, cuando el porcentaje de reajuste da como resultado un valor negativo, dicho valor no debe considerarse, igualndose ste a un valor cero (0), normativa que rige tanto para los efectos de la aplicacin de las normas sobre correccin monetaria para ejercicios o perodos finalizados al 31 de diciembre de cada ao como para los trminos de giro y dems situaciones de reajustabilidad que establece dicho texto legal.
B.- REAJUSTE DE LOS REMANENTES O SALDOS NEGATIVOS DE UTILIDADES TRIBUTABLES Y NO TRIBUTABLES Y EXCESOS DE RETIROS DEL EJERCICIO ANTERIOR Los Remanentes o Saldos Negativos de Utilidades Tributables y No Tributables y los Excesos de Retiros determinados al 31 de diciembre del ao 2010, segn las normas del 101
artculo 14 de la Ley de la Renta, deben reajustarse por el ejercicio comercial del ao 2011 en un 3,9%. C.- TABLA DE CLCULO DEL IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO PARA EL AO TRIBUTARIO 2012
RENTA NETA GLOBAL DESDE $ 0,00 6.321.402,01 14.047.560,01 23.412.600,01 32.777.640,01 42.142.680,01 56.190.240,01 70.237.800,01 UNIDAD TRIBUTARIA HASTA $ 6.321.402,00 14.047.560,00 23.412.600,00 32.777.640,00 42.142.680,00 56.190.240,00 70.237.800,00 Y MS FACTOR Exento 0,05 0,10 0,15 0,25 0,32 0,37 0,40 CANTIDAD A REBAJAR (NO INCLUYE CRDITO 10% DE 1 U.T.A. DEROGADO POR N 3 ART. NICO LEY N 19.753, D.O. 28.09.2001) $ 0,00 316.070,10 1.018.448,10 2.189.078,10 5.466.842,10 8.416.829,70 11.226.341,70 13.333.475,70
* UTM Mes de diciembre de 2011 = $ 39.021 * Anual (12 x $ 39.021) = $ 468.252
Julio Pereira Gandarillas Director
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Resoluciones del Servicio de impuestos internos

I. Resolucin Exenta N 144, del 15 de diciembre de 2011
Sumario: Califica a Depsito Central de Valores S.A. como entidad susceptible de operar como agente responsable para fines tributarios en Chile de conformidad con la Res. Ex. SII N 36, de 2011. Texto de la Resolucin: Hoy se ha resuelto lo que sigue: VISTOS: Las facultades del artculo 6, letra A, N 1 y artculos 66 y 68, del Cdigo Tributario (CT), contenido en el artculo 1, del Decreto Ley (DL) N 830, de 1974; de los artculos 1 y 7 de la Ley Orgnica del Servicio de Impuestos Internos, contenida en el artculo 1, del Decreto con Fuerza de Ley (DFL) N 7, de 1980, del Ministerio de Hacienda; lo dispuesto en los artculos 65 y 68 de la Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR), contenida en el artculo 1, del DL N 824, de 1974; lo establecido en el artculo 10, del DFL N 3, de 1969, del Ministerio de Hacienda, sobre Reglamento del Rol nico Tributario (RUT) y en la Resolucin Exenta SII N 36, de 14 de marzo de 2011. CONSIDERANDO: 1 Que, por Resolucin Exenta SII N 36, de 2011, se estableci un procedimiento simplificado para otorgar RUT y eximir de las obligaciones de dar aviso de inicio de actividades, llevar contabilidad y declarar anualmente las rentas respecto de contribuyentes no domiciliados ni residentes en Chile; 2 Que, de conformidad a lo establecido en la Resolucin citada, para efectos de acogerse al procedimiento simplificado de obtencin de RUT y liberacin de obligaciones que ella establece, los contribuyentes sin domicilio ni residencia en Chile debern celebrar un contrato con un agente responsable para fines tributarios en Chile, de conformidad con lo dispuesto en el numeral 2.7, letra a), del resolutivo 2 de dicha resolucin; 103
3 Que, de acuerdo con lo previsto por el numeral 2.5, letra a), del resolutivo 2, de la ya indicada resolucin, para efectos de la misma, se entender por agentes responsables para fines tributarios en Chile o simplemente agentes, a las instituciones bancarias que operen en Chile, los corredores de bolsa, agentes de valores, las sociedades administradoras generales de fondos, administradoras de fondos mutuos y las administradoras de fondos de inversin pblicos, todos constituidos en el pas. Podrn asimismo considerarse agentes aquellas entidades que, encontrndose sometidas a la fiscalizacin de las superintendencias de Valores y Seguros o de Bancos e Instituciones Financieras, soliciten a este Servicio ser calificadas como tales, acreditando en dicha solicitud que, de acuerdo a la legislacin que les sea aplicable, pueden llevar a cabo las actividades y cumplir las obligaciones a que se refiere la presente resolucin en calidad de agentes. 4 Que, Depsito Central de Valores S.A., RUT N 96.666.140-2, ha solicitado a este Servicio, para los efectos de lo dispuesto en la Resolucin comentada, se le califique como agente responsable para fines tributarios en Chile, acompaando a su presentacin copia de la Norma de Carcter General N 307, de 2011, de la Superintendencia de Valores y Seguros, que otorga a las entidades de depsito y custodia de valores regidas por la Ley N 18.876, autorizacin para desarrollar la labor de agente responsable para fines tributarios en el marco de la citada resolucin. SE RESUELVE: 1 CALIFCASE a DEPSITO CENTRAL DE VALORES S.A., RUT N 96.666.140-2, como entidad susceptible de actuar como agente responsable para fines tributarios en Chile, de conformidad con lo dispuesto por el numeral 2.5, letra a), del resolutivo 2, de la Resolucin Exenta SII N 36, de 14 de marzo de 2011, debiendo cumplir con la totalidad de las obligaciones que establece la referida resolucin. 2 El incumplimiento de las obligaciones que establece dicha resolucin y que no contemple una sancin especfica, ser sancionado de conformidad a lo establecido en el artculo 109 del Cdigo Tributario, sin perjuicio de la eventual responsabilidad que pudiere caber al agente conforme al artculo 58, N 1, de la Ley sobre Impuesto a la Renta, cuando corresponda. 3 La presente resolucin regir a contar de su publicacin, en extracto, en el Diario Oficial. (Fdo.) Julio Pereira Gandarillas Director 104
II. Resolucin Exenta N 152, del 23 de diciembre de 2011

Sumario: Forma y plazo en que el Servicio Nacional de Capacitacin y Empleo y el Servicio de Impuestos internos deben intercambiar informacin para el clculo del subsidio al empleo establecido por la Ley N 20.338. Texto de la Resolucin: Hoy se ha resuelto lo que sigue: VISTOS Lo dispuesto en los artculos 6 y 7, de la Ley Orgnica del Servicio de Impuestos Internos, contenida en el artculo 1 del DFL N 7, de 1980, del Ministerio de Hacienda; las facultades que establece el artculo 6, inciso primero, del Cdigo Tributario, contenido en el artculo 1 del DL N 830, de 1974; el artculo 10 y 3 transitorio de la Ley N 20.338, publicada en el Diario Oficial de 01 de abril de 2009, se imparten las siguientes instrucciones de cumplimiento obligatorio para el Servicio Nacional de Capacitacin y Empleo y el Servicio de Impuestos Internos. CONSIDERANDO: 1.- Que la Ley N 20.338, reglamentada por el D.S. N 28 de 2009, del Ministerio de Hacienda y del Ministerio del Trabajo y Previsin Social, crea un subsidio al empleo de los trabajadores dependientes regidos por el Cdigo del Trabajo, trabajadores independientes y empleadores, que cumplan con los requisitos que se sealan. De acuerdo a su regulacin, los trabajadores dependientes deben cumplir los siguientes requisitos para acceder al subsidio: a) b) c) Tener entre 18 y menos de 25 aos de edad; Integrar un grupo familiar perteneciente al 40% ms pobre de la poblacin, y Acreditar rentas brutas inferiores a $4.320.000 en el ao calendario en que se devenga el subsidio. Los trabajadores independientes tendrn tambin derecho al subsidio siempre que renan los requisitos indicados en las letras a), b) y c) precedentes, acrediten 105
rentas del N 2 del artculo 42 de la Ley sobre Impuesto a la Renta en la misma oportunidad sealada, y se encuentren al da en el pago de sus cotizaciones obligatorias de pensiones y de salud de dicho ao calendario. Asimismo, la ley dispone que los empleadores tendrn derecho al subsidio respecto de sus trabajadores dependientes que cumplan los requisitos sealados en las letras a) y b) anteriores, y cuya remuneracin bruta mensual sea inferior a $360.000, siempre que hayan pagado dentro del plazo legal las cotizaciones de seguridad social correspondientes al trabajador que origin el subsidio. 2.- Que el artculo 4 de la citada ley establece que el subsidio al empleo correspondiente al trabajador, ascender anualmente a las cantidades siguientes: a) Respecto de los trabajadores cuyas rentas del trabajo brutas durante el ao calendario sean iguales o inferiores a $1.920.000, el monto anual del subsidio ascender a un 20% de la suma de las remuneraciones imponibles y rentas imponibles del artculo 90 del decreto ley N 3.500, de 1980, de ese ao calendario. Con todo, el resultado de la referida suma no podr exceder el lmite mximo anual establecido en el artculo 90 citado. Respecto de los trabajadores cuyas rentas del trabajo brutas durante el ao calendario sean superiores a $1.920.000, e inferiores o iguales a $2.400.000, el monto anual del subsidio ascender al 20% de $1.920.000. Respecto de los trabajadores cuyas rentas del trabajo brutas durante el ao calendario, sean superiores a $2.400.000 e inferiores a $4.320.000, el monto anual del subsidio ascender al 20% de $1.920.000 menos el 20% de la diferencia que resulte entre la suma de las remuneraciones imponibles y rentas imponibles del artculo 90 del Decreto Ley N 3.500, de 1980, anuales, y $2.400.000.
b)
c)
La misma disposicin legal establece en sus incisos segundo y tercero que lo indicado anteriormente se aplicar para el clculo del subsidio de los trabajadores independientes del N 2 del artculo 42 de la Ley de Impuesto a la Renta; de los trabajadores dependientes que soliciten expresamente el pago anual; de los trabajadores dependientes que no accedan al subsidio al empleo por percibir remuneraciones mensuales que excedan lo dispuesto en la letra c) del artculo anterior, pero que en el ao calendario respectivo se encuentren en alguno de los tramos del inciso anterior; de los trabajadores que revistan, a la vez, las calidades de trabajador dependiente e independiente del N 2 del artculo 42 de la Ley de Impuesto a la Renta; y de los trabajadores dependientes que 106
hubieren percibido pagos provisionales mensuales del artculo anterior para la reliquidacin del subsidio de conformidad al artculo siguiente. En cualquiera de estas situaciones el trabajador slo tendr derecho a un subsidio al empleo. El inciso final del citado artculo establece que la determinacin del subsidio al empleo considerar las rentas del trabajo percibidas en el ao calendario inmediatamente anterior a aquel en que se pague el subsidio. El artculo 5 ordena reliquidar el subsidio de los trabajadores dependientes que, durante un ao calendario o parte de l, hubiesen obtenido pagos provisionales mensuales del mismo de conformidad al artculo 3, para lo cual se considerar la diferencia que resulte entre el subsidio calculado de acuerdo al artculo 4 y la suma de estos pagos provisionales realizados el ao calendario anterior a la reliquidacin. 3.- Que el inciso tercero del artculo 10 dispone que para los efectos de determinar el cumplimiento del requisito establecido en los incisos cuarto y quinto del artculo 1, el Servicio Nacional de Capacitacin y Empleo consultar anualmente al Servicio de Impuestos Internos si, de acuerdo a la informacin de sus registros, los trabajadores que se le indiquen cumplen con la exigencia sobre monto mximo de renta bruta percibida en el ao calendario respectivo. Asimismo, para los efectos de los artculos 4 y 5, el Servicio de Impuestos Internos informar anualmente al Servicio Nacional de Capacitacin y Empleo la clasificacin que en las letras del citado artculo 4 corresponda a los trabajadores respecto de los que se consulte. Para el cumplimiento de lo dispuesto, el Servicio Nacional de Capacitacin y Empleo remitir al Servicio de Impuestos Internos la informacin correspondiente a las cotizaciones previsionales y otras deducciones del trabajador respectivo. La misma disposicin legal establece que una norma general conjunta dictada por ambos Servicios determinar la forma y plazo en que dicha informacin anual se deber solicitar y enviar. Por su parte, el artculo 3 transitorio de la ley dispone que mientras no sean obligatorias las cotizaciones de pensiones y salud para los trabajadores independientes del N 2 del artculo 42 de la Ley de Impuesto a la Renta, el clculo del subsidio a que se refiere el artculo 4 se efectuar del siguiente modo para los mencionados trabajadores: a) Cuando el trabajador se encuentre en la situacin a que se refiere la letra a) del artculo 4 de esta ley, el monto anual del subsidio para dicho trabajador ascender al 20% de la suma de las remuneraciones imponibles y rentas imponibles 107
sobre las cuales se hubieren realizado las cotizaciones para pensiones y salud, con el lmite mximo imponible que establece el artculo 90 del Decreto Ley N 3.500, de 1980. b) Cuando el trabajador se encuentre en la situacin sealada en la letra b) o c) del artculo 4 de esta ley, el monto anual del subsidio ascender a aquel calculado de conformidad a la letra b) o c) de dicho artculo, segn corresponda, multiplicado por el resultado que se obtenga de dividir la renta del trabajo anual sobre las cuales se hubieren realizado cotizaciones para pensiones y salud por el resultado de sumar las remuneraciones imponibles y rentas imponibles del artculo 90 del Decreto Ley N 3.500, de 1980, de dicho ao. Para estos efectos, el Servicio de Impuestos Internos informar anualmente al Servicio Nacional de Capacitacin y Empleo la diferencia entre el monto efectivo que debera haber pagado el trabajador independiente por concepto de las cotizaciones de pensiones y salud, de conformidad al artculo 90 del Decreto Ley N 3.500, de 1980, y las cotizaciones efectuadas.
