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Casos Prcticos Rgimen simplicado

Facilidades al sector agropecuario
Conozca como aplicar las facilidades administrativas para 2008 en el ISR y en el IETU.
1. GENERALIDADES 2. DEDUCCIONES 2.1. FACILIDADES DE COMPROBACIN 2.2. AUTOFACTURACIN 2.3. RETENCIN A TRABAJADORES EVENTUALES 2.4. OTRAS FACILIDADES 2.5. REDUCCIN DEL ISR A PAGAR 3. CASO PRCTICO 3.1. INGRESOS GRAVADOS Y EXENTOS 3.2. MANO DE OBRA 3.3. ALIMENTOS PARA EL GANADO 3.4. GASTOS MENORES 3.5. CONDICIONES GENERALES DE LOS GASTOS 3.6. PAGOS PROVISIONALES 4. CONCLUSIONES

1. Generalidades
A n de atender la problemtica que enfrenta el sector agropecuario se ha hecho necesario otorgarle una serie de benecios scales. Uno de ellos consiste en considerar como ingresos exentos para efectos del impuesto sobre la renta (ISR) los provenientes de dichas actividades hasta por los siguientes montos: personas morales, hasta 20 veces el salario mnimo general (SMG) correspondiente al rea geogrca del contribuyente, elevado al ao, por cada uno de sus socios siempre que no exceda, en su totalidad, de 200 veces el SMG correspondiente al rea geogrca del Distrito Federal elevado al ao (SMGDF) ejidos y comunidades, la totalidad, y personas fsicas los que no excedan de 40 veces el SMG correspondiente al rea geogrca del contribuyente elevado al ao. Por el excedente se pagar el impuesto (Artculos 81 y 109 fraccin XXVII de la Ley del Impuesto sobre la Renta LISR) Adicionalmente, los artculos 85 y 133 de la LISR obligan al Servicio de Administracin Tributaria (SAT) a otorgar facilidades administrativas a los contribuyentes que realicen exclusivamente actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas o de pesca. Es decir, a aqullas personas cuyos ingresos por dichas actividades representen cuando menos el 90% de sus ingresos totales, sin incluir los ingresos por las enajenaciones de activos jos y terrenos, de su propiedad que hubiesen estado afectos a su actividad, y siempre que tratndose de personas: morales, cumplan con sus obligaciones scales en materia

del impuesto sobre la renta (ISR) conforme al rgimen simplicado (Captulo VII del Ttulo II de la LISR) fsicas, tributen en el rgimen general o en el rgimen intermedio de las actividades empresariales (Ttulo IV, Captulo II, Secciones I o II de la LISR) y que sus ingresos en el ejercicio inmediato anterior no excedan de $10,000,000.00 Para cumplir con la citada obligacin, el SAT public en el Diario Ocial de la Federacin (DOF) del nueve de mayo de 2008, la Resolucin de facilidades administrativas para los sectores de contribuyentes que en la misma se se-

Benecios al sector agropecuario:

presentar pagos semestrales de impuestos deducir algunos gastos amparados con comprobantes sin requisitos fiscales hasta por el 18% de los ingresos del contribuyente. La deduccin aplica en ISR pero no en IETU en materia de trabajadores eventuales del campo: enterar el 4% de ISR sobre los salarios pagados, en lugar de aplicar las disposiciones de la LISR, y acreditar dicho ISR contra el IETU, o considerar el SBC de acuerdo con los convenios celebrados con el IMSS e incluir dicho salario para el crdito por nmina aplicable contra el IETU

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alan para 2008 (Resolucin), que incorpora facilidades en materia de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica (LIETU), cuyos principales benecios se comentan en esta edicin.

2. Deducciones
De la lectura del artculo 32, fraccin II de la LISR, se desprende que las deducciones nicamente se podrn aplicar en la proporcin que los ingresos gravados representen en el total de ingresos del contribuyente. Por esta razn, las deducciones determinadas conforme a las facilidades de comprobacin contenidas en la Resolucin tambin se aplicarn considerando la citada proporcin. No obstante, la regla I.3.4.12. de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2008 (RMISC), establece la opcin a dichos contribuyentes, de deducir sus gastos e inversiones sin aplicar la citada proporcin siempre que acumulen la totalidad de los ingresos obtenidos, es decir, que no apliquen la exencin del ISR. Es importante analizar el costo scal de esta opcin en cada caso en particular, toda vez que en la mayora de ellos no resulta benco para los contribuyentes.
2.1. FACILIDADES DE COMPROBACIN

Los contribuyentes del sector primario, que cumplan con los requisitos establecidos en la regla 1.2., de la Resolucin podrn deducir con documentacin comprobatoria que no rena
EROGADOS EN 2008 Mano de obra de trabajadores eventuales del campo Ms: Alimentacin de ganado Ms: Gastos menores Igual: Total de erogaciones por facilidad 2008 EROGADOS EN 2008 Gastos menores Entre: Total de erogaciones por facilidad 2008 Igual: Proporcin 2008

los requisitos scales, hasta por el 18% del total de sus ingresos propios, la suma de las erogaciones que realicen por concepto de: mano de obra de trabajadores eventuales del campo alimentacin de ganado y gastos menores Para ello, debern cumplirse los siguientes requisitos: el gasto hubiera sido efectivamente erogado en el ejercicio scal de que se trate y est vinculado con la actividad se hubiera registrado en su contabilidad por concepto y en forma acumulativa durante el ejercicio se comprueben con documentacin que contenga al menos la siguiente informacin: nombre, denominacin o razn social y domicilio, del enajenante de los bienes o del prestador de los servicios lugar y fecha de expedicin cantidad y clase de mercancas o descripcin del servicio valor unitario consignado en nmero e importe total consignado en nmero o letra si la suma de las erogaciones excede del 18%, stas se reducirn, manteniendo la misma estructura porcentual de cada una de ellas Respecto a los gastos menores, adicionalmente debe considerarse que al monto determinado conforme a los requisitos anteriores, se le aplicar el factor que resulte del siguiente procedimiento:

