Ficha Tcnica

Autor : C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas Ttulo : Impuesto a la Renta por Distribucin de Dividendos Fuente : Actualidad Empresarial, N 226 - Primera Quincena de Marzo 2011

1. Introduccin
El presente artculo trata sobre la incidencia tributaria de la distribucin de dividendos o de cualquier forma de distribucin de utilidades, quines son los obligados, el nacimiento de la obligacin, tasa a aplicar, declaracin y pago, situaciones que deben tener en cuenta las empresas que efecten dicha distribucin a n de no cometer infracciones, sobre todo con las sumas que resulten rentas gravadas de tercera categora en tanto signiquen disposiciones indirectas no susceptibles de posterior control tributario, las cuales se encuentran gravadas a la tasa adicional del 4.1% y es de obligacin mensual como veremos ms adelante.

sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior. i. Las sociedades agrcolas de inters social. j . Las sociedades irregulares previstas en el artculo 423 de la Ley General de Sociedades; la comunidad de bienes, joint ventures, consorcios y otros contratos de colaboracin empresarial que lleven contabilidad independiente de la de sus socios o partes contratantes.
Base legal: Art. 73-A, Ley del Impuesto a la Renta.

dgito del RUC, utilizando el formulario PDT 617 Otras Retenciones.

Base legal: Art. 89 Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

3. Fondos Mutuos de Inversin en Valores y Otros

Tambin deben retener las Sociedades Administradoras de los Fondos Mutuos de Inversin en Valores y de los Fondos de Inversin, as como a los Fiduciarios de Fideicomisos Bancarios y a las Sociedades Titulizadoras de Patrimonios Fideicometidos, respecto de las utilidades que se distribuyan a personas naturales o sucesiones indivisas y que provengan de dividendos u otras formas de distribucin de utilidades, obtenidos por los Fondos Mutuos de Inversin en Valores, Fondos de Inversin y Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras. La retencin tambin se aplica en el caso de dividendos o cualquier otra forma de distribucin de utilidades que se acuerden a favor del Banco Depositario de ADRs (American Depositary Receipts) y GDRs (Global Depositary Receipts).
Base legal: Art. 73-A, Ley del Impuesto a la Renta.

En el caso de reduccin de capital, se considerar la fecha del acuerdo de distribucin a la de la ejecucin del acuerdo de reduccin, la misma que se entender producida con el otorgamiento de la escritura pblica de reduccin de capital o cuando se ponga a disposicin del socio, asociado, titular o persona que la integra, segn sea el caso en efectivo o en especie.
Base legal: Art. 90, Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

2. Obligados a la retencin del 4.1% por distribucin de utilidades.

Estn obligados a retener el 4.1% por distribucin de utilidades las siguientes personas jurdicas, salvo cuando la distribucin se efecte a favor de una persona jurdica domiciliada: a. Las sociedades annimas, en comandita, colectivas, civiles, comerciales de reponsabilidad limitada, constituidas en el pas. b. Las cooperativas, en las que se incluye las cooperativas agrarias de produccin. c. Las empresas de propiedad social. d. Las empresas de propiedad parcial o total del estado. e. Las asociaciones, comunidades laborales incluidas las de compensacin minera y las fundaciones no consideradas en el artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta. f. Las empresas unipersonales, las sociedades y las entidades de cualquier naturaleza, constituidas en el exterior, que en cualquier forma perciban renta de fuente peruana. g. Las empresas individuales de responsabilidad limitada, constituidas en el pas. h. Las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el pas de empresas unipersonales,
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En el caso de crditos referidos en el inciso f) del numeral 6 siguiente, sern considerados como dividendos o cualquier otra forma de distribucin de utilidades desde el momento de su otorgamiento. En este caso, la persona jurdica deber cumplir con abonar al sco el monto que debi ser retenido, dentro del mes siguiente de producido cualquiera de los hechos establecidos en el citado inciso, para que el crdito sea considerado dividendo o distribucin de utilidades. Los crditos as otorgados deben constar en un contrato escrito, en el caso de pagos parciales, se considerar dividendos o cualquier otra forma de distribucin de utilidades el saldo no pagado de la deuda.
Base legal: Art. 91, Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

4. Pago de utilidades en especie

Cuando la distribucin de utilidades se realice en especie, el pago del impuesto deber ser realizado por la empresa y luego reembolsado por el socio beneciario de la distribucin, debiendo computarse a valores de mercado que corresponda atribuir a los bienes a la fecha de su distribucin.
Base legal: Art. 73-A y 24-B, Ley del Impuesto a la Renta.