Para el cumplimiento de lo anterior, la ley dispone que el Servicio Nacional de Capacitacin y Empleo remitir al Servicio de Impuestos Internos una nmina con la individualizacin de los trabajadores que se consulta y los antecedentes necesarios para la determinacin de la diferencia de cotizacin a que se refiere el inciso segundo del artculo tercero transitorio. La misma disposicin seala que una norma general conjunta dictada por ambos Servicios, establecer los antecedentes requeridos y la frmula de clculo para dicha determinacin. Asimismo, regular la forma y plazo en que la informacin anual se deber solicitar y enviar y toda otra disposicin necesaria para su adecuada aplicacin. 4.- Que el artculo 14 de la ley establece que las cantidades expresadas en pesos se reajustarn el 1 de enero de cada ao, en el 100% de variacin que experimente el ndice de Precios al Consumidor determinado por el Instituto Nacional de Estadsticas entre el mes de diciembre del ao anteprecedente y noviembre del ao anterior a la fecha en que opere el reajuste respectivo. SE RESUELVE: I.- ENVO DE INFORMACIN DEL SERVICIO NACIONAL DE CAPACITACIN Y EMPLEO AL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS 1.- En conformidad a lo dispuesto en el artculo 10 de la Ley N 20.338, el Servicio Nacional de Capacitacin y Empleo deber remitir anualmente al Servicio de Impuestos Internos 108
una nmina de los trabajadores mencionados en el artculo 4 de la misma ley, que al da 31 de diciembre del ao respectivo hubieren solicitado el subsidio en cuestin, o que se encontraren en la situacin de reliquidacin referida en el artculo 5 de la referida ley. Dicha nmina contendr: a) El Rol nico Tributario de los trabajadores dependientes sealados en el inciso segundo del artculo 4 de la Ley N 20.338, que hubiesen solicitado el subsidio y que no lo hubiesen recibido mediante pagos provisionales mensuales, sus cotizaciones previsionales y de salud pagadas durante el ao que se solicita el subsidio. Dentro de stos se considerarn tambin a aquellos trabajadores que no hubiesen accedido a este subsidio en carcter mensual en atencin al monto de sus remuneraciones mensuales, pero que en el ao hubiesen percibido rentas brutas del trabajo por montos que le permitan acceder a este beneficio, y as lo hubiesen solicitado. El Rol nico Tributario de los trabajadores dependientes sealados en los artculos 4 y 5 de la Ley N 20.338, es decir, aquellos respecto de los cuales proceda reliquidar el beneficio, por haber recibido el subsidio mediante pagos provisionales mensuales, adems, de sus cotizaciones previsionales y de salud pagadas durante el ao que se solicita el subsidio. El Rol nico Tributario de los trabajadores independientes que hayan percibido rentas del N 2 del artculo 42 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, sealados en el artculo 4 de la Ley N 20.338, que hubiesen solicitado el subsidio. El Rol nico Tributario de los trabajadores que revistan, a la vez, las calidades de trabajador dependiente e independiente, adems, de sus cotizaciones previsionales y de salud pagadas durante el ao que se solicita el subsidio, realizadas como trabajador dependiente.
b)
c)
d)
2.- En conformidad a lo dispuesto en el artculo 3 transitorio de la Ley N 20.338, mientras no sean obligatorias las cotizaciones de pensin y salud para los trabajadores independientes que obtengan rentas del N 2 del artculo 42 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, el Servicio Nacional de Capacitacin y Empleo deber remitir anualmente al Servicio de Impuestos Internos, una nmina de los trabajadores independientes, o independientes y dependientes a la vez, que al da 31 de diciembre del ao respectivo hubieren solicitado el subsidio, o que se encontraren en la situacin de reliquidacin referida en el artculo 5 de la referida ley. 109
Dicha nmina contendr: a) El Rol nico Tributario de los trabajadores independientes que hubiesen solicitado el subsidio. Adems, de sus cotizaciones previsionales y de salud pagadas durante el ao que se solicita el subsidio, en calidad de trabajador independiente, y el porcentaje promedio anual aplicado a las rentas del trabajador para la determinacin de las cotizaciones previsionales, segn la Administradora de Fondos de Pensiones a la cual se encuentra afiliado. El Rol nico Tributario de los trabajadores que dentro de un mismo ao calendario revistan a la vez las calidades de trabajadores independientes y dependientes que no hubiesen recibido el subsidio mediante pagos provisionales mensuales. Adems, de sus cotizaciones previsionales y de salud pagadas durante el ao que se solicita el subsidio, realizados como trabajador dependiente e independiente, y el porcentaje promedio anual aplicado a las remuneraciones del trabajador para la determinacin de las cotizaciones previsionales, segn la Administradora de Fondos de Pensiones a la cual se encuentra afiliado. El Rol nico Tributario de los trabajadores que dentro de un mismo ao calendario revistan a la vez las calidades de trabajadores independientes y dependientes respecto de los cuales proceda reliquidar el beneficio. Adems, de sus cotizaciones previsionales y de salud pagadas durante el ao que se solicita el subsidio, realizadas como trabajador dependiente e independiente, y el porcentaje promedio anual aplicado a las remuneraciones del trabajador para la determinacin de las cotizaciones previsionales, segn la Administradora de Fondos de Pensiones a la cual se encuentra afiliado.
b)
c)
3.- La referida informacin deber remitirse de acuerdo al formato que se acompaa en el anexo de esta resolucin, hasta el 01 de Junio de cada ao, mediante transmisin electrnica de datos, a travs del sitio web del SII (www.sii.cl). II.- ENVO DE INFORMACIN DEL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS AL SERVICIO NACIONAL DE CAPACITACIN Y EMPLEO 1.- Recibidos los antecedentes detallados en el punto I.- el Servicio de Impuestos Internos proceder a dar respuesta al Servicio Nacional de Capacitacin y Empleo informando lo siguiente: a) Para cada trabajador consultado, se registrar su calidad laboral, de acuerdo a la informacin relativa a la generacin de sus rentas durante el ao calendario que 110
se solicita el subsidio, disponible en las bases de datos del Servicio de Impuestos Internos, de la siguiente manera: Trabajador dependiente (D), Trabajador independiente (I), Trabajador dependiente e independiente (A) o No registra rentas del trabajo dependiente o independiente (N). Si esta informacin no fuese coincidente con la remitida originalmente por el Servicio Nacional de Capacitacin y Empleo, ser vlida para los efectos de esta resolucin la enviada por el Servicio de Impuestos Internos. b) Para cada trabajador consultado, se informar si cumple con la exigencia sobre monto mximo de renta bruta percibida exigida por el artculo 1 inciso cuarto de la Ley N 20.338, en la siguiente forma: Cumple requisito renta bruta (S) o No cumple requisito renta bruta (N). Respecto de los trabajadores que cumplan con el requisito recin mencionado se informar la clasificacin del monto de sus rentas del trabajo que, de acuerdo a las letras del inciso primero del artculo 4, le corresponda a cada uno, como: Renta se encuentra en el tramo dispuesto en la letra a) del artculo 4 (A), Renta se encuentra en el tramo dispuesto en la letra b) del artculo 4 (B); Renta se encuentra en el tramo dispuesto en la letra c) del artculo 4 (C) o Renta no se encuentra en los tramos dispuestos en las letras a), b) o c) del artculo 4 (N). Respecto de los trabajadores que dentro de un mismo ao calendario revistan a la vez la calidad de trabajadores independientes y dependientes, se informar si cumplen con la exigencia sobre monto mximo de renta bruta percibida, exigida por el artculo 1 inciso cuarto de la Ley N 20.338, en la misma forma indicada en la letra b) precedente. Durante el perodo de vigencia del artculo 3 Transitorio citado en el nmero 5 de la parte I, se informar respecto de cada trabajador independiente si cumple con la exigencia sobre monto mximo de renta bruta percibida exigida por el artculo 1 inciso cuarto de la Ley N 20.338, en la misma forma indicada en la letra b) precedente. Adems, el monto de la diferencia entre la cotizacin previsional que debera haber enterado el trabajador independiente de encontrarse en vigencia el texto del artculo 90 del D.L. N 3.500 aprobado por la Ley N 20.255, y el monto efectivamente pagado. Para el clculo de la cotizacin previsional que debera haber enterado el trabajador independiente, si estas fuesen obligatorias, se multiplicar la renta imponible anual por el porcentaje promedio anual aplicado a las remuneraciones del trabajador para la determinacin de las cotizaciones previsionales, segn la 111
c)
d)
Administradora de Fondos de Pensiones a la cual se encuentra afiliado, informado por SENCE. En caso que SENCE no informe dicho antecedente, se aplicar lo establecido en el artculo 92 del D.L. N 3.500 de 1980, es decir, 10% sobre dicha renta por concepto de cotizaciones previsionales. Cabe sealar, que la renta imponible mencionada en el prrafo anterior corresponder, de acuerdo a lo sealado en el artculo 90 del D.L. N 3.500, al 80% del conjunto de las rentas brutas del artculo 42 N 2 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, obtenidas por dicho trabajador en el ao calendario que solicita el beneficio, sin considerar los lmites mximos establecidos en dicho cuerpo legal. Finalmente, a la cotizacin obtenida de acuerdo al procedimiento descrito anteriormente, se debe deducir la cotizacin efectuada por el trabajador independiente, obtenindose la diferencia de cotizacin que debe ser informada al Servicio Nacional de Capacitacin y Empleo. e) Asimismo, durante la vigencia del artculo 3 Transitorio citado, en el caso de trabajadores que dentro de un mismo ao calendario revistan a la vez la calidad de trabajadores independientes y dependientes, adems de lo indicado en la letra b) anterior, se informar el monto de la diferencia, entre la cotizacin previsional que debera haber enterado por su labor realizada en calidad de trabajador independiente de encontrarse en vigencia el texto del 90 del D.L. N 3.500, aprobado por la Ley N 20.255, y el monto efectivamente pagado, para lo cual el clculo ser el mismo indicado en la letra anterior, es decir, en estos casos slo se considerar la renta imponible obtenida como trabajador independiente. Desde el ao 2013, cuando sea legalmente obligatoria la cotizacin de los trabajadores independientes, el Servicio de Impuestos Internos slo informar si se cumple con la exigencia sobre monto mximo de renta bruta percibida exigida por el artculo 1 inciso cuarto de la ley, y la clasificacin que en las letras del artculo 4 corresponda al trabajador. 2.- La informacin antes detallada estar disponible en una aplicacin del sitio web del SII, a ms tardar el 05 de Julio de cada ao, a travs de la cual el o los funcionarios designados por SENCE podrn descargar el archivo digital correspondiente. III.- VIGENCIA Sin perjuicio de la informacin que en el presente ao fue remitida y recibida por parte de ambos Servicios en cumplimiento del mandato legal, la presente norma entrar en vigencia 112
a contar de su suscripcin por parte del Director del Servicio de Impuestos Internos y del Director del Servicio Nacional de Capacitacin y Empleo. Jos MiGuel BerGuo Caas Director Servicio Nacional de Capacitacin y Empleo Julio Pereira Gandarillas Director Servicio de Impuestos Internos
III. Resolucin Exenta N 153, del 23 de diciembre de 2011

Sumario: crea Departamento de Delitos Tributarios Texto de la Resolucin: Hoy se ha resuelto lo que sigue: VISTOS: El artculo 6, letra A) N 3 del Cdigo Tributario; el artculo 7, letras c), j) y ) de la Ley Orgnica del Servicio de Impuestos Internos, contenida en el artculo Primero del Decreto con Fuerza de Ley N 7, de Hacienda, de 1980; el artculo 1 del Decreto con Fuerza de Ley N 1, de Hacienda, de 2004, que fija el texto refundido y actualizado de las plantas de personal del Servicio de Impuestos Internos y los respectivos requisitos de ingreso y promocin; y las Resoluciones Ex. N 379 de 1991; N 7.590 de 1999; N 130 de 2009; N 114 de 2010 y N 139 de 2010, y CONSIDERANDO: 1. Que las letras c) y ) del artculo 7 de la Ley Orgnica del Servicio de Impuestos Internos facultan al Director para dictar las rdenes que sean convenientes para la ms expedita marcha del Servicio y para fijar y modificar la organizacin interna de sus unidades as como sus atribuciones y obligaciones; 2.- Que la letra j) del artculo 7 de la Ley Orgnica del Servicio y la letra A) N 3 del artculo 6 del Cdigo Tributario lo facultan para autorizar a los Subdirectores, Directores Regionales o a otros funcionarios para hacer uso de sus atribuciones; 113
3.- Que se ha estimado necesario dividir las funciones que se han asignado al Departamento de Defensa Judicial y Delitos Tributarios, con el propsito que dos estamentos independientes las ejecuten, actuando colaborativamente; 4.- Que para el cumplimiento de dicho fin, se ha decidido modificar la organizacin del Departamento Subdireccin Jurdica, creando un Departamento que asuma parte de esas funciones; 5.- Que es necesario establecer las atribuciones y obligaciones que deber ejercer o asumir el citado Departamento; 6.- Que la instauracin del referido Departamento no altera la planta de personal del Servicio, y 7.- Las necesidades del Servicio. RESUELVO: PRIMERO: Sustityese el N 6 de la letra A de la Resolucin N 379, de 4 de diciembre de 1991, por el siguiente: 6.- Departamento Subdireccin Jurdica: 6.1. Departamento de Asesora Jurdica. 6.2. Departamento de Defensa Judicial. 6.3. Departamento de Delitos Tributarios. SEGUNDO: Interclase la siguiente letra l) en el nmero 7 del dispositivo I. de la Resolucin Exenta N 7.590 de 1999, pasando la actual l) a ser m): l) Efectuar acciones de inteligencia fiscal para asesorar al Servicio en la planificacin y ejecucin de sus atribuciones legales, particularmente en el combate a la evasin fiscal.