EROGADOS EN 2007 Mano de obra de trabajadores eventuales del campo Alimentacin de ganado Gastos menores Total de erogaciones por facilidad 2007 EROGADOS EN 2007 Gastos menores Total de erogaciones por facilidad 2007 Proporcin 2007

Se considerar la proporcin menor entre las determinadas con las erogaciones de 2008 o 2007:
Unidad Proporcin 2008 o 2007 (la menor) Factor Gastos menores Gastos menores deducibles por facilidad

erogaciones por las que se aplique esta facilidad.

2.2. AUTOFACTURACIN

Menos: Igual: Por: Igual:

Es importante considerar que para efectos del impuesto empresarial a tasa nica (IETU), no sern las deducibles las

Para el ISR e IETU, los contribuyentes del sector primario podrn hacer uso de la facilidad de autofacturacin prevista en la regla I.2.5.1. de la RMISC, aun cuando los bienes adquiridos no sean para su industrializacin o comercializacin, siempre que se cumplan con los requisitos ah previstos (art. Dcimo Tercero Transitorio de la LIETU). Las erogaciones para la adquisicin de alimentos para el ganado sern deducibles del IETU bajo la facilidad de auto-

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PERSONAS FSICAS Y MORALES DEDICADAS A ACTIVIDADES AGRCOLAS, SILVCOLAS, GANADERAS O DE PESCA QUE TRIBUTEN EN TRMINOS DEL TTULO II, CAPTULO VII O DEL TTULO IV, CAPTULO II, SECCIONES I O II, DE LA LISR
FACILIDAD Presentar pagos semestrales del ISR, IETU e IVA, as como la declaracin de operaciones con terceros (informativa del IVA) por el mismo perodo. Enterar las retenciones del ISR efectuadas a terceros en los mismos plazos. Calcular los pagos provisionales del ISR aplicando el coeficiente de utilidad que se obtenga conforme al artculo 14 de la LISR, en lugar de disminuir a los ingresos acumulables del perodo las deducciones autorizadas del mismo Las liquidaciones que se obtengan de distribuidores en el extranjero o de Uniones de Crdito en el pas, harn las veces de comprobantes de ventas. Cuando dicha liquidacin consigne gastos realizados por el distribuidor o unin de crdito, por cuenta del contribuyente, la misma har las veces de comprobante de tales erogaciones Podrn efectuar el pago por consumos de combustible en efectivo, hasta por un monto que no exceda del 30% del total de los consumos de combustible OBSERVACIONES Debern presentar un aviso por el que manifiesten aplicar esta opcin ante el SAT dentro de los 30 das siguientes a la entrada en vigor de la Resolucin; es decir, a ms tardar el 20 de junio de 2008, cuando se opte por realizar los pagos semestrales por las retenciones del ISR o del IETU. No podrn aplicar esta facilidad por los pagos del ISR, cuando por el mismo ya se hubiese presentado algn pago de forma mensual en 2008 o por el IETU a partir de abril del mismo ejercicio (reglas 1.4. y 1.16. de la Resolucin) Las liquidaciones respectivas debern cumplir con los requisitos previstos en las disposiciones fiscales aplicables. Los gastos que se amparen en las liquidaciones sern deducibles del ISR e IETU siempre que estn consideradas como deducibles y renan los requisitos de deducibilidad ( reglas 1.7. y 1.15. de la Resolucin) Aun cuando el pago no se efecte en trminos de la fraccin III, del artculo 31 de la LISR, el combustible por el que se aplique esta facilidad ser deducible para el ISR e IETU, siempre que se renan los dems requisitos previstos en las disposiciones fiscales respectivas (reglas 1.12. y 1.15. de la Resolucin)

FACILIDADES APLICABLES EXCLUSIVAMENTE A CONTRIBUYENTES PERSONAS FSICAS CON INGRESOS INFERIORES A 40 SMG
FACILIDAD La agrupacin ganadera o agrcola (Uniones, Asociaciones, Confederaciones, entre otras) a la que pertenezcan, expida en su nombre los comprobantes fiscales de las operaciones de venta de ganado o de productos agrcolas que realicen. Las personas fsicas que se acojan esta facilidad en ningn caso podrn expedir comprobantes fiscales por su propia cuenta Al encontrarse exentos del pago del ISR no tendrn la obligacin de presentar declaraciones peridicas por dicho impuesto y tampoco estarn obligadas a presentar declaraciones de pago provisional y anual del IETU por los ingresos propios de su actividad, incluyendo las declaraciones de informacin correspondientes. No obstante, s podrn solicitar su inscripcin al RFC para lo cual debern proporcionar su nombre, CURP, domicilio y actividad que realizan OBSERVACIONES Quienes adquieran los bienes por los que se aplic esta facilidad, podrn hacerlos deducibles del ISR e IETU (reglas 1.3. y 1.15. de la Resolucin)