6. Denicin de dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades

De acuerdo con el artculo 24-A del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta se entiende por dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades: a. Las utilidades que las personas jurdicas distribuyan entre sus socios, asociados, titulares, o personas que las integran, segn sea el caso, en efectivo o en especie, salvo mediante ttulos de propia emisin representativos de capital. De acuerdo con el artculo 88 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta tambin comprende a la distribucin de reservas de libre disposicin y adelanto de utilidades. b. La distribucin del mayor valor atribuido por revaluacin de activos, ya sea en efectivo o en especie, salvo en ttulos de propia emisin representativos de capital.
Actualidad Empresarial

5. Nacimiento de la obligacin de retener

La obligacin de retener nace en la fecha de adopcin del acuerdo de distribucin o cuando los dividendos y otras formas de utilidades distribuidas se pongan a disposicin en efectivo o en especie, lo que ocurra primero. La retencin se abona al sco dentro del cronograma de vencimiento mensual dispuesto por SUNAT y segn el ltimo

I-7

Actualidad y Aplicacin Prctica

I Impuesto a la Renta por Distribucin de Dividendos

rea Tributaria

Actualidad y Aplicacin Prctica

control tributario incluyendo las sumas cargadas a gasto e ingresos no declarados.
Base legal: Art. 24-A TUO Ley del Impuesto a la Renta y Art. 13-A Reglamento de la Ley del I.R.

c. La reduccin de capital hasta por el importe equivalente a utilidades, exedente de revaluacin, ajuste por reexpresin, primas o reservas de libre disposicin capitalizadas previamente, salvo que la reduccin se destine a cubrir prdidas conforme a lo dispuesto en la Ley General de Sociedades. d. La diferencia entre el valor nominal de los ttulos representativos del capital ms las primas suplementarias, si las hubiere y los importes que perciban los socios, asociados, titulares o personas que las integran, en la oportunidad que opere la reduccin de capital o la liquidacin de la persona jurdica. e. Las participaciones de utilidades que provengan de partes del fundador, acciones del trabajo y otros ttulos que coneran a sus tenedores facultades para intervenir en la administracin o en la eleccin de los administradores o el derecho a participar, directa o indirectamente, en el capital o en los resultados de la entidad emisora. f. Todo crdito hasta el lmite de las utilidades y reservas de libre disposicin, que las personas jurdicas que no sean empresas de Operaciones Mltiples o empresas de Arrendamiento Financiero, otorguen a favor de sus socios, asociados, titulares o personas que las integran, segn sea el caso, en efectivo o en especie, con carcter general o particular, cualquiera sea la forma dada a la operacin y siempre que no exista obligacin para devolver o, existiendo, el plazo otorgado para su devolucin exeda de doce meses, la devolucin o pago no se produzca dentro de dicho plazo o, no obstante los trminos acordados, la renovacin sucesiva o la repeticin de operaciones similares permita inferir la existencia de una operacin nica, cuya duracin total exceda de dicho plazo. No se aplica lo dispuesto en este numeral a las operaciones de crdito en favor de trabajadores de la empresa que sean propietarios nicamente de acciones de inversin. Las utilidades se generarn nicamente respecto del monto que le corresponde al socio, asociado, titular o persona que integra la persona jurdica en las utilidades o reservas de libre disposicin. En caso que el crdito o entrega exceda de tal monto, la diferencia se considerar como prstamo y se congurarn los intereses presuntos, salvo prueba en contrario. g. Toda suma o entrega en especie cuando al practicarse la scalizacin respectiva, resulte renta gravable de la tercera categora, en tanto signique una disposicin indirecta de dicha renta no susceptible de posterior