TERCERO: Modifcase la Resolucin N 114 de 2010, en el siguiente sentido: 1. Agrgase la siguiente letra g) en el resolutivo 1., pasando la actual g) a ser h): g) Supervisar la gestin de las unidades regionales en materias de su competencia, funcin que podr ejercerse por el Departamento o por las oficinas bajo su dependencia. 114
2. Agrgase la siguiente letra b) al apartado III del resolutivo 2., pasando las letras b), c), d), e), f), g) y h) a ser c), d), e), f), g), h) e i): b) Supervisar, asesorar y coordinar la confeccin de actas de denuncia que deban levantarse de acuerdo con el procedimiento establecido en el artculo 161 del Cdigo Tributario y dictar polticas al respecto, en coordinacin con los Departamentos de Defensa Judicial y de Delitos Tributarios. 3. En el resolutivo 3., efectanse los siguientes cambios: a) Sustityase la letra e) por la siguiente: e) Recomendar al Jefe de Departamento Subdireccin Jurdica la presentacin de querellas o denuncias ante la justicia ordinaria cuando, a su juicio, existan antecedentes suficientes para que prospere la accin. Sustityase en la letra g), la frase a las Direcciones Regionales en materias de competencia del Departamento. por y supervisar la gestin de las unidades regionales en materias de su competencia, funcin que podr ejercerse tanto por el Departamento como por las oficinas bajo su dependencia. Elimnense las letras j), ll) y m), pasando las letras k), l) y n) a ser j), k) y l), respectivamente. Elimnese en la letra k), que pasa a ser j), la frase , procesos de recopilacin de antecedentes por delitos tributarios.
b)
c) d)
4. Elimnese el apartado II. del resolutivo 4, pasando el apartado III. a ser II. CUARTO: El Departamento de Delitos Tributarios tendr las siguientes funciones: a) Apoyar, coordinar, supervisar y formular directrices respecto de las actuaciones de deteccin, recopilacin de antecedentes y cuidado de los documentos de respaldo recabados en los casos de irregularidades tributarias susceptibles de ser sancionadas con pena privativa de libertad, que se practiquen en las Direcciones Regionales, en la Direccin de Grandes Contribuyentes y dems unidades de este Servicio, as como tambin proponer estrategias de accin relativas a casos especficos que sean conocidos por estos estamentos. b) Orgnica del Servicio de Impuestos Internos y el artculo 161 N 10 del Cdigo Tributario, sin perjuicio de las instrucciones impartidas en la Circular N 08, de 2010. 115
c) Informar al Jefe del Departamento Subdireccin Jurdica de los procesos de recopilacin de antecedentes practicados por el Servicio. d) Remitir a las Direcciones Regionales y Direccin de Grandes Contribuyentes los antecedentes que correspondan para la aplicacin de las sanciones de su competencia que fuesen procedentes y la determinacin y cobro de los impuestos adeudados. e) Colaborar en la generacin de planes y programas de prevencin, deteccin y fiscalizacin de actividades indiciarias de delitos tributarios, en conjunto con las unidades internas y organismos externos que corresponda. f) Informar a los jueces y a los fiscales del Ministerio Pblico en los casos a que se refiere el resolutivo Undcimo de la presente resolucin.
g) Coordinar, supervisar y apoyar el cumplimiento de las funciones que competen a la oficina y grupos bajo su dependencia. h) Supervisar la gestin de las unidades regionales en materias de su competencia, funcin que podr ejercerse tanto por el Departamento como por la oficina o grupos bajo su dependencia. i) j) Plantear al Departamento de Formacin y Desarrollo las necesidades de capacitacin detectadas en el cumplimiento de sus funciones. Realizar toda otra funcin que le encomiende expresamente el Director o el Jefe del Departamento Subdireccin Jurdica.
QUINTO: Establcese bajo la dependencia directa del Departamento de Delitos Tributarios, la Oficina de Inteligencia Tributaria, con las siguientes funciones: a) Participar en la elaboracin e implementacin de un sistema de inteligencia fiscal que, mediante el empleo metdico de tcnicas especializadas, permita establecer proyectos integrales para la deteccin y planificacin de actuaciones contra el fraude tributario; b) Retroalimentar a las Subdirecciones de Fiscalizacin y de Avaluaciones y proponer normas, instrucciones, metodologas y medidas administrativas para mejorar la eficacia, eficiencia y oportunidad de la accin fiscalizadora, a partir de las conclusiones obtenidas de los casos ejecutados; 116
c) Generar, analizar y consolidar informacin fiscal, financiera y patrimonial de que dispusiere el Servicio, relacionada con conductas que pudieran estar vinculadas con la comisin de ilcitos tributarios sancionados por la ley con penas privativas de libertad; d) Requerir a la autoridad competente que se solicite a otros rganos la entrega de informacin y documentacin necesarias para el ejercicio de las atribuciones que le competen y emitir lineamientos para agrupar y jerarquizar, por niveles de riesgo, la informacin que se obtenga; e) Coordinar, con las autoridades competentes la prctica de los actos de fiscalizacin que resulten necesarios en el ejercicio de sus facultades; f) Mantener sistemas de informacin sobre procesos de recopilacin de antecedentes;
g) Hacer presente a las jefaturas que corresponda las necesidades de capacitacin que se detecten a partir de las labores que realiza, y h) Otras funciones que le sean encomendadas por el Director, Subdirector Jurdico o Jefe de Departamento de Delitos Tributarios. SEXTO: Cranse en el Departamento de Delitos Tributarios, los siguientes grupos de trabajo: 1.2.Grupo Operativo N 1, y Grupo Operativo N 2.
SPTIMO: Cada uno de los grupos mencionados estar bajo la dependencia de un Jefe de Grupo. Dichos cargos sern ejercidos en forma indefinida, pudiendo ponrseles trmino, previo informe del Jefe del Departamento Subdireccin Jurdica, en virtud de las siguientes causales: a. Si, producto del proceso de calificacin, el afectado presenta una evaluacin inferior a los 8 puntos en alguno de los siguientes factores: cumplimiento de la labor realizada; calidad de la labor realizada; inters por el trabajo que realiza y capacidad para realizar trabajos en equipo. En cualquier momento del perodo de ejercicio de la funcin, cuando reiteradamente el Jefe de Grupo no d cumplimiento a las funciones propias de su cargo. Lo anterior deber constar por escrito, a travs de informes de desempeo efectuados por el jefe directo. 117
b.
c.
Cuando haya sido sancionado por una falta grave a los deberes, obligaciones y prohibiciones que establece la ley para los funcionarios del Servicio y, en especial, por haber incurrido en alguna de aquellas infracciones que rigen para las jefaturas. Cuando se produzca un cambio, de carcter permanente, de las condiciones del Departamento, que hagan innecesaria la existencia del cargo. Por aceptacin de renuncia voluntaria presentada por el funcionario, con la antelacin adecuada, siempre que ella no afecte los intereses del Servicio ni el cumplimiento normal de las funciones del grupo. Cada grupo ser integrado por la jefatura del mismo y por, a lo menos, 7 funcionarios.
d. e.
OCTAVO: Se asignan a los grupos las funciones que a continuacin se detallan: a) Realizar anlisis preliminares respecto de conductas presumiblemente constitutivas de delitos tributarios, a fin de determinar la procedencia de efectuar recopilaciones de antecedentes; Desarrollar labores de recopilacin de antecedentes, en virtud del artculo 161 N 10 del Cdigo Tributario; Desarrollar pericias solicitadas por el Ministerio Pblico o Tribunales de Justicia y elaborar los respectivos informes; Efectuar la recopilacin de antecedentes solicitados por Tribunales de Justicia, en los casos requeridos por el Jefe de Departamento de Delitos Tributarios o por el Subdirector Jurdico, y Otras funciones que les sean encomendadas.
b) c) d)
e)
NOVENO: Dergase los resolutivos Primero y Segundo de la Resolucin Exenta SII N 139, de 2010. DCIMO: Delgase en el Jefe del Departamento de Delitos Tributarios las siguientes facultades, para ser ejercidas en los procesos de recopilacin de antecedentes a que se refiere el artculo 161 N 10 del Cdigo Tributario, que sean llevados a cabo por el Departamento de Delitos Tributarios: 118
a)
Requerir el testimonio bajo juramento sobre los puntos contenidos en una declaracin, de los contribuyentes y personas a que se refiere el artculo 34 del Cdigo Tributario, en los trminos que dicha norma establece. Disponer, con arreglo a lo establecido en el inciso primero del artculo 60 del Cdigo Tributario, y con el objeto de verificar la exactitud de las declaraciones o de obtener informacin, el examen de los inventarios, balances, libros de contabilidad y documentos del contribuyente, en todo lo que se relacione con los elementos que deban servir de base para la determinacin del impuesto o con otros puntos que figuren o debieran figurar en la declaracin; as como tambin ordenar el examen de los libros y documentos de las personas obligadas a retener un impuesto. Requerir la presentacin de declaracin jurada por escrito o citar a toda persona para que concurra al Servicio a declarar bajo juramento, sobre hechos, datos o antecedentes de cualquiera naturaleza relacionados con terceras personas, en los trminos establecidos por el artculo 60 inciso octavo del Cdigo Tributario. Ordenar, de conformidad con lo dispuesto en el artculo 60 inciso sexto del Cdigo Tributario, la confrontacin de inventario con auxilio de la fuerza pblica, cuando exista oposicin del contribuyente, siempre que dicha oposicin haya sido certificada por los funcionarios que intervinieron en la diligencia primitiva llevada a cabo conforme a lo dispuesto en los incisos cuarto y quinto de la misma disposicin. Ordenar la aposicin de sellos y la incautacin de libros de contabilidad y dems documentos relacionados con el giro del negocio del presunto infractor, de conformidad a lo establecido en el artculo 161 N 10, incisos segundo y tercero del Cdigo Tributario. Disponer la prctica de la citacin a que se refiere el artculo 63 inciso segundo del Cdigo Tributario. Tasar la base imponible de los impuestos, de conformidad a lo establecido en el artculo 64 del Cdigo Tributario. Tasar de oficio en las situaciones que seala el artculo 65 del Cdigo Tributario. Ordenar la prctica de liquidaciones de impuestos, en las condiciones que para cada caso establecen los artculos 21, 22, 24 inciso primero y 27 del Cdigo Tributario. 119
b)
c)
d)
e)
f) g) h) i)
UNDCIMO: Delgase en el Jefe del Departamento de Delitos Tributarios la facultad de firmar los oficios en los que se entregue informacin o, si corresponde, se deniegue dicha entrega, en los siguientes casos: a) b) Cuando la informacin sea requerida por los jueces. Cuando la informacin sea solicitada por fiscales del Ministerio Pblico, cuando investiguen hechos constitutivos de delito.
Quedan excluidos de esta delegacin los oficios de cualquier naturaleza y todo otro tipo de comunicaciones, cuyo destinatario sea el Presidente de la Corte Suprema. DUODCIMO: Toda mencin, asignacin de funciones, delegacin de facultades u otras que aluda a la Oficina de Anlisis y Prevencin del Delito Tributario o al DIDET (Departamento de Investigacin de Delitos Tributarios), contenida en resoluciones o instrucciones, se entender referida al Departamento de Delitos Tributarios. Por su parte, cualquier mencin, asignacin de funciones, delegacin de facultades u otras que aludan al Departamento de Defensa Judicial y Delitos Tributarios, contenida en resoluciones o instrucciones, se entender referida al Departamento de Defensa Judicial. Sin perjuicio de lo sealado en el prrafo precedente, toda norma contenida en resoluciones o instrucciones que asigne, imponga o atribuya tareas, funciones o facultades al Departamento de Defensa Judicial y Delitos Tributarios, que sean inherentes al ejercicio de las labores de recopilacin de antecedentes, debe entenderse referida al Departamento de Delitos Tributarios. DECIMOTERCERO: La presente resolucin regir a partir de su publicacin en extracto en el Diario Oficial, fecha desde la cual las instrucciones que ella contiene primarn sobre toda norma que pugne con sus disposiciones. (Fdo.) Julio Pereira Gandarillas Director
120
IV. Resolucin Exenta N 143, del 15 de diciembre de 2011

Sumario: Modifica resolucin que indica en lo relacionado con el Departamento Subdireccin de Recursos humanos y establece mbito de competencia de las unidades que la conforman. Texto de la Resolucin: Hoy se ha resuelto lo que sigue: VISTOS: Las necesidades del Servicio; lo dispuesto en el artculo 3 y en las letras c) y ) del artculo 7 de la Ley Orgnica del Servicio de Impuestos Internos, contenida en el Decreto con Fuerza de Ley N 7, de Hacienda, de 1980, y lo dispuesto en las Resoluciones exentas N 379 de 04 de diciembre de 1991, N 7.590, de 15 de noviembre de 1999, y sus modificaciones posteriores, y CONSIDERANDO: La necesidad de adecuar la organizacin de la Subdireccin de Recursos Humanos, a fin de abordar con xito y con el mximo de eficiencia las labores propias de esa Subdireccin, identificando las distintas reas o procesos que competen a la gestin del personal del Servicio; RESUELVO: 1. Reemplzase el nmero 8 de la Letra A de la Resolucin N 379, de 4 de diciembre de 1991, modificada por el dispositivo 1 de la Resolucin Ex. SIIPERS N 15.549, de 28 de diciembre de 2007, por el siguiente: 8.- Departamento Subdireccin de Recursos Humanos: Departamento de Gestin de las Personas, y Departamento de Formacin.
2. A partir del 01 de diciembre de 2011, suprmase la Oficina De Calidad de Vida Laboral, creada por resolucin Ex. SIIPERS N 15549, del 28 de diciembre de 2007. 121
3. En consecuencia, la Subdireccin de Recursos Humanos tendr bajo su dependencia los Departamentos y Oficina que se indican: Departamento de Gestin de las Personas; Departamento de Formacin, y Oficina de Bienestar y Servicio a las Personas.
4. Toda mencin que en cualquier texto de carcter legal o reglamentario y en resoluciones de uso interno se haga al Jefe del Departamento de Formacin y Desarrollo, se entender referida al Jefe del Departamento de Formacin. Del mismo modo y para todos los efectos, toda cita que haga referencia al Departamento de Formacin y Desarrollo, se entender referida al Departamento de Formacin. 5. Sustityase el nmero 9 del dispositivo de la Resolucin exenta N 7.590, de 15 de noviembre de 1999, por el siguiente: 9.- En la Subdireccin de Recursos Humanos se establecen las siguientes atribuciones, responsabilidades y obligaciones del Subdirector respectivo: a. Proponer al Director la estrategia institucional de Recursos Humanos, estableciendo lineamientos orientados al desarrollo integral de las personas en su dimensin tcnica, personal e interpersonal. Asesorar a la Direccin del Servicio en materias propias de gestin de Recursos Humanos, como asimismo, entregar orientaciones a los distintos equipos directivos y unidades funcionales de la institucin. Proponer al Director polticas y programas de capacitacin para los funcionarios del SII, a realizarse en conjunto con las distintas Subdirecciones y Direcciones Regionales del Servicio. Disear y ejecutar programas tendientes al desarrollo de habilidades de liderazgo en las jefaturas del SII. Apoyar los procesos de modernizacin institucional, mediante la implementacin de programas de Gestin del Cambio. 122
b.
c.
d. e.
f. g. h. i.