Esta facilidad tambin ser aplicable a ejidos y comunidades; uniones de ejidos y de comunidades; empresas sociales, constituidas por avecindados e hijos de ejidatarios con derechos a salvo; asociaciones rurales de inters colectivo; unidades agrcolas industriales de la mujer campesina y colonias agrcolas y ganaderas, cuyos ingresos en el ejercicio no excedan de un monto equivalente a 20 VSMGA por cada uno de sus integrantes, sin exceder en su conjunto de 200 VSMGA del Distrito Federal. Tratndose de ejidos y comunidades, as como de uniones de ejidos y de comunidades, no ser aplicable el lmite de 200 VSMGA (reglas 1.8. y 1.17. de la Resolucin)

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facturacin, y para determinar el monto deducible se calcular un factor por cada uno de los cinco ejercicios anteriores, como sigue (regla 1.19. de la Resolucin):
Erogaciones por la adquisicin de productos para la alimentacin de ganado por los que se aplic la facilidad establecida en la regla 1.2. de la Resolucin Total de ingresos propios del contribuyente Factor del ejercicio

2.3. RETENCIN A TRABAJADORES EVENTUALES

Entre: Igual:

Ms: Ms: Ms: Ms: Igual: Entre Igual: Por: Igual:

Factor 2003 Factor 2004 Factor 2005 Factor 2006 Factor 2007 Suma de factores Ejercicios por los que se aplic la facilidad establecida en la regla 1.2. de la Resolucin Factor para aplicarse a la adquisicin de alimentos para el ganado por autofacturacin Total de los ingresos propios del contribuyente de 2008 Monto mximo deducible por alimentos para el ganado por autofacturacin

Si se hace uso de esta facilidad y de la prevista en la regla 1.2. de la Resolucin, el monto total de estos gastos no podr exceder del monto mximo deducible por alimentos para el ganado por autofacturacin.
Deduccin por alimentos conforme a la regla 1.2. de la Resolucin Deduccin por alimentos por autofacturacin Total de deducciones por alimentos (1) Monto mximo deducible por alimentos por autofacturacin (1)

Ms: Igual: Contra:

(1)

Estos contribuyentes, podrn enterar el cuatro por ciento por concepto de retenciones del ISR de sus trabajadores eventuales del campo, en lugar de aplicar las disposiciones correspondientes al pago de salarios contenidas en la LISR (reglas 1.5. y 1.20. de la Resolucin y art. 118, fraccin V de la LISR). Para el IETU, se tienen las opciones siguientes: considerar el impuesto as enterado como ISR propio del contribuyente; es decir, ISR acreditable contra el IETU, o considerar el salario base de cotizacin (SBC) que maniesten para pagar las cuotas obrero patronales al Instituto Mexicano del Seguro Social en los trminos del Decreto por el que se otorgan benecios scales a los patrones y trabajadores eventuales del campo, publicado en el Diario Ocial de la Federacin el 24 de julio de 2007 y modicado el 24 de enero de 2008, para determinar el crdito por nmina previsto en los artculos 8 y 10 de la LIETU. Esta ltima opcin ser aplicable para aquellos contribuyentes que se hubiera adherido al citado decreto. Cuando se ejerza esta facilidad, deber elaborarse una relacin individualizada de los trabajadores por los que se aplica donde se indique el monto de las cantidades que les son pagadas en el perodo de que se trate, as como del impuesto retenido, misma que debern presentar al SAT a ms tardar el 15 de febrero de 2009. Con ello, se estar relevado, por el ejercicio de 2008, de cumplir con la obligacin de presentar declaracin informativa de sueldos y salarios respecto de dichos trabajadores. Respecto de trabajadores distintos a los eventuales del campo, debern cumplir con las obligaciones previstas en la LISR.
2.4. OTRAS FACILIDADES

Nota: El monto mximo deducible por alimentos ser hasta por el monto mayor de cualquiera de estos resultados

Adicionalmente debern considerarse las siguientes facilidades.

PERSONAS FSICAS Y MORALES DEDICADAS A LAPRODUCCIN DE CAF

FACILIDAD Para poder aplicar las facilidades administrativas debern comprobar la totalidad de sus ingresos por la venta de caf a travs de los documentos que al efecto se emitan por parte de los adquirentes de sus productos a travs del esquema informtico de comprobacin autorizado al organismo designado por la Secretara de Agricultura, Ganadera, Desarrollo Rural, Pesca y Alimentacin OBSERVACIONES Adicionalmente , no estarn obligadas a expedir comprobantes que renan requisitos fiscales. Quienes adquieran bienes en estos trminos podrn hacerlos deducibles del IETU (reglas 1.11. y 1.15. de la Resolucin)

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PERSONAS FSICAS O MORALES QUE EFECTEN PAGOS A CONTRIBUYENTES DEDICADOS EXCLUSIVAMENTE A ACTIVIDADES AGRCOLAS, SILVCOLAS, GANADERAS O PESQUERAS, CUYO MONTO NO EXCEDA DE $30,000.00 A UNA MISMA PERSONA EN UN MISMO MES DE CALENDARIO
FACILIDAD Estarn relevadas de efectuar dichos pagos con cheque nominativo del contribuyente, tarjeta de crdito, de dbito o de servicios, o a travs de los monederos electrnicos que al efecto autorice el SAT OBSERVACIONES Aun cuando el pago no se efecte en trminos de la fraccin III, del artculo 31 de la LISR, las erogaciones por las que se aplique esta facilidad sern deducibles para el ISR e IETU, siempre que se renan los dems requisitos previstos en las disposiciones fiscales respectivas (regla 1.10. de la Resolucin)