Constituyen gastos que signican disposicin indirecta de renta no susceptible de posterior control tributario aquellos gastos susceptibles de haber beneciado a los accionistas, participacionistas, titulares y en general a los socios o asociados de personas jurdicas a que se reere el artculo 14 de la Ley del Impuesto a la Renta, entre otros, los gastos particulares ajenos al negocio, los gastos de cargo de los accionistas, participacionistas, titulares y en general socios o asociados que son asumidos por la persona jurdica. Los siguientes gastos reunen la misma calicacin: i. Los gastos sustentados con comprobantes de pago falsos, entendindose por tales los que reuniendo los requisitos y caractersticas formales sealados en el Reglamento de Comprobantes de Pago son emitidos en alguna de las siguientes situaciones: - El emisor no se encuentra inscrito en el RUC. - El emisor se identica consignando el nmero de RUC de otro contribuyente. - Cuando en el comprobante de pago, el emisor consigna un domicilio scal falso. - Cuando el comprobante de pago es utilizado para acreditar o respaldar un operacin inexistente. Gastos sustentados por comprobantes de pago no dedignos, es decir aquellos que contienen informacin distinta entre el original y las copias y aquellos en los que el nombre o razn social del comprador o usuario diera del consignado en el comprobante de pago. Gastos sustentados con comprobantes emitidos por sujetos a los cuales a la fecha de emisin, la SUNAT les ha comunicado o noticado la baja de su inscripcin en el RUC o aquellos que tengan la condicin de no habido, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio, o a la fecha de cierre del balance del ejercicio, el emisor haya levantado tal condicin. Gastos sustentados con comprobantes de pago otorgados por contribuyentes cuya inclusin en algn rgimen especial no lo habilite para emitir ese tipo de comprobante. Otros gastos cuya deduccin sea prohibida de conformidad con la ley, siempre que impliquen disposicin de rentas no susceptibles de control tributario.
Base legal: Art. 13-B Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

h. El importe de la remuneracin del titular de la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, accionista, participacionista y en general del socio o asociado de personas jurdicas as como de su cnyuge, concubino y familiares hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de anidad, en la parte que exceda al valor de mercado. Si una persona que trabaja en un negocio, es a la vez pariente hasta el cuarto grado de consanguinidad o segundo de anidad de ms de un accionista, participacionista, socio o asociado de personas jurdicas, el dividendo por exceso al valor de mercado de las remuneraciones se imputar de manera proporcional a la participacin en el capital de tales personas con las que dicho trabajador guarde relacin de consanguinidad o anidad.
Base legal: Art. 24-A, Ley del Impuesto a la Renta, art. 13 -A, 13-B y 88, Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

7. Dividendos que perciban personas jurdicas no es computable para la retencin

Las personas jurdicas que perciban dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades de otras personas jurdicas domiciliadas, no las computarn para la determinacin de su renta imponible.
Base legal: Art. 24-B, Ley del Impuesto a la Renta.

ii.

Las personas naturales o sucesiones indivisas no incluirn dentro de la renta de capital ni de trabajo los dividendos ni cualquier otra forma de distribucin de utilidades puesto que las retenciones efectuadas constituyen pagos denitivos del Impuesto a la Renta del ejercicio.
Base legal: Art. 73-A de la Ley del Impuesto a la Renta.

iii.

8. No se considera distribucin de dividendos

No se consideran dividendos ni otras formas de distribucin de utilidades la capitalizacin de utilidades, reservas, primas, ajuste por reexpresin, excedente de revaluacin o de cualquier otra cuenta de patrimonio.
Base legal: Art. 25, Ley del Impuesto a la Renta.

iv.

9. Aplicacin general
La retencin del 4.1% que grava a los dividendos o cualquier otra forma de distribucin de utilidades es de aplicacin general, procede con independencia de la tasa del Impuesto a la Renta con la que tributa la persona jurdica que efecta la distribucin, al monto retenido no le son de aplicacin los crditos a que tuviese derecho el contribuyente.
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v.