Proponer polticas comunicacionales al interior del SII y gestionar su implementacin. Promover, al interior del SII, la integridad y el respeto a las personas como valores centrales y elementos esenciales de la gestin de la institucin. Implementar y realizar seguimiento a polticas, programas e iniciativas estratgicas de Recursos Humanos, alineados con el Plan Estratgico de la Institucin. Gestionar el clima laboral al interior del SII, asesorando, a travs de monitoreos peridicos, a todas las unidades organizacionales en la ejecucin de planes de accin tendientes al mejoramiento del mismo. Impulsar iniciativas que apunten a facilitar el mejoramiento de la seguridad funcionaria, la prevencin de accidentes del trabajo y enfermedades profesionales, a travs de la promocin e instalacin de una cultura del autocuidado.
j.
6. Al Departamento de Gestin de las Personas le correspondern las siguientes atribuciones, obligaciones, responsabilidades y funciones: a. b. c. Disear, implementar, y gestionar todas aquellas acciones, actividades y/o procedimientos vinculados a los procesos de reclutamiento y seleccin en la Institucin. Gestionar los procesos administrativos relacionados al ciclo laboral del funcionario del SII: ingreso, mantencin y desvinculacin. Disear, implementar y gestionar todas aquellas acciones, actividades y/o procedimientos relativos al desarrollo de carrera: movilidad interna, concursos de promocin y concursos de tercer nivel jerrquico. Disear, implementar y gestionar todas aquellas acciones, actividades, procedimientos y/o sistemas vinculados al proceso de Gestin del Desempeo. Proveer informacin a usuarios internos y externos, mediante elaboracin de informes, anlisis y estudios que constituyan elementos para la toma de decisiones en materias de Recursos Humanos. Otras actividades que el Subdirector de Recursos Humanos, dentro de sus atribuciones y facultades, estime de competencia de este Departamento. 123
d. e.
f.
7. Al Departamento de Formacin le correspondern las siguientes atribuciones, obligaciones, responsabilidades y funciones: a. Disear, implementar y evaluar cursos u otras actividades de capacitacin, basados en metodologas de educacin presencial o a distancia, dirigidas a los funcionarios del SII. Elaborar el material educativo requerido para la ptima ejecucin de las actividades de formacin, impartidas por este Departamento. Efectuar las gestiones operativas necesarias para la adecuada ejecucin, monitoreo y evaluacin de los cursos u otras actividades de formacin en el SII. Disear, gestionar y evaluar la implementacin de proyectos y planes de capacitacin regional, que contribuyan al fortalecimiento de la formacin local. Disear, implementar y evaluar acciones de perfeccionamiento para el equipo de monitores a cargo de la realizacin de las distintas actividades de formacin en el SII. Otras actividades que el Subdirector de Recursos Humanos, dentro de sus atribuciones y facultades, estime de competencia de este Departamento.
b. c. d. e. f.
8. A la Oficina de Bienestar y Servicio a las Personas, le correspondern las siguientes atribuciones, obligaciones, responsabilidades y funciones: a. Disear, implementar y actualizar una malla de beneficios y servicios sociales para los funcionarios afiliados al Servicio de Bienestar, considerando las necesidades e intereses de los mismos. Gestionar el presupuesto de afiliados al Servicio de Bienestar, conforme a la normativa correspondiente, presentando ante la Superintendencia de Seguridad Social los anteproyectos de presupuestos, balances y otras informaciones requeridas por este organismo, para su conocimiento y aprobacin. Administrar la Sala Cuna y Jardn Infantil Institucional, de acuerdo a la legislacin vigente y presupuesto asignado. Disear e implementar estudios que permitan caracterizar los intereses y necesidades de los usuarios, as como medir sus niveles de satisfaccin con los servicios y beneficios entregados, a nivel nacional y regional. 124
b.
c. d.
e. f.
Coordinar y supervisar tcnicamente el trabajo realizado por Asistentes Sociales y Delegados de Bienestar a nivel nacional. Supervisar la entrega de beneficios otorgados por entidades a las que se encuentre adscrito el Servicio, tales como Cajas de Compensacin y Asignacin Familiar. Administrar y supervisar otros servicios dependientes encomendados por la institucin y que se encuentren relacionados con esta Oficina, como tambin la administracin y control de los fondos que se recauden por dichos conceptos. Otras actividades que el Subdirector de Recursos Humanos estime de competencia de esta Oficina.
g.
h.
9. Corresponder al Subdirector de Recursos Humanos implementar las medidas que procedan, tendientes a optimizar el funcionamiento de la Subdireccin. Para tal efecto, podr establecer bajo su dependencia directa reas que lo asesoren en materias de comunicaciones, modernizacin y desarrollo organizacional. 10. La presente resolucin regir a contar del 01 de diciembre de 2011. (Fdo.) Julio Pereira Gandarillas Director
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Oficios del Servicio de impuestos internos

Impuesto a la renta I. Oficio N 2.852, del 28 de noviembre de 2011
Sumario: Documentacin de respaldo necesaria para sustentar gastos en el caso de cargos efectuados por un banco en la cuenta corriente de sus clientes por el pago de servicios de terceros, ya sea de abogados o de tasadores contratados por ste. Texto del Oficio: I.- ANTECEDENTES Seala que los bancos efectan cargos en la cuenta corriente de su empresa por el pago de servicios de terceros, ya sea de abogados o tasadores, que efectivamente les han prestado tales servicios a travs de ellos. Indica a continuacin que los prestadores de servicios han emitido sus correspondientes documentos tributarios, especficamente boletas de honorarios, a los bancos, quienes aparentemente los deduciran de sus utilidades como gasto. Dado que su empresa es quien soporta efectivamente el gasto por tales servicios, consulta si puede acreditar fehacientemente tales desembolsos con el mero aviso que le enva el banco por el cargo en su cuenta corriente. II.- ANLISIS El inciso 1, del artculo 31, de la Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR), dispone que la renta lquida se determina deduciendo de la renta bruta todos los gastos necesarios para producirla, que no hayan sido rebajados en virtud del artculo 30 de la misma Ley, pagados o adeudados durante el ejercicio comercial correspondiente, siempre que se acrediten o justifiquen en forma fehaciente. La jurisprudencia de este Servicio sobre la materia1, que puede ser consultada en la pgina www.sii.cl, se ha referido a los requisitos copulativos que los contribuyentes deben cumplir para que un gasto pueda ser deducido como tal en el procedimiento de determinacin de la renta lquida imponible del Impuesto de Primera Categora.
Oficios Ns. 336 de 24.02.2010; 1.118 de 04.03.2004; 216 de 27.01.1999.
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Ahora bien, sobre su consulta cabe sealar en primer trmino que no se aclara si el banco contrata los trabajos que seala por cuenta propia o por cuenta de la empresa recurrente. En el primer caso, sera el banco quien estara contratando los servicios jurdicos y de tasacin que seala y, a su vez, sera el mismo banco quien le estara prestando y cobrando (por medio del cargo bancario) estos mismos servicios a la empresa recurrente. En tal situacin, la documentacin que da cuenta de los servicios de abogados y tasadores estara correctamente emitida a nombre del banco y procedera adems su aceptacin como un gasto de la entidad financiera. Por su parte, el banco debera emitir a la empresa la documentacin pertinente por la prestacin y el cobro de tales servicios, constituyendo las sumas cobradas ingresos tributables de la entidad financiera. En este punto, cabe tener presente que lo anterior slo resultara procedente en la medida en que los bancos, de acuerdo a la legislacin que los rige, pudieran prestar tales servicios a sus clientes, materia cuya determinacin no compete a este servicio. Por el contrario, si se llegase a establecer que el banco acta slo como un mandatario de la empresa recurrente, para contratar los servicios que seala, se debe nuevamente distinguir: a) Si se trata de un mandato con representacin, caso en el cual el mandatario acta a nombre y en representacin del mandante, la documentacin que indica en su presentacin (boletas de honorarios de abogados y tasadores) debera emitirse a nombre del mandante, vale decir, de la empresa ocurrente, siendo sta quien tendra derecho a rebajar como gastos las sumas pagadas o adeudadas por tales servicios, ello en tanto se cumpla con los requisitos legales. Si el mandante no provey de fondos al mandatario para la ejecucin del encargo, se estara ante un reembolso de gastos, es decir, la empresa debera reembolsar al banco los gastos en que incurri por su cuenta. Dicho reembolso puede acreditarse a travs de un documento interno, como el que seala en su presentacin, o sea, con el mero aviso que le enva el banco por el cargo en la cuenta corriente de la empresa. Sobre los elementos que deben concurrir para los efectos de que se d por establecida la existencia de un reembolso de gastos, este Servicio se ha pronunciado en diversos oficios, los que puede consultar en la pgina www.sii.cl2. b) Si se trata de un mandato sin representacin, jurdicamente quien contrata es el banco, situacin en la cual, desde el punto de vista tributario, se llega a las mismas conclusiones analizadas para el caso en que el banco acta por cuenta propia.
Oficios Ns. 2007 de 16.07.1996; 342 de 24.02.2010.
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III.- CONCLUSIN Para los efectos de definir el tratamiento tributario que corresponde aplicar respecto de los cargos efectuados por bancos en la cuenta corriente de sus clientes por el pago de servicios de terceros, se debe establecer en primer trmino si el banco acta por cuenta propia o en virtud de un mandato con o sin representacin, aplicando en cada caso el tratamiento tributario precedentemente descrito. Julio Pereira Gandarillas Director
II. Oficio N 3.020, del 16 de diciembre de 2011

Sumario: Pronunciamiento respecto de la obligacin de retencin del impuesto para los dividendos repartidos en los casos de custodia y de ADRs. Texto del Oficio: I.- ANTECEDENTES Una entidad bancaria chilena (en adelante el Banco), administra en carcter de custodio inversiones en acciones de una sociedad annima abierta constituida bajo la ley chilena (en adelante la Sociedad), a nombre de inversionistas extranjeros, conforme a las disposiciones de las Resoluciones Exentas N 5.412, de 2000 y N 43, de 2001. Adicionalmente, tiene la custodia del programa de ADRs del mismo emisor, cuyo tenedor es un banco domiciliado en Estados Unidos. En el primer caso, las acciones estn registradas en el Libro de Accionistas como Banco XXX por cuenta de terceros, Captulo XIV Res. 5412 y 43; y para el caso de los ADRs, las acciones estn registradas a nombre del banco extranjero. Cada vez que la Sociedad ha repartido dividendos a los inversionistas extranjeros, ha instruido al Banco cmo efectuar la retencin del impuesto adicional que afecta a estas distribuciones de utilidades basado en una instruccin impartida por el Servicio de Impuestos Internos a travs del Oficio N 1.434, de 1987. Sin embargo, plantea que tales instrucciones han sido 129
derogadas tcitamente con posterioridad por las resoluciones N 5.412, de 2000 y N 43, de 2001, para las situaciones especficas en ellas reguladas. Respecto de dividendos distribuidos durante el ao 2008, el crdito por impuesto de Primera Categora aplicado al proceder a la retencin, result excesivo atendido que los dividendos en definitiva no habran tenido derecho a crdito en su totalidad, debido a la composicin del FUT y del FUNT de la Sociedad al trmino del ejercicio. En tales circunstancias, la Sociedad ha solicitado al Banco reintegrar en arcas fiscales la retencin insuficiente, lo que a juicio del recurrente no corresponde. En primer trmino porque conforme a la Resolucin N 5.412, de 2000, resolutivo 3, prrafo segundo, la retencin correspondiente deber ser efectuada por la sociedad annima, y al custodio solamente le cabe la obligacin de informar que el accionista tiene domicilio o residencia en el exterior. Por su parte la Resolucin N 43, de 2001, seala que el agente intermediario asume la obligacin de retener los impuestos, a menos que se acredite que previamente se han retenido los tributos que correspondan. Esta obligacin tiene un carcter secundario o derivado, ya que nace solamente si el obligado principal a la retencin no lo ha hecho. En consecuencia, las obligaciones tributarias recaen en primer lugar sobre la sociedad que lo distribuye. En cuanto a la situacin de las retenciones respecto de los dividendos pagados a tenedores de ADRs, indica que estas inversiones estn amparadas en el ex Captulo XXVI del Compendio de Normas Internacionales del Banco Central, y consisten en el programa de ADRs que suscribe el emisor con un banco extranjero que es el tenedor de estos instrumentos para ser colocados en una bolsa extranjera. A su vez, este banco extranjero suscribi el ao 1994 un contrato con el banco para un programa de custodia local de las emisiones de ADRs que mantena o representaba en Chile, el que no hace referencia a un instrumento especfico, justamente porque fue concebido en condiciones genricas. Bajo este contrato, el banco recibe instrucciones del banco extranjero referente al manejo de sus inversiones en Chile y se obliga puntualmente a realizar las remesas al exterior netas de impuestos locales. As las cosas, el accionista para los efectos legales es el tenedor final del ADR, que est representado por el banco extranjero que es el depositario de los ttulos, por lo que el banco local no es representante de los tenedores finales de ADR. Por tanto, solicita se confirme que la obligacin de retencin del impuesto para los dividendos repartidos en los casos de custodia y de ADRs recae en la Sociedad; y que la restitucin 130
mencionada, a efectuarse por cuenta del accionista extranjero, debe ser llevada a cabo, por la sociedad y no por el banco local o por el banco extranjero (en el caso de los ADRs). II.- ANLISIS Sobre el particular, cabe sealar que de conformidad con el artculo 74 N 4 de la Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR), se encuentran sujetos a la obligacin de retencin los contribuyentes que remesen al exterior, retiren, distribuyan o paguen rentas afectas al Impuesto Adicional. En el caso de dividendos pagados por sociedades annimas, si la deduccin del crdito resultare indebida, total o parcialmente, la sociedad deber restituir al Fisco el crdito deducido en exceso, por cuenta del contribuyente de Impuesto Adicional. Interpretando la norma antes indicada en armona con las restantes normas de la LIR, este Servicio seal que cuando los dividendos son pagados a una institucin bancaria chilena a cuyo nombre se encuentran registradas las acciones, es dicha institucin bancaria la obligada a retener y pagar el Impuesto Adicional que los afecta cuando sean remesados a sus comitentes extranjeros. En cambio, si las acciones se encuentran registradas a nombre del accionista extranjero, el cual ha otorgado mandato a un agente o representante en Chile, es necesario distinguir si el agente o representante en Chile constituye un establecimiento permanente en los trminos del artculo 58 N 1 de la LIR, puesto que de ser as, corresponder a los citados agentes o representantes efectuar la retencin del Impuesto Adicional. Por el contrario, si el mandatario en Chile facultado para el cobro de los dividendos en Chile no constituye un establecimiento permanente en los trminos antes indicados, corresponde a la Sociedad Annima que distribuye los dividendos retener el impuesto correspondiente de acuerdo a lo dispuesto en el N 4 del artculo 74 de la LIR. 3 El criterio antes referido se encuentra plenamente vigente, aun cuando las situaciones especficas sobre las cuales se consulta se hayan acogido en su oportunidad a las Resoluciones Exentas N 5.412, de 2000 y N 43, de 2001, ya que ninguna de estas resoluciones modific las normas de retencin en anlisis, y cuando alguna se refiri a la obligacin de retener de la Sociedad, lo hizo para el caso en que dicha obligacin s resultase procedente de conformidad con las normas antes explicadas.