2.5 REDUCCIN DEL ISR A PAGAR

Los contribuyentes del sector primario, que realicen exclusivamente actividades agrcolas, ganaderas, pesqueras o silvcolas tienen derecho a reducir el ISR determinado en un 32.14%. Sin embargo, tratndose de personas fsicas que obtengan ingresos por actividades distintas a las sealadas, podrn determinar el monto de la reduccin del ISR conforme a lo siguiente (art. 81, penltimo prrafo y 130, ltimo prrafo de la LISR, regla 1.21. de la Resolucin):
Ingresos por actividades agrcolas, ganaderas, pesqueras o silvcolas del ejercicio Total de ingresos del ejercicio Proporcin de ingresos

da de ganado, que desea conocer el monto del ISR e IETU a cargo de los pagos provisionales del ejercicio 2008, con base en los siguientes datos estimados para el segundo semestre: al tratarse de una persona moral del rgimen simplicado aplicar la exencin de ingresos para el ISR y para el IETU (arts. 81, ltimo prrafo de la LISR y 4, fraccin IV de la LIETU), por lo cual las deducciones se aplicarn proporcionalmente.

INGRESOS EXENTOS PARA EL ISR E IETU

CONCEPTO Salario mnimo del rea geogrfica del contribuyente (SMG) Veinte 20 veces el SMG (VSMG) Das del ejercicio 20 VSMG anual Nmero de socios Ingresos exentos para el ISR e IETU REA GEOGRFICA DEL CONTRIBUYENTE "A" $52.59 20 1,051.80 366 384,958.80 12 $4,619,505.60

Entre: Igual:

Por: Igual: Por: Igual:

ISR a cargo del contribuyente conforme a los artculos 113 o 177 de la LISR (segn corresponda) Proporcin de ingresos ISR a la que se le aplicar la reduccin Por ciento de reduccin 32.14% ISR a reducir

Por: Igual: Por: Igual: Por: Igual:

No obstante, el monto de la exencin no podr exceder del equivalente a 200 VSMGDF:

ISR a cargo del contribuyente conforme a los artculos 113 o 177 de la LISR (segn corresponda) ISR a reducir ISR a cargo del contribuyente del perodo

TOPE DE LA EXENCIN (200 VSMG ANUAL)

SMGDF Doscientos 200 veces el SMG Das del ejercicio Tope de la exencin (200 VSMG anual) $52.59 200 10,518.00 366 $3,849,588.00

Menos: Igual:

3. Caso prctico
3.1. INGRESOS GRAVADOS Y EXENTOS

Por: Igual: Por: Igual:

Para comprender mejor la aplicacin de las facilidades, considrese el supuesto de la empresa El Ganado Feliz, S.P.R., constituida por 12 personas fsicas, dedicada a la cra y engor-

Toda vez que el ingreso exento determinado de $4,619,505.60 excede del tope de 200 SMGADF, el ingreso exento del ISR e IETU ser hasta por este ltimo de $3,849,588.00.

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TOTAL DE INGRESOS GRAVADOS DEL PERODO

CONCEPTO Menos: Igual: Ms: Igual: Ingresos por actividades ganaderas acumuladas al perodo Ingresos exentos del ISR e IETU Ingresos por actividades ganaderas acumuladas al perodo gravados Otros ingresos gravados acumulados al perodo Total de ingresos gravados del perodo PRIMER SEMESTRE 12,794,471.00 3,849,588.00 8,944,883.00 8,654.00 $8,953,537.00 SEGUNDO SEMESTRE 70,386,425.00 3,849,588.00 66,536,837.00 10,324.00 $66,547,161.00

Para determinar los gastos deducibles del ISR e IETU, deber considerarse la proporcin que guarda el total de los ingresos del contribuyente entre sus ingresos gravados (arts. 32, fraccin II de la LISR y 6, fraccin IV de la LIETU).

TOTAL DE INGRESOS ACUMULADOS DEL PERODO

CONCEPTO Ms: Igual: Ingresos por actividades ganaderas acumuladas al perodo Otros ingresos gravados acumulados al perodo Total de ingresos acumulados del perodo PRIMER SEMESTRE $12,794,471.00 8,654.00 $12,803,125.00 SEGUNDO SEMESTRE $70,386,425.00 10,324.00 $70,396,749.00

PROPORCIN DE INGRESOS GRAVADOS PARA APLICARSE A LAS DEDUCCIONES

CONCEPTO Total de ingresos gravados del perodo Total de ingresos acumulados del perodo Proporcin de ingresos gravados para aplicarse a las deducciones PRIMER SEMESTRE $8,953,537.00 $12,803,125.00 0.6993 SEGUNDO SEMESTRE $66,547,161.00 $70,396,749.00 0.9453

Entre: Igual:

3.2. MANO DE OBRA

Las facilidades de comprobacin incluyen los pagos de salarios a trabajadores eventuales del campo. Esta deduccin aplica para ISR no as para IETU. No obstante, se deben realizar los clculos correspondientes para determinar si en este ltimo impuesto conviene acreditar el 4% de ISR que se entere o si resulta ms benco el aplicar el crdito por nmina con base en el SBC conforme al Decreto por el que se otorgan benecios scales a los patrones y trabajadores eventuales del campo.