I-8

Instituto Pacco

rea Tributaria
Base legal: Art. 92, del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

I
% Partic. 20 20

abonarse al sco dentro del mes siguiente a la fecha en que se devengue el gasto. De no ser posible determinar la fecha de devengo del gasto, el impuesto se abonar en el mes de enero del ejercicio siguiente a aquel en el cual se efectu la disposicin indirecta de la renta.
Base legal: Art. 55 Ley del Impuesto a la Renta.

Nombres Jhon MacCampell Company Apple Inc. Total

Condicin No domiciliado No domiciliado

10. Aplicacin de la retencin en el caso de contratos de colaboracin empresarial y otros

Cuando una persona jurdica efecte una distribucin de dividendos u otra forma de distribucin de utilidades a una sociedad irregular, excepto aquella que adquiere tal condicin por incurrir en las causales referidas en los numerales 5 y 6 del artculo 423 de la Ley General de Sociedades, contratos de colaboracin empresarial y comunidad de bienes, corresponder efectuar la retencin solamente cuando los integrantes o partes contratantes sean personas naturales, sociedades conyugales que optaron por tributar como tal, sucesiones indivisas o se trate de un no domiciliado. En este caso, dicha sociedad, entidad o contrato, a travs de su respectivo operador, deber hacer de conocimiento de la persona jurdica la relacin de sus partes contratantes o integrantes, as como el porcentaje de su participacin. Si la sociedad, entidad o contrato no informa a la persona jurdica la relacin de sus partes contratantes o integrantes ni el porcentaje de sus participaciones, la persona jurdica deber efectuar la retencin como si el pago en su totalidad se efectuara a una persona natural.
Base legal: Art. 94, del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

La tasa adicional procede independientemente de los resultados del ejercicio, incluso en los supuestos de prdida tributaria arrastrable.
Base legal: Art. 13-B del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

Por el ejercicio 2010 en el desarrollo de sus operaciones ha obtenido una utilidad contable de S/.7,900 000 y del anlisis de sus cuentas se ha determinado adiciones por un monto de S/.110,800 y deducciones por S/.40,000 la participacin de los trabajadores es el 8%, la Junta General de Accionistas celebrada en marzo de 2011 decide distribuir las utilidades. Se pide Registrar las implicancias tributarias y contables del presente caso. Solucin 1. Clculo tributario para efectos de la participacin de los trabajadores e IR
S/. 7,900,000 110,800 -40,000 7,970,800 -637,664 7,333,136 2,199,941

12. Tasa adicional por suma no susceptible de posterior control tributario no forma parte del impuesto calculado
El monto determinado correspondiente a la tasa adicional pagada por la persona jurdica por sumas o entregas en especie que resulte renta gravable de tercera categora que signique una disposicin indirecta no susceptible de posterior control tributario, incluyendo las sumas cargadas a gasto e ingresos no declarados, no forma parte del impuesto calculado para nes de determinar el coeciente de los pagos a cuenta mensuales del Impuesto a la Renta.
Base legal: Art. 95, Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

Utilidad contable Adiciones Deducciones Renta neta Partic. de los trabajadores 8% Renta neta imponible Impuesto a la Renta 30%

2.

Clculo contable para determinar la utilidad distribuible

S/. 7,900,000 -637,664 7,262,336 -2,199,941 5,062,395 -506,240 4,556,156

13. Laboratorio tributario contable

11. Tasa adicional del 4.1%

Las personas jurdicas se encuentran sujetas a una tasa adicional del 4.1% sobre las sumas o entregas en especie que resulte renta gravable de tercera categora, en tanto signique una disposicin indirecta de dicha renta no susceptible de control tributario, incluyendo las sumas cargadas a gastos e ingresos no declarados, segn el inciso g) del art. 24-A de la Ley del Impuesto a la Renta. El impuesto determinado de acuerdo con lo previsto en el prrafo anterior deber abonarse al sco dentro del mes siguiente de efectuada la disposicin indirecta de la renta, en los plazos previstos para las obligaciones de periodicidad mensual segn el Cdigo Tributario. Para el pago de esta tasa adicional no existe un formulario en que se efecte una declaracin, por lo tanto bastar con realizar el pago utilizando el formato gua para pagos varios y colocar el cdigo 3037 Renta Distribucin indirecta inciso g) art. 24-A, adems del RUC y perodo tributario. En caso de no ser posible determinar el momento en que se efectu la disposicin indirecta de renta, el impuesto deber
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Caso N 1
Empresa que obtiene utlidades en el ao 2010 y se distribuye entre sus socios La empresa Visin Empresarial S.A. constituida en el ao 2005 tiene los siguientes socios:
Nombres Inversiones Sol S.A.C. Jos Kam Flores Nombres Jos Kam Flores Jhon MacCampell Total Condicin Domiciliado Domiciliado Condicin Domiciliado No domiciliado % Partic. 30 30 Utilidad 4,556,156 4,556,156 4,556,156 4,556,156