Oficio N 1.434, de 1987.
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Cabe hacer presente que las resoluciones antes indicadas fueron derogadas por la Resolucin Exenta N 128, de 2010, la que posteriormente fue reemplazada por la Resolucin Exenta N 36, de 2011, de conformidad con la cual los contribuyentes que se encontraban acogidos al mecanismo de RUT simplificado, de acuerdo a lo establecido en la Resolucin Exenta N 5.412, de 2000, y aquellos eximidos de la obligacin de dar aviso de inicio de actividades, de llevar contabilidad y de declarar anualmente sus rentas, conforme a lo establecido en la Resolucin Exenta N 43, de 2001, deben dar cumplimiento a los requisitos establecidos la Resolucin Exenta N 36, de 2011 para continuar beneficiados con el mecanismo que ella establece. Ahora bien, no obstante que se cumplan tales requisitos y que las operaciones se mantengan acogidas a lo dispuesto en la Resolucin N 36, de 2011, tampoco se veran afectadas las normas de retencin del impuesto antes explicadas. As lo ratifica la propia Resolucin Exenta N 36, de 2011 al indicar en su resolutivo segundo que la obligacin de retener el Impuesto Adicional, cuando se trate de dividendos de acciones de sociedades annimas, corresponder, segn lo dispuesto en el artculo 74, N 4, de la LIR, a la sociedad emisora de dichos ttulos, cuando aquellos se encuentren registrados a nombre del inversionista sin domicilio ni residencia en el pas. Lo anterior obedece a que en el caso regulado por la citada resolucin, el agente custodio en Chile no constituye establecimiento permanente de dicho contribuyente. Agrega la resolucin que cuando en el registro de los ttulos respectivos que mantiene el emisor stos se encuentren registrados a nombre del agente responsable para fines tributarios en Chile, este ltimo ser responsable de la declaracin y pago de las retenciones u otros impuestos que correspondan por los dividendos, intereses y dems cantidades devengadas, pagadas, remesadas, puestas a disposicin o abonadas en cuenta, segn sea el caso, a menos que al momento de requerir el respectivo registro haya comunicado por escrito al emisor que mantiene los ttulos por cuenta de un inversionista sin domicilio ni residencia en Chile, indicando expresamente el nmero de RUT del mismo y dejando constancia de esta circunstancia en el citado registro. En el caso de inversin en acciones, el agente deber comunicar a la sociedad a ms tardar el quinto da hbil anterior a la fecha establecida para el pago de dividendos, cuando haya cambiado el contribuyente por cuenta de quien mantiene las acciones, indicando expresamente el nmero de RUT del nuevo titular. Con todo, se hace presente que cuando el contribuyente se ha acogido a la Resolucin N 36, de 2011, el agente se hace responsable de enterar los impuestos de retencin que afecten al inversionista cuando el obligado a retenerlos no haya cumplido con dicha obligacin. 132
Por ltimo, en cuanto a la obligacin de restitucin que consagra el artculo 74 N 4 de la LIR cuando el crdito deducido para los efectos de la retencin del impuesto adicional resulte excesivo, cabe sealar que la obligacin de restitucin en cada caso corresponder al sujeto obligado a efectuar la retencin. III. CONCLUSIONES 1) Atendido que en el caso planteado, y de acuerdo con lo que seala en su presentacin, salvo en la situacin de los ADRs, las acciones se encontraban inscritas en el Registro de Accionistas a nombre del banco custodio, es a dicho banco a quien le corresponda retener el Impuesto Adicional correspondiente, de acuerdo con las normas pertinentes de la LIR. 2) En lo que se refiere a la situacin del programa de ADRs del cual el banco recurrente es custodio, y cuyo tenedor es un banco domiciliado en Estados Unidos a cuyo nombre se encuentran inscritas las acciones; cabe sealar que en tal caso tambin resulta plenamente aplicable lo dispuesto en el Oficio N 1.434, de 1987, en los trminos ya explicados. Por tanto, la obligacin de retener corresponder a la sociedad o al banco custodio, dependiendo si este ltimo constituye o no establecimiento permanente del primero, situacin esta ltima sobre la cual no se proporcionan antecedentes. 3) Finalmente, cuando el sujeto obligado a efectuar la retencin sea la entidad bancaria, la obligacin de restitucin que consagra la norma legal en comento corresponder a ella, como sujeto obligado a efectuar la respectiva retencin, de conformidad con el numeral cuarto del artculo 74 de la LIR. Por el contrario, si la obligacin de retener recae en la sociedad, corresponder a sta cumplir con la obligacin de restitucin en comento. Julio Pereira Gandarillas Director
III. Oficio N 3.021, del 16 de diciembre de 2011

Sumario: Precisa que puede tambin acogerse a lo dispuesto en el artculo 107, de la LiR, el rescate de cuotas de un FIP regido por la Ley N 18.815 que no tiene presencia burstil, en el caso que el fondo se liquide, pero siempre que el reglamento interno del fondo de inversin 133
establezca que a lo menos el 90% de la cartera de inversiones del mismo se destinar a la inversin en acciones con presencia burstil, y no se haya dejado de dar cumplimiento a dicha obligacin. Texto del Oficio: Se ha solicitado a este Servicio pronunciarse respecto de la aplicacin del artculo 107, de la LIR, al caso de liquidacin de un fondo de inversin privado (FIP) constituido de conformidad con la Ley N 18.815, cuyos activos consisten en ms de un 90% en acciones de sociedades annimas abiertas que tengan presencia burstil. I. ANTECEDENTES
De acuerdo a su presentacin, se tratara de un FIP constituido de conformidad con los artculos 40 y siguientes de la Ley N 18.815, que conforme su reglamento interno tiene la obligacin de mantener al menos un 90% de sus inversiones en acciones de sociedades annimas abiertas con presencia burstil. En la actualidad, el FIP tendra un 96% de su cartera en acciones con presencia burstil y durante toda su existencia no habra infringido la obligacin referida. Expone adems que se habra citado a los aportantes del fondo a una asamblea, con el objeto de tratar la liquidacin parcial del mismo y eventualmente su liquidacin total, por lo cual solicita confirmar si a dicha liquidacin total o parcial le resulta aplicable lo dispuesto en el inciso 1, del N 2), del artculo 107, de la LIR, en cuanto al tratamiento de ingreso no constitutivo de renta del mayor valor obtenido en el rescate de cuotas del fondo. II. ANLISIS De conformidad con lo dispuesto en el N 2, del artculo 107, de la LIR, no constituir renta el mayor valor obtenido en la enajenacin, en una bolsa de valores del pas autorizada por la Superintendencia de Valores y Seguros, de cuotas de fondos de inversin regidos por la Ley N 18.815, que tengan presencia burstil. Dicho beneficio tambin resulta aplicable a la enajenacin en dichas bolsas de las cuotas sealadas que no tengan presencia burstil o al rescate de tales cuotas cuando el fondo se liquide o sus partcipes acuerden una disminucin voluntaria de capital, siempre y cuando se establezca en la poltica de inversiones de los reglamentos internos, de ambos tipos de fondos, que a lo menos el 90% de la cartera de inversiones del fondo se destinar a la inversin en acciones con presencia burstil. No obstante, no se podrn acoger a esta norma las 134
enajenaciones y rescates, segn corresponda, de cuotas de fondos de inversin regulados por la Ley N 18.815, que dejaren de dar cumplimiento al porcentaje de inversin contemplado en el reglamento interno respectivo por causas imputables a la administradora o, cuando no siendo imputable a la administradora, dicho incumplimiento no hubiere sido regularizado dentro de los seis meses siguientes de producido. Como puede apreciarse del tenor literal de la norma, ella resulta aplicable a las cuotas de fondos de inversin regulados por la Ley N 18.815, en la medida que se cumplan los supuestos que se establecen al efecto, sin que se limite su aplicacin a los fondos de inversin pblicos. Cabe hacer presente que para la hiptesis de cuotas de fondos de inversin con presencia burstil, no podr tratarse de fondos de inversin privados ya que stos, por definicin legal, no hacen oferta pblica de sus valores. Por el mismo motivo tampoco podran acogerse a la norma comentada las enajenaciones de cuotas de fondos de inversin privados que no tengan presencia burstil, pues para ello se requiere que la enajenacin se efecte en una bolsa de valores del pas autorizada por la Superintendencia de Valores y Seguros. Sin embargo, tratndose del rescate de cuotas de fondos de inversin regulados por la Ley N 18.815 que no tengan presencia burstil, cuando el fondo se liquide o sus partcipes acuerden una disminucin voluntaria de capital, nada impide que la norma se aplique tambin respecto de fondos de inversin privados, siempre y cuando se establezca en la poltica de inversiones de los reglamentos internos, que a lo menos el 90% de la cartera de inversiones del fondo se destinar a la inversin en acciones con presencia burstil, y en la medida en que no se haya dejado de dar cumplimiento a dicha obligacin en los trminos que dispone el inciso 3, del N 2, del artculo 107, de la LIR. III. CONCLUSIN Puede tambin acogerse a lo dispuesto en el artculo 107, de la LIR, el rescate de cuotas de un FIP regido por la Ley N 18.815 que no tiene presencia burstil, en el caso que el fondo se liquide o sus partcipes acuerden una disminucin voluntaria de capital, siempre que se cumplan los requisitos que la ley establece al efecto, esto es, en la medida en que el reglamento interno del fondo de inversin establezca que a lo menos el 90% de la cartera de inversiones del mismo se destinar a la inversin en acciones con presencia burstil, y no se haya dejado de dar cumplimiento a dicha obligacin en los trminos que dispone el inciso 3, del N 2, del artculo 107 de la LIR. Julio Pereira Gandarillas Director 135
IV. Oficio N 3.190, del 30 de diciembre de 2011

Sumario: Reitera que la habitualidad en la venta de acciones se determina considerando las circunstancias previas o concurrentes a la enajenacin, considerando el objeto o actividad del contribuyente, la periodicidad o frecuencia con que en la prctica el contribuyente realice compras y ventas de estos ttulos, entre otros elementos, que permitan deducir el nimo o intencin en la adquisicin de las acciones. Texto del Oficio: I.- ANTECEDENTES AAA., y BBB S.A. (sociedades holding), son las controladoras del XXXS.A., siendo propietarias respectivamente, de un xx% y un xx% de las acciones de XXX. Las sociedades holding pertenecen al Grupo YYY y su principal actividad es y ha sido ejercer el control permanente sobre otras sociedades del Grupo en Chile, fundamentalmente, el XXX S.A. Respecto de este ltimo, el control lo han ejercido las sociedades holding desde hace muchos aos, por lo que, seala, nunca ha existido nimo de negociar con las acciones, sino que usarlas para llevar a cabo en mejor forma este control. Indica que el XXX S.A. es la entidad resultante de la fusin de YYY S.A. y TTT S.A., durante 2002. Previo a esta fusin, cada una de las sociedades holding eran controladoras de dichos bancos, como propietarios en forma separada de ms de un 50% del capital accionario de ambas entidades. De no haber mediado tal fusin, las sociedades holding ejerceran hasta el da de hoy, en forma separada, el control de dichos bancos, teniendo cada una ms del 50% del respectivo capital accionario. Expone adems, que las sociedades holding no han realizado compras y ventas de acciones sobre otras sociedades annimas, ms all de la inversin permanente como controladoras de otras sociedades del Grupo YYY en Chile. En relacin a lo anterior, y por las razones de hecho y de derecho que expone en su presentacin, solicita se confirme que el rgimen tributario que afectara a una eventual ganancia de capital por la enajenacin de las acciones del XXXS.A., debera ser el de Impuesto de Primera Categora en carcter de nico a la Renta, conforme al N 8, del artculo 17, en relacin al artculo 18, ambos de la Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR), aun cuando el objeto social de las sociedades holding contemple la inversin o la compra y venta de acciones. 136
II.- ANLISIS De conformidad a lo establecido en la LIR, y dependiendo de diversas circunstancias, el mayor valor en la enajenacin de acciones puede estar afecto al Impuesto de Primera Categora en carcter de nico; al Impuesto de Primera Categora y a los impuestos Global Complementario o Adicional, segn corresponda, o bien ser considerado un ingreso no constitutivo de renta. En este orden de ideas, la habitualidad constituye una de las circunstancias que determina la tributacin aplicable al mayor valor en la enajenacin de acciones. En efecto, conforme al artculo 18 de la LIR, si el mayor valor en la enajenacin de acciones representa el resultado de negociaciones o actividades realizadas habitualmente por el contribuyente, ste se gravar con los impuestos de Primera Categora y Global Complementario o Adicional, segn corresponda. Para estos efectos, la habitualidad se determina considerando las circunstancias previas o concurrentes a la enajenacin o cesin de que se trate. Mediante diversos pronunciamientos, este servicio se ha referido a ciertos elementos de juicio de tipo general que deben tenerse presentes para concluir si existe o no habitualidad en la enajenacin de acciones. El nimo o intencin se debe colegir de las consideraciones o elementos de juicio sealados, considerando el objeto o actividad del contribuyente, la periodicidad o frecuencia con que en la prctica el contribuyente realice compras y ventas de estos ttulos, entre otros. De los antecedentes acompaados en su presentacin, se desprende que el objeto de la adquisicin de las acciones del XXX por las sociedades holding ha sido ejercer su control y no negociar con tales ttulos. Por otro lado, respecto de la circunstancia de tener menos de un 50% del capital de la sociedad emisora de las acciones, cabe expresar que de conformidad a la ley y las instrucciones de este Servicio, debe considerarse el conjunto de circunstancias previas o concurrentes a la operacin y no slo el porcentaje de participacin que detenten los accionistas. En este sentido, se estima que el nimo o intencin de las sociedades holding respecto de la inversin efectuada con los fines antes sealados, que antes de la fusin eran propietarias de ms de un 50% de las acciones de cada banco, no cambia necesariamente como consecuencia de la fusin que indica. En otro orden de ideas, tal como lo ha sostenido este Servicio con anterioridad, el objeto social de la entidad vendedora no es el nico elemento de juicio a considerar para los efectos de determinar si existe o no habitualidad en las operaciones de enajenacin de acciones. Por consiguiente, basado slo en lo indicado en su presentacin, en opinin de este Servicio, las sociedades inversionistas no habran adquirido las acciones de que se trata para negociar 137