SALARIOS A CONSIDERAR PARA EL CRDITO POR NMINA POR TRABAJADORES EVENTUALES

CONCEPTO SMG Por: Igual: Por: Factor SBC (1) Das cotizados en relacin con el nmero de trabajadores eventuales Salarios a considerar para el crdito por nmina por trabajadores eventuales PRIMER SEMESTRE $52.59 1.68 88.35 334 SEGUNDO SEMESTRE $52.59 1.68 88.35 687

ISR RETENIDO POR SALARIOS A TRABAJADORES EVENTUALES

Igual: CONCEPTO Salario efectivamente pagado a trabajadores eventuales Por: Igual: Por ciento de retencin del ISR ISR retenido por salarios de trabajadores eventuales PRIMER SEMESTRE $35,237.00 SEGUNDO SEMESTRE $72,478.50

$29,508.90

$60,696.45

4% $1,409.48

4% $2,899.14

Notas: (1) Base para el pago de las cuotas a pagar al IMSS en trminos del Decreto por el que se otorgan beneficios fiscales a los patrones y trabajadores eventuales del campo y el acuerdo del Consejo Tcnico nmero 150807/336.P (D.I.R.) publicado en el DOF el 21 de septiembre de 2007 (2) La empresa cuenta con tres trabajadores eventuales. Al cierre del primer semestre cada uno de ellos labor 100, 150 y 84 das respectivamente. Al cierre del segundo semestre, haban laborado 230, 247 y 210

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CRDITO POR NMINA SOBRE SALARIOS GRAVADOS

CONCEPTO Salarios gravados de otros trabajadores Ms: Ms: Igual: Por: Igual: Salarios gravados a considerar para el crdito por nmina de trabajadores eventuales Cuotas IMSS Base para determinar el crdito IETU por el total de la nmina Factor Crdito por nmina sobre salarios gravados PRIMER SEMESTRE $148,000.00 29,508.90 22,096.00 199,604.90 0.165 $32,934.81 SEGUNDO SEMESTRE $302,000.00 60,696.45 51,519.00 414,215.45 0.165 $68,345.55

BENEFICIO FISCAL ACREDITANDO EL ISR ENTERADO

CONCEPTO Salarios gravados de otros trabajadores Cuotas IMSS Base Factor Crdito por nmina de trabajadores ISR propio acreditable (4% retenido a trabajadores eventuales) Beneficio fiscal total PRIMER SEMESTRE $148,000.00 22,096.00 170,096.00 0.165 28,065.85 1,409.48 $29,475.33 SEGUNDO SEMESTRE $302,000.00 51,519.00 353,519.00 0.165 58,330.64 2,899.14 $61,229.78

Ms: Igual: Por: Igual: Ms: Igual:

En este supuesto es ms conveniente determinar el crdito por nmina, considerando los salarios conforme al convenio del IMSS, que aplicar el crdito por nmina y el ISR acreditable de los trabajadores eventuales. Para cada caso en particular, debern analizarse ambas opciones para determinar la ms benca para el contribuyente, en el entendido que la opcin que se ejerza a partir del primer pago provisional del ejercicio no podr variarse en el mismo (art. 5 del Cdigo Fiscal de la Federacin). Para efectos del ISR, los salarios pagados y las cuotas del IMSS, sern deducibles en la proporcin que guardan los ingresos gravados respecto del total de ingresos del contribuyente. Esta limitante no afectar el crdito por nmina, toda vez que la LIETU no establece que los salarios gravados sean deducibles para el contribuyente, sino bastar con que estos sean gravados para el trabajador (arts. 8, penltimo prrafo y 9, penltimo prrafo de la LIETU).

SALARIOS DEDUCIBLES POR TRABAJADORES EVENTUALES

CONCEPTO Salario pagado a trabajadores eventuales Por: Proporcin de ingresos gravados para aplicarse a las deducciones Salarios deducibles por trabajadores eventuales PRIMER SEMESTRE $35,237.00 SEGUNDO SEMESTRE $72,478.50

0.6993

0.9453

Igual:

$24,641.23

$68,513.93

SALARIOS DEDUCIBLES DE LOS DEMS TRABAJADORES

CONCEPTO Salarios gravados de otros trabajadores Proporcin de ingresos gravados para aplicarse a las deducciones Salarios deducibles de los dems trabajadores PRIMER SEMESTRE $148,000.0 0.6993 SEGUNDO SEMESTRE $302,000.0 0.9453

Por:

Igual:

$103,496.40

$285,480.60

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3.3. ALIMENTOS PARA EL GANADO PRIMER SEMESTRE $24,641.23 103,496.40 $128,137.63 SEGUNDO SEMESTRE $68,513.93 285,480.60 $353,994.53

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SALARIOS DEDUCIBLES DEL ISR

La empresa realiz las siguientes compras de alimento para ganado:

Ms: Igual:

Salarios deducibles por trabajadores eventuales Salarios deducibles de los dems trabajadores Salarios deducibles del ISR

TOTAL DE COMPRAS DE ALIMENTOS

CONCEPTO Compras amparadas con comprobantes que s renen requisitos fiscales Compras amparadas con comprobantes que no renen requisitos fiscales Compras amparadas va autofacturacin Total de compras de alimento PRIMER SEMESTRE $2,654,878.00 SEGUNDO SEMESTRE $4,213,546.00

CUOTAS IMSS DEDUCIBLES

CONCEPTO Por: Cuotas IMSS Proporcin de ingresos gravados para aplicarse a las deducciones Cuotas IMSS deducibles PRIMER SEMESTRE $22,096.00 0.6993 SEGUNDO SEMESTRE $51,519.00 0.9453