Utilidad antes de particip. e imptos. Participac. de los trabajadores Utilidad antes del IR Impuesto a la Renta Utilidad despus del IR Reserva legal 10% Utilidad distribuible

Una vez determinada la utilidad distribuible procedemos a calcular el monto que le corresponde a cada socio en funcin a su aporte de capital en la empresa y asimismo, la retencin a efectuarse por distribucin de dividendos.
% Monto S/. Retencin Neto S/.

Inversiones Sol S.A.C. Domiciliado

30.00 1,366,846.80 30.00 1,366,846.80 20.00 20.00 911,231.20 911,231.20

0.00 1,366,846.80 56,040.72 1,310,806.08 37,360.48 37,360.48 873,870.72 873,870.72

Company Apple Inc. No domiciliado

100.00 4,556,156.00 130,761.68 4,425,394.32

Registros contables ao 2010

X DEBE HABER 87 PARTICIPACIN DE LOS TRABAJADORES 637,664 871 Participacin de los trabajadores - Corriente

van...

vienen... X 41 REMUNERAC. Y PARTICIPAC. POR PAGAR 413 Participaciones de los trabajadores por pagar Por el registro de la participacin de los trabajadores.

637,664

Actualidad Empresarial

I-9

Actualidad y Aplicacin Prctica

DEBE HABER vienen... X DEBE HABER 44122 Jos Kam Flores 56,040.72 44123 Jhon MacCampell 37,360.48 44124 Company Louis Inc. 37,360.48 40 TRIBUTOS POR PAGAR 130,761.68 401 Gobierno Central 4017 IR 40174 Renta de no domiciliados 4018 Otros impuestos y contraprestaciones 40185 Imp. a los divid. 401851 Jos Kam Flores 56,040.72 401852 Jhon MacCampell 37,360.48 401853 Company Louis Inc. 37,360.48 Por la provisin de la retencin del 4.1% por distribucin de dividendos. X 44 CTAS. POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS) DIRECT. Y GERENT. 4,425,394.32 441 Accionistas 4412 Dividendos 44121 Inversiones Sol S.A.C. 1,366,846.80 44122 Jos Kam Flores 1,310,806.08 44123 Jhon MacCampell 873,870.72 44124 Company Louis Inc. 873,870.72 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 4,425,394.32 104 Cuentas corrientes en Instituciones nancieras 1041 Cuentas corrientes operativas Por el pago de las utilidades a los socios. X 40 TRIBUTOS POR PAGAR 130,761.68 401 Gobierno Central 4017 IR 40174 Rta. de no domic. 4018 Otros impuestos y contraprestaciones 40185 Impuesto a los dividendos 401851 Jos Kam Flores 56,040.72 401852 Jhon MacCampell 37,360.48 401853 Company Louis Inc. 37,360.48 65 CARG. DIV. DE GESTIN 0.32 659 Otras carg. div. de gest. 6591 Redond. tributos 10 EFECT. Y EQUIV. DE EFECT. 130,762.00 104 Ctas. ctes. en inst. nanc. 1041 Ctas. ctes. operat. Por el pago de las retenciones por distribucin de dividendos.