con ellas en las bolsas de valores del pas, sino que usarlas o servirse de ellas para el control de la sociedad emisora y, de esta manera, llevar a cabo en mejor forma sus actividades relacionadas con el control de esta ltima. III.- CONCLUSIONES Basado en las instrucciones impartidas por este Servicio sobre la materia y considerando los antecedentes expuestos en su presentacin, este Servicio estima que la operacin de venta de acciones proyectada por una de las sociedades holding, emitidas por XXX S.A., no sera una negociacin habitual para los efectos previstos en el N 8, del artculo 17 y en el artculo 18, ambos de la LIR, conclusin que debe entenderse sin perjuicio de la verificacin que, en las instancias de fiscalizacin correspondientes, se efecte de los antecedentes de hecho descritos por el peticionario en su presentacin y de otras circunstancias previas o concurrentes a la enajenacin, materias que escapan a la interpretacin administrativa de las disposiciones tributarias que lleva a cabo esta Direccin. Se hace presente, que el mayor valor obtenido en la operacin comentada se afectar con los impuestos de Primera Categora, y con los impuestos Global Complementario o Adicional, segn corresponda, si la cesin de acciones que describe se efecta a una persona relacionada, en los trminos del inciso 4, del N 8, del artculo 17, de la LIR. Finalmente, se hace presente que este Servicio podr ejercer, respecto de los precios o valores involucrados en la enajenacin de acciones que describe, las facultades de tasacin que contempla el artculo 64, del Cdigo Tributario, siempre que concurran las circunstancias que al efecto se establece en el propio artculo 64, o bien aquellas sealadas en el inciso 5, del N 8, del artculo 17, de la LlR. Mario Vila Fernndez Director Subrogante
V. Oficio N 3.191, del 30 de diciembre de 2011

Sumario: Precisa que lo sealado en el objeto social, si bien constituye uno de los antecedentes a considerar para los efectos de determinar la intencin o nimo del contribuyente al efectuar las operaciones, no es lo nico que debe evaluarse, sino que deben tenerse en cuenta 138
todas las circunstancias previas y concurrentes a la operacin a fin de determinar su habitualidad. Texto del Oficio: I.- ANTECEDENTES Indica que el ao 1997 una sociedad adquiri x.xxx.xxx acciones de la sociedad annima abierta AAA, las que enajen el ao 2010 a fin de manejar de otra manera sus inversiones. Aade que los dividendos de esta compaa eran sus principales activos y mayoritario ingreso. Afirma que la inversin en estas acciones no se efectu con fines especulativos, sino que para mantener una inversin permanente y percibir sus dividendos. Adems, agrega, no se habran realizado operaciones de venta sobre otras acciones; constituyendo su principal actividad, la relacionada con la participacin accionaria en la sociedad AAA. En atencin a las consideraciones de derecho que indica en su presentacin, solicita que se confirme que la enajenacin de las citadas acciones es una operacin no habitual, para los efectos de lo previsto en el artculo 18, de la Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR), no obstante que dentro del objeto social se menciona la adquisicin y enajenacin de acciones. II.- ANLISIS De conformidad a lo establecido en la LIR, y dependiendo de diversas circunstancias, el mayor valor en la enajenacin de acciones puede estar afecto al Impuesto de Primera Categora en carcter de nico; al Impuesto de Primera Categora y a los impuestos Global Complementario o Adicional, segn corresponda, o bien ser considerado un ingreso no constitutivo de renta. En este orden de ideas, la habitualidad constituye una de las circunstancias que determina la tributacin aplicable al mayor valor en la enajenacin de acciones. En efecto, de conformidad a lo establecido en el artculo 18 de la LIR, si el mayor valor en la enajenacin de acciones representa el resultado de negociaciones o actividades realizadas habitualmente por el contribuyente, ste se gravar con los impuestos de Primera Categora y Global Complementario o Adicional, segn corresponda. Para estos efectos, la habitualidad se determina considerando las circunstancias previas o concurrentes a la enajenacin o cesin de que se trate4.
Inciso 2 del artculo 18 de la LIR.
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Mediante diversas instrucciones5, este servicio se ha referido a ciertos elementos de juicio de tipo general que deben tenerse presentes para concluir si existe o no habitualidad en la enajenacin de acciones. El nimo o intencin se debe colegir de las consideraciones o elementos de juicio sealados, considerando el objeto o actividad del contribuyente, la periodicidad o frecuencia con que en la prctica el contribuyente realice compras y ventas de estos ttulos, y otras que ella indica6. Segn seala en su requerimiento, el objeto de la adquisicin de las acciones de la sociedad AAA, habra sido mantener una inversin permanente, con el fin de percibir los dividendos, y no negociar con dichos ttulos, lo que se habra realizado desde el ao 1997 hasta el ao 2010, constituyendo adems su principal activo. Al respecto, el nimo que el enajenante pudiera tener al momento de adquirir las acciones que enajena, es una de las circunstancias a evaluar para los fines de calificar si existe o no habitualidad en la enajenacin, pero no constituye por s solo, o por el mero hecho de declararse, el elemento que determine la existencia o ausencia de la habitualidad en la venta de las acciones, ya que como se seal, dicho nimo debe determinarse a la luz del conjunto de circunstancias previas y concurrentes a la enajenacin.7 De este modo, basado nicamente en lo expuesto en su presentacin, en opinin de este Servicio el inversionista no habra adquirido las acciones de que se trata para negociar con ellas en las bolsas de valores del pas, sino que usarlas o servirse de ellas para el control de la sociedad emisora y, de esta manera, llevar a cabo en mejor forma sus actividades relacionadas con el control de esta ltima. III.- CONCLUSIONES Tanto de la Ley como de las instrucciones impartidas por este Servicio sobre la materia, se desprende que la calificacin como habitual o no de una determinada transaccin u operacin se determina considerando las circunstancias previas y concurrentes a la misma.
5 Las instrucciones respectivas se encuentran contenidas en la Circular 158, de 1976, las que se han reiterado en pronunciamientos, como los Oficios N 1.720, de 2009, y N 4.359, de 1999. 6 As por ejemplo, como lo expresa la citada Circular, no existe habitualidad en las inversiones de acciones de sociedades cuyo capital pertenezca en un 50% o ms a la empresa inversionista, toda vez que tales adquisiciones no conllevan el nimo de negociar con ellas en las bolsas de valores, sino de usarlas o servirse de ellas para llevar a cabo en mejor forma las operaciones propias del giro u objeto de la empresa. 7 Oficio N 492, de 2011.
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A juicio de este Servicio, en el caso particular en consulta, la operacin a que se refiere no sera una negociacin habitual para los efectos previstos en el N 8, del artculo 17 y en el artculo 18, ambos de la LIR, conclusin que debe entenderse sin perjuicio de la verificacin que slo podra efectuarse en la instancia de fiscalizacin correspondiente, en la que se ponderar, para determinar la presencia o ausencia de la habitualidad, el conjunto de los antecedentes que sean procedentes a estos efectos. Con todo, cabe consignar que lo sealado en el objeto social, si bien constituye uno de los antecedentes a considerar para los efectos de determinar la intencin o nimo del contribuyente al efectuar las operaciones de que se trate, no es el nico que debe evaluarse, sino que, como se seal precedentemente, deben tenerse en cuenta todas las circunstancias previas y concurrentes a la operacin, materias que escapan a la interpretacin administrativa de las disposiciones tributarias que lleva a cabo esta Direccin. En todo caso, se hace presente que el mayor valor obtenido en la operacin comentada se afectar con los impuestos de Primera Categora y Global Complementario o Adicional, segn corresponda, en caso que la cesin de las acciones se efecte a una persona relacionada, en los trminos del inciso 4, del N 8, del artculo 17, de la LIR. Mario Vila Fernndez Director Subrogante
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Otras Normas
I. Oficio N 3.023, del 16 de diciembre de 2011
Sumario: Se corregir el avalo del terreno con superficie mayor al normal cuando el inmueble sea susceptible de ser subdividido en dos o ms sitios equivalentes al normal, de acuerdo a la normativa y a su aprovechamiento. Si de la divisin resultaren dos o ms predios de superficie superior o inferior a la media de la Zona de caractersticas Similares correspondiente, esa sola circunstancia objetiva, por s misma, justifica aplicar el factor de correccin, sin necesidad de considerar, en consecuencia, si afecta o no el aprovechamiento del inmueble. Texto del Oficio: I. ANTECEDENTES
El abogado XXXX seala representar al propietario de un inmueble ubicado en la comuna de YYY, que comprende un terreno y una construccin de 33.043 y 6.962 metros cuadrados, respectivamente. El factor de correccin del terreno es 1,00 y se encuentra en la Zona de Caractersticas Similares (ZCS) E que, para la comuna de YYY, es de 300 metros. Conforme al Ajuste por Superficie Predial, estima que al terreno debe aplicrsele el mximo coeficiente de ajuste que contempla la Circular N 10 de 2006. Para fundar su peticin, seala que el Ajuste por Superficie Predial establece una frmula para calcular el factor a aplicar dependiendo del porcentaje de exceso o defecto de la superficie predial en relacin a la superficie del sitio normal. Con todo, este ajuste no se aplica en los casos que la misma circular seala. Al respecto, cuando la circular dispone que, como norma general, no se aplicar este ajuste en los casos que indica, el peticionario entiende que la circular establece una verdadera excepcin, de suerte que los casos deben interpretarse restrictivamente y siempre aplicarse el ajuste cuando la propiedad no se encuentre en ninguna de las situaciones de excepcin descritas por la circular. 143
Entre los casos que impiden aplicar el ajuste, la Circular menciona las propiedades con superficies mayores al sitio normal, cuando el inmueble sea susceptible de ser subdivido en dos o ms sitios equivalentes al normal, de acuerdo a la normativa y a su aprovechamiento. A juicio del peticionario y para su correcta interpretacin, deben distinguirse dos elementos copulativos, uno objetivo (la normativa) y otro subjetivo (su aprovechamiento). En cuanto al elemento subjetivo, sostiene que el aprovechamiento consiste en emplear tilmente algo, hacerlo provechoso o sacarle el mximo rendimiento. De esta definicin, tomada del diccionario de la Real Academia de la Lengua, concluye que el aprovechamiento de un inmueble se constituye por los beneficios o utilidades que un sitio representa para su dueo. En consecuencia, en casos como el presente, donde la propiedad es susceptible de subdividirse segn la normativa, pero afectara el aprovechamiento del inmueble para su dueo, deben aplicarse los criterios de ajuste por superficie predial establecidos en la Circular. De acuerdo a la presentacin, una subdivisin afectara la funcin principal del predio, cual es el emplazamiento de un laboratorio, reas de estacionamientos, logstica y otras reas anexas, segn queda demostrado y acreditado mediante declaracin jurada ante Notario que acompaa8. A mayor abundamiento, seala que el inmueble contiene construcciones que, por tratarse de una unidad armnica e indivisible destinada a la actividad comercial, tiene un destino subjetivo dado por el dueo del terreno y mientras ello no se modifique, es el mejor uso que le puede dar. Por tanto, conforme lo expuesto precedentemente y en uso de las facultades de interpretacin administrativa de las disposiciones tributarias que posee el Director, solicita confirmar que el terreno indicado en su presentacin se encuentra en condiciones para aplicarle el Ajuste de Correccin de Superficie Predial, establecido en la Circular N 10, de 2006. II. ANLISIS Como primera cuestin, es importante precisar que cuando la circular ordena no aplicar el ajuste en los casos que seala, en rigor, no establece excepciones de derecho estricto que
Conforme a la declaracin jurada, el representante legal de la empresa duea del predio declara que al da de hoy, cualquier subdivisin que se realice a la propiedad ubicada en afectar el aprovechamiento de la misma.