Ms:

354,654.00

594,564.00

Ms: Igual:

154,897.00 $3,164,429.00

401,546.00 $5,209,656.00

Igual:

$15,451.73

$48,700.91

Las compras amparadas con comprobantes que renen requisitos scales, sern deducibles del ISR y del IETU (arts. 29, fraccin III de la LISR y 5, fraccin I de la LIETU) hasta los siguientes importes:

COMPRAS DE ALIMENTO, CON COMPROBANTES QUE S RENEN REQUISITOS FISCALES DEDUCIBLES DEL ISR E IETU
CONCEPTO Por: Igual: Compras de alimento, con comprobantes que s renen requisitos fiscales Proporcin de ingresos gravados para aplicarse a las deducciones Compras de alimento, con comprobantes que s renen requisitos fiscales deducibles del ISR e IETU PRIMER SEMESTRE $2,654,878.00 0.6993 $1,856,556.19 SEGUNDO SEMESTRE $4,213,546.00 0.9453 $3,983,065.03

Las compras soportadas con comprobantes que no renan requisitos scales, podrn deducirse en ISR aplicando las facilidades de comprobacin, pero no podrn deducirse para efectos del IETU.

COMPRAS DE ALIMENTO POR LAS QUE SE APLICAR LA FACILIDAD DE COMPROBACIN

CONCEPTO Compras de alimento, con comprobantes que no renen requisitos fiscales Proporcin de ingresos gravados para aplicarse a las deducciones Compras de alimento a las que se aplicar la facilidad de comprobacin PRIMER SEMESTRE $354,654.00 0.6993 $248,009.54 SEGUNDO SEMESTRE $594,564.00 0.9453 $562,041.35

Por: Igual:

Adicionalmente, el contribuyente aprovechar la autofacturacin respecto de aquellas compras por las cuales no se obtuvo ningn tipo de comprobantes. Los gastos que se

comprueben mediante esta ltima opcin sern deducibles del ISR e IETU (art. Dcimo Tercero Transitorio de la LIETU, reglas 1.5. y 1.19. de la Resolucin).

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COMPRAS DE ALIMENTO DEDUCIDOS VA AUTOFACTURACIN

CONCEPTO Por: Igual: Compras amparadas va autofacturacin Proporcin de ingresos gravados para aplicarse a las deducciones Compras amparadas va autofacturacin deducibles del ISR e IETU PRIMER SEMESTRE SEGUNDO SEMESTRE $154,897.00 $401,546.00 0.6993 0.9453 $108,319.47 $379,581.43

Para la opcin de la autofacturacin, el importe mximo que podr deducirse para alimentacin para el ganado no podr exceder del siguiente monto:
CONCEPTO Compras de alimento por los que se aplic la facilidad establecida en la regla 1.2. de la Resolucin Total de ingresos propios del contribuyente Resultado 2003 $350,235.37 2004 $370,619.44 2005 $389,941.02 2006 $437,914.56 2007 $478,856.82

Entre: Igual:

$10,786,594.90 $11,910,992.60 $13,152,597.83 $14,523,628.35 $16,037,575.47 0.0324 0.0311 0.0296 0.0301 0.0298

MONTO MXIMO DEDUCIBLE DE ALIMENTO POR AUTOFACTURACIN

CONCEPTO Factor 2003 Ms: Ms: Ms: Ms: Igual: Entre Igual: Por: Igual: Factor 2004 Factor 2005 Factor 2006 Factor 2007 Suma de factores Ejercicios por los que se aplic la facilidad Factor para aplicarse a la adquisicin de alimentos por autofacturacin Total de los ingresos propios del contribuyente de perodo Monto mximo deducible de alimento por autofacturacin Ms: Igual: PRIMER SEMESTRE SEGUNDO SEMESTRE 0.0324 0.0324 0.0311 0.0296 0.0301 0.0298 0.1530 5 0.0306 $8,953,537.00 $273,978.23 Compras de alimento, deducidas va autofacturacin Suma de facilidades de compras de alimento 108,319.47 $356,329.01 0.0311 0.0296 0.0301 0.0298 0.1530 5 0.0306 $66,547,161.00 $2,036,343.13 379,581.43 $941,622.78

Al aplicar simultneamente la facilidad de comprobacin de alimentos para el ganado (regla 1.2. de la Resolucin) y la autofacturacin (regla 1.19. de la Resolucin), el monto mximo deducible por alimentos para el ganado para ISR por estas dos opciones no podr exceder del Monto mximo deducible por alimentos para el ganado por autofacturacin de $2,036,343.13, para el ejercicio 2008. En este supuesto, toda vez que la suma de erogaciones por alimentos para el ganado de aplicar ambas facilidades no supera el citado tope, podr deducirse el monto obtenido en cada facilidad.

Cabe recordar que al tener que cumplirse los requisitos que prev la regla I.2.5.1. de la RMISC para la autofacturacin, el importe mximo de sta no podr superar el equivalente del 70% del total de los gastos por cada concepto que se autofacture.