88 IMPUESTO A LA RENTA 2,199,941 881 IR- Corriente 40 TRIB., CONTRAPR. Y APORT. AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 2,199,941 401 Gobierno Central 4017 IR 40171 Renta de tercera categ. Por la determinacin del Impuesto a la Renta del ejercicio. X 89 DETERMINACIN DEL RESULT. DEL EJERCICIO 2,837,605 891 Utilidad 87 PARTICIPACIN DE LOS TRABAJADORES 637,664 871 Participacin de los trabajadores - Corriente 88 IMPUESTO A LA RENTA 2,199,941 881 IR- Corriente Por la afectacin al resultado del ejercicio de la particip. de los trab. y el Impuesto a la Renta. X 89 RESULT. DE EJERCICIO 5,062,395 891 Utilidad 59 RESULT. ACUMULADOS 5,062,395 591 Utilidades no distribuidas Por el traslado del resultado del ejercicio a resultados acumulados. X 59 RESULT. ACUMULADOS 506,240 591 Utilidades no distribuidas 58 RESERVAS 506,240 582 Legal Por la detraccin de la reserva legal.

Caso N 2
Empresa que tiene prdida tributaria por S/.200,000 compensable de aos anteriores bajo el sistema b) del artculo 50 de la Ley del IR y acuerda realizar la distribucin de utilidades entre los accionistas habiendo tenido adems prdida contable en el ejercicio 2009 de S/.90,000. El balance general al 31 de diciembre del ao 2010 es el siguiente:
Comercial El Sol S.A. Balance General al 31 de dic. de 2010 (Expresado en nuevos soles) ACTIVO Caja y bancos Clientes Existencias Inmueb. maquinar. y equipo Depreciacin y amort., acum. Total Activo PASIVO Tributos por pagar Rem. y part. por pagar Proveedores Cuentas por pagar diversas Total Pasivo PATRIMONIO Capital Reservas Prdidas acumuladas Resultado del ejercicio Total patrimonio Total Pasivo y Patrimonio 250,000 323,000 45,800 40,000 10,000 668,800 12,000 8,000 180,000 60,000 260,000 240,000 25,000 -86,200 230,000 408,800 668,800

Registros contables ao 2011

X DEBE HABER 59 RESULT. ACUMULADOS 4,556,156 591 Utilidades no distrib. 44 CTAS. POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS) DIRECTORES Y GERENT. 4,556,156 441 Accionistas 4412 Dividendos 44121 Inversiones Sol S.A.C. 1,366,846.80 44122 Jos Kam Flores 1,366,846.80 44123 Jhon MacCampell 911,231.20 44124 Company Louis Inc. 911,231.20 Por el acuerdo de distribucin de dividendos a los accionistas. X 44 CTAS. POR PAG. A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS) DIRECT. Y GERENT. 130,761.68 441 Accionistas 4412 Dividendos

La empresa est conformada por tres socios, personas naturales con una participacin del 35%, 40% y 25% respectivamente, y en marzo del 2011 acuerdan distribuir las utilidades correspondientes al ejercicio 2010. Del anlisis de la cuentas se han determinado adiciones por S/.25,000 y deducciones por S/. 8,000 a n de determinar el Impuesto a la Renta; la participacin de los trabajadores es del 8% sobre la renta neta. Se pide registrar las implicancias tributarias y contables del presente caso. Solucin 1. Clculo tributario para efectos de la participacin de los trabajadores e Impuesto a la Renta
Utilidad contable 230,000.00 Adiciones 25,000.00 Deducciones -8,000.00 Renta neta 247,000.00 Prd. tributaria compensab. -123,500.00 Renta neta imponible antes de participaciones 123,500.00 Partic.de los trabajadores 8% -9,880.00 Renta neta imponible 113,620.00 Impuesto a la Renta 30% -34,086.00

van...

I-10

Instituto Pacco

N 226

Primera Quincena - Marzo 2011

rea Tributaria
2. Clculo contable para determinar la utilidad distribuible
Utilidad antes de particip. e Imptos. Participacin de los trabajadores Utilidad antes del Impuesto a la Renta Impuesto a la Renta Utilidad despus del Impuesto a la Renta Compensacin de prdida contable Utilidad Neta Reserva legal 10% Utilidad distribuible 230,000.00 -9,880.00 220,120.00 -34,086.00 186,034.00 -90,000.00 96,034.00 -9,603.40 86,430.60

I
HABER 9,603.40

X 59 RESULTADOS ACUMULADOS 591 Utilidades no distribuidas 58 RESERVAS 582 Legal Por la detraccin de la reserva legal.

