Fuentes del Derecho Fiscal mexicano a). Fuentes histricas. b).

Fuentes formales, son los procedimientos ordinarios para la creacin de normas jurdicas de naturaleza fiscal. Las fuentes formales del Derecho Fiscal mexicano son: Constitucin Poltica de los Estados Unidos mexicanos: El artculo 31 fraccin IV, menciona las obligaciones de los mexicanos, siendo una de ellas:Contribuir para los gastos pblicos, as de la federacin como del Distrito federal o del Estado y Municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes. De igual manera se indica la facultad del Congreso de la Unin, para determinar las contribuciones: El artculo 73 indica las facultades del Congreso de la Unin y en la fraccin VII se precisa:Para imponer las contribuciones necesarias a cubrir al presupuesto, asimismo, la fraccin XIX del citado articulo indica: Para establecer contribuciones. Otras fuentes formales: Ley, conjunto de normas jurdicas emanadas de rganos del Estado para regular la conducta de los individuos. Decreto-Ley, es creado por el titular del Poder Ejecutivo Federal, conforme a la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos ante situaciones consideradas como graves para la tranquilidad pblica, para asumir la responsabilidad de dictar disposiciones transitorias para hacer frente a tal situacin. Como ejemplo puede citarse, las disposiciones del artculo 29 y el articulo 73 fraccin XVI. Decreto-Delegado, cuando la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, autoriza al Poder Ejecutivo Federal para emitir normas con fuerza de ley por un tiempo limitado y para objetos definidos. Ejemplo de lo anterior es lo que dispone el artculo 131 prrafo segundo de la Constitucin mencionada. Reglamento, se constituye por el conjunto de normas jurdicas expendidas por el Presidente de la Repblica, para la correcta interpretacin de la ley. Para Ral Rodrguez Lobato, El reglamento es un instrumento de aplicacin de la ley. El artculo 89 fraccin 1 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, indica la facultad del Presidente para crear reglamentos al indicar: Proveyendo en la esfera administrativa para su exacta observancia. Jurisprudencia, es la interpretacin que de la ley hacen los rganos jurisdiccionales en una serie de casos anlogos. La jurisprudencia es muy importante en materia fiscal, porque la mayora de las reformas e innovaciones que se hacen en nuestras leyes fiscales, para precisar conceptos, detectar errores, provienen de sentencias de los rganos jurisdiccionales. Circulares, son documentos expedidos por los titulares de los rganos administrativos que contienen disposiciones administrativas en algunas ocasiones de inters solo para el rgano administrativo y en otras dirigidas a los particulares mencionando las interpretaciones que da a la ley quien las emite. De igual forma, a travs de las circulares, se comunican acuerdos, decisiones o procedimientos que deben seguirse que aseguren el cumplimiento o buen funcionamiento de la organizacin administrativa. El artculo 35 del Cdigo Fiscal de la Federacin indica: Los funcionarios fiscales facultados debidamente podrn dar a conocer a las diversas dependencias el criterio que debern seguir en cuanto a la aplicacin de las disposiciones fiscales, sin que por ello nazcan obligaciones para los particulares y nicamente derivarn derechos de los mismos cuando se publiquen en el Diario Oficial de la federacin. Tratados internacionales, son convenios o acuerdos entre Estados, acerca de cuestiones diplomticas, polticas econmicas, culturales u otras de inters para las partes. La facultad de celebrar tratados corresponde al Presidente de la Repblica y su aprobacin a la Cmara de Senadores. La doctrina y la costumbre no constituyen fuente formal del derecho, a menos que las leyes lo indiquen. La legalidad es un valor que se reitera en el ordenamiento constitucional en sus artculos 14, 16 y 31, fraccin IV de la Constitucin. Este principio, aplicado al campo tributario, nos permite afirmar que las autoridades fiscales slo pueden hacer lo que la ley les permite, cuidando la correcta aplicacin de la misma, para evitar el abuso o desvo de poder, la