SUMA DE FACILIDADES A LAS COMPRAS DE ALIMENTO

CONCEPTO Compras de alimento por las que se aplicar la facilidad de comprobacin deducibles para el ISR PRIMER SEMESTRE $248,009.54 SEGUNDO SEMESTRE $562,041.35

LMITE DE GASTOS DE ALIMENTO SUSCEPTIBLE DE AUTOFACTURACIN

CONCEPTO Total de erogaciones por alimento Por ciento mximo de autofacturacin PRIMER SEMESTRE $3,164,429.00 70% SEGUNDO SEMESTRE $5,209,656.00 70%

Por:

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PRIMER SEMESTRE $2,215,100.30 SEGUNDO SEMESTRE $3,646,759.20

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CONCEPTO Igual: Lmite de gastos para alimento susceptible de autofacturacin

TOPE DE GASTOS MENORES DEDUCIBLES DEL ISR

Menos: Igual: Por: Igual: Unidad Proporcin 2008 o 2007 (la menor) Factor Gastos menores 2008 Tope de gastos menores deducibles del ISR 1 0.5104 0.4896 $657,412.67 $321,869.24

3.4. GASTOS MENORES

Al igual que las dems deducciones, los gastos menores deducibles se determinarn considerando la proporcin de ingresos gravados del ISR, aun cuando por estos se aplicar la facilidad de comprobacin, sin que estos puedan deducirse del IETU.

3.5. CONDICIONES GENERALES DE LOS GASTOS

GASTOS MENORES
CONCEPTO Por: Total de gastos menores Proporcin de ingresos gravados para aplicarse a las deducciones Gastos menores PRIMER SEMESTRE $365,484.00 0.6993 SEGUNDO SEMESTRE $695,454.00 0.9453

Una vez determinados los gastos por los cuales puede aplicarse la facilidad de comprobacin, el monto total deducible del ISR de stas no podr exceder del 18% del total de sus ingresos propios. En caso de que excedan, las erogaciones se reducirn manteniendo la misma estructura porcentual de cada una de ellas.

MONTO MXIMO DEDUCIBLE POR FACILIDADES DE COMPROBACIN

CONCEPTO Total de ingresos gravados del perodo Por ciento mximo por facilidades de comprobacin Monto mximo deducible por facilidades de comprobacin CONCEPTO PRIMER SEMESTRE $8,953,537.00 18% SEGUNDO SEMESTRE $66,547,161.00 18%

Igual:

$255,582.96

$657,412.67

El monto deducible por gastos menores se determinar considerando la proporcin menor del ejercicio 2008 y 2007 que represente este tipo de gastos respecto del total de gastos por los que se aplica la facilidad de comprobacin.

Por:

TOTAL DE EROGACIONES POR FACILIDAD

CONCEPTO Mano de obra de trabajadores eventuales del campo Compra de alimento Gastos menores Total de erogaciones por facilidad EROGADOS EN 2008 $68,513.93 EROGADOS EN 2007 $68,498.00

Igual:

$1,611,636.66

$11,978,488.98

PRIMER SEMESTRE $24,641.23

SEGUNDO SEMESTRE $68,513.93

Ms: Ms: Igual:

562,041.35 657,412.67 $1,287,967.95

478,856.82 598,456.00 $1,145,810.82 Ms:

PROPORCIN
CONCEPTO Gastos menores Entre: Igual: Total de erogaciones por facilidad Proporcin EROGADOS EN EROGADOS EN 2008 2007 $657,412.67 $598,456.00 1,287,967.95 0.5104 1,145,810.82 0.5222 Ms: Igual:

Mano de obra de trabajadores eventuales del campo Compras de alimentos por las que se aplicar la facilidad de comprobacin deducibles para el ISR Gastos menores Gastos por facilidad de comprobacin

248,009.54

562,041.35

255,582.96 $528,233.73

657,412.67 $1,287,967.95

Ya que la suma de los gastos por facilidad de comprobacin de $1,287,967.95, no excede del 18% de los ingresos del ejercicio de $11,978,488.98, no ser necesario reducir el monto de los gastos.

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CUANDO LOS CITADOS GASTOS EXCEDAN DEL 18%, SE REDUCIRN CONFORME A LO SIGUIENTE:
Entre: Igual: Por: Igual: Monto mximo deducible por facilidades de comprobacin Total de gastos por facilidad Factor de gastos deducibles Cien Factor

Mano de obra de trabajadores eventuales del campo Por: Igual: Factor Mano de obra de trabajadores eventuales del campo deducible

Compras de alimentos por las que se aplicar la facilidad de comprobacin Factor Compras de alimentos por las que se aplicar la facilidad de comprobacin deducibles

Gastos menores Factor Gastos menores deducible

3.6. PAGOS PROVISIONALES

Determinados los gastos deducibles del ISR e IETU, los pagos provisionales semestrales del ejercicio 2008 son los siguientes:

ISR
CONCEPTO Menos: Menos: Menos: Menos: Menos: Menos: Menos: Menos: Menos: Menos: Menos: Menos: Igual: Menos: Igual: Por: Igual: Ms: Igual: Por: Igual: Ingresos gravados Salarios deducibles por trabajadores eventuales Gastos por alimentos para ganado, con comprobantes que s renen requisitos fiscales deducibles del ISR e IETU Gastos por alimentos para ganado por las que se aplicar la facilidad de comprobacin deducibles para el ISR Gastos por alimentos para ganado, con comprobantes que no renen requisitos fiscales por los que se autofactur deducibles del ISR e IETU Gastos menores Otros gastos deducibles por facilidad de pagos a otros contribuyentes del sector primario en efectivo superiores a $2,000.00 Combustible deducible pagado mediante cheques Combustible deducible por facilidad de pagos en efectivo Salarios deducibles de los dems trabajadores Cuotas IMSS deducibles Depreciacin de activos Otras deducciones autorizadas del ISR e IETU Utilidad gravable Lmite inferior Excedente del lmite inferior Por ciento para aplicarse al excedente del lmite inferior Impuesto marginal Cuota fija ISR (1) Por ciento de reduccin del ISR (2) ISR a reducir (1) PRIMER SEMESTRE SEGUNDO SEMESTRE $8,953,537.00 $66,547,161.00 24,641.23 68,513.93 1,856,556.19 3,983,065.03 248,009.54 108,319.47 255,582.96 50,456.00 165,487.00 45,123.00 103,496.40 15,451.73 56,548.00 4,569,874.00 1,453,991.48 196,420.99 1,257,570.49 28.0% 352,119.74 34,831.20 386,950.94 32.14% $124,366.03 562,041.35 379,581.43 657,412.67 95,458.00 373,007.70 95,456.00 285,480.60 48,700.91 115,075.18 10,190,819.02 49,692,549.18 392,841.97 49,299,707.21 28.0% 13,803,918.02 69,662.40 13,873,580.42 32.14% $4,458,968.75