DEBE 9,603.40

Registros contables ao 2011

X DEBE HABER 59 RESULTADOS ACUMULADOS 86,430.60 591 Utilidades no distribuidas 44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS) DIRECTORES Y GERENTES 441 Accionistas 4412 Dividendos 42121 Socio X 30,250.71 44122 Socio Y 34,572.24 44123 Socio Z 21,607.65 Por el acuerdo de distribucin de dividendos a los accionistas. X 44 CTAS. POR PAG. A LOS ACCIONIST. (SOCIOS) DIRECTORES Y GERENTES 3,543.65 441 Accionistas 4412 Dividendos 44121 Socio X 1,240.28 44122 Socio Y 1,417.46 44123 Socio Z 885.91 40 TRIB., CONTRAPREST. Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4018 Otros impuestos y contraprestac. 40185 Impuesto a los dividendos Por la provisin de la retencin del 4.1% por distribucin de dividendos. X 44 CTAS. POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS (SOC.) DIRECTORES Y GERENTES 82,886.95 441 Accionistas 4412 Dividendos 42121 Socio X 29,010.43 44122 Socio Y 33,154.78 44123 Socio Z 20,721.74 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones nancieras 1041 Cuentas corrientes operativas Por la cancelacin de los dividendos declarados a los accionistas. X 40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 3,543.65 401 Gobierno Central 4018 Otros impuestos y contraprestaciones 40185 Impuesto a los dividendos 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones nancieras 1041 Cuentas corrientes operativas Por el pago de las retenc. del 4.1% por distribucin de dividendos.

El artculo 229 de la Nueva Ley General de Sociedades dispone que las prdidas correspondientes a un ejercicio se compensan con las utilidades o reservas de libre disposicin por lo que en el presente caso antes de proceder a detraer la reserva legal se compensa la prdida contable acumulada. Una vez determinada la utilidad distribuible procedemos a calcular el monto que le corresponde a cada socio en funcin a su aporte de capital en la empresa.
Nombres Socio X Socio Y Socio Z Total Utilidad 86,430.60 86,430.60 86,430.60 % 35 40 25 100 Monto S/. 30,250.71 34,572.24 21,607.65 86,430.60 Retencin 1,240.28 1,417.46 885.91 3,543.65 Neto S/. 29,010.43 33,154.78 20,721.74 82,886.95

86,430.60

Registros contables ao 2010

X DEBE HABER 87 PARTICIPACIN DE LOS TRABAJADORES 9,880 871 Participacin de los trabajadores - Corriente 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 413 Participaciones de los trabajadores por pagar Por el registro de la participacin de los trabajadores. X 88 IMPUESTO A LA RENTA 881 Impuesto a la Renta - Corriente 40 TRIB., CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4017 Impuesto a la Renta 40171 Renta de tercera categora Por la determinacin del Impuesto a la Renta del ejercicio. X 89 DETERM. DEL RESULTADO DEL EJERCICIO 43,966 891 Utilidad 87 PARTICIPACIN DE LOS TRABAJADORES 871 Participacin de los trabajadores - Corriente 88 IMPUESTO A LA RENTA 881 Impuesto a la Renta - Corriente Por la afectacin al resultado del ejercicio de la particip. de los trab. y el Impuesto a la Renta. X 89 RESULTADO DE EJERCICIO 186,034 891 Utilidad 59 RESULTADOS ACUMULADOS 591 Utilidades no distribuidas Por el traslado del resultado del ejercicio a resultados acumulados. X 59 RESULTADOS ACUMULADOS 90,000 591 Utilidades no distribuidas 59 RESULTADOS ACUMULADOS 592 Prdidas acumuladas Por la compensacin de las prdidas acumuladas con la utilidad del ejercicio. 34,086

9,880

3,543.65

34,086

9,880 34,086

82,886.65

186,034

90,000

3,543.65

N 226

Primera Quincena - Marzo 2011

Actualidad Empresarial

I-11