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deban interpretarse restrictivamente. Simplemente establece casos donde, por regla general, el ajuste no procede9. Precisado lo anterior, y en relacin al caso descrito en su consulta, la parte pertinente de la circular dispone que no se corregir el avalo del terreno con superficie mayor al normal cuando el inmueble sea susceptible de ser subdividido en dos o ms sitios equivalentes al normal, de acuerdo a la normativa y a su aprovechamiento. A partir del texto anterior, resulta que el requisito a considerar para no aplicar el ajuste de correccin es que el inmueble sea susceptible de subdivisin. Esto es, que tenga la aptitud para subdividirse en dos o ms sitios equivalentes al normal. De acuerdo con la misma circular, para determinar si el predio tiene aptitud para subdividirse, deben considerarse dos elementos copulativos: la normativa y el aprovechamiento del inmueble. As, establecer que el bien raz es susceptible de subdividirse no constituye una operacin meramente intelectual. El inmueble es susceptible de subdivisin en la medida que la divisin sea posible considerando las normas jurdicas vigentes y el aprovechamiento del inmueble, ambos elementos de naturaleza objetiva. En efecto, adems de la posibilidad normativa de subdividir el inmueble, se requiere que el aprovechamiento del inmueble no impida la subdivisin. Esto ltimo no equivale a consultar la mera declaracin de voluntad del dueo ni tampoco constituye un elemento subjetivo, como se expone en la consulta. El aprovechamiento del predio dice relacin con su empleo til y el beneficio que reporta actualmente. En este sentido, y conforme las reglas generales, una declaracin jurada simple autorizada ante notario slo da fe de su otorgamiento y fecha, pero no de la veracidad o sinceridad de las declaraciones contenidas en ella. Por tanto, la mera declaracin jurada de la parte interesada no demuestra ni acredita, por s misma, que la subdivisin del inmueble perjudique su aprovechamiento o que se trate de una unidad armnica e indivisible destinada a la actividad comercial, sin perjuicio que deba ser considerada junto a otros antecedentes. De esta manera, determinar si la subdivisin del inmueble afecta su aprovechamiento es una cuestin de hecho que depende de la situacin concreta, atendiendo a diversas circunstancias objetivas. Precisamente, para establecer si es susceptible de subdivisin deben considerarse, entre otros antecedentes de juicio, las caractersticas del terreno, las construc9 A regln seguido, se permite aplicar un ajuste al valor de terreno para los casos en que como norma general no corresponde, cuando excepcionalmente se determine, atendida la situacin particular del caso, emitindose un informe fundado por parte de la Direccin Regional respectiva.
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ciones instaladas y el destino econmico principal o tipo de actividad desarrollada actual y efectivamente en el inmueble. De lo expuesto se deriva que no sera procedente determinar administrativamente que el inmueble es susceptible de subdivisin conforme al mejor o mximo aprovechamiento potencial que hipotticamente tendra. Por ltimo, conviene precisar que, si conforme la normativa legal y administrativa que regula la subdivisin predial, el inmueble no es susceptible de dividirse en dos o ms sitios equivalentes al normal, esto es, de aplicarse al terreno en cuestin resultaren dos o ms predios de superficie superior o inferior a la media de la Zona de Caractersticas Similares correspondiente, esa sola circunstancia objetiva, por s misma, justifica aplicar el factor de correccin, sin necesidad de considerar, en consecuencia, si afecta o no el aprovechamiento del inmueble. III. CONCLUSIONES Determinar si un inmueble es susceptible de subdivisin para efectos del Ajuste de Correccin de Superficie Predial establecido en la Circular N 10, de 2006, es una cuestin que depende del caso concreto, y debe efectuarse considerando la normativa vigente y el aprovechamiento del inmueble. Este ltimo elemento se entiende referido al beneficio y utilizacin actual, no potencial, del predio. Corresponder a la Direccin Regional verificar si la subdivisin del inmueble afecta su aprovechamiento, conforme a las circunstancias objetivas del caso, enunciadas en este oficio; esto es, si se afectara la unidad econmica que constituye el laboratorio que en dicho predio funciona, ya sea porque existan construcciones necesarias para el funcionamiento de la empresa, que abarquen parte importante del inmueble, o existan otros antecedentes que justifican que la empresa funcione como unidad econmica en la totalidad del terreno. Finalmente, si el inmueble no es susceptible de dividirse en dos o ms sitios equivalentes al normal conforme la normativa legal y administrativa, esa sola circunstancia objetiva justifica aplicar el factor de correccin, sin necesidad de considerar, en consecuencia, si afecta o no el aprovechamiento del inmueble. Julio Pereira Gandarillas Director 146
II. Oficio N 3.024, del 16 de diciembre de 2011

Sumario: Tratamiento tributario aplicable en Chile a las transacciones en cuentas bancarias de la misin diplomtica brasilea y funcionarios que indica. Texto del Oficio: Mediante Oficio anotado en los antecedentes, XXXX solicita se informe el tratamiento tributario que corresponde otorgar a la Misin Diplomtica Brasilea, especficamente en cuanto a la exencin de impuestos semejantes al Impuesto Sobre Operaciones de Crdito, Cambio y Seguros (IOF), existente en Brasil. I. ANTECEDENTES
De acuerdo a los antecedentes, la consulta se refiere a la exencin de impuestos semejantes al Impuesto Sobre Operaciones de Crdito, Cambio y Seguros (en adelante IOF), establecido en Brasil, aplicable sobre las transacciones de las cuentas bancarias oficiales de las misiones diplomticas brasileas y sobre las cuentas particulares de los funcionarios diplomticos, consulares y administrativos. La presentacin no aporta mayores antecedentes sobre el hecho gravado y dems elementos del tributo sealado. De acuerdo a la informacin recabada por este Servicio, el IOF es un impuesto que contempla cuatro hechos gravados: a) operaciones de crdito; b) operaciones de cambio; c) operaciones de seguros, y d) operaciones relativas a ttulos y valores mobiliarios. El impuesto no afecta a las operaciones realizadas por misiones diplomticas y consulares, conforme lo dispone el Decreto N 6.306, de 2007. En el caso especfico de las operaciones de crdito, el artculo 9 de ese decreto exime de IOF a las operaciones de crdito en que los tomadores sean misiones diplomticas y consulares o en que los crditos sean contratados por funcionarios extranjeros de misiones diplomticas y consulares. Tratndose de operaciones de crdito, el hecho gravado con este tributo es la entrega total o parcial del monto o valor que constituye el objeto de la obligacin o su colocacin a disposicin de los interesados y su base imponible, el monto en moneda nacional, recibido, entregado o puesto a disposicin. Este impuesto no afecta las operaciones realizadas por misiones diplomticas y consulares. 147
II. ANLISIS La legislacin tributaria nacional no grava con un impuesto especial las operaciones de cambio, de seguros o relativas a ttulos y valores mobiliarios a que se refiere el IOF. Respecto de las operaciones de crdito de dinero, el Decreto Ley N 3.475 de 1980, Ley sobre Impuesto de Timbres y Estampillas, grava los instrumentos o documentos que dan cuenta de dichas operaciones (artculo 1 nmero 3). Considerando que la consulta se refiere al impuesto que pueda afectar en Chile a las transacciones de las cuentas bancarias oficiales de las misiones diplomticas brasileas y las cuentas particulares de los funcionarios diplomticos, consulares y administrativos, cabe sealar que actualmente no existe en la legislacin vigente en el pas un tributo que grave las transacciones bancarias, como son las transferencias electrnicas, los giros desde cajeros automticos, los cheques y el traspaso de fondos desde cuenta corriente10. Tratndose de las lneas de crdito que pueden estar asociadas a las cuentas corrientes bancarias, el impuesto de que trata el nm. 3) del artculo 1 del D.L. 3.475, citado, debe pagarse respecto de cada una de las operaciones de crdito que se realicen. Relacionado con las cuentas corrientes bancarias, el protesto de cheques por falta de fondos se encuentra afecto al Impuesto de Timbres y Estampillas con tasa del 1% de su monto, con un mnimo de $ 3.028 y un mximo de 1 Unidad Tributaria Mensual11. Segn el artculo 9 del citado D.L. N 3.475, el sujeto pasivo del impuesto es el banco librado, quien a su vez tendr derecho a cobrar el valor del tributo al girador del cheque cuyo protesto se solicita12. Por otra parte, el Decreto Ley citado contempla en su artculo 23 N 4, una exencin del Impuesto de Timbres y Estampillas que favorece a las representaciones de naciones extranjeras acreditadas en el pas. Por tratarse de una exencin de carcter personal, slo resulta aplicable en el caso que las personas mencionadas tengan la calidad de sujetos del Impuesto de Timbres y Estampillas y en la medida que acten en el ejercicio de tal representacin y no en carcter personal y privado.
La Ley N 20.291 modific el D.L. N 3.475 de 1980, sobre Impuesto de Timbres y Estampillas, eliminando en forma permanente, a partir del 1 de octubre de 2008, el impuesto de monto fijo que gravaba las transacciones bancarias, como son las transferencias electrnicas, los giros desde cajeros automticos, los cheques y el traspaso de fondos desde cuenta corriente. 11 Artculo 1 nmero 1) del D.L N 3.475 de 1.980. 12 Ver Oficio Ord. N 1.539 de 1.988.
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Sin perjuicio de lo anterior, la Convencin de Viena sobre Relaciones Diplomticas, suscrita en Viena, el 18 de abril de 1961 y promulgada como Ley de la Repblica por Decreto del Ministerio de RR EE N 666, de 9 de noviembre de 1967, publicado en el Diario Oficial de 4 de marzo de 196813, establece una exencin tributaria en su artculo 34. Segn esta disposicin, El agente diplomtico estar exento de todos los impuestos y gravmenes personales o reales, nacionales, regionales o municipales con las excepciones que seala, entre las que no se encuentra alguno equivalente al Impuesto de Timbres y Estampillas14. En lo que dice relacin con los funcionarios consulares, la Convencin de Viena sobre Relaciones Consulares, promulgada por Decreto N 709 del Ministerio de RR EE de 1967, y publicada como Ley de la Repblica en el Diario Oficial de 5 de marzo de 1968, establece en su artculo 49 una exencin general de impuestos en favor de los funcionarios y empleados consulares y otras las personas que indica, salvo de aquellos tributos que la misma Convencin se encarga de excluir15. De acuerdo con el artculo 1 nm. 1 de la Convencin, dichas
Sobre la materia, ver oficio N 0347, de 23 de enero de 1988. Con relacin a la definicin de agente diplomtico, el artculo 1 de la Convencin establece: A los efectos de la presente Convencin: a. por jefe de misin, se entiende la persona encargada por el Estado acreditante de actuar con carcter de tal; b. por miembros de la misin, se entiende el jefe de la misin y los miembros del personal de la misin; c. por miembros del personal de la misin, se entiende los miembros del personal diplomtico, del personal administrativo y tcnico y del personal de servicio de la misin; d. por miembros del personal diplomtico, se entiende los miembros del personal de la misin que posean la calidad de diplomtico; e. por agente diplomtico, se entiende el jefe de la misin o un miembro del personal diplomtico de la misin; f. por miembros del personal administrativo y tcnico, se entiende los miembros del personal de la misin empleados en el servicio administrativo y tcnico de la misin; g. por miembros del personal de servicio, se entiende los miembros del personal de la misin empleados en el servicio domstico de la misin; h. por criado particular, se entiende toda persona al servicio domstico de un miembro de la misin, que no sea empleada del Estado acreditante; i. por locales de la misin, se entiende los edificios o las partes de los edificios, sea cual fuere su propietario, utilizados para las finalidades de la misin, incluyendo la residencia del jefe de la misin, as como el terreno destinado al servicio de esos edificios o de parte de ellos. 15 El artculo 49 de la Convencin establece: 1. Los funcionarios y empleados consulares, y los miembros de su familia que vivan en su casa, estarn exentos de todos los impuestos y gravmenes personales o reales, nacionales, regionales y municipales, con excepcin: a) de aquellos impuestos indirectos que estn normalmente incluidos en el precio de las mercancas y de los servicios; b) de los impuestos y gravmenes sobre los bienes inmuebles privados que radiquen en el territorio del Estado receptor, salvo lo dispuesto en el artculo 32; c) de los impuestos sobre las sucesiones y las transmisiones exigibles por el Estado receptor, a reserva de lo dispuesto en el apartado b) del artculo 51; d) de los impuestos y gravmenes sobre los ingresos privados, incluidas las ganancias de capital, que tengan su origen en el Estado receptor y de los impuestos sobre el capital correspondientes a las inversiones realizadas en empresas comerciales o financieras en ese mismo Estado; e) de los impuestos y gravmenes exigibles por determinados servimos prestados; f) de los derechos de registro, aranceles judiciales, hipoteca y timbre, a reserva de lo dispuesto en el artculo 32.