Nota: (1) Aun cuando se trate de una persona moral, el artculo 81, fraccin I, de la LISR seala que el pago provisional se efectuar en trminos del artculo 127 de la citada ley (2) Los contribuyentes que se dediquen exclusivamente a las actividades agrcolas, ganaderas, pesqueras o silvcolas, reducirn el ISR determinado en un 32.14% (arts. 81, penltimo prrafo de la LISR y 83 del RLISR)

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CONCEPTO PRIMER SEMESTRE 34,958.30 0.00

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ISR A PAGAR
CONCEPTO Menos: Igual: Menos: Menos: Menos: Igual: ISR ISR a reducir ISR a cargo del perodo ISR retenido por bancos IDE retenido Pagos provisionales del ISR de perodos anteriores ISR a pagar PRIMER SEMESTRE $386,950.94 124,366.03 262,584.91 4,569.00 0.00 0.00 $258,015.91 SEGUNDO SEMESTRE $13,873,580.42 4,458,968.75 9,414,611.67 9,546.00 3,245.00 258,015.91 $9,143,804.76 Igual: Menos:

Igual: Donde: Ms: Ms: Ms:

IETU a cargo Pagos provisionales del IETU de perodos anteriores IETU a pagar

SEGUNDO SEMESTRE 0.00 34,958.30

$34,958.30

$0.00

IETU A PAGAR
Igual: CONCEPTO Menos: Ingresos gravados Gastos por alimentos, con comprobantes que s renen requisitos fiscales Gastos por alimentos va autofacturacin Pagos en efectivo a otros contribuyentes del sector primario en efectivo superiores a $2,000.00 Combustible deducible pagado mediante cheques Combustible deducible por facilidad de pagos en efectivo Otras deducciones autorizadas del ISR e IETU Adquisicin de activos Base gravable Tasa (1) IETU del perodo Crdito IETU por nmina Otros acreditamientos del IETU (2) IETU a cargo ISR efectivamente pagado acreditable (3) PRIMER SEMESTRE $8,953,537.00 1,856,556.19 SEGUNDO SEMESTRE $66,547,161.00 3,983,065.03

ISR a pagar ISR retenido por bancos IDE retenido Pagos provisionales del ISR de perodos anteriores ISR efectivamente pagado acreditable (3)

$258,015.91 4,569.00 0.00 0.00

$9,143,804.76 9,546.00 3,245.00 258,015.91

$262,584.91

$9,414,611.67

Menos: Menos:

108,319.47 50,456.00

379,581.43 95,458.00

Notas: (1) La tasa aplicable para 2008 es del 16.5%, para 2009 de 17% y de 2010 en adelante del 17.5% (art. Cuarto Transitorio de la LIETU) (2) Considrense los acreditamientos previstos en la LIETU o en el Decreto por el que se otorgan diversos beneficios fiscales en materia del impuesto sobre la renta y empresarial a tasa nica publicado en el DOF el 5 de noviembre de 2007. Por ejemplo, por inversiones, inventarios y otros ms (3) El ISR acreditable contra el IETU no podr ser superior al importe de este ltimo impuesto a cargo

Para determinar los pagos provisionales del IETU, debern excluirse los gastos de las facilidades administrativas no deducibles de este impuesto.

Menos:

165,487.00

373,007.70

4. Conclusiones
La Resolucin de 2008 no permite la deduccin para el IETU de las facilidades administrativas en materia de alimentos para el ganado y gastos menores, que pudieran considerarse ms relevantes, sin embargo si contempla diversas opciones para aminorar la carga scal del IETU, por lo que es indispensable conocerlas para ahorrar costos scales y nancieros a las empresas.
PARA CONOCER MS AL RESPECTO, CONSULTE LOS SIGUIENTES TEMAS EN

Menos:

45,123.00

95,456.00

Menos: Menos: Igual: Por: Igual: Menos: Menos: Igual: Menos:

4,569,874.00 0.00 2,157,721.34 16.5% 356,024.02 32,934.81 25,546.00 297,543.21 262,584.91

10,190,819.02 154,879.00 51,274,894.82 16.5% 8,460,357.65 68,345.55 32,456.00 8,359,556.10 8,359,556.10

Transportistas: pocos beneficios en IETU (30 de junio de 2008) Revive sector primario y autotransporte (31 de mayo de 2008) Disminuya sus pagos del IETU! (30 de noviembre de 2007) Pagos provisionales integrales 2008 (15 de enero de 2008) Seguridad social Beneficios IMSS para el campo (15 de octubre de 2007)

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