desproporcin, la arbitrariedad, y la injusticia en el perjuicio de los contribuyentes, pues estamos ante un principio de seguridad jurdica. La SCJN, se ha pronunciado en el sentido de que la garanta de legalidad implica que, la autoridad al actuar debe aplicar las disposiciones especficas en cada caso concreto, de manera que el sujeto pasivo de la relacin tributaria pueda en todo momento, conocer la manera de contribuir, estos son los lmites de su obligacin. As en la jurisprudencia titulada: Impuestos, principio de legalidad que en materia consagra la Constitucin Federal, dice: El principio de legalidad se encuentra claramente establecido por el artculo 31 constitucional, al expresar, en su fraccin IV, que los mexicanos deben contribuir para los gastos pblicos de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes y est, adems, minuciosamente reglamentado en su aspecto formal, por los diversos preceptos que se refieren a la expedicin de la Ley General de Ingresos, la que determina los impuestos que se causarn y recaudarn durante el perodo que la misma abarca... a la luz del sistema general que informan nuestras disposiciones constitucionales en materia impositiva y de explicacin racional e histrica, se encuentra que la necesidad de que la carga tributaria, de los gobernados del impuesto deba emanar de aquel poder que, conforme a la Constitucin del Estado, est encargado de la funcin legislativa, siendo que ello satisface la exigencia de que sean los propios gobernados, a travs de sus representantes, los que determinen las cargas fiscales que deben soportar. Las contribuciones deben ser establecidas en ley por el Poder Legislativo, y sus elementos, objeto, sujeto, base, tasa, tarifa, exenciones, sanciones y beneficios deben sealarse en ordenamientos aplicables, pues, es deber del legislador sealar como se va a contribuir al sostenimiento de los gastos pblicos, emitiendo normas jurdicas eficaces y practicables. Como haba anunciado en complemento de lo de antes estudiado, es importante referir que nuestro ordenamiento constitucional presenta en las bases que da nuestro sistema jurdico, otros principios que permiten resolver con respaldo constitucional, diversos aspectos de relevancia en materia fiscal. Las fuentes de derecho son, al decir de Garca maynes, de tres tipos: formales, reales e histricas. Son fuentes formales los procesos de creacin de la normas; fuentes reales los factores y elementos que determinan el contenido de las normas; y fuentes histricas los documentos que cierran el texto de una ley o conjunto de leyes. En general, se consideran como fuentes formales del derecho a la ley, la costumbre y los usos, la doctrina y la jurisprudencia. Giannini, considera como fuentes formales del derecho fiscal a la ley, el reglamento, la costumbre y los convenios internacionales. Del reglamento nos dice que se distingue formalmente de la ley en que, aun conteniendo como este normas jurdicas, no emana de los rganos legislativos, si no de los rganos administrativos del estado y seala que existen tres categoras de reglamentos, a saber: para la ejecucin de las leyes; para el ejercicio de las facultades del poder ejecutivo le corresponden y para la organizacin y funcionamiento de las administraciones del estado. En cuento a la costumbre considera que su eficacia como fuente del derecho tributario es muy discutida; y sobre los convenios internacionales seala que constituyen una fuente que ha adquirido capital importancia en la actualidad. Ya que son los medios en virtud de los cuales dos o ms naciones determinan su competencia para el establecimiento y percepcin de los tributos. FUENTES DEL DERECHO FISCAL EN MEXICO En Mxico la nica fuente formal del derecho fiscal es la LEY, como se desprende en el art. 31, fraccin IV de la Constitucin Poltica del pas, que dispone la obligacin de contribuir a los gastos pblicos de la federacin, estados y municipios, de la manera proporcional y equitativa que establezcan las leyes. Refuerza esta opinin la circunstancia de que el artculo 73, fraccin VII de la propia constitucin seale como atribucin del congreso de la unin discutir y aprobar las contribuciones necesarias para discutir el presupuesto. Dentro del concepto de ley debemos comprender al decreto-ley y al decreto-delegado, ordenamientos que constituyen una excepcin la divisin de poderes, en virtud en que los trminos de la constitucin general de la repblica, aun cuando emanan del poder ejecutivo federal tienen fuerza y eficacia de ley.