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exenciones se aplican a las oficinas consulares dirigidas por funcionarios consulares de carrera y no respecto de funcionarios consulares honorarios. III. CONCLUSIONES De acuerdo a lo expuesto, en relacin con las cuentas bancarias, el nico tributo existente en Chile que presenta similitudes al IOF es el Impuesto de Timbres y Estampillas que grava las operaciones de crdito que se realicen en virtud de lo pactado en contrato de apertura o lnea de crdito, en lo que interesa, que se encuentren asociadas o relacionadas a la operacin de la cuenta corriente. De este tributo se encontrarn exentas las misiones diplomticas y los agentes diplomticos y personas de la oficina consular a que se refieren los artculos 34 de la Convencin de Viena sobre Relaciones Diplomticas y 49 de la Convencin de Viena sobre Relaciones Consulares, respectivamente. En el caso de protesto de cheques por falta de fondos, considerando que el sujeto pasivo del Impuesto de Timbres y Estampillas es el banco librado y no la misin diplomtica o sus funcionarios o funcionarios consulares o administrativos, resultar improcedente aplicar las exenciones referidas, toda vez que stas son de carcter personal y slo benefician a las personas que expresamente indican las disposiciones citadas. Julio Pereira Gandarillas Director
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Manual Tributario Afiich - febero 2012
JURISPRUDENCIA JUDICIAL
I. Plazo para liquidar impuestos es de seis aos en caso que declaracin del contribuyente fuese maliciosamente falsa
: : : : Corte Suprema Tercera Sala (Constitucional) 04/11/2011 Zepeda Chirgwin c/ Servicio de Impuestos Internos N 7.102-2009
Tribunal Fecha Partes Rol Hechos
Contribuyente interpone recurso de casacin en el fondo contra la sentencia de la Corte de Apelaciones que confirm el fallo del Director Regional del Servicio de Impuestos Internos que rechaz el reclamo formulado a liquidaciones de impuestos. La Corte Suprema rechaza el recurso de nulidad substancial deducido. Sumario Encontrndose establecido que la declaracin de impuestos del contribuyente fue maliciosamente falsa, el plazo del Servicio de impuestos internos para liquidar los impuestos es de seis aos, segn lo establece el artculo 200 inciso segundo del cdigo Tributario, contado desde la expiracin del plazo legal en que debi efectuarse el pago, de forma tal que las liquidaciones de autos se practicaron dentro de dicho plazo. Texto Completo: Santiago, cuatro de noviembre de dos mil once. VISToS: En estos autos rol N 7102-09, sobre juicio tributario de reclamacin de liquidaciones, la actora Ida Zepeda Chirgwin interpuso recurso de casacin en el fondo en contra de la sentencia 151
Jurisprudencia Judicial
de la Corte de Apelaciones de La Serena que confirm el fallo del Director Regional del Servicio de Impuestos Internos de la misma ciudad que rechaz el reclamo de las liquidaciones nmeros 201 a 209. Se trajeron los autos en relacin. CoNSIDERANDo: PRImERo: Que, en primer trmino, el recurso denuncia la vulneracin de los artculos 6 y 7 de la Constitucin Poltica de la Repblica, en relacin con el artculo 43 de la Ley N 18.575 y la Circular N 144 de 1977; y artculos 14 de la Ley N 18.834 y 13 de la Ley N 19.880. Explica que el fallo recurrido no aplica las disposiciones constitucionales, puesto que no sanciona con nulidad de derecho pblico las liquidaciones impugnadas, a pesar de haber sido emitidas por el Jefe del Departamento Regional de Fiscalizacin sin dar cumplimiento a lo prescrito por la referida Circular N 144, esto es, sin sealar la resolucin que autorizaba a firmarla por orden del Director Regional. Agrega que los jueces tampoco aplicaron el artculo 43 de la Ley N 18.575, que establece que el ejercicio de las atribuciones y facultades propias podr ser delegado sobre las bases que indica; entre ellas, que el acto de delegacin sea publicado o notificado, exigencias que no se cumplieron en el presente caso. Aade que el artculo 45 de la Ley N 19.880 prev similar disposicin. SEgUNDo: Que, enseguida, el recurso invoca la errnea aplicacin del artculo 200 del Cdigo Tributario, en relacin con los artculos 19 a 24 del Cdigo Civil, arguyendo que el fallo impugnado califica de maliciosamente falsas las declaraciones del contribuyente sin considerar que no basta para ello la circunstancia de que se cuestionen las operaciones realizadas por ste, pues en ese caso la consecuencia legal es la prdida del derecho a crdito fiscal y el aumento de la base imponible del Impuesto a la Renta, pero no la calificacin de malicia, la que debe determinarse previamente en sede penal o infraccional. En todo caso, afirma que con arreglo al principio general contenido en el artculo 1459 del Cdigo Civil, el dolo no se presume y por ende corresponda al Servicio de Impuestos Internos la carga de probar, lo que no ocurri. TERCERo: Que al explicar la forma como los errores de derecho denunciados influyeron en lo dispositivo de la sentencia, el recurso seala que de aplicarse correctamente los preceptos precitados la decisin habra sido la contraria a la que se asent, esto es, se habra acogido la reclamacin de liquidaciones. CUARTo: Que en lo referente al primer captulo del recurso, cabe sealar que la sentencia de primera instancia desestim que se produjera el vicio de nulidad de derecho pblico 152
alegado por la reclamante. En efecto, expres que con arreglo a lo prescrito en la Circular N 144 de 1977 no es necesario que se transcriba el nmero y fecha de la resolucin de delegacin de facultades, por cuanto no constituyen exigencias copulativas que deban indicarse en la parte considerativa el nmero y fecha de la resolucin que autoriza la delegacin y que los delegados deben firmar por orden del Director Regional. Agrega que la delegacin de facultades se encuentra dispuesta por el artculo 7 letras l) y k) de la Ley orgnica del Servicio de Impuestos Internos, contenida en el artculo 1 del D.F.L. N 7, de 1980. Por otra parte, el fallo del tribunal de alzada estableci que las liquidaciones impugnadas cumplen con los presupuestos de validez, agregando que la omisin atribuida no es transcendente, puesto que en materia de nulidad de derecho pblico se debe tener presente el principio de conservacin de los actos administrativos, en cuanto conduce al mantenimiento de aquellos que aun presentando una determinada irregularidad pueden alcanzar el fin propuesto sin menoscabar o entorpecer las garantas que el ordenamiento brinda a las libertades y derechos de los particulares. QUINTo: Que de los trminos expuestos es evidente que los jueces del fondo han efectuado una correcta aplicacin de la normativa atingente al caso, puesto que no constituye una exigencia de validez de la liquidacin de impuestos que sta contenga la consignacin de los datos de la resolucin que autoriza la delegacin de quien la suscribe, segn se colige de lo prescrito en los artculos 6 del Cdigo Tributario y 7 letra I de la Ley orgnica del Servicio de Impuestos Internos, contenida en el artculo 1 del D.F.L. N 7 de 1980 del ministerio de Hacienda. Por otra parte, los magistrados del mrito han resuelto acertadamente al afirmar que en virtud del principio de conservacin de los actos administrativos no toda omisin puede dar lugar a una pretensin de nulidad, desde que los defectos atribuidos por el contribuyente al acto de liquidacin carecieron de la virtud de producir un perjuicio, que es requisito inherente a cualquier declaracin de nulidad. SExTo: Que en lo concerniente al segundo captulo del recurso, es menester sealar que el fallo de primer grado expres que la declaracin del contribuyente es maliciosamente falsa, puesto que incurri en irregularidades tributarias que constituyen infraccin de conformidad al artculo 97 N 4 del Cdigo Tributario, todas las cuales traen aparejada pena corporal, agregando que en el presente caso se encuentra establecido que la conducta tributaria del contribuyente evidencia la intencin de eludir el impuesto. La sentencia de segunda instancia seal, adems, que en la situacin de autos el Servicio de Impuestos Internos cuestion con antecedentes serios y graves la veracidad de determinadas operaciones relacionadas con los impuestos al Valor Agregado y a la Renta declarados por el contribuyente, imputndosele como consecuencia un proceder maliciosamente 153
falso, lo que hace que tales actuaciones sean consideradas idneas o pertinentes para que el plazo de tres aos que establece el artculo 200 inciso 1 del Cdigo Tributario se considere ampliado a seis en los trminos indicados en el inciso segundo de la misma disposicin. SPTImo: Que en armona con lo que se lleva expuesto, puede inferirse que la casacin de fondo se construye contra los hechos del proceso establecidos por los sentenciadores del mrito, e intenta variarlos, proponiendo otros que a juicio del recurrente estaran probados. Dicha finalidad, por cierto, es ajena a un recurso de esta especie, destinado a invalidar una sentencia en los casos expresamente establecidos por la ley. As, en la casacin se analiza la legalidad de una sentencia, lo que significa realizar un escrutinio respecto de la aplicacin correcta de la ley y el derecho, quedando fuera de su esfera la determinacin de hechos o el establecimiento de cules se dan por probados, lo que corresponde a los magistrados de la instancia. oCTAVo: Que, en consecuencia, encontrndose establecido que la declaracin de impuestos del contribuyente fue maliciosamente falsa, el plazo del Servicio de Impuestos Internos para liquidar los impuestos es de seis aos, segn lo establece el artculo 200 inciso segundo del Cdigo Tributario, contado desde la expiracin del plazo legal en que debi efectuarse el pago, de forma tal que las liquidaciones de autos se practicaron dentro de dicho plazo. En efecto, las liquidaciones se emitieron el 26 de julio de 2006 por concepto de diferencia de Impuesto global Complementario respecto de los aos tributarios 2000, 2001, 2002 y 2003 y de reintegro por devolucin indebida respecto de los perodos tributarios mensuales de abril a diciembre del ao 2000, enero, marzo, abril y octubre a diciembre del ao 2001, enero, julio y septiembre a noviembre de 2002 y febrero y marzo de 2003, y habindose citado adems al contribuyente el da 27 de marzo de 2006, se produce el efecto de ampliar el plazo de prescripcin en tres meses, segn lo establecido en el inciso cuarto del referido artculo 200. NoVENo: Que las reflexiones precedentes evidencian que los jueces del fondo, al decidir como lo hicieron, no incurrieron en los yerros jurdicos que atribuye el recurso, por lo que ste ser desestimado. En conformidad, asimismo, con lo que disponen los artculos 764, 767, 785 y 805 del Cdigo de Procedimiento Civil, se rechaza el recurso de casacin en el fondo interpuesto en lo principal de la presentacin de fojas 254 contra la sentencia de veintisis de agosto del ao dos mil nueve, escrita a fojas 251. Regstrese y devulvase con su custodia y previa agregacin de copia autorizada de esta sentencia a los autos ingresados bajo el N 7101-2009, vistos en forma conjunta con estos antecedentes. 154
Redaccin a cargo del ministro seor Pierry. Pronunciado por la Tercera Sala de esta Corte Suprema, Integrada por los ministros Sr. Hctor Carreo S., Sr. Pedro Pierry A., Sr. Haroldo Brito C. y los Abogados Integrantes Sr. Jorge Lagos G. y Sr. Domingo Hernndez E. No firman el Ministro seor Pierry y el Abogado Integrante seor Hernndez, no obstante haber concurrido a la vista y al acuerdo de la causa, por estar en comisin de servicios el primero y por estar ausente el segundo. Santiago, 04 de noviembre de 2011. Autoriza la ministra de Fe de la Excma. Corte Suprema. En Santiago, a cuatro de noviembre de dos mil once, notifiqu en Secretara por el Estado Diario la resolucin precedente. Rol N 7.102-2009.
II.
Para que prdidas generen crdito a favor del contribuyente es requisito que se trate de un gasto necesario para producir renta
: : : Corte de Apelaciones de San miguel 06/12/2011 N 762-2011
Tribunal Fecha Rol Hechos
Contribuyente se alza contra la sentencia dictada en procedimiento de reclamacin tributaria. La Corte de Apelaciones confirma la resolucin impugnada Sumarios Sumario Lo que el fallo de primer grado establece no es sino la consecuencia jurdica de la eventual existencia de prdidas: si contablemente las prdidas se consideran gastos, es necesario que stos, para que eventualmente puedan generar un crdito a favor del contribuyente, cumplan con los requisitos establecidos en el artculo 31 de la mencionada ley (Ley de Rentas), esto es, que se trate de gastos necesarios para producir la renta. Tal es el razonamiento 155
contenido en el fundamento octavo de la sentencia impugnada y al concluir que dicha condicin no concurre en este caso, desecha la reclamacin. Texto Completo: San miguel, seis de diciembre de dos mil once. VISToS: Reproduciendo el fallo en alzada y teniendo adems, presente: PRImERo: Que el recurso de apelacin se sustenta, en primer lugar, en la falta de concordancia que existe entre la resolucin recurrida y los fundamentos de la sentencia dictada, toda vez que esta ltima debi hacerlo en relacin, precisamente, con los hechos afirmados y los fundamentos legales contenidos en la resolucin N 9, de 11 de Enero del ao 2005, lo que no aconteci, ya que el fallo slo considera uno de los hechos que sirven de fundamento a la reclamacin y contiene argumentos nuevos que no guardan relacin con la misma, infringindose de esta manera la normativa contemplada en el Cdigo de Procedimiento Civil, en cuanto la relacin que debe existir entre la demanda, su contestacin y la sentencia. Luego de tal reparo formal, el recurrente reitera sus planteamientos en virtud de los cuales debiera concluirse que las prdidas que se produjeron con motivo de la enajenacin del bien raz y de los derechos en la sociedad de profesionales, que sirven de fundamento para solicitar la devolucin de la suma de $18.857.293, se encuentran debidamente justificadas, razn por la que debe acogerse la reclamacin y ordenarse el pago de la suma ya sealada, con reajustes e intereses. SEgUNDo: Que en cuanto al primer reparo si bien es efectivo que la resolucin reclamada luego de declarar como no justificadas las prdidas que menciona la contribuyente, alude al artculo 71 de la Ley de la Renta y procede a tasar el precio de venta del inmueble y de los derechos sociales, sta sola mencin no significa que la controversia quedaba fijada en tales trminos, estando impedida la sentenciadora de resolver ms all de ella. En efecto, lo que el fallo de primer grado establece no es sino la consecuencia jurdica de la eventual existencia de prdidas: si contablemente las prdidas se consideran gastos, es necesario que stos, para que eventualmente puedan generar un crdito a favor del contribuyente, cumplan con los requisitos establecidos en el artculo 31 de la mencionada ley, esto es, que se trate de gastos necesarios para producir la renta. Tal es el razonamiento contenido en el fundamento octavo de la sentencia impugnada y, al concluir que dicha condicin no concurre en este caso, desecha la reclamacin. 156
No se trata, como lo sostiene el recurrente, de hechos y argumentos ajenos a la controversia que habran producido su indefensin, sino tan slo del deber de raciocinio legal, al que el tribunal est obligado y que no puede ser limitado por las omisiones o equivocadas citas legales que se hagan en la liquidacin que motiva la reclamacin. TERCERO: Que pudiendo entenderse justificada la prdida que sufri la contribuyente con motivo de la venta del inmueble de su propiedad, no por ello da origen a un crdito que se pueda hacer valer en contra del Fisco. Se trata, entonces, que adems de justificarse la prdida, es menester que pueda asimilarse a gasto necesario para producir la renta, lo que no acontece en este caso. En cuanto a la venta de los derechos sociales, adems de no encontrarse justificada su venta a un menor valor, dando origen a una prdida, tampoco se cumple la exigencia contenida en el artculo 31 antes citado. Como la documentacin acompaada por el reclamante en su presentacin de fs. 151 no logra desvirtuar lo resuelto en la sentencia que se impugna y en virtud de las consideraciones anteriores, es que no queda sino confirmar la misma. Por estas consideraciones se CoNFIRmA la sentencia apelada de 24 de Junio del ao en curso, escrita a fs. 94 y siguientes. Regstrese y devulvanse. Redaccin del ministro Carlos gajardo galdames. Pronunciada por los ministros seor Carlos gajardo galdames, seora ma. Teresa Letelier Ramrez y seora Adriana Sottovia gimnez. En San Miguel, seis de Diciembre del ao dos mil once, notifiqu por el estado diario la resolucin precedente. Rol N 762 2011 Civil